企業(yè)會計(jì)核算稅收籌劃運(yùn)用分析

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摘要：企業(yè)運(yùn)營管理中要詳細(xì)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收支情況，同時安排會計(jì)人員分析研究所記錄的信息數(shù)據(jù)，以此明確項(xiàng)目運(yùn)行的優(yōu)劣勢，保障會計(jì)核算工作的科學(xué)性。新時期，我國稅收管理管理制度從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，相關(guān)稅收計(jì)算方法也發(fā)生了改變。為了提高運(yùn)營效率，企業(yè)會計(jì)核算工作中必須要重視稅收籌劃的應(yīng)用。基于此，針對企業(yè)會計(jì)核算中稅收籌劃的應(yīng)用相關(guān)知識，本文進(jìn)行了簡單地分析，希望對相關(guān)領(lǐng)域研究有幫助。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算；稅收籌劃；應(yīng)用

社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，企業(yè)發(fā)展面臨更大的市場競爭壓力，此種情況下企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部核心競爭力的提高是非常必要的。企業(yè)生存管理中，作為一項(xiàng)基礎(chǔ)管理內(nèi)容財(cái)務(wù)管理工作與企業(yè)核心競爭力的提高密切相關(guān)。而在企業(yè)會計(jì)核算中，稅收籌劃是非常重要的內(nèi)容，有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。所以企業(yè)會計(jì)核算過程中，合理應(yīng)用稅收籌劃對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的意義。

一、簡述稅收籌劃特點(diǎn)

稅收籌劃也就是稅務(wù)籌劃即合理避稅，主要指根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人通過現(xiàn)有稅法法規(guī)籌劃與安排投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等活動與過程，以此盡可能減小稅款繳納費(fèi)用與稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收成本獲得稅收收益［1］?，F(xiàn)階段，結(jié)合稅收籌劃工作實(shí)際情況，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為三方面：（1）較強(qiáng)的專業(yè)性。新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，我國經(jīng)營服務(wù)多元化發(fā)展趨勢日益明顯，重新調(diào)整內(nèi)部結(jié)果也是十分必要的，為了滿足新經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展要求稅收法律也要相應(yīng)的改變，以此符合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展需求，由此增強(qiáng)了稅收籌劃的專業(yè)性，為有效完成稅收籌劃任務(wù)提供了保障。（2）要承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險。很大程度上，稅收籌劃可減小企業(yè)稅收壓力。但如果因財(cái)務(wù)人員失誤或不符合政策要求，稅收籌劃方案就會加劇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。（3）減小稅賦。稅收籌劃方案制定前，很多企業(yè)會考慮成本與收益，如果稅收籌劃方案利于減小稅賦金額，與稅收籌劃方案成本存在一定差距，那么這種方案就是不完整的，企業(yè)要從整體上明確稅收籌劃目標(biāo)［2］。

二、會計(jì)核算與稅收籌劃間的關(guān)系

（一）會計(jì)核算是開展稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)制定稅收籌劃方案時，會計(jì)人員要做好各部門及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動相關(guān)的經(jīng)營與涉稅信息的提前搜集與了解，以此使用專業(yè)財(cái)務(wù)知識，參考稅收優(yōu)惠政策或稅法模糊地帶，為企業(yè)節(jié)省稅費(fèi)成本。因而，企業(yè)會計(jì)核算工作為稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。比如相同貨物的銷售，假若使用現(xiàn)金銷售方式，現(xiàn)金入賬時間就是納稅時間；應(yīng)用分期付款銷售，那么納稅時間就是最后一筆分期款的入賬時間。利用會計(jì)核算企業(yè)優(yōu)先選用分期付款手段，納稅時間有了一定的延長，意味著企業(yè)擁有了一筆零息貸款款項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了合理避稅目的［3］。

（二）稅收籌劃利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算目標(biāo)企業(yè)會計(jì)核算目的在于以最低風(fēng)險為企業(yè)創(chuàng)造最高的效益。應(yīng)用稅收籌劃，不會為企業(yè)經(jīng)營帶來直接收益，但卻能從不同方面節(jié)省稅費(fèi)支出，經(jīng)過長時間的積累也會變成一筆巨大的隱形利潤。所以，利用合法避稅，稅收籌劃為企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算目標(biāo)提供了支撐［4］。此外，相較之偷稅漏稅行為，稅籌行為具有一定的合法性。將其應(yīng)用于會計(jì)核算工作中，可有效發(fā)揮其約束作用，保障會計(jì)核算工作的合法與合理性。另一方面，還可發(fā)揮監(jiān)督作用，使得會計(jì)核算有明確的對象，獲得更加準(zhǔn)確的經(jīng)營與財(cái)務(wù)信息，保障會計(jì)核算工作的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)性。

（三）會計(jì)制度使得稅收籌劃更具科學(xué)性稅收籌劃工作具有一定專業(yè)性，因而對財(cái)務(wù)人員有很高的專業(yè)素養(yǎng)與知識容量要求。當(dāng)前，稅收籌劃包含兩種依據(jù)，一種是享受政府指定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)避稅；另一種是借助現(xiàn)行稅法中的“空白地帶”，降低企業(yè)稅費(fèi)繳納金額。隨著稅制變革的深入，法律修訂后這種依據(jù)中的“空白地帶”就會被填補(bǔ)，因不符合最新法律規(guī)范原有稅收籌劃成為違法行為。與此同時企業(yè)逐步完善現(xiàn)代財(cái)會制度，從業(yè)員能夠理性對待稅收籌劃，基于合法合規(guī)實(shí)現(xiàn)最大化節(jié)稅，全面提高稅收籌劃工作的科學(xué)性［5］。

三、會計(jì)核算中稅收籌劃應(yīng)用的原則

（一）合法性企業(yè)運(yùn)營管理中，要嚴(yán)格依照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定進(jìn)行稅籌，以此實(shí)現(xiàn)合理避稅目的。稅收籌劃工作中，企業(yè)要深入了解稅法內(nèi)容并掌握相應(yīng)的納稅方法，加強(qiáng)控制企業(yè)現(xiàn)金流，法律允許范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)合法避稅密度。合法性原則可有效規(guī)避企業(yè)偷稅漏稅不良納稅行為。會計(jì)核算中企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時要依照國家稅法，接受納稅檢查并保存好記錄，為后期復(fù)查提供依據(jù)。

（二）成本效益企業(yè)運(yùn)營管理中，通過合法避稅提高企業(yè)經(jīng)營利潤并增強(qiáng)市場競爭力。稅收籌劃過程中，企業(yè)成本投入是必不可少的。所以企業(yè)要綜合分析內(nèi)部成本與效益，要在會計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃，爭取獲得稅收籌劃收益最大化，否則稅籌工作就沒有任何意義。同時企業(yè)稅籌過程中，要注意稅收多少與稅種，同時還要從長遠(yuǎn)出發(fā)確保財(cái)務(wù)人員熟練操作各財(cái)務(wù)模塊，保障稅籌工作效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

（三）提前籌劃企業(yè)運(yùn)營管理工作中，管理者與相關(guān)人員要充分了解相關(guān)稅收法規(guī)與政策，以此為開展稅收籌劃工作提供參考，提高籌劃效率與水平。另一方面，有效把握現(xiàn)階段企業(yè)運(yùn)營管理特點(diǎn)、實(shí)際發(fā)展情況及經(jīng)濟(jì)狀況，統(tǒng)籌兼顧各方面因素合理制定籌劃方案，以此確?；I劃方案具有可執(zhí)行性［6］。準(zhǔn)備工作不足情況下貿(mào)然制定決策就會比較隨意，影響稅籌預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）適時調(diào)整無論何種稅籌方案都是結(jié)合特定時間、地區(qū)與法律規(guī)范制定的，所以是不斷變化的。此種情況下企業(yè)要注意國家稅收政策與法規(guī)動向，及時調(diào)整內(nèi)部稅收籌劃，全面提高稅收籌劃整體工作效率。調(diào)整過程中，注意稅籌方案靈活性，落實(shí)與時俱進(jìn)的理念，制定具有先進(jìn)性的稅收籌劃方案，與最新稅法要求保持一致。

四、企業(yè)會計(jì)核算過程中應(yīng)用稅收籌劃的建議

（一）會計(jì)核算中企業(yè)籌資的應(yīng)用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中要籌集一定資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模，做好固定資產(chǎn)的更新以及逐步完善生產(chǎn)工藝。制定籌資方案時要注意綜合資金成本最小，還有稅務(wù)成本因素。首先，股權(quán)與銀行貸款融資方案，基于貸款利息稅前抵扣企業(yè)所得稅適當(dāng)?shù)剡x用融資方案。在綜合資金成本相同情況下，選擇金融杠桿有優(yōu)惠的抵稅方案。此外，要謹(jǐn)慎選用銀行貸款抵稅優(yōu)惠和資金成本，結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、資金變現(xiàn)及盈利能力等實(shí)際情況選擇有效的方案，以防企業(yè)沒有債務(wù)償還能力而發(fā)生破產(chǎn)甚至清算風(fēng)險，將籌資風(fēng)險控制在允許范圍內(nèi)。其次，選擇合理的融資租賃方案更新企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)。因固定資產(chǎn)是計(jì)提折舊內(nèi)容構(gòu)成，但不在企業(yè)稅款繳納范疇，所以利于減小企業(yè)稅款。

（二）應(yīng)用于銷售收入實(shí)現(xiàn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時，因商業(yè)與現(xiàn)金折扣、混合銷售、兼營銷售與收入確認(rèn)時間等情況企業(yè)要選擇相應(yīng)的會計(jì)政策，銷售收入不同實(shí)現(xiàn)方式對企業(yè)內(nèi)部增值稅、所得稅繳納日期、方式與金額等帶來不同的影響。實(shí)際工作中，可選用以下稅籌方法確認(rèn)銷售方式：（1）委托銷售方式：雙方簽訂有效的委托手續(xù)，認(rèn)可銀行委托結(jié)算方式，作為銷售方要積極主動完成委托任務(wù)。（2）收入確定方式：不同銷售方式規(guī)定了不同的企業(yè)所得稅、增值稅繳納日期。比如代銷方式要在受到代銷清單時對收入實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)；對于預(yù)收款銷售模式的選擇，要在發(fā)貨時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)方式。所以，選擇稅籌方案時企業(yè)要注意不同銷售方式有不同的稅款繳納時間，以此延長企業(yè)收入確認(rèn)時間。

（三）應(yīng)用于企業(yè)項(xiàng)目投資中企業(yè)項(xiàng)目投資中稅收籌劃手段是比較復(fù)雜的，通常對外項(xiàng)目投資中，很多企業(yè)會基于成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算，投資核算超過兩成到四成后應(yīng)用權(quán)益法。企業(yè)運(yùn)營管理中如果是陷虧損再盈利，就要選用成本核算法核算項(xiàng)目投資情況。應(yīng)用成本核算法，企業(yè)不用根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化來確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅繳納數(shù)額增加。

（四）應(yīng)用于存貨收發(fā)存管理工作中企業(yè)采購原材料等存貨時，要向供應(yīng)商索取合法增值稅專用發(fā)票以此用于銷項(xiàng)稅金抵扣項(xiàng)目；存貨保管工作中，假若企業(yè)領(lǐng)用這些存貨進(jìn)行投資、免費(fèi)贈送或個人消費(fèi)，應(yīng)將其作為收入予以處理，作為增值稅與所得稅收入就要繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。另外，存貨收發(fā)存工作中，企業(yè)所選會計(jì)政策利于避稅。比如如果原材料價格不斷下降，企業(yè)就可采用先進(jìn)先出法核算成本，以此提高當(dāng)期主營業(yè)務(wù)的成本額，減小企業(yè)所得稅納稅支出。根據(jù)國家現(xiàn)行所得稅規(guī)范要求，企業(yè)日常業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及捐贈支出等不能納入抵減項(xiàng)目，要根據(jù)銷售收入比進(jìn)行扣除。所以，企業(yè)要了解相關(guān)扣除比例合理避稅。除此之外，存貨收發(fā)過程中企業(yè)選擇計(jì)價政策時，要結(jié)合內(nèi)部存貨特點(diǎn)合理選擇利于企業(yè)管理且可為企業(yè)節(jié)省納稅費(fèi)用的有效核算方法，保障稅籌工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。假若市場物價出現(xiàn)下跌，企業(yè)利用先進(jìn)先出方法減小存貨成本，提高當(dāng)期企業(yè)內(nèi)部存貨成本，在此基礎(chǔ)上有效節(jié)省納稅額。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭日益嚴(yán)峻，此種情況下會計(jì)核算工作備受企業(yè)關(guān)注。企業(yè)運(yùn)營管理中會計(jì)核算工作利于為稅收籌劃工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，反過來稅收籌劃又能促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)日常會計(jì)核算工作中應(yīng)用稅收籌劃時，要根據(jù)項(xiàng)目運(yùn)行實(shí)際情況，將經(jīng)濟(jì)收支管理作為工作重點(diǎn)。深入研究企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理，根據(jù)稅率計(jì)算方法，合理選擇資產(chǎn)折舊方式。此外，還要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與方向，充分應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)并發(fā)揮其優(yōu)勢對稅收籌劃方式進(jìn)行創(chuàng)新，提高企業(yè)市場競爭力，在此基礎(chǔ)上為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。

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作者：賈偉 單位：山東環(huán)宇集團(tuán)有限公司