生產(chǎn)型企業(yè)成本核算探析

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［摘要］現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展講求核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建，生產(chǎn)型企業(yè)作為以產(chǎn)品和技術(shù)為主導(dǎo)的企業(yè)，其核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建離不開(kāi)對(duì)成本的控制和核算，那么企業(yè)應(yīng)該如何把握好成本核算與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系呢?文章從生產(chǎn)型企業(yè)成本核算的四個(gè)要素入手，分析成本核算的內(nèi)涵和方法并探討了怎樣對(duì)其進(jìn)行合理的優(yōu)化。

［關(guān)鍵詞］生產(chǎn)型企業(yè);成本核算;成本管理

1引言

面對(duì)當(dāng)今復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制變化，生產(chǎn)型企業(yè)在成本核算上遇到了一些困擾。例如，一個(gè)零件既可以當(dāng)成成品來(lái)銷(xiāo)售，也可以作為下一道工序的在制品，就是幾個(gè)零件組合成另一個(gè)產(chǎn)品，又可以將一個(gè)大的產(chǎn)品切割成所需的形狀的幾個(gè)小產(chǎn)品。這種變化給成本的準(zhǔn)確核算帶來(lái)很大的困擾，也讓稅務(wù)對(duì)成本核算的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑。面對(duì)這些問(wèn)題，企業(yè)一方面應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的管理，另一方面需要找到科學(xué)的成本核算方法并優(yōu)化核算過(guò)程，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的核算并保證真實(shí)性。

2生產(chǎn)型企業(yè)的成本核算概述

企業(yè)存在最首要的目標(biāo)是獲取利潤(rùn)，這是企業(yè)發(fā)展的根本，也是開(kāi)展其他活動(dòng)的前提，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)可以從提高產(chǎn)量和控制成本兩方面入手，成本的控制與核算顯然是相當(dāng)重要的，科學(xué)有效的成本核算不僅可以為企業(yè)的成本控制指明方向，還能優(yōu)化生產(chǎn)流程，使企業(yè)獲得持續(xù)的健康發(fā)展。生產(chǎn)型企業(yè)的成本核算主要涉及以下幾個(gè)方面。一是原材料的成本。生產(chǎn)型企業(yè)最基本的活動(dòng)就是產(chǎn)品的生產(chǎn)，這首先就要涉及原材料的采購(gòu)、入庫(kù)、使用以及成本核算等一系列的問(wèn)題，生產(chǎn)型企業(yè)固有的生產(chǎn)屬性決定了原材料數(shù)量和成本都是極大的。大部分生產(chǎn)型企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)與生產(chǎn)部門(mén)是相互分離的，在對(duì)進(jìn)行原材料的記賬和核算時(shí)，財(cái)務(wù)只關(guān)注物料部門(mén)提供的報(bào)表，對(duì)材料的實(shí)際使用過(guò)程并不了解，往往就會(huì)造成前面提到過(guò)的一個(gè)產(chǎn)品的成本核算不明確，既被當(dāng)作成品又被當(dāng)作在制品的情況出現(xiàn)。二是人力資源成本。生產(chǎn)型企業(yè)的員工包括工程師、技術(shù)工人以及其他管理人員，與其他類(lèi)型企業(yè)的人工成本核算相比，生產(chǎn)型企業(yè)的會(huì)更加復(fù)雜和煩瑣，因?yàn)楣と耸侵饕娜肆Y本，這一部分的費(fèi)用包括工資、補(bǔ)貼等可以直接計(jì)入到生產(chǎn)成本中，但在實(shí)際的核算過(guò)程中，它們經(jīng)常與制造費(fèi)用和期間費(fèi)用等產(chǎn)生混淆。并且對(duì)工人工時(shí)、績(jī)效等的核算講求嚴(yán)格的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，這些也會(huì)在一定程度上影響到對(duì)人力資源成本的會(huì)計(jì)核算。三是制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中，制造費(fèi)用和期間費(fèi)用雖然都叫作費(fèi)用，但實(shí)際上制造費(fèi)用是屬于成本科目的。制造費(fèi)用包括各部門(mén)為了產(chǎn)品生產(chǎn)而產(chǎn)生的除了直接材料和工資成本外的其他一切費(fèi)用，期間費(fèi)用主要是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中為維持日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用。兩者有著本質(zhì)上的不同，但由于生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)和管理活動(dòng)的復(fù)雜，兩者在成本核算時(shí)經(jīng)常會(huì)發(fā)生混亂，因此這也是成本核算中一個(gè)容易發(fā)生錯(cuò)誤的要素，必須多加關(guān)注。四是其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必要環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本。生產(chǎn)型企業(yè)除了最重要的生產(chǎn)活動(dòng)之外，還有很多其他為生產(chǎn)服務(wù)的必不可少的流程，比如原材料和成品的運(yùn)輸、產(chǎn)品的包裝以及物流管理等，但企業(yè)在這方面的成本控制和核算往往存在缺失或是不夠完善，核算過(guò)程的準(zhǔn)確程度得不到保證。還有現(xiàn)在大力提倡的環(huán)保工作，我們都知道企業(yè)一旦排污量超標(biāo)是要被罰款的，但生產(chǎn)型一般將注意力集中在產(chǎn)量的提高上，殊不知污染所產(chǎn)生的成本也是極高的，需要加強(qiáng)控制。

3關(guān)于優(yōu)化生產(chǎn)型企業(yè)成本核算的探討

3.1對(duì)企業(yè)的成本核算進(jìn)行精細(xì)化管理

成本核算涉及企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)方面，要對(duì)從原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、包裝出庫(kù)以及物流管理等各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核算，還必須根據(jù)性質(zhì)的不同進(jìn)行詳細(xì)的分類(lèi)，因此生產(chǎn)型企業(yè)的成本核算是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜和煩瑣的過(guò)程。有這樣的問(wèn)題經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，就是一個(gè)零件生產(chǎn)出來(lái)后可以直接銷(xiāo)售，也可以作為下一道工序的在制品，與其他配件組裝起來(lái)后再進(jìn)行銷(xiāo)售，這種情況往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)成本計(jì)算不明確的困擾，除此之外，生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的混淆也是生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)常遇到的問(wèn)題，那么應(yīng)該如何解決這些困擾呢?成本核算的精細(xì)化管理逐漸成為生產(chǎn)型企業(yè)的選擇。生產(chǎn)型企業(yè)的特點(diǎn)之一就是工序比較多、比較復(fù)雜，因此造成了成本核算的混亂，細(xì)化管理可以在一定程度上有效解決這個(gè)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目或工序上成本水平的了解并進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，明確每道工序甚至是每個(gè)零件的生產(chǎn)和運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)納入哪部分成本進(jìn)行核算。另外，精細(xì)化的成本核算可以幫助企業(yè)精確產(chǎn)品的實(shí)際成本和附加價(jià)值，從而進(jìn)行合理的定價(jià)，并最大限度地降低企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，使企業(yè)利用低成本策略搶占市場(chǎng)，在同行業(yè)內(nèi)獲得領(lǐng)先地位。最后，對(duì)成本核算進(jìn)行細(xì)化管理還有利于企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，哪一部分可以盡可能地壓縮成本，哪一部分必須大力投入資金，成本細(xì)化使管理者做到心中有數(shù)，從而有針對(duì)性地對(duì)資源進(jìn)行最高效的配置。

3.2科學(xué)地選擇成本核算方法

現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究中的成本核算方法種類(lèi)繁多但各有優(yōu)勢(shì)，也分別有各自的適用情境，比如變動(dòng)成本法把產(chǎn)品制造過(guò)程中所涉及的直接的原材料成本、人工費(fèi)用以及發(fā)生了變動(dòng)的制造費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本中去，而那些一直固定不變的制造費(fèi)用是不計(jì)入的，這種成本核算的方法就比較適用于關(guān)注產(chǎn)品本身的企業(yè)，因?yàn)橹挥袖N(xiāo)量提高了，盈利水平才能得以保證。而完全成本法恰恰相反，它把所有的制造費(fèi)用不論是固定的還是變動(dòng)的都計(jì)入生產(chǎn)成本中去，其優(yōu)點(diǎn)是能夠更加精確地把握產(chǎn)品的成本消耗，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)以產(chǎn)定銷(xiāo)。面對(duì)如今復(fù)雜多變得市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制，單一的成本核算方法已經(jīng)不能滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)和高效核算的要求了，一些新型的核算方法也不斷涌現(xiàn)出來(lái)，比如根據(jù)作業(yè)流程，把整個(gè)生產(chǎn)鏈都納入成本管理中的核算方法，還有根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的生命周期進(jìn)行核算的方法等，這些方法可以說(shuō)是各有千秋，那么企業(yè)究竟應(yīng)該怎樣選擇呢?筆者認(rèn)為首先應(yīng)該分析企業(yè)自身的發(fā)展階段和特點(diǎn)，搞清楚企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的目的到底是什么，是關(guān)注產(chǎn)品本身的質(zhì)量還是追求最大化的產(chǎn)量，是更傾向于財(cái)務(wù)報(bào)表的美觀還是務(wù)實(shí)于企業(yè)的發(fā)展，這些是選擇核算方法以及進(jìn)行有效成本管理的前提。另外，企業(yè)可以考慮將兩種或兩種以上不同的核算方法結(jié)合起來(lái)使用，但必須嚴(yán)格管理過(guò)程，避免造成不同方法之間的混亂。

3.3建立健全財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系

生產(chǎn)型企業(yè)由于其自身生產(chǎn)的固有屬性，往往將重心放在產(chǎn)品生產(chǎn)上而忽視了管理制度和體系的構(gòu)建，然而，任何企業(yè)的任何工作都離不開(kāi)有效的管理，尤其是在成本核算方面，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制都是非常重要的。一方面，是財(cái)務(wù)管理的完善，成本核算本身就是財(cái)務(wù)管理的一部分，其中的預(yù)算管理以及費(fèi)用審批等都與成本核算有著密不可分的關(guān)系，因此成本核算是以完善的財(cái)務(wù)管理作為基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身所處的發(fā)展階段和市場(chǎng)環(huán)境的變化做好財(cái)務(wù)的管理工作，為精細(xì)化的成本核算的開(kāi)展以及科學(xué)方法的使用奠定基礎(chǔ)。另一方面，內(nèi)部控制也是不可或缺的重要因素，嚴(yán)格的內(nèi)部控制能夠?yàn)樽罱K核算的進(jìn)行節(jié)省人力和物力，并大幅度地提高核算效率，這不僅是因?yàn)閮?nèi)控使得生產(chǎn)的各個(gè)流程都能規(guī)范地進(jìn)行，更在于有效的內(nèi)控可以使各環(huán)節(jié)的資源配置得到優(yōu)化和提高，這可以在很大程度上為成本核算的進(jìn)行提供便利，使其開(kāi)展更加順利和高效，同時(shí)避免核算主體不明確或是核算過(guò)程發(fā)生混亂等情況的出現(xiàn)。

4結(jié)論

生產(chǎn)型企業(yè)由于其自身的特殊性，在成本核算上也與其他類(lèi)型的企業(yè)有諸多不同，有效的成本核算體系的建設(shè)可以說(shuō)為企業(yè)提供了一個(gè)很好的思路，管理者們應(yīng)該加強(qiáng)這方面的研究和探討，盡快找到科學(xué)的適合企業(yè)的核算模式，并使其充分發(fā)揮作用以服務(wù)于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

高影，趙曉軍，呂曉樂(lè).管理會(huì)計(jì)成本核算方法的融合探究［J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018(1):

作者：王曉梅 單位：大陽(yáng)光學(xué) ( 東莞) 有限公司