醫院全成本核算及財務管理分析

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摘要：在醫療改革的大背景之下，醫院的財務管理和成本核算也要求同步適應醫療改革的需求，醫療管理系統采用全成本核算是為了呼應醫療改革的有力助手，全成本核算的推廣可以有效的規范醫院的各類開支行為，節約成本支出，提高收益水平，因此，醫療系統實行全成本核算是規范財務管理的有力保障。

關鍵詞：全成本核算；醫療系統；財務管理；成本效益；本量利分析法

一、概述

（一）醫院全成本核算的概念介紹

醫院全成本核算是為了適應醫療系統的發展需要和醫院財務管理的實踐訴求而推出的核算方法，它是借鑒現代企業的全成本核算方法結合醫院自身的特色發展而來的。它全方位的記錄醫院在日常運行過程中發生的各類醫療耗材、燃料動力及人員工資等各類消耗類支出。該核算方式具備分類與匯總功能，可以分類列示出各單項費用，同時，又可以匯總統計出全院綜合性的總成本費用。它比以往的醫院核算系統核算范圍更廣、核算更加具體明細、核算分析功能更強大，針對不同需求，提取和分析數據更便捷，它的系統化、科學化、專業化是以往醫院核算模式所不能比擬的。首先，醫院全成本核算不同于以往的收付實現制，它采用的是權責發生制核算方法。醫院全成本核算不僅僅囊括醫院資金的流動，還包括投資或籌資過程中的費用支出等核算內容。其次，全成本核算的范圍較傳統核算模式更廣，不僅核算醫療的費用，還囊括后勤部門、管理部門等所有部門的成本核算。

（二）醫院全成本核算的模式

目前，我國醫院全成本核算模式分為四大類：第一類是臨床服務類，臨床服務類核算的是醫院直接為病人提供服務的成本費用，它不僅包含科室直接使用的醫療器械及醫學耗材費用，還包含從其他部門攤銷過來的間接成本費用；第二類是醫療技術類，是醫院為病人提供檢查等技術服務的費用核算，它是過程費用，月末要將費用按照臨床服務類的收入權重分攤給臨床服務類；第三類是醫療輔助類，該類別主要為醫院日常運轉提供水電氣等燃料動力部門的費用，他們是醫院必不可少的輔助部門，產生的費用也屬于期間費用，月末要進行分攤；第四類是行政后勤服務類，和醫療輔助類人員一樣不參與醫療業務，為醫院的日常運行提供前三類之外的服務管理功能，如管理部門和食堂等服務部門。

（三）醫院全成本核算的具體設置

首先，醫院全成本核算對象的二級單位段以醫院的科室為部門進行核算，三級按照成本費用科目進行設置。其次，各科室發生的成本按照權責發生制而非收付實現制核算，各科室直接領用的耗材等直接費用直接歸屬各科室，燃料動力等輔助部門的間接費用月末分攤計入各科室的成本費用。再次，成本費用劃分為人員類的工資費用、津補貼費用、績效費用；各科室可以直接領用使用的衛生材料費、醫院開給病人使用的藥品費用、醫院所屬的固定資產折舊費用、醫院擁有的無形資產攤銷費用、提取的醫療風險基金、其他費用。其中，其他費用包含水電燃料動力費、郵電費、物業管理費、維修維護費、差旅交通費、出國考察費、勞務費等。資本性費用包括資產購置費用。

（四）醫院全成本核算下間接費用的分攤

全成本核算模式下間接費用采取誰使用誰分攤的原則進行分配。首先，將行政后勤類費用向臨床服務類科室和醫療技術類科室進行分攤，然后將醫療輔助類科室的費用向醫療技術類和臨床服務類科室分配。其次，不同的間接費用采用的分攤參數是不同的，可以采用人員比例參數、使用面積比例參數、工作量法等分配參數。最后，通過全成本核算后形成醫院的成本報表，形成各科室可以橫向比較的成本費用表，可以在此基礎上開展各種類型的財務分析和比較，反映醫院管理過程中的運行規律和各類問題，通過解決問題從而提高醫院的管理水平。

二、在全成本核算系統中建立本量利分析法

（一）實施本量利分析法的簡介

本量利分析法是研究成本-產量-利潤三者依存關系的財務分析方法，這種方法現階段被大多數現代企業采用，是因為它可以為企業決策、預算、控制三大方面提供有力的數據支撐。在醫院核算系統引入本量利分析法，使得財務人員可以準確掌握醫院的收入、醫院的支出、醫院的利潤，可以橫向比較不同科室的收益情況，從而為醫院管理者提供有用的、可以為醫院發展帶來好處的決策信息。本量利分析法可以將醫院的核算工作帶入科學決策的進程當中，提升財務人員分析數據和預測數據的能力，提升財務在醫院重大事項決策中的權重值。

（二）本量利分析法在醫院全成本核算中的實施條件

本量利分析法對醫院的數據相關性的要求比較高，這種分析方法應用的前提是產量、收入、成本和利潤有著某種線性的關系，從而可以從產量、收入、成本三變量中推算出醫院的目標利潤。它是在變動成本計算模式的基礎上，應用數學模型和圖文來反映醫院內部的固定成本、變動成本、服務價格、醫療服務收入、利潤等變量之間內在規律性的聯系，再通過數學公式為醫院財務預測和決策提供依據。

（三）本量利分析法在財務管理中的作用

醫院實現全成本核算的最終目的是為了很好的管理核算輸出的數據，切實為醫院帶來更大的收益和更有利的發展。建議建立本量利分析法來管理全成本核算的結果。它可以幫助醫院尋找到盈虧平衡點，這樣醫院就可以知道運營情況下的保本狀態；醫院可以根據分析結果較準確的預算下年度的預算情況，可以根據本年的經營情況提出修正建議，為下年度創造更多的收益打下基礎。本量利分析法要結合風險分析措施進行，采取有效的風險應對方式，或者變風險為機遇，保障醫院的健康發展。

三、醫院全成本核算需要注意的幾個問題

（一）提高醫院員工全成本核算的意識

只有廣大員工接受了在醫院開展全成本核算的意識，此項工作才能順利的開展。醫院領導層要對全體員工開展廣泛深入的動員，讓廣大員工接受醫院的財務報銷和核算改革，消除對新事物的抵觸情緒。醫院管理層要做好示范帶頭的表率作用，在醫院內部自覺樹立上行下效的意識，帶頭樹立全成本核算模式下節約成本的觀念，改正以往只管辦事、不考慮辦事成本的老舊觀念。邀請已經運行穩定的、其他醫院有經驗的同仁和軟件培訓師來醫院開展培訓活動及經驗介紹，克服職能部門的畏難情緒。

（二）加強醫院信息化建設為全成本核算打好基礎

先進的信息化手段是實現全成本核算的根本保證，醫院必須設立信息管理部門，采用具有全成本核算功能的軟件系統，對業務人員展開系統培訓，做好全成本核算的事先準備工作。各大型企業使用較多的是ERP信息系統軟件，它集合財務核算功能、資產管理功能、網上報銷系統、行政辦公系統、人事薪酬系統、數據查詢分析功能等各個模塊，是一個功能全面的現代化集成辦公軟件。建議醫療系統也采用ERP軟件作為醫院的全成本核算的工具，為下一步醫院各業務系統的集成做好準備工作。

（三）建立醫院全成本核算的規范體系

在醫院內部建立全成本核算的規范體系，確保該規范體系在財務管理流程中的核心地位，這是財務改革最終能否成功的關鍵所在。將全成本核算體系以規章制度的形式進行規范，要求財務部門必須逐步實施，其他職能部門在新的業務核算模式下開展工作，全成本核算規范體系唯有真正的實行起來，才能為醫院開展成本核算的精細化、全面化提供可能。要成立專門的部門對該規范體系植入醫院的運行效果開展追蹤調查，實時向醫院管理層回報核算系統在單位運用的具體情況和實施過程中的困難，采取具體問題具體分析的態度解決問題和克服困難，直至該系統在醫院內部能夠運行的流暢穩定。

（四）對醫院全成本核算的實施程度開展監督和檢查

建立全成本核算的根本目的是控制成本，有效控制的前提是醫院經濟支出運行過程中有各類切實可行的控制標準，在標準范圍內的耗費都屬于正常耗費，超出標準范圍的耗費為非正常耗費，要追蹤原因、進行整改，確保后續情況得到改善。醫院實現全成本核算以后，要開展常態化的專項監督檢查工作，對全成本核算在醫院的實施情況進行追蹤調查，防范醫院在運行過程中的各類風險，提出恰當的應對風險的策略，確保醫院的各類業務在軌道上正常運行。監督和檢查制度也要適時更新，以滿足醫院不斷發展的業務需要，使得監督檢查制度與時俱進，避免僵化老化的現象產生。

四、全成本核算對提高財務管理能力的意義

（一）醫院全成本核算有力提高醫院資金使用效率

加強醫院的全成本核算以后，醫院的資金流動會更加清晰的展現在財務人員面前，有利于財務人員進行財務分析，財務人員可以根據以往年度的資金使用情況，減少醫院無效的資金占用，提高醫院收益高科室的資金投入，測試出醫院流動資金需求量、存量資金規模、編制醫院年度預算，合理的進行投資和購置固定資產，從而使得醫院資金按照計劃有序的運行，提高醫院資金的使用效率。醫院資金使用效益的提高，對內可以更好的協調各部門之間的關系，同時，有利于醫院對外強化市場份額，醫院總體的經濟效益提高，推動醫院資金的良性循環。

（二）醫院全成本核算能夠推動績效考評機制實行

醫院全成本核算模式下，各科室的經濟技術責任劃分的明確，各科室的收入和成本都顯而易見，醫院可以在此基礎上開展績效考評機制，將各科室的效益和員工的水平掛鉤。為了提升自身的績效水平，全體員工必然會努力提高收入、節省開支，提高效益從而提高績效工資。醫院在全成本核算的基礎上建立多層次的績效評價體系，目的是根據各個科室的不同特征制定出公允的、可操作的、可以被員工接受的績效評價系統，切不可實行一刀切的評價體系，導致考評的公允性受到員工的質疑，不占考評優勢的科室員工出現抵觸情緒，達不到考評體系設計的目的。

（三）醫院全成本核算對財務管理的促進作用

醫院全成本核算較傳統的醫院核算模式而言，它的功能和意義體現在以下幾個方面：首先，可以大大節約醫療成本，實行成本核算以后，各部門的耗費情況對照表一覽無余，各部門的收益也一覽無余，有利于激勵各部門節約成本、提高收益；其次，全成本核算推動績效評價機制的實行，對員工的激勵要和各部門的收益掛鉤，使員工的工作積極性空前提高；再次，可以優化醫院內部資源的配置，對效益好的部門在資源分配方面要有所傾斜，鼓勵創造更多的收益，效益不好的部門加強成本控制，節約成本，保障收益；另外，全成本核算有利于醫院耗材費用的追蹤，有利于倉儲功能的增強和耗材出入庫管理的嚴密性。最后，全成本核算可以有效的提升醫院整體的服務質量，嚴格管理的目的是提升醫院的管理水平，從而更好的服務社會和人民大眾。

五、結語

在全球化市場經濟大環境下，對我國醫療系統財務核算開展改革、提升醫療系統的財務管理水平是勢在必行的趨勢，也是醫院為將來的長期發展目標和管理思路提供實施途徑的必然之路。全成本核算的目的是讓醫院從全盤高度考察收支盈余情況，為今后醫院的側重發展提供有數據支撐的決策依據。我國的醫療事業要想取得長足的進步并參與到國際競爭中來，進行全成本核算改革是醫療系統發展的必由之路。

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作者:岳長春 單位:山東省東營市人民醫院