稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作報(bào)告精選(九篇)
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第1篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作報(bào)告范文
按照穆勤的標(biāo)準(zhǔn)，我國現(xiàn)行稅制中，直接稅有9個(gè)稅種，分別為企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車船稅和車輛購置稅；間接稅也有9個(gè)稅種，分別為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、煙葉稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和船舶噸稅。
（一）我國現(xiàn)行單主體稅制模式的表現(xiàn)自1994年分稅制實(shí)施，我國逐步確定了建立直接稅與間接稅并重的雙主體稅制模式的基本目標(biāo)，2003年啟動(dòng)新一輪稅制改革，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。但截至2012年，流轉(zhuǎn)稅在總稅收收入中占比仍然將近2/3，所得稅系尤其是個(gè)人所得稅占比偏低，2012年只達(dá)到6%，稅制結(jié)構(gòu)仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主的單主體稅制模式（見圖1）。由圖1可知，歷經(jīng)十年改革，我國稅制結(jié)構(gòu)的稅收集中度依然較高，稅收收入的絕大部分來源于流轉(zhuǎn)稅和所得稅，2003年，兩大稅系占比是87%，2012年，這一數(shù)值仍高達(dá)85%。但從內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，其相對(duì)比重和作用則明顯失衡，流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重雖然自2003年來呈現(xiàn)遞減趨勢，但其仍然占據(jù)總稅收收入的一半還多。2003年這一比重高達(dá)65.3%，之后逐年遞減，在2012年也高達(dá)57.7%。反觀所得稅，卻發(fā)現(xiàn)其與我國早年確立的雙主體稅制模式目標(biāo)極不相符，其稅收比重一直無法與流轉(zhuǎn)稅相抗衡。2003年稅制改革以來，所得稅收入逐步提升，但其在總稅收收入比重一直徘徊在25%左右，并且，所得稅的大部分收入都來自于企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅比重僅在6%左右波動(dòng)，占比嚴(yán)重偏低。事實(shí)上的單主體稅制結(jié)構(gòu)違背了我國政府為實(shí)現(xiàn)稅收的整體功能而確立的結(jié)構(gòu)平衡的雙主體稅制模式的目標(biāo)定位。
（二）我國現(xiàn)行單主體稅制模式的成因分析我國現(xiàn)行單主體稅制模式的形成有歷史的原因，也是受到現(xiàn)實(shí)環(huán)境制約的產(chǎn)物。分稅制改革后，受當(dāng)時(shí)稅收征管水平的制約，且間接稅能在較短時(shí)期內(nèi)迅速籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需的財(cái)政資金，所以我國形成了現(xiàn)行的單主體稅制模式。1.間接稅籌集財(cái)政收入的剛性需要在過去較長一段時(shí)期內(nèi)，經(jīng)濟(jì)的高速增長是衡量政府官員政績的主要目標(biāo)。投資型的經(jīng)濟(jì)增長方式保證了流轉(zhuǎn)稅稅基的廣泛性。流轉(zhuǎn)稅稅基易控制，課稅資料較易獲取，征管成本小，以流轉(zhuǎn)稅為主要來源的稅收收入持續(xù)增長，保證了政府剛性財(cái)政支出的需要，大量的財(cái)政支出能滿足各個(gè)地方對(duì)投資的需求，大量的投資在GDP總量上的表現(xiàn)就是GDP的高增長速度。以流轉(zhuǎn)稅為主體的單主體稅制有了繼續(xù)堅(jiān)挺的現(xiàn)實(shí)需要。2.直接稅征管水平的制約直接稅征管一般需要納稅人有較強(qiáng)的納稅意識(shí)、納稅機(jī)關(guān)有較高的征管水平。而事實(shí)上，我國形成的以間接稅為主體的單主體稅制更加重視征管，忽視稽查，這樣的征管目的會(huì)制約征管水平的提升，有限的征管水平又無法滿足征收直接稅的要求。同時(shí)我國納稅人的納稅意識(shí)一直不強(qiáng)，這多種原因自然影響直接稅的征管。而且隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，個(gè)人所得稅來源日益廣泛和多元化，尤其是高收入階層的部分收入隱性化。我國現(xiàn)行分類制下的個(gè)人所得碎片化征收模式、個(gè)人所得綜合歸集系統(tǒng)的缺失，造成我國個(gè)人所得稅稅基的流失，使征收的個(gè)人所得稅稅款在整體稅收中比重不高，形成了事實(shí)上的單主體稅制模式。在我國當(dāng)前的財(cái)產(chǎn)登記制度下，房地產(chǎn)、汽車及金融資產(chǎn)等已實(shí)行實(shí)名登記制度，但個(gè)人財(cái)產(chǎn)及家庭財(cái)產(chǎn)均未分類別登記，未實(shí)現(xiàn)歸戶管理，金融機(jī)構(gòu)亦未實(shí)現(xiàn)有效聯(lián)網(wǎng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌控納稅人的全部應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，亦無法對(duì)其全部征稅，造成財(cái)產(chǎn)稅稅源流失。財(cái)產(chǎn)稅收入在整體稅收中比重也不高。
（三）我國現(xiàn)行單主體稅制模式的效應(yīng)分析在多年的稅收實(shí)踐中，我國事實(shí)上的以間接稅為主體的單主體稅制模式在籌集財(cái)政收入方面成就顯著，但以間接稅為主、以直接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，影響了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的調(diào)控功能發(fā)揮，引發(fā)了某些負(fù)面效應(yīng)。1.國民收入分配格局失衡目前，我國國民收入初次分配差距很大。稅制結(jié)構(gòu)本身負(fù)擔(dān)著縮小初次分配差距的任務(wù)，但以流轉(zhuǎn)稅為主的單主體稅制的實(shí)施，某種程度上加大了國民收入分配差距。我國稅收收入主要來自于流轉(zhuǎn)稅，其中增值稅和營業(yè)稅覆蓋了需求彈性小的大部分百姓生活必需品，其稅負(fù)大多轉(zhuǎn)嫁給普通百姓，資本所有者承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)反而有限；因?yàn)楦呤杖胝弑戎械褪杖胝叩倪呺H消費(fèi)傾向要低，但其邊際儲(chǔ)蓄傾向要高，中低收入者所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅占其收入的比重要高于高收入者承擔(dān)的該項(xiàng)稅負(fù)，導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)產(chǎn)生累退性，不利于初次收入分配格局的調(diào)整。同時(shí)，主要由流轉(zhuǎn)稅構(gòu)成的我國稅收連續(xù)多年高速增長，國民財(cái)富快速集中于政府，百姓承擔(dān)的稅負(fù)越來越重，國民收入初次分配的差距越來越大。我國直接稅中的所得稅也尚未很好地完成對(duì)國民收入分配的調(diào)節(jié)。企業(yè)所得稅目前更多的是達(dá)成形式規(guī)則的公平，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用不明顯。個(gè)人所得稅稅負(fù)的承擔(dān)者主要是工薪階層，目前的個(gè)人所得稅征管制度和征管方法無法掌控稅源豐富的資本性收入、財(cái)產(chǎn)性收入和其他非勞動(dòng)性收入等，個(gè)人所得稅更多的是用來調(diào)節(jié)工薪階層所得，對(duì)高收入者、超高收入者的所得調(diào)控力度很小。備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅也僅處于試點(diǎn)階段，它們未能實(shí)現(xiàn)對(duì)國民收入分配的調(diào)節(jié)功能。2.阻礙經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)型改革開放三十余年，投資型的經(jīng)濟(jì)增長方式產(chǎn)生了規(guī)模巨大的商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額，流轉(zhuǎn)稅稅基廣泛，征管便利。政府官員政績績效考核制的主要指標(biāo)就是地方GDP總量和財(cái)政收入任務(wù)的完成度，以流轉(zhuǎn)稅為主的單主體稅制能保證稅收的順利完成，滿足政府的財(cái)政支出需要。而流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的大部分最終轉(zhuǎn)嫁到普通百姓身上，倚重流轉(zhuǎn)稅導(dǎo)致一般物價(jià)水平偏高而抑制消費(fèi)需求等，無法擴(kuò)大內(nèi)需拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)。提升GDP總量更多的還是靠投資，高投資、高出口、低消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)增長模式難以轉(zhuǎn)型。3.穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)功能的缺失稅制本身是國家財(cái)政政策的載體，當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)周期性波動(dòng)時(shí)，合理的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該能通過自身“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能來適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的過熱或過冷。當(dāng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)處于波峰時(shí)，超額累進(jìn)稅制能自動(dòng)實(shí)施高稅率，增加納稅主體稅負(fù)，抑制消費(fèi)需求，為經(jīng)濟(jì)波動(dòng)降溫；當(dāng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)處于波谷時(shí)，超額累進(jìn)制則自動(dòng)實(shí)施低稅率，減輕納稅主體稅負(fù)，內(nèi)需將會(huì)被擴(kuò)大，為經(jīng)濟(jì)波動(dòng)升溫。實(shí)施超額累進(jìn)稅制的稅種覆蓋范圍越大，其“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能越強(qiáng)。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的單主體稅制不具有“自身穩(wěn)定器”功能。而具有該功能的個(gè)人所得稅在我國總稅收中比重只有6%左右，且只是針對(duì)工薪階層超額部分實(shí)施累進(jìn)，調(diào)節(jié)范圍實(shí)在有限。其自然無法為低迷的經(jīng)濟(jì)形勢升溫。稅制結(jié)構(gòu)在根本性改變之前，其穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的功能將缺失。
二、我國構(gòu)建雙主體稅制模式的必要性
單主體稅制模式為我國籌集到了大量的財(cái)政收入，滿足了國家財(cái)政支出的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，不同國家之間的稅制開始相互影響和制約。世界稅制改革實(shí)踐顯示，構(gòu)建雙主體稅制模式已成為現(xiàn)階段我國稅制改革的必然選擇。
（一）契合稅制改革的一般規(guī)律經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致了不同國家之間稅制的相互影響和制約，世界稅制開始具有趨同性?？v觀世界稅制改革歷程，發(fā)達(dá)國家稅制體系的發(fā)展經(jīng)歷大體一致：由簡單的直接稅為主體的稅制，到以間接稅為主體的稅制，再到以直接稅為主體的稅制，再到直接稅和所得稅并重的雙主體稅制。[3]我國目前處于以間接稅為主的稅制模式階段，以我國目前的稅收征管水平和征管措施法制建設(shè)階段而言，努力降低間接稅比重，提升直接稅比重，建成直接稅和間接稅并重的雙主體稅制模式是我國稅制改革比較現(xiàn)實(shí)也較易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。
（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的需要經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的國家會(huì)采取主體稅種不同的稅制（見表1）。低收入國家一般會(huì)采取以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，中等收入國家的稅制體系中，開始提升所得稅比重，降低商品稅比重，高收入國家的稅制體系以所得稅為主，并根據(jù)環(huán)境變化對(duì)各個(gè)稅種的比重進(jìn)行調(diào)整，主體稅種不僅僅只是所得稅。按照世界銀行的標(biāo)準(zhǔn)，我國目前已處于中等偏上收入國家行列，按照其他同等收入水平國家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該降低商品稅比重，提升所得稅比重。
（三）政府籌集財(cái)政收入的需要深化市場經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，社會(huì)的多元發(fā)展要求政府提供更多的公共商品，需要更多的財(cái)政支出。同時(shí)，為了應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)，我國從中央到地方都在推行擴(kuò)大投資計(jì)劃，縱然我國經(jīng)濟(jì)增長方式急需調(diào)整，但為了保持經(jīng)濟(jì)增長速度和應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，各地依然在大量投資建設(shè)。為了滿足政府財(cái)政支出持續(xù)增長的剛性需求，必須保證財(cái)政收入總量的增長。稅收是我國財(cái)政收入的主要來源。我國正在進(jìn)行的稅制改革核心是結(jié)構(gòu)性減稅，降低間接稅比重，減少的這部分間接稅收入就要通過增加直接稅收入來彌補(bǔ)。結(jié)構(gòu)性減稅僅僅意味著稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收絕對(duì)量還是需要持續(xù)增長。
（四）公平與效率目標(biāo)的選擇根據(jù)最優(yōu)課稅理論，政府的政策目標(biāo)是選擇稅制的依據(jù)。改革開放初期，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)更多的是追求效率，對(duì)稅制體系的主要要求就是籌集財(cái)政收入。實(shí)際上，以流轉(zhuǎn)稅為主體的單主體稅制籌集到的稅收確實(shí)在高速增長，滿足了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。如今，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)面臨的是如何在解決深層次的社會(huì)性矛盾的前提下，實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。相對(duì)于以間接稅為主的單主體稅制，直接稅和間接稅并重的雙主體稅制能更好地實(shí)現(xiàn)公平和效率的合理平衡，也是我國稅制改革更好的選擇。
三、國外主要發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)及其借鑒
OECD組織的主要成員均是發(fā)達(dá)國家，它們?cè)诙嗄甑亩愂照鞴芎投愔聘母飳?shí)踐中形成了符合布場經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要求的稅收征管體制。我國作為新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，了解它們的稅制結(jié)構(gòu)，并積極借鑒它們的改革經(jīng)驗(yàn)，有助于我國深入稅制改革，形成符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的稅收征管體制。
（一）OECD主要國家稅制結(jié)構(gòu)的靜態(tài)分析下面針對(duì)OECD主要國家的稅制結(jié)構(gòu)，從主體稅種在總稅收收入中的比重、直接稅和間接稅、輔助稅系等角度分別進(jìn)行分析。1.從主體稅種在總稅收收入中的比重來看圖2顯示，這些國家的主體稅種均不止一個(gè)。從所得稅系1②（不包括社會(huì)保障稅和工薪稅）的角度看，這些國家的主體稅種是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，并且這兩個(gè)主體稅種在總稅收中的比重較為均衡（美國除外）。財(cái)產(chǎn)稅在這些國家均屬于輔助稅種，除了英國、美國和韓國外，所占比重均低于10%。兩個(gè)主體稅種比重差距在10%以上的只有美國和冰島，其他差距均在10%以內(nèi)。差距在5%以內(nèi)的有英國、奧地利、芬蘭、法國、德國、韓國、西班牙等國家。從所得稅系2③的角度來看，這些國家的主體稅種則有三個(gè)：所得稅、流轉(zhuǎn)稅和社會(huì)保障稅。很多國家社會(huì)保障稅比重較高，最高的是德國，占全國總收入的38.2%，最低的是冰島，該比重為10.4%。2.從直接稅和間接稅④的角度看2012年OECD主要國家的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，直接稅均為主體稅系。若不考慮社會(huì)保障稅和工薪稅（見圖3），則直接稅和間接稅在總稅收中的比重差距不大（美國除外），這些國家直接稅的平均比重為34.5%，間接稅的平均比重為29.5%。若考慮社會(huì)保障稅和工薪稅（見圖4），則直接稅在總稅收中的比重占據(jù)了絕對(duì)性的主體地位。比如美國的直接稅在總體稅收中的比重高達(dá)82.2%，最低的是冰島，也有63.8%。其中，社會(huì)保障稅對(duì)總稅收的貢獻(xiàn)很大，在整個(gè)稅收比重中，它們最高比重達(dá)到38.2%，是最早征收社會(huì)保障稅的德國。3.從輔助稅系看這些國家均存在輔助稅系，除個(gè)別國家外，財(cái)產(chǎn)稅均在本國的總稅收中占據(jù)了一定比例，最高的是美國，大約是12%。征收工薪稅的國家比較少，OECD國家中只有約1/3的國家征收了工薪稅。
（二）部分發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)分析下面將針對(duì)英國、美國和韓國5年內(nèi)的稅制構(gòu)成，從主體稅種在總稅收收入中的比重、直接稅和間接稅、輔助稅系等角度進(jìn)行分析。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)，OECD國家都在繼續(xù)改革稅制，通過考察幾個(gè)OECD主要發(fā)達(dá)國家最近5年來的稅種構(gòu)成，來分析這些國家5年來的稅制結(jié)構(gòu)的變化。1.從主體稅種在總稅收收入中的比重來看由表2可見，英國的主體稅種為所得稅、流轉(zhuǎn)稅和社會(huì)保障稅，2008年所得稅占總稅收的比重最高，之后呈現(xiàn)直線遞減趨勢，流轉(zhuǎn)稅卻呈現(xiàn)遞增趨勢，到2012年，所得稅和流轉(zhuǎn)稅的比重已接近均衡。輔助稅種是財(cái)產(chǎn)稅，這5年間財(cái)產(chǎn)稅的比重幾乎未變，在總稅收的0.5%處左右浮動(dòng)。美國主體稅種為所得稅和社會(huì)保障稅，5年中這兩個(gè)稅種在總稅收中的比重的變化趨勢均為先降后升，流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅已成為輔助稅種，他們的變動(dòng)趨勢均是有升有降，但變動(dòng)不大。韓國的主體稅種是所得稅、流轉(zhuǎn)稅和社會(huì)保障稅，所得稅和流轉(zhuǎn)稅在總體稅收中的比重幾乎持平，5年中各自均有升有降，但相差無幾。韓國在亞洲國家中最早開始征收社會(huì)保障稅，5年中呈現(xiàn)直線遞增趨勢，但作為輔助稅種的財(cái)產(chǎn)稅，呈現(xiàn)直線遞減趨勢。2.從直接稅和間接稅的角度看由表3可見，英國的主體稅系是直接稅，2008年其比重高達(dá)70.7%。到了2012年，直接稅比重有所下降，間接稅比重有所上升?？偟内厔菔侵苯佣惐戎亟档?，間接稅比重增加。英國的直接稅比重高于韓國，但低于美國，間接稅比重高于美國，和韓國區(qū)別不大。美國的主體稅系是直接稅。5年中直接稅在總稅收中的比重是有升有降，呈現(xiàn)波浪形狀，但變動(dòng)幅度不大。間接稅在總稅收中的比重也是有升有降，但5年終均未超過20%。美國直接稅比重與間接稅比重的差距遠(yuǎn)高于英國和韓國的同一比重。韓國的主體稅系也是直接稅，5年中直接稅在總稅收的比重是先降后升再降，但變動(dòng)幅度均不大。間接稅比重變動(dòng)趨勢是先升再降，變動(dòng)幅度也是較小。只有在2011年時(shí)，變動(dòng)幅度達(dá)到2.5%。相對(duì)于美國，韓國的間接稅比重要高些。3.從輔助稅系看圖5中，三個(gè)國家的輔助稅種均為財(cái)產(chǎn)稅，其占比在5年中均有幅度很小的變動(dòng)。英國財(cái)產(chǎn)稅比重是有升有降，波動(dòng)幅度在1%以內(nèi)。美國財(cái)產(chǎn)稅比重波動(dòng)幅度大于英國同一變動(dòng)，曾在2009年達(dá)到13.6%。韓國財(cái)產(chǎn)稅比重在5年內(nèi)呈現(xiàn)遞減趨勢，但下降幅度很小。
（三）部分發(fā)達(dá)國家稅制構(gòu)成的經(jīng)驗(yàn)借鑒從以上的分析可以看出，部分發(fā)達(dá)國家的稅制構(gòu)成有一定的共性，比如直接稅和間接稅的比重應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)等。分析這些共性，或許可以為我國稅制改革提供一些可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。1.多個(gè)主體稅種能更好地抵御稅收風(fēng)險(xiǎn)這些發(fā)達(dá)國家的稅收收入主要來源往往是兩個(gè)甚至三個(gè)主體稅種，稅基廣泛，在減輕稅負(fù)的前提下依然保障了稅收的絕對(duì)數(shù)量。這些國家的主體稅種一般為所得稅、流轉(zhuǎn)稅和社會(huì)保障稅。在不征社會(huì)保障稅的國家，主體稅種也有兩個(gè)，并且在總稅收中的比重差距較小。2008年世界金融危機(jī)爆發(fā)以來，發(fā)達(dá)國家進(jìn)行稅制改革的趨勢之一依然是減輕總體稅負(fù)，多個(gè)主體稅種的存在保證了稅基的廣泛性，也能滿足為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)增加政府收入的需求。2.直接稅和間接稅在總稅收中比重應(yīng)及時(shí)調(diào)整這些國家為應(yīng)對(duì)次貸危機(jī)，稅制改革中直接稅和間接稅在總稅收中比重處于持續(xù)調(diào)整之中，兩者均有升有降，不易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的直接稅更能適應(yīng)稅收的需要，并保障稅負(fù)的公平性，但間接稅的低征管成本保證了稅收征管的效率，這兩者在總稅收中的比重應(yīng)根據(jù)稅制改革的目標(biāo)及時(shí)提升或降低，當(dāng)稅制改革更加注重征管效率時(shí)，可適當(dāng)提升間接稅比重，當(dāng)稅制改革的目標(biāo)側(cè)重于社會(huì)公平時(shí)，應(yīng)該提升稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁的直接稅比重。3.輔助稅種能起到穩(wěn)定稅收的作用在這些國家中，輔助稅種是穩(wěn)定的稅收來源之一，是不可或缺的存在。輔助稅種本身能補(bǔ)充主體稅種無法達(dá)成的政策目標(biāo)，即使占比不高，但仍是稅收的一個(gè)穩(wěn)定構(gòu)成。4.稅收征管現(xiàn)代化是稅制改革成功的保障分析這些國家的稅制改革歷程可以發(fā)現(xiàn)其稅收征管十分強(qiáng)調(diào)法制化和信息化。稅收征管的法制化保障了稅法能得到切實(shí)有效的執(zhí)行，嚴(yán)厲的懲罰措施減少了偷稅漏稅行為。稅收征管的信息化大大提升了征管效率。
四、我國雙主體稅制模式的構(gòu)建思路
為緩解我國當(dāng)前的主要社會(huì)矛盾，在公平與效率相平衡的政策目標(biāo)導(dǎo)向下應(yīng)逐步提升直接稅比重，適當(dāng)降低間接稅比重，保證直接稅增稅和間接稅減稅的有效對(duì)接，逐步構(gòu)建雙主體稅制模式。
（一）逐步提升直接稅比重我國直接稅在總稅收中比重一直不高，截至2012年也只達(dá)到25.3%。直接稅成為主體稅種的過程會(huì)較長，可從以下幾個(gè)方面努力：1.全面構(gòu)建混合個(gè)人所得稅制混合個(gè)人所得稅制即將個(gè)人所得進(jìn)行分類，部分實(shí)施分類稅制，部分實(shí)施綜合稅制。這是目前很多發(fā)達(dá)國家在采用的個(gè)人所得稅制，也是我國很多學(xué)者極力倡導(dǎo)實(shí)施的稅制?；旌隙愔频膶?shí)施需要較高的稅收征管水平，為了能在我國全面構(gòu)建混合個(gè)人所得稅制，需要對(duì)現(xiàn)有分類稅制進(jìn)行改革，[5]首先，降低個(gè)人所得稅邊際稅率；其次，擴(kuò)大個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除范圍，比如職工培訓(xùn)費(fèi)用、未成年子女教育費(fèi)用、家庭成員醫(yī)療費(fèi)用、父母贍養(yǎng)費(fèi)用等；第三，針對(duì)超高收入者制定專門個(gè)人所得稅率，對(duì)稅收遵從度高的納稅主體給予一定的稅收優(yōu)惠；第四，短期內(nèi)不宜再調(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)。2.完善企業(yè)所得稅制根據(jù)目前結(jié)構(gòu)性減稅的大背景，以及2014年政府工作報(bào)告的精神，完善企業(yè)所得稅制的主要途徑是擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。具體思路是對(duì)小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額以10萬元為刻度劃分區(qū)間，每一區(qū)間實(shí)施不同的超低稅率；并允許小微企業(yè)用以前的盈利抵扣當(dāng)年虧損。另外，目前我國企業(yè)所得稅基本稅率略高于世界平均企業(yè)所得稅率，且我國直接稅稅收入主要來自于企業(yè)所得稅，可考慮略降公司所得稅基本稅率2~3個(gè)百分點(diǎn)。3.整合財(cái)產(chǎn)稅種，開征房地產(chǎn)稅我國目前財(cái)產(chǎn)稅種眾多，主體稅種不突出，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅收入規(guī)模不大，對(duì)稅收貢獻(xiàn)度低。近些年房地產(chǎn)行業(yè)的飛速發(fā)展為開征房地產(chǎn)稅提供了廣泛的稅基，房地產(chǎn)行業(yè)作為暴利行業(yè)，已成為社會(huì)矛盾積聚的焦點(diǎn)。整合財(cái)產(chǎn)稅種，開征房地產(chǎn)稅或許能從一定程度上緩解這些社會(huì)矛盾。4.開征社會(huì)保障稅我國應(yīng)考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)開征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅是眾多發(fā)達(dá)國家的主體稅種之一，調(diào)節(jié)功能強(qiáng)大。我國人口老齡化導(dǎo)致的社?；鹑笨?、就業(yè)難等問題已成為急需解決的社會(huì)問題。開征社會(huì)保障稅，建立由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的統(tǒng)一規(guī)范、強(qiáng)制力強(qiáng)、征收力度大的社會(huì)保障稅制，健全社會(huì)保障體系，鋪設(shè)社會(huì)一般安全網(wǎng)絡(luò)，能幫助我國積極應(yīng)對(duì)人口老齡化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
（二）適度降低間接稅比重多年來，我國間接稅在總稅收中的比重一直較高。就目前而言，適度降低間接稅比重更能符合稅制改革的需要，應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革、調(diào)整消費(fèi)稅、對(duì)資源稅進(jìn)行改革。1.繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革首先，將現(xiàn)有行業(yè)的營改增試點(diǎn)推向全國，再逐步將試點(diǎn)擴(kuò)展至鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)和電信等行業(yè)，以建立完整的增值稅抵扣鏈條；其次，對(duì)需求彈性低的生活必需品實(shí)行超低增值稅稅率，降低流轉(zhuǎn)稅比重；第三，為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大內(nèi)需，可將現(xiàn)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率降低1~2個(gè)百分點(diǎn)；第四，降低小微企業(yè)的增值稅征收率一個(gè)百分點(diǎn)，減輕其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；第五，繼續(xù)提高增值稅的月銷售額，營業(yè)稅的月營業(yè)額的起征點(diǎn)可調(diào)至4萬元，并擴(kuò)展其適用范圍至小微企業(yè)。2.調(diào)整消費(fèi)稅一是調(diào)整高端消費(fèi)品和消費(fèi)行為的稅率，比如賽馬、皮草消費(fèi)等，導(dǎo)向節(jié)約型消費(fèi)；二是降低需求彈性低的生活用品消費(fèi)稅率，減輕間接稅稅負(fù)；三是將消費(fèi)稅計(jì)稅方式調(diào)整為價(jià)外稅，簡化稅制，增加稅收透明度，深化市場經(jīng)濟(jì)體制改革。3.改革資源稅為保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，改革資源稅很重要。要結(jié)合實(shí)際情況，分階段提高焦煤的定額稅率，將從價(jià)定率的計(jì)征范圍由目前的原油、天然氣進(jìn)一步擴(kuò)大到煤炭、非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，并進(jìn)一步考慮將耕地、草原、灘涂、地?zé)?、濕地、森林、淡水等不可再生資源、再生周期較長和難度較大的資源、保護(hù)性資源納入征稅范圍，形成資源稅與市場價(jià)格的杠桿聯(lián)動(dòng)機(jī)制，有效限制高能耗重化工業(yè)發(fā)展，積極促進(jìn)資源節(jié)約和生態(tài)保護(hù)。
（三）增設(shè)輔助稅種輔助稅種能填補(bǔ)主體稅種在達(dá)成稅收政策目標(biāo)中的不足，我國應(yīng)根據(jù)稅收環(huán)境的變化，對(duì)現(xiàn)行稅制中的輔助稅種進(jìn)行增減。1.開征環(huán)境保護(hù)稅目前覆蓋了全國眾多省份的霧霾給百姓生活帶來了嚴(yán)重威脅，將環(huán)境保護(hù)問題更直觀地呈現(xiàn)出來。應(yīng)考慮在當(dāng)前排污收費(fèi)制度的基礎(chǔ)上，加快排污收費(fèi)的費(fèi)改稅改革，開征全國范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境保護(hù)稅。先考慮將防治任務(wù)較重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)成熟的二氧化硫和廢水首先納入征稅范圍，待條件逐漸成熟后，再將固體廢棄物、氮氧化物、噪音和二氧化碳等逐步納入課稅對(duì)象，在稅率設(shè)置上應(yīng)本著“預(yù)防為主、制裁為輔”和“誰污染、誰治理”的基本原則，使納稅人的環(huán)境稅成本大于其自主治理成本，提高其自主治理的積極性，確立產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收壓力機(jī)制，有效實(shí)現(xiàn)污染成本內(nèi)部化。2.開征奢侈品消費(fèi)稅奢侈品消費(fèi)稅只是對(duì)超過一般標(biāo)準(zhǔn)的特種消費(fèi)行為征收，因此它對(duì)人們必需品的消費(fèi)不會(huì)造成影響。奢侈消費(fèi)與普通老百姓無緣，對(duì)奢侈消費(fèi)征稅，讓富人多繳稅體現(xiàn)了稅收的公平原則，也是一個(gè)通行的國際慣例。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年，中國人在全球奢侈品消費(fèi)中所占比重提高至29%，超過美國人成為全球奢侈品最大的消費(fèi)人群，目前我國人均國民收入的世界排名仍在百位之外。巨大的反差下政府要引導(dǎo)合理消費(fèi)。開征奢侈品消費(fèi)稅將能幫助政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)，對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再分配。
