高職院校內部成本核算和控制思考

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摘要：高職院校的成本核算工作，不僅是提高內部管理的需求，更是順應時展主動提升市場競爭力的有效途徑。院校內部成本信息分析可以指明管理工作中存在的問題，同時在探尋教育成本控制的途徑和方法過程中，通過開展經費支出績效評價，能夠有效地提高資金使用效益，提高辦學水平。

關鍵詞：高職院校成本核算控制

一、高職院校開展教育成本核算的必要性分析

1.需要加強財務管理，提高辦學效率。高職院校在國家財政撥款的基礎上，實施多元化的高等教育投入機制。由于國家財政撥款的增長是有限的，每年不會增加很多，而學校要想迅速發展并在激烈的競爭中占據優勢地位，一是必須想方設法的保障教育經費的充足。保障的辦法無外乎兩種，即開源和節流。一是開源，即想辦法籌措資金，如通過擴大招生規模、校企合作辦學、提供社會服務、申報國家項目資金等。二是減少開支，即提高管理水平，盡可能地節約成本，提高資源的利用率。而加強內部管理首要的工作就是摸清底子，弄清辦學成本，并通過有效的途徑來控制和降低辦學成本。2.是政府確定經費撥款定額的需要。教育成本是政府確定高校財政經費撥款的重要依據。高職院校現行的是“綜合定額加專項補助”的核撥方式，但如何科學合理地確定不同專業、不同層次、不同地域、不同辦學性質學生的經費定額，我們還缺乏準確的成本依據，目前主要靠的是經驗數據。高職院校的成本核算工作可以為政府主管部門提供準確的成本信息，有利于政府確定經費撥款定額標準。對于評估高職院校教育經費的使用效率也是有益的。3.是確定高校收費標準的需要。近年來，家庭教育支出已經成為很多家有學生居民的一項主要經濟負擔，高校收費問題日益受到社會的關注。高等職業教育是一種準公共產品，根據受益原則個人也應分擔相應的教育成本。按照《高等學校收費管理暫行辦法》的有關要求，高等教育收費標準的制定必須以教育成本為依據。因此，開展教育成本核算工作對于政府制定收費標準、建立成本補償機制具有現實意義，對高職院校實現可持續發展具有重要意義。同時，這也是保障社會、學生和家長知情權的需要。4.需要全面實施財政預算績效管理。面對我國經濟增長的高質量化階段發展需求，優化經濟結構、轉變經濟管理模式、提升發展效率已成為攻堅問題，各個產業都在突破發展方式。社會主義經濟發展離不開現代化財政制度的建立，只有通過建立健全規范透明、標準科學、約束有力的預算制度才能控制財政預算及各級經費的有效支出。內部成本核算的控制，是為全面實施預算績效管理奠定基礎和保障。合理的成本核算，能夠解決投入與產出的績效平衡問題，讓財政資金用于前沿，真正解決高職院校存在的資金問題，同時提高資金的使用效率。

二、影響高職教育成本的因素分析

在對學校教育成本產生影響的的諸多方面中，對高職院校最主要的影響因素主要有以下幾點。1.學校所處的發展階段。一般來說，高職院校可分為四個發展階段，即新建學校、發展中學校、相對成熟學校和成熟學校四類。學校成熟程度和教育成本之間存在反向影響關系。2.學校的辦學性質。主要指學校是公辦、還是民辦；它是省立大學、市立大學或由廳局管理的工業學院。這直接關系學校的財政撥款方式、收費標準等，對于學校收入影響很大。3.辦學規模。是指學校的在校學生數所達到或應達到的數量規模。可以說，高職院校學生學費等各項收入，是財政撥款之外的其他資金中，最大的經費補充。高職教育作為一種知識產業，存在規模效益，只有適度的規模才能發揮教育資源的最大效用。所以，辦學規模對教育成本及辦學效益影響明顯。4.教職工數量。在學生規模一定的情況下，應該說教職工數量越少，達到的成本效益越高。衡量的標準主要看“兩個比值”，即“生師比”和“生員比”，也就是學年折合學生人數與教師人數之比、學生人數與教職員工總數之比。任何一所高職院校只有“生師比”和“生員比”都適中，其教育成本、教學質量、辦學效益等才有可能達到一種較為理想的狀態。5.教育質量。教育質量與對教育的投入息息相關。一般來講，教學質量越高的院校，在師資、學生、社會環境等其他條件相同的情況下，其教育經費的投入和辦學成本必然越大。6.內部管理。作為教育資源的直接使用者和管理者，學校能否有效進行內部控制，特別是資金管理，直接決定了教育資源的發展效率和程度。

三、構建教育成本核算體系

1.遵循建立教育成本會計制度的基本原則。按照我國《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》的規定，高職院校在資金控制過程中，除了遵循條例的一般性原則，還應保證權責發生制為主、收付現實制為輔的核算制度。同時在配比原則下，確保日常發生的各種支出，能夠根據其性質及用途與其相應的資金來源相匹配并得到補償，并且區分收益性支出和資本性支出的確認與核算區別。2.合理設置教育成本項目。一是合理設置內部成本核算單位。成本核算單位作為最基本的資金劃分對象，應當根據高職院校的機構設置和成本管理要求，把二級院系或職能部門作為成本核算單位進行劃分，以此進行編制經費預算，歸集成本費用，實施成本管理和控制等活動，并對各個核算單位的績效進行評價和考核，以提高成本核算效果。成本管理的全面性和系統性決定了在成本控制過程中需要全員參與以及各部門協同配合。在實行成本管理的過程中，要改革內部管理體制，建立完善的成本核算管理體系；合理劃分內部成本核算單位，推行責任成本制度。在將二級院系、職能部門或項目單位作為成本核算的基本單位后，再進一步內部細分。例如，后勤服務集團可根據經營服務功能和性質下設若干服務中心，作為成本核算單位的子單位。二是細化教育事業支出分類。按照高等學校執行的《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》規定和銜接規定中，將學校開展教學、科研及其輔助活動發生的事業支出，按其支出功能劃分為業務活動費（教學費用、科研費用）、單位管理費用（行政管理費用、后勤保障費用、離退休費用）等五大類支出科目進行明細核算；按照《政府收支分類科目》“支出經濟分類”，設置工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助、其他資本性支出等支出科目，分別進行明細核算。3.做好教育成本的歸集和分配。高職院校在成本歸集和分配過程中應遵循本單位的活動特點。一是教育成本按照所屬對象應分為直接教育成本和公共教育費用，直接教育成本是指直接投入于教育對象的費用，應歸屬于相關二級院系或部門，而公共教育費用則是共同受益的投入，直接隸屬于學校整體，應歸集于相關部門。二是在分配公共教育費用過程中，一部分費用應按照合理分配方式計入教育成本中，例如后勤服務費用應在受益部門之間進行分配，行政管理部門的費用應按投入教學、科研工作的比例分別計入教育成本和科研成本，教育輔助費用要按標準分別計入相應二級院系教育成本。三是在各成本對象之間進行成本的分配。上述歸集和分配到各個二級院系的教育成本，可以根據實際情況按照層次、專業、年級、學生數分配至具體的成本對象，計算各類教育成本數據。對歸集和分配到各部門的教育成本，可根據經營服務功能和性質分配至具體的成本對象，計算各項教育成本數據。4.選擇教育成本核算的方法。目前，我國的會計核算中，核算模式分為“雙軌制”和“單軌制”兩種，兩種方法各有優缺點，各個院校在選擇過程中，應在確保教育成本信息準確有效的前提下，根據自身的實際情況，結合發展需求慎重靈活選擇。

四、實施教育成本控制的途徑和方法

1.實行人員成本控制。高職院校的教育成本中較大比例來自于人員費用。而人員成本的控制，不能僅僅只從數量上壓縮人員，可能造成人力資源鏈條斷裂，更深層次應該是從質量上優化人員結構。各個院校可以根據自身的實際情況，做好“三定”工作，達到減員增效，增強自我發展能力。同時，在人員成本控制過程中，嚴格執行國家收入分配政策，不斷完善內部收入分配制度。同時改革收入分配管理辦法，實現科學規范的內部收入分配制度。2.實行固定資產控制。固定資產作為學校教育發展最基本的物質基礎和資源保障，學校在教育成本控制過程中應重視對固定資產的管理，要改變追求“小而全”或“大而全”，各成體系，造成教育成本偏高的現象；要控制固定資產費用，充分挖掘潛力，提高利用率；要加強固定資產管理，不斷優化資源配置，促進資源共享。3.實行管理成本控制。管理成本的控制主要是對管理費用的控制，其關鍵是如何把高職院校的大部分學術權力和一部分行政權力、一部分經濟運行權力下放給二級院系，讓二級院系成為獨立運行的“準實體”，推進全員成本意識的增強，從而直接降低行政事業費用。4.實行運行成本控制。要實施成本效益原則，建立成本分擔機制，合理分攤公用設施的運營成本，實現資源的有償使用，不斷減少浪費，降低成本。可將公用經費支出占比較大的后勤服務集團作為運行成本控制試點部門，待條件成熟后全校逐步推開。例如要建立新的耗能管理模式，改變過去水電費實數核銷的管理方式。可直接將水、電、煤氣承包給后勤服務集團，推行“水電承包，計量收費”、“誰使用誰付費”的管理模式，充分發揮后勤服務集團在節能減排工作中的職能作用，實現能源管理的責、權、利的統一。在校內能耗管理辦法上可采用三種方式。一是保障供應、計量考核。主要針對教學范圍內的用水用電。抓好“供”和“管”，“供”是教學范圍內的教室、實驗室、辦公室、會議室、學生宿舍、公共場所的用水用電，根據實際需要實行確保政策。“管”是針對教學的實際需要，以“夠用”為原則，制定適合教學的用水用電管理辦法，實行專人管理，進行計量考核。可在核定當年實際用水用電指標的基礎上宏觀管理，對年終節余指標的用戶，可按節余費用總額的比例實施獎勵，以調動師生節約水電的積極性。二是限時定額、超量計費。針對教學和學生生活的不同特點，實行限時供應和定額供應的辦法，有效控制“長明燈”和長流水現象，減少水電浪費。對教學樓、實驗樓等可安裝定時器和電磁閥的（除必要的如走廊燈等設施以外），實行用水用電定時供應。對學生宿舍、食堂、生活鍋爐、浴池等生活區域，實行定額管理，按使用人數核定用水用電指標，超量計費。三是計量收費。對工程施工、場地租用、外界借用等用水用電戶，實行申報制度，針對用水用電的不同性質，按照國家規定的價格，實行計量收費。

五、開展經費支出績效評價

高職院校開展教育事業經費支出績效評價，是對其內部財務活動過程及結果進行的衡量比較和綜合評判。1.落實預算單位責任。預算單位是經費支出績效評價的直接責任主體，其負責人是經費預算編制、執行的第一責任人，必須強化績效觀念和責任意識，加強經費支出事前、事中和事后的績效管理。各預算單位在項目經費申報前應對預期目標進行可行性論證、項目實施過程中應加強管理、項目完成后應按規定對所使用的項目資金進行績效自評。2.強化財務部門責任。財務部門要加強績效預算管理，重點對項目支出和政策性支出等資金開展績效評價。在安排預算資金時應堅持績效優先的原則，將有限的資金更多地用在績效好的項目上，充分發揮經費支出的效能。對組織管理不力、低績效項目、違規使用資金的單位，相應調減該類項目以后年度預算安排。對自評不認真的，要進行問責，并重新評價。3.建立科學合理的評價指標體系。要兼顧局部利益和整體利益、當前利益和長遠利益、直接利益和間接利益，設計一套科學合理的指標體系。一是構建完備的“投入—產出—成果—效益—滿意度”指標體系，結合不同二級院系、部門的實際情況，選擇搭配合理的指標結構。二是構建定量和定性有機結合的指標體系，切實處理好財務效率、效益、效果的關系。4.建立評價反饋整改機制。評價組織要在評價工作結束后及時將評價項目績效情況、存在問題及相關建議予以反饋，并督促其整改。被評價單位要深入剖析存在問題的原因和根源，按整改要求，采取切實措施落實整改到位，并在規定時間內上報整改落實情況。5.規范有序開展工作。經費支出績效評價工作政策性強、涉及面廣、操作難度大，學校要按照“統一組織、分級實施、先易后難、由點及面”的方式，以項目支出和政策性支出為重點進行績效評價，逐步覆蓋到所有資金和財務運行全過程。總之，高職院校只有通過加強教育成本核算工作，積極探索教育成本控制的有效途徑和方法，開展經費支出績效評價，才能加強財務管理，提高資金的使用效益，促進學校管理水平不斷上臺階。

參考文獻：

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作者：王志杰 單位：渭南職業技術學院