審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)報(bào)告范文

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有159家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問題，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監(jiān)會(huì)在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對(duì)于上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這樣一來，就回避了對(duì)上市公司是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告同樣存在著一定問題，這種報(bào)告的隱蔽性更大，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。現(xiàn)對(duì)其中的幾個(gè)共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對(duì)哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是希望通過討論，引起大家對(duì)這些問題的注意，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題

1997年到2001年約有150份審計(jì)報(bào)告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，也有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拒絕意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，極少部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在否定意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題。

許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用者反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告說明段中的表述也不存在顯著差異，但審計(jì)意見類型卻差異很大。把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡(jiǎn)單地放在意見段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。持續(xù)經(jīng)營能力問題實(shí)際上是一個(gè)重大不確定事項(xiàng)。對(duì)不確定事項(xiàng)，我們可以進(jìn)行如下分析。

1.不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大，主要是過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項(xiàng)都包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而對(duì)尚未發(fā)生的事項(xiàng)則無能為力，審計(jì)證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此，不確定事項(xiàng)并不等于審計(jì)范圍受到限制。不能遇到不確定事項(xiàng)，就簡(jiǎn)單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。

2.不確定事項(xiàng)不等于被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。不確定事項(xiàng)與被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是兩碼事。如果被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，就不算違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

持續(xù)經(jīng)營能力問題是比較復(fù)雜的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加說明段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評(píng)價(jià)，而會(huì)計(jì)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于對(duì)重大事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)問題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有124份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告在意見段之后增加了說明段，其中97份為帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告，27份為意見段之后帶說明段的保留意見的審計(jì)報(bào)告。涉及的事項(xiàng)主要包括八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營能力、重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?、補(bǔ)貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入比重較大、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。上述事項(xiàng)固然屬于重大事項(xiàng)，然而有些事項(xiàng)放在意見段之后的說明段是不合適的，需要實(shí)施必要的審計(jì)程序，把問題搞清楚。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說明段的無保留意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告，我們?cè)诮谛抻喌摹丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》中明確規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在無保留意見或保留意見審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段：(1)強(qiáng)調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的重大事項(xiàng)；(2)存在可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大或有負(fù)債；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；(4)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大不一致；(5)更新前期審計(jì)意見；(6)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營除外)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說明段中指明，“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注……。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型”。通過采取這樣的措施，一方面可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，在一定程度上遏制某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以描述事項(xiàng)代替發(fā)表意見的行為，防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見的事項(xiàng)放在意見段后表述，另一方面也可以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人更加明確地理解審計(jì)報(bào)告的意見類型。此外，我們還在起草的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定，限制把某些事項(xiàng)放在意見段之后的說明段中作出表述。

關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，約有50份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題，其中28份為帶說明段無保留意見，10份為保留意見，12份為拒絕表示意見。在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，涉及壞賬準(zhǔn)備的比重較大，有41份，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2份，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7份，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備9份，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4份，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2份，在建工程減值準(zhǔn)備4份，委托貸款減值準(zhǔn)備2份(有的審計(jì)報(bào)告涉及若干項(xiàng)減值準(zhǔn)備)。此外，還有若干份審計(jì)報(bào)告僅僅提及了應(yīng)收款項(xiàng)本身，未明確提及減值準(zhǔn)備問題。

從目前來看，上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績(jī)的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ)，而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從50份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告來看，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅在意見段之后的說明段中描述了被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的事實(shí)，而未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷；還有一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)范圍受限從而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由，同樣未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。應(yīng)當(dāng)指出的是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提屬于會(huì)計(jì)估計(jì)而非不確定事項(xiàng)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的復(fù)雜性有關(guān)，但也反映了某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性存在問題、未能勤勉盡責(zé)的情況，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費(fèi)了社會(huì)資源。

為了進(jìn)一步規(guī)范出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中明確規(guī)定：(1)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段對(duì)重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)作出強(qiáng)調(diào)；如果管理當(dāng)局作出了重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更，且變更是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，以強(qiáng)調(diào)說明有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。(2)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。(3)如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，以致無法評(píng)價(jià)重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于提及其他主體的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，提及其他主體工作的情況時(shí)有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及專家。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1993-2001年之間，提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有50份，提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有20份，提及專家的審計(jì)報(bào)告約有10份。

1.提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。近年來，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告方式提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”以及“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”等措辭。此外，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”等責(zé)任不清的表述方式，或未在審計(jì)報(bào)告中充分解釋無法信賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤主要來源于其子公司，而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷售公司，潛藏著很大的財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外子公司進(jìn)行審計(jì)，或無法對(duì)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，只在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，回避可能承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的做法并不妥。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)如果對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性均表示滿意，對(duì)其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認(rèn)為良好，且對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師本次的審計(jì)范圍和審計(jì)工作質(zhì)量感到滿意，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；(2)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，也不應(yīng)在意見段之后增加說明段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)如果無法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(4)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的主要原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度；(5)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的貴公司所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”、“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”或類似表述。

2.提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問題。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，有相當(dāng)一部分后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求。比如，在保留意見的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡(jiǎn)單描述“上年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí)，而沒有明確期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；甚至有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在說明段中使用“貴公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)”的措辭。

我們認(rèn)為，如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；如果期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在或可能存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在意見段之后的說明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的情況在近兩年來開始增多。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所明明知道上市公司通過資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導(dǎo)致收益確認(rèn)存在問題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔(dān)的責(zé)任，只是在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段提及專家的工作，或雖指出會(huì)計(jì)報(bào)表部分地依賴于專家工作的結(jié)果，但又不說明專家工作的方法、程序及其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。這種做法不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》的要求。

為了進(jìn)一步規(guī)范在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。(2)如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計(jì)意見的理由。

關(guān)于對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來的意見

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，則至少前后兩期(前期及本期)會(huì)計(jì)報(bào)表是由其審計(jì)的。當(dāng)前期的會(huì)計(jì)報(bào)表在本期的比較會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)時(shí)，是第二次出現(xiàn)。此時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見不但涵蓋本期會(huì)計(jì)報(bào)表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的做法，稱為更新前已發(fā)出的審計(jì)意見。

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計(jì)意見時(shí)，兩個(gè)審計(jì)意見的日期一定不同，第二次審計(jì)意見的日期接近目前。至于審計(jì)意見的種類，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響用于比較的前期會(huì)計(jì)報(bào)表的情形或事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見或否定意見，而該前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明該會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制，并對(duì)該重新編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見。目前，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)可被審計(jì)單位對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編制，但對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，尤其對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，只字不提被審計(jì)單位重編會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，怎么在比較會(huì)計(jì)報(bào)表中卻變成了無保留意見?

第2篇：審計(jì)報(bào)告范文

一、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的定義

雖然知識(shí)管理審計(jì)已經(jīng)開始在一些組織中實(shí)施應(yīng)用,但知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告卻沒有一個(gè)嚴(yán)格的定義。審計(jì)報(bào)告是指“審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件?！备鶕?jù)這個(gè)定義,筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間等基本要素。目前知識(shí)管理審計(jì)尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使用較多有HyA-K-Audit、DelphiGroup的KM2、F.W.Horton的InfoMap法等。知識(shí)管理審計(jì)的對(duì)象是組織內(nèi)的知識(shí)、知識(shí)工作者、知識(shí)環(huán)境、知識(shí)的收集、知識(shí)共享和知識(shí)創(chuàng)新。審計(jì)時(shí)間對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)來講一般都是事后審計(jì),而知識(shí)管理審計(jì)事前、事中、事后都可以。因此筆者認(rèn)為,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)師依據(jù)一定的審計(jì)方法,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見或無法發(fā)表審計(jì)的書面文件。此處提到的“無法發(fā)表審計(jì)意見”是因?yàn)閷徲?jì)師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見的情形。

二、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的作用

1.防護(hù)性作用

知識(shí)管理的實(shí)施已經(jīng)掀起一股熱潮。然而當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率最多只有15%。產(chǎn)業(yè)分析家預(yù)測(cè),到2003年僅財(cái)富500強(qiáng)就會(huì)因?yàn)橹R(shí)管理項(xiàng)目的失敗損失315億美元。審計(jì)師通過出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告,可以提高或降低企業(yè)決策者對(duì)知識(shí)管理項(xiàng)目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識(shí)以及如何管理這些知識(shí)。因此,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用,能夠?qū)χR(shí)管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經(jīng)濟(jì)性的項(xiàng)目起到制約作用。

2.建設(shè)性作用

知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告著眼于組織管理部門的戰(zhàn)略、控制、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性,它是在對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的考察和評(píng)估的基礎(chǔ)上提出診斷性和預(yù)測(cè)性的審計(jì)意見。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)該指出知識(shí)及其管理的癥結(jié)所在,如決信息超載、重復(fù)勞動(dòng)造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié),幫助組織識(shí)別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識(shí)管理實(shí)踐,顯示價(jià)值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識(shí)共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑。

三、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的要素

根據(jù)詳略程度,審計(jì)報(bào)告可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告;按照使用目的可以分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)。筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告主要用于指出知識(shí)及其管理存在的問題和幫助組織改善經(jīng)營管理,故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)文書的基本要求,其要素應(yīng)該包括以下八項(xiàng):

1.標(biāo)題。全面的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于(被審計(jì)單位)(時(shí)間)的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告。專題知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)在(時(shí)間)后面加上專題名稱。被審計(jì)單位的名稱應(yīng)該寫全稱,避免引起誤解;時(shí)間可以是被審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的時(shí)間,也可以是正在發(fā)生的時(shí)間。

2.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人。如果是外部審計(jì),委托單位與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般會(huì)簽署業(yè)務(wù)約定書(合同),此時(shí)的收件人應(yīng)是審計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象;如果是內(nèi)部審計(jì),則審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門授權(quán)審計(jì),此時(shí)審計(jì)報(bào)告的收件人為授權(quán)人。

3.引言段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù);被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間;其中審計(jì)對(duì)象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識(shí)管理項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間和部門;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間是業(yè)務(wù)約定書或授權(quán)人的具體要求。

4.范圍段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作;所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)程序,這些審計(jì)工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)師的審計(jì)意見。審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內(nèi)部參考,因使用不當(dāng)造成的后果與審計(jì)師和審計(jì)單位無關(guān),即不承擔(dān)法律責(zé)任。

5.意見段。意見段應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的核心部分,因而也就占據(jù)了審計(jì)報(bào)告的最大篇幅。一份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下三個(gè)具體內(nèi)容:

(1)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的基本評(píng)價(jià)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)管理在組織中的戰(zhàn)略地位、知識(shí)管理的基礎(chǔ)建設(shè)、知識(shí)管理實(shí)施模式或戰(zhàn)略、知識(shí)管理實(shí)施現(xiàn)狀、知識(shí)管理部門的人力資源、知識(shí)管理實(shí)施的安全性和效益性等。進(jìn)行了上述有關(guān)內(nèi)容的說明以后,審計(jì)師對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出了基本的評(píng)價(jià),總括性的說明被審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)劣。在基本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)成績(jī)、問題進(jìn)行分析。

(2)主要成績(jī)和問題。知識(shí)管理的事后或事中審計(jì)要說明主要經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)、不足和缺陷。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)收集、知識(shí)共享、知識(shí)創(chuàng)新的情況及意識(shí);描述信息流的有序性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)機(jī)制、商務(wù)智能和知識(shí)儲(chǔ)備途徑等;說明在知識(shí)管理實(shí)踐過程定的人對(duì)特定的知識(shí)資源擁有的安全和權(quán)限級(jí)別;評(píng)價(jià)知識(shí)獲取的安全性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)知識(shí)管理人員素質(zhì)和知識(shí)管理績(jī)效等。在分析的基礎(chǔ)上肯定成績(jī),總結(jié)經(jīng)驗(yàn);指出問題,吸取教訓(xùn)。

知識(shí)管理的事前審計(jì)要分析組織的知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求,找出知識(shí)差距和知識(shí)流,并判斷它們對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的影響,以確定組織知識(shí)管理的戰(zhàn)略或知識(shí)管理的實(shí)施模型是否科學(xué)合理。報(bào)告最后要說明知識(shí)管理項(xiàng)目的可行性,提出預(yù)測(cè)性的報(bào)告。其目的是減少?zèng)Q策失誤,實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化。

(3)改進(jìn)意見和建議。這部分內(nèi)容不是必須的,即如果項(xiàng)目可行或?qū)嵤┬Ч己?則可以省略。但如果知識(shí)管理項(xiàng)目存在重大缺陷,此處應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容。此時(shí)審計(jì)師應(yīng)該針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應(yīng)當(dāng)說明,這些建議僅供內(nèi)部參考、不具備鑒證作用。

6.審計(jì)師簽名蓋章。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng))簽名蓋章。社會(huì)審計(jì)還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會(huì)計(jì)師的章。

7.審計(jì)機(jī)構(gòu)及地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱及地址,并加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)的公章。

8.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告最后應(yīng)當(dāng)寫明審計(jì)報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期為審計(jì)工作完成日,即應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序均已經(jīng)實(shí)施完畢。

四、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制要領(lǐng)

知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制人應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)。由于被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境千差萬別,因此以上八個(gè)要素在審計(jì)報(bào)告中地位、所占篇幅不盡相同。審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要來表達(dá)這些內(nèi)容。為了保證權(quán)威性,在寫作中應(yīng)該注意以下要領(lǐng):

1.要根據(jù)知識(shí)管理的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格選材。它包括陳述的真實(shí)性、優(yōu)劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實(shí)、有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。

2.要依據(jù)審計(jì)報(bào)告的基本要素安排好報(bào)告的結(jié)構(gòu)。因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)是報(bào)告的骨架,是科學(xué)組織報(bào)告材料的必要手段,既要體現(xiàn)出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。

第3篇：審計(jì)報(bào)告范文

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章) (地址) 年 月 日

2. 由說明段的無保留意見

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

自20xx年1月后，股市大幅度下跌，貴公司所持短期投資股票，如在3月10日轉(zhuǎn)帳，將導(dǎo)致570萬元投資損失，這事項(xiàng)我們已在審計(jì)過程中提請(qǐng)貴公司予以關(guān)注。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章) (地址) 年 月 日

保留意見審計(jì)報(bào)告格式

1. 因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)貴公司XX公司12月份預(yù)付下年度廣告費(fèi)XX元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理，我們認(rèn)為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，預(yù)付的產(chǎn)品廣告費(fèi)，應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，但貴公司未接受我們的意見，該事項(xiàng)貴公司使12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少XX元，該年度利潤表的流潤總額，減少XX元。

我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述預(yù)付產(chǎn)品廣告費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章)

(地址) 年 月 日

2. 因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制而發(fā)表意見

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

我們于XX年12月31日，接受貴公司委托進(jìn)行審計(jì)，由于我們無法利用滿意的審計(jì)程序，證實(shí)期初余額存貨的數(shù)量和價(jià)值，因而期初存貨的某些調(diào)整，而將影響該年度的流潤總額。

我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段，期初存貨價(jià)值無法證實(shí)的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章)

(地址) 年 月 日

否定性審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表，未反映長(zhǎng)期投資項(xiàng)目而將長(zhǎng)期投資XX元，列其為其他應(yīng)收款，我們認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理方法違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度的規(guī)定》，我們提出調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。

我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述問題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章)

(地址) 年 月 日

拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托對(duì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。貴公司收入的很大一部分為現(xiàn)金收入，但缺乏我們可以依賴的相關(guān)控制制度，我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序證實(shí)收入的完整性，因而不能獲得真實(shí)性的證據(jù)。

由于本報(bào)告第一段所述原因，我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體審計(jì)發(fā)表意見。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

第4篇：審計(jì)報(bào)告范文

一是科學(xué)安排審計(jì)力量,合理調(diào)配審計(jì)資源。根據(jù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)特長(zhǎng),實(shí)行短長(zhǎng)結(jié)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),發(fā)揮人力最佳組合,充分調(diào)動(dòng)一線審計(jì)人員工作的主動(dòng)性和積極性,為審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施提供了科學(xué)的人力保障。

二是多種審計(jì)方法并舉。重點(diǎn)審計(jì)與延伸審計(jì)相結(jié)合,分項(xiàng)目、分事項(xiàng)分科目,突出重點(diǎn),把握要點(diǎn),上下聯(lián)動(dòng),分析排查,不留盲點(diǎn);延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合,立足賬證資料審計(jì)又不局限于賬面審計(jì),針對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)問題調(diào)查有關(guān)諸如協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)的收費(fèi)和食品質(zhì)量檢測(cè)檢驗(yàn)等情況,防患于未然,發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

三是充分發(fā)揮集體智慧,增強(qiáng)審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。將審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議前移至審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)、審計(jì)實(shí)施過程中,針對(duì)一線審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新情況新問題,及時(shí)召開小型審計(jì)業(yè)務(wù)探討會(huì)議,做到邊審計(jì)邊商討邊小結(jié),邊小結(jié)邊推廣邊提高,集思廣益,既增強(qiáng)了審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)意識(shí),又在審計(jì)實(shí)踐中錘煉了審計(jì)隊(duì)伍。

四是大力暢導(dǎo)審計(jì)奉獻(xiàn)精神。奉獻(xiàn)精神是審計(jì)工作順利開展的前提和保證,審計(jì)工作是一項(xiàng)高強(qiáng)度的腦力勞動(dòng),同時(shí)又是一項(xiàng)高消耗的體力勞動(dòng),長(zhǎng)期超負(fù)荷的伏案工作,造成大量審計(jì)人員身體處于亞健康狀態(tài)。只有暢導(dǎo)審計(jì)奉獻(xiàn)精神,才能克服頸椎腰椎等病痛的困擾和折磨,將問題審深審?fù)?反映深層次的問題,出俱高水準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告,提出解決問題的根本性辦法。

第5篇：審計(jì)報(bào)告范文

社會(huì)保險(xiǎn)基金是指國家依照相關(guān)法律法規(guī)通過向社會(huì)成員及所在單位征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或通過財(cái)政撥款所集中起來，用于保證社會(huì)成員的基本生活和醫(yī)療所需的資金。它主要來源于三個(gè)方面：個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)收費(fèi)和財(cái)政撥款。社?；鸬谋举|(zhì)特征決定了其作為社會(huì)成員的“保命錢”和“救命錢”，是關(guān)系到社會(huì)成員的生存底線與社會(huì)穩(wěn)定。因此，強(qiáng)化市區(qū)社?；鸾y(tǒng)籌和監(jiān)管，是可行的，也是必要的。

根據(jù)市政府辦公室關(guān)于《__市社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌實(shí)施方案》的要求，結(jié)合學(xué)習(xí)和實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)內(nèi)容，為保障人民群眾的切身利益，進(jìn)一步促進(jìn)我市社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌工作，確保社?；鸷唾Y產(chǎn)上劃移交工作順利進(jìn)行，我與學(xué)習(xí)聯(lián)系點(diǎn)的同志，共同對(duì)新浦區(qū)、海州區(qū)和連云區(qū)（以下簡(jiǎn)稱三區(qū)）勞動(dòng)人事局，截止20__年12月31日的社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、管理和使用情況進(jìn)行了審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，此次調(diào)查為社保基金市區(qū)統(tǒng)籌上劃提供了依據(jù)?，F(xiàn)將審計(jì)和調(diào)查結(jié)果報(bào)告如下：

一、20__年三區(qū)社?；鹎闆r

20__年度三區(qū)的勞動(dòng)人事局負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集、管理和使用，根據(jù)市區(qū)統(tǒng)籌方案，社?；鹕蟿澓螅瑢⒂墒袆趧?dòng)和社會(huì)保障局統(tǒng)管。截止去年12月末，三區(qū)養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)參保繳費(fèi)人數(shù)分別為31957人、38799人、33015人、20324人、17940人；繳費(fèi)比例為工資總額的28%、9%、3%、0.5%—2%、0.8%;領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)金的人數(shù)分別為8738人、1493人、34人和292人；五項(xiàng)基金社會(huì)發(fā)放率均為100%。

三區(qū)上年社?；鸾Y(jié)余22694.48萬元,當(dāng)年收入27224.01萬元,當(dāng)年支出16771.87萬元,基金滾存結(jié)余33146.62萬元。其中：企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)余18295.58萬元、失業(yè)保險(xiǎn)結(jié)余1636.67萬元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)余10638.08萬元、工傷保險(xiǎn)結(jié)余257.35萬元、生育保險(xiǎn)結(jié)余325.40萬元、其他社會(huì)保險(xiǎn)結(jié)余1993.54萬元。

審計(jì)及調(diào)查結(jié)果表明:三區(qū)政府能夠按照科學(xué)發(fā)展觀的要求,堅(jiān)持以人為本，高度重視社?；鸨O(jiān)管,勞動(dòng)人事部門認(rèn)真履行職責(zé),能夠做到?？顚Ｓ?在構(gòu)建和諧社會(huì)、保持社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用?；鸸芾戆踩?，基本上實(shí)現(xiàn)了“基本平衡、略有節(jié)余”的目標(biāo)，也符合市區(qū)統(tǒng)籌的要求。

二、20__年三區(qū)社?；鸸芾碇写嬖诘闹饕獑栴}

（一）x區(qū)自收自支事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金與企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金未分賬核算。該區(qū)自1993年以來自收自支養(yǎng)老保險(xiǎn)的收支便于企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支放在一起核算，征繳與發(fā)放分別按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。截止20__年末參保事業(yè)單位在職人員399人，退休153人，每月征收養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)約17萬元、支付約22萬元，每月赤字5萬元，不符合社?；饡?huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定。

（二） 固定資產(chǎn)賬實(shí)不符

三區(qū)社保處及醫(yī)保處截止20__年12月末經(jīng)費(fèi)賬面反映，固定資產(chǎn)原值總計(jì)137.57萬元，通過實(shí)地盤點(diǎn)，實(shí)際在用資產(chǎn)47.36萬元、已報(bào)廢待核銷資產(chǎn)價(jià)值90.21萬元。不符合固定資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定。

（三） 往來款清理不及時(shí)

某區(qū)醫(yī)保處20__年墊付應(yīng)由市醫(yī)保處報(bào)銷的費(fèi)用，至20__年底仍掛賬未清理，不符合相關(guān)規(guī)定。

（四） 基金收入入賬不及時(shí)

某區(qū)醫(yī)保處20__年預(yù)收一次性繳納醫(yī)療保險(xiǎn)基金469.86萬元掛暫收款未及時(shí)記入收入，直至20__年2月才將此款轉(zhuǎn)記收入，不符合社?；鸸芾硐嚓P(guān)規(guī)定。

三、強(qiáng)化市區(qū)社?；鸨O(jiān)管的建議

提高社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次，實(shí)施市區(qū)統(tǒng)籌，是社會(huì)保險(xiǎn)制度改革完善的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是提高社會(huì)保險(xiǎn)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、擴(kuò)大籌資渠道、保障和提高參保人員待遇、整合社會(huì)資源、提高服務(wù)水平和保障基金安全的重要舉措。同時(shí)，也是踐行科學(xué)發(fā)展觀，讓人民群眾得實(shí)惠，分享改革發(fā)展成果的具體體現(xiàn)。因此，各級(jí)黨委、政府和相關(guān)部門，必須高度重視，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保社?；鸬陌踩⑼暾?。

（一）擴(kuò)大基金籌措渠道，努力增加收入。社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步做好擴(kuò)面征繳工作，加大基金征繳力度。要加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)系，及時(shí)勾通信息，做到應(yīng)收盡收，收繳及時(shí)，不斷擴(kuò)大資金征繳來源。同時(shí)要積極探索社?；鸨Ｖ翟鲋登?，確?；鸨Ｖ翟鲋怠?/p>

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對(duì)固定資產(chǎn)要定期監(jiān)盤，做到賬賬相符、賬物相符。確保資產(chǎn)安全、完整。

（三）及時(shí)清理往來款項(xiàng)。各相關(guān)部門對(duì)基金中發(fā)生的往來款項(xiàng)要及時(shí)進(jìn)行清理，避免基金損失，切

第6篇：審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告 審計(jì)成果 運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事業(yè)單位的法人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)，對(duì)其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是反映任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果、客觀地反映相關(guān)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作實(shí)績(jī)、揭示工作中存在的主要問題、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的工作業(yè)績(jī)、為審計(jì)成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。

一、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果、質(zhì)量等方面的綜合材料，除了具有審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)外，它還具有一定的特殊性。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是真實(shí)性、合法性與效益性審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)

這是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的決定的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)，確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)、監(jiān)督其廉潔自律，為干部管理部門提供評(píng)價(jià)和任用干部的依據(jù)，促進(jìn)完善干部管理制度。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告反映了被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營合規(guī)合法性及管理能力

這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告與其他審計(jì)報(bào)告最重要的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告突破了以往審計(jì)報(bào)告只是揭示單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的局限性，不僅對(duì)事而且對(duì)人，并且重點(diǎn)是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及被審計(jì)對(duì)象在較長(zhǎng)一段任期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)，能夠發(fā)現(xiàn)年度或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)中不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭示其任期內(nèi)一些不易被發(fā)現(xiàn)的問題，有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念和合規(guī)意識(shí)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告能夠反映被審計(jì)對(duì)象的管理理念與管理風(fēng)格，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營活動(dòng)中，是否注重合規(guī)經(jīng)營，其經(jīng)營理念和策略是否符合國家政策法規(guī)的要求，檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營管理是否規(guī)范，可以揭示被審計(jì)對(duì)象所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小和程度，并及時(shí)提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業(yè)損失和聲譽(yù)，為經(jīng)營活動(dòng)的良性發(fā)展提供決策依據(jù)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)內(nèi)容必須完整客觀并突出重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要對(duì)離任者負(fù)責(zé)，同時(shí)還要對(duì)接任者負(fù)責(zé)，幫助接任者弄清單位家底，核實(shí)盈虧。因此，對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題要查深查清，不留死角。對(duì)任何內(nèi)容審計(jì)人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計(jì)范圍，擅自調(diào)節(jié)審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)要突出重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)過認(rèn)真篩選反映被審計(jì)對(duì)象負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實(shí)，反映性質(zhì)嚴(yán)重的問題，一般性問題不作為重點(diǎn)予以反映。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)要以客觀事實(shí)為依據(jù)，并具體進(jìn)行分析評(píng)判，分清責(zé)任

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告中最關(guān)鍵的部分，是有關(guān)部門考核被審計(jì)對(duì)象工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)是否公正、恰當(dāng)，直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。所以審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，以客觀事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績(jī)與問題結(jié)合。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是通過審計(jì)反映被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為審計(jì)成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。因此，要保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效運(yùn)用，必須做到以下幾點(diǎn)：

（一）要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)營造良好的審計(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施及結(jié)果利用需要良好的環(huán)境支持，要保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置上的獨(dú)立性、權(quán)威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要充分考慮時(shí)間，合理安排批次，并認(rèn)真對(duì)待和充分利用審計(jì)結(jié)果；相關(guān)部門應(yīng)通過積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)溝通情況、研究解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的重大問題，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用提供保障。

（二）健全和完善規(guī)章制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用

1. 通過建章立制把干部任免與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項(xiàng)前，未經(jīng)審計(jì)不得辦理調(diào)離手續(xù)、不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。凡領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)調(diào)整時(shí)，審計(jì)成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據(jù)，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告的不考慮干部任免。對(duì)在任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失及所在單位任財(cái)政財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金使用及個(gè)人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，不得提拔重用，以防止出現(xiàn)審計(jì)成果利用與干部管理監(jiān)督相脫節(jié)的現(xiàn)象。

2. 積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告公開制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告是對(duì)被審計(jì)對(duì)象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評(píng)價(jià)。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告在一定范圍內(nèi)予以公開，對(duì)于那些嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作業(yè)績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對(duì)于那些在任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定給國家財(cái)產(chǎn)造成浪費(fèi)損失的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種警示、教育和制約。同時(shí)在各級(jí)政府部門積極推行政務(wù)公開的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，加強(qiáng)群眾對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，有利于改善干群關(guān)系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領(lǐng)導(dǎo)干部，尤其是經(jīng)濟(jì)管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用和效果，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的透明度。

3. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案件移交、查處跟蹤機(jī)制。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加大對(duì)案件移交、查處跟蹤的力度，對(duì)審計(jì)查出的重大經(jīng)濟(jì)問題該移交的要堅(jiān)決移交。同時(shí)對(duì)移交案件要及時(shí)了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀(jì)檢、監(jiān)察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時(shí)將結(jié)果反饋給審計(jì)部門，以便相互監(jiān)督案件線索的辦理， 保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。

4. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果綜合分析制度。加強(qiáng)分析，改進(jìn)方法，深化和延伸綜合報(bào)告環(huán)節(jié)，提高深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果水平。一方面，應(yīng)通過對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對(duì)性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的制約和監(jiān)督，為扼制風(fēng)險(xiǎn)從源頭上提供經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)。另一方面，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在一個(gè)較長(zhǎng)的任期內(nèi)，其經(jīng)營目標(biāo)、理念、策略的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，有助于總結(jié)和檢討干部的培養(yǎng)、成長(zhǎng)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，人力資源部門可通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果好好總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以點(diǎn)帶面，將優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)加以推廣，促進(jìn)產(chǎn)生良性的人力資源培養(yǎng)機(jī)制。

5. 完善落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)制。審計(jì)問責(zé)以審計(jì)為突破口，落實(shí)行政問責(zé)制，是提高行政效能，增強(qiáng)政府執(zhí)行力和公信力的一個(gè)重要方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，可以作為對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行“問責(zé)制”的依據(jù)。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責(zé)法律，關(guān)于問責(zé)規(guī)章的制度僅僅是在其他相關(guān)的法律法規(guī)中稍有提及。問責(zé)法律的滯后遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足問責(zé)實(shí)踐的需要，致使問責(zé)制的效能難以得到充分發(fā)揮。因此，完善落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)制是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵。

6. 建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)跟蹤督察制度。要將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)結(jié)果情況書面告知相關(guān)人員，責(zé)成被審計(jì)對(duì)象單位定期整改，并將整改結(jié)果建立歸檔。此外，組織、紀(jì)檢部門還應(yīng)跟蹤了解審計(jì)對(duì)象在新崗位的工作情況，單位和個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，在新崗位有無出現(xiàn)在原單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。這樣一方面能使被審計(jì)單位，包括各個(gè)層次的領(lǐng)導(dǎo)干部受到財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念和法制意識(shí)；另一方面也能使接任者從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，防止和克服前任曾經(jīng)出現(xiàn)的問題，有效促進(jìn)自身素質(zhì)和能力的提高。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用

作為委托方的紀(jì)檢、人事部門和作為受托方的審計(jì)部門， 其共同目標(biāo)一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，實(shí)行資源共享，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用。要建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案“一檔兩用”制度， 審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢相關(guān)的對(duì)口部門在條件成熟的情況下， 要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)， 保障部門之間的信息暢通。

（四）提高審計(jì)成果報(bào)告質(zhì)量，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用

1. 要建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。和一般審計(jì)評(píng)價(jià)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更具有針對(duì)性；其評(píng)價(jià)內(nèi)容是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更具有特殊性；其評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)干部考核任用的重要參考，更具有嚴(yán)肅性。為了使審計(jì)人員的評(píng)價(jià)有理有據(jù)，應(yīng)要探索和建立一套科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用性較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，包括考核、評(píng)價(jià)兩個(gè)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍差異很大，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)部門必須通力協(xié)作，共同研究確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究探索能準(zhǔn)確反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的科學(xué)指標(biāo)，要對(duì)每個(gè)指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行明確界定，對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，把定性分析評(píng)價(jià)與定量分析評(píng)價(jià)結(jié)合起來，使審計(jì)評(píng)價(jià)工作具有可操作性。要統(tǒng)一評(píng)價(jià)口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來建立，突出真實(shí)性、合法性、效益性原則，效益性目標(biāo)應(yīng)明確界定。同時(shí)還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)于定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)依據(jù)一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，建立能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評(píng)價(jià)體系，客觀、公正地衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力和水平，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性。

2. 要注重審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高。要突出審計(jì)重點(diǎn)，力求把重要問題說清、說透，文字要簡(jiǎn)明易懂，專業(yè)術(shù)語盡量少用或不用。同時(shí)，審計(jì)事實(shí)必須有充足的審計(jì)證據(jù)作支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定要準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)要客觀公正，審計(jì)建議要有針對(duì)性。

（五）提高審計(jì)人員素質(zhì)

要充分重視對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)研討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)政策和準(zhǔn)則、規(guī)范，切實(shí)掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)報(bào)告要求，通過靈活多樣的培訓(xùn)方式，實(shí)施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，持續(xù)地進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員理論和業(yè)務(wù)水平的提高，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)干部的綜合素質(zhì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果的充分運(yùn)用作出應(yīng)有的努力。

參考文獻(xiàn)

[1]陳婉毓《非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用》《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》2005年5期第12頁

[2]李正剛、閻桂洲《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意十性》《審計(jì)月刊》2005年第9期第21頁

[3]張建坤《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的開發(fā)與利用》《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》2006年5期第20頁

[4]關(guān)晶波《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)之我見》《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》2004年第6期第18頁

第7篇：審計(jì)報(bào)告范文

為了研究的方便，在國際審計(jì)準(zhǔn)則的研究中，我以“ISAN0.570-持續(xù)經(jīng)營”為主要對(duì)象，而對(duì)于美國審計(jì)準(zhǔn)則，AU Section 341及美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》中的《審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告》（ Statements on Auditing Standards，縮寫為SAS ）則是我們關(guān)注的焦點(diǎn)。需要說明的是，SAS也在不斷的修訂過程中，由1988年的SAS N0.34到后來的SASN0.59，直至最近所能查到的SASN0.130的一系列規(guī)定都對(duì)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)報(bào)告做了相應(yīng)的規(guī)定。在我國審計(jì)準(zhǔn)則的介紹中，則重點(diǎn)以2006年頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)。

一、國際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營報(bào)告的規(guī)定

ISAN0.570對(duì)報(bào)告方式的規(guī)定如下：

當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，但持續(xù)經(jīng)營不確定性存在時(shí)，須提請(qǐng)被審計(jì)單位作出披露。如果被審計(jì)單位做出充分披露，審計(jì)人員出具無保留意見，但要在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的主要事項(xiàng)或情況及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒使用者注意報(bào)表附注中對(duì)此事的披露。

當(dāng)被審計(jì)單位未做出適當(dāng)披露時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見或否定意見，報(bào)告中應(yīng)涉及到對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的持續(xù)經(jīng)營不確定性。

根據(jù)審計(jì)人員的判斷，被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營下去，而被審計(jì)單位仍舊依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的，審計(jì)人員應(yīng)出具否定意見。

在少數(shù)情況下，為真實(shí)公允地表達(dá)財(cái)務(wù)狀況，被審計(jì)單位管理當(dāng)局已按其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員認(rèn)為編制合理，且已做了必要的披露，審計(jì)人員不得就此方面給予保留。

當(dāng)被審計(jì)管理當(dāng)局拒絕作出對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)或拒絕延長(zhǎng)評(píng)價(jià)期，審計(jì)人員應(yīng)考慮以審計(jì)范圍受到限制為由對(duì)審計(jì)報(bào)告做出修正。

二、美國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營報(bào)告的規(guī)定

AU Section 341中指出：

如果對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮存在，被審計(jì)單位實(shí)施有效措施，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做了充分適當(dāng)?shù)呐叮瑢徲?jì)報(bào)告應(yīng)該在意見段之后加解釋段對(duì)此加以反映，且在表述中注明“對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮”或其他同類型的字句。如果審計(jì)人員判定被審計(jì)單位披露的未來一定時(shí)間內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營能力是不恰當(dāng)?shù)?，違背了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此時(shí)，可以出具除外型保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

另外，還規(guī)定:當(dāng)期對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮并不意味著這種疑慮存在的基礎(chǔ)在以前會(huì)計(jì)期間就已經(jīng)存在。因此，不應(yīng)該影響所提供的比較會(huì)計(jì)報(bào)表中以前年度報(bào)表的審計(jì)意見類型。在提供的比較會(huì)計(jì)報(bào)表中，如果在以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮的基礎(chǔ)在本期已經(jīng)消失，則沒有必要在審計(jì)報(bào)告中加入解釋段，對(duì)以前年度的重大疑慮進(jìn)行解釋。

三、我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營報(bào)告的規(guī)定

2007年1月開始實(shí)行的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)報(bào)告方式的規(guī)定如下：

如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露；如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

四、三種規(guī)定的差異比較

現(xiàn)將三種準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營報(bào)告方式的規(guī)定列表，以方便直觀比較：

從表中可以看出，國際審計(jì)準(zhǔn)則、美國審計(jì)準(zhǔn)則和我國審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定的規(guī)定基本上都遵循了1978年科恩報(bào)告的觀點(diǎn)，但在幾個(gè)方面也存在一些差別：

1.三者對(duì)均以“重大懷疑”作為審計(jì)報(bào)告修正的分界點(diǎn)，也存在不同之處。對(duì)持續(xù)經(jīng)營不確定性未進(jìn)行合理估計(jì)和充分披露的規(guī)定，美國的AU Section341規(guī)定為除外型保留意見或否定意見，而ISAN0.570提出當(dāng)被審計(jì)管理當(dāng)局拒絕做出或延長(zhǎng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮以審計(jì)范圍受到限制為由對(duì)審計(jì)報(bào)告作出修正，在ISAN0.570之前的ISAN0.23曾在準(zhǔn)則注釋中指出不排除拒絕表示意見的可能。而ISAN0.570則指出以審計(jì)范圍受限對(duì)報(bào)告提出修正，有保留意見和拒絕表示意見兩種選擇，因而也不排除發(fā)表拒絕表示意見的可能。而2006年頒布的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告?！?/p>

2.美國的AUSection341未對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理時(shí)做出規(guī)定，ISAN0.570則規(guī)定應(yīng)出具否定意見。以前中國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。最新的審計(jì)準(zhǔn)則改為: 如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。可見，新的準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則非常接近。

3.ISAN0.570和美國的AU Section34l未對(duì)無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性做出規(guī)定。我國以前審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定此類情況應(yīng)出具無法表示意見，而新的準(zhǔn)則也不再做出規(guī)定。

關(guān)于是否應(yīng)該發(fā)表“無法表示意見”的爭(zhēng)議很大。我國準(zhǔn)則在發(fā)表“無法表示意見”的情況與國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情形有所區(qū)別，我國最新審計(jì)準(zhǔn)則有兩處“無法表示意見”的規(guī)定：一是雖然財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，但“同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，而不是在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”;二是“如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告”。而第二種情形，國際準(zhǔn)則則規(guī)定：如果在被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力做出或延長(zhǎng)(時(shí)間)書面評(píng)價(jià)的情況，國際準(zhǔn)則僅僅指出是以審計(jì)范圍受限為理由對(duì)審計(jì)報(bào)告做出修正，因?yàn)楸粚徲?jì)單位的不配合造成的審計(jì)范圍受限更容易理解，更何況國際審計(jì)準(zhǔn)則本身的態(tài)度也并不鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表“無法表示意見”。

第8篇：審計(jì)報(bào)告范文

問題一：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)字能否以整數(shù)填列？

多數(shù)四大所出具的年度審計(jì)報(bào)告所附會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字以整數(shù)填列，人民幣“元”以下均采用四舍五入的辦法予以舍棄不填?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，第一百五十七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣‘元’為單位，‘元’以下填至‘分’。”因此，年度審計(jì)報(bào)告中會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字以人民幣“元”為單位整數(shù)填列的作法，顯然不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。

問題二：年度會(huì)計(jì)報(bào)表能否缺省利潤分配表？

多數(shù)四大所出具的年度審計(jì)報(bào)告所附的會(huì)計(jì)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，缺少利潤分配表?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第七條規(guī)定：“年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：（一）會(huì)計(jì)報(bào)表；……會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表?！钡谑l進(jìn)一步規(guī)定：“相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他附表?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百五十四條規(guī)定的其他附表還有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)報(bào)告的審計(jì)對(duì)象，換言之，年度審計(jì)報(bào)告的附會(huì)計(jì)報(bào)表必須包括企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。筆者認(rèn)為，那種不論企業(yè)有無利潤分配業(yè)務(wù)發(fā)生，均不提供利潤分配表的作法，有背于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

鑒于利潤分配表（或留存收益表）可以反映未分配利潤等留存收益賬戶年初余額到年末余額的變化情況，會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，利潤分配表（或留存收益表）的編制，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)全面的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，說明為什么凈資產(chǎn)在年度內(nèi)發(fā)生增加或減少（參見葛家澍主編：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，1999年2月第1版）。不僅如此，筆者發(fā)現(xiàn)，若會(huì)計(jì)報(bào)表中不編制利潤分配表，資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目年末數(shù)的填列是以“年初未分配利潤+本年凈利潤-利潤分配項(xiàng)目（如本年用盈余公積等彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)為正數(shù)）=年末未分配利潤”的等式關(guān)系出來的，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。在會(huì)計(jì)政策變更等情況下采用追溯調(diào)整法時(shí)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益，采用以上辦法計(jì)算“未分配利潤”容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，例如計(jì)算等式中“年初未分配利潤”本應(yīng)該采用追溯調(diào)整的數(shù)字而沒有，很可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目年初數(shù)和年末數(shù)的填列數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤。若編制利潤分配表，則勾稽關(guān)系一目了然，即資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目年初數(shù)和年末數(shù)應(yīng)分別等于利潤分配表的“未分配利潤”項(xiàng)目的上年數(shù)和本年數(shù)。通過審查報(bào)表項(xiàng)目之間的這種對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以較有效地避免出現(xiàn)上述錯(cuò)誤。

還必須指出的是，根據(jù)財(cái)政部司的規(guī)定（參見財(cái)辦企[2003]144號(hào)、財(cái)辦企[2004]140號(hào)），利潤分配表是外資企業(yè)必須報(bào)送并且加以匯總的報(bào)表之一，四大所出具的審計(jì)報(bào)告如若不附送利潤分配表，將財(cái)政部門對(duì)外商投資企業(yè)分戶年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審核質(zhì)量，從而影響到財(cái)政部集中匯審的財(cái)務(wù)報(bào)告及其指標(biāo)測(cè)算的質(zhì)量。

三：報(bào)表的格式及其項(xiàng)目名稱能否隨意擬定？

四大所出具的審計(jì)報(bào)告所附會(huì)計(jì)報(bào)表的有些項(xiàng)目名稱不規(guī)范，如將“未分配利潤”稱作“累計(jì)虧損”或“累計(jì)盈利”等，資產(chǎn)負(fù)債表格式多采用報(bào)告式。按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈2002年度外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表〉格式及編制說明的通知》（財(cái)企[2002]609號(hào)）的精神，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表具有統(tǒng)一的格式要求，其中資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用的是賬戶式，所有會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱應(yīng)與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定相一致。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我們國家習(xí)慣上采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式，而報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表格式多為美國和香港所采用。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱和格式隨意變更，將給報(bào)表使用者，特別是國內(nèi)報(bào)表使用者，如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、商業(yè)銀行等，帶來諸多不便，也有損于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的權(quán)威性。

問題四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能否以人民幣以外的貨幣單位列示？

第9篇：審計(jì)報(bào)告范文

早在2010年筆者曾撰文《數(shù)字簽名在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)用》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的電子化進(jìn)行過理論探討。如今，隨著電子政務(wù)的發(fā)展，電子簽名技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化已經(jīng)進(jìn)入了實(shí)踐領(lǐng)域。

（一）北京市社會(huì)團(tuán)體無紙化年檢方案介紹。為推進(jìn)無紙化辦公，優(yōu)化年檢服務(wù)，提高年檢效率，節(jié)約辦事成本，北京市民政局決定，從2015年起，通過改造年檢系統(tǒng)，推行法人單位數(shù)字證書，利用電子簽章實(shí)現(xiàn)申報(bào)材料電子化，取消文本材料報(bào)送。社會(huì)組織登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位和社會(huì)組織等年檢事務(wù)參與方，使用數(shù)字證書登錄系統(tǒng)進(jìn)行身份識(shí)別，并利用電子簽章實(shí)現(xiàn)電子版年檢申報(bào)材料報(bào)送。

電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是年檢申報(bào)材料的重要組成部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具社會(huì)組織電子審計(jì)報(bào)告流程為：首先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具社會(huì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告電子版；其次使用數(shù)字證書簽章工具，加蓋單位電子簽章和個(gè)人電子簽章；最后向社會(huì)組織提供加蓋單位和個(gè)人電子簽章的電子版審計(jì)報(bào)告。《中華人民共和國電子簽名法》第三條明確規(guī)定：“民事活動(dòng)中的合同或者其他文件、單證等文書，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因?yàn)槠洳捎秒娮雍灻?、?shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力?！币虼?，采用電子簽名方式的電子版財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，具備了合規(guī)性、合法性。

（二）運(yùn)行效果。北京市社會(huì)組織年檢無紙化工作分兩期進(jìn)行，首期在2015年6月前完成市級(jí)社會(huì)組織和試點(diǎn)區(qū)縣推廣任務(wù)；第二期將總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步將成果擴(kuò)大到全市社會(huì)組織范圍。首批參加無紙化年檢的社會(huì)組織包括市級(jí)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金??；順義區(qū)試點(diǎn)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位。目前該項(xiàng)改革工作扎實(shí)推進(jìn)，利用數(shù)字簽章功能實(shí)現(xiàn)了年檢申報(bào)材料電子化、年檢審查程序網(wǎng)絡(luò)化、審核行為即時(shí)化、年檢檔案數(shù)字化。相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)了真正意義上的電子化，很多地方值得借鑒，建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大力推廣。

二、推行電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的積極意義

（一）提高服務(wù)效率，便于信息共享。審計(jì)報(bào)告的電子化最直接的影響是可以取消文本資料的報(bào)送和傳輸，節(jié)約紙張，真正實(shí)現(xiàn)無紙化辦公，更加環(huán)保。紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告的傳輸需要郵寄或?qū)Ｈ怂瓦_(dá)，會(huì)消耗諸如交通費(fèi)、快遞費(fèi)等相應(yīng)的成本，并且在傳遞過程中會(huì)花費(fèi)一定的時(shí)間，最快也要幾小時(shí)，如果一份審計(jì)報(bào)告需要提交給不同的部門需要多次郵寄或傳送，花費(fèi)大量的人力物力。

審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，報(bào)告通過網(wǎng)絡(luò)能夠快速傳達(dá)，可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位節(jié)約成本，提高辦事效率。在建設(shè)支撐系統(tǒng)時(shí)，還可以選擇將電子版的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)系統(tǒng)中備份，來實(shí)現(xiàn)備案。這樣，工商、稅務(wù)、銀行等部門經(jīng)過授權(quán)后也可以很方便地通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的網(wǎng)站查詢到相關(guān)企業(yè)的電子審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（二）打擊不法中介，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益。目前社會(huì)上存在不法中介偽造、變?cè)熳?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告等情況，極大地?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，只有具備出具電子審計(jì)報(bào)告條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即：辦理過單位數(shù)字證書和個(gè)人數(shù)字證書的事務(wù)所才能在審計(jì)報(bào)告上加蓋電子簽名，電子審計(jì)報(bào)告才能是合法的?，F(xiàn)代密碼技術(shù)保證了用戶的數(shù)字證書和密鑰是不可偽造的，所以，不法中介如果偽造、變?cè)鞂徲?jì)報(bào)告，他們沒有合法的電子簽名，無法通過驗(yàn)證。

（三）遏制多套賬行為，解決信息不對(duì)稱問題。有些企業(yè)出于不同目的，會(huì)存在多套賬的行為，如為了申請(qǐng)某種資質(zhì)、辦理銀行貸款，往往會(huì)虛增資產(chǎn)和利潤，而為了避稅目的又會(huì)隱瞞收入減少利潤，然后聘請(qǐng)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)不同目的的多套賬分別出具審計(jì)報(bào)告。紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告的環(huán)境下，由于信息傳輸不方便，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門、銀行等很難發(fā)現(xiàn)這一問題。于是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨極高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致國家稅款流失，銀行的資金安全也受到威脅。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，能很方便地實(shí)時(shí)傳輸，每一份審計(jì)報(bào)告可以很方便地查詢真?zhèn)?，從而能夠遏制多套賬行為，解決信息不對(duì)稱問題。

（四）有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的行業(yè)監(jiān)管。目前各省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備制度，對(duì)于加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管起到了一定的作用。但目前多數(shù)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的業(yè)務(wù)報(bào)備，都是對(duì)被審計(jì)單位名稱、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)意見類型、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等基本信息進(jìn)行備案，至于完整的審計(jì)報(bào)告情況注協(xié)是看不到的。在手工簽名加蓋章的情況下，要實(shí)現(xiàn)每一份紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告都在注協(xié)備案顯然也不可行。這樣事務(wù)所就可以有選擇地進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備，對(duì)于某些有問題的業(yè)務(wù)完全可以略去不報(bào)，注協(xié)是難以發(fā)現(xiàn)的。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，可以很方便地實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的備案，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以隨時(shí)了解各個(gè)事務(wù)所的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告電子化實(shí)施的保障

（一）建立財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告電子化的支撐系統(tǒng)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，首要的保障措施就是建立審計(jì)報(bào)告電子化所需的支撐系統(tǒng)，包括相應(yīng)的軟件、硬件、人員和相應(yīng)的策略、操作規(guī)程和制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所使用這些系統(tǒng)制作電子版審計(jì)報(bào)告，而其他相關(guān)方要能夠接受和驗(yàn)證這些報(bào)告的完整性和合規(guī)性。如果需要考慮審計(jì)報(bào)告?zhèn)浒复鎯?chǔ)，系統(tǒng)還需要具有安全存儲(chǔ)、檢索等功能。

（二）數(shù)字證書的申請(qǐng)、發(fā)放和吊銷。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，另一個(gè)首要的保障措施就是數(shù)字證書的管理。根據(jù)《中華人民共和國電子簽名法》的規(guī)定，“電子簽名需要第三方認(rèn)證的，由依法設(shè)立的電子認(rèn)證服務(wù)提供者提供認(rèn)證服務(wù)?！?這就是說，如果簽名需要第三方認(rèn)證，簽名人必須事先獲取一個(gè)由權(quán)威機(jī)構(gòu)簽發(fā)的數(shù)字證書，以保證文件接收者能夠驗(yàn)證他的身份。

具體到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，就應(yīng)當(dāng)是全國和地方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過CA中心（Certificate Authority，電子認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行數(shù)字證書的簽發(fā)、吊銷等管理。數(shù)字證書代表了某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份，注協(xié)通過為其簽發(fā)數(shù)字證書（USBKey），表明審核通過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的入會(huì)申請(qǐng)，授予其簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)業(yè)資格后，就可以使用該證書對(duì)經(jīng)審核的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行數(shù)字簽名來完成業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字證書的獲取過程與此相同）。

（三）人員培訓(xùn)。一旦推行財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，就要分期分批地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。由各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)牽頭，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，開展專題培訓(xùn)，詳細(xì)介紹和現(xiàn)場(chǎng)演示數(shù)字證書的使用方法、電子審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)流程以及網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境的要求等，并且要在培訓(xùn)中讓廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確電子簽名的法律效力，做到數(shù)字證書專人專用，避免法律糾紛。同時(shí)，數(shù)字證書的制作單位應(yīng)該提供技術(shù)支持和電話咨詢服務(wù)。

（四）數(shù)字證書的日常管理。依據(jù)《中華人民共和國電子簽名法》的規(guī)定，頒發(fā)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)字證書，用于表明其合法的身份，在電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽名時(shí)，與實(shí)體印章具有同等法律效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該要求各事務(wù)所建立相應(yīng)的數(shù)字證書使用管理制度，加強(qiáng)證書介質(zhì)和證書私鑰的管理，做到專人使用，確保電子簽章的使用與保管與本單位實(shí)體印章的使用與保管規(guī)定一致。

（五）審計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)驗(yàn)證。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)報(bào)告發(fā)送給被審計(jì)單位或其他審計(jì)報(bào)告使用者時(shí)，要使用數(shù)字證書進(jìn)行簽章，而電子簽名的結(jié)果就是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師私有密鑰和原始審計(jì)報(bào)告作為已知數(shù)據(jù)運(yùn)算和生成的一段新的數(shù)據(jù)，沒有這兩者中的任何一個(gè)，都無法制作出電子簽名。

審計(jì)報(bào)告接收者會(huì)使用數(shù)字證書（公共密鑰）對(duì)收到的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，驗(yàn)證該數(shù)字證書是否由其聲明的CA中心頒發(fā)，并會(huì)驗(yàn)證其數(shù)字證書是否在有效期內(nèi)，是否已被吊銷。如果這些審核項(xiàng)都通過，就表明被審計(jì)單位成功核實(shí)了電子簽名，證明該報(bào)告是?特定的具備資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)審核，并且該審計(jì)報(bào)告簽名以后未經(jīng)改動(dòng)。如果在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名完成后，審計(jì)報(bào)告再有任何改動(dòng)，都會(huì)造成簽名驗(yàn)證失敗，所以，對(duì)已簽名報(bào)告的任何改動(dòng)都是無效的。驗(yàn)證數(shù)字簽名的有效性比起紙質(zhì)辦公條件下驗(yàn)證印章和簽名的真?zhèn)螘?huì)更容易和直觀。

（六）電子審計(jì)報(bào)告的檢索服務(wù)。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化為不同部門實(shí)現(xiàn)信息共享提供了可能性，與此同時(shí)也面臨一個(gè)新的問題就是電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告允許哪些人員或機(jī)構(gòu)來查閱，因?yàn)樨?cái)務(wù)信息是企業(yè)重要的商業(yè)機(jī)密。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)議可以提供電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的存儲(chǔ)系統(tǒng)和查詢系統(tǒng)，向相關(guān)方提供查詢功能。