血站成本核算分析

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摘要：文章通過闡述血站成本核算的意義及如何做好成本核算體系保障工作。準確歸集成本核算內容，探討成本核算的方法，運用成本分析指標數據，揭示成本消耗現狀，認識成本變動規律，尋求成本控制的途徑，努力降低服務成本，提高單位的社會效益和經濟效益。通過成本核算加強單位經營管理，完善制度建設，加大績效考核力度，促使血站成本核算工作更加規范，數據資料更加準確可靠，應用更加廣泛。

關鍵詞：血站成本核算方法

血站是指采供血機構，全國約有400多家，采集的血液主要用于滿足全國人民看病用血之需。血站屬于公益事業單位，血液（全血）來源于無償獻血者，血液需要加工成各種成分血按照臨床病人的需要供病人使用，因而成分血液的加工成本備受大家的關注。如何科學合理準確的歸集、核算血站的全成本費用是至關重要的。

一、血站成本核算的意義

（一）為準確、合理制定全血、成分血的價格提供依據

血液（全血）來源于無償獻血者，一般不直接供給臨床病人使用，按照相關規定，全血需加工成成分血按照病人的病情所需提供臨床使用。在全血加工成成分血的過程中需使用試劑、耗材、投入設備、人員等將產生各種成本費用。成本費用的準確計量為成分血液的定價、為政府部門出臺血液政策提供可靠、準確的數據信息和依據。

（二）社會對采供血成本關注度較高

由于社會對采供血成本關注度較高，“獻血免費，用血付費”的質疑聲不斷。而目前血站沒有完整的關于血液成本的全成本核算資料和數據可供社會參考，又采供血流程復雜且具有特殊性，用文字解釋，得到大家的認可難度較大。所以需要運用科學合理、客觀公正的核算方法完成血液的全成本核算，已勢在必行。

（三）單位經營管理的需要

血站成本核算也是單位經營管理的需要。經營管理的終極目標是發展采供血事業，追求效益最大化。效益最大化主要是社會效益、成本效益的最大化。開展血站成本核算，一是可以強化血站內部經濟管理，降低成本，提高資金運營效益。使得血液價格最合理、最優化，讓用血者滿意，社會效益得到提升。二是為科室、部門的績效考核提供了數據指標。三是為加強單位內部控制，尋找和控制風險點提供了依據。

（四）傳統成本核算方法無法滿足血站對血液成本的精確核算

近年來，隨著我國采供血事業的發展，傳統的成本核算方法已無法滿足血站對血液成本的精確核算。目前，大多數血站成本核算理論依據不充分，成本分配依據不合理。因此，實現對血液精確的成本核算顯得十分重要。成本的精確核算不僅能夠為領導者提供決策依據，還能減少資源浪費，優化血液在采集、制備、檢測等各個環節的流程。在內部管理上可以加強成本的管控、業績的考評、內部控制的管理同時提高成本管理水平。

二、做好成本核算的保障

（一）組織體系的保障

1.成本核算要有全員意識、共同參與、齊抓共管、自覺控制。設有成本核算的領導小組，主管領導任組長。辦公室設在財務部門或業務部門負責成本核算的日常工作。成員由各部門的領導組成。財務部門設專職成本核算員，負責本單位成本核算工作。在其它相關部門設兼職成本核算員，負責本部門的相關數據信息的采集和上報。2.明確各部門在成本核算中的職責范圍，組織協調各部門開展核算工作，對本部門成本核算實施中的重大問題迅速做出決策，保證工作順利進行

（二）制度體系的保障

1.梳理單位業務流程。建立單位成本管理、成本控制流程和相關工作制度，將單位成本核算結果與單位預算管理、績效考核相結合，制定單位的預算管理、績效考核制度。2.完善成本核算崗位職責。建立、健全成本核算相關的職責要求。3.組織制定本單位成本核算范圍、項目等原則。制定成本核算實施細則、管理制度和工作流程，提交成本核算領導小組審議。根據工作需要，參與單位有關考核制度的制定。

（三）核算體系的保障

1.成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發生制、按實際成本計價、收支配比、一致性和重要性等原則。完成全成本核算。2.固定資產、無形資產的攤銷基礎，落實到使用科室。3.收入要能單獨計入核算單元。4.支出科目需按照科室核算。科室要求核算到具體業務實際發生的使用科室。5.要有核算的軟件系統，規范數據采集的格式。

（四）信息化的保障

健全完善的信息化管理系統為提高成本核算的準確性奠定了基礎。成本核算采集的數據較多，來源于單位不同的部門，由信息系統的支撐可以避免人為因素錯誤的發生，保障成本數據的真實、準確、完整。

三、成本核算的對象

（一）科室成本

（二）服務項目：全血、成分血

四、成本核算內容

（一）成本核算范圍

成本包括基本支出和項目支出。以下支出不列入成本核算范圍：1.不屬于衛生單位成本核算范圍的其他核算主體及經濟活動發生的支出。2.經營性支出。3.橫向項目支出。4.基本建設支出和其他資本性支出。5.對外投資的支出。6.其他支出中各種罰款、贊助和捐贈支出。7.在各類基金中列支的費用。8.國家規定不得列入成本的支出。

（二）成本的構成

人員經費、商品和服務支出、提取固定資產折舊費和提取無形資產攤銷費。

五、成本核算的方法

采用作業成本法完成全成本核算。作業成本法是以作業為核算對象，通過作業動因來確定和計量作業量，進而以作業成本動因分配率來對多種產品合理分配間接費用的成本計算方法。其本質確定分配間接費用的合理基礎—作業。作業成本法即ABC法基本理論是作業消耗資源，產品消耗作業。資源通過作業分配到產品中，即資源-作業-產品。這樣以來，生產過程中的資源耗費的因果關系就能清晰地體現出來。有利于現代生產系統的作業成本管理，分析成本變動的原因，指導有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，從而達到降低成本，提高效率的目的；有利于更加有效地進行成本控制、經營者的戰略決策、業績評價體系建設及提高企業財務管理的整體水平。作業成本法也因此成為一種不同于以往的全新的成本計算法。

（一）科室成本核算

科室成本核算是指將單位的業務活動中所發生的各種耗費以科室（核算單元）為核算對象進行歸集和分配，計算出科室成本的過程。1.成本核算單元的分類。核算單元是基于單位業務性質及自身管理特點而劃分的成本核算基礎單位。每個核算單元應能歸集各項費用。按服務性質劃分為三大類成本核算單元（科室），包括業務類、輔助類、行政后勤類。單位成本核算單元按其服務對象可分為直接成本核算單元和間接成本核算單元。直接成本核算單元：是直接提供服務的部門。間接成本核算單元：是為直接成本核算單元提供輔助服務以及行政管理、后勤保障性服務的部門。2.成本核算流程。單位成本核算的主要流程是：各成本核算單元(核算科室)先通過直接計入或分攤進入的方式進行業務和管理支出耗費歸集，形成科室直接成本；再按照分項逐級分步結轉的二級分攤方法，依次對行政后勤類科室耗費、衛生輔助類科室耗費進行結轉，形成業務科室成本。3.成本費用的歸集。成本費用歸集方法。單位發生的全部成本費用，應當按照成本核算單元進行歸集，形成科室成本的過程。能夠直接計入的成本費用，直接計入到相關科室；不能直接計入的成本費用，分攤計入到相關科室。科室成本的分攤。成本費用的二級分攤，各類科室發生的間接成本應本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，運用階梯分攤法原理，按照分項逐級分步結轉的方式進行分攤，最終將所有成本轉移到業務類科室。業務類科室直接成本加上分攤的行政后勤類科室成本及輔助類科室成本形成業務類科室全成本。等式關系。核算的科室成本，滿足以下等式關系：某科室直接成本=該直接計入成本+該科室分攤計入成本；某衛生業務科室全成本=該業務科室直接成本+該業務科室分攤的行政后勤類科室成本+該業務科室分攤的輔助類科室成本；總成本=Σ業務科室全成本=Σ業務類科室直接成本+Σ輔助類科室直接成本+Σ行政后勤類科室直接成本。

（二）服務項目成本核算

1.服務項目成本的定義。全血、成分血項目（統稱服務項目）成本核算是以各業務科室開展的服務項目為核算對象，歸集和分配各項費用，計算產出各服務項目的單位成本的過程。2.服務項目成本核算的方法。采用時間驅動作業成本法作為科室級服務項目成本核算方法，采用加權平均法作為單位級服務項目成本核算方法。時間驅動作業成本法：它以作業為中心，以成本動因為分配要素，其核心思想是“作業消耗資源，服務消耗作業”。時間驅動作業成本法是基于業務部門對開展業務的實際產能和單位作業時間消耗的可靠估計，以時間作為分配資源成本的依據，來計算單位作業應分擔的作業成本。成本動因是對導致成本發生的事項或活動的度量。時間驅動作業成本法以時間作為成本動因。加權平均法：指單位內不同業務類科室在開展相同的、獨立的服務項目時所發生的實際成本不同，可采用加權平均的方法得到單位級衛生服務項目成本值。3.項目成本核算流程。數據流程。以業務科室成本為基礎，以其開展的服務項目為對象，根據成本費用歸集、分配的過程，劃分直接成本和間接成本。直接成本應直接計入服務項目成本；間接成本應首先根據成本動因分配到服務項目成本。工作流程。服務項目成本核算的工作流程包括：確定服務項目及科室核算范圍；劃分作業，形成服務項目的作業庫；采集基礎數據；計算并調整項目時間數據，確定服務項目單位時間和計算服務項目成本等步驟。確定服務項目及科室核算范圍。根據單位實際開展服務項目情況，確定核算服務項目范圍。確定服務項目對應的科室，梳理同一項目是在不同科室獨立開展或在不同科室完成不同步驟，協作完成。若同一服務項目在不同科室獨立完成，則根據該項目科室成本做加權平均得到中心級成本；若同一項目在不同科室完成不同步驟，即將協作科室的開展該項目所耗費成本相加得到該項目成本。劃分作業，形成服務項目的作業庫。血液處理的具體流程要準確，目的是準確地確定作業，將費用歸集到各個作業。按照業務類科室業務服務項目流程，劃分出服務過程中具有相對獨立意義的重要活動和步驟，形成不同的作業，合并同質作業,產生單位統一、規范的作業庫,各作業之間應相對獨立、不得重復。通常作業及作業成本庫的劃分是否正確合理決定了作業成本法實施效果。因此，正確劃分作業和作業成本庫顯得非常重要。采集基礎數據。基礎數據包括服務項目基本情況數據、收入數據以及成本數據、其他數據等。服務項目基本情況數據：作業耗費的各類人員的時間數據、耗用的專用設備的時間數據、耗用的衛生材料的名稱、規格、數量，作業的計量單位及對應的服務量等數據。收入數據：按照項目的收費來源，各項目收入明細。成本數據包括：一是人員成本數據，崗位的人員經費及其明細費用數據。二是材料成本數據：采集服務項目成本核算期間科室發生的材料耗費明細數據。三是固定資產折舊數據：采集服務項目成本核算期間科室的固定資產折舊數據。四是其他成本數據：科室耗費的其他成本數據及明細數據。其他數據：采集服務項目成本核算期間的科室人員相關數據，包括科室代碼、科室名稱、人員代碼、人員姓名、崗位名稱等數據，采集科室專用設備的開機時間等數據。計算并調整項目時間數據，確定項目單位時間。在收集并確定所開展的各服務項目的人員操作單位時間（分鐘）、操作人數、設備操作單位時間（分鐘）等數據的基礎上，計算項目的總耗費人時和總設備耗費時間。計算開展服務項目的科室所有人員滿負荷工作時間、設備滿負荷工作時間。將計算的項目總耗費人時與人員滿負荷工作時間相比，若超過滿負荷工作時間，按照項目耗時比例，用滿負荷工作時間調整各服務項目時間。最終確定各項目單位耗費的人員和設備時間。計算服務項目成本。計算服務項目的直接成本：某項目直接成本=該項目直接計入成本+該項目計算計入成本。該項目計算計入人員成本=Σ直接參與該項目的人員經費成本×Σ該項目耗費直接參與人員時間Σ參與該項目人員滿負荷時間該項目計入計算設備成本=Σ項目專用設備折舊成本×Σ該項目耗費專用設備操作時間Σ該項目專用設備開機時間該項目單位計算計入材料成本=Σ各耗費的材料單價×單位項目耗費各材料數量-已直接計入該項目的材料成本。計算項目間接成本。間接成本總額=業務科室全成本-收費類項目中單獨收費材料成本-Σ該科室開展的各項目直接成本。間接成本動因率=Σ間接成本總額Σ該科室各類人員滿負荷工作時間某項目單位間接成本=間接成本動因率×Σ該項目各類人員單位操作時間。某項目間接成本=某項目單位間接成本×該項目服務量。計算項目總成本：某服務項目總成本=該項目直接成本+該項目分攤的間接成本，服務項目總成本=Σ各服務項目總成本=業務科室成本-收費類項目中單獨收費材料成本。計算項目單位成本：某服務項目單位成本=該服務項目總成本該項目服務量

六、成本分析

成本分析的意義是通過分析成本揭示成本消耗現狀，認識成本變動規律，尋求成本控制的途徑，努力降低服務成本，提高單位的社會效益和經濟效益，促使單位走優質、高效、低耗的可持續發展之路。根據成本核算提供的成本數據和分析報告，提出運營管理方面的建議，逐步實現成本數據在各項管理中的運用。負責收集、建立、處理、查詢和更新成本數據工作，定期編制科室成本和項目成本報表，進行成本分析并撰寫成本分析報告，為單位管理者、決策者提供參考。

七、結論

血液成本核算是一項系統工程，只有加強單位的內部基礎工作管理；具有常抓不懈的領導機構；不斷提高全員的認知度和自覺意識；不斷完善成本管理、內部控制制度和與成本掛鉤的績效考核機制，才能保障成本核算資料的真實性、完整性和準確性。降低成本費用，提高成本核算質量和效率。為政府制定血液價格和出臺血液相關政策提供理論依據。通過成本指標的對比分析為單位的領導者的經營決策提供可靠的、完整的數據資料。

參考文獻：

[1]徐偉麗主編.成本會計.立信會計出版社

[2]程明娥主編.成本會計.清華大學出版社

[3]事業單位會計制度.

作者:牛利軍 單位:北京市紅十字血液中心