略談交通部門會計核算的問題及對策
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一、交通財務(wù)體制管理改革現(xiàn)狀
交通運輸部門和公路管理機構(gòu)的日常經(jīng)費由同級財政給予保障；交通建設(shè)專項支出，按照事權(quán)劃分分別納入省和市級財政一般預(yù)算管理。國省道、港航等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及養(yǎng)護大中修資金屬省級預(yù)算資金，積極推行國庫集中支付，減少資金撥付環(huán)節(jié)，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行管理，提高資金使用效益。對于交通債務(wù)的處理原則是：從2009年1月1日起，山東省各級交通運輸和公路管理機構(gòu)按照“誰承借、誰還款”原則，加強債務(wù)管理，將年度債務(wù)收支納入同級財政預(yù)算管理，所需政府性貸款經(jīng)同級財政部門審核同意，報當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)后實施。省交通運輸廳、省公路局不再為下級業(yè)務(wù)主管部門提供任何形式和內(nèi)容的債務(wù)擔(dān)保。
燃油稅費改革后山東省人民政府于2009年及時出臺了《山東省人民政府關(guān)于交通財務(wù)管理體制改革的意見》，文件中對于下劃收入基數(shù)、下劃公路管理性事業(yè)資產(chǎn)、改革交通資金管理辦法、交通債務(wù)問題的處理等都有詳盡的規(guī)范，提出了事權(quán)劃分的概念，即：交通運輸部門和公路管理機構(gòu)的日常經(jīng)費由同級財政給予保障，劃分至地方財政；對于交通建設(shè)專項支出，按照事權(quán)劃分分別納入省和市級財政一般預(yù)算管理。國省道、港航等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及養(yǎng)護大中修資金屬省級預(yù)算資金，對納入政府采購目錄的工程和設(shè)備，按照規(guī)定實行政府采購，積極推行國庫集中支付制。而山東省財政廳也于2010年8月了《山東省國省道養(yǎng)護工程專項資金管理暫行辦法》，以規(guī)范專項資金的使用。在具體使用中，由省安排的國省道改擴建、大中修資金專項用于路面、大中橋梁建設(shè)；各市安排的養(yǎng)護配套資金用于征地拆遷、路基、小橋涵等工程。山東省交通運輸廳公路局也于2011年6月1日以路基［2011］24號關(guān)于印發(fā)《山東省國省道改建工程政府采購程序（試行）》的通知下發(fā)了有關(guān)流程規(guī)范，該文件根據(jù)行業(yè)特性對采購計劃審核、批復(fù)，招標(biāo)實施，合同生成，資金支付等以流程圖的形式進行了一定規(guī)范。
（一）日常維護保養(yǎng)資金的使用及核算對于日常維護保養(yǎng)資金由各市及省財政直接管理縣（市）（以下簡稱省直管縣）財政局、公路局提出申請，省根據(jù)各市國省道養(yǎng)護里程、路況和保養(yǎng)水平，按照因素分配法，由省財政廳通過專項轉(zhuǎn)移支付的方式，下達到各市及省直管縣財政部門。資金使用時由中標(biāo)養(yǎng)護公司根據(jù)完工進度進行計量支付申請，經(jīng)過當(dāng)?shù)毓饭芾聿块T初審后呈報地級市公路主管部門復(fù)核并申報至地市財政部門，由地市財政部門根據(jù)日常養(yǎng)護管理專項資金預(yù)算指標(biāo)通過財政零余額賬戶將資金直接支付到與各地公路局簽訂公路養(yǎng)護工程施工合同的中標(biāo)方賬戶。從會計核算角度來看，本質(zhì)上其實就是財政直接支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。而對于日常的人員經(jīng)費支出，通過地市公路主管部門的申請，由地市財政部門根據(jù)地方財政預(yù)算指標(biāo)，按月?lián)芨吨凉分鞴懿块T，由其按照人員支出預(yù)算使用資金，這種核算形式從本質(zhì)上來看其實是財政授權(quán)支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財政授權(quán)支付情形下的會計處理辦法來核算。
（二）國省道改擴建、大中修專項資金的使用及核算國省道改擴建、大中修資金根據(jù)省交通運輸廳會同省財政廳編制的年度項目計劃，由省財政廳下達省公路局，再由省財政實行國庫集中支付。按照《山東省省級財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》和《關(guān)于做好省級政府采購有關(guān)工作的通知》要求，省公路局是專項資金國庫集中支付的申報主體，依據(jù)公路工程合同，通過山東省政府采購管理系統(tǒng)，向省財政廳集中支付中心報送《基層預(yù)算單位財政直接支付申請書（政府采購資金支付專用申請）》。省財政廳集中支付中心審核后，開具《財政直接支付憑證》，通過財政零余額賬戶將資金直接支付到與省公路局簽訂公路工程政府采購合同的中標(biāo)方賬戶。按照現(xiàn)行財政管理體制，省財政廳不接受市縣資金支付申請和簽訂的工程項目合同。但在改革初期，省財政部門提出了過渡方案，即：對各市公路局簽訂的公路工程合同，可由省公路局負責(zé)審核整理、匯總上報，同時將合同信息錄入省政府采購系統(tǒng)，向省財政廳提報資金支付申請。省財政廳通過財政零余額賬戶，將資金直接支付到與各市公路局簽訂公路工程政府采購合同的中標(biāo)方賬戶。從會計核算角度來看，國省道改擴建、大中修專項資金的使用，本質(zhì)上也是財政直接支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。
（三）質(zhì)量保證金的使用及核算根據(jù)財政部門相關(guān)文件規(guī)定：“年度內(nèi)的國省道改擴建、大中修養(yǎng)護工程投資計劃，包含當(dāng)年財政投資計劃和質(zhì)量保證金計劃兩部分。當(dāng)年質(zhì)量保證金計劃在質(zhì)保期滿項目驗收合格后，由各市及省直管縣公路局會同同級財政局提出計劃申請，省公路局審核后，由省交通運輸廳會同省財政廳下達”。但是對于如何使用資金，沒有進行規(guī)范。從項目支出資金撥付渠道來看，其質(zhì)量保證金支出程序理應(yīng)是相同的撥付程序，因此，對于此專項支出公路交通部門依然需要采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。而山東省交通公路行業(yè)的財務(wù)會計核算現(xiàn)狀是：公路事業(yè)單位會計核算辦法依然執(zhí)行的是1987年制訂的《山東省公路養(yǎng)護事業(yè)會計制度》，此制度在2005年4月對部分內(nèi)容進行了規(guī)范和修訂，此會計制度在未進行稅費改革前使用尚可，但如今我國燃油稅費改革已兩年多，交通公路行業(yè)的資金籌集、使用等已發(fā)生了很大變化，財政部門及公路交通主管部門只是制訂了相關(guān)專項資金的管理、程序等方面的規(guī)范文件，僅對財政專項資金撥款即從源頭上進行了控制，并沒有涉及到與之相配套的相關(guān)的會計處理方法的規(guī)定或規(guī)范。此舉造成了現(xiàn)實中的交通公路行業(yè)事業(yè)單位既要執(zhí)行公路養(yǎng)護事業(yè)會計制度，同時又要執(zhí)行國家規(guī)定的通用事業(yè)單位會計制度，即并行了兩種會計制度的尷尬境地。
三、存在的問題
（一）會計核算制度不銜接在沒有出臺新的公路養(yǎng)護事業(yè)會計制度前，目前公路養(yǎng)護事業(yè)單位會計核算仍使用舊制度來核算相關(guān)會計事項，對于發(fā)生的專項資金支出事項要采用現(xiàn)行的通用事業(yè)單位有關(guān)財政支付的賬務(wù)處理方法進行會計核算。而由于財政資金有省級預(yù)算和地方財政預(yù)算之分，因此，這會造成在同一個公路養(yǎng)護事業(yè)單位會計賬套內(nèi)既核算省級財政預(yù)算資金又核算地方財政預(yù)算資金支出現(xiàn)象，對于公路基層單位來說有可能還存在需要核算上級主管部門撥入的款項的會計處理。對于不同的款項來源需要進行不同的會計核算，在年末財務(wù)決算時，會出現(xiàn)一個單位同時對應(yīng)多個撥款主體的核銷問題，這樣針對不同的撥款主體需要對應(yīng)不同的財務(wù)會計報表，造成原本是一個完整的財務(wù)會計報表人為的拆分為幾個分部的財務(wù)報告形式，即對應(yīng)不同的財政撥款來源主體出具不同的財務(wù)會計報告。
（二）入賬依據(jù)不充分目前國省道改擴建和大中修項目由省財政實行國庫集中支付，日常維護保養(yǎng)項目由地市、省直管縣財政實行國庫集中支付，對于預(yù)算執(zhí)行單位來說，更側(cè)重于日常管理工作，但是會計核算工作仍然要由各級公路事業(yè)單位來完成。雖然財政部門是根據(jù)公路部門的工程計量支付意見或者提供的撥款信息來支付相關(guān)資金，但財政部門最終撥了多少款項以及何時將款項撥入到資金使用單位賬戶，公路核算單位不得而知，更談不上及時與施工方索取發(fā)票以便及時入賬問題了。
（三）建設(shè)單位代扣代繳稅款問題在公路建設(shè)資金撥款渠道沒有改革前，不管是省內(nèi)承包商還是跨省承包商，按照國家相關(guān)稅法規(guī)定，都應(yīng)由當(dāng)?shù)毓分鞴懿块T在結(jié)算工程款項時代扣代繳相應(yīng)的營業(yè)稅金及其附加等等，即根據(jù)應(yīng)結(jié)算的工程項目計量支付數(shù)，先行計提相應(yīng)的營業(yè)稅費等，借記：項目支出—××工程，貸記：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅等稅費，按前兩項借貸之間差額，貸記：應(yīng)付賬款—××公司。下月初進行納稅申報上繳稅費時，借記：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅等稅費，貸記：銀行存款。而實行財政專項資金直接支付情況下，這一納稅行為將無法再實現(xiàn)。從目前實踐來看，通過對比財政直接支付信息表與工程計量支付信息表，財政部門都是將工程計量支付款項總額通過支付系統(tǒng)直接全額支付給施工單位，在這個過程中，應(yīng)由當(dāng)?shù)毓分鞴懿块T代扣代繳的相關(guān)稅費無從核算，也無法實現(xiàn)在當(dāng)?shù)厣侠U。
（四）質(zhì)量保證金支付問題根據(jù)山東省財政廳相關(guān)文件精神，國省道改擴建及大中修養(yǎng)護工程投資計劃，分為當(dāng)年財政投資計劃和質(zhì)量保證金計劃兩部分。而一般情況下公路工程項目的質(zhì)保期較長，待其期滿驗收合格后，原來成立的工程項目部等管理單位已經(jīng)不復(fù)存在，此時再確認(rèn)質(zhì)保金的計量問題顯而宜見：一是原先工程施工、管理、監(jiān)理相關(guān)人員可能已在他處工作，不易找到；二是財政部門根據(jù)質(zhì)量保證金計劃直接支付到資金使用單位時，公路主管部門索取發(fā)票同樣存在一定困難；三是工程建設(shè)期加上質(zhì)保期，有的工程項目達數(shù)年之久，給公路主管部門與各施工單位的計量支付款項總額核對工作帶來一定困難，存在有漏項的可能。
四、對策及建議
（一）加強交通財會制度建設(shè)，及時完善相關(guān)財務(wù)會計核算辦法。通過以上分析可以看出，財政部門及公路交通主管部門僅對職責(zé)范圍內(nèi)的有關(guān)專項資金的管理使用做出了規(guī)范。因此，建議省級交通部門或國家交通主管部門及時針對稅費改革后出現(xiàn)的部門預(yù)算、國庫集中收付財務(wù)會計核算新要求，擬定或完善統(tǒng)一的有關(guān)交通公路事業(yè)單位會計核算辦法，建立健全規(guī)范、完整的交通行業(yè)財務(wù)會計制度體系，保證國家財政法規(guī)與政策在交通行業(yè)的有效實施。另外還應(yīng)制訂有關(guān)稅費改革實施前的有關(guān)項目支出資金的會計處理與現(xiàn)今稅費改革后的會計處理之間相互銜接的會計核算辦法，從而完善新舊制度的銜接。
（二）加強與財政部門的協(xié)調(diào)及溝通燃油稅費改革后，交通公路專項資金的撥款來源與以前相比有很大的不同，形式多樣。既有財政直接支付資金，也有財政轉(zhuǎn)移支付資金，還有財政授權(quán)支付資金等，對這些資金使用的落實、核算，現(xiàn)今分為兩部分，資金使用方面以各級財政部門為主，而核算方面以公路交通部門為主，因此，應(yīng)由交通主管部門與財政部門積極協(xié)調(diào)溝通，爭取財政部門進行款項支付時，相應(yīng)轉(zhuǎn)交公路交通會計核算部門同樣的一聯(lián)財政直接支付憑證，以便公路交通部門據(jù)此支付憑證可以及時向相關(guān)施工單位索取確定金額的發(fā)票，完善入賬依據(jù)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。
（三）建議財政部門直接代扣相關(guān)應(yīng)交稅費具體做法應(yīng)為：當(dāng)財政部門收到公路交通部門遞交的政府采購資金支付專用申請書后，審核并扣除應(yīng)計提的各項稅費，將稅后凈額直接支付到中標(biāo)方賬戶，而將應(yīng)交稅費支付至專項資金申報主體賬戶，由其完成納稅申報，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門繳納稅款。即公路交通部門在稅費的計提、收到代扣稅費款、繳納稅費及收到施工方開據(jù)的發(fā)票時分別及時進行會計核算。計提稅費時，借記：項目支出，貸記：應(yīng)交稅費；收到代扣稅費款時，借記：銀行存款，貸記：財政補助收入；繳納稅費時，借記：應(yīng)交稅費，貸記：銀行存款；收到施工方開據(jù)的發(fā)票時，借記：項目支出，貸記：財政補助收入。
（四）加強培訓(xùn)，全面提高交通財會人員的綜合素質(zhì)。應(yīng)對新形勢，交通部門應(yīng)抓好財會人員培訓(xùn)的具體實施工作，重點加強財會人員專業(yè)基礎(chǔ)知識和相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，及時更新知識，除了加強行業(yè)及通用事業(yè)單位會計知識的繼續(xù)教育外，還應(yīng)重點加大預(yù)算會計方面相關(guān)知識的培訓(xùn)，全面提高交通行業(yè)會計隊伍的整體素質(zhì)。
五、結(jié)語
燃油稅費改革后，必然帶來交通財務(wù)管理體制的改革，如何進行，如何實施，各地可能會有不同的結(jié)果。當(dāng)務(wù)之急是需要國家交通主管部門及時制訂統(tǒng)一的、可實施的交通行業(yè)財務(wù)會計核算辦法，以規(guī)范交通事業(yè)單位的會計處理。本文僅從區(qū)域?qū)ｍ椯Y金的使用及核算這一方面進行了探討，不可避免會存在一定局限性，僅供廣大同仁參考。
作者：王金成 張偉 單位：山東省威海市公路管理局