環(huán)境成本管理研究發(fā)展動態(tài)

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摘要：綜述了環(huán)境成本管理研究的必要性、發(fā)展動態(tài)以及建議，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行評價與展望，旨在通過改進(jìn)環(huán)境成本管理方法，進(jìn)而促進(jìn)其應(yīng)用與發(fā)展。并且通過降低環(huán)境成本，增加企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的積極性，提升環(huán)境質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本管理；綜述；評價；展望

1引言

自然對社會是有價值的，自然系統(tǒng)應(yīng)與商業(yè)系統(tǒng)一樣被估價（Robert，2004）。然而在會計(jì)核算過程中，成本費(fèi)用的核算只考慮人造成本，卻忽視了“自然成本”，從而導(dǎo)致企業(yè)無償?shù)恼加煤臀廴咀匀毁Y源。若依靠會計(jì)信息所做出的決策對環(huán)境造成了破壞，那么會計(jì)對此行為至少應(yīng)承擔(dān)部分責(zé)任。就環(huán)保責(zé)任而言，企業(yè)應(yīng)控制與環(huán)保相關(guān)的生產(chǎn)過程，達(dá)到節(jié)能減排與提升資源綜合利用效率的作用。環(huán)境成本管理既能評價企業(yè)環(huán)保責(zé)任的落實(shí)狀況，又能從業(yè)務(wù)整體層面監(jiān)控企業(yè)績效，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境與收益的雙贏。

2環(huán)境成本管理研究的必要性

近年來，越來越多的學(xué)者認(rèn)識到環(huán)境成本管理的重要性，環(huán)境成本管理是一種相對較新的環(huán)境管理工具，具有追究與跟蹤自然環(huán)境和環(huán)境成本活動的作用（Burritt和Saka，2006）。環(huán)境成本管理對于企業(yè)做出正確的決策、進(jìn)行環(huán)境成本效益考核與評價、降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和完善現(xiàn)代企業(yè)制度具有重要作用（王立彥和蔣洪強(qiáng)，2014）。企業(yè)實(shí)施環(huán)境責(zé)任下的成本管理有助于實(shí)現(xiàn)環(huán)境和收益的雙贏、管理層做出決策以及環(huán)境成本的信息披露，更好的提高股東權(quán)益（劉子瑩，2016）。

3環(huán)境成本管理研究的發(fā)展動態(tài)

3．1環(huán)境成本管理內(nèi)容的發(fā)展

國外形成了一系列完整的環(huán)境成本管理的體系與方法，但依據(jù)各國國情，各有差異。國外學(xué)者認(rèn)為環(huán)境成本管理是從成本管理視角對環(huán)境會計(jì)進(jìn)行研究，重心是環(huán)境成本的確認(rèn)與控制，以及怎樣利用成本制定環(huán)境決策（Burritt和Saka，2006）。國內(nèi)的環(huán)境管理會計(jì)的外延相對于國外的研究被擴(kuò)大，比如包括環(huán)境投資決策、業(yè)績評價等，但是環(huán)境成本管理會計(jì)并未形成一門獨(dú)立的學(xué)科（孫晶，2009）。高瀟逸和袁廣達(dá)（2016）認(rèn)為，環(huán)境成本預(yù)測、會計(jì)核算、信息披露和成本控制構(gòu)成了環(huán)境成本管理體系的構(gòu)成要素。但是目前為止，環(huán)境成本管理沒有形成統(tǒng)一的系統(tǒng)架構(gòu)，這不利于企業(yè)對環(huán)境成本的管理。肖序（2000）指出事先預(yù)防環(huán)境污染的成本與殘余物產(chǎn)生的成本以及不含環(huán)境成本費(fèi)用的產(chǎn)品成本、事后的環(huán)境保護(hù)成本共同構(gòu)成了環(huán)境成本，并且環(huán)境成本制度的建立是大勢所趨。近幾年，很多企業(yè)已經(jīng)成立了專門的環(huán)保機(jī)構(gòu)，并且制定并完善環(huán)境成本管理體制，但是企業(yè)在實(shí)施過程中，只是單純的降低環(huán)境成本，很少與其他部門合作與溝通，也未對其進(jìn)行全過程研究，例如環(huán)境成本的預(yù)測，規(guī)劃，核算與控制，環(huán)境成本報(bào)告，環(huán)境成本分析和處理等（洪艷，2016）。姬琦（2018）認(rèn)為只有建立反應(yīng)環(huán)境因素影響的環(huán)境管理會計(jì)制度，將會計(jì)信息管理評價與相關(guān)的環(huán)境因素相結(jié)合，對影響環(huán)境因素的會計(jì)核算進(jìn)行量化，對企業(yè)的環(huán)境績效進(jìn)行監(jiān)督，才能使企業(yè)真正重視對環(huán)境的影響。姚鋼（2018）認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的會計(jì)核算，只有準(zhǔn)確的核算企業(yè)的環(huán)境成本，才能推動企業(yè)降低環(huán)境成本。

3．2環(huán)境成本管理方法的發(fā)展

從環(huán)境成本的產(chǎn)生過程出發(fā)，在環(huán)境成本產(chǎn)生前采用超前控制法、產(chǎn)生過程中采用事中控制法、產(chǎn)生后處理采用事后控制法（洪艷，2016）。從管理會計(jì)工具的角度出發(fā)，環(huán)境成本管理的方法有作業(yè)成本法（ABC）、全部成本會計(jì)（FCA）、流量成本會計(jì)（FCA）、總成本評價（TCA）、清潔生產(chǎn)成本和企業(yè)的社會責(zé)任成本（王立彥和蔣洪強(qiáng)，2014），其中經(jīng)常使用的核算環(huán)境成本的方法有壽命周期成本法、完全成本法以及作業(yè)成本法（劉運(yùn)國，2013）。在眾多方法中，張曉濤（2016）認(rèn)為作業(yè)環(huán)境成本法是首推。張夢晗（2016）總結(jié)了目前學(xué)術(shù)界關(guān)于方法的選擇有三方面：在環(huán)境成本分析評價方面，主要選用了壽命周期成本計(jì)算、質(zhì)量成本計(jì)算、作業(yè)成本計(jì)算的方法；在環(huán)境投資評價方面，主要采用全部成本評價法（TCA）、利益關(guān)系人價值分析法（SVA）等；在環(huán)境業(yè)績評價方面，主要結(jié)合平衡計(jì)分卡（BSC）與綠色經(jīng)濟(jì)增加值的方法。曹葉（2017）指出有必要找出環(huán)境成本的相關(guān)作業(yè)，尤其是要充分挖掘出關(guān)鍵作業(yè)，并利用它來分配間接成本，全面深入分析的同時，也要控制相關(guān)成本。

4環(huán)境成本管理研究的展望

4．1環(huán)境成本管理的建議

企業(yè)在環(huán)境成本管理的過程中，具有意識薄弱、模式落后、準(zhǔn)則建設(shè)不完善、外部監(jiān)管不夠等問題，未能很好履行環(huán)境責(zé)任，因此對其改進(jìn)顯得尤為重要。國內(nèi)學(xué)者為完善企業(yè)環(huán)境成本管理提出了不同的建議。通過分析我國企業(yè)環(huán)境成本管理微觀和宏觀層面的現(xiàn)狀和存在的問題，何雯（2013）提出了相應(yīng)的宏觀和微觀對策。徐瑜青（2010）認(rèn)為包括環(huán)境成本的有效計(jì)劃和控制的“全過程法”，應(yīng)該以產(chǎn)品生命周期分析為基礎(chǔ)。王躍堂和趙子夜（2010）指出，環(huán)境成本管理的重點(diǎn)不應(yīng)是事后處理，應(yīng)該轉(zhuǎn)向前期規(guī)劃，環(huán)境成本責(zé)任中心的建立對于企業(yè)來說尤其重要。張楊、王劍虹和仲艷平（2010）提出了環(huán)境成本管理中應(yīng)注意的事項(xiàng)：環(huán)境成本管理前期規(guī)劃；改善生產(chǎn)過程，清潔生產(chǎn)；借鑒吸收國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。張曉濤（2016）通過比較優(yōu)秀制造業(yè)，發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本管理存在的四個問題，他從創(chuàng)新的角度出發(fā)，提出了環(huán)境企業(yè)環(huán)境成本管理思路，并總結(jié)了五個指導(dǎo)實(shí)踐的方向。劉子瑩（2016）認(rèn)為以環(huán)境責(zé)任為基礎(chǔ)的成本管理措施是環(huán)境責(zé)任下成本管理的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)全體員工應(yīng)樹立環(huán)境保護(hù)觀念，建立健全的成本控制體系。王佳偉（2018）認(rèn)為應(yīng)該利用大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)分析方法，加強(qiáng)信息化建設(shè)，為環(huán)境會計(jì)核算提供強(qiáng)有力的工具支持。

4．2環(huán)境成本管理的展望

環(huán)境成本管理是企業(yè)綠色管理實(shí)踐的有效工具，它揭示了降低潛在成本和實(shí)現(xiàn)利潤最大化的機(jī)會，從而鼓勵公司進(jìn)行環(huán)境友好型的企業(yè)管理和決策。相對于國外對環(huán)境成本管理的研究，我國具有起步較晚的特點(diǎn)，正處于初級探索階段。然而隨著環(huán)境污染的日益嚴(yán)重，環(huán)境成本管理的發(fā)展前景也日趨廣闊。就會計(jì)理論領(lǐng)域，應(yīng)適應(yīng)社會、經(jīng)濟(jì)、科技的變化，將環(huán)境成本管理會計(jì)的研究目的、方法和理論原則與實(shí)際環(huán)境問題相結(jié)合，比如：環(huán)境成本管理會計(jì)有必要加快信息化建設(shè)，努力培養(yǎng)能夠使用大數(shù)據(jù)技術(shù)的環(huán)境成本管理會計(jì)人才。同時，就會計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域，要加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理的實(shí)踐創(chuàng)新，既要借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，又要發(fā)展成具有中國特色的環(huán)境成本管理會計(jì)，創(chuàng)造良好的環(huán)境保護(hù)氛圍。關(guān)于環(huán)境成本管理的研究，可以通過理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)環(huán)境、社會效益的和諧發(fā)展，進(jìn)而達(dá)到從源頭治理環(huán)境污染，增加企業(yè)價值和保護(hù)環(huán)境的目的。

作者：郭文嘉 單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院