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關(guān)鍵詞：票據(jù)稽核 促進(jìn) 資金安全管理
中圖分類號(hào)：F235
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）03-109-02
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深入，到醫(yī)院看病或做健康檢查的居民越來越多，票據(jù)使用越來越頻繁。任何一家“三甲”醫(yī)院，其收費(fèi)票據(jù)數(shù)量之多，可用“汗牛充棟”來形容一點(diǎn)也不過分，它是醫(yī)院收入的主要來源，所以做好收費(fèi)票據(jù)的稽核及其資金安全管理是財(cái)務(wù)管理一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第28條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖?！眥1}但在實(shí)際操作過程中，有些醫(yī)院對(duì)收費(fèi)票據(jù)管理意識(shí)不強(qiáng)，操作隨意性大，往往使得許多收費(fèi)票據(jù)開具時(shí)間和繳款時(shí)間不一致，繳存款時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于開票時(shí)間，這樣就增加了個(gè)人挪用公款行為發(fā)生，進(jìn)而不利于醫(yī)院對(duì)資金運(yùn)營(yíng)正確評(píng)估和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。筆者通過多年工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將醫(yī)院收費(fèi)票據(jù)稽核及其資金安全管理存在的不足和缺陷列示出來，并進(jìn)行具體分析，提出解決辦法。
一、醫(yī)院收費(fèi)票據(jù)稽核及其資金安全存在缺陷和不足
1.過份依賴信息化系統(tǒng)，造成票據(jù)稽核崗位形同虛設(shè)。由于辦公自動(dòng)化普及，幾乎所有“三甲”醫(yī)院都形成一套完整的電腦網(wǎng)絡(luò)收費(fèi)系統(tǒng)，票據(jù)稽核員認(rèn)為：“電腦”比“人腦”更為準(zhǔn)確。因此，對(duì)每天回收的票據(jù)再進(jìn)行一次復(fù)核、統(tǒng)計(jì)變成“多此一舉”，所以對(duì)收費(fèi)員上繳的票據(jù)只是例行公事地蓋章認(rèn)可并核銷，沒有進(jìn)一步進(jìn)行詳細(xì)稽核。
2.缺乏明確的崗位責(zé)任制度和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。有的單位沒有建立健全的票據(jù)稽核管理制度和明晰的稽核流程，會(huì)計(jì)人員對(duì)各自崗位職責(zé)和工作范圍理解不一，缺乏明確的崗位責(zé)任，工作范圍分不清，造成隨意性大，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺乏。
3.會(huì)計(jì)部門監(jiān)督不到位，約束力差。財(cái)務(wù)部門對(duì)收費(fèi)票據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)記賬憑證原始資料的處理時(shí)，通常只起到“核算”作用，只對(duì)收費(fèi)員每日繳納的銀行繳款單與現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表進(jìn)行核對(duì)，如果有銀行繳款單金額與現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表數(shù)據(jù)不相符，只對(duì)差額部份進(jìn)行簡(jiǎn)單的掛賬處理，日后沒有進(jìn)一步追蹤、分析、核銷，形成了“見子打子”記賬模式，約束力差，導(dǎo)致收費(fèi)員延期解款而形成大量資金“游離”賬外，給醫(yī)院資金安全管理帶來隱患。
4.編制有限，人員緊張，崗位安排不合理。醫(yī)院屬事業(yè)單位，人員編制受政府部門管制。由于編制有限，人員緊張，崗位安排不合理，常常一人多崗現(xiàn)象。由于兼職過多，精力受限，工作監(jiān)督不到位，對(duì)票據(jù)的購(gòu)、領(lǐng)、用、核、銷未按規(guī)定建立完整的臺(tái)賬。如：票據(jù)管理員只負(fù)責(zé)對(duì)票據(jù)的發(fā)放和繳銷登記，對(duì)上繳的收費(fèi)票據(jù)是否連號(hào)、應(yīng)繳存現(xiàn)金與收入日?qǐng)?bào)表是否相符，繳存款是否及時(shí)等沒有進(jìn)行審核，久而久之，給不法分子提供了可乘之機(jī)，做出違法違紀(jì)行為。
二、針對(duì)收費(fèi)票據(jù)稽核過程存在的缺陷和不足，提出以下解決方案
1.執(zhí)行橫向、縱向牽制制度相結(jié)合的管理方案，編制完整的票據(jù)稽核控制制度。“對(duì)醫(yī)院票據(jù)管理不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門內(nèi)部復(fù)核監(jiān)督，建立健全有效的監(jiān)督約束機(jī)制，還需要有內(nèi)部群體遵紀(jì)守法、外部有效監(jiān)督、執(zhí)法的良好環(huán)境，方能有效地杜絕利用票據(jù)舞弊的現(xiàn)象?！眥2}所以，編制完整的票據(jù)稽核制度和流程，使會(huì)計(jì)人員按照所規(guī)定的流程進(jìn)行審核，保證審核質(zhì)量不走樣。另外，由財(cái)務(wù)部門安排票據(jù)稽核員對(duì)收費(fèi)票據(jù)按流程由上到下按“天”進(jìn)行日常監(jiān)督審核管理，再由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)部門開展的監(jiān)管工作行為是否到位進(jìn)行定期或不定期抽查，“四只眼睛”辦事，雙管齊下，杜絕利用票據(jù)舞弊的現(xiàn)象。
2.執(zhí)行定期輪崗制度，禁止“終身制”現(xiàn)象?！氨鶅鋈?，非一日之寒”。任何一個(gè)人在某個(gè)崗位工作太久就容易洞查出該崗位所暴露出來的缺陷，容易犯錯(cuò)或犯錯(cuò)不易被察覺，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按月、季、年等不同時(shí)間對(duì)票據(jù)稽核和資金管理人員進(jìn)行定期輪換。某醫(yī)院外勤出納因負(fù)責(zé)收繳收費(fèi)現(xiàn)金長(zhǎng)達(dá)8年之久，其利用延期繳款方式挪用醫(yī)院公款達(dá)200多萬(wàn)元。因此，加強(qiáng)關(guān)鍵崗位工作人員輪崗制度，對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，杜絕違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。
3.編制詳細(xì)的銀行收款業(yè)務(wù)登記簿，制定嚴(yán)格的“鎖箱”排班制度。從筆者所在的醫(yī)院多年繳款流程看，一般是由銀行指定的保安公司、醫(yī)院保安到收費(fèi)處進(jìn)行上門收款。為保證現(xiàn)金收款安全性，財(cái)務(wù)部門要制定好收費(fèi)流程，并把“鎖箱”作為正常排班制度進(jìn)行排班，設(shè)計(jì)好銀行收款業(yè)務(wù)登記簿，該表內(nèi)容應(yīng)該包括“現(xiàn)金繳款單張數(shù)”、“繳款金額”、“繳款人簽名”、“監(jiān)繳人簽名”、“繳款時(shí)間”等內(nèi)容，收費(fèi)員繳款時(shí)要逐項(xiàng)登記，由當(dāng)班負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督，并雙方簽字認(rèn)可后鎖箱，每日下午5點(diǎn)由當(dāng)班負(fù)責(zé)人將錢箱交保安公司送繳銀行。銀行收款業(yè)務(wù)登記簿以月為單位裝訂成冊(cè)，送財(cái)務(wù)部門存檔，便于日后審核以及繳款時(shí)間追蹤備查。
4.編制嚴(yán)格退費(fèi)流程和票據(jù)作廢制度，防止舞弊風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制縝密的退費(fèi)流程，而且環(huán)環(huán)相扣。即收費(fèi)員對(duì)手續(xù)完備、姓名、項(xiàng)目、金額相符的票據(jù)進(jìn)行退費(fèi)，經(jīng)收費(fèi)處負(fù)責(zé)人、領(lǐng)款人在退款票據(jù)上簽字（章）才能辦理退費(fèi)。收費(fèi)員要將當(dāng)天的退款單據(jù)與作廢票據(jù)核對(duì)后與收費(fèi)留存聯(lián)一并裝訂，及時(shí)將收費(fèi)日?qǐng)?bào)表上報(bào)，做到日清日結(jié)，財(cái)務(wù)部門的稽核會(huì)計(jì)要逐日、逐筆審核退費(fèi)及其相關(guān)檢查、治療單據(jù)，相關(guān)科室要密切配合協(xié)作，對(duì)收費(fèi)、退費(fèi)情況進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格保管好科室檢查治療單，加強(qiáng)管理，堵塞漏洞。對(duì)未收到款的票據(jù)作廢，將檢查或治療申請(qǐng)單或處方留作附件證明，由收費(fèi)員、收費(fèi)處負(fù)責(zé)人簽字，注明原因，以示負(fù)責(zé)。
5.建立“持續(xù)性稽核”制度，有效規(guī)避延期存款造成風(fēng)險(xiǎn)?！啊掷m(xù)性稽核’源于美國(guó)貝爾實(shí)驗(yàn)室研究計(jì)劃的技術(shù)概念。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)愈趨復(fù)雜而標(biāo)準(zhǔn)化，熟悉這些流程的員工就有發(fā)現(xiàn)能有效‘規(guī)避’控制的方法，并將其方法隱匿于這些復(fù)雜、自動(dòng)化、標(biāo)準(zhǔn)化流程中。”{3}管理者和內(nèi)部稽核員要將掩蓋于標(biāo)準(zhǔn)化流程下的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一一浮現(xiàn)出來，并提出解決方案，必須有新的稽核思維，持續(xù)性管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。根據(jù)現(xiàn)金管理“日清月結(jié)”原則，編制好按日、周、月持續(xù)性稽核的周期。由票據(jù)稽核員對(duì)收費(fèi)員票據(jù)按“天”對(duì)其所上繳的收費(fèi)票據(jù)是否連號(hào)、應(yīng)繳存現(xiàn)金與收入日?qǐng)?bào)表是否相符，繳存款是否及時(shí)等進(jìn)行審核；會(huì)計(jì)人員按“周”、“月”對(duì)“往來賬”有余額的收費(fèi)員明細(xì)科目進(jìn)行梳理，養(yǎng)成記完賬“回頭看”的習(xí)慣，督促收費(fèi)員盡快把應(yīng)繳款項(xiàng)與現(xiàn)金報(bào)表之間差額繳存單位基本賬戶，及時(shí)平賬，杜絕資金長(zhǎng)期被個(gè)人占有或挪作他用。
票據(jù)稽核及其資金安全管理作為財(cái)務(wù)管理一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其管理水平高低，直接影響醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率。隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展和技術(shù)不斷創(chuàng)新，對(duì)票據(jù)的管理日益多樣化、復(fù)雜化?！懊髡咭驎r(shí)而變，知者隨事而制。”只有在管理中不斷創(chuàng)新，改變思維模式，對(duì)出現(xiàn)新問題進(jìn)行深入分析研究，不斷推進(jìn)醫(yī)院收費(fèi)票據(jù)管理，才能保障醫(yī)療事業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
注釋：
{1}財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)
{2}劉煥方.加強(qiáng)醫(yī)院票據(jù)審計(jì)，建立健全監(jiān)管機(jī)制.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2005.6
{3}周濟(jì)群.談持續(xù)性稽核的新實(shí)務(wù)思維.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013.10
針對(duì)實(shí)際，研究制定“一二三四五”總體工作思路，即：提出了“創(chuàng)新方式、加強(qiáng)力度、擴(kuò)大范圍、保證效果”的稽核工作理念;堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重;推行對(duì)稽核直接對(duì)象、業(yè)務(wù)管理部門、稽核人員的三重嚴(yán)格問責(zé);構(gòu)建“監(jiān)事會(huì)稽核審計(jì)部稽核大隊(duì)稽核人員”的四級(jí)責(zé)任控制網(wǎng)絡(luò);建立一線員工的自我監(jiān)督、分社主任的實(shí)時(shí)監(jiān)督、信用社主任的直接監(jiān)督、業(yè)務(wù)科室的職能監(jiān)督、稽核審計(jì)部門的再監(jiān)督的五級(jí)監(jiān)督防范體系。
二、完善稽核工作制度
先后制定并下發(fā)了《稽核項(xiàng)目質(zhì)量管理辦法》、《稽核現(xiàn)場(chǎng)檢查辦法》、《稽核人員道德準(zhǔn)則》、《稽核員后續(xù)教育辦法》、《內(nèi)部稽核章程》、《稽核員目標(biāo)考核辦法》、《稽核員人盯社管理模式》、《工作人員行為失范監(jiān)察制度》、《干部職工廉政誡勉談話制度》、《xx年稽核人員目標(biāo)考核辦法》等10余個(gè)規(guī)范性制度文件，有力推進(jìn)了稽核工作制度化、稽核操作流程化進(jìn)程。
三、創(chuàng)新稽核手段
一是建立了稽核承諾制。每次開展稽核工作，被稽核單位均要對(duì)稽核事項(xiàng)作出書面承諾，明確雙方職責(zé)，維護(hù)稽核的嚴(yán)肅性。全年收到書面承諾書378份。二是建立稽核整改回復(fù)制。做到查處與整改并重，對(duì)稽核檢查發(fā)現(xiàn)的問題要求在10個(gè)工作日內(nèi)提交整改報(bào)告，有效地控制了違規(guī)問題“前清后欠”，屢查屢犯的現(xiàn)象。全年收到稽核整改報(bào)告96份。三是建立管理建議書發(fā)送制度。對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)的重大問題，以監(jiān)事會(huì)名義向職能部門發(fā)送管理建議書24份，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，提高了管理的針對(duì)性和管理效能。四是建立稽核工作例會(huì)制度。將每月第一周星期二定為稽核工作例會(huì)日，以此為平臺(tái)，定期聽取稽核人員工作匯報(bào)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析問題，提出建議。并在每月主任工作會(huì)上通報(bào)稽核未整改事項(xiàng)，要求主任當(dāng)場(chǎng)作出口頭說明。全年召開稽核例會(huì)12次。四是規(guī)范稽核處罰程序。為使稽核人員充分履行查處職責(zé)，全面反映暴露問題，將稽核人員發(fā)現(xiàn)的問題提交工作例會(huì)進(jìn)行研究，采用統(tǒng)一處罰尺度，以“稽察通報(bào)”形式將處理結(jié)果向全轄通報(bào)。全年共編發(fā)“稽察通報(bào)”12期五是規(guī)范稽核載體。為提高稽核人員工作效率，為每名稽核人員配備電腦筆記本，統(tǒng)一制作并使用規(guī)范化的稽核工作底稿、取證記錄、資料調(diào)閱清單、稽核處罰通知書、發(fā)現(xiàn)問題移交書、稽核整改通知書等，達(dá)到了稽核工作文本的格式化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。六是創(chuàng)辦“信合稽察簡(jiǎn)報(bào)”。該簡(jiǎn)報(bào)全年編發(fā)12期，設(shè)置了稽核工作動(dòng)態(tài)、稽核工作探索、稽核工作專題報(bào)道、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、稽(!)核風(fēng)險(xiǎn)提示等欄目，針對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了剖析、規(guī)范、引導(dǎo)和提示，豐富了員工的業(yè)務(wù)知識(shí)，有效地規(guī)范了操作行為。并以公文方式發(fā)表金融信息9篇、金融調(diào)研3篇，被多家媒體采用。
四、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)操作監(jiān)管流程
為盡量減少業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，在3月組織編寫了“農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)規(guī)范化操作監(jiān)管流程”一書，并印發(fā)到每位員工手中。該書編印后，得到四川省聯(lián)社高度評(píng)價(jià)和肯定，在該書基礎(chǔ)上，經(jīng)省聯(lián)社完善改編后的《四川省農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)流程合規(guī)操作手冊(cè)》一書已正式出版，并在全省農(nóng)村信用社推廣實(shí)施，成為指導(dǎo)全省農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)規(guī)范化操作的范本。
日前，記者在泗縣縣委書記許廣斌的推薦下，專訪了泗縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長(zhǎng)卓士升。卓士升思維敏捷，成熟穩(wěn)健，其求真務(wù)實(shí)，開拓超前的工作作風(fēng)深受縣委書記許廣斌的好評(píng)。
構(gòu)造高效快捷新服務(wù)
卓士升告訴記者，近年來，泗縣聯(lián)社全力提升柜面人員服務(wù)水平，統(tǒng)一基層網(wǎng)點(diǎn)門面裝潢和柜臺(tái)設(shè)置，城區(qū)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行了“亮化”。通過聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)和“卡”業(yè)務(wù)的開展，柜面人員的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平得到提高，特別是大學(xué)生“新鮮血液”的注入，窗口服務(wù)面貌一新。
實(shí)現(xiàn)信貸服務(wù)個(gè)性化。一是加強(qiáng)小額信貸管理，優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)，使小額農(nóng)戶信用貸款真正用到農(nóng)戶手中。二是開辦了最高額抵押貸款、汽車按揭貸款、社團(tuán)貸款、“情注人梯”貸款、公務(wù)員保證貸款，對(duì)不同層次的客戶實(shí)施個(gè)性化服務(wù)。三是發(fā)放小企業(yè)貸款。在瞄準(zhǔn)現(xiàn)代信貸市場(chǎng)后，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，適時(shí)發(fā)放小企業(yè)貸款，受到一片贊譽(yù)。2007年貸款凈增16396萬(wàn)元，其中小企業(yè)貸款110戶6583萬(wàn)元，新增抵押占比63.75%。四是繼續(xù)實(shí)施“五大工程”。即農(nóng)民致富信貸支持工程、全民創(chuàng)業(yè)信貸支持工程、中小企業(yè)信貸促進(jìn)工程、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化信貸促進(jìn)工程、農(nóng)村市場(chǎng)建設(shè)信貸支持工程。去年，聯(lián)社緊緊圍繞縣委、縣政府“三年大變樣，五年再造一個(gè)新泗縣”的發(fā)展大局，調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，不斷拓寬信貸支農(nóng)“外延”，樹立“大農(nóng)業(yè)”理念。
合行組建取得實(shí)效。一是完成了增資擴(kuò)股計(jì)劃，完成股本總額2574萬(wàn)元，其中投資股1553萬(wàn)元，占60.33%。二是不良貸款實(shí)現(xiàn)“雙降”，不良貸款占比控制為14.86%，比年初下降17.13個(gè)百分點(diǎn)，不良貸款余額控制為13047萬(wàn)元，比年初凈降9796萬(wàn)元。三是彌補(bǔ)凈資產(chǎn)缺口7119萬(wàn)元，凈資產(chǎn)達(dá)2443萬(wàn)元，撥備額和撥備覆蓋率逐步提高。
打造廉潔高效新隊(duì)伍
泗縣信用聯(lián)社的工作水平始終處于最佳狀態(tài)，是因?yàn)槠浔澈笥幸恢Ц咝实慕鹑陉?duì)伍。
加強(qiáng)班子建設(shè)。通過采取主任述職、民主測(cè)評(píng)、職工座談、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定等方式，對(duì)各信用社領(lǐng)導(dǎo)班子成員進(jìn)行了考核測(cè)評(píng)。本著干部隊(duì)伍“四化”和“能者上、平者讓、庸者下”的原則,先后提升2名基層社主任、3名內(nèi)勤主任，交流7名社主任、9名內(nèi)勤主任，開展崗位輪換64人。
提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，有針對(duì)性的舉辦培訓(xùn)班和采取“以會(huì)代訓(xùn)”的方式對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)，2007年共辦培訓(xùn)班12期，崗位培訓(xùn)面達(dá)到100%。同時(shí)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。去年分兩次面向社會(huì)公開竟聘大學(xué)生員工42名，全部補(bǔ)充到一線服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)。目前，全轄員工平均年齡下降6.3歲，大專以上學(xué)歷占比提高28%。其次，整合網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置。去年撤并8家低效網(wǎng)點(diǎn)，升格2家分支機(jī)構(gòu)，對(duì)5家分社實(shí)施了扁平化管理，體現(xiàn)了資源共享。
構(gòu)建長(zhǎng)效管現(xiàn)新機(jī)制
翻開卷帙浩繁的聯(lián)社典籍，章章彰顯出一流管理水平。
近年來，由于我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理改革的進(jìn)一步深入，新技術(shù)、新手段越來越多地應(yīng)用于會(huì)計(jì)管理工作中，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用在銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。目前，我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行正在加速推進(jìn)會(huì)計(jì)稽核的系統(tǒng)建設(shè)，各行會(huì)計(jì)稽核作業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了向稽核作業(yè)電子化和處理集約化的轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)操作已由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)操作，并且實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)稽核的流程控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使稽核作業(yè)效率大大增加，風(fēng)險(xiǎn)管理效果明顯。會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)的實(shí)施更有利于上級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)借助稽核系統(tǒng)以統(tǒng)一的稽核標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施集中監(jiān)督，增強(qiáng)監(jiān)督力度，客觀反映了違規(guī)操作、有章不循的情況，有效提高風(fēng)險(xiǎn)揭示能力，在一定程度上對(duì)違規(guī)違章操作發(fā)揮了嚴(yán)格控制的作用。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效揭示，也為管理部門、業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)管理、調(diào)整制度、優(yōu)化系統(tǒng)提供了意見和建議。因此，計(jì)算機(jī)條件下的會(huì)計(jì)稽核在促進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。
但是長(zhǎng)期以來，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)稽核一直是以基層機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)稽核和事后非現(xiàn)場(chǎng)稽核為主，以審查憑證、賬表、抽查流水賬為主要稽核方式，依靠稽核人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行識(shí)別、判斷，手工操作痕跡濃厚，缺乏現(xiàn)代化、高效率的稽核手段，已不能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)控制的會(huì)計(jì)管理要求。計(jì)算機(jī)自動(dòng)稽核，后臺(tái)人工集中稽核等新的稽核方式的出現(xiàn)，已經(jīng)成為未來商業(yè)銀行提高效率，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的必然趨勢(shì)，但是由于新舊觀念和作業(yè)模式的更新過渡，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)稽核工作出現(xiàn)了許多急需解決的問題。
一、計(jì)算機(jī)條件下會(huì)計(jì)稽核工作出現(xiàn)的新情況
（一）綜合型高素質(zhì)稽核人員缺乏，稽核人員業(yè)務(wù)總體水平較低，人員缺口較大
會(huì)計(jì)稽核模式的改變，使會(huì)計(jì)稽核作業(yè)集中到后臺(tái)的稽核中心統(tǒng)一處理，稽核業(yè)務(wù)范圍變大，稽核中心所在地區(qū)具備銀行柜面業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)稽核人員的數(shù)量不能滿足后臺(tái)集中稽核的要求，達(dá)到專業(yè)稽核水平的人員配備明顯不足。另一方面，部分由前臺(tái)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變的稽核人員，由于其在業(yè)務(wù)處理層面或工作范圍的限制，較多的稽核人員往往只偏重一方面的業(yè)務(wù)（如對(duì)公、對(duì)私），綜合素質(zhì)不高，在后臺(tái)大稽核的模式下，對(duì)各類綜合性前臺(tái)業(yè)務(wù)的稽核作業(yè)容易形成稽核空白點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)需要計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)支持和運(yùn)用，要不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)警模型和風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)過濾規(guī)則，因此，稽核中心特別缺乏兼具計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的跨專業(yè)人才，而這方面往往是各商業(yè)銀行的人才空當(dāng)。
（二）會(huì)計(jì)稽核作業(yè)方式落后，稽核處理效率低下，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)難以揭示
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)稽核降低了人工稽核的工作強(qiáng)度，提高了整體的稽核效率，但由于集中稽核，部分系統(tǒng)無法自動(dòng)處理，需人工稽核的工作量還是較大。而傳統(tǒng)的稽核作業(yè)采取交易機(jī)構(gòu)或核算機(jī)構(gòu)為單位的平面稽核方式，尚不能依據(jù)稽核事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)程度或業(yè)務(wù)條線進(jìn)行分類的縱向?qū)I(yè)稽核，不同業(yè)務(wù)能力的稽核人員稽核相同的業(yè)務(wù)，缺乏專業(yè)化分工。在這種稽核業(yè)務(wù)綜合性、復(fù)雜性很強(qiáng)的集中作業(yè)模式下，原有的平面稽核方式對(duì)會(huì)計(jì)稽核、稽核人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高，每個(gè)稽核員需要掌握和熟悉信用卡、儲(chǔ)蓄到信貸業(yè)務(wù)各經(jīng)營(yíng)政策制度，工作難度很大。因稽核人員不熟悉業(yè)務(wù)而查閱相關(guān)的制度文件會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間，甚至可能因忙于應(yīng)付工作量，忽視對(duì)表面現(xiàn)象深層次的分析。所以，這種基于分散機(jī)構(gòu)的平面稽核方式的稽核作業(yè)效率非常低下，稽核員只忙于完成每天稽核作業(yè)量指標(biāo)，容易忽視對(duì)稽核事項(xiàng)的深度、細(xì)致分析，更多地停留在糾錯(cuò)層面。
（三）稽核作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不夠精細(xì)化，稽核結(jié)果缺乏評(píng)價(jià)監(jiān)督
盡管各商業(yè)銀行會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)的主要稽核內(nèi)容已經(jīng)統(tǒng)一，但稽核作業(yè)的稽核步驟、審核要點(diǎn)、判斷尺度、整改要求等仍需要進(jìn)一步明確與統(tǒng)一。稽核人員大多憑借經(jīng)驗(yàn)和能力，識(shí)別和判斷稽核事項(xiàng)，操作判斷尺度不一，且人員水平參差不齊，容易出現(xiàn)遺漏、疏忽，影響了稽核質(zhì)量和效率。另一方面，標(biāo)準(zhǔn)缺乏精細(xì)化也造成對(duì)稽核人員的作業(yè)質(zhì)量無法進(jìn)行合理評(píng)價(jià)監(jiān)督，不利于稽核責(zé)任的認(rèn)定。再一方面，標(biāo)準(zhǔn)缺乏精細(xì)化增加了稽核人員崗位輪換的適應(yīng)時(shí)間和工作難度，增加了稽核中心支付培訓(xùn)的成本。
（四）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘不夠，稽核風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型管理需要加強(qiáng)
首先，我國(guó)商業(yè)銀行在基于數(shù)據(jù)挖掘的會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面仍處于原始的數(shù)據(jù)處理階段，部分預(yù)警模型設(shè)置條件單一，易產(chǎn)生海量信息，并不具有實(shí)際的可操作性，或者篩選條件過高，條件組合不合理，漏掉真正的風(fēng)險(xiǎn)事件。其次，預(yù)警模型設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)覆蓋面較窄，尚局限在賬務(wù)性業(yè)務(wù)，且沒有將各項(xiàng)業(yè)務(wù)前后關(guān)聯(lián)，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的整體監(jiān)督。第三，部分業(yè)務(wù)信息缺乏趨勢(shì)分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題在一段時(shí)間內(nèi)的頻率、方向和周期性等缺乏規(guī)律的研究，影響了稽核系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)能力。
（五）稽核信息管理和督改方式單一，與其他業(yè)務(wù)條線部門缺乏足夠的聯(lián)動(dòng)
目前，稽核問題不論風(fēng)險(xiǎn)高低一律直發(fā)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)整改，大量的預(yù)警信息交由網(wǎng)點(diǎn)核查、回復(fù)。這種管理方式一方面缺乏對(duì)問題的歸類、總結(jié)，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)更多地就事論事改正錯(cuò)誤，不能自覺地、系統(tǒng)地、整體地認(rèn)識(shí)問題，屢查屢犯、屢犯屢查的怪圈無法從根本上解決。另一方面，對(duì)條線上發(fā)現(xiàn)的管理問題，甚至是系統(tǒng)、制度本身的缺陷，條線主管部門并沒有得到足夠的信息，缺乏對(duì)問題的全面認(rèn)識(shí)和了解，從而表現(xiàn)出部門間業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)力不足。
（六）系統(tǒng)的分析和管理決策支持功能不足，風(fēng)險(xiǎn)分析深度不夠，重點(diǎn)不突出
會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)在會(huì)計(jì)管理中具有重要的管理決策作用，讓不同層次、不同部門、不同司職的管理人員、業(yè)務(wù)人員和技術(shù)人員了解業(yè)務(wù)運(yùn)行的狀況，跟蹤業(yè)務(wù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題的存在，分析問題的成因，做出相應(yīng)的決策。目前，稽核工作重點(diǎn)更多地集中在稽核作業(yè)，偏重于對(duì)稽核問題的簡(jiǎn)單反映，面面俱到，但對(duì)問題產(chǎn)生的深層次原因、基本動(dòng)因、隱含的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)源缺乏深度分析，重點(diǎn)不突出，缺乏針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控建議，風(fēng)險(xiǎn)揭示能力有待提升。
轉(zhuǎn)貼于
以上問題的存在不僅限制了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正常發(fā)展，而且使會(huì)計(jì)工作面臨著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們迫切需要加強(qiáng)稽核工作，強(qiáng)化稽核監(jiān)督，提高稽核作業(yè)效率，以更好地完善和規(guī)范商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理和各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平。
二、新條件下會(huì)計(jì)稽核工作的對(duì)策
（一）培養(yǎng)高素質(zhì)稽核人才，整合稽核隊(duì)伍
l.通過不同形式提高稽核人員的綜合素質(zhì)。一是采取實(shí)地跟班學(xué)習(xí)方式，派駐稽核人員到基層網(wǎng)點(diǎn)強(qiáng)化學(xué)習(xí)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，提高綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)水平；二是組織各種專項(xiàng)檢查，抽調(diào)稽核人員采取實(shí)地檢查，提高稽核人員實(shí)際工作能力和檢查水平；三是聘請(qǐng)專業(yè)老師傳授系統(tǒng)的稽核審計(jì)專業(yè)理論，以切實(shí)提高稽核人員的專業(yè)知識(shí)；四是加強(qiáng)金融法律法規(guī)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，提高稽核人員依法監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)、處理問題的能力，以適應(yīng)新形勢(shì)下稽核工作的需要。
2.整合稽核各方面專業(yè)人才，組建稽核風(fēng)險(xiǎn)分析專家團(tuán)隊(duì)。整合稽核人才就是通過了解稽核人員情況，了解每位稽核員特點(diǎn)，將掌握某一方面業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)，或有豐富前臺(tái)經(jīng)驗(yàn)的稽核人員合理搭配，取長(zhǎng)補(bǔ)短，集思廣益，組成一個(gè)專家團(tuán)隊(duì)，避免出現(xiàn)稽核空白點(diǎn)。專家團(tuán)隊(duì)可以按業(yè)務(wù)條線、跨層級(jí)的研究分析和優(yōu)化調(diào)險(xiǎn)預(yù)警模型、參數(shù)，分析一定時(shí)期內(nèi)操作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、趨勢(shì)，指導(dǎo)稽核作業(yè)，最終達(dá)到匯聚稽核專家、業(yè)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)和智慧，調(diào)整、完善作業(yè)流程，持續(xù)跟綜、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)揭示能力的目的。
（二）推行稽核分類作業(yè)，提高稽核作業(yè)效率
改變現(xiàn)有平面稽核的作業(yè)方式，將稽核任務(wù)管理從按網(wǎng)點(diǎn)分配的單維方式向按業(yè)務(wù)條線、交易內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等因素分配的多維方式轉(zhuǎn)變，將稽核任務(wù)按內(nèi)容、按復(fù)雜程度劃分為多類，實(shí)施分類作業(yè)。不同業(yè)務(wù)能力的人員承擔(dān)不同內(nèi)容等級(jí)的業(yè)務(wù)。比如：
一般稽核事務(wù)，由普通的稽核人員承擔(dān)，主要是審核業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)程度一般，需要憑借一定的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和動(dòng)態(tài)信息資料分析判斷的內(nèi)容。
高級(jí)稽核事務(wù)，由經(jīng)驗(yàn)豐富的稽核專家承擔(dān)，主要是核對(duì)交易的關(guān)聯(lián)程度和風(fēng)險(xiǎn)程度都較高，業(yè)務(wù)操作復(fù)雜，不易通過人工直接審核的業(yè)務(wù)或交易事項(xiàng)。
為降低稽核崗位對(duì)人員的要求，對(duì)于劃分出的一般規(guī)范性稽核甚至可考慮將按照稽核要素拆分動(dòng)作，每個(gè)人僅負(fù)責(zé)一種業(yè)務(wù)的單個(gè)要素稽核，多人流水作業(yè)，組合成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的完整稽核，以達(dá)到降低稽核難度和作業(yè)成本，提高稽核效率的目的。
（三）建立分類稽核標(biāo)準(zhǔn)和稽核質(zhì)量檢查機(jī)制，提高稽核質(zhì)量
通過結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)的制度規(guī)定，制定標(biāo)準(zhǔn)化的稽核作業(yè)手冊(cè)，明確稽核基本步驟、基本審核要點(diǎn)、審核標(biāo)準(zhǔn)、稽核方式、風(fēng)險(xiǎn)分析、整改要求等內(nèi)容，減少稽核作業(yè)的人為差異，提升整體稽核質(zhì)量。
當(dāng)稽核標(biāo)準(zhǔn)建立完善后，我們應(yīng)以稽核標(biāo)準(zhǔn)為依托，建立稽核質(zhì)量監(jiān)督檢查機(jī)制，落實(shí)工作責(zé)任。比如：按照一定量的稽核人員合理設(shè)立專門的質(zhì)量檢查崗位，配備質(zhì)量監(jiān)督人員，按照稽核作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的完成情況，逐項(xiàng)對(duì)稽核人員的作業(yè)狀況進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)與評(píng)價(jià)。
（四）運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和統(tǒng)計(jì)分析方法，完善稽核風(fēng)險(xiǎn)模型
在我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理中，數(shù)據(jù)挖掘的應(yīng)用還是一個(gè)空白，遠(yuǎn)不及在市場(chǎng)營(yíng)銷和信用評(píng)級(jí)中的應(yīng)用。我們應(yīng)組織專家團(tuán)隊(duì)，充分研究并運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和統(tǒng)計(jì)分析方法，借鑒信用管理風(fēng)險(xiǎn)模型的成功經(jīng)驗(yàn)，通過有效充分的數(shù)據(jù)挖掘，將前臺(tái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息作不同角度的分析，對(duì)交易記錄和前臺(tái)柜員行為特征進(jìn)行系統(tǒng)分析，明確柜員的操作傾向與交易差錯(cuò)趨勢(shì)，預(yù)測(cè)柜員的風(fēng)險(xiǎn)性與差錯(cuò)性，以預(yù)測(cè)其未來行為表現(xiàn)。例如：將某機(jī)構(gòu)未來一個(gè)月內(nèi)發(fā)生差錯(cuò)的概率、違規(guī)涉及金額的大小進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與該機(jī)構(gòu)人員配置、內(nèi)部管理水平、培訓(xùn)水平等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)要素比對(duì)，找出關(guān)聯(lián)事件，以此作為對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的輔助手段，幫助業(yè)務(wù)管理人員制定符合銀行經(jīng)營(yíng)宗旨的管理策略，以較高的精度有效地控制風(fēng)險(xiǎn)、挖掘不足，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的高效益。
（五）建立風(fēng)險(xiǎn)提示制度，實(shí)行稽核問題的分類管理
在提升稽核作業(yè)效率，有效發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，最大化降低因稽核結(jié)果對(duì)前臺(tái)人員工作的影響，稽核中心可以根據(jù)問題性質(zhì)、產(chǎn)生原因、風(fēng)險(xiǎn)程度，稽核發(fā)現(xiàn)問題劃分為一般規(guī)范類、風(fēng)險(xiǎn)差錯(cuò)類兩大類問題，兩類問題采取不同的信息、督促整改和風(fēng)險(xiǎn)提示的方式。比如：對(duì)因操作人員技能水平或責(zé)任心等原因造成的一些規(guī)范性差錯(cuò)，一般不會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)或引發(fā)案件的一般規(guī)范類問題，可以按網(wǎng)點(diǎn)、性質(zhì)歸類整理，按月定期通報(bào)，以揭示產(chǎn)生原因，提示管理與整改要求。對(duì)于交易事項(xiàng)或操作行為與規(guī)章制度存在較大差異的差錯(cuò)，或重大風(fēng)險(xiǎn)案件等風(fēng)險(xiǎn)差錯(cuò)類問題，由稽核中心實(shí)時(shí)，立即跟蹤整改。
（六）強(qiáng)化稽核分析，促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題有效整改
稽核人員應(yīng)加強(qiáng)稽核信息、典型案例的風(fēng)險(xiǎn)分析，促進(jìn)有效整改。根據(jù)不同的決策需求，稽核信息風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告應(yīng)采取定期和不定期方式的，內(nèi)容上可以是反映業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的總體，或是反映各種產(chǎn)品、各個(gè)時(shí)期或各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)程度的局部情況；可以是反映現(xiàn)狀，或是預(yù)測(cè)未來。定期分析側(cè)重于全面分析、趨勢(shì)分析；不定期分析注重專題分析，突出及時(shí)性，對(duì)一類業(yè)務(wù)或一個(gè)典型案例進(jìn)行深度剖析。值得注意的是，要實(shí)現(xiàn)稽核成果的長(zhǎng)期有效利用，有必要建立稽核問題方法庫(kù)、知識(shí)庫(kù)、專家?guī)?。將各類稽核信息風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告歸類整理，納入稽核信息庫(kù)統(tǒng)一管理，確保日后業(yè)務(wù)發(fā)展有借鑒依據(jù)。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；建立
內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)而言變得越來越重要，加強(qiáng)內(nèi)部控制，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的工作重點(diǎn)。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度及必要性
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的保密程度，避免信息泄漏及對(duì)實(shí)體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題
內(nèi)部控制制度不健全，不具有科學(xué)性、系統(tǒng)性或企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)合理，但是企業(yè)內(nèi)部往往缺少約束機(jī)制，沒有專人去考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，企業(yè)的內(nèi)部員工的素質(zhì)不高，不能滿足內(nèi)部控制制度發(fā)展的要求，或者是領(lǐng)導(dǎo)的不重視，同樣也難以使內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。職責(zé)分工不明確，審批制度不嚴(yán)格，銀行對(duì)帳不及時(shí)，銷售業(yè)務(wù)管理不健全，采購(gòu)付款業(yè)務(wù)管理不嚴(yán)。會(huì)計(jì)、出納沒有分離，印章沒有分開保管，收款與開票沒有分離，企業(yè)付出貨幣資金沒有嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付程序辦理，銀行對(duì)賬單與銀行存款帳沒有定期核對(duì)調(diào)節(jié)，沒有加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，不能及時(shí)足額收回款項(xiàng)，沒有實(shí)行崗位分工控制，由一人或同一部門辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過程。
三、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制
1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心是合理的職責(zé)分工。如匯出一筆采購(gòu)貨款，規(guī)定要由采購(gòu)經(jīng)辦人填寫請(qǐng)款單，供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審查請(qǐng)款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃，會(huì)計(jì)員審核請(qǐng)款單的內(nèi)容并核對(duì)采購(gòu)預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算。采購(gòu)匯款的報(bào)賬業(yè)務(wù)，要經(jīng)過采購(gòu)經(jīng)辦人填寫報(bào)賬單，貨物提運(yùn)人員提貨，倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收數(shù)量，檢查員驗(yàn)收質(zhì)量，以及會(huì)計(jì)員審核發(fā)票、賬單及驗(yàn)收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報(bào)銷。
2.明確資產(chǎn)記錄與保管。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須由兩個(gè)以上人員，對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫(kù)的全過程共同負(fù)責(zé)；倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代替或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。
3.保證會(huì)計(jì)記錄完整、保證資產(chǎn)完整。對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)，財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查，保證賬卡物相符，及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)?，F(xiàn)金出納員每日下班前要結(jié)賬清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，遇有差錯(cuò)要及時(shí)報(bào)告，會(huì)計(jì)主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫(kù)存現(xiàn)金及金庫(kù)管理情況。
4.明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。（1）計(jì)算機(jī)代替手工填制記賬憑證比手工制作的憑證更容易、更規(guī)范、效率更高。但是難以給查賬和審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可先由計(jì)算機(jī)填制輸出記賬憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進(jìn)行賬務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進(jìn)行兩次輸入，僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時(shí)錯(cuò)誤。直接由主辦會(huì)計(jì)根據(jù)審核無誤的原始憑證操作計(jì)算機(jī)制作記賬憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個(gè)臨時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便調(diào)出修改。同時(shí)應(yīng)對(duì)輸出的記賬憑證確認(rèn)后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對(duì)于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納進(jìn)行收、付款，并操作計(jì)算機(jī)將主辦會(huì)計(jì)存入臨時(shí)庫(kù)存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)存中，以便進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）電算化可以大大提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作的水平。但不能以此代替原手工會(huì)計(jì)處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)采用加密技術(shù)，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度。（3）對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級(jí)安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理方面對(duì)信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查，來識(shí)別操作者的權(quán)限。操作權(quán)限的分配，應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。
參考文獻(xiàn)
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一、系統(tǒng)內(nèi)各種報(bào)表一般都是系統(tǒng)自動(dòng)生成的關(guān)聯(lián)報(bào)表，所以不用考慮有無漏填、漏報(bào)等情況，現(xiàn)以年報(bào)為例提供以下幾種檢查方法。
（一）通過簡(jiǎn)單運(yùn)算可以確定各項(xiàng)比例是否超標(biāo)、各項(xiàng)提取是否正確；相關(guān)費(fèi)用是否控制在限額內(nèi)。
（二）以業(yè)務(wù)狀況表為例。其一，損益類科目重點(diǎn)關(guān)注：是否有紅字發(fā)生額；年終損益結(jié)轉(zhuǎn)后，是否留有余額；收入、支出類科目是否出現(xiàn)大額借方、貸方發(fā)生額或借貸方同時(shí)有大額發(fā)生額，且余額較?。灰郧澳甓葥p益調(diào)整、其他營(yíng)業(yè)收支、營(yíng)業(yè)外收支等科目發(fā)生額是否合理；各科目與上年同期對(duì)比有無異常變化，對(duì)差異較大的應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。其二，資產(chǎn)負(fù)債共同類重點(diǎn)關(guān)注：清算資金往來科目是否出現(xiàn)借方余額。其四表外科目重點(diǎn)關(guān)注：呆賬核銷，呆賬準(zhǔn)備金科目與表外已核銷貸款借方、收方發(fā)生額是否一致；逾期貸款應(yīng)收利息收回是否計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）通過收支、業(yè)務(wù)規(guī)模及其勾稽關(guān)系是否平衡來分析。
分析存款付息率、貸款收息率是否正常，收支與業(yè)務(wù)及規(guī)模之比，分析中間業(yè)務(wù)收支是否合理；存款、貸款增量差與貨幣資金增減額和損益差較大，說明要么存款或貸款有虛假，要么應(yīng)收應(yīng)付資金異常，要么將資金主要用于拆借。
（四）通過決算附表看指標(biāo)的完成情況。
通過決算附表看經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)如利潤(rùn)率、資本金利潤(rùn)率、成本率，費(fèi)用率等；通過決算附表看經(jīng)營(yíng)狀況指標(biāo)如流動(dòng)比率、資本風(fēng)險(xiǎn)比率、固定資產(chǎn)比率等。通過決算附表看提取盈余公積和公益金的比例是否符合規(guī)定。
二、系統(tǒng)外報(bào)表主要是在對(duì)貸款業(yè)務(wù)檢查時(shí)，需要查看借款企業(yè)是否具備申請(qǐng)貸款條件、貸后是否能按時(shí)償還貸款本息所提供的手工填制報(bào)表。
（一）檢查企業(yè)提供的各種報(bào)表填列的是否齊全，有無漏填、漏報(bào)的。
（二）損益表（利潤(rùn)表）是否真實(shí)，關(guān)注同期收入對(duì)比增長(zhǎng)點(diǎn)在50～100個(gè)百分點(diǎn)之間的企業(yè)。
設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際。設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時(shí)修改。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和修訂職責(zé)，可以分配給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會(huì)計(jì)法，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》和中國(guó)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[1997]199號(hào)），另外財(cái)政部正在制訂單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制還應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則：
1.相互牽制原則
相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé)，主要是：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。
2.協(xié)調(diào)配合原則
協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。
3.程式定位原則
程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。
4.成本效益原則
貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。
5.整體結(jié)構(gòu)原則
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。
二、內(nèi)部控制的劃分方式
單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。
通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。
1.信息處理控制系統(tǒng)
（1）手工信息控制系統(tǒng)
（2）計(jì)算機(jī)信息控制系統(tǒng)
2.貨幣資金控制系統(tǒng)
（1）現(xiàn)金控制系統(tǒng)
（2）銀行存款控制系統(tǒng)
3.存貨控制系統(tǒng)
（1）采購(gòu)控制系統(tǒng)
（2）存儲(chǔ)控制系統(tǒng)
（3）領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)
4.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng)
（1）固定資產(chǎn)購(gòu)置控制系統(tǒng)
（2）固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)
（3）固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)
5.成本費(fèi)用控制系統(tǒng)
（1）工資費(fèi)用控制系統(tǒng)
（2）生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng)
（3）產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)
6.銷售控制系統(tǒng)
（1）銷售（非托收承付）控制系統(tǒng)
（2）銷售（托收承付）控制系統(tǒng)
7.投資控制系統(tǒng)
（1）短期投資控制系統(tǒng)
（2）長(zhǎng)期投資控制系統(tǒng)
8.財(cái)務(wù)成果控制系統(tǒng)
（1）銷售利潤(rùn)控制系統(tǒng)
（2）營(yíng)業(yè)外收支控制系統(tǒng)
（3）利潤(rùn)分配控制系統(tǒng)
近來管理界認(rèn)為，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計(jì)，我們認(rèn)為這種強(qiáng)化管理控制的做法，是可取的。必須強(qiáng)調(diào)，各行業(yè)或各單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，決定了內(nèi)部控制的劃分方式。
三、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟
設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。
1.控制目標(biāo)
控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，管理人員和審計(jì)人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。
國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)，一般都在內(nèi)部控制的定義中加以表述。例如，本文（內(nèi)部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制定義中，提出了四項(xiàng)控制目標(biāo)；COSO委員會(huì)提出了三項(xiàng)控制目標(biāo)等。
我們將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)概括為六項(xiàng)：
（1）維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性。
（2）保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
（3）保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。
（4）保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行。
（5）保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
（6）保證國(guó)家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。
需要指出的是，以上六項(xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。在每項(xiàng)基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化為若干具體控制目標(biāo)。例如，第二項(xiàng)基本目標(biāo)“保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性”，即可分解為：（1）保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性；（2）保證會(huì)計(jì)賬簿的準(zhǔn)確性；（3）保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體目標(biāo)。而第（1）項(xiàng)具體控制目標(biāo)“保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性”，又可進(jìn)一步分解為保證會(huì)計(jì)原始憑證的準(zhǔn)確性、保證會(huì)計(jì)記賬憑證的準(zhǔn)確性，第（2）（3）項(xiàng)具體控制目標(biāo)同樣也可分解為若干更具體的控制目標(biāo)。
2.整合控制流程
控制流程，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒蹋ǔＭ瑯I(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。
3.鑒別控制環(huán)節(jié)
實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則力一般控制點(diǎn)。如材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中的“驗(yàn)收”控制點(diǎn)，對(duì)于保證材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性、實(shí)物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是材料采購(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下，“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點(diǎn)，即是一般控制點(diǎn)。需要說明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個(gè)控制點(diǎn)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，在另外一項(xiàng)活動(dòng)中則可能是一股控制點(diǎn)，反之亦然。
4.確定控制措施
控制點(diǎn)的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的“審批”控制點(diǎn)，就設(shè)有：（1）主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；（2）經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章；（3）部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)等控制措施。銀行存款控制系統(tǒng)的“結(jié)算”控制點(diǎn)則設(shè)有：（1）出納員核查原始憑證；（2）填制或取得結(jié)算憑證；（3）加蓋收訖或付訖戳記；（4）簽字或蓋章；（5）登記結(jié)算登記簿等控制措施。以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。
四、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形式
內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形式，主要有內(nèi)部控制流程圖（Internal Control Flowchart）、內(nèi)部控制調(diào)查表（Internal Control Questionnaire）和文字記錄（Narrative）。下面簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制調(diào)查表的設(shè)計(jì)。
1.內(nèi)部控制流程圖
內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下：
（1）選定流程圖符號(hào)
流程圖符號(hào)是流程圖的語(yǔ)言，它由一系列幾何圖形符號(hào)組成。目前，我們還沒有全國(guó)統(tǒng)一的流程圖符號(hào)，世界各國(guó)的流程圖符號(hào)也不一致。本著簡(jiǎn)易、形象和公識(shí)的原則，我們?cè)O(shè)計(jì)了下面一套符號(hào)（見圖3）
（2）確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。
（3）確定流程圖重點(diǎn)
流程圖應(yīng)重點(diǎn)反映控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施，并顯示各種不相容職務(wù)的分離。
（4）編制流程圖說明
鑒于在流程圖中難以顯示各控制點(diǎn)的控制措施，我們認(rèn)為另行編制文字說明表，以配合對(duì)流程圖的理解。該文字說明表，應(yīng)主要反映各控制點(diǎn)的控制措施以及對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)。在“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明”（見表3）中，第一個(gè)控帶點(diǎn)“審批”，應(yīng)實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)為“保證現(xiàn)金收付真實(shí)、合法，并按照授權(quán)進(jìn)行”，對(duì)應(yīng)的控制措施為“授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)”；最后一個(gè)控制點(diǎn)“清查”，對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)為“保證現(xiàn)金完整、正確、賬實(shí)相符”，應(yīng)實(shí)施的控制措施為“清查小組盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金：核對(duì)現(xiàn)金日記賬；編報(bào)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”。通過該表，就可將流程圖符號(hào)難以表達(dá)以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細(xì)地顯示出來，從而彌補(bǔ)流程圖的固有缺陷。
2.內(nèi)部控制調(diào)查表
編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對(duì)需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)擬調(diào)查的問題條款。調(diào)查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個(gè)控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施。即對(duì)控制點(diǎn)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施，逐一設(shè)計(jì)調(diào)查問題條款，并補(bǔ)充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問題條款。
（1）設(shè)計(jì)步驟
設(shè)計(jì)調(diào)查問題一般可分三步進(jìn)行：一是確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目標(biāo)；二是根據(jù)調(diào)查目標(biāo)，確定所要調(diào)查的控制點(diǎn)及其控制措施；三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問題。
（2）調(diào)查表的格式
調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素包括：調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問趣、調(diào)查答案、以及被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)貢人和審計(jì)調(diào)查人等。其基本格式，詳見下面的“內(nèi)部控制調(diào)查表”（表4）。
五、貨幣資金控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)
下面以貨幣資金控制系統(tǒng)為例，演示其具體設(shè)計(jì)。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。
1.現(xiàn)金控制系統(tǒng)
企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。單位財(cái)會(huì)部門作為管理現(xiàn)金的職能部門，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。一切現(xiàn)金收支事項(xiàng)都必須以審核簽證的會(huì)計(jì)憑證為依掘辦理，及時(shí)登賬，定期清點(diǎn)，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實(shí)存相符。
（1）控制目標(biāo)
根據(jù)《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關(guān)財(cái)務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：
1）保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計(jì)算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯(cuò)收錯(cuò)支及違法亂紀(jì)問題的發(fā)生。
2）保證現(xiàn)金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支時(shí)間，適當(dāng)選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務(wù)進(jìn)行。
3）保證現(xiàn)金存儲(chǔ)安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應(yīng)及時(shí)送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。
4）保證現(xiàn)金核算真實(shí)合規(guī)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實(shí)際情況，按照財(cái)務(wù)管理制度要求設(shè)計(jì)現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實(shí)記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀(jì)問題，并提供真實(shí)、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算信息。
（2）控制流程
結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為：
1）授予權(quán)限。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門批示。
2）制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。
比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明；收進(jìn)職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購(gòu)費(fèi)用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項(xiàng)的證明。
3）簽審憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時(shí)填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。部門負(fù)責(zé)人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項(xiàng)用途，并簽章；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專用章；支付采購(gòu)貨款，要由采購(gòu)員簽字，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人審簽等。
4）審核憑證。會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會(huì)計(jì)主管人員或指定的分管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)進(jìn)行審核。對(duì)于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。
5）編制憑證。分管會(huì)計(jì)根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項(xiàng)。
6）收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記。
7）復(fù)核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞。
8）登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。
9）登記明細(xì)賬。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬。
10）登記總賬。總賬會(huì)計(jì)編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。
11）盤點(diǎn)現(xiàn)金。出納人員每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，相互核對(duì)。
12送存銀行。對(duì)于超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時(shí)送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。
13）核對(duì)賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬及總賬。如發(fā)生賬務(wù)誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。
14）清查庫(kù)存。定期或不定期由清查小組盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)吉單，填列賬存與實(shí)存的符合情況。
（3）控制點(diǎn)及其控制措施
在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施。
1）審批。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進(jìn)行，增強(qiáng)經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人員的責(zé)任感，保證現(xiàn)金收付的真實(shí)性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。
2）審核。會(huì)計(jì)主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求；審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實(shí)合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。
3）收付。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證；按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金；并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記及私章；為了加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，主要是：出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算；出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案保管工作；現(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管；非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實(shí)物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于明確現(xiàn)金收付責(zé)任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。
4）復(fù)核?；藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，防止記賬失實(shí)及及時(shí)糾正收付錯(cuò)誤。
5）記賬。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬；分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目相關(guān)明細(xì)賬；總賬會(huì)計(jì)登記總分類賬。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時(shí)提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算會(huì)計(jì)信息。
6）核對(duì)?；藛T或其他非記賬人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬；如有誤差報(bào)批準(zhǔn)后，予以處理；稽核人員簽宇蓋章。核對(duì)現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實(shí)物安全完整。
7）清點(diǎn)。出納員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并與日記賬余額進(jìn)行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)經(jīng)審批后予以處理。每天清點(diǎn)現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯(cuò)，經(jīng)常保持賬實(shí)相符。
8）清查。由財(cái)務(wù)部門主管、審計(jì)人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)現(xiàn)金日記賬。清查時(shí)，需有出納人員在場(chǎng)，核對(duì)賬實(shí)；根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，填制賬存與實(shí)存的符合情況；如有誤差須報(bào)批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。通過清查，有利于加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。
在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點(diǎn)中，“審批”、“核對(duì)”和“清查”最為重要。由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡；由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的賬賬核對(duì)，可以保證現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性，這是及時(shí)發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯(cuò)誤的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用；由清查小組進(jìn)行的庫(kù)存現(xiàn)金清查，可以保護(hù)現(xiàn)金安全完整，這是保護(hù)現(xiàn)金實(shí)物安全的最后一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
（4）現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)流程圖
按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設(shè)置的控制點(diǎn)和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制模式以流程圖的形式，設(shè)計(jì)為“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖”（圖4）和“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明”（表3）。
（5）現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表
針對(duì)現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表（表4）的形式反映如下：
2.銀行存款控制系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請(qǐng)開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項(xiàng)必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。為了加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會(huì)計(jì)部門出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時(shí)掌握銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金供應(yīng)。審計(jì)部門應(yīng)該通過對(duì)銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，促進(jìn)單位加強(qiáng)銀行存款管理，防止違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。
（1）控制目標(biāo)
根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務(wù)應(yīng)主要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：
1）保證銀行存款收付正確合法。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照銀行管理?xiàng)l例辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，認(rèn)真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計(jì)算和準(zhǔn)確收支銀行存款金額。
2）保證銀行存款結(jié)算適當(dāng)及時(shí)。企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結(jié)算方式辦理各項(xiàng)收支款項(xiàng)，按不同結(jié)算方式的使用范圍、條件和結(jié)算程序，及時(shí)、合理安排貨款結(jié)算時(shí)間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當(dāng)而影響資金使用效率和耽誤購(gòu)銷業(yè)務(wù)。
3）保證銀行存款安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格管理銀行存款，認(rèn)真核對(duì)存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時(shí)核對(duì)銀行存款和辦理支票掛失，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。
4）保證銀行存款記錄真實(shí)可靠。企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務(wù)，如實(shí)核算收入支出活動(dòng)，認(rèn)真核對(duì)銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實(shí)可靠，隨時(shí)提供準(zhǔn)確的銀行存款財(cái)務(wù)信息。
（2）控制流程
由于銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。
1）授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，授權(quán)業(yè)務(wù)人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或收付往來賬款事項(xiàng)。
2）簽訂結(jié)算契約。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)同對(duì)方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間等，以合同或其它契約方式加以明確。
3）制取原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面憑證，如購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。
4）審簽原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章；業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定人員審核簽字，批準(zhǔn)辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)。
5）審核原始憑證。會(huì)計(jì)主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)辦理銀行存款收支結(jié)算，對(duì)于不合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)正手續(xù)。
6）制取結(jié)算憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會(huì)計(jì)規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結(jié)算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。
7）辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。
8）審核結(jié)算憑證。會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進(jìn)行核對(duì)。
9）編制證賬憑證。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。
10）復(fù)核記賬憑證?；藛T或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。
11）登記日記賬。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。
12）登記明細(xì)賬。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應(yīng)的明細(xì)分類賬。
13）登記總賬?？傎~會(huì)計(jì)按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。
14）核對(duì)賬單。由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，查清末達(dá)賬項(xiàng)。
15）編制調(diào)節(jié)表。由對(duì)賬人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬核對(duì)。
16）核對(duì)賬賬。由非記賬人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬。如發(fā)生誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。
（3）控制點(diǎn)及控制措施
在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施：
1）審批。業(yè)務(wù)部門批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項(xiàng)或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，需核實(shí)原始憑證內(nèi)容并簽章，交業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核并簽章；超出業(yè)務(wù)部門權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)，須報(bào)上級(jí)主管部門審批并簽字蓋章。審批銀行存款收支業(yè)務(wù)，可以保證業(yè)務(wù)辦理的正確性和合法性，加強(qiáng)經(jīng)辦人員的責(zé)任感，避免違紀(jì)違規(guī)情況發(fā)生。
2）審核。會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意辦理銀行存款緯算。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效；審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。
3）結(jié)算。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)；出納員辦理結(jié)算前，復(fù)核原始憑證及有關(guān)合同文本；按不同的結(jié)算方式填制結(jié)算憑證或取得結(jié)算憑證；結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納員私章；財(cái)務(wù)專用章、簽發(fā)支票印鑒和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人印鑒應(yīng)由主管會(huì)計(jì)和出納人員分別保管；轉(zhuǎn)賬支票和結(jié)算憑證必須按編號(hào)順序連續(xù)使用；作廢的轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)加蓋“作廢”戳記；收代款項(xiàng)后應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記；非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。按此辦理銀行存款結(jié)算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉(zhuǎn)讓支票等弊端的發(fā)生。
4）復(fù)核?；藛T審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證，結(jié)算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關(guān)人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯(cuò)誤和記賬憑證編制差錯(cuò)，保證銀行存款核算正確。
5）記賬。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬；總賬會(huì)計(jì)登記總分類賬銀行存款科目；各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時(shí)提供可靠的銀行存款核算信息。
6）核對(duì)?；藛T或其他非記賬人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬；如有誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理；核對(duì)人員簽字蓋章。核對(duì)銀行存款賬簿，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯(cuò)誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。
7）對(duì)賬。由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整末達(dá)賬項(xiàng)。核對(duì)對(duì)賬單，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯(cuò)，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實(shí)和貨款結(jié)算及時(shí)。
在以上控制點(diǎn)中，“審批”、核對(duì)“、對(duì)賬”至關(guān)重要。其中“審批”、“核對(duì)”控制點(diǎn)具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對(duì)應(yīng)控制點(diǎn)相同的重要性；“對(duì)賬”控制環(huán)節(jié)，對(duì)于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯(cuò)具有重要作用。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
六、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的案例
上述貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。實(shí)際工作中，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)。各單位必須根據(jù)本單位實(shí)際情況加以具體調(diào)整和修訂，甚至完全重新設(shè)計(jì)。
下面是我們?yōu)槟成虡I(yè)企業(yè)設(shè)計(jì)的采購(gòu)控制系統(tǒng)，其同上述貨幣資金控制系統(tǒng)，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異。實(shí)際上，我們?yōu)楦骺蛻粼O(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。
我們采取的方式是，經(jīng)過調(diào)查、論證和溝通后，首先繪制采購(gòu)和付款控制流程圖（圖6），然后逐項(xiàng)說明采購(gòu)業(yè)務(wù)中涉及的采購(gòu)政策、選擇供應(yīng)商、供應(yīng)合同、采購(gòu)訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗(yàn)證、供應(yīng)商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求，以及付款業(yè)務(wù)各控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求（后者從略）。
采購(gòu)控制
1.采購(gòu)政策
控制目標(biāo)：明確采購(gòu)的職責(zé)和范圍
2.選擇供應(yīng)商
控制目標(biāo)：選擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價(jià)格購(gòu)得質(zhì)量合格的產(chǎn)品。
3.供應(yīng)合同
控制目標(biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過核準(zhǔn)并符合公司政策和國(guó)家法規(guī)。
4.采購(gòu)訂單處理
控制目標(biāo)：所有采購(gòu)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)
5.收貨處理
控制目標(biāo)：只接受定購(gòu)并符合質(zhì)量要求的貨物，準(zhǔn)確記錄實(shí)際收到的貨物。
6.退貨處理
控制目標(biāo)：所有退貨都應(yīng)被準(zhǔn)確記錄并受到監(jiān)控。
7.發(fā)票與收貨單驗(yàn)證
控制目標(biāo)：所有發(fā)票應(yīng)與采購(gòu)收貨單相匹配。
關(guān)鍵詞：中外飯店財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表
目前，我國(guó)國(guó)有飯店業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面與外資酒店還有一定的差距。本文對(duì)中外飯店企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了具體詳盡的比較分析，并根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情提出了一些對(duì)策與建議，旨在能夠使我國(guó)飯店業(yè)同國(guó)際接軌，在比較中吸取經(jīng)驗(yàn)，走出一條適合我國(guó)飯店業(yè)發(fā)展的道路。財(cái)務(wù)管理在飯店管理中舉足輕重。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，財(cái)務(wù)工作在其發(fā)展和運(yùn)作中，通過反復(fù)的磨合和運(yùn)轉(zhuǎn)已形成了一套比較完整的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、合理的體系。并經(jīng)實(shí)踐證明切合實(shí)際，行之有效。本文主要從飯店的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)調(diào)控管理手段和財(cái)務(wù)報(bào)表種類等三方面做了比較分析。
一、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置比較
國(guó)外飯店財(cái)務(wù)部和國(guó)內(nèi)飯店財(cái)務(wù)部的設(shè)置有很大差異。
1.國(guó)外大飯店設(shè)立成本總監(jiān)職位，國(guó)內(nèi)飯店財(cái)務(wù)一般不設(shè)立成本總監(jiān)。成本總監(jiān)這個(gè)職位是很重要的，它直屬財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于整個(gè)飯店的成本控制，毛利率的調(diào)整，成本核算，合理庫(kù)存量的調(diào)整等，能起到?jīng)Q定性作用。成本總監(jiān)又負(fù)責(zé)管理食品控制員，飲料、煙酒控制員，物料用品控制員。使他們對(duì)自己分管的項(xiàng)目各司其職，各負(fù)其責(zé)，形成層層把關(guān)，以利于酒店總成本的控制。
2.國(guó)外飯店中，一般不單獨(dú)設(shè)立采購(gòu)部，只設(shè)置采購(gòu)，并將其直接隸屬財(cái)務(wù)部。這樣做的好處有：其一有利于成本控制。成本總監(jiān)可以隨時(shí)掌握采購(gòu)情況，任何物品的采購(gòu)，都應(yīng)經(jīng)成本總監(jiān)的審核批準(zhǔn)，避免盲目采購(gòu)現(xiàn)象的發(fā)生。其二，有利于調(diào)整成本率的上升。成本總監(jiān)負(fù)責(zé)監(jiān)督，任何高報(bào)價(jià)，吃回扣的行為都會(huì)受到制裁。因?yàn)槌杀究偙O(jiān)手中有一張“酒店市場(chǎng)價(jià)格表”，表中詳細(xì)記載各種食品、蔬菜、肉類、調(diào)料等物品的最高價(jià)格和最低價(jià)格，而且還有市場(chǎng)調(diào)研價(jià)格對(duì)比欄目，每月至少進(jìn)行兩次市場(chǎng)調(diào)研，以調(diào)節(jié)價(jià)格表，便于控制掌握，防止失控現(xiàn)象的發(fā)生。其三，避免因部門分散，互相扯皮的情況發(fā)生。如采購(gòu)的食品、物品積壓過多，造成庫(kù)存、保養(yǎng)成本上升，占用流動(dòng)資金，如因食品腐敗變質(zhì)還會(huì)帶來更大的浪費(fèi)。當(dāng)然，采購(gòu)不及時(shí)，也會(huì)影響酒店的效益和聲譽(yù)。以上分析可以看出財(cái)務(wù)部設(shè)成本總監(jiān)很有必要。
3.國(guó)外的飯店建立了有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置收入稽核員崗位和夜審監(jiān)督員崗位，這在國(guó)內(nèi)酒店是不常見的。許多飯店的客人在住宿期間用現(xiàn)金埋單或購(gòu)買其他商品，雖然使用信用卡的客人越來越多，但每天仍有大量現(xiàn)金交易，而且飯店業(yè)許多崗位屬于非技術(shù)熟練型工作，工資較低，社會(huì)地位也較低，員工的流動(dòng)性較大，因此飯店業(yè)較容易“遭竊”。內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于保護(hù)飯店的資產(chǎn)，保證其會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確可靠，提高業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效率及促進(jìn)管理政策落實(shí)。一座規(guī)模較大的涉外飯店，其營(yíng)業(yè)部門很多，營(yíng)業(yè)收入也很高。這就要求收入稽核員每天必須仔細(xì)審核各個(gè)部門的營(yíng)業(yè)收入是否如實(shí)上繳，有無遺漏現(xiàn)象？對(duì)于夜審送達(dá)的各種報(bào)表是否真實(shí)可靠？要逐筆審查核對(duì)。同時(shí)還要審核各種原始單據(jù)和報(bào)表的一致性，各種審批手續(xù)是否符合程序，有無不符合程序的情況。夜審監(jiān)督員，長(zhǎng)期從事夜班工作，專門負(fù)責(zé)審計(jì)匯總當(dāng)日的營(yíng)業(yè)收入情況，根據(jù)各收銀點(diǎn)上交來的營(yíng)業(yè)報(bào)表和各種憑證單據(jù)進(jìn)行審核，確認(rèn)無誤后，編制當(dāng)日的營(yíng)業(yè)收入報(bào)表，對(duì)于有收銀機(jī)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的，還要負(fù)責(zé)機(jī)器的清整和回零工作，以便于第二天正常營(yíng)業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)
我國(guó)國(guó)內(nèi)有些飯店不進(jìn)行夜審工作，只設(shè)立日審核算員，負(fù)責(zé)前一天的營(yíng)業(yè)收入?yún)R總工作，已不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理的需要。需要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，遵循科學(xué)化、規(guī)范化、市場(chǎng)化的要求，不斷改進(jìn)。當(dāng)然，飯店的管理部門還需要考慮內(nèi)部控制的成本與效益。一項(xiàng)完善的制度應(yīng)既能保證資產(chǎn)的安全性又應(yīng)該比較經(jīng)濟(jì)實(shí)用。
二、財(cái)務(wù)調(diào)控管理手段比較
國(guó)外的飯店有一套完整的調(diào)控體系。因?yàn)闆]有嚴(yán)格的監(jiān)控管理，就不會(huì)有良好的財(cái)務(wù)狀況，也就談不上搞好整個(gè)飯店的經(jīng)營(yíng)與管理。所以，國(guó)外的飯店財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅介入各個(gè)部門的事務(wù)，有時(shí)甚至超過總經(jīng)理權(quán)限，監(jiān)管飯店的財(cái)務(wù)工作。因此，現(xiàn)代化的飯店要有一名出色的財(cái)務(wù)總監(jiān)，才能強(qiáng)化財(cái)務(wù)調(diào)控管理。目前，國(guó)內(nèi)飯店的財(cái)務(wù)管理一般側(cè)重于核算管理，而忽視了財(cái)務(wù)的調(diào)控管理。例如，有的財(cái)務(wù)經(jīng)理常常是總經(jīng)理簽字同意的就全力辦理，很少考慮正確與否。一個(gè)人的精力能力有限，不可能每個(gè)決策都正確，必須有相關(guān)部門當(dāng)好參謀，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策的依據(jù)。所以一張采購(gòu)單，必須先經(jīng)過部門經(jīng)理、成本總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)審核簽字后總經(jīng)理才能最后簽發(fā)，缺一不可，以避免決策中失誤的發(fā)生。而國(guó)外飯店強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)的核算，更重要的是財(cái)務(wù)的控制作用。對(duì)食品、物品的進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格控制，成本總監(jiān)需搞好經(jīng)常性市場(chǎng)調(diào)研，沒有成本總監(jiān)的批準(zhǔn)不準(zhǔn)隨意采購(gòu)，不象國(guó)內(nèi)有些飯店，僅是“生米煮成熟飯”后的核算工作。
從上面的分析中可以看出，目前我國(guó)飯店的財(cái)務(wù)管理水平還處在比較低的水平，飯店的財(cái)務(wù)部機(jī)構(gòu)設(shè)置還不夠完善，還沒有從粗放型經(jīng)濟(jì)體制中轉(zhuǎn)變過來。所以容易造成財(cái)務(wù)上的混亂，不利于成本的控制和掌握。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表比較
財(cái)務(wù)報(bào)表既要為外部使用者（債權(quán)人、所有者等）使用，使它們成為投資者投資決策的依據(jù)；同時(shí)也為內(nèi)部使用者（管理部門）進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策等日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供依據(jù)。國(guó)際上飯店的會(huì)計(jì)報(bào)表門類齊全，詳細(xì)明了，具體科學(xué)。除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表外，還有以下一些報(bào)表，使會(huì)計(jì)管理工作更加細(xì)致具體，我國(guó)飯店企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)需要，采用其中的一些報(bào)表，克服以前大出大進(jìn)的粗線條管理方法，防止漏洞的出現(xiàn)，使我們的會(huì)計(jì)管理工作各個(gè)環(huán)節(jié)能環(huán)環(huán)相連，做到以經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行的有序性來應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的非確定性。
1.周預(yù)測(cè)表：預(yù)測(cè)未來一周內(nèi)出租的客房數(shù)及出租率，用于人員安排計(jì)劃和促銷；
2.現(xiàn)金流量分析表：以不斷循環(huán)的12個(gè)月為基礎(chǔ)，分析每個(gè)月現(xiàn)金的收入和支出，用于預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)所需現(xiàn)金的可獲性，提供期間內(nèi)財(cái)務(wù)所需要的信息；
3.勞動(dòng)生產(chǎn)率分析表：每周（月）一次計(jì)算勞動(dòng)力的每小時(shí)費(fèi)用及與提品和服務(wù)相關(guān)的小時(shí)數(shù)，同經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中承諾的小時(shí)數(shù)進(jìn)行比較，用于通過預(yù)先設(shè)定的人員安排情況控制勞動(dòng)力成本，提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；
4.顧客歷史資料分析表：每月（季度）末對(duì)公司業(yè)務(wù)、旅行社和團(tuán)隊(duì)預(yù)訂情況的歷史記錄做出分析，為銷售部門在市場(chǎng)拓展方面提供指導(dǎo)；
按照省聯(lián)社對(duì)各市州辦事處職能調(diào)整的要求，為使調(diào)整后的稽核監(jiān)督職能充分發(fā)揮作用，有效防控全省農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)全省農(nóng)村信用社健康、安全、快速發(fā)展，現(xiàn)擬提以下工作意見，請(qǐng)認(rèn)真執(zhí)行。
一、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，積極研究和探索稽核監(jiān)督職能的有效履行
各市州辦事處職能的調(diào)整，工作重心的轉(zhuǎn)移，是繼續(xù)深化我省農(nóng)村信用社改革的總體要求，是加強(qiáng)內(nèi)部管理、防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)選擇，是實(shí)現(xiàn)全省農(nóng)村信用社又好又快發(fā)展目標(biāo)的保證。為此，各市州辦事處要站在講政治、謀發(fā)展的高度正確對(duì)待職能調(diào)整，要統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)、潛心管理防風(fēng)險(xiǎn)，要將思想統(tǒng)一到全省農(nóng)村信用社改革發(fā)展的大局上來，統(tǒng)一到轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、打造核心競(jìng)爭(zhēng)力上來，統(tǒng)一到防控風(fēng)險(xiǎn)、消除案件隱患上來。要對(duì)如何履行和落實(shí)好稽核監(jiān)督職能進(jìn)行認(rèn)真研究和積極探索，認(rèn)真研究怎樣發(fā)揮稽核監(jiān)督職能作用，怎樣保證稽核監(jiān)督職能作用的發(fā)揮，怎樣充分發(fā)揮稽核監(jiān)督職能作用。在辦事處現(xiàn)有的人員配備，科室設(shè)置，轄內(nèi)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀等基礎(chǔ)上，要研究制定適合自身稽核監(jiān)督職能作用充分發(fā)揮的工作規(guī)劃和目標(biāo)，可以制定遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)，分步實(shí)施，逐步兌現(xiàn)；要有效提升高管人員經(jīng)營(yíng)管理能力，全面提高農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)管理水平，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，防止案件事故發(fā)生。
二、加強(qiáng)稽核隊(duì)伍建設(shè)和人員管理，保證稽核監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮
各市州辦事處職能轉(zhuǎn)變后，在調(diào)整布局本辦現(xiàn)有人力資源的基礎(chǔ)上，要著力加強(qiáng)和發(fā)揮縣級(jí)聯(lián)社稽核力量的作用。重點(diǎn)從縣級(jí)聯(lián)社稽核隊(duì)伍建設(shè)、人員管理、教育培訓(xùn)、考核評(píng)比等方面著手，努力打造一支素質(zhì)硬、能力強(qiáng)、紀(jì)律嚴(yán)的稽核“鐵軍”隊(duì)伍，切實(shí)保障辦事處有效履行稽核監(jiān)督職能。
一是加強(qiáng)縣級(jí)聯(lián)社稽核隊(duì)伍建設(shè)，指導(dǎo)各縣級(jí)聯(lián)社組建好稽核大隊(duì)，人員配備必須到位，辦公設(shè)施必須保證。二是嚴(yán)格挑選配備稽核大隊(duì)人員，對(duì)不能勝任稽核工作的、有違規(guī)問題記錄史的、思想政治不過硬的、不敢逗硬的、怕得罪人的，甚至人格品行差的等要堅(jiān)決調(diào)整，予以換崗。三是保證稽核隊(duì)伍人員的穩(wěn)定，對(duì)稽核人員崗位調(diào)整要嚴(yán)格按省聯(lián)社規(guī)定執(zhí)行，不能隨意調(diào)整稽核人員崗位，不能隨意安排稽核人員干本職工作外的事，要專注于稽核工作。四是加強(qiáng)稽核人員的教育培訓(xùn)，要采取多種措施有效提高稽核人員思想政治素質(zhì)、政策法規(guī)和業(yè)務(wù)理論及稽核技能水平，既要理論水平高，又要實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，具有較強(qiáng)的工作能力。五是加強(qiáng)稽核人員考核評(píng)比。辦事處在縣級(jí)聯(lián)社開展的稽核人員工作考核評(píng)比的基礎(chǔ)上，要進(jìn)行再檢查、再評(píng)比，以促進(jìn)稽核人員更加盡職履責(zé)、工作更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，稽核監(jiān)督作用更加有效發(fā)揮。
三、認(rèn)真開展稽核項(xiàng)目檢查，充分發(fā)揮稽核監(jiān)督職能作用，促進(jìn)農(nóng)村信用社快速健康發(fā)展
由于辦事處是省聯(lián)社派出機(jī)構(gòu)，既不是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體，又沒有財(cái)務(wù)壓力，最容易產(chǎn)生工作缺乏壓力與動(dòng)力。同時(shí)由于職能的轉(zhuǎn)變，很容易產(chǎn)生不能充分發(fā)揮其職能作用。為充分履行其稽核監(jiān)督職能，各市州辦事處要切實(shí)加強(qiáng)以下幾方面工作：
（一）加強(qiáng)序時(shí)稽核工作檢查。縣級(jí)聯(lián)社稽核監(jiān)督是防控信用社經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的第一道稽核監(jiān)督防線，而防線中最關(guān)鍵工作又是序時(shí)稽核。各市州辦事處要加大對(duì)縣級(jí)聯(lián)社序時(shí)稽核工作開展執(zhí)行情況檢查，看是否做到“時(shí)間不間斷、業(yè)務(wù)全覆蓋”，看是否有專職序時(shí)稽核員經(jīng)常深入包片網(wǎng)點(diǎn)開展工作，看是否對(duì)序時(shí)稽核發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行通報(bào)、問責(zé)處理和整改糾正。要督促縣級(jí)聯(lián)社切實(shí)抓好抓實(shí)序時(shí)稽核工作，決不能走過場(chǎng)、搞蜻蜓點(diǎn)水。只要我們第一道稽核監(jiān)督防線做好了、做扎實(shí)了、做到位了，則農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和案件隱患就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制。
（二）積極開展重點(diǎn)稽核項(xiàng)目檢查。各市州辦事處要對(duì)轄內(nèi)所有機(jī)構(gòu)和所有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行摸排，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)要弄清楚，準(zhǔn)確掌握。在摸排的基礎(chǔ)上，要研究制定行之有效的稽核監(jiān)督查防工作措施或方案，做到年初有規(guī)劃，年中有檢查，年終有總結(jié)評(píng)價(jià)?；藱z查中要特別對(duì)近年發(fā)生案件事故和內(nèi)部檢查暴露問題較多、案件風(fēng)險(xiǎn)隱患較大的聯(lián)社和基層機(jī)構(gòu)，及容易發(fā)生案件事故的業(yè)務(wù)領(lǐng)域（諸如：小額信貸業(yè)務(wù)、抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、金庫(kù)尾箱、重空憑證等）進(jìn)行重點(diǎn)檢查，確保案件風(fēng)險(xiǎn)隱患能得到及時(shí)消除。
（三）加強(qiáng)制度執(zhí)行力檢查?？v觀所發(fā)案件及違規(guī)違制問題產(chǎn)生的根本原因，就是不執(zhí)行制度，或執(zhí)行制度差。各市州辦事處要加強(qiáng)對(duì)縣級(jí)聯(lián)社及基層機(jī)構(gòu)執(zhí)行國(guó)家金融方針政策、法規(guī)制度、內(nèi)部規(guī)章等情況進(jìn)行檢查督促。要從加大制度執(zhí)行力上著力，對(duì)有制度不執(zhí)行、或執(zhí)行不到位、或明知違反制度規(guī)定仍執(zhí)意違規(guī)的，要堅(jiān)決糾正、果斷處理，切實(shí)維護(hù)制度規(guī)章的嚴(yán)肅性。要教育員工樹立制度意識(shí)、法規(guī)意識(shí)，要熟悉制度、掌握制度、踐行制度，增強(qiáng)制度的有效執(zhí)行。
（四）加強(qiáng)案件防控工作檢查。銀監(jiān)會(huì)對(duì)農(nóng)村信用社案件防控工作提出了新三年要求，20__年的重心就是“規(guī)范”。各市州辦事處要緊緊圍繞銀監(jiān)部門、省聯(lián)社對(duì)案件防控工作提出的總體目標(biāo)，認(rèn)真開展稽核監(jiān)督檢查，檢查縣級(jí)聯(lián)社和基層農(nóng)村信用社是否對(duì)案件防控做出安排部署和規(guī)劃，措施辦法是否可行有效，是否認(rèn)真落實(shí)省聯(lián)社提出的“八個(gè)全面”，風(fēng)險(xiǎn)隱患排查是否徹底，防控責(zé)任是否落實(shí)到崗、到人、到社，it信息科技防范能力是否提高，監(jiān)督制約機(jī)制是否建立等。通過稽核監(jiān)督，促進(jìn)轄內(nèi)縣級(jí)聯(lián)社案件防控工作更加扎實(shí)開展，內(nèi)部管理更加精細(xì)，經(jīng)營(yíng)行為更加規(guī)范，案件風(fēng)險(xiǎn)隱患得到消除。
（五）加強(qiáng)縣級(jí)聯(lián)社稽核工作檢查。近年，縣級(jí)聯(lián)社稽核工作普遍得到加強(qiáng)，但為了更有效發(fā)揮基層稽核作用，各市州辦事處要加強(qiáng)對(duì)縣級(jí)聯(lián)社稽核工作開展情況檢查。首先，要檢查聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)班子是否高度重視基層稽核工作，是否按省聯(lián)社要求進(jìn)行運(yùn)作，是否建立稽核激勵(lì)機(jī)制，是否真正解決稽核人員的后顧之憂。其次，要檢查稽核部門是否按《__省聯(lián)社稽核工作暫行規(guī)定》履行職能，工作是否認(rèn)真開展，稽核職能作用是否真正發(fā)揮，稽核的權(quán)威性是否樹立、獨(dú)立性是否享有、有效性是否增強(qiáng)。第三，要檢查稽核工作的發(fā)展和創(chuàng)新，是否積極探索和創(chuàng)新稽核手段和稽核技術(shù)，對(duì)稽核工作中的好的做法是否及時(shí)總結(jié)提煉，以確?；斯ぷ鞑粩喟l(fā)展、不斷創(chuàng)新。