應(yīng)收賬款成本管理分析

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【內(nèi)容摘要】在企業(yè)云集，競爭愈演愈烈的態(tài)勢下，為了擴大市場份額，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)利潤增長，越來越多的企業(yè)更多采用賒銷的方式，從而導(dǎo)致我國企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額呈現(xiàn)逐年上升趨勢。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格、服務(wù)等差異逐漸縮小甚至消失，所以企業(yè)必然越來越注重對各種成本的控制，以相應(yīng)增加利潤。應(yīng)收賬款的成本便是企業(yè)成本控制體系中不容忽視的一項。本文通過介紹應(yīng)收賬款的成本內(nèi)容，分析影響應(yīng)收賬款成本的因素，并以此提出企業(yè)實施應(yīng)收賬款成本控制的途徑。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款;成本管理;信用政策;成本控制

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)收而尚未收取的款項。它是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)。一般來說，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售規(guī)模越大，則該項資產(chǎn)的數(shù)額越大，企業(yè)因此所要承擔(dān)的風(fēng)險也相應(yīng)上升。目前我國買方市場占據(jù)主導(dǎo)位置，市場競爭激烈，企業(yè)為了實現(xiàn)盈利，除了依靠提升產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，降低銷售價格，加大廣告力度之外，賒銷儼然成為一種行之有效的創(chuàng)利手段。出于企業(yè)發(fā)展與擴張的需要，企業(yè)不得不以賒銷方式吸引顧客，這種由于競爭而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，其本質(zhì)是商業(yè)信用。

二、應(yīng)收賬款的成本內(nèi)容

應(yīng)收賬款作為企業(yè)一項流動資產(chǎn)，卻并不能夠為企業(yè)帶來盈利，相反，作為企業(yè)的一項資金投放，必然就會產(chǎn)生相關(guān)的各種成本。其成本內(nèi)容主要包括以下四種。(一)機會成本。機會成本并不是真正的現(xiàn)金流，并沒有發(fā)生實際的資金流出，只是因選擇某一方案而損失的另一方案的潛在收益。對于應(yīng)收賬款來說，機會成本就是企業(yè)將款項用于擴大銷售而放棄的這筆款項能獲取的利息收入。(二)管理成本。管理成本即企業(yè)日常對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的開支，其中主要有對客戶資信狀況的調(diào)查費用，收賬費用等。收賬成本通常包括書面通知客戶的郵費、通訊費、差旅費、手續(xù)費以及法律訴訟費等。(三)壞賬成本。壞賬成本就是應(yīng)收賬款到期不能足額收回的部分。一般企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模越大，壞賬成本則越高。市場中不確定性因素太多，不可避免都會有壞賬成本，所以企業(yè)為避免壞賬對企業(yè)經(jīng)營造成影響，會根據(jù)自身生產(chǎn)銷售情況提取相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。(四)現(xiàn)金折扣成本。現(xiàn)金折扣是企業(yè)在商品價格上給予顧客的一種優(yōu)惠方式。企業(yè)對顧客實行價格扣減，旨在吸引和鼓勵顧客提前還款，以縮短企業(yè)應(yīng)收賬款平均收款期限。此外，因為現(xiàn)金折扣對于那些資金充足的企業(yè)來說，相當(dāng)于降價出售，所以現(xiàn)金折扣也能起到擴大市場，增加銷售量的作用。

三、影響應(yīng)收賬款成本的因素及其控制方式

從成本的具體項目來看，應(yīng)收賬款規(guī)模是影響應(yīng)收賬款成本的主要因素。因而為了保證企業(yè)利潤，控制應(yīng)收賬款發(fā)生額應(yīng)是企業(yè)的首要任務(wù)。而企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模即以賒銷方式銷售商品的效果，取決于企業(yè)應(yīng)收賬款的信用政策、收賬管理和企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于企業(yè)來說屬于不可控因素，不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移。而企業(yè)應(yīng)收賬款的信用政策和收賬管理則是由企業(yè)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況等條件制定的，是企業(yè)可以控制的因素。(一)信用政策的影響及控制手段。形成應(yīng)收賬款的主要原因是商業(yè)競爭，而商業(yè)競爭的本質(zhì)是商業(yè)信用。因此，制定與企業(yè)應(yīng)收賬款相適應(yīng)的信用政策是進(jìn)行有效應(yīng)收賬款成本控制的關(guān)鍵。企業(yè)信用政策是指企業(yè)針對應(yīng)收賬款的管理與控制制定的基本政策。主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用額度、信用條件。信用政策的制定需要企業(yè)在應(yīng)收賬款信用政策所能帶來盈利和實行政策增加成本之間權(quán)衡，最終能為企業(yè)帶來最大利潤。1．信用標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)收賬款的影響及控制方式。信用標(biāo)準(zhǔn)是指本企業(yè)在與其他企業(yè)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)時，要求其他企業(yè)應(yīng)具備的最低條件。信用標(biāo)準(zhǔn)會間接控制應(yīng)收賬款的數(shù)額。因為信用標(biāo)準(zhǔn)過高，會損失部分潛在顧客，從而間接降低企業(yè)的利潤額，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展;但信用標(biāo)準(zhǔn)過低會增加企業(yè)收不回賬款的風(fēng)險，產(chǎn)生更多的應(yīng)收賬款壞賬;除此以外，對于信用標(biāo)準(zhǔn)較低的顧客，企業(yè)不得不加強對應(yīng)收賬款的監(jiān)控管理，從而使得企業(yè)應(yīng)收賬款管理成本上升。因此企業(yè)應(yīng)合理確定信用標(biāo)準(zhǔn)，一般以“5C”系統(tǒng)來評判顧客信用品質(zhì):即品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件五個方面。在評定一個企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)綜合五個方面全面分析顧客資質(zhì)，以免突發(fā)意外給企業(yè)造成不必要甚至不可挽回的損失。2．信用額度導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模變化與應(yīng)對措施。信用額度是企業(yè)根據(jù)各方面因素所確定的給予客戶以賒銷方式交易的最大數(shù)額。企業(yè)實際確定的信用額度過高，甚至超過顧客當(dāng)前現(xiàn)金流量，那么企業(yè)必然面臨更大的壞賬風(fēng)險，增加企業(yè)應(yīng)收賬款的總成本;但如果企業(yè)確定的信用額度較低，則會影響企業(yè)的銷售規(guī)模，減少企業(yè)銷售量以及利潤。為實現(xiàn)對企業(yè)應(yīng)收賬款信用額度的控制，企業(yè)應(yīng)成立信用評估部門，該部門負(fù)責(zé)收集、更新、記錄所有客戶資信檔案，為銷售人員對賒銷客戶進(jìn)行信用評級，確定信用額度提供第一手資料。并且，當(dāng)企業(yè)與其他組織發(fā)生交易時，對客戶開展詳細(xì)及時的資信情況調(diào)查，以免因經(jīng)營環(huán)境，客戶資產(chǎn)發(fā)生變化對企業(yè)造成損失。再者，企業(yè)應(yīng)建立賒銷審批機制，明確規(guī)定組織不同層次，不同崗位工作人員有權(quán)批準(zhǔn)的賒銷額度，超出自身所有權(quán)限范圍時，必須通過信用評估部門，上報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，以保證作出合理判斷。3．信用條件對應(yīng)收賬款成本的影響呈現(xiàn)復(fù)雜性。信用條件是顧客可以享受的優(yōu)惠及優(yōu)惠的限制條件，包括信用期間、現(xiàn)金折扣和折扣期間。信用期間是企業(yè)允許顧客還款的最長期限。現(xiàn)金折扣即在折扣期間內(nèi)企業(yè)對商品的價格折扣。折扣期間是企業(yè)給予顧客某個價格折扣的限定時間。信用條件一般表示為:2/10，1/20，n/30。信用期間越長，對顧客吸引力越大，但是企業(yè)賒銷占用的資金數(shù)額也會增多，相應(yīng)的企業(yè)應(yīng)收賬款機會成本，管理成本等各項成本及資金壞賬風(fēng)險都會上升。折扣期間越長，企業(yè)平均收現(xiàn)期則會越長，使得企業(yè)應(yīng)收賬款機會成本升高。現(xiàn)金折扣越高，提前還款的顧客越多，企業(yè)現(xiàn)金折扣成本會相應(yīng)增加而導(dǎo)致利潤減少。因而，企業(yè)確定信用條件時，應(yīng)根據(jù)所掌握的客戶信用資料，分析利得，預(yù)估風(fēng)險，合理確定信用條件，既保留客戶，又實現(xiàn)組織利潤最大化。(二)管理應(yīng)收賬款所產(chǎn)生成本及解決措施。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期足額收回款項，否則可能會因為應(yīng)收賬款拖欠時間過長發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受壞賬損失。這些措施應(yīng)包括對應(yīng)收賬款收回情況的日常監(jiān)督、事先提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備、制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。1．對應(yīng)收賬款進(jìn)行日常內(nèi)部控制避免產(chǎn)生壞賬。一般企業(yè)應(yīng)收賬款拖欠時間越短，未來環(huán)境的不確定性越小，發(fā)生壞賬可能性也越小，否則，可能收不回的風(fēng)險就會加大。應(yīng)收賬款到期時間一般不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極管理應(yīng)收賬款，對所發(fā)生的應(yīng)收賬款追蹤控制，不斷更新應(yīng)收賬款動態(tài)信息，掌握客戶資信情況。企業(yè)應(yīng)收賬款管理不是單一某個部門的責(zé)任，需要財務(wù)、銷售以及其他相關(guān)部門相互配合，共同完成，這就要求明確每一部門的職責(zé)，并授予其相應(yīng)的權(quán)利，以便部門間合作通暢，共同完成銷售盈利的目標(biāo)。對企業(yè)銷售、財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)、職業(yè)道德培訓(xùn)，使企業(yè)職員了解應(yīng)收賬款對企業(yè)的重要性，可能發(fā)生的壞賬，從而形成正確的應(yīng)收賬款風(fēng)險意識。此外，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的財務(wù)人員應(yīng)定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人員，主管人員以及高層管理人員傳遞應(yīng)收賬款的變化信息，使企業(yè)管理人員制定信用政策、收賬政策有全面、準(zhǔn)確、及時、可靠的依據(jù)。2．壞賬準(zhǔn)備的計提及控制。計提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則。應(yīng)收帳款因為是未收回的款項，在財務(wù)上存在著不確定性也就是無法估計未來能否收回，風(fēng)險是有大小的。按照會計謹(jǐn)慎性準(zhǔn)則的要求，當(dāng)風(fēng)險很大的時候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計可能發(fā)生壞賬的款項及數(shù)額，確定壞賬計提比例對這部分資產(chǎn)計提壞賬準(zhǔn)備。如果企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提額，遠(yuǎn)不及企業(yè)實際發(fā)生壞賬，對企業(yè)當(dāng)前所采用銷售、投資策略等均會產(chǎn)生影響?；诖?，為使企業(yè)不受意外壞賬的影響，維持企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)穩(wěn)定進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營狀況以及客戶情況等提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。此外，企業(yè)也可以建立風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。比如預(yù)計某筆應(yīng)收賬款無法及時收回時，可以考慮將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為風(fēng)險較低的應(yīng)收票據(jù)?；蛘咂髽I(yè)也可以利用應(yīng)收賬款向銀行貸款，這樣不僅減少了企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模，同時也可以減少企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計利息。3．合理利用收賬政策控制應(yīng)收賬款成本的損失。收賬政策是顧客違反企業(yè)信用政策時所采取的應(yīng)對措施。企業(yè)積極采取對策有利于企業(yè)減少因應(yīng)收賬款壞賬導(dǎo)致的損失，但同時也會增加收賬費用。所以，企業(yè)應(yīng)制定使壞賬損失和收賬費用之和最小的收賬政策。對應(yīng)收賬款編制賬齡分析表，根據(jù)分析表催收賬款，為銷售人員進(jìn)行催收提供依據(jù);催收賬款是兩個企業(yè)交流的過程，催收人員應(yīng)采取合適的方法態(tài)度，以免催收不當(dāng)，丟失現(xiàn)有客戶。另外企業(yè)內(nèi)部要建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款催款制度，對于長期不履行償債義務(wù)或?qū)⑵飘a(chǎn)、資不抵債的企業(yè)，通過法律手段進(jìn)行追償。對未按時完成職責(zé)并給企業(yè)造成損失的公司員工，制定處罰制度，對表現(xiàn)較好的員工，及時公正的予以獎勵。(三)其他成本控制方法。企業(yè)銷售策略在一定程度上也會影響企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模。企業(yè)往往同時生產(chǎn)銷售多種不同的商品，每種商品的需求狀況因市場狀況、人類偏好等各種原因而表現(xiàn)出差異。所以企業(yè)在銷售時，應(yīng)根據(jù)市場狀況，對各種商品實行適宜且可行的銷售策略，靈活應(yīng)對市場的變化，這樣才能在保證銷量的同時，控制企業(yè)應(yīng)收賬款金額及風(fēng)險。綜上，企業(yè)應(yīng)收賬款成本的形成是多方面的，針對影響因素的不同，應(yīng)綜合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，采取相應(yīng)的措施，有效合理的控制企業(yè)應(yīng)收賬款對企業(yè)造成的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，并最終達(dá)成組織的已定計劃，和既定目標(biāo)收益。

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作者:于洋 宋云雁 單位:吉林工商學(xué)院