作業成本法的醫院成本管理模式構建
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摘要：隨著醫療服務市場的發展和國家新醫改政策的不斷推進，我國醫療衛生事業自改革開放以來取得重要的發展。然而，同我國社會經濟發展水平和國民經濟增長速度相比，近年來我國人均衛生總費用增長幅度依然居高不下，看病難、看病貴的問題依然困擾著我國國民生活質量的提高，成為了當今社會發展中的一大根本問題。從根源上來看，造成我國醫藥衛生費用居高不下的重要原因之一在于醫療成本高漲環境下醫療服務價格的不斷上漲。因此，開展醫療衛生機構成本控制與管理工作，有效降低社會居民看病成本，是解決當前國內醫療衛生事業難題的重要手段。
作業成本法是現代企業成本管理辦法之一，其核心意義在于以成本動因為分配基礎，以單位作為和成本管理核心，通過作業成本庫建立完成成本歸集分配和間接費用核算。在作業成本管理辦法下，企業會首先根據日常生產經營過程中資源消耗的情況確定成本發生動因，并將實際發生的成本分配到完成一項作業的各個環節中不同的成本對象中去，從而對產品的成本進行核算與控制。作業成本法應用與醫院成本核算與管理工作結合是現代醫療體系改革和醫療衛生事業市場化的結果。醫院的成本可以簡單地概括為醫院在經營中醫療衛生服務發生過程中各種資源和資金耗費情況的總和。在當前醫院成本管理工作中，通過作業成本法可以將醫院日常服務和經營過過程中的各項支出通過作業成本庫分解到醫院各個科室、醫療項目和服務項目中去，從而形成醫院的醫療服務項目成本。在作業成本管理辦法之下，醫院的人工工資、藥品成本、材料成本、醫療器械折舊成本、管理成本和其他成本可以更加科學、順利的分配到醫院的科室成本、項目成本和病種成本中去，從而為醫院開展全面、科學、規范的成本核算及控制工作提供可靠的依據，從而實現醫院成本質量控制、經濟效益控制和戰略發展控制的統一。
二、醫院成本管理模式現狀及主要問題
(一)醫院成本管理模式現狀
醫院的成本管理工作同一般企業成本管理工作相比有很大的不同。因此，目前大多數醫院的成本管理工作中都面臨著組織結構復雜、成本控制力弱、成本核算項目設置不科學、成本核算對象太多導致的成本管理難題。隨著現代醫療衛生技術的不斷進步與發展，醫院為了實現在現代市場經濟環境下的發展，提高自身的成本控制與管理能力是發展過程中面臨的必然課題。然而，由于醫院傳統上松散的管理環境，成本控制管理中的許多問題無法得到有效的解決，造成了當前醫院醫療成本急劇上漲，阻礙了社會醫療衛生事業的發展和國民生活水平的進一步提升。
(二)醫院成本管理中存在的主要問題
1.成本管理意識不強在傳統的醫院財務相關管理工作中，對成本控制與管理的工作的重視程度有著明顯的不足。成本管理的意識不強的主要是由醫院自身特點和傳統經營特征造成的。一直以來，醫院的發展主要以醫療服務科室為主，醫院管理的核心在于醫療技術領域的研究突破等方面。而在成本管理方面，由于缺少必要的重視，醫院對科室醫務人員的職責劃分不明確，導致了醫院內醫務人員對成本控制責任的意識不明，成本管理工作的開展更加困難。2.成本核算管理不科學醫院成本核算體系復雜、核算項目繁多是醫院成本核算管理工作的基本特點。在傳統的醫院成本核算過程中，管理者對成本核算結果的重視遠大于成本核算過程，導致了成本發生的實際原因不去追究、成本核算分析工作力度不足、成本管理工作跟進不上等問題。這種情況導致了醫院的成本核算工作往往是對醫院成本的事后分析和管理，其核算結果的準確性和有效性大大下降，不能給醫院成本控制與管理工作提供必要的科學依據。3.醫院成本管理體系松散目前，醫院的成本核算工作主要由醫院的財務部門負責，而醫院的財務部門同一般醫療服務科室之間又缺少必要的溝通，導致了醫院成本管理工作中漏洞的出現。例如，在一些醫院的成本管理工作中，財務部門對成本管理的重點集中在對醫院收入和支出等項目的財務報表編制上，而忽視和醫院成本控制和服務質量之間的平衡關系。這種管理模式，導致了醫院財務部門在管理中往往只重視醫院在藥品、醫療設備、醫療衛生材料等項目上的成本變動，卻沒有開展合理的醫院成本和醫院經濟效益之間關系的分析、評價和驗證工作，醫院成本管理和戰略發展目標之間存在著極大的差異，成本管理工作效率不高，無法實現對醫院發展的促進作用。
三、基于作業成本法的醫院成本管理模式構建
(一)基于作業成本法的醫院成本目標的制定
采用作業成本法開展醫院成本管理工作首先要結合作業成本法成本核算管理需要進行醫院成本管理目標的制定，解決傳統成本管理工作中責任不清、成本控制難以落實的問題。根據作業成本法，醫院在成本管理之處應根據醫院作業所需的成本數量總和做好成本預算編制工作，對作業成本進行細分，在充分考慮醫療資源價值和醫療服務質量的基礎上做好成本預算編制工作，從而確定醫院成本管理的目標。在實際的工作中，醫院根據成本預算編制原則和目標在管理層進行商討和確定，并將作業成本管理目標層層分解到醫院各個科室和醫療服務項目中去，再根據醫院的實際經營狀況對作業成本逐級分解，進行調整和責任的明確，為后續成本管理工作奠定扎實的基礎。
(二)基于作業成本法的醫院成本核算體系構建
成本核算是醫院成本管理工作中的重要環節。根據2012年修訂的《醫院會計制度》中的內容，醫院成本核算要以科室、診次和床日為核算對象，有條件的醫院可以開展醫療服務項目、病種成本核算工作。根據上述文件內容，作業成本核算辦法在醫院成本核算中有了較強的適用性。根據作業成本法，醫院作業成本可以按照科室歸集直接成本并進行管理費用的分攤，從而實現醫院完全成本的計算。因此，在作業成本法體系下的成本核算應包括建立作業成本編碼庫、作業成本基礎數據采集、作業動因量和資源動因的確認，并以此為基礎上計算出醫院醫療服務項目的作業成本并進行成本報表的編制工作。
(三)基于作業成本法的醫院成本控制體系構建
成本控制是醫院成本管理工作的關鍵。在作業成本法體系之下，醫院的成本控制應根據成本預算和醫療服務項目中的成本形成因素進行監督、控制和調節。對醫院實際發生的人力、資源和資金的消耗情況進行控制，并對醫院各個科室、醫療服務項目各級作業中發生的成本異常情況及時發現并采取有效的預防和偏差的糾正管理工作。通過有效的成本控制手段，醫院應將作業成本控制在成本預算目標范圍之內，防止醫院資產浪費和資金使用效率低下等問題的發生。首先，在醫院基礎設施建設、固定資產和大型醫療設備購置過程中，根據醫院作業成本法數據庫內容應對資金項目支出的可行性進行充分的論證，防止醫院盲目進行項目投資導致資源浪費和資金緊張等問題。其次，人力資源是醫院經營和發展中的重要資源，也是醫療服務項目開展的基礎，在作業成本法控制理念下，醫院應根據醫療服務項目的需求進行人員崗位的科學設置，充分發揮醫療服務人員的崗位作用，從而實現醫院人力資源成本的有效控制。再次，在醫院藥品和衛生耗材等采購方面，醫院應將成本控制同質量控制結合起來，在保障醫療質量的基礎上，做好醫療耗材的成本控制與管理工作。
(四)基于作業成本法的醫院成本評估機制構建
為了保障作業成本法體系下醫院成本控制與管理工作，醫院還應結合作業成本法的管理辦法建立相應的成本控制績效考核及評價機制。在醫務職員中形成物質獎勵與精神獎勵相結合的績效管理辦法，采用設計科學、公平合理的績效考核評價指標和績效管理辦法，從而提高全體醫務職員的工作積極性和在成本控制與管理工作中的主觀能動性和工作效率。
參考文獻：
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作者:陳佳 單位:寧波市第二醫院