醫療服務項目成本管理的作用

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一、公立醫院實際工作中項目成本核算的問題及措施

（一）公立醫院與醫療科研所有業務交叉、成本交叉的現象導致醫療服務項目成本核算范圍無法界定在某些公立醫院的醫療業務中與獨立核算的醫療科研所業務交叉的情況，即公立醫院和醫療科研所在財務、成本角度在財務上作為兩個獨立的經濟體分別進行核算，但有時卻存在共同進行醫療服務行為為醫院產生醫療收入，公立醫院發生的成本范圍只是限于醫院發生的成本，共同醫療行為產生的收入與成本是不配比的，導致該部分醫療服務項目的核算結果與實際不相符，若把醫療科研單位發生的相關成本納入醫療服務項目成本核算范圍，則公立醫院的醫療服務項目的總成本與財務報表不等。筆者認為獨立核算的科研單位對公立醫院提供醫療行為在公立醫院財務處理角度來說作為一種購買服務來處理，實際發生時計入相關成本與其在共同醫療行為中產生的醫療收入期間一致，這樣既保證了收入支出的一致性，又提高了醫療服務項目成本的科學性。

（二）待沖基金在項目成本核算中具體處理問題

政府的財政補償是公立醫院經濟補償的主要來源，為了保持公立醫院公益性，公立醫院固定資產購置資金很大一部分通過政府財政補償，很少一部分來源于科教資金和醫院自籌資金，因此新制度明確規定為了體現國家對公立醫院的補償，將公立醫院用于購置固定資產的自籌資金（主要是醫療收費計提的部分結余資金）形成的固定資產折舊計入各期醫療成本，而將財政補助、科教資金形成的固定資產部分計入“待沖基金”科目，留待計提固定資產折舊、無形資產攤銷時再沖減“待沖基金”。新制度設立“待沖基金”科目，從資金來源區分了財政補助、科教資金形成的固定資產，明確固定資產折舊計入各科醫療成本的范圍僅限于自籌資金部分，但各科醫療收入中卻包含著財政資金、科教資金形成的固定資產創造的價值，顯然從會計核算角度來看公立醫院因固定資產而產生的收支是不符合會計核算的配比性原則，對科室成本的核算是不完整的，由于對科室成本核算的不完整從而造成項目成本核算結果有較大影響。從實際工作出發，我們認為財務處理上固定資產在“待沖基金”形成時就按明細計到相關受益科室，固定資產計提折舊時沖減相應科室的“待沖基金”，進行醫院全成本核算時再將會計賬務處理中沒有計入成本的“待沖基金”計入受益科室的直接成本中，這樣經過醫院成本核算系統產出的科室成本符合誰受益誰承擔成本的原則，基于醫院全成本核算的醫療服務項目成本才能做到完整、準確，從而更有益于醫院獲得財政補償數據的準確性，對于醫院的發展來說真正從醫療服務項目核算中獲得效益。

（三）部分醫院缺乏數據信息化支持

醫療服務項目成本的核算是基于醫療服務項目的直接成本的計入和間接成本的分攤為基礎，因此直接計入醫療服務項目的各醫療科室領用物資數據的準確性對于醫療服務項目成本的核算結果是有很大影響的。醫療服務項目核算的實際工作中有些醫院不能提供相關科室物資領用明細到科室的電子版數據，即由于缺乏信息化的支持存在數據上大科領小科用的情況。在信息化日新月異的今天，醫院經濟管理對信息化的依賴程度是很高的，因此各醫院必須從硬件和軟件上加強數據的信息化處理，尤其是醫院HIS系統的開發應用，使醫院的收入和支出盡可能地明細詳盡，才能使核算出的醫療服務項目數據真實地反映醫院在同行業中的收入水平和成本控制水平。

二、當前我國醫療改革形勢下公立醫院醫療服務項目成本核算的必要性

（一）從我國醫療服務市場的宏觀政策來看，及時準確地核算醫療服務項目成本是當前醫療宏觀政策所要求的，是實現動態醫療服務成本監控、實現合理醫療定價、建立科學的醫療價格調整機制和監督管理的必經之路。隨著經濟的發展，對比其他行業來說，醫療服務價格是低廉的，但醫療行業不同于其他行業，必須經濟準確、科學的測算，才能準確地核算出醫療服務項目的成本，也為社會醫療保險機構在確定保險費率、保險覆蓋面、支付方式、支付數額等問題上提供了重要的、可操作的參考依據。

（二）從醫院的長遠發展來看，公立醫院的發展計劃必須與國家的宏觀政策一致，才能適應競爭日益激烈的醫療市場，因此在保證醫療服務質量的前提下，能否準確而科學地進行醫療服務項目成本核算直接影響到公立醫院能否有效地進行醫療成本控制，能否合理利用衛生資源、提高醫療資源使用效率從而為社會提供更優質的醫療服務。由此可見，要最大限度地實現公立醫院公益性和經濟性，科學而準確的醫療服務項目成本核算是關鍵。

（三）從醫院內部經營管理的狀況看，醫療服務項目成本的核算綜合反映了醫療服務過程中的勞動、技術、物資、設備、人事等管理的水平，有利于醫院內部管理工作的比較與評價，進一步促進公立醫院管理的科學化。醫療服務項目成本核算既反映醫院的經濟效益，也關系每個職工的切身利益。加強醫療服務項目成本核算和控制，用科學的數據促使醫務人員加強節約支出的意識，一方面控制了成本，另一方面績效必然提高，醫務人員的積極性和自覺性自然就會提高，從而提升公立醫院醫療服務質量。

（四）從我國醫療改革現行政策的要求看，加強醫療服務項目成本核算符合當前醫療改革政策的需要。在當前的醫療改革形勢下，政府對公立醫院運營管理水平的要求越來越高、越來越精細。醫療服務項目成本核算將為醫療服務項目價格的制定提供科學的參考依據，為政府對公立醫院新的財政補償政策的制定提供重要的數據基礎，為符合DRGs分類的病種成本核算、以及為醫院標準臨床路徑科學管理的實現打下基礎，為更多的單病種付費提供數據參考。

三、總結

公立醫院在進行醫療服務活動時必然要耗費大量的人力、物力、財力等資源，其所消耗的資源必須得到足夠補償，才能提供更優質的醫療服務從而更好地體現公立醫療的公益性。公立醫院的經濟補償來源一般有兩個方面，即醫院的醫療業務收入和財政補償收入。為明確經濟責任，必須加強公立醫院的醫療服務項目成本管理，正確計算各項醫療服務項目的實際消耗和支出，通過分析核算過程及結果，尋找資源優化的途徑，合理制定收費價格，合理安排財政對公立醫院的醫療行為中的政策性虧損補償，使公立醫院經濟長期健康發展。

作者：匡美娟 單位：首都醫科大學附屬北京世紀壇醫院財務處