我國商業銀行會計風險研究

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摘要：隨著經濟、科技的進步和網絡的快速發展，商業銀行從只有存、貸的傳統業務種類發展到依托各種網絡的各種新型業務。這種形式下銀行的風險事件將會大量增多，除了采取措施防范傳統業務帶來的風險，還應防范新型業務帶來的風險，特別是會計風險。如果商業銀行只注重創造利潤，不懂規避會計風險，將會對商業銀行穩健發展造成重創。因此，本文將對銀行經營過程中的會計風險表現形式以及形成的原因進行分析，從而對產生的風險采取進一步的措施建議，為銀行減少損失，更穩步經營提供思路。

關鍵詞：商業銀行會計風險成因防范措施

商業銀行業務大體可分為三大類資產業務、負債業務、中間業務。商業銀行資產業務是指銀行吸收的資金，商業銀行資產業務主要是放款業務；負債業務是商業銀行形成資金來源的業務，商業銀行負債業務主要是存款業務；中間業務是指不構成商業銀行表內資產、表內負債形成銀行非利息收入的業務，中間業務主要是電子銀行業務、銀行卡業務、支付結算業務、理財業務、業務等。而當今互聯網與銀行電子化蓬勃發展，商業銀行順應形勢為客戶提供多種形式的金融服務如：ATM、網上銀行、電話銀行、POS、超級柜臺等服務工具，這些新型的銀行服務產品的問市，為客戶帶來了方便，節省了客戶的時間，提高了業務辦理效率。同時大大的降低了銀行的運營成本。但是，在這種全新的金融服務下，銀行為客戶創造便利，贏得了更多的客戶，創造了更多的利潤的同時風險無處不在，特別是會計風險。怎樣防范會計風險成為商業銀行的重中之重，成為商業銀行亟待解決的問題。

1商業銀行會計風險的表現形式

商業銀行在經營管理活動過程中，在辦理每一筆業務時都離不開銀行會計，銀行會計貫穿于業務的各個環節，對商業銀行的業務及經營活動進行核算和監督，商業銀行的會計風險也貫穿于業務活動和管理活動中。商業銀行會計風險主要表現形式為會計核算風險、內部控制引起的會計風險、人員操作產生的會計風險、票據結算會計風險、計算機管理造成的會計風險。

1.1會計核算風險

會計核算風險主要是指商業銀行對已經發生或已經完成的經濟活動進行真實、完整、及時核算的過程中存在的風險。如會計核算方法不正確，核算程序不規范，將導致不能真實地反映當期的經營收入和經營支出，更加不能準確的計算和確定經營成果，也會導致銀行報表信息不真實。

1.2內部控制引起的會計風險

內部控制引起的會計風險是主要表現在銀行會計崗位設置上。如在人員工作分配時存在一人多崗或一崗多人的現象，缺乏有效的崗位監督、制約機制，從而造成挪用公款等違法、違紀行為，給商業銀行帶來巨大的經濟損失。

1.3人員操作產生的會計風險

人員操作產生的會計風險是指銀行會計人員在實際辦理業務過程中，不按業務操作規程辦理業務，粗心大意等原因,引起的操作失誤所帶來的風險。銀行會計人員的日常工作主要是為對公、對私客戶辦理開戶、票據的結算、現金的收付等，如為對公客戶開戶未認真審核客戶提供的開戶資料是否齊全、真實、正確、完整；未審核開戶資料，極易造成虛假開戶。未妥善保管預留印鑒卡片，極易造成犯罪分子偽造、變造印鑒轉移客戶資金。在收付現金時操作不規范，極易造成多付客戶現金。為防范案件的發生，必須規范會計人員操作。

1.4票據結算會計風險

票據結算會計風險是指商業銀行利用支票、銀行匯票、銀行本票、商業匯票等各種結算工具進行資金劃轉過程中產生的風險。票據結算業務在銀行中介服務中占據重要地位，其主要風險有欺詐風險，客戶主觀故意簽發空頭支票、大小寫金額不符的票據、過期作廢的票據、簽章與預留銀行印章不符的票據。難以辨別真假票據的風險，客戶故意偽造、變造的真實票據，銀行識別手段相對落后產生的風險。

1.5計算機管理造成的會計風險

計算機管理造成的會計風險是指商業銀行利用計算機進行記賬，那么相應而來的就會產生由于業務處理系統在設計、開發、升級以及維護中存在不完善、不科學、不及時等問題導致在業務處理中出現差錯，由于業務流程設計不合理，對風險點掌控不利或缺失，導致在業務處理中出現差錯，由于黑客侵入、木馬中毒等造成數據信息陷露、被盜取，從而產生風險隱患。

2商業銀行會計風險的成因分析

2.1內部控制執行不當

由于銀行案件頻發，商業銀行開始重視內部控制，進行定期檢查。但是，許多檢查只是留于形式，停留在表面，許多檢查人員不按檢查方案檢查，只是走個過場，在檢查中沒有真正落實賬實、賬賬相符，導致會計檢查形同虛設，未能實現有效的控制效果。

2.2會計人員業務素質不高

商業銀行從不同角度、各個操作環節、各個業務品種制定了適合銀行發展的操作規定、管理辦法。如按規章制度辦法業務，將會有效的防范操作風險。可是就有些會計人員風險意識淡漠，不學習、更不按流程辦理業務。有些會計人員更是按自己的想象來辦理業務，導致風險的發生。

2.3競爭不當

隨著商業銀行國際化，外資銀行在我國的土地上如雨后春筍般生根、發芽、開花、結果，竟爭日趨激烈。有些銀行在發展過程中，只顧追求利潤最大化，而忽視會計核算及監督、風險的控制。導致銀行會計信息的失真。有些銀行為了完成任務指標，惡意提高基準利率，最終造成會計風險的發生。

3商業銀行會計風險的防范措施

3.1提高會計人員自身素質和業務素質

銀行會計人員素質的提高，將可能規避諸多會計風險。定期進行專業培訓，提高會計人員業務素質，減少因會計人員主觀造成的會計鳳險。銀行應按部門將自己分管的業務整理成書籍，發放到會計人員手中，這樣在辦理業務時便有章可循、不會操作時及時查找、方便使用，還要定期開展各項規章制度的學習，進行各類業務培訓，把各類風險隱患扼殺在萌芽狀態。

3.2規范崗位輪換、崗位制約制度

隨著經濟、網絡的快速發展，銀行業務種類的發展也是日新月異，銀行會計人員在辦理業務的各個環節，包括辦理業務前要檢查機器、設備是否正常；辦理業務中要進行授權；辦結業務要進行各種核對，如賬款、賬賬、賬實等各方面也制定與之比配的各項會計制度。由于管理不規范，各種規章制度落實不到位，形同虛設，如會計人員重要空白憑證領用、使用、交接不規范；對驗印制度執行不認真；收入現金不堅持先收款后記賬、付出現金不堅持先記賬后收款，不及時匯劃資金，不按規定進行各種交接登記，查庫制度執行不到位，離崗不及時簽退系統等安全隱患。因此，對會計人員進行定期崗位輪換，意義深遠，將會及時發現各種制度執行不到位產生的各種風險。將風險扼殺萌芽狀態，同時還能提高會計人員的綜合素質。銀行在運營過程未堅持在崗人員滿足數量要求，未堅持經辦與審批授權、記賬與對賬、前后臺崗位，自助設加配鈔人員等崗位分離分設，未堅持印章、空白憑證分管分用，造成業務操作過程中“一手抓、一手清”的現象，風險隱患隨之增大。因此，商業銀行在運營過程中要堅持做到不相容崗位分離分設。將崗位輪換、崗位制約形成一種制度，這樣有利減輕、減少風險案件、風險隱患的發生。

3.3加強對公賬戶開戶及對賬的管理

目前我國經濟越來越繁榮，開立對公賬戶的客戶越來越多，而開戶時未加強客戶身份審核，勢必導致一些不法分子利用賬戶進行非法活動、交易，給銀行造成風險。因此，嚴把準入關非常重要。還應定期進行銀企對賬。有些對公客戶賬戶內的存款莫名的、非因客戶行為的減少，就是因為現在無論是企業，還是銀行都對銀企對賬工作不夠重視，對賬不及時、不全面、不規范使資金被盜用、挪用一時難以發現，導致銀行損失巨大。因此，及時、全面、規范、定期的發送銀企對賬單，將是商業銀行工作的重中之重。應采取多種形式的對賬方式如親自上門對賬、郵寄對賬、網上銀行對賬等措施，堅持做到普通賬戶要按季對賬一次，重點賬戶按月對賬一次。對重點客戶對賬單收回率要達到100%，普通賬戶要達90%，剔除未達賬項后，余額相一致，最終讓風險、案件無處藏身。

3.4穩定銀行計算機系統

商業銀行會計電算化已經普及，會計人員辦理業務時都在使用計算機。因此，對使用計算機辦理業務的各個環節存在漏洞及計算機程序設計的缺陷比較清楚的內部人員是防范的重點，要有針對性的、定期的對其思想政治教育，并建立計算機安全使用規章制度。商業銀行電子化項目從立項、使用等各個環節都要形成一整套科學、安全的防范體系，對各個系統進行常規維護，保證系統運行正常、穩定。及時進行系統升級，優化系統漏洞，適應業務辦理流程的需要，避免風險案件的產生。

3.5完善會計監督機制

設立事中控制部門授權中心、事后監督部門會計監控中心等部門。會計人員在辦理大額交易業務、可疑交易業務時將業務交易畫面、業務憑證等電子影響資料提交到遠程集中授權中心，對業務進行統一標準，遠程審核，保證操作正確、資料齊全、簽章合格后授權通過。遠程授權中心與會計人員是相互獨立的部門，無利益糾葛，可以強化監督，大大降低案件的發生。會計監控中心是對會計監控系統篩選的交易如辦理一筆業務的原始憑證、記賬憑證等影像資料進行一系列、全方位的檢查、監督，有效地形成事后賬務的監督管理。

參考文獻

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作者：石彩鳳 單位：中國農業銀行股份有限公司山西省分行