財務(wù)分析案例精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)分析案例范文

【關(guān)鍵詞】蘇寧紅孩子收購財務(wù)

一、背景情況

蘇寧易購，蘇寧電器旗下新一代B2C網(wǎng)上購物平臺（）。紅孩子，成立于2004年3月，是國內(nèi)最早開展以直郵目錄形式銷售和最大的母嬰產(chǎn)品平臺，一度成為國內(nèi)最大，知名度最高的B2C電商。2012年9月25日，蘇寧電器宣布，以6600萬美元或等值人民幣的價格全資收購母嬰B2C平臺紅孩子公司，并承接“紅孩子”及“繽購”兩個品牌和公司資產(chǎn)、業(yè)務(wù)。

總共獲得約1.2億美元投資的紅孩子以投資額50%的價格出售，也證實了其運(yùn)營不佳的狀態(tài)。蘇寧易購希望通過并購快速擴(kuò)張母嬰類品類并獲得長期專注垂直領(lǐng)域的團(tuán)隊，而紅孩子也希望通過依靠蘇寧的資金、采購平臺的整合，提升原有的銷售能力。

這是蘇寧在電商領(lǐng)域的首次并購，對于蘇寧“超電器化”經(jīng)營和蘇寧易購品類拓展、精細(xì)運(yùn)營、規(guī)模提升具有重要意義，也拉開了電商行業(yè)的整合大幕。可以預(yù)期的是，未來幾年內(nèi)蘇寧還將繼續(xù)通關(guān)過開發(fā)平臺、戰(zhàn)略聯(lián)盟、投資參股、企業(yè)并購等多種方式，在電商領(lǐng)域繼續(xù)展開整合，并最終實現(xiàn)線上線下的完美融合，開創(chuàng)互聯(lián)網(wǎng)時代中國零售的嶄新模式。

二、財務(wù)分析

（一）償債能力

1.流動比率

2010-2014年5年間的流動比率分別為1.41，1.22，1.30，1.23和1.19。之前紅孩子公司經(jīng)營狀況不佳，負(fù)債較多，因此并購之后企業(yè)流動比率逐漸下降，需要引起重視。但短期內(nèi)的變化不能完全代表長期趨勢，隨著紅孩子商城經(jīng)營能力的提升和蘇寧公司的幫助，公司的償債能力有很大的改善空間，而且流動比率的值還未超過危險值。

2.固定資產(chǎn)比率

蘇寧的的固定資產(chǎn)比率則從2010年的20.23%上升到2014年的54.57%，說明公司擁有的固定資產(chǎn)增加，資產(chǎn)的穩(wěn)健性以及安全性都有所提升。

3.資產(chǎn)負(fù)債率

2010-2014年5年間的資產(chǎn)負(fù)債率分別為57.08%，61.48%，61.78%，65.1%和64.06%，資產(chǎn)負(fù)債率在并購之后有顯著提高，改善了此前蘇寧的資本結(jié)構(gòu)，提高了資本安全性。

（二）盈利能力

總的來說，企業(yè)的盈利能力指標(biāo)在并購后明顯下降，并沒有實現(xiàn)盈利能力提升的目標(biāo)。由于并購后的整合工作太多，企業(yè)的銷售成本有明顯提升，而且雙方之前各自的消費(fèi)者也需要時間適應(yīng)兩個網(wǎng)站并行的運(yùn)作模式，導(dǎo)致企業(yè)的毛利率仍在下降。

但是從季度數(shù)據(jù)可以看出，并購后毛利率下降趨勢有所放緩。除了第一季度降幅較大，毛利率下降1.6個百分點，之后幾個季度毛利率趨于平穩(wěn)。可見市場對此次并購的反應(yīng)良好，消費(fèi)者正逐步接受蘇寧接管紅孩子并協(xié)助其完善網(wǎng)購平臺的模式，蘇寧的銷售業(yè)績也在逐漸改善。預(yù)計隨著兩個企業(yè)融合進(jìn)度的加快，企業(yè)的整體經(jīng)營狀況將有所提升。

（三）營運(yùn)能力

合并后，蘇寧的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率顯著提高，得益于其銷售收入提高的同時并沒有大幅提升商業(yè)信貸風(fēng)險，營運(yùn)能力有所改善。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降是因為紅孩子資本固定化比率較高，企業(yè)需要注重充分利用固定資產(chǎn)帶來盈利的能力，同時總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的降低也提醒企業(yè)并購后資產(chǎn)規(guī)模的增大，意味著運(yùn)營成本的增加，必須將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際營運(yùn)能力。

當(dāng)然，并購之后的1、2年內(nèi)，企業(yè)都還尚未完成有效整合，雙方需要一定時間的相互適應(yīng)和整合，才能實現(xiàn)“1+1>2”。

（四）成長能力

并購后盈利能力的暫時下跌，更加顯著地反映在了凈利潤增長率上，由于并購中的支付以及并購后的整合，企業(yè)的凈利潤呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢，對于其能夠在并購后的幾年內(nèi)實行有效改善，還需耐心等待。

三、總結(jié)

由于蘇寧并購案發(fā)生在2012年底，距今也才過去2年多，現(xiàn)有的經(jīng)營業(yè)績還不足以完全反映這次并購的效果，畢竟企業(yè)并購是一個漫長的過程，在短時間內(nèi)難見成效。但就目前情況來看，情況并不理想，蘇寧還有很多面的工作要做，才能實現(xiàn)其之前的戰(zhàn)略目標(biāo)。

由此可見，對于一次并購的雙方而言，并購交易的成功還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，之后的相互融合才是重點和難點。蘇寧還需投入大量精力和財力，才不會讓為并購的努力付之東流。

以上戰(zhàn)略適用于蘇寧，同樣也適用于其他商家。企業(yè)要不斷創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變思路，充分利用現(xiàn)代化經(jīng)營手段參與競爭。百年老店全聚德，通過上市不僅提升了自身品牌自知名度，更通過融資手段實現(xiàn)了雙贏。蘇寧收購紅孩子，是一個全新的嘗試。商業(yè)競爭，只有搶占行業(yè)發(fā)展的先機(jī)，同時采用最科學(xué)有效的手段，才能占據(jù)競爭優(yōu)勢，使自身立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳發(fā)瑤.蘇寧并購紅孩子案例分析[J].商情，2014.

第2篇：財務(wù)分析案例范文

【關(guān)鍵詞】蒙牛乳業(yè)；財務(wù)信用管理；啟示

1.財務(wù)信用的內(nèi)涵

財務(wù)信用是指在商品交換過程中，交易一方以將來償還的方式獲得另一方的財物或服務(wù)的能力，財務(wù)信用的根據(jù)是獲得財物或服務(wù)的一方所做出的給付承諾。這里所講的財務(wù)信用著重強(qiáng)調(diào)將信用作為企業(yè)的一種賒銷能力，即一個企業(yè)獲得它人信貸、賒銷或給予它人信貸、賒銷的能力。從廣義上講，信用是建立在信任基礎(chǔ)上的，不用立即付款就可以獲取資金、物資或服務(wù)的能力。

信用管理針對交易的整個過程可以分為對信用風(fēng)險的事前防范、事中管理和事后處理。事前防范是對信用風(fēng)險的識別、分析和評估，指在正式交易、簽約或發(fā)貨之前對客戶資信狀況進(jìn)行的審查及對信用限額和信用條件進(jìn)行的分析和決策包括選擇客戶、進(jìn)行資信調(diào)查以及確定信用政策；事中管理是指發(fā)貨之后直到貨款到期日之前，對客戶及應(yīng)收賬款的監(jiān)督和管理；事后處理指發(fā)生賬款拖欠之后對債務(wù)進(jìn)行分析、確定追討方式和實施追討。與此對應(yīng)，企業(yè)信用管理的內(nèi)容主要包括客戶信息管理、客戶資信評估、應(yīng)收賬款監(jiān)控和拖欠賬款追收等四個方面。

2.財務(wù)信用管理的意義

（1）隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立，企業(yè)信用管理差的問題日益突出和嚴(yán)重。它是當(dāng)前企業(yè)流動資金緊張的根本原因之一，企業(yè)必須盡快增加信用風(fēng)險管理職能，建立一個適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)特點的經(jīng)營管理機(jī)制。

（2）隨著國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以信用為主的交易方式已逐步取代了以現(xiàn)金交易為主的交易方式。信用已成為整個社會經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和生活中的重要要素，它是企業(yè)一個最重要的資源，但同時，它也使企業(yè)面臨巨大的信用風(fēng)險。信用管理能夠防范信用風(fēng)險，減少三角債的發(fā)生，降低企業(yè)的賒銷成本，保證企業(yè)以最小的風(fēng)險獲取最大的利益，提高企業(yè)在競爭中的地位，幫助企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢。

（3）企業(yè)信用管理有助于逐漸把大部分坑蒙拐騙和不良投機(jī)行為的企業(yè)清除出市場，提升客戶群的質(zhì)量，從而創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。信用管理規(guī)范的企業(yè)會對資信狀況良好的客戶給予超過市場平均水平的信用額度和信用期，對于資信狀況較差的客戶，企業(yè)不對其進(jìn)行賒銷或給予較小的信用額度和較短的信用期，這類客戶本來就存在資金周轉(zhuǎn)問題。在企業(yè)不給予融資機(jī)會時，一部分企業(yè)就會被迫退出，另外一些客戶看到資信狀況較好的客戶能得到更優(yōu)惠的信用政策，無形中會受到影響或激勵，不斷改變自身的資信狀況，最終企業(yè)會擁有一個穩(wěn)定守信的高質(zhì)量客戶群體，企業(yè)的形象也會得到很大提高。良好的信用管理還有助于開拓市場，這對企業(yè)來說不僅是生存環(huán)境的改善，還是對企業(yè)的發(fā)展起到推動作用的長期有利因素。

3.蒙牛乳業(yè)財務(wù)信用案例

1999年1月，牛根生等成立了蒙牛乳業(yè)有限責(zé)任公司，注冊資金100萬元。同年8月，成立了內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)股份有限責(zé)任公司，注冊資金增加到1398萬元，折股1398萬股，發(fā)起人為10個自然人(參股者事實上是40余人)。牛根生投資180萬元，其余1200多萬元全部來自其他自然人投資者。2002年10月蒙牛乳業(yè)變更為合資企業(yè)。2003年，摩根士丹利等投資機(jī)構(gòu)與蒙牛乳業(yè)通過“可換股文據(jù)”向蒙牛乳業(yè)注資3523萬美元，折合人民幣2.9億元。2004年6月10日，蒙牛乳業(yè)(2319.HK)在香港掛牌上市，公開發(fā)售3.5億股(其中1億股為舊股)，股票發(fā)行價格達(dá)到了最初設(shè)計的詢價區(qū)間3.125-3.925港元的上限，攤薄市盈率高達(dá)19倍，IPO融資近14億港元。2005年3月，摩根士丹利提前終止對賭協(xié)議，兌現(xiàn)給蒙牛管理層6000多萬股股份，自己套現(xiàn)超過26億港元撤出，投入產(chǎn)出比近550%。

蒙牛原始資本的籌集更多的是建立在牛根生個人財務(wù)信用基礎(chǔ)之上，企業(yè)的財務(wù)信用與其領(lǐng)導(dǎo)者的財務(wù)信用是緊密相連的，尤其是在企業(yè)初創(chuàng)期，市場尚未給企業(yè)建立信用的機(jī)會，投資者進(jìn)行投資決策多以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的個人信用為參考。在企業(yè)的成長過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的個人財務(wù)信角也會為企業(yè)財務(wù)信用的建立起到積極的推動作用。在蒙牛乳業(yè)此后的籌資過程中，牛根生留有進(jìn)行獎勵的股份，并在2005年捐出自己與家人的全部股份(約占蒙牛股份的10%)創(chuàng)立了、“老牛專項基金”。這些做法在強(qiáng)化牛根生個人財務(wù)信用的同時，也使得企業(yè)財務(wù)信用得到了增值。

4.蒙牛乳業(yè)財務(wù)信用案例的啟示

4.1領(lǐng)導(dǎo)者對于企業(yè)財務(wù)信用建立意義重大

民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重個人財務(wù)信用的培養(yǎng)，在與企業(yè)利益相關(guān)者的各種交易中，無論執(zhí)行顯性契約還是隱性契約，均應(yīng)保證實現(xiàn)財務(wù)承諾，按時履行契約商定的義務(wù)。作為企業(yè)的內(nèi)部控制人，民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還應(yīng)及時向外部投資者披露企業(yè)真實的財務(wù)信息；對供應(yīng)商、承銷商以及政府、員工做出的口頭承諾，也應(yīng)盡力實現(xiàn)。民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在建立個人財務(wù)信用的同時，還應(yīng)從強(qiáng)調(diào)個人財務(wù)信用逐漸轉(zhuǎn)化為強(qiáng)調(diào)企業(yè)財務(wù)信用，將利益相關(guān)者對于領(lǐng)導(dǎo)者個人的信任轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的信任，最終才能形成企業(yè)財務(wù)信用。

4.2不同利益相關(guān)者財務(wù)信用可以相互轉(zhuǎn)化

信用是在長期博弈的過程中建立的，取得財務(wù)信用關(guān)系的利益相關(guān)者會影響其他利益主體對企業(yè)財務(wù)信用的評價。從這一點上來看，相對于其他利益相關(guān)者，企業(yè)與員工之間的財務(wù)信用最容易建立。由于員工群體相對于企業(yè)整體處于弱勢地位，這種財務(wù)信用將更容易受到其他利益相關(guān)者的信任。因此，民營企業(yè)應(yīng)在員工的薪酬、福利以及獎勵制度的設(shè)計上注重契約的實施，及時兌現(xiàn)各種形式的承諾；制定員工激勵計劃，嚴(yán)格執(zhí)行附著于其中的獎勵措施；遵循員工進(jìn)入和退出企業(yè)的各種協(xié)議約定。另外，企業(yè)對員工也應(yīng)進(jìn)行信用培訓(xùn)，將企業(yè)財務(wù)信用的建立納入企業(yè)文化的培養(yǎng)。

4.3財務(wù)信用獲取收益需付出信用成本

民營企業(yè)財務(wù)信用是在市場博弈的過程中，與其利益相關(guān)者資金的投入與支付中建立的，這種信用的建立需要成本，包括管理層努力的成本和企業(yè)利用其他資源的成本。蒙牛乳業(yè)案例中的對賭協(xié)議是極端的，因為在這個信用建立的背后附帶著巨大的風(fēng)險，一旦不能兌現(xiàn)承諾失去的不僅僅是財務(wù)信用，更是附著于其后的巨大經(jīng)濟(jì)損失。因此，民營企業(yè)在做出財務(wù)信用承諾前，應(yīng)衡量其收益和成本，分析基于財務(wù)信用的契約能否為企業(yè)帶來切實的經(jīng)濟(jì)利益，以及企業(yè)無法保證財務(wù)信用實現(xiàn)時產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。應(yīng)將財務(wù)信用視為具有成本的無形資產(chǎn)，將其放置于企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益中進(jìn)行考慮，并基于成本收益分析后再做出財務(wù)信用承諾，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)分析財務(wù)信用的收益率，而不能盲目利用財務(wù)信用獲取資金。

5.結(jié)論

蒙牛乳業(yè)上市過程中簽署的對賭協(xié)議本質(zhì)上是一份期權(quán)，是外國機(jī)構(gòu)投資者在契約中用以規(guī)避風(fēng)險的經(jīng)常性做法，并非單純針對蒙牛乳業(yè)。蒙牛乳業(yè)接受這些條款就意味著用企業(yè)的財務(wù)信用接受挑戰(zhàn)，并附以企業(yè)的股權(quán)為賭本，換取企業(yè)成長資金。企業(yè)對于該協(xié)議的承諾，實際上是企業(yè)對投資者做出的收益承諾，是企業(yè)財務(wù)信用的顯著表現(xiàn)，承諾為投資者帶來回報，并愿意為失信而承擔(dān)損失。蒙牛乳業(yè)最終順利地完成了合約要求，為投資者帶來了超額回報，也為企業(yè)贏得了財務(wù)信用。當(dāng)然，如果對賭協(xié)議一旦失敗，企業(yè)也將付出巨大代價?！科]

【參考文獻(xiàn)】

［1］謝旭.企業(yè)賒銷與信用管理(下卷)[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

第3篇：財務(wù)分析案例范文

關(guān)鍵詞：舞弊三角理論;財務(wù)造假;萬福生科

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年12月4日

一、引言

中國市場經(jīng)濟(jì)改革30多年來，資本市場已日趨發(fā)達(dá)，但完善程度仍有很大的提升空間，最顯著的例子是當(dāng)股票已經(jīng)成為人們重要的理財渠道時，上市公司財務(wù)造假時有發(fā)生，不僅對上市公司監(jiān)管提出了嚴(yán)峻的考驗，更讓企業(yè)中小股東蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失，對我國市場經(jīng)濟(jì)造成不良影響。2012年頂著“稻米深加工第一股”光環(huán)的“萬福生科”出于各方面壓力，承認(rèn)財務(wù)造假，這成為我國創(chuàng)業(yè)板造假的第一股。對此，本文從舞弊三角理論視角出發(fā)，從壓力、機(jī)會、借口三個方面對萬福生科進(jìn)行研究，探究上市公司為何舞弊以及舞弊的后果，并提出相關(guān)的建議。

二、舞弊三角理論案例分析

從舞弊三角理論出發(fā)，對萬福生科舞弊的壓力、機(jī)會、借口分別進(jìn)行剖析，從個案的研究合理延伸到我國的資本市場的目前狀況。那么，萬福生科如此嚴(yán)重的舞弊到底有哪些壓力，存在何種機(jī)會，又會找哪些借口？

（一）壓力要素。本文對萬福生科財務(wù)舞弊的壓力可以分為外部壓力和內(nèi)部壓力。萬福生科內(nèi)部的壓力主要包括：首先，資金需求的壓力。萬福生科面臨重大的發(fā)展機(jī)遇，需要大量資本的投入，但是由于各種外部因素，萬福生科不可能引入戰(zhàn)略投資者，再加上自身本身的利潤不多，留存收益根本無法滿足資金的缺口，故萬福生科虛構(gòu)財務(wù)報表，達(dá)到上市的法定條件，在股票市場上籌措資金來滿足發(fā)展的需要;其次，避免退市的壓力。資本市場上對上市公司的經(jīng)營成果有著非常嚴(yán)格的要求，出現(xiàn)了ST、*ST就可能面臨退市的風(fēng)險，萬福生科出于股東、債權(quán)人及各方利益相關(guān)者的壓力，避免退市的風(fēng)險，就只能對財務(wù)報表接連粉飾達(dá)到監(jiān)管部門對上市公司營業(yè)利潤的要求;最后，公司內(nèi)部股東套現(xiàn)的壓力。我國《證券法》對上市公司的重要股東的買賣股票做出了嚴(yán)格的限制，可能正是因為對公司重要股東套現(xiàn)的限制導(dǎo)致了萬福生科的股東必須對財務(wù)報表持續(xù)造假的壓力。

萬福生科造假的外部壓力主要包括：地方政府的壓力，萬福生科的地址為海南省常德市桃源縣，當(dāng)?shù)卣鲇诘胤秸兊膲毫Γ瑢θf福生科給予一些非常優(yōu)惠的條件，萬福生科的董事長龔永福迫于地方政府的壓力和一些優(yōu)惠條件的誘惑，鋌而走險走上了財務(wù)造假的舞弊之路;造假上市之后，上市公司應(yīng)當(dāng)對一些重大事項適時披露，但是萬福生科為了避免遭受處罰，只能持續(xù)造假，此可謂為違規(guī)信息的披露遭受處罰的壓力。

（二）機(jī)會。有了舞弊的壓力或動機(jī)并不必然會產(chǎn)生舞弊，舞弊的實施需要有客觀機(jī)會的存在，萬福生科的舞弊到底存在哪些機(jī)會呢？本文也試圖從內(nèi)部機(jī)會和外部機(jī)會兩個方面進(jìn)行分析。

1、為萬福生科財務(wù)舞弊提供的內(nèi)部機(jī)會有：公司股權(quán)過于集中。根據(jù)資料顯示，龔永福與妻子楊榮華合計持有萬福生科59.98%的股份，使得中小股東幾乎沒有話語權(quán)，這為萬福生科財務(wù)造假提供了權(quán)力上的途徑。另外，萬福生科的董事會與獨(dú)立董事也是形同虛設(shè)，對公司的治理和監(jiān)督?jīng)]有起到應(yīng)有的作用。很難想象，一個股權(quán)過于集中和董事會特別是獨(dú)立董事失職的公司的內(nèi)部控制還能保持有效，這些都為萬福生科財務(wù)造假提供了內(nèi)部機(jī)會。

2、為萬福生科財務(wù)舞弊提供的外部機(jī)會有：中介推薦機(jī)構(gòu)唯利是圖。根據(jù)資料顯示，平安證券兩保監(jiān)人對萬福生科2012年1月至6月的運(yùn)營情況進(jìn)行了跟蹤報告，報告顯示萬福生科公司很好地執(zhí)行了各項規(guī)章制度，為了搶占市場份額，中介機(jī)構(gòu)唯利是圖，平安證券在萬福生科的財務(wù)造假中，并沒有起到相應(yīng)的監(jiān)督作用。另外，地方政府對政績的要求以及給萬福生科的一系列優(yōu)惠條件也為其提供財務(wù)造假提供了機(jī)會;較低的舞弊成本和巨大的利潤以及當(dāng)前的法律對于舞弊者處罰力度過輕，加上市場約束機(jī)制和信用評價不健全，使得像萬福生科這類公司鋌而走險。

（三）借口。一些為了上市而財務(wù)造假的公司可謂煞費(fèi)苦心，公司的管理者普遍會這樣設(shè)想：通過財務(wù)舞弊達(dá)到上市條件上市之后募集資本，通過募集的資本發(fā)動后發(fā)優(yōu)勢和預(yù)期收益與之前的假財務(wù)數(shù)據(jù)對沖，這樣既達(dá)到了上市的目的，也沒有損壞任何一方的利益，而且對公司及相關(guān)政府機(jī)構(gòu)帶來了巨大的利益。這些造假的借口只不過是造假當(dāng)事人的自圓其說，自我安慰罷了。

三、治理財務(wù)舞弊的建議

從舞弊三角理論的視角來分析萬福生科的財務(wù)造假來看，上市公司的舞弊壓力和動機(jī)涵蓋了融資壓力、業(yè)績壓力以及監(jiān)管的缺失。對此，筆者認(rèn)為可以從以下三個方面來應(yīng)對財務(wù)舞弊：首先，減輕上市公司舞弊的壓力，其中包括：拓寬公司的融資渠道;樹立股東價值最大化理念;建立合理的市場化評價體系等。其次，減少上市公司舞弊的機(jī)會，包括完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，股東大會作為公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，要強(qiáng)化其作用，加強(qiáng)公司董事會建設(shè)，加強(qiáng)公司監(jiān)事會監(jiān)管，建立和執(zhí)行完善的內(nèi)部控制體系;加強(qiáng)上市公司外部治理，加強(qiáng)注冊會計師審計的獨(dú)立性，完善相關(guān)法律法規(guī)體系，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)管職能。最后，可以從培育企業(yè)管理者誠信道德觀和建立誠信的市場環(huán)境入手，最大限度地消除上市公司舞弊的借口。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]錢蘋，羅玫.中國上市公司財務(wù)造假預(yù)測模型.會計研究，2015.7.

第4篇：財務(wù)分析案例范文

關(guān)鍵詞 污水；污水處理；技術(shù)回用

中圖分類號X7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼A 文章編號 1674-6708（2013）101-0000-00

1稀油污水回用工業(yè)、灌溉用水處理技術(shù)

1.1技術(shù)原理與特點

達(dá)標(biāo)外排污水經(jīng)過深度處理后回用于工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)灌溉甚至生活用水，這也是有效緩解水資源危機(jī)的重要途徑之一。目前，除了回用注汽鍋爐的離子交換技術(shù)外，有效的深度處理方法還有冷凍、蒸餾、油膜等。

利用油膜對油田中含油污水進(jìn)行深度處理的方法包含：超濾、微濾、電滲析、反滲透及納濾等。其中，超濾及微濾的處理原理是利用油膜攔截含油污水里微米等級的乳化油、懸浮物及溶解物等，處理后的水體多用于油田回注或進(jìn)一步進(jìn)行納濾、反滲透處理。電滲析及反滲透處理方法大多應(yīng)用在過濾清除污水里質(zhì)量較低的離子或化合物等。

蒸餾一般可以劃分為壓氣蒸餾、多效蒸餾及多級蒸發(fā)等多個種類，在荷蘭、中東和德國等國家，多應(yīng)用這種方法對油田的污水進(jìn)行處理，從而進(jìn)一步實現(xiàn)污水回用。

冷凍指的是應(yīng)用鹽水凝固點高于純水這一特性開展脫鹽工藝。開始，先將采出的純水水溫降至低于0℃，這時，水體表面會形成薄冰，然后，當(dāng)環(huán)境的氣溫高于0℃時，冰就會融化變成水，進(jìn)行使用。通常油田采用的方法為自然冷凍。

1.2案例分析

大港油田集團(tuán)公司污水深度處理回用工程項目，用以解決該公司熱電廠、煅燒焦和聚丙烯三大興建項目的用水問題。采油污水處理達(dá)標(biāo)后與生活污水混合經(jīng)過水解-曝氣生物濾池-混凝沉淀過濾工藝的預(yù)處理，再采用 “雙膜法”污水深度處理技術(shù)，出水可用于熱電廠鍋爐補(bǔ)給水、煅燒焦和聚丙烯項目工藝用水。

C. Murray-Gulde通過構(gòu)造濕地同反滲透方法結(jié)合的工藝，處理了含鹽濃度較高的油田回采水。其大致過程為：開采出的水經(jīng)過聚乙烯材質(zhì)的過濾設(shè)備，對交換的離子進(jìn)行軟化，再經(jīng)過濾膜為0.45μm的聚乙烯過濾設(shè)備，在反滲透處理裝置中完成反應(yīng)，與構(gòu)造濕地相結(jié)合，最后完成出水。經(jīng)過此種工藝處理的污水，其水體的毒性明顯下降，含鹽量降低96%，電導(dǎo)率下降98%，基本滿足排放及灌溉的相關(guān)指標(biāo)，也給處理油田出水提供了一條可行性途徑。

GE處理水技術(shù)企業(yè)針對油膜法處理油田出水做了一項先導(dǎo)性的綜合分析，其結(jié)果符合聯(lián)邦排水及回用的相關(guān)指標(biāo)。實驗的選址位于美國的加州克恩縣某稠油油田，該油田的出水水溫為85℃左右，含油密度為10mg/L～40mg/L，含量濃度為10000mg/L，固體懸浮物濃度較高，并且含有飽和的Si、Fe及B，此項分析開展了5個月的時間，共運(yùn)行71d，污水處理速率4.5m?/h。應(yīng)用一級離子交換技術(shù)與三級膜處理技術(shù)相結(jié)合，完全符合農(nóng)田澆灌水標(biāo)準(zhǔn)。

2 稠油污水回用注汽鍋爐處理技術(shù)

2.1注汽鍋爐給水水質(zhì)條件

對注蒸汽用水，要符合《稠油油田采出水用于蒸汽發(fā)生器給水處理設(shè)計規(guī)范》SY/T0097—2000的要求。在石油行業(yè)，蒸汽發(fā)生器也稱為注汽鍋爐。與其他用途的鍋爐不同，注汽鍋爐產(chǎn)生的蒸汽干度較低，一般在80%左右，蒸汽壓力在30MPa左右。為了驗證是否可以放寬采出水作為注汽鍋爐水源時硅的含量標(biāo)準(zhǔn)，國內(nèi)外均進(jìn)行了一些工業(yè)規(guī)模的試驗，得出的基本結(jié)論是：當(dāng)水中含鐵濃度及硬度處于較低的情況，那么，高二氧化硫及高水質(zhì)監(jiān)測設(shè)備就不會發(fā)生鹽積累的情況。但是，到目前為止，還沒有公認(rèn)的、經(jīng)過生產(chǎn)運(yùn)行驗證的結(jié)論。

2.2技術(shù)特征及原理

依據(jù)稠油水體對鍋爐的損害情況進(jìn)行細(xì)致考量，同時針對油田蒸汽設(shè)備對水體質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，對不同類別的污染物采用不同的處理方法。包含：優(yōu)先強(qiáng)化及分段強(qiáng)化兩種。優(yōu)先強(qiáng)化指的是在前段進(jìn)行去油處理，在后段進(jìn)行過濾處理。前段的去油處理一般應(yīng)用斜板隔油池、調(diào)節(jié)池及氣浮池，同時加入一定的處理藥劑，把大量的懸浮物、油、化學(xué)需氧量等除去，并且可以去除部分硫化物及亞鐵；分段強(qiáng)化就是基于前部去油基礎(chǔ)上，進(jìn)一步去除油、懸浮物和總鐵，另外，由于樹脂交換離子對SiO2的處理性能較弱，就應(yīng)在開展樹脂離子交換前先使SiO2的濃度降至45mg/L。所以，在開展樹脂離子交換前，應(yīng)確保鐵濃度、懸浮物、油等標(biāo)準(zhǔn)符合蒸汽設(shè)備給水需求。

最近幾年，對于處理高礦化的油田污水，大多采用多效蒸發(fā)的處理工藝，在我國勝利油田的濱南站，就第一次應(yīng)用多效蒸發(fā)工藝嘗試處理稠油污水，并且處理后的水質(zhì)基本符合熱采鍋爐的用水指標(biāo)，另外，也符合工業(yè)冷水及母液配置水質(zhì)指標(biāo)。但是，因為其尾端排出的蒸汽不能進(jìn)行回收，導(dǎo)致消耗熱能，運(yùn)行資金投入較高。

2.3案例分析

目前遼河油田污水回用鍋爐處理工程現(xiàn)有7座，總設(shè)計規(guī)模為8.1×104m3/d，污水回用熱采鍋爐共160臺，污水回用熱采鍋爐注汽量共4.5×104m3/d。遼河油田根據(jù)自身稠油污水的特點，確定了污水深度處理的典型流程。

由于藥劑除硅運(yùn)行成本較高，而且容易導(dǎo)致后續(xù)工藝結(jié)垢，因此遼河油田開始試用不除硅污水回用鍋爐技術(shù)。首先通過鍋爐平穩(wěn)運(yùn)行控制技術(shù)，保證鍋爐壓力、溫度及干度穩(wěn)定，確保鍋爐平穩(wěn)運(yùn)行，然后利用水質(zhì)控制技術(shù)，將二級大孔弱酸樹脂更換為新型樹脂，深度去除微量二價/三價鈣、鎂、鐵等結(jié)垢離子，出水濃度控制在20ppb以下。在鍋爐安全運(yùn)行的前提下，可以提高污水回用鍋爐的二氧化硅濃度，甚至不除硅。從2011年8月1日起，歡四聯(lián)污水深度處理站停止了除硅工藝。在鍋爐定期清洗的基礎(chǔ)上，工藝運(yùn)行正常，而且節(jié)省了投加藥劑和硅泥的處理成本。

此外，膜技術(shù)的大規(guī)模應(yīng)用為水處理行業(yè)帶來發(fā)展前景，用“超濾與反滲透相結(jié)合的方法”作為“雙模”處理的中心，替換了以往離子互換的模式。勝利油田的處理速率為2500m?/d，共投入資金420多萬，成本運(yùn)行費(fèi)用為2.3元/m?。多余的含油污水深度處理后回用注汽鍋爐給水，實現(xiàn)水的循環(huán)利用。

大量的采油廢水經(jīng)處理后達(dá)到工藝要求后回用，不但避免無效回灌對地層及地下水系造成的不必要的影響，減少環(huán)境污染，又能夠使用污水中的熱能，減少鍋爐的能源損耗，并且減少水資源消耗，有助于延緩當(dāng)?shù)毓┧o缺問題。

參考文獻(xiàn)

[1]王海峰，任福建，劉莉，李陽，劉曉元，劉向君.稠油污水回用于熱采鍋爐中試研究[J].工業(yè)用水與廢水，2013（1）.

第5篇：財務(wù)分析案例范文

【關(guān)鍵詞】新形勢；人才服務(wù)中心；人事檔案管理；人力資源社會保障部門

人才工作管理服務(wù)中心作為區(qū)政府直屬事業(yè)單位，為人們提供人事檔案查詢，人事檔案記錄學(xué)習(xí)、生活、工作經(jīng)歷等重要數(shù)據(jù)，能夠真實地體現(xiàn)出個人實際情況，也關(guān)系到在社會中參與就業(yè)，是用人單位聘請人才非常關(guān)鍵的依據(jù)。由此可見，人才服務(wù)中心的人事檔案管理非常必要。此外，人才服務(wù)中心連接了人才與用人單位，是兩者之間非常重要的連接載體，因此必須要保證人事檔案內(nèi)容完整性與真實性。一方面能夠為人才提供專業(yè)化服務(wù)，另一方面能夠使用人單位了解到更加詳細(xì)的人才數(shù)據(jù)?，F(xiàn)階段，實施人事檔案管理在新形勢環(huán)境下難免會出現(xiàn)一些問題，下面以濱州市沾化區(qū)人才工作管理服務(wù)中心為例，圍繞人事檔案管理工作展開討論。

一、新形勢下人才服務(wù)中心人事檔案管理背景

人事檔案在我國有相對久遠(yuǎn)的發(fā)展歷史，在一直以來的實踐中逐漸形成相對成熟的思維模式與管理體系。新形勢下人才服務(wù)中心內(nèi)部人事檔案管理工作，在市場經(jīng)濟(jì)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等多項因素影響下，逐漸體現(xiàn)出數(shù)字化、智能化的特點。為此，人才服務(wù)中心也必須要結(jié)合周圍環(huán)境做出改變，創(chuàng)新人事檔案管理模式。與此同時，考慮到人事檔案管理工作的重要性，人才服務(wù)中心在實施該項工作時，務(wù)必要將重點放在檔案管理方法的創(chuàng)新上，積極采用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)檔案信息在線共享，可以更加高效地查詢所需要的數(shù)據(jù)，為人才服務(wù)中心工作提供便利。

二、人才服務(wù)中心人事檔案管理問題

結(jié)合濱州市沾化區(qū)人才工作管理服務(wù)中心現(xiàn)狀，總結(jié)人事檔案管理存在的問題，表現(xiàn)在檔案管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型、人檔分離、管理方法以及檔案管理人員數(shù)量這四個方面。

（一）檔案管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型缺乏正確認(rèn)知。進(jìn)入到大數(shù)據(jù)環(huán)境之后，人才服務(wù)中心的人事檔案管理必須要積極引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)，但個別管理人員對于數(shù)字化轉(zhuǎn)型缺乏充分認(rèn)識，認(rèn)為人才服務(wù)中心只需要暫時保管人事檔案即可，導(dǎo)致其他管理并沒有得到深入展開。例如，檔案數(shù)字化管理人數(shù)較少，掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的操作不夠熟練，對今后檔案管理深入實施造成阻礙。

（二）依然面臨人檔分離問題。人才服務(wù)中心內(nèi)部人事檔案管理經(jīng)常面臨的問題，即為人檔分離，該問題主要出現(xiàn)在畢業(yè)大學(xué)生群體中。當(dāng)學(xué)生離開學(xué)校之后，其個人檔案會寄存在人才服務(wù)中心，如果畢業(yè)生所參與的工作缺乏穩(wěn)定性或者更換工作崗位頻率較高，那么這一部分群體檔案便會在人才服務(wù)中心滯留。面對長期無人過問的檔案，人才服務(wù)中心在檔案信息更新這一方面也會滯后，從而出現(xiàn)人檔分離問題。

（三）檔案管理模式需要創(chuàng)新。新形勢對人才服務(wù)中心管理提出新要求，實施人事檔案管理，必然要朝著信息化、數(shù)字化的方向轉(zhuǎn)變。雖然現(xiàn)階段人事檔案管理已經(jīng)全面實現(xiàn)了信息化建設(shè)，但在大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)層面還有很大的提升空間。

（四）人事檔案管理人員數(shù)量缺失。人才服務(wù)中心作為基層單位，主要負(fù)責(zé)人事檔案管理的各項工作。但隨著工作環(huán)境與社會形式的變化，人才服務(wù)中心內(nèi)部人事檔案管理工作也發(fā)生極大的轉(zhuǎn)變，工作內(nèi)容更加細(xì)化，人事檔案管理工作崗位也逐漸增多，面臨技術(shù)與信息化管理理念等多方面要求。但是在人才配備方面依然不足，例如檔案管理人員專業(yè)性以及人數(shù)較少，甚至存在一人兼任多崗的現(xiàn)象。

三、人才服務(wù)中心人事檔案管理工作的優(yōu)化建議

（一）正確認(rèn)識人事檔案管理。人才服務(wù)中心在新形勢下開展人事檔案管理，務(wù)必要對該項工作有一個正確的認(rèn)識，特別是人才服務(wù)中心的管理者，要分別從人員編制、人事檔案管理、基礎(chǔ)設(shè)施培訓(xùn)等多個方面給予重視，并且增加成本投入，能夠在新形勢環(huán)境下了解人事檔案管理要求，明確個人承擔(dān)的職責(zé)，從而提升檔案管理的專業(yè)性。面對大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)在人事檔案管理工作中的融入，需要建立全新的人事檔案觀，這就需要加強(qiáng)宣傳，明確人事檔案的重要性，創(chuàng)新檔案管理方法與理念，真正體現(xiàn)出人事檔案的實際應(yīng)用價值。另外，人才服務(wù)中心必須要做好人力資源開發(fā)，凸顯人事檔案利用價值，作為管理人員也要明確個人對于檔案管理的重要意義，特別是檔案對應(yīng)的“人”。通過人事檔案記錄的政治面貌、工作經(jīng)歷等重要數(shù)據(jù)，可以幫助用人單位篩選需要的人才。

（二）拓寬人事檔案管理的宣傳范圍。針對人檔分離這一問題，需要通過宣傳使全社會認(rèn)識到檔案的使用價值。人才服務(wù)中心可以到所在城市的社區(qū)、企業(yè)、高校中進(jìn)行宣傳，特別是高校學(xué)生群體，通過人事檔案使用價值的宣傳，可以了解檔案、明確檔案流轉(zhuǎn)過程、畢業(yè)后檔案管理作用，從而能夠采取合理的方式處理個人檔案，這也為人才服務(wù)中心人事檔案管理提供了便利。同時，人才服務(wù)中心利用傳統(tǒng)媒介與新媒體拓寬宣傳途徑，最大限度地杜絕人檔分離和棄檔等現(xiàn)象，盡可能地提高人才服務(wù)中心內(nèi)部檔案資源的使用價值。

（三）創(chuàng)新人事檔案管理模式。新形勢下，人事檔案管理工作的實施要積極創(chuàng)新管理模式，全方位展開檔案管理信息化建設(shè)與引用大數(shù)據(jù)技術(shù)。人才服務(wù)中心作為連接用人單位和人才的載體，在大數(shù)據(jù)時代深入推進(jìn)檔案管理轉(zhuǎn)型非常必要，需要在軟硬件設(shè)備升級、檔案管理基礎(chǔ)設(shè)施更新等方面增加投入，通過信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，全方位提升人事檔案管理效率。除此之外，人才服務(wù)中心還應(yīng)該保證儲存檔案信息的安全性，避免重要檔案信息流失，給廣大服務(wù)對象帶來損失。基于新形勢對人事檔案管理的要求，人才服務(wù)中心需要采用全新的管理模式，重點突出檔案管理的開放性，這是當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的一種新型模式，是以傳統(tǒng)人事檔案管理模式為基礎(chǔ)進(jìn)行補(bǔ)充與調(diào)整。人才服務(wù)中心內(nèi)部儲存人事檔案向全社會開放，所有人都能夠了解檔案內(nèi)容，通過開放性檔案管理模式，無論是個人還是用人單位都能夠享受到專業(yè)服務(wù)，滿足檔案使用需求。

（四）創(chuàng)建人事檔案管理團(tuán)隊。人才服務(wù)中心要想保證人事檔案管理質(zhì)量與專業(yè)性，就必須要創(chuàng)建專業(yè)管理團(tuán)隊，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)人事檔案管理工作。例如在人才服務(wù)中心內(nèi)部，根據(jù)檔案管理要求明確相應(yīng)數(shù)量的編制，聘請專業(yè)水平高、經(jīng)驗豐富的檔案管理工作人員，分別從公開招考、人才引進(jìn)這兩個方面加大力度，雙管齊下，引進(jìn)大量有專業(yè)素養(yǎng)和管理能力的人事檔案管理人員，切實提高管理團(tuán)隊專業(yè)水平。所有檔案管理人員進(jìn)入工作崗位前必須要接受培訓(xùn)，如果人才服務(wù)中心條件允許，也可以為其提供外出培訓(xùn)的機(jī)會，或者聘請檔案管理行業(yè)領(lǐng)域的專家現(xiàn)場授課，幫助檔案管理人員了解更為豐富的專業(yè)知識與技能。實施人事檔案管理工作要在實踐管理過程中總結(jié)經(jīng)驗，完善檔案管理制度，通過切實可行的檔案管理制度調(diào)動所有工作人員的積極性，能夠為人事檔案管理提供專業(yè)服務(wù)。為了提高檔案管理人員的業(yè)務(wù)水平，人才服務(wù)中心中的人事檔案要在各個時間段呈現(xiàn)出獨(dú)特性，要由管理人員了解對應(yīng)使用時間政策規(guī)范與變動，這就需要加強(qiáng)對檔案管理人員專業(yè)水平的重視，從人事檔案材料的采集、審核、使用等方面著手予以完善。除此之外，作為人事檔案管理人員，還應(yīng)該開展跨專業(yè)學(xué)習(xí)，了解與人事檔案管理相關(guān)的其他行業(yè)領(lǐng)域知識，通過管理團(tuán)隊內(nèi)部交流豐富個人的管理經(jīng)驗，將管理經(jīng)驗、管理技術(shù)充分融合，在新形勢下推動人才服務(wù)中心人事檔案管理發(fā)展。一方面能夠切實提升檔案管理人員的專業(yè)水平；另一方面也可以為今后檔案管理人員培訓(xùn)積累切實可行的經(jīng)驗。特別是檔案交接環(huán)節(jié)，交接雙方除了要重視檔案數(shù)量、內(nèi)容等這些基礎(chǔ)項目，還要了解檔案材料有關(guān)政策變動，確保后續(xù)個性工作能夠有序展開，以免因為檔案管理人員變更信息或者信息斷層，致使前期檔案遺留問題無法及時得到解決。

四、結(jié)語

第6篇：財務(wù)分析案例范文

【關(guān)鍵詞】餐飲企業(yè);財務(wù)指標(biāo);比較分析

餐飲企業(yè)面對的是一個競爭日趨激烈的市場,企業(yè)資金的籌集和投放、資金的分布與耗費(fèi),以及由此帶來的收益及其分配都與餐飲企業(yè)的生存發(fā)展密切相關(guān)。作為對企業(yè)理財活動進(jìn)行觀察、控制的手段,財務(wù)指標(biāo)分析能夠以其令人信服的數(shù)據(jù)來診斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對餐飲企業(yè)進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)分析,就是以餐飲企業(yè)的財務(wù)核算資料為主要依據(jù),運(yùn)用特定的分析方法,對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行的一種定性和定量分析。以下筆者以某公司招待所餐飲部2008年10月的財務(wù)報表數(shù)據(jù)為例,就其主要財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析。

一、經(jīng)營狀況

招待所地處公司院內(nèi),招待所餐飲部營業(yè)面積300m2,擁有4個普通包廂、2個套間包廂、1個豪華大包廂和1個大餐廳,共計160個餐位。近幾年來,由于公司周圍開了多家餐館,再加上公司招待所的菜肴品種較少、口味欠佳,價格偏高,服務(wù)不太好,結(jié)果公司招待所餐飲生意越做越差。2008年1至10月份除5月盈利2 793.12元、9月盈利7 719.22元外,其它各月均為虧損。其中,2008年10月虧損919.93元,2008年1至10月累計虧損40 455.25元,如表1所示。

二、主要財務(wù)指標(biāo)比較分析

財務(wù)指標(biāo)是財務(wù)分析的依據(jù)和關(guān)鍵,不論是投資人、債權(quán)人還是企業(yè)經(jīng)營者都日益重視。反映餐飲企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)指標(biāo)很多,筆者挑選了營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、毛利率、營業(yè)利潤等主要指標(biāo)加以分析。

(一)營業(yè)收入分析

營業(yè)收入即餐飲企業(yè)經(jīng)營過程中向消費(fèi)者提供勞務(wù)或銷售商品等而取得的收入,是進(jìn)行財務(wù)分析的一項基本指標(biāo)。它的大小決定了餐飲企業(yè)盈利的大小,也反映出餐飲企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和水平。餐飲部2008年10月營業(yè)收入分析如表2所示。

通過調(diào)查了解,當(dāng)?shù)馗邫n賓館、招待所和飯店每天營業(yè)收入平均在15 000元以上;中檔賓館、招待所和飯店每天營業(yè)收入平均在6 000元到15 000元之間;一般小飯店和排檔,每天營業(yè)收入平均在6 000元以下1 500元以上。餐飲部規(guī)模較大,但2008年10月份營業(yè)收入只有51 144元(見表1),平均每天營業(yè)收入不足1 700元,實在太低。通過表2可以看出,餐飲部2008年10月營業(yè)收入比上年同期降低了31.90%。其中,煙、酒收入下降速度最快,菜肴收入的下降速度雖然最慢,但其絕對值大(占總收入的比重73.95%),這是影響營業(yè)收入的最重要因素,經(jīng)營者應(yīng)充分重視菜肴的經(jīng)營。

(二)營業(yè)成本分析

營業(yè)成本即餐飲企業(yè)經(jīng)營過程中向消費(fèi)者提供勞務(wù)或銷售商品等而發(fā)生的成本。其中,菜肴成本即所耗原材料(包括主料、配料和調(diào)料)成本。根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定,餐飲產(chǎn)品所耗用的原材料計入營業(yè)成本,將燃料、水電、工資、維修等費(fèi)用列入“營業(yè)費(fèi)用”,這就從制度上對餐飲企業(yè)的成本與費(fèi)用作了明確的界定。營業(yè)成本是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞既取決于該企業(yè)收入的多少,也取決于營業(yè)成本的高低。餐飲部2008年10月營業(yè)成本分析如表3所示。

據(jù)統(tǒng)計,在我國,餐飲行業(yè)營業(yè)成本占營業(yè)收入的45%左右。實際上餐飲部2008年10月營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例為66.38%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過45%,與上年相比提高了3.31%。餐飲部2008年10月份的營業(yè)收入為51 144元,若按45%比例計算,10月份的營業(yè)成本=51 144×45%=23 014.80(元),然而2008年10月份的實際營業(yè)成本為33 948.98元,超支10 934.18元(+47.51%)。通過表4可以看出每一類的變化情況,其中,菜肴成本占營業(yè)收入的51.53%,與上年相比提高了3.98%,菜肴成本增長太快是營業(yè)成本提高的主要原因。

(三)營業(yè)費(fèi)用分析

營業(yè)費(fèi)用是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項開支,包括水電費(fèi)、燃料費(fèi)、工資、福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、服裝費(fèi)、洗滌費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、辦公費(fèi)和維修費(fèi)及其他營業(yè)費(fèi)用。餐飲企業(yè)營業(yè)費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較大,及時、有效地監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程中的各項費(fèi)用支出,是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。餐飲部2008年10月營業(yè)費(fèi)用分析如表4所示。

通過表4可以看出, 營業(yè)費(fèi)用占營業(yè)收入比重呈上升趨勢,2008年10月營業(yè)費(fèi)用占營業(yè)收入的比例30.42% 提高了14.99%,各項費(fèi)用都不同程度地有所增加,其中,工資支出占營業(yè)收入的比例17.40%,提高了9.32%。據(jù)調(diào)查了解,餐飲企業(yè)的工資支出一般占營業(yè)收入的10%(工資率)。2008年10月份營業(yè)收入51 144元,若按10%計算,工資支出應(yīng)為51 144.00×10%=5 114.40元,實際工資支出8 900元,超支3 785.60元(+74.02%)。由于工資支出太多,導(dǎo)致營業(yè)費(fèi)用增長太快。

(四)毛利率分析

毛利等于營業(yè)收入減營業(yè)成本。毛利率是毛利與營業(yè)收入之間的比率。在餐飲業(yè),毛利率的高低影響很大,是餐飲企業(yè)很重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。餐飲部2008年10月毛利及毛利率分析如表5所示。

據(jù)了解,當(dāng)?shù)馗邫n賓館、飯店和招待所經(jīng)營費(fèi)用大,其毛利率在55%～60%之間;中檔賓館、飯店和招待所服務(wù)設(shè)施和服務(wù)功能不及高檔賓館、招待所和飯店,經(jīng)營費(fèi)用相對小些,毛利率在45%～55%之間;一般飯店或大排檔經(jīng)營費(fèi)用較小,毛利率在40%～45%之間;餐飲業(yè)平均毛利率一般為50%。通過表5可以看出,餐飲部2008年10月因為營業(yè)收入偏低,營業(yè)成本偏高,導(dǎo)致各類產(chǎn)品毛利率偏低,平均毛利率只有33.62%,與餐飲業(yè)平均毛利率50%相比,有較大的差距。

(五)營業(yè)利潤分析

利潤是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績好壞的綜合指標(biāo)。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費(fèi)用-營業(yè)稅金=(餐位數(shù)×計算期天數(shù)×餐位周轉(zhuǎn)率×人均消費(fèi)水平)×(毛利率-營業(yè)稅率)-營業(yè)費(fèi)用。餐飲部2008年10月利潤分析如表6所示。

1.餐位周轉(zhuǎn)率因素的影響:160×31×(20.62%-33.65%)×45×(36.93%-5%)=-9 286.19(元),說明由于餐位利用率降低,使利潤減少9 286.19元。

2.人均消費(fèi)水平因素的影響:160×31×20.62%×(50-45) ×(36.93%-5%)=+1 632.82(元),說明由于人均消費(fèi)水平因素的提高,使利潤增加1 632.82元。

3.毛利率因素的影響:160×31×20.62%×50×(33.62% -36.93%)=-1692.65(元),說明由于毛利率因素的降低,使利潤減少1692.65元。

4.營業(yè)費(fèi)用因素的影響:15 555.51-11 587.28=+3 968.23(元),說明由于營業(yè)費(fèi)用因素的增加,使利潤減少3 968.23元。

綜合以上各影響因素,使餐飲部利潤減少13 314.25元(9 286.19+1 692.65+3 968.23-1 632.82)。造成利潤減少的主要因素是餐位周轉(zhuǎn)率的降低,這說明餐廳吸引顧客的能力減弱了,就餐人數(shù)大量減少,營業(yè)額降低是餐飲部發(fā)生虧損的主要原因。

通過以上分析,可以看出公司招待所餐飲部虧損的原因:一是營業(yè)收入太低,二是成本費(fèi)用太高。餐飲部要扭虧為盈,就必須加強(qiáng)經(jīng)營管理,增加花色品種,推出特色菜肴,提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),有效促進(jìn)銷售,以提高營業(yè)額。此外,餐飲部要采取切實可行的措施,加強(qiáng)采購、庫存、粗加工和烹飪等各環(huán)節(jié)的成本控制,堵塞漏洞,降低產(chǎn)品成本。餐飲部還要建立和健全規(guī)章制度,節(jié)約用水、用電及燃料,嚴(yán)格控制各種物料的消耗,加強(qiáng)各種設(shè)施、設(shè)備的維修保養(yǎng),提高利用率,減少修理費(fèi)用,增加企業(yè)利潤。

三、結(jié)束語

財務(wù)指標(biāo)分析也是有一定的局限性的,它建立在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上,而財務(wù)報表有特定的假設(shè)前提,并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范,報表上的數(shù)據(jù)也是在基本假設(shè)的情況下列示的。也就是說,我們只能在規(guī)定意義上使用報表,并進(jìn)行指標(biāo)分析,不能片面地認(rèn)為對報表的指標(biāo)分析可以揭示企業(yè)全部的實際情況。但只要掌握好它的局限性,綜合考慮企業(yè)的實際情況,就可以更好地把握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財務(wù)報表的局限性主要有:1.以歷史成本報告資產(chǎn),不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值。2.假設(shè)貨幣值不變,不按通貨膨脹率或物價水平調(diào)整。3.穩(wěn)健原則要求預(yù)計損失而不預(yù)計收益,有可能夸大費(fèi)用,少計收益和資產(chǎn)。4.按年度分期報告,只報告了短期信息,不能提供反映長期潛力的信息。

從餐飲企業(yè)財務(wù)分析的理論和實踐來看,財務(wù)分析指標(biāo)體系除定量指標(biāo)和定性說明餐飲企業(yè)背景以及各種分析指標(biāo)資料以外,還應(yīng)增加非財務(wù)分析指標(biāo)(產(chǎn)品市場占有率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)、新產(chǎn)品開發(fā)能力等),從而使餐飲企業(yè)的財務(wù)分析指標(biāo)體系更趨完善,在參與企業(yè)發(fā)展決策過程中更好地發(fā)揮支撐和保障作用。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 趙振波.如何對餐飲企業(yè)成本進(jìn)行控制[J].中北大學(xué)學(xué)報,2005 (5).

[2] 孔巧.酒店餐飲成本控制芻議[J].會計之友,2009 (3上).

[3] 魏潔云.餐飲采購管理漏洞分析及治理[J].中國科技信息,2007 (22).

第7篇：財務(wù)分析案例范文

摘 要 自我國證券市場成立以來，上市公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮，極大的影響了會計報告信息使用者的利益和資本市場的健康發(fā)展。本文歸納總結(jié)了上市公司財務(wù)舞弊所采用的一些主要手法，以期對上市公司的利益相關(guān)者的決策起到幫助。

關(guān)鍵詞 上市公司 財務(wù)舞弊 舞弊手法

一、利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行財務(wù)舞弊

（一）將有關(guān)費(fèi)用向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)嫁

有些上市公司常常會通過改變費(fèi)用分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)和方式來增加利潤。如藍(lán)田股份2000年在中央電視臺投放的巨額廣告費(fèi)用是由中國藍(lán)田總公司投放的，但實際上藍(lán)田股份的飲料產(chǎn)品通過集團(tuán)公司銷售網(wǎng)點銷售的僅占全部銷售量的1.9%?？梢姡{(lán)田股份利用集團(tuán)公司分?jǐn)偢哳~廣告費(fèi)用支出的方法達(dá)到虛增利潤的目的。

（二）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

上市公司通過關(guān)聯(lián)交易將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，或關(guān)聯(lián)企業(yè)將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價賣給上市公司等。廣電股份1997年11月將6926萬元的土地以21926萬元的價格轉(zhuǎn)讓給其母公司，確認(rèn)了15000萬元的收益，同年12月又將賬面凈資產(chǎn)為1454萬元的一家下屬公司整體產(chǎn)權(quán)以9414萬元的價格轉(zhuǎn)讓給其母公司，確認(rèn)了7960萬元的營業(yè)外收入。僅此兩項交易就帶來了22960萬元的收益，占該年度利潤總額9733萬元的235.9%。

（三）股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓

一些上市公司，特別是一些ST公司常通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)甩掉包袱，產(chǎn)生投資收益。如華源西下屬的上海華源格林威實業(yè)有限責(zé)任公司2002年購入山東安丘藍(lán)天紙業(yè)集團(tuán)有限公司股權(quán)時，將實際受讓價格1872萬元虛列為9000萬元，虛增長期投資和2004年年初未分配利潤7128萬元。

（四）利用委托經(jīng)營操縱利潤

例如上市公司將不良資產(chǎn)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營，定期收取高額回報，或關(guān)聯(lián)企業(yè)將穩(wěn)定的高獲利能力的資產(chǎn)以較低的收費(fèi)交上市公司托管經(jīng)營。如ST東海在2000年通過委托經(jīng)營大股東的資產(chǎn)，所得收入占到利潤總額的75%。

（五）關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)

上市公司以高價或顯失公允的交易價格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購銷活動，通過價格差實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。如湖北宜化在1998年通過非公允關(guān)聯(lián)購銷獲利7215萬元，占其凈利潤的75%。

二、利用會計政策和會計估計進(jìn)行財務(wù)舞弊

會計政策是公司、企業(yè)組織會計核算和編制會計報表遵循的原則和方法，不同會計政策會導(dǎo)致會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大的差異。

（一）利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備粉飾利潤

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定的八項減值準(zhǔn)備，由于計提比例由管理層估計而成，因而存在著很大的利潤操縱空間。以2003年的南方證券為例，2004年1月，在南方證券被中國證監(jiān)會接管后，2003年的年報披露中，不同的股東（指上市公司股東）對其計提的減值準(zhǔn)備有著很大的差異，為不同股東操縱利潤提供了一大法寶。

（二）選擇不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)政策，常常采取提前確認(rèn)收入的手法

如天津磁卡公司披露，公司與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司（以下簡稱吉林天潔）簽訂合同書，向吉林天潔提供價值1200萬元的計算機(jī)硬件設(shè)施和價值1100萬元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，公司將吉林天潔支付的1100萬元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止審計報告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤。

（三）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在籌建期間發(fā)生的與長期資產(chǎn)購置無關(guān)的借款費(fèi)用，可以資本化，等到長期資產(chǎn)投入使用后才計入當(dāng)期損益。然而，上市公司卻常常通過濫用借款費(fèi)用的會計處理來調(diào)節(jié)利潤。

三、掩蓋交易或事實

由于財務(wù)報表只能提供貨幣化的定量財務(wù)信息比報表資料更詳細(xì)、更具體的信息一般在會計報表的附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實。

（一）隱瞞委托理財和擔(dān)保事項

上市公司的委托理財和擔(dān)保，應(yīng)以附注的方式在報表說明中披露。而銀鴿投資將委托其他公司管理的1.2億元幾乎全部購進(jìn)銀廣夏股票，當(dāng)期限即將到期時，對方卻無力還款。投資者只得嘗受信息不知情的苦果。

（二）隱瞞公司存在未決訴訟的事實

訴訟事項是重大不確定性事項，對其隱瞞會使投資者對公司的現(xiàn)狀缺乏足夠的認(rèn)識而面臨投資風(fēng)險。如渤海集團(tuán)兼并的濟(jì)南火柴廠欠工行貸款本金和兼并前利息合計1787萬元，集團(tuán)與銀行就此發(fā)生訴訟的情況下，未計提此筆貸款利息，也未計提利息，導(dǎo)致年度財務(wù)報告中存在虛假數(shù)據(jù)。

（三）隱瞞重要資產(chǎn)不能創(chuàng)利的事實

如紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中，對其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備不能維持正常生產(chǎn)的重大事實未作任何披露。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳君.上市公司舞弊性財務(wù)報告的防范與監(jiān)管.東北師范大學(xué).中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫.2009.

[2]黃世忠,黃京菁.財務(wù)報表舞弊行為特征及預(yù)警信號綜述.財會通訊.2004(23).

第8篇：財務(wù)分析案例范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理教學(xué)；“案例教學(xué)”法；運(yùn)用策略分析

0.引言

“案例教學(xué)”法主要就是指老師在理論教學(xué)和實踐教學(xué)有機(jī)結(jié)合的基礎(chǔ)上，按照教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)要求，充分利用教材案例，加強(qiáng)學(xué)生和學(xué)生之間、老師和學(xué)生之間的交流和互動，通過平等交流和積極參與等分析研討活動，讓學(xué)生更好的理解和掌握教學(xué)知識內(nèi)容。而案例教學(xué)法在財務(wù)管理教學(xué)的實踐應(yīng)用中，還存在著一系列問題有待M一步解決。因此，為了培養(yǎng)專業(yè)性強(qiáng)、高素質(zhì)的財經(jīng)人才，老師應(yīng)該正確認(rèn)識案例教學(xué)法存在的優(yōu)勢，合理運(yùn)用案例教學(xué)法展開課堂教學(xué)，在提升教學(xué)效果的同時，有效培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力、創(chuàng)新能力，推動學(xué)生全面發(fā)展。

1.案例教學(xué)法在財務(wù)管理教學(xué)應(yīng)用中存在的問題

1.1過于注重理論教學(xué)，忽視了實物教學(xué)

案例教學(xué)法作為一種新型的教學(xué)模式，雖然已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，但是老師應(yīng)用其進(jìn)行教學(xué)時還缺乏一定的認(rèn)識和重視，依然過于注重理論教學(xué)，沒有設(shè)置更多的實踐活動和案例討論，使其效用沒有得到充分有效的發(fā)揮，從而限制了學(xué)生社會實踐能力和創(chuàng)新能力的提升。當(dāng)前，很多高校在進(jìn)行財務(wù)管理課程教學(xué)實踐中，只是單一的強(qiáng)調(diào)課程開設(shè)和教學(xué)，沒有與其他課程進(jìn)行有機(jī)整合；而且在教學(xué)中過于注重數(shù)量分析，使得學(xué)生的財務(wù)管理只能存在明顯的局限性，無法滿足社會發(fā)展所需要的綜合性財經(jīng)人才。

1.2選擇的案例不合理

在案例教學(xué)過程中，老師應(yīng)該選擇那些具有典型性和代表性的財務(wù)管理案例，這樣才能體現(xiàn)出教學(xué)的時代特征和使用優(yōu)勢，而且教學(xué)內(nèi)容要符合財務(wù)管理課程的教學(xué)目標(biāo)，提出更多有價值的案例內(nèi)容和問題。但是在教學(xué)實踐活動中，老師采用的案例往往帶有較強(qiáng)的隨意性，沒有經(jīng)過千挑萬選，并且認(rèn)為只要是有關(guān)財務(wù)管理的案例都可以應(yīng)用到教學(xué)實踐中去，忽視了案例內(nèi)容的實踐性以及與教材內(nèi)容之間的聯(lián)系性，使得案例教學(xué)過于牽強(qiáng)。同時，學(xué)生很難將學(xué)到的理論知識合理的運(yùn)用到案例分析中去，更無法營造良好的課堂討論氛圍，這樣不僅降低了案例教學(xué)法的魅力和優(yōu)勢，還無法調(diào)動學(xué)生對財務(wù)管理知識的學(xué)習(xí)興趣。

1.3缺乏完善的考核機(jī)制

高校在開展財務(wù)管理課程教學(xué)中，通常都會采用閉卷考試和案例分析等兩種考核方法。其中，閉卷考試經(jīng)常會讓學(xué)生產(chǎn)生一種錯誤思想，認(rèn)為理論知識掌握更加重要，經(jīng)常為了應(yīng)付考試而苦背書本內(nèi)容，沒有養(yǎng)成一種開放性思維能力和習(xí)慣，限制了學(xué)生知識應(yīng)用能力的提升。而案例分析這種考核模式，雖然具有一定的實踐性，但是也存在著很多的弊端，很多學(xué)生在進(jìn)行案例分析時，往往都是從網(wǎng)絡(luò)上搜集相關(guān)的案例資料，有的甚至是直接抄襲網(wǎng)絡(luò)分析內(nèi)容，逐漸養(yǎng)成一種懶隋心理，不利于學(xué)生創(chuàng)新思維、實踐能力的提升。

2.案例教學(xué)法在財務(wù)管理教學(xué)中的有效應(yīng)用策略

2.1加強(qiáng)理論教學(xué)和案例教學(xué)的相互融合

在當(dāng)前時代背景下，要想培養(yǎng)高質(zhì)量的財經(jīng)人才，首先要做的就是掌握正確的教學(xué)方法，正確認(rèn)識傳統(tǒng)教學(xué)模式和新型教學(xué)模式二者的各自優(yōu)勢，加強(qiáng)傳統(tǒng)理論教學(xué)法和案例教學(xué)法的融合，取長補(bǔ)短，有效提升財務(wù)管理課程的教學(xué)質(zhì)量。老師在課堂上應(yīng)該善于運(yùn)用案例展開教學(xué)，增加課堂的案例討論活動，調(diào)動課堂氛圍，充分發(fā)揮出案例教學(xué)法所具有的教學(xué)優(yōu)勢，例如，培養(yǎng)創(chuàng)新思維、個性化學(xué)習(xí)、開闊視野、深化學(xué)習(xí)等。但同時，也不能將傳統(tǒng)教學(xué)模式完全摒棄，老師要通過對學(xué)生們的概念灌輸，增強(qiáng)學(xué)生對財務(wù)管理知識的掌握能力，在傳授理論知識的基礎(chǔ)上更好的進(jìn)行案例分析和討論。此外，還應(yīng)該增強(qiáng)財務(wù)管理教學(xué)的連貫性，增強(qiáng)與其他科目之間的聯(lián)系，提高學(xué)生對知識應(yīng)用的靈活性和貫通性。

2.2合理選擇教學(xué)案例

案例教學(xué)法在財務(wù)管理課程教學(xué)中的應(yīng)用效果，在很大程度上取決于案例的選擇。因此，我們應(yīng)該從以下方面合理的選擇案例，提升教學(xué)實踐的效果。首先，多選擇一些國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展案例。一方面，國際環(huán)境和國內(nèi)環(huán)境之間存在著很大的區(qū)別，雖然運(yùn)用的發(fā)展理論相同，但是它們二者在發(fā)展思路方面卻各不相同。而且國外企業(yè)發(fā)展的政治、文化、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境也與我國不同，就算是再經(jīng)典的案例也不符合我國的發(fā)展實際，因此應(yīng)該從國內(nèi)企業(yè)中選擇教學(xué)案例。這樣不僅可以增強(qiáng)學(xué)生對我國財務(wù)管理行業(yè)發(fā)展的理解和認(rèn)識，同時國內(nèi)企業(yè)案例還能讓學(xué)生感到一種親近感，更容易激發(fā)他們的討論興趣，有助于教學(xué)效果的改善。另一方面，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升，我國證券市場也得到了顯著的發(fā)展，老師從上市公司中提煉財務(wù)管理案例，加強(qiáng)對國內(nèi)企業(yè)財務(wù)的研究，對提升老師自身的教學(xué)能力和推動學(xué)生未來健康發(fā)展，都有著非常重要的意義。其次，設(shè)計綜合性的教學(xué)案例。財務(wù)管理教材內(nèi)容包含的知識點豐富多樣，再加上課時的限制，老師要盡可能的設(shè)計和選擇綜合性較強(qiáng)的案例內(nèi)容，不需要針對某一知識點設(shè)計單一案例內(nèi)容。通過綜合案例教學(xué)，老師不僅可以讓學(xué)生理解正在講授的知識內(nèi)容，同時還可以對以往知識內(nèi)容進(jìn)行回顧，并且更好的拓展學(xué)生的視野，增強(qiáng)學(xué)生對財務(wù)管理知識的整體把握。

2.3制定合理的考核機(jī)制

為了準(zhǔn)確了解學(xué)生對財務(wù)管理知識的掌握情況，應(yīng)該將平時考核、期中考核、期末考核等有機(jī)結(jié)合起來，建立合理的考核機(jī)制。同時還應(yīng)該注重對案例分析能力的考核力度，針對每一個教學(xué)環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行記分，并將其作為平時成績納入到期末考核中去。而且在案例分析討論之后，老師要對學(xué)生的課堂表現(xiàn)情況進(jìn)行及時的評價，并且當(dāng)堂公布評定結(jié)果，充分調(diào)動學(xué)生的課堂參與積極性。此外，可以適當(dāng)調(diào)整期末考試方式，讓學(xué)生針對學(xué)期所學(xué)的某一點理論內(nèi)容準(zhǔn)備案例，并且闡述自己的理解和發(fā)表看法，老師可以結(jié)合案例內(nèi)容提出相關(guān)的理論問題，考察學(xué)生的靈活運(yùn)用能力和思維開放性，提升學(xué)生對案例分析的重視，有效增強(qiáng)他們對財務(wù)管理知識的掌握能力。

第9篇：財務(wù)分析案例范文

關(guān)鍵詞：高校資金安全 財務(wù)管理

隨著國家對高等教育的重視，教育改革不斷深入，高校教育迎來了快速發(fā)展的新時期：學(xué)生生源逐年壯大，各地高校的規(guī)模也不斷擴(kuò)大。帶來的后果是，一方面，教學(xué)經(jīng)費(fèi)與以前相比，不僅在總量上有了大幅度的增加，資金的來源渠道也逐漸增多；另一方面，從資金的支出狀況來講，各院校在教學(xué)、科研、后勤等方面的投資幅度也逐年遞增。這些變化使高校的財務(wù)收支結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，容易誘發(fā)資金的財務(wù)風(fēng)險問題。與此同時，部分高校在資金使用決策、校辦企業(yè)管理等方面也存在一些問題，這些都會對高校的健康發(fā)展造成不利的影響。因此，加強(qiáng)高校資金的運(yùn)營管理，保障資金的安全，避免財務(wù)風(fēng)險是當(dāng)前高校要解決的重要問題。

一、高校資金構(gòu)成及安全

（一）高校資金來源

高校是為學(xué)生提供知識的主要教學(xué)場所，是學(xué)生消費(fèi)的必需品，同時，它還是國家推行高等教育的必然工具，具有公共產(chǎn)品的特征。因而，高校資金的來源比較多樣化。就目前來說，我國的高校辦學(xué)資金來源主要是依托政府、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織、學(xué)生等取得或形成的。具體來說，按資金來源渠道可以劃分為財政撥款資金、生源學(xué)費(fèi)資金和預(yù)算外資金；按資金的形態(tài)可以劃分為固定資金和流動資金；按資金的用途可以劃分為教育事業(yè)資金、科學(xué)研究資金、專項資金、基本建設(shè)資金和生產(chǎn)經(jīng)營性資金等。

（二）高校資金分配

高校資金分配是否合理，先決條件是高校是否運(yùn)用科學(xué)方法來制定資金分配和使用的計劃；其次，要根據(jù)高校在教育過程中所占用和消耗的人力、物力的配置，是否用最小投入獲得最大的組合產(chǎn)出。在這一階段，高校需根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃，合理安排固定資金、流動資金、專項資金等不同用途的占用，合理規(guī)劃資金的投資、運(yùn)營。

（三）高校資金安全管理

安全管理是管理科學(xué)的一個重要分支，它是為實現(xiàn)安全目標(biāo)而進(jìn)行的有關(guān)決策、計劃、組織和控制等方面的活動。高校在進(jìn)行安全管理時，要注意安全與生產(chǎn)的統(tǒng)一、與質(zhì)量的包涵、與速度互保、與效益兼顧四個原則。由此，高校的資金安全管理要有目標(biāo)性、能動性、先進(jìn)性和預(yù)見性。資金的管理包括資金流入管理和資金支出管理。資金安全管理可以包含三個方面：資金籌集和投放安全、資金存儲安全、資金結(jié)算安全。高校在具體實施時要綜合自身的情況，結(jié)合安全管理的原則和內(nèi)容設(shè)計出合理的安全管理措施。

二、高校資金安全現(xiàn)狀

隨著高校生源的壯大和規(guī)模的擴(kuò)大，高校在基礎(chǔ)建設(shè)、教學(xué)設(shè)備、圖書資料、后勤等方面的投資急劇上升，資金的積聚和流出金額不斷增加，資金的運(yùn)作風(fēng)險日益凸現(xiàn)，有些高校已經(jīng)出現(xiàn)了違規(guī)借貸資金、挪用公款、投資不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象，為高校資金的安全帶來極大隱患。

（一）資金預(yù)算缺乏計劃性，支出不合理

資金預(yù)算是指對與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期估算并影響未來支出的管理行為，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，對企業(yè)的實際支出存在控制監(jiān)督的作用。正確執(zhí)行預(yù)算則是確保學(xué)校發(fā)展總目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵，然而一些學(xué)校對于資金預(yù)算極不重視，缺乏統(tǒng)籌安排，業(yè)務(wù)開支存在隨意性和盲目性，如年度預(yù)算在上半年支出過半或年底突擊用錢等，導(dǎo)致資金浪費(fèi)嚴(yán)重。

（二）資金結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債比重過高

隨著教育改革的深入，高校逐年擴(kuò)招，為獲得大量資金，擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模，產(chǎn)生了“銀校合作”的模式，即高校向銀行借款擴(kuò)張，而銀行據(jù)此賺取貸款利息。高校在銀行資金的支持下得到了飛速發(fā)展，學(xué)校規(guī)模、招生數(shù)量等實現(xiàn)了跳躍式擴(kuò)張。但是隨之而來的，是高校資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化——負(fù)債過高，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下。同時由于高校的收入穩(wěn)定，增長空間有限，一旦高校資金鏈斷裂，必將產(chǎn)生財務(wù)危機(jī)，影響銀行貸款的收回。同時，負(fù)債過高，會使高校的利息負(fù)擔(dān)加重，資金安全也將存在極大隱患。

（三）資金管理制度不完善，資金安全存在隱患

教育部等主管部門非常重視資金管理問題，多次發(fā)文要求高校加強(qiáng)資金管理，并提出建立內(nèi)部控制制度、包括銀行對賬單“雙簽”和規(guī)范常規(guī)性資金支付的授權(quán)審批在內(nèi)的監(jiān)管制度，以及嚴(yán)格對外投資管理、加強(qiáng)校辦產(chǎn)業(yè)管理和學(xué)校擔(dān)?；顒庸芾淼取５侨杂胁糠指咝５馁Y金安全管理制度不健全，具體有內(nèi)控制度不嚴(yán)密、監(jiān)控制度不到位、財會制度不全面等，未形成完整的制度體系，使得學(xué)校內(nèi)部人員對資金安全的管理無制度可依。高校財務(wù)管理是高校內(nèi)部管理的重要組成部分，財務(wù)管理的優(yōu)劣直接影響高校的生存和發(fā)展。因而為有效的管理高校資金，防范風(fēng)險，保障資金安全，高校就必須從財務(wù)角度出發(fā)，尋找新的適合資金安全管理的措施。

三、資金安全的財務(wù)管理創(chuàng)新

隨著高校教育的發(fā)展和獨(dú)立法人制度的確立，高校的辦學(xué)環(huán)境、教學(xué)條件發(fā)生了很大的變化，高校的財務(wù)活動開始呈現(xiàn)出新的特點：籌資渠道打破原來單一的財政撥款模式，呈現(xiàn)多樣化的特征；投資活動不再是單純的科研和教學(xué)兩方面，還涉及到了校辦企業(yè)的獨(dú)立核算等；經(jīng)營活動既要保障社會效益，又注重經(jīng)濟(jì)效益。為適應(yīng)新的變化，保障自身的生存和發(fā)展，高校就必須進(jìn)行財務(wù)管理觀念、內(nèi)容等各方面的創(chuàng)新，從財務(wù)管理創(chuàng)新的視角管理企業(yè)的資金運(yùn)營。

（一）財務(wù)管理觀念創(chuàng)新

高校辦學(xué)環(huán)境的變化，客觀上要求高校財務(wù)管理人員必須樹立新的財務(wù)管理觀念。

首先，樹立效益觀念。隨著環(huán)境的變化，高校的籌資渠道不再是單一的財政撥款、企業(yè)捐款，還有自身的投資收益；而高校教育的目的也開始多樣化，如吸引更高水平的生源、向社會輸出符合企業(yè)需要的人才等。為達(dá)到該目的，高校的財務(wù)管理不應(yīng)局限于預(yù)算資金收支，而應(yīng)樹立效益觀念，以績效為導(dǎo)向，圍繞價值最大化的目標(biāo)進(jìn)行成本效益管理。

其次，樹立風(fēng)險觀念。隨著教育改革的深入，高校成 為獨(dú)立法人，各高校的競爭越來越激烈，高校教育呈現(xiàn)市場化的趨勢，財務(wù)管理面臨的風(fēng)險也因此加大。一方面是收入來源風(fēng)險，國家對高校的投資越來越少，因而高校的資金來源呈現(xiàn)很大的不確定性；另一方面是融資風(fēng)險。銀校合作的盛行使高校背負(fù)巨大的債務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，一旦到期不能償還本息，會引發(fā)巨大的財務(wù)風(fēng)險。

（二）財務(wù)管理內(nèi)容創(chuàng)新

高校資金財務(wù)管理內(nèi)容主要包括：籌集資金管理，投資資金管理，成本核算管理和分配管理。在籌資資金管理方面，由于原有籌資渠道獲得的資金難以滿足自身發(fā)展需要，高校需轉(zhuǎn)變觀念，積極向社會籌集資金，開拓籌資新渠道。但不同來源的資金其資金成本及資金風(fēng)險也不同，考慮到資金運(yùn)營的安全性，高校應(yīng)根據(jù)自身的情況，適度負(fù)債。在投資資金管理方面，高校的投資不再局限于教學(xué)科研，還包括基礎(chǔ)設(shè)施投資、對外單位投資等。高校需拓寬投資渠道，努力尋找新的投資點以獲得投資高收益。在成本核算方面，高校成為獨(dú)立法人，獨(dú)立經(jīng)營，自負(fù)盈虧。因而在進(jìn)行財務(wù)資金管理時，高校要考慮績效目標(biāo)，樹立成本收益意識，進(jìn)行成本管理。在分配管理方面，如何制定合理的分配方案，滿足高校職工的需求成為目前高校財務(wù)管理的主要內(nèi)容之一。

四、資金安全管理新對策

（一）加強(qiáng)科學(xué)預(yù)算

作為“決策未來、監(jiān)控過程、關(guān)注結(jié)果”的重要手段，預(yù)算管理是開展各項經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)。為加強(qiáng)科學(xué)預(yù)算，高校需做到如下幾個方面：首先，加大對預(yù)算項目安排的可行性、必要性的論證，確保預(yù)算滿足資金目標(biāo)管理的需要。其次，要建立一套能夠適應(yīng)學(xué)校具體情況的預(yù)算定額機(jī)制，該定額機(jī)制需包含學(xué)校各項的資金支出，如人員經(jīng)費(fèi)支出定額、公用經(jīng)費(fèi)支出定額等。最后，做好財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控，并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，分析存在的問題，不斷加以改進(jìn)。

（二）完善資金安全管理制度

制度完備是資金安全的重要保證。高校要創(chuàng)造良好的工作秩序，保障資金健康、安全的運(yùn)行，必須規(guī)范本單位的資金管理制度。一個完善的資金安全管理體系應(yīng)該包括：資金安全管理內(nèi)部控制制度、管理監(jiān)控制度（銀行對賬單“雙簽”制度、常規(guī)性資金支付的授權(quán)審批制度、大額資金流動的集體決策制度等）、財務(wù)會計核算制度（銀行賬戶管理制度、對外投資管理制度、校內(nèi)二級單位的收支管理制度和資金管理責(zé)任追究制度等）。為加強(qiáng)資金的安全管理，高校需不斷完善這些制度，使財務(wù)部門的資金運(yùn)營管理有制度可依。

（三）加強(qiáng)資金的計劃管理

高校財務(wù)處是高校資金運(yùn)營管理的中心，統(tǒng)一計劃組織和領(lǐng)導(dǎo)全校會計核算和財務(wù)管理工作，因此，高校財務(wù)部門要統(tǒng)一規(guī)劃管理本單位的財務(wù)工作，管理好單位內(nèi)部的所有賬簿，同時將收入和支出一律納入本單位的財務(wù)總賬管理。此外，財務(wù)部門還應(yīng)該對本單位的資金流動做出分析，如計算最佳的資本結(jié)構(gòu)、分析投資優(yōu)劣等，為高校管理部門決策提供合理化建議。

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