成本管理新框架構(gòu)建研究
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摘要：自供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革及“三去一降一補(bǔ)”提出以來，“降成本”引起了熱烈的討論。本文在闡述供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景及傳統(tǒng)成本管理存在問題的基礎(chǔ)上，從成本管理新框架的構(gòu)建、研究成本管理新框架的意義以及如何落實成本管理新框架三個方面對成本管理新框架（即降成本）進(jìn)行了研究說明。
關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；降成本；成本管理新框架
自1978年改革開放的40年以來，我國經(jīng)濟(jì)以驚人的速度高速發(fā)展，如今，我國GDP總量位居全球第二名。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展太過迅速，在一系列內(nèi)部因素與外部因素的作用下，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”。2015年起，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性的分化變得越來越明顯，紅利逐漸消失，資本的邊際效率下跌，企業(yè)成本向上攀升，我國經(jīng)濟(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)。在2015年11月10日時舉行的中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會議上首次提出“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”這一命題，隨后，中共中央也將“降成本”作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推進(jìn)中的一個重要環(huán)節(jié)。
一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的提出
（一）經(jīng)濟(jì)問題的發(fā)現(xiàn)
近年來，高速發(fā)展的我國經(jīng)濟(jì)開始出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增速減緩的現(xiàn)象，消費(fèi)者的需求層次也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，中國經(jīng)濟(jì)市場必然會面臨新的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉教授曾經(jīng)在他的一次演講中對現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)的主要問題用八個字進(jìn)行了高度總結(jié)，即“三期疊加”與“四降一升”。三期疊加指的是經(jīng)濟(jì)增長速度需要換擋、結(jié)構(gòu)需要調(diào)整會發(fā)生陣痛、多年積累來的深層次矛盾需要消化；四升一降是說因為市場上工業(yè)品的銷售價格下降，企業(yè)為了獲得利潤會增加產(chǎn)出量，供給必然大于需求，企業(yè)盈利自然隨著產(chǎn)品的價格下降而下降，供給量超過市場需求導(dǎo)致企業(yè)暫時無法大幅度降低成本，企業(yè)危機(jī)增加，國家財政收入下降，市場經(jīng)濟(jì)的增長速度也隨之下降，這時采用刺激需求的政策導(dǎo)致債務(wù)增加過快、經(jīng)濟(jì)市場發(fā)生危機(jī)的概率自然隨之上升。這說明中國實體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了問題，如果不將問題妥善的解決，極大可能會引發(fā)多米諾骨牌效應(yīng)。
（二）改革的提出依據(jù)
供給與需求是人類經(jīng)濟(jì)活動中最基本且必不可少的兩個條件，這兩個條件是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要力量，也是市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在關(guān)系的兩個基本方面?，F(xiàn)在實體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了問題，就要從這兩側(cè)入手，使需求與供給趨于平衡狀態(tài)，才能使風(fēng)險下降。需求側(cè)的三因素——消費(fèi)、投資、凈出口之和叫作總需求。供給側(cè)三因素則為勞動、投資和效率，三者的總和為總供給。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一個恒等式：總需求=總供給。前面說到經(jīng)濟(jì)增速放緩，內(nèi)在含義就是傳統(tǒng)刺激消費(fèi)的手段，例如“三駕馬車”對市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用已經(jīng)漸漸失效；生產(chǎn)能力過剩，結(jié)構(gòu)性的問題變得越來越突出。這說明了通過需求側(cè)改革的方式促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的手段不僅對如今的中國市場經(jīng)濟(jì)無法發(fā)揮作用，還會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)泡沫的出現(xiàn)。需求側(cè)失效，結(jié)構(gòu)性失調(diào)，就要從對應(yīng)的方面想對策。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是為了解決中國經(jīng)濟(jì)市場迫在眉睫的問題，以中國特色社會主義實踐為基礎(chǔ)，借鑒馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，將兩者結(jié)合后，根據(jù)中國的國情發(fā)展出了一個解決現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)市場問題的新概念——“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”。
（三）改革的理論內(nèi)涵
需求側(cè)改革強(qiáng)調(diào)的是對總量進(jìn)行增加，但供給側(cè)不是簡單的增加或減少供給量。不論是國家還是企業(yè)，為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康的發(fā)展，不應(yīng)該只注重數(shù)量的增長及規(guī)模的擴(kuò)張，還需要在結(jié)構(gòu)上使各個生產(chǎn)要素相互協(xié)調(diào)，提升質(zhì)量與效益，也就是增加效率。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)市場運(yùn)行背后各種結(jié)構(gòu)間的相互協(xié)調(diào)關(guān)系，是針對現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性問題，重新分配資源，實現(xiàn)生產(chǎn)效益最大化。為了促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從供給端的改革入手，使市場無效能、低效率的供給減少，使資源從低效運(yùn)營之地流向高效運(yùn)營之地，提升產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品檔次，關(guān)注創(chuàng)新領(lǐng)域的發(fā)展，創(chuàng)造企業(yè)新的盈利點(diǎn)。為企業(yè)吸引消費(fèi)者的目光，打造核心競爭力，提升在市場中的競爭優(yōu)勢，提高實體經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)由高速度發(fā)展轉(zhuǎn)向中高速高質(zhì)量的發(fā)展。
二、傳統(tǒng)成本管理存在的問題
在以往的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，企業(yè)過度重視經(jīng)濟(jì)和規(guī)模的增長，往往會忽視發(fā)展與效率的關(guān)系。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)市場的主要失調(diào)表現(xiàn)在設(shè)計、人力、生產(chǎn)制造、運(yùn)輸、銷售過程中，企業(yè)并沒有嚴(yán)格的把控成本，但為了提高收益，逐漸演變成了過于追求“量”而非“質(zhì)”，所以，市場上才會出現(xiàn)中低端產(chǎn)品產(chǎn)量過剩、高端產(chǎn)品供給不足，與消費(fèi)者需求不相匹配的現(xiàn)象。企業(yè)盈利水平下降，成本卻在不斷攀升。注重成本管理可以解決這種狀況。而最新的調(diào)研結(jié)果顯示，企業(yè)成本支出過高主要因為如下幾點(diǎn)：制度性交易成本高、融資成本高、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、勞動力成本高、電價成本高、物流成本高。除了上述六個問題外，企業(yè)還缺乏成本管理的意識，對成本管理不夠重視，對成本管理的認(rèn)知也太過于狹隘，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。大部分企業(yè)認(rèn)為壓縮支出、減少資金的流出就叫做成本管理，沒有從產(chǎn)品的生命周期以及商品流通價值鏈等角度理解成本管理的深層內(nèi)涵；很多企業(yè)的成本管理制度不夠健全規(guī)范，沒有形成標(biāo)準(zhǔn)化的體系；沒有標(biāo)準(zhǔn)化的成本管理制度及體系，就會缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，成本管理的職責(zé)分工也不夠明確，弱化了對員工的約束；企業(yè)進(jìn)行成本管理時，員工的專業(yè)素養(yǎng)不高，通常只是交給財務(wù)人員進(jìn)行簡單的成本核算與成本監(jiān)督；傳統(tǒng)的成本管理方法及手段不夠靈活，缺乏科學(xué)性。一般情況下，企業(yè)只關(guān)注后期的成本核算結(jié)果，沒有將整體運(yùn)營的消耗納入成本核算內(nèi)，缺乏經(jīng)濟(jì)行為過程中對成本動態(tài)的控制，導(dǎo)致成本計劃與實際成本脫節(jié)，達(dá)不到預(yù)期的利潤結(jié)果，成本也居高不下。
三、成本管理新框架的構(gòu)建
全要素的生產(chǎn)效率理論（索洛）中提到：各個要素集合所產(chǎn)生的生產(chǎn)效率等于全要素生產(chǎn)效率加上各單要素投入的生產(chǎn)效率總和。用炒菜作為例子，最后的成品菜是各要素集合在一起產(chǎn)生的生產(chǎn)效率，各單要素生產(chǎn)率總和為炒菜時加進(jìn)去的調(diào)料。也就是說，假如炒菜的技術(shù)好，就會在盡量少使用調(diào)料的情況下，做出好吃的菜。所以，想提升成果，調(diào)料的多少不是最重要的，重要的是炒菜的技術(shù)也就是全要素生產(chǎn)效率。現(xiàn)在，企業(yè)的成本輸出過高，對生產(chǎn)效率重要性的認(rèn)知低下。而成本管理新框架就是改變傳統(tǒng)的成本管理模式，幫助企業(yè)降低成本，控制要素投入以轉(zhuǎn)移注意力，提高企業(yè)的全要素生產(chǎn)效率。中共中央政治局指出，要解決中國現(xiàn)行產(chǎn)能過剩、有效供給不足的問題，需要大力推行“三去一降一補(bǔ)”政策。要深化市場配置的改革，還是要從“降成本”即建立成本管理新框架入手。成本管理新框架是適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)型需求，依托于管理學(xué)科與經(jīng)濟(jì)學(xué)科的支撐，以改革為導(dǎo)向的、不同于傳統(tǒng)成本管理的新成本管理方法，是立足于中國國情、結(jié)合馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展出的新成本管理理念。它基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的理論，為了促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)市場變化、轉(zhuǎn)型升級，通過宏觀政策的支持以及企業(yè)自身的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)成本降低。在建立成本管理新框架的過程中，要注意降成本不是簡單的指減輕稅費(fèi)及減少支出、確定成本限額。其最根本的含義是在從計劃到產(chǎn)出的過程中，嚴(yán)格監(jiān)督每一程序，減少無效成本，并在此基礎(chǔ)上將無效成本的支出費(fèi)用降低，用這部分資金投入到可以產(chǎn)生有效成本的經(jīng)濟(jì)行為上。這樣可以通過提高企業(yè)生產(chǎn)的效率，從根本上提升企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場上的競爭力，促進(jìn)成本管理乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)生結(jié)構(gòu)性的轉(zhuǎn)變。
四、研究成本管理新框架的意義
（一）微觀角度
1.企業(yè)緊跟當(dāng)前中共中央調(diào)整經(jīng)濟(jì)市場結(jié)構(gòu)性的步伐加強(qiáng)成本管理，可以使企業(yè)的成本支出更具規(guī)范性與合理性，可以規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)配置，增加企業(yè)運(yùn)營的穩(wěn)定性。2.企業(yè)成本管理的強(qiáng)化可以降低資金在生產(chǎn)過程中的無效支出，提高生產(chǎn)效率。通過降低成本來降低價格，繼而對產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新，以提高產(chǎn)品的核心價值，迎合當(dāng)代消費(fèi)者的需求。3.在企業(yè)成本管理的過程中，如果能夠較詳細(xì)、及時的記錄和反饋運(yùn)營時成本在各方面的具體問題，有利于加強(qiáng)對企業(yè)運(yùn)營的管理控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理模式的發(fā)展，當(dāng)管理層作出決策時能夠準(zhǔn)確的提供合適的建議。4.成本必然與資金的流動有關(guān)。加強(qiáng)成本管理可以在一定程度上對現(xiàn)金流的通順度有所控制，增加企業(yè)整體資金流的活性，有利于資金的周轉(zhuǎn)及更新，降低企業(yè)壓力。為了企業(yè)的長期發(fā)展，強(qiáng)化成本的管理勢在必行。
（二）宏觀角度
企業(yè)是經(jīng)濟(jì)市場中最重要的主體，成本管理新框架的實施可以使企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，當(dāng)成本有了較高的轉(zhuǎn)化力和增值力時，成本對于企業(yè)來說就不再是負(fù)擔(dān)，而是轉(zhuǎn)變?yōu)榱死娴膩碓础３杀窘档秃笃髽I(yè)之間的競爭力提高有利于推進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)市場結(jié)構(gòu)性的全面深化改革，緩解中國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)下降壓力，扭轉(zhuǎn)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的勢頭，增加經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的增長性。有利于國家治理能力及治理體系更加現(xiàn)代化，規(guī)范政府行政，也可以說是對政府的一次變革。綜上所述，基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革視角下的成本管理新框架可以促進(jìn)企業(yè)乃至中國經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，具有很強(qiáng)的實用價值。
五、落實成本管理新框架的策略
（一）政府政策支持
企業(yè)面臨降成本的陣痛期，中共中央政治局提出了幫助企業(yè)降成本的“組合拳”加以調(diào)控：1.為企業(yè)營造一個公平的稅負(fù)環(huán)境，通過降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和制造業(yè)的增值稅稅率以減少對企業(yè)的不合理稅收收費(fèi)；2.幫助減輕企業(yè)在勞動力成本上的負(fù)擔(dān)，通過降低社會保險費(fèi)的手段，減少企業(yè)的勞動力成本；3.通過降低企業(yè)的財務(wù)成本及融資成本，將利益讓給實體經(jīng)濟(jì)；4.推進(jìn)電價市場化改革，降低電力價格，使煤電價格聯(lián)動機(jī)制完善，以實現(xiàn)企業(yè)的能源負(fù)擔(dān)降低；5.為了使企業(yè)的物流運(yùn)輸成本下降，推動流通體制的改革；6.幫助企業(yè)降低制度性交易成本是最重要的舉措，在這個過程中也可以實現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)變，簡政放權(quán)，建設(shè)與經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展階段和改革目標(biāo)共生的政府權(quán)力體系。
（二）企業(yè)自身的轉(zhuǎn)變
除了政府為企業(yè)提供降成本的調(diào)控政策，企業(yè)也需要從內(nèi)部挖掘潛在的問題，降低成本。針對企業(yè)具體如何落實成本管理新框架有以下三點(diǎn)的建議。1.加強(qiáng)企業(yè)的成本管理意識，創(chuàng)造企業(yè)的成本管理文化。在如今的經(jīng)濟(jì)形勢背景下，企業(yè)必須加強(qiáng)對成本管理的意識及重視度，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理思維。企業(yè)應(yīng)該將成本管理的意識及控制工作按照相應(yīng)對象的不同，深化分解到對應(yīng)部門的每一位員工的日常工作當(dāng)中去，使每一位員工意識到自己對企業(yè)肩負(fù)著責(zé)任，對成本管理的重要性有更深一層的認(rèn)識。還可以通過正面激勵手段鼓勵每一位員工對自己的崗位及工作內(nèi)容提出有關(guān)強(qiáng)化成本管理的方法，提高員工參與企業(yè)成本管理工作的積極性。除此之外，企業(yè)也要緊跟國家政策措施，加強(qiáng)成本管理的學(xué)習(xí)，樹立成本管理目標(biāo)，建立起自身的成本管理文化。2.創(chuàng)建企業(yè)成本管理新方法，提升企業(yè)的成本管理水平。企業(yè)應(yīng)該在降成本政策的基礎(chǔ)上修正傳統(tǒng)成本管理方法的弊端，再在結(jié)合自身的情況，創(chuàng)建一套適用于自身的成本管理方法，與此同時，還要加強(qiáng)管理人員的素養(yǎng)，定期進(jìn)行成本管理培訓(xùn)等。除此之外，在進(jìn)行成本管理時應(yīng)該注意在計劃、生產(chǎn)、銷售三大生產(chǎn)過程中全方面的考慮企業(yè)成本的支出與結(jié)構(gòu)的配置，強(qiáng)調(diào)成本管理的方法是否科學(xué)。通過上述手段使成本管理的水平有所上升，使企業(yè)在成本管理的過程中可以很快的察覺到無效的投入并減少，提升企業(yè)的核心競爭力與價值創(chuàng)造能力，做出適應(yīng)消費(fèi)需求及市場的經(jīng)濟(jì)決策。3.規(guī)范企業(yè)的成本管理制度結(jié)構(gòu)，完善成本管理體系。企業(yè)要想進(jìn)行高效率的管理，需要其有一套標(biāo)準(zhǔn)化且完整的成本管理制度，要有與制度相對應(yīng)的部門。針對這個問題，建議企業(yè)以相關(guān)的管理及會計法則（如《企業(yè)會計制度》等）為依據(jù)，從實際情況出發(fā)，建立完善的財務(wù)管理制度和健全的成本管理體系，提高企業(yè)內(nèi)部的管理質(zhì)量與管理效率。除此之外，為了有效的落實成本管理新框架，還需要建立成本管理監(jiān)督監(jiān)測機(jī)制，以提高成本管理新框架實施的可操作性，加快實現(xiàn)降本增效。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的提出促進(jìn)了企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的升級，為企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。想要將這個機(jī)遇牢牢的抓在手里，企業(yè)就要深刻理解成本管理對企業(yè)結(jié)構(gòu)及發(fā)展的重要影響，也要迅速開展有關(guān)降成本的行動。為提升中國經(jīng)濟(jì)的增長動力、推動“十三五”時期社會生產(chǎn)力水平的躍進(jìn)“搭一把手”。
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作者:楊景海 張盟 單位:遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院成本管理研究所