高新技術企業會計核算問題

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摘要：在這個大眾創業，萬眾創新，科技和智能技術飛速發展的時代，每個企業都在追求技術的不斷升級和改造，加強自身研發能力，以期在行業內嶄露頭角，立于不敗之地。高新技術企業是具有知識密集、技術密集特點的經濟實體，近年來，隨著國家鼓勵創新，大力支持高新技術企業發展，多項優惠政策的紛紛出臺，高新技術行業進入蓬勃發展階段，高新技術企業的未來經營發展也受到了極大的重視和關注。目前，很多高新技術企業經營發展中存在著研發資金的浪費、項目預算和管理的混亂、會計核算規范性低等問題，這些問都暴露出高新技術企業內部管理和會計核算脫節給企業自身經營活動帶來了較大的風險。本文從探討會計核算在高新技術企業財務管理、運營管理、未來發展中的重要性角度入手，分析高新技術企業會計核算在會計核算體系建設、費用預算與資金關系、研發費用核算、高新技術產品收入確認四方面存在的問題，給出提高財務人員素質完善核算體系、規范企業項目管理、規范收入確認了相應的改善措施。

關鍵詞：高新技術企業；會計核算；問題；改善措施

一、會計核算對高新技術企業發展的重要性

（一）會計核算有助于發展創新性的財務管理工作

會計核算是企業經營業績的最終體現，是企業開展財務管理工作的依據和基礎。一般來說，企業的經營情況越復雜，財務管理工作中需要的會計信息支持就越多，信息處理流程也就需要更加細化。高新技術企業具有產品生命周期短，發展更依賴于知識創新，研發投入大，企業自身的更新速度快，經營風險極大等特點，這些特點使高新技術企業在財務管理方面既有傳統企業財務管理工作的一般性，還有其行業特殊性。高新技術企業的財務管理活動，除了傳統的對貨幣、財務和實物的管理，更多的是將工作重點投入到企業的知識資產、籌投資活動、財務風險規避以及企業價值的管理和反映上。正是由于高新技術企業的財務管理理念的創新性，就要求企業的會計核算必須做到及時、正確、系統和全面，為企業的財務分析、預測、控制決策提供必需的資料，也使會計核算在高新技術企業的財務管理中的作用更加凸顯。

（二）會計核算有助于運營管理工作的提升和改善

企業運營管理是提升企業核心競爭力、生產和發展能力以及企業價值持續增長的重要手段，對高新技術企業的發展有極其重要的意義，并貫穿于企業資金、生產、研發、成本、營銷等經營全過程中，是企業生產經營最基本的管理活動。企業運營管理不僅是對資產的簡單循環和增值的管理，且在運營期間還能收集到反映企業運營狀況的過程和結果類信息、數據。通過會計核算方法將企業運營數據處理成會計信息，從資金安全、經營情況、收入、成本、費用等方面做出分析為企業運營提供決策支持，同時也讓企業管理者了解、掌握企業運營中的異常情況，及時解決企業運營管理中出現的問題。

（三）會計核算有助于增強企業未來的發展潛力

高新技術企業的未來發展主要依賴于科技創新，創新水平越高，成本優勢越明細，企業的競爭力就越強。高新技術企業為了創新，需要投入大量的資金持續開展研發活動，在研發過程中即要確保科研技術的高水準，還要控制研發費用的投入規模，使企業的新產品、技術或服務性能、質量得到不斷提升的同時，能擁有成本領先的優勢，讓企業未來發展始終保持高收益性和高成長性。從高新技術企業未來發展趨勢看，穩定的資金流和成本降低目標都對會計核算提出更高的要求。會計核算通過規范的核算體系、及時準確的信息披露，為企業未來資金融通、研發投入、成本控制等提供財務決策數據，為高新技術企業發展指明方向。

二、高新技術企業會計核算存在的問題

（一）研發費用會計核算體系缺少系統性和規范性

高新技術企業作為國家重點扶持的企業類型，國家為鼓勵企業發展給予了諸多政策、稅收上的優惠和支持，同時，也對高新技術企業的認定標準做出了明確規定。其中企業研發費用的支出和核算是否符合《高新技術企業認定管理辦法》的要求，成為了高新技術企業認定中的一項重要指標。很多高新技術企業尤其是中小型高新技術企業，由于企業規模小、管理缺乏經驗、會計工作人員自身素質有限，對于國家的政策和高新技術認定政策不甚熟悉，或是由于企業發展規劃不夠，企業在初始進行研發費用的會計核算時就不規范。有些企業會計賬目上沒有建立“研發費用”科目，并未進行研發費用的獨立核算，在研發費用發生時直接計入了“管理費用”“生產成本”等科目；有些企業雖然對研發費用進行了獨立核算，但是研發費用的下級科目設立并不符合高新技術企業認定規定中的費用歸集要求；還有些企業由于研究開發項目很多，但因為企業內部缺乏有效的項目管理機制，研發費用未能進行輔助明細賬的核算。以上這些問題的出現，不僅影響著企業通過高新技術企業的認定和享受國家稅收優惠研發費用加計扣除的政策，也不利于企業自身發展，更為合理管控高新技術企業研發活動帶來一定困難。

（二）研發項目預算工作混亂

隨著高新技術企業研發力度不斷加大，研發費用投入越來越大，對資金穩定性和持續性的要求也越來越高。研發項目預算能讓為企業研發活動對項目的資金穩定和合理投入進行有效控制，既能保證研發項目的順利開展，也能防止企業資金的浪費。但是，由于許多高新技術企業因為企業規模小或領導預算意識不強，企業內部缺乏規范和項目研發管理機制，“想法決定研發”的現象存在及其普遍。往往是企業只有研發活動沒有項目預算也無制度約束，想到哪里干到哪里；或者項目預算流于形式，預算管理作用喪失。同時，從研發項目預算編制的角度上看，很多民營高新技術企業還存在預算編制由單一部門進行編制，而編制工作往往是財務部門承擔，由于沒有專業研發部門和項目管理部門的參與，這樣編制出的項目預算即無法與實際研發情況相結合，也難以做到預算的全面性。高新技術企業項目預算的缺失和粗制濫造，使企業對研發資金投入失去控制力，最終將影響項目進度甚至造成項目擱置，導致資金投入效率變低，使企業資金運營受阻，大量研發費資金投入無法收回，使企業的資金狀況惡化，甚至出現資金鏈斷裂。或因研發投入成本過大，使新產品成本失去市場優勢，削弱企業的市場競爭力。

（三）研發費用的確認和計量不規范

很多高新技術企業特別是中小型企業，由于企業管理不到位，不同部門間缺少有效的信息傳遞和溝通過程，造成部門間的工作脫節，這種情況對研發部門和財務部門的研發費用的確認和計量核算產生較大影響。財務人員不是技術人員，對研發工作沒有專業的鑒別能力，在信息不透明且管理不清晰的情況下，就容易出現以下問題：（1）當多個研發活動和生產經營活動同時進行時，會出現分攤比例受人為操縱性較大，對研發費用和生產成本之間的費用分攤影增大，或者出現研發費用歸集混亂，項目費用交叉，造成研發項目費用核算失真。（2）研發項目研究階段和開發階段區分不清，研發費用在進行會計核算時資本化確認不及時，或不進行資本化確認。關于研發費用的資本化本著謹慎性的原則，對于研發費用是否符合資本化的標準，在我國會計準則上就有著嚴格的規定，企業為了能夠實現資本化就需要提供完整和充分的相關依據和證明材料，如：管理層開發活動目的和意圖的文件、無形資產自身存在市場的文件、無形資產開發技術可靠性的證據等。由于研發活動本身就具有較高的風險性，而很多高新技術企業的研發活動都是摸著石頭過河，對失敗的風險性也無法做出準確的評估，那么就更談不上提供以上這些佐證材料，財務人員自然也無法對研發費用進行規范的資本化核算。

（四）高新技術產品收入確認不清晰

高新產品收入既是高新技術企業技術創新成功與否的體現，也是國家政策中高新技術企業資格認定的重要標準。但是，一些高新技術企業由于財務人員對企業技術不慎了解，使高新產品和非高新產品收入區分不清晰，在收入確認時對高新技術產品收入也沒有進行單獨核算，造成實際高新技術產品收入財務數據反映不準確，給企業高新技術資格認定中的高薪收入和研發費用收入占比的確定帶來困難。

三、完善高新技術企業會計核算的對策

（一）提高財務人員素質，建立規范的研發費用會計核算體系

鑒于之前提到的高新技術企業財務工作中的特殊性的普遍存在，以及國家經濟和政策的快速變化對企業財務的影響，財務人員應時刻保持對新政策的學習態度，不斷提高自身的專業素養，尤其是針對高新技術企業特殊政策的深層次掌握和解讀。配合高新技術企業的財務核算，建立完善的財務管理制度。積極組織財務專業培訓，加強實際操作訓練，和財務人員綜合能力的培養。財務人員應根據《高新技術認定管理工作指引》和《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》等政策，合理設置“研發費用”的二級和三級科目，其中二級設置“費用化支出”和“資本化支出”；三級設置“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用”、“無形資產攤銷”等科目；并設置研發項目和部門的輔助核算賬。而后，通過企業內部有效的研發項目管理機制，及時了解項目研發進度和研發狀態，對于符合無形資產確認條件的研發支出予以資本化，轉入“無形資產”，對于不符合條件進行費用化。同時，在高新技術企業認定工作和研發費用加計扣除享受國家稅收減免方面，使企業的會計核算更符合國家政策標準和財稅部門的審核要求，降低企業的經營風險，為經營活動的順利進行奠定基石。

（二）加強企業研發項目的預算管理

為防止高新技術企業項目研發費用控制問題給企業帶來經濟損失，企業必須嚴抓研發項目的預算管理和落實工作。首先，企業管理層要充分認定到研發預算管理的意義及其作用，始終將預算管理工作擺在研發活動之前。為配合項目預算工作的順利開展，企業還應建立健全研發項目管理機制，由項目管理團隊、研發團隊牽頭，并充分聽取財務部門對項目預算管理工作的要求，搭建切實有效管理模式、建立完善的項目管理制度，配備有經驗的管理人員和專業技術人員共同對研發項目進行管理。其次，在研發活動開展之初要對費用投入進行初步的預算分析，對經費較大、研發周期時間長、產出和盈利不高的研發活動，企業要先進行項目的可行性研究，尤其是超出企業資金承受能力的項目，要酌情考慮停止或者延續開展。再次，對已經立項通過的研發項目，財務部門、研發部門和項目管理部門要根據項目實際情況制定合理的項目預算，并通過有效的審批流程，由財務部門進一步落實研發費用的預算控制工作，嚴禁在項目研發過程中出現資金浪費。最后，企業還要注意在研發項目結束后對項目預算進行分析考評，并制定相應的獎懲制度，增強員工的主動性和責任性，從而促進研發項目工作的高效、順利展開。

（三）規范研發費用的確認和計量

研發費用作為最能體現高新技術企業研發實力的財務數據，費用的合理確認和準確計量是會計核算的根本。企業研發費用分專項費用和公共費用兩種，專項費用的確認和計量在研發項目管理機制健全的情況下，采取有效手段做好多個研發項目的獨立管理，比較容易做到一費一項清晰核算。公共費用確認和計量的重點在于選取合適的分攤標準，將公共費用中的研發費用抽離并分攤到每個研發項目中。分攤標準的制定，應以研發部門和研發人員為分攤基礎，挑選合理的分攤依據如工時、工作量等分攤標準，將公共研發費用歸集入一一對應的研發項目中去。全面系統的統計、核算項目活動中的研發費用，為評估項目研發效果提供準確依據。

（四）規范高新技術產品的收入確認

高新技術產品的收入確認要從規范高新技術產品名稱開始。在企業內部推行高新技術產品名稱統一規范管理，使高新產品在研發立項、生產出庫、合同簽訂、發票開具各環節都使用統一的名稱編號，消除企業內部對高新技術產品存在的認識差異，使財務人員可以清晰辨認出高新技術產品收入。設置高新技術產品收入的二級明細賬，對高新技術產品收入進行單獨核算，便于高新技術資格認定中高薪收入和研發費用收入占比的審核。

四、結語

綜上所述，會計核算工作的成果的好壞，對高新技術企業的未來發展有著由內到外的深遠影響。所以，企業需要結合自身和行業特點，建立健全合理有效的管理制度，提高企業的會計核算水平，使高新技術企業在激烈的市場競爭中取得競爭優勢，增強企業的可持續發展能力。

參考文獻

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作者：付未莉 單位：國智恒北斗科技集團股份有限公司