稅收滯納金論文精選(九篇)

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第1篇：稅收滯納金論文范文

論文摘要：修訂《稅收征管法》受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注?，F(xiàn)行稅收征管法律制度對(duì)于欠稅管理、提前征收、延期納稅、稅務(wù)搜查權(quán)、稅務(wù)檢查過(guò)程中的強(qiáng)制執(zhí)行、稅收法律責(zé)任等的規(guī)定，在實(shí)踐中暴露出種種問(wèn)題，有待于《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的重新修訂，予以完善。

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問(wèn)題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問(wèn)題，也有實(shí)際工作中的具體操作問(wèn)題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問(wèn)題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題

第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā窙](méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據(jù)證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強(qiáng)制執(zhí)行的問(wèn)題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。

第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問(wèn)題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問(wèn)題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問(wèn)題。現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問(wèn)題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。

第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問(wèn)題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問(wèn)題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無(wú)法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說(shuō)，如果納稅人沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過(guò)稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。

第2篇：稅收滯納金論文范文

【論文摘要】 房地產(chǎn)開發(fā)過(guò)程中涉及的稅種及稅務(wù)問(wèn)題較多,不同的安排所產(chǎn)生的稅收成本差異也較大。由于稅收成本影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本,所以管理層非常有必要熟悉房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)常涉及的稅務(wù)問(wèn)題,以幫助企業(yè)抓住稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì),降低企業(yè)稅負(fù)。 

 

房地產(chǎn)開發(fā)周期較長(zhǎng),主要包括立項(xiàng)環(huán)節(jié)、規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)、土地取得環(huán)節(jié)、拆遷安置環(huán)節(jié)、工程建設(shè)環(huán)節(jié)、預(yù)售環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、出租環(huán)節(jié),項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅。由于項(xiàng)目的稅收成本會(huì)影響項(xiàng)目的投資回報(bào),而稅務(wù)事項(xiàng)始終貫穿其中,因此合理控制稅收成本是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的重要一環(huán)。所以有必要對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)涉及的一些稅務(wù)問(wèn)題及改善和籌劃?rùn)C(jī)會(huì)進(jìn)行總結(jié),使管理者在實(shí)踐時(shí)盡量避免和及時(shí)處理這些問(wèn)題,抓住一些稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì),以便管理層能更好地為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)板塊發(fā)展制定戰(zhàn)略性規(guī)劃。

 

一、立項(xiàng)環(huán)節(jié)

 

實(shí)際中很多企業(yè)在做項(xiàng)目規(guī)劃及向有關(guān)部門報(bào)批時(shí),都未考慮通過(guò)合理搭配立項(xiàng)來(lái)適當(dāng)降低企業(yè)的潛在稅負(fù)。 

企業(yè)對(duì)同一項(xiàng)目可能同時(shí)或分期、分區(qū)開發(fā)不同類型的房產(chǎn),有別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)或普通住宅等,他們的增值率和對(duì)應(yīng)的稅負(fù)會(huì)有所不同。我們知道,由于土地增值稅是以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算,對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目,以分期項(xiàng)目為單位清算。若企業(yè)以分期開發(fā)的別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)來(lái)分別立項(xiàng),只能按這些分期項(xiàng)目為單位清算。但是,若企業(yè)對(duì)不同增值率的房產(chǎn)以一個(gè)項(xiàng)目或同一期來(lái)立項(xiàng)并經(jīng)批準(zhǔn),則可按一個(gè)項(xiàng)目或同一期項(xiàng)目的整體增值率來(lái)進(jìn)行土地增值稅清算。若整體增值率低于個(gè)別房地產(chǎn)的增值率,那么企業(yè)的土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)有所降低。

所以筆者建議,企業(yè)在立項(xiàng)時(shí),就應(yīng)提早考慮項(xiàng)目的實(shí)際情況和相關(guān)影響,選擇一個(gè)較優(yōu)的方案來(lái)立項(xiàng)。這樣企業(yè)就可以合理降低土地增值稅的稅負(fù),為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。這是一個(gè)很好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。 

 

二、規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié) 

 

實(shí)際中有些企業(yè)在委托境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí),由于設(shè)計(jì)服務(wù)合同不規(guī)范和提供的證明材料不規(guī)范,可能導(dǎo)致為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)。 

境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí),可能會(huì)不涉及境內(nèi)服務(wù),也可能會(huì)涉及境內(nèi)服務(wù)。對(duì)于不涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計(jì)工作開始前派員來(lái)中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全都在中國(guó)境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè),對(duì)外商從中國(guó)取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,暫免征收企業(yè)所得稅,且不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計(jì)工作開始前派員來(lái)中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國(guó)境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,又派員來(lái)中國(guó)解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo),已構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此,對(duì)其所得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生的中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外,其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按營(yíng)利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作(或聯(lián)合)設(shè)計(jì)合同中,沒(méi)有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的,或者不能提供準(zhǔn)確證明文件的,不能正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的,都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)與境外設(shè)計(jì)公司協(xié)定提供設(shè)計(jì)服務(wù)的方式,若全部為境外提供的,應(yīng)在合同中說(shuō)明。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。若需要境外設(shè)計(jì)公司在中國(guó)境內(nèi)提供監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)的,應(yīng)在合同中分別說(shuō)明境內(nèi)和境外的服務(wù)費(fèi)金額。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外和境內(nèi)工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。這樣可以避免為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)和一些不必要的稅務(wù)麻煩。 

 

三、融資環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)資金不足可以從其關(guān)聯(lián)方融資。如從關(guān)聯(lián)方取得的貸款數(shù)額巨大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的利息支出有限額。因此,部分超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息可能不得稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此,部分利息可能不得作為扣除項(xiàng)目。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,明確關(guān)聯(lián)方貸款利息可扣除限額,從而明確最佳關(guān)聯(lián)方貸款金額,盡量使關(guān)聯(lián)方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過(guò)調(diào)整項(xiàng)目融資架構(gòu)、調(diào)整企業(yè)間資金融通的安排來(lái)達(dá)到。 

如企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。因此,超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此部分利息可能不得作為扣除項(xiàng)目。對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分在計(jì)算土地增值稅時(shí)亦不允許扣除。 

所以筆者建議,為避免關(guān)聯(lián)方過(guò)高的利息支出和利息收入在稅負(fù)方面的不利影響,企業(yè)可考慮按同期金融機(jī)構(gòu)同類貸款利率來(lái)安排集團(tuán)內(nèi)資金借貸。 

若企業(yè)是無(wú)償使用關(guān)聯(lián)方的貸款,企業(yè)作為借入方?jīng)]有相應(yīng)的利息支出,那么就會(huì)虛增利潤(rùn);借出方的利息費(fèi)用也不能在稅前扣除,將會(huì)導(dǎo)致雙重征收企業(yè)所得稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時(shí)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。

四、土地取得環(huán)節(jié) 

 

(一)企業(yè)以國(guó)家出讓方式取得土地 

在以前年度取得國(guó)有土地使用權(quán)時(shí),沒(méi)有及時(shí)取得國(guó)家土地管理部門出具的土地出讓金收款憑證的。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本,費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)對(duì)不屬于預(yù)付賬款性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)開發(fā)成本、費(fèi)用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務(wù)麻煩。 

對(duì)于企業(yè)未在約定的期限內(nèi)進(jìn)行土地開發(fā)而支付的土地閑置費(fèi),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),土地閑置費(fèi)能否扣除,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對(duì)此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。該土地閑置費(fèi)不屬于按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此,在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能從應(yīng)稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目開發(fā)的管理,盡量在約定的期限內(nèi)進(jìn)行開發(fā);若的確需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭(zhēng)取減免土地閑置費(fèi)。并與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。 

企業(yè)未按規(guī)定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可能會(huì)被視為與取得收入無(wú)關(guān)的支出而不得扣除。另外,此滯納金也不屬于按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此計(jì)算土地增值稅時(shí)也不能從應(yīng)稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理,按規(guī)定期限支付土地出讓金,如果確實(shí)需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭(zhēng)取減免滯納金。 

(二)以資產(chǎn)收購(gòu)方式取得土地 

實(shí)際中在資產(chǎn)購(gòu)置時(shí),存在實(shí)際交易價(jià)格可能與相關(guān)憑證價(jià)格不同的情況。由于相關(guān)憑證沒(méi)有反映真實(shí)交易價(jià)格,根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬(wàn)元以下的罰款。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格來(lái)訂立相關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和索取合法有效憑證,以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

 

五、拆遷安置環(huán)節(jié) 

 

在拆遷安置環(huán)節(jié),拆遷費(fèi)用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據(jù)或白條。這些收據(jù)或白條不屬合法有效的憑證,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。 

所以筆者建議,企業(yè)最好委托取得房屋拆遷資格證書的單位拆遷,并向其索取合法有效的憑證。 

 

六、工程建設(shè)環(huán)節(jié) 

 

在工程建設(shè)環(huán)節(jié)若與關(guān)聯(lián)方簽訂的工程造價(jià)高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)國(guó)稅發(fā)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的房地產(chǎn)開發(fā)成本中各項(xiàng)費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素,核定上述開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以計(jì)算扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時(shí)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。 

 

七、預(yù)售環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)有時(shí)未對(duì)取得的預(yù)售收入進(jìn)行確認(rèn)和進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)申報(bào),根據(jù)規(guī)定,對(duì)預(yù)售收入,應(yīng)按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額,計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定,可對(duì)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入預(yù)征土地增值稅。對(duì)預(yù)售收入亦需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時(shí)就項(xiàng)目預(yù)售收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 

八、銷售環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)對(duì)于樣板房的裝修費(fèi)用常計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用,而不計(jì)入開發(fā)成本,造成開發(fā)成本減少。根據(jù)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)建造的售房部(接待處)和樣板房的裝修費(fèi)用,無(wú)論數(shù)額大小,均應(yīng)計(jì)入其建造成本。但是,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對(duì)此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。在計(jì)算土地增值稅時(shí),對(duì)此費(fèi)用能否扣除,暫無(wú)相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。 

所以筆者建議,企業(yè)可將樣板房的裝修費(fèi)用作為開發(fā)成本核算,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)開發(fā)成本是可全部稅前扣除的。同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)土地增值稅的處理方法。 

企業(yè)為鼓勵(lì)業(yè)主介紹房屋銷售,以替業(yè)主支付物業(yè)管理公司一定的物業(yè)管理費(fèi)作為報(bào)酬,但未取得物業(yè)管理公司的發(fā)票作為費(fèi)用列支的憑證。根據(jù)規(guī)定,未按規(guī)定取得發(fā)票的費(fèi)用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。若業(yè)主取得的勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)作為扣繳義務(wù)人需代業(yè)主扣繳他們的個(gè)人所得稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時(shí)向物業(yè)管理公司索取發(fā)票和代負(fù)有納稅義務(wù)的業(yè)主扣繳相關(guān)的個(gè)人所得稅。 

 

九、出租環(huán)節(jié) 

 

實(shí)務(wù)中有的企業(yè)將人防工程作為車位供業(yè)主使用,并與業(yè)主簽訂車位使用權(quán)買賣合同收取使用費(fèi),確認(rèn)為銷售收入。 

無(wú)論銷售收入或租金收入,企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅,對(duì)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅稅負(fù)影響不大。但是,由于人防工程不可出售,交易的實(shí)質(zhì)為出租,若確認(rèn)為租金收入,按租賃期限來(lái)分期確認(rèn)租金收入,在合同簽訂當(dāng)年,租金對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)將相對(duì)低于確認(rèn)銷售收入所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。另外,若確認(rèn)為銷售收入,在計(jì)算土地增值稅時(shí),可能會(huì)被視作應(yīng)稅收入;而作為租金收入確認(rèn),則不需繳納土地增值稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)將買賣合同改為租賃合同,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征土地增值稅和按房產(chǎn)銷售來(lái)征收企業(yè)所得稅。 

 

十、項(xiàng)目清算環(huán)節(jié) 

 

在項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)對(duì)一些與其它“期”共享的公共配套設(shè)施的建造費(fèi)用,可能在該“期”進(jìn)行清算時(shí),仍未開始建造,企業(yè)會(huì)預(yù)提這部分費(fèi)用。對(duì)這部分預(yù)提費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅和土地增值稅時(shí)一般不能扣除。我們了解到有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)在結(jié)算時(shí),按項(xiàng)目最終的實(shí)際情況再計(jì)繳土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)。 

所以,筆者建議,企業(yè)在作項(xiàng)目開發(fā)時(shí),應(yīng)考慮土地增值稅的清算時(shí)點(diǎn),安排相關(guān)工程。對(duì)后建的工程,企業(yè)可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商在最終結(jié)算時(shí),按項(xiàng)目(期)來(lái)重新計(jì)算土地增值稅的稅負(fù),多退少補(bǔ)。 

總之,房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)問(wèn)題比較復(fù)雜,筆者希望能夠通過(guò)對(duì)這些稅務(wù)問(wèn)題及其改善和籌劃?rùn)C(jī)會(huì)的分析和總結(jié),能為房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),合理進(jìn)行稅收籌劃提供一些參考。

 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.國(guó)務(wù)院令[1993]第136號(hào). 

[2] 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例.國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào). 

第3篇：稅收滯納金論文范文

稅收收入增長(zhǎng)連年大幅度增長(zhǎng)，大大超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度。關(guān)于這一現(xiàn)象的成因、合理性及經(jīng)濟(jì)影響存在著一定的爭(zhēng)論。但是業(yè)內(nèi)學(xué)者和相關(guān)研究的人員都從理論或?qū)嶓w模型中得到大致一致的觀點(diǎn)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的變動(dòng)決定了稅收總量的變動(dòng)，存在顯著的線性相關(guān)性。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主導(dǎo)的復(fù)稅制稅收彈性大致為1。因此稅收增長(zhǎng)速度一部分是由GDP增長(zhǎng)而正常引起的。

稅收超常規(guī)增長(zhǎng)因素

而稅收的超高速增長(zhǎng)的影響因素剔除掉物價(jià)基數(shù)不統(tǒng)一的因素有以下幾個(gè)方面：

一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，第一產(chǎn)業(yè)比重下降，第二產(chǎn)業(yè)基本持平，第三產(chǎn)業(yè)比重上升，特別是地方政府為了最求政績(jī)和財(cái)政收入，低價(jià)出讓土地從而推動(dòng)了高稅行業(yè)如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等快速增長(zhǎng)發(fā)展;

二是外貿(mào)進(jìn)口，進(jìn)口可以產(chǎn)生稅收但卻減少GDP;

三是征收管理水平，分稅制以來(lái)稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征收管理，調(diào)動(dòng)了地方政府征稅的積極性。據(jù)調(diào)查研究，稅收占GDP比重不超過(guò)19.3%的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率達(dá)到了最大化。自稅制改革簡(jiǎn)化，稅收收入占GDP比重也從較低的10%上升到正常的18%左右的水平，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了在稅收能力的征管空間范圍內(nèi)正常增長(zhǎng)。

我國(guó)在分稅制改革之后加入WTO之前的8年間稅收增長(zhǎng)速度不斷上升，但是基本與GDP增速保持同步，隨著“金稅工程”為代表的稅源監(jiān)控體系不斷推進(jìn)，加入WTO后中國(guó)在稅收征管方面借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，逐步填補(bǔ)了“征管空間”的空白差距，因此也致使稅收持續(xù)超高速增長(zhǎng)。

稅收征管因素分析

為了更加深入地分析我國(guó)稅收超高速增長(zhǎng)的源泉，本文將把中國(guó)稅收征管分成3個(gè)階段，建國(guó)到94年稅制改革，94年稅制改革到2002年入世，從加入WTO到現(xiàn)在，以下針對(duì)這三個(gè)階段進(jìn)行不同方面的對(duì)比分析：

一、稅收征管模式的轉(zhuǎn)變

第一，從50年代開始的“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”以專管員為核心“專管員管戶”的模式，這種管理手段適應(yīng)了以手工操作為主的歷史背景，各稅統(tǒng)管能利用各稅之間的內(nèi)在聯(lián)系在不同計(jì)稅依據(jù)之間相互驗(yàn)證，防止稅收流失，同時(shí)節(jié)約納稅人成本，但是各稅通管使專管員集各種稅收征管職責(zé)于一身，權(quán)力過(guò)于集中，缺乏監(jiān)督制約。

第二，94年稅制改革形成了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，取消了專管員管理模式，實(shí)行征收、管理、檢查三分離的征管，首次明確了納稅人的納稅主體地位普遍建立納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅制度，并建立了嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度，但是由于稅收征管引入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，相應(yīng)的軟件開發(fā)應(yīng)用尚處于初級(jí)階段，仍然沒(méi)有對(duì)稅源有較強(qiáng)的監(jiān)控力度，征收管理水平仍然不高。

第三，加入WTO后我國(guó)稅收在征管方面所做的努力，“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本出發(fā)點(diǎn)，“加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理”基本取代了納稅人申報(bào)信息查漏補(bǔ)缺的人工操作，監(jiān)控力度和質(zhì)量得到了較大的提升，同時(shí)金稅工程第三期突破了之前的信息局限于發(fā)票，將系統(tǒng)功能拓展到一般納稅人認(rèn)定，發(fā)票發(fā)售，納稅評(píng)估等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，同時(shí)建立一個(gè)業(yè)務(wù)覆蓋全面，功能強(qiáng)大，監(jiān)控有效，全國(guó)聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)跨行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互連，極大提過(guò)執(zhí)法力度和執(zhí)法效率。

二、加強(qiáng)征管隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)納稅服務(wù)意識(shí)

三、加強(qiáng)稅源監(jiān)控，建立納稅評(píng)估稽查制

對(duì)稅收的全過(guò)程實(shí)施控制，將其全部信息納入互聯(lián)網(wǎng)的管理中，包括稅務(wù)登記，納稅申報(bào)，稅款的收繳和核銷，滯納金的征收，檢查對(duì)象的篩選以及綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析等，同時(shí)正在逐步建立起中央，省，市，縣計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，這樣保證了對(duì)所有納稅人信息的源泉控制。

2007年全國(guó)稅務(wù)部門探索建立稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查四位一體的良性互動(dòng)機(jī)制。通過(guò)全面分析稅源，明確思路，逐戶全面分析，單戶建檔，建立連續(xù)監(jiān)控和稅負(fù)分析機(jī)制。如在增值稅方面，按月導(dǎo)出重點(diǎn)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，逐一登記其銷售收入和稅負(fù)情況，發(fā)現(xiàn)納稅異常戶，及時(shí)進(jìn)行稅收分析，同時(shí)根據(jù)專用發(fā)票，“四小票”核查信息，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在所得稅方面，按年建立各成本、費(fèi)用項(xiàng)目占收入比等財(cái)務(wù)指標(biāo)，觀察變化趨勢(shì)，分析評(píng)價(jià)其合理性，為稅負(fù)分析、納稅評(píng)估提供線索。

第4篇：稅收滯納金論文范文

第一章：緒論

(一) 緒論: 依法誠(chéng)信納稅與全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會(huì)是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會(huì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠(chéng)信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠(chéng)信納稅從法律和道德兩個(gè)方面來(lái)規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國(guó)”和“以德治國(guó)”在稅收工作中的集中反映，是“愛國(guó)守法、明禮誠(chéng)信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動(dòng)體現(xiàn)。我國(guó)的稅收種類大致有：增值稅 、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國(guó)家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。

第二章：本論

(一)我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀

(二) 企業(yè)所得稅概述

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

(五) 稅率概述

(六) 記稅方法

(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(七) 稅收籌劃概述

(八) 合理避稅的方法

內(nèi)容摘要：

(一) 我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:

1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

(二) 企業(yè)所得稅概述

內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對(duì)各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營(yíng)業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、股份制、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和其他組織。

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問(wèn)題不相同。征稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題，計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對(duì)象之后，解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是農(nóng)業(yè)總收入，計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型，從價(jià)計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：

1.資本性支出。

2.無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。

5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

6.各類捐贈(zèng)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。

7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

(五) 稅率概述

稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時(shí)，對(duì)小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率18%; 3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的，稅率為27%; 10萬(wàn)元以上的，稅率為33%.

(六) 記稅方法

計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算

依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤(rùn)額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率

(2)年度所得稅額的計(jì)算

年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額

(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，通過(guò)納稅調(diào)整來(lái)確定的，即：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得

2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過(guò)對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí)，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。

(七) 稅收籌劃概述

稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來(lái)自于英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在1935年針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國(guó)外諸多對(duì)稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的

(八) 合理避稅的方法

所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問(wèn)題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國(guó)家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋，稅務(wù)總局的問(wèn)題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對(duì)稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.

怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來(lái)，有如下方法可供參考：

1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。

2—對(duì)設(shè)備采取快速折舊法來(lái)降低當(dāng)期所得。

3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來(lái)一個(gè)公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個(gè)公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬(wàn)利，需要交9萬(wàn)9的所得稅，如果分成3個(gè)公司做，一年利每個(gè)公司就是10萬(wàn)的利，那么所得稅3個(gè)公司一共是8萬(wàn)1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個(gè)公司年利也不會(huì)做到30萬(wàn)了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來(lái)的稅就不僅僅是近2萬(wàn)的稅了。

4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個(gè)特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國(guó)家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國(guó)家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒(méi)有搞稅賦率的地區(qū)走。

5—采用“把工廠和公司注冊(cè)到香港”的辦法，香港是個(gè)自由港，是個(gè)低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過(guò)8%，其他稅也特別低和少。

6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個(gè)里面來(lái)做—搭“順風(fēng)車”。

7—借用“外資”的名義對(duì)企業(yè)進(jìn)行改制，各個(gè)地區(qū)對(duì)外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。

8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國(guó)家是有特別優(yōu)惠政策的。

這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。

1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財(cái)務(wù)管理》........

結(jié)束語(yǔ)：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。

2011年03月24日

攥寫人：xx

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第5篇：稅收滯納金論文范文

【論文摘要】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理,與新所得稅條例對(duì)三項(xiàng)費(fèi)用的納稅處理差異較大,年末進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)需逐項(xiàng)分析差異,作出正確的納稅調(diào)整。本文從分析企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅收條例的差異入手,剖析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收條例存在的差異。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中,通過(guò)會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的費(fèi)用設(shè):“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)科目。企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅收條例存在較多的差異,這造成會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得偏離較大,突出表現(xiàn)在納稅調(diào)整項(xiàng)目增多。

一、管理費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。凡屬于管理費(fèi)用的支出,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計(jì)入損益,但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目外,尚有以下幾個(gè)主要項(xiàng)目:

(一)工資、薪金支出

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會(huì)計(jì)與稅法對(duì)工資處理的差異的關(guān)鍵點(diǎn)是:稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為:1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(表1)

(三)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

1.按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”,即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

(四)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱交際應(yīng)酬費(fèi),按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,根據(jù)實(shí)際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。但按稅收條例規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(五)租賃費(fèi)

租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi),可直接記入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用;融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用,通過(guò)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目核算。按稅法規(guī)定,納稅人以經(jīng)營(yíng)方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間,均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(六)上交管理費(fèi)

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)上交的各種管理費(fèi)用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

(七)公益性捐贈(zèng)支出

1.公益性捐贈(zèng)含義:是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。2.公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。3.稅前扣除方法。(表2)

(八)技術(shù)開發(fā)費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)第七條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。而國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠,規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2006]88號(hào))。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

二、銷售費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷售費(fèi)用”科目,核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用,包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用,按照新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入采購(gòu)成本,不屬于銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。

(一)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上按條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(二)傭金和回扣

會(huì)計(jì)上傭金和回扣支出一般按實(shí)際支出列支。但按稅法規(guī)定,傭金的扣除需要符合以下三個(gè)條件:1.有合法真實(shí)憑證;2.支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員);3.支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前扣除。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說(shuō),財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于短期經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,不論貸款人及借款利率如何,企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記入損益。按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

綜合舉例:某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:

(1)取得銷售收入2 500萬(wàn)元。

(2)銷售成本1 100萬(wàn)元。

(3)發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元);管理費(fèi)用480萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)20萬(wàn)元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。

(4)銷售稅金160萬(wàn)元(含增值稅120萬(wàn)元)。

(5)營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元,支付稅收滯納金6萬(wàn)元)。

(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。

要求:分別計(jì)算該企業(yè)2008年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

【答案】

(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=銷售收入+營(yíng)業(yè)外收入-銷售成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-稅金(不包括增值稅)-營(yíng)業(yè)外支出=2 500+70-1 100-670-480

-60-40-50=170(萬(wàn)元)

(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額

=450-2 500×15%=450-375=75(萬(wàn)元)

注:廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支450萬(wàn)元,而稅法規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%。

(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15-15

×60%=15-9=6(萬(wàn)元)

2 500×5‰=12.5(萬(wàn)元)>15×60%=9(萬(wàn)元)

注:業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支15萬(wàn)元,而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170

×12%=9.6(萬(wàn)元)

注:會(huì)計(jì)賬簿列支30萬(wàn)元,稅法規(guī)定公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

(5)“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150

×18.5%=4.25(萬(wàn)元)

注:三費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支3+29萬(wàn)元,稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費(fèi)為工資總額的2.5%、職工福利費(fèi)為工資總額的14%。

(6)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加扣=20×50%=10(萬(wàn)元)

注:技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)賬簿列支20萬(wàn)元,而稅法允許加扣50%。

(7)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6

+4.25-10=260.85(萬(wàn)元)

(8)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=260.85

×25%=65.2125(萬(wàn)元)

從答案可以看出:會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額170萬(wàn)元,而應(yīng)納稅所得額260.85萬(wàn)元,兩者相差270.85-170=90.85萬(wàn)元,這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法之間對(duì)該企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的差異額。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,國(guó)務(wù)院令512號(hào).

[2] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào).

[3] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則.財(cái)政部令[2006]第33號(hào).

[4] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

第6篇：稅收滯納金論文范文

從事稅務(wù)工作二十多年來(lái)，我的工作崗位不斷變化，從基層到機(jī)關(guān)，從機(jī)關(guān)到基層，從城市分局到農(nóng)村分局，從專管員到辦事員、從辦事員到副所長(zhǎng)，從副所長(zhǎng)到治理股長(zhǎng)，工作條件越來(lái)越艱苦，身上的擔(dān)子越來(lái)越重，但是我始終認(rèn)為，作為一個(gè)黨員，無(wú)認(rèn)在那個(gè)崗位上，無(wú)論擔(dān)任何種職務(wù)，沒(méi)有高貴低賤之分，在平凡的崗位上做好了工作，也能同樣實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值，也一樣得到領(lǐng)導(dǎo)和同志們及納稅人的尊重。國(guó)地稅分設(shè)時(shí)，我從基層稅務(wù)所到機(jī)關(guān)工作，因?yàn)闆](méi)有從事過(guò)機(jī)關(guān)工作的經(jīng)驗(yàn)，而且當(dāng)時(shí)有一些思想情緒，但我對(duì)工作仍是一絲不茍，盡心盡職。為了提高文字應(yīng)用能力，我專門買回有關(guān)應(yīng)用文寫作方面的書籍，認(rèn)真學(xué)習(xí)。工作實(shí)踐中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)修改的文件草稿，仔細(xì)研究，弄清為什么這樣改，這樣改有什么好處，并舉一反三。平時(shí)還主動(dòng)和寫作水平高的同志進(jìn)行探討。征管股的工作主要是為領(lǐng)導(dǎo)在稅收征管方面出謀劃策，提高全縣征管水平和征管質(zhì)量，為全縣基層一線的同志服務(wù)。為盡快進(jìn)入角色，我閱讀了大量的稅收征管方面的論文，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)起草了當(dāng)時(shí)具有我縣特色的建筑稅收、交通運(yùn)輸業(yè)稅收、農(nóng)村零散稅收的征管方法和措施，雖然我是一個(gè)普通的辦事員，在整個(gè)工作中起到了作用，得到了領(lǐng)導(dǎo)和同行的認(rèn)可。**年地稅系統(tǒng)第一輪征管改革時(shí)，我被分配到新組建的直屬分局任征收所副所長(zhǎng)，我沒(méi)有別的想法，愉快在走上了新的工作崗位。起初我和**同志分工阜城城辦企業(yè)及村組企業(yè)，當(dāng)時(shí)正是稅收征管體制的第一輪改革時(shí)期，強(qiáng)調(diào)集中征收，要求所有的納稅企業(yè)上門納稅，因此給我們阜城鎮(zhèn)企業(yè)稅收治理增加了一定的壓力，為了趕上分局治理的統(tǒng)一步伐，我和**同志到各個(gè)村組居委會(huì)了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)一些已經(jīng)名存實(shí)亡的企業(yè)及時(shí)辦理非正常戶認(rèn)定手續(xù)，從正常管戶中剔除，對(duì)正常戶逐戶上門和納稅人見面，細(xì)心地宣傳新的征管要求，督促他們按規(guī)定每月十日前到直屬分局辦稅服務(wù)廳上門納稅，當(dāng)時(shí)這項(xiàng)工作并不象我今天在這里說(shuō)得這樣輕松，天天除了上單位跑，就是在班上電話催報(bào)催繳，稍有空，一坐下來(lái)就整理資料，登記臺(tái)帳，真是忙得團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，雖然很苦，但是我們看到通過(guò)自己的努力，所有企業(yè)都按時(shí)到辦稅大廳主動(dòng)申報(bào)納稅了，趕上了分局的總體步伐，使我有了一種成就感。

**年三項(xiàng)改革后，我被組織分配至第三分局任治理股長(zhǎng)，這是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我的信任。治理股長(zhǎng)雖然是最基層的一個(gè)職務(wù)，但是它卻是分局的主要工作部門，是分局日常稅收征管工作的樞紐，它的工作開展的好壞，對(duì)分局的總體工作，舉足輕重。到三分局后，根據(jù)分局的總體工作目標(biāo)，針對(duì)征管的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)糧食企業(yè)房產(chǎn)稅、土地稅申報(bào)嚴(yán)重不足，歷年欠稅屢催不繳的問(wèn)題開展工作，一是核對(duì)七戶企業(yè)的歷年的稅收檢查結(jié)論，二是實(shí)地查看，弄清這些企業(yè)實(shí)際占用的房產(chǎn)和土地?cái)?shù)量。三是針對(duì)糧食總公司和下屬糧食企業(yè)稅收責(zé)任不清的問(wèn)題具報(bào)告專門請(qǐng)示縣局，縣局明確批復(fù)后，多管齊下，一是請(qǐng)一分局協(xié)助，對(duì)承包前應(yīng)由總公司承擔(dān)的欠稅進(jìn)行清繳，二是和責(zé)任承包人談話，交待有關(guān)稅收政策和法律責(zé)任，并按法律程序進(jìn)行催繳。三是對(duì)到期仍不繳納的單位實(shí)行強(qiáng)制扣款措施。在對(duì)三戶企業(yè)進(jìn)行扣款時(shí)，有關(guān)銀行從自己的利益出發(fā)，對(duì)我們按法定程序規(guī)范操作的稅收強(qiáng)制措施百般刁難，我據(jù)理力爭(zhēng)，寸步不讓，硬是在銀行坐了兩天，最后在縣局領(lǐng)導(dǎo)的支持下，將應(yīng)扣的稅款、滯納金如數(shù)扣繳入庫(kù)。20**年針對(duì)稅收任務(wù)吃緊的現(xiàn)實(shí)，我們治理股對(duì)有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的建筑業(yè)稅收進(jìn)行了普查，由于建筑工地分布廣，有些工程已完工多年，為了將第一手資料搞到手，我騎摩托車一時(shí)到工地、一時(shí)找包工頭，一時(shí)又去找各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)，有時(shí)一天騎下近百公里鄉(xiāng)村小道，風(fēng)吹得腹痛難忍，下車后兩腿發(fā)硬，寸步難行，通過(guò)我和大家的一致努力，不僅征收了建筑稅收，減輕了稅收任務(wù)的壓力，同時(shí)建立了一套真實(shí)、具體的稅收臺(tái)帳，提高了整個(gè)分局對(duì)建筑業(yè)稅收的治理質(zhì)量。20**年十月份，根據(jù)分局內(nèi)部的分工，我著重負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作，這是一項(xiàng)全新的工作，鑒于磚瓦行業(yè)申報(bào)稅款不實(shí)疑點(diǎn)，假如按老方法就帳查帳，很難把握要害性的證據(jù)，納稅人也很難心悅誠(chéng)服，為此我和分局領(lǐng)導(dǎo)商量，拿出了方案從用電量著手，來(lái)推測(cè)產(chǎn)量,為搞到第一手資料和數(shù)據(jù)，我們先后到我縣境內(nèi)的其它幾個(gè)磚瓦廠，了解測(cè)算每萬(wàn)紅磚的電力標(biāo)準(zhǔn)。并從網(wǎng)上查詢各種真空制磚機(jī)的功率、每小時(shí)的產(chǎn)量及大“三眼空心磚”和“標(biāo)準(zhǔn)紅磚”的定額換算比例等技術(shù)數(shù)據(jù)。并將初步測(cè)算的每萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)紅磚的定額確定在一個(gè)無(wú)懈可擊的范圍之內(nèi)。然后，我們幾次去縣供電局營(yíng)業(yè)大廳查詢有關(guān)企業(yè)的動(dòng)力用電量，通過(guò)耐心地宣傳，贏得了有關(guān)供電部門領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，終于如愿獲得了有關(guān)數(shù)據(jù)。由于，不墨守成規(guī)，擅于動(dòng)腦筋，對(duì)磚瓦行業(yè)的納稅評(píng)估工作，取得了預(yù)期的效果，事后，有關(guān)企業(yè)對(duì)我們說(shuō)，你們將稅收治理搞到這種程度，我算服你們了。資料治理數(shù)據(jù)治理是稅收征管工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但過(guò)去的資料搜集和治理工作對(duì)于資料的應(yīng)用十分不便，根據(jù)分局領(lǐng)導(dǎo)的按排，結(jié)合縣市局關(guān)于稅收資料治理的要求，20**年我們拿出了初步的分類方案，后又經(jīng)分局多次討論研究，提供了一套實(shí)用方便的類資料治理方案，并率先在三分局實(shí)施成功。20**年根據(jù)分局的年度工作計(jì)劃，我們利用自主開發(fā)的電子檔案治理系統(tǒng)，對(duì)三分局的征管資料實(shí)現(xiàn)了電子化治理。以上兩項(xiàng)工作是我們?nèi)志謱?duì)地稅征管工作的創(chuàng)新，得到了市縣領(lǐng)導(dǎo)的支持和肯定。作為分局的一個(gè)中層負(fù)責(zé)人，我的體會(huì)是，我的主要工作，就是對(duì)縣局和分局的有關(guān)治理措施的落實(shí)和實(shí)施，通俗的講也就是將藍(lán)圖變成現(xiàn)實(shí)，并且把她描繪得盡量完美，這就是我的職責(zé)所在。

三分局負(fù)責(zé)五個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的地方稅收、基金費(fèi)、社保費(fèi)的治理工作，人手不足和工作量大的矛盾非常突出，但作為一個(gè)只有十人的基層分局，拿出三個(gè)人來(lái)搞治理已經(jīng)是體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，如何解決這一矛盾只能自己來(lái)克服了。到三分局初期，進(jìn)行分工時(shí)我主動(dòng)分擔(dān)了溝墩鎮(zhèn)的治理工作，全分局當(dāng)時(shí)只有160戶的企業(yè)，和近500戶的個(gè)體工商戶，溝墩鎮(zhèn)占了三分之一，另外我還負(fù)責(zé)分局治理方面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、匯報(bào)材料及縣局、分局的其它另時(shí)性工作及治理股內(nèi)部的各項(xiàng)工作的分解和督查，工作十分繁忙。當(dāng)時(shí)我記得對(duì)其它同志說(shuō)過(guò)，就這樣吧，每項(xiàng)工作，我們盡量的努力去做，做每件事必須有結(jié)果。無(wú)論是日常工作還是另時(shí)性突擊工作，我都盡量多分擔(dān)一些，為了將工作按時(shí)并保質(zhì)保量地完成，在三分局時(shí)加班加點(diǎn)是經(jīng)常性的事情，非凡是20**年夏天，天氣十分悶熱，辦公室沒(méi)有空調(diào)，晚上蚊子多到直往臉上撞，電風(fēng)扇一點(diǎn)效果也沒(méi)有，手指上都是汗水，紙張一摸就會(huì)粘到手上，雖然這樣，但我硬是按時(shí)完成了分局下達(dá)的工作任務(wù)。20**年和20**年的個(gè)體定額鑒定修改和數(shù)據(jù)清洗時(shí)，全分局有近五百戶的個(gè)體工商戶和近150戶的企業(yè)，我天天在電腦前一坐就是五六個(gè)小時(shí)不動(dòng)身，只到雙眼模湖，實(shí)在看不清屏幕上的字時(shí)才休息一會(huì)，接著再干。平時(shí)我還十分注重幫助股內(nèi)同志提高征管業(yè)務(wù)水平和工作能力，王志權(quán)同志過(guò)去沒(méi)有直接從事過(guò)稅務(wù)征管工作，我經(jīng)常和他一起到企業(yè)去，讓他邊學(xué)邊干，逐步從門外漢到能夠獨(dú)擋一面。我們每個(gè)人說(shuō)起來(lái)都很平凡，我想，只要自己在工作中，事事處處作出表率，以此來(lái)調(diào)動(dòng)了他們的工作熱情和積極性，都將是一個(gè)不平凡的人。

我的演講完了，謝謝大家。

第7篇：稅收滯納金論文范文

論文摘要：分析增值稅的設(shè)計(jì)原則和增值稅“四小票稅收管理中存在的問(wèn)題，在總結(jié)現(xiàn)有的增值稅征管與稽查經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出完善對(duì)增值稅“四小票稅收管理的建議。遵循增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則，完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國(guó)稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理的當(dāng)務(wù)之急。

增值稅自1954年法國(guó)首創(chuàng)以來(lái)，因其良好的中性特點(diǎn)而被世界大多數(shù)國(guó)家采用。我國(guó)于1994年稅制改革全面推行增值稅以來(lái)亦取得了良好效果，基本上適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但同時(shí)不可否認(rèn)的是，由于設(shè)計(jì)上和具體操作方法上的原因，使得我國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅收管理上存在一些不盡如人意的地方，尤其是對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理問(wèn)題日益突出，嚴(yán)重影響了我國(guó)稅收管理的良性運(yùn)行。增值稅“四小票”通常指運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書這四種增值稅抵扣憑證。遵循增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則，完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國(guó)稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則

1．收入穩(wěn)定適度和充分彈性。從目前各國(guó)的稅務(wù)實(shí)踐來(lái)看，稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)是一種現(xiàn)代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結(jié)構(gòu)，增值稅以其優(yōu)良的中性特性在各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中(除美、日等少數(shù)國(guó)家)具有重要的地位，通過(guò)增值稅取得的財(cái)政收入占一國(guó)政府收入總額的比例是相當(dāng)高的，在我國(guó)甚至達(dá)3O％以上。及時(shí)、穩(wěn)定地取得稅收收入并能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展自動(dòng)按一定速度增加，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個(gè)比重和振興財(cái)政的根本要求。完善的增值稅在多環(huán)節(jié)廣泛征收，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增值額為征稅依據(jù)，與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的正相關(guān)程度相當(dāng)高。

2．稅收成本最小化。西方稅收理論說(shuō)明。納稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是一件痛苦的事，會(huì)給其帶來(lái)負(fù)效用。這主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準(zhǔn)確納稅，納稅人需建立保存相關(guān)的稅務(wù)資料、進(jìn)行稅務(wù)登記、接受稅務(wù)檢查；第三是緣于納稅人的不公平感，納稅與逃稅最終的博弈結(jié)果是納稅人納稅意識(shí)的普遍下降，征管成本會(huì)一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來(lái)的負(fù)效用，在設(shè)計(jì)增值稅時(shí)應(yīng)盡可能降低納稅人的執(zhí)行成本和不公平待遇感。同時(shí)，對(duì)于執(zhí)法者而言，增值稅的稅收成本最．’原則要求制度設(shè)計(jì)便于管理和征收。該原則是說(shuō)好的稅制必須與政府的稅務(wù)行政能力相適應(yīng)，必須有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的奉行成本。

3．稅收中性和優(yōu)惠從少。任何一種稅收制度的設(shè)計(jì)．從總的方面來(lái)說(shuō)需考慮兩方面的因素——公平與效率，并力求在兩者之間達(dá)到一個(gè)最佳均衡點(diǎn)(以一定的社會(huì)福利函數(shù)為約束)0傳統(tǒng)稅收理論中，市場(chǎng)被認(rèn)為可以自發(fā)地有效運(yùn)行，稅收的中性要求稅收不要干預(yù)資源的配置，以免扭曲當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)行為。但現(xiàn)實(shí)卻是任何一種稅都會(huì)對(duì)當(dāng)事人的行為產(chǎn)生影響，除非政府不征稅。而這幾乎是不可能的。因此現(xiàn)代稅收理論更為適合的稅收中性原則，是指在承認(rèn)稅收會(huì)引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。

4．公平與國(guó)際慣例。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則是公平競(jìng)爭(zhēng)，稅收是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的制度環(huán)境重要組成部分，盡力做到對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)給予公平稅收待遇，是建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的內(nèi)在要求。隨著我國(guó)加入WI’O，聯(lián)合國(guó)wI’O制定了一系列旨在促進(jìn)貿(mào)易自由化、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、反傾銷等方面的規(guī)則，成為其戎員國(guó)就意味著權(quán)利的享有和義務(wù)的承當(dāng)。在增值稅方面存在一個(gè)向世貿(mào)規(guī)則靠攏并遵循國(guó)民待遇、非歧視等原則的問(wèn)題，以盡量減少與他國(guó)的貿(mào)易糾紛和增進(jìn)對(duì)外開放水平。

5．操作簡(jiǎn)便和管理透明。稅制的操作簡(jiǎn)便要求在稅率的設(shè)計(jì)上盡可能減少稅率的等級(jí)，征管制度規(guī)范。簡(jiǎn)單、統(tǒng)一，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理和減少納稅人的相機(jī)決策空間，有利于納稅人形成穩(wěn)定而合理的稅負(fù)預(yù)期和進(jìn)行合理的稅收籌劃以優(yōu)化自己的經(jīng)濟(jì)行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發(fā)生。

二、增值稅“四小票”稅收管理中存在的問(wèn)題

隨著防偽稅控系統(tǒng)全面開通，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅發(fā)票管理更為嚴(yán)格，尤其是公安機(jī)關(guān)持續(xù)開展打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪專項(xiàng)行動(dòng)，犯罪分子將作案目標(biāo)轉(zhuǎn)向可以用于抵扣稅款牟利的其他發(fā)票，而同樣可以用于抵扣稅款的“四小票”則由于在使用、管理等方面存在許多漏洞而給犯罪分子以可乘之機(jī)，虛開“四小票”犯罪案件迅速增多，虛開金額巨大，成為危害最大的涉稅犯罪。例如，從山東省國(guó)稅局歷時(shí)兩個(gè)月的“四小票”稅收專項(xiàng)檢查結(jié)果來(lái)看，增值稅“四小票”的使用稅收問(wèn)題嚴(yán)重截至6月底，已檢查使用“四小票”企業(yè)1380戶，有問(wèn)題戶269戶，查補(bǔ)稅款3416萬(wàn)元，罰款669萬(wàn)元，滯納金83萬(wàn)元，合計(jì)4168萬(wàn)元。廣西省近日破獲了一起案值5億多元的虛開增值稅發(fā)票、虛開用于抵扣稅款發(fā)票案。該案涉及6省區(qū)58家企業(yè)，涉案人數(shù)眾多，金額巨大，是廣西歷史上破獲的最大一起稅案。

增值稅“四小票”的f變用．出現(xiàn)稅收問(wèn)題主要在以下方面：

1．運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開票不規(guī)范較為突出，如只填寫金額、品名，不填數(shù)量、單價(jià)等；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票投有收款人簽字，或是不填寫出售方詳細(xì)地址，票載內(nèi)容與實(shí)物不符等；運(yùn)輸發(fā)票將各類雜費(fèi)與運(yùn)費(fèi)合并為運(yùn)費(fèi)開具，甚至將購(gòu)進(jìn)的不能取得增值稅專用發(fā)票的貨物價(jià)款合并到運(yùn)費(fèi)中，造成受票企業(yè)擴(kuò)大范圍抵扣稅款。

2．進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書偽造、變?cè)烨闆r較為嚴(yán)重。近期發(fā)現(xiàn)的虛開增值稅專用發(fā)票案件，犯罪分子就是以假造的進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書作為抵扣憑證，抵扣虛開的銷項(xiàng)稅額。虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票．非法出售、非法制造或出售非法制造的普通發(fā)票及偷稅犯罪突出，虛開“四小票”犯罪猖獗。這三類犯罪無(wú)論是案件立案數(shù)還是涉案總價(jià)值均占全部涉稅犯罪的95％以上。

3．代開、借用問(wèn)題在運(yùn)輸發(fā)票中較為突出，對(duì)外虛開問(wèn)題主要集中在廢舊物資發(fā)票上。由于對(duì)使用廢舊物資發(fā)票企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)管不住，對(duì)銷項(xiàng)的管理難上加難，因此，廢舊物資回收企業(yè)對(duì)外虛開問(wèn)題比較嚴(yán)重。三、完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理的建議

1．加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的管理。一是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)抵扣關(guān)。具體做法是：一般納稅人在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地查驗(yàn)，查看農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)對(duì)象是否屬合乎抵扣范圍，收購(gòu)價(jià)格是否合理，數(shù)量是否真實(shí)，款項(xiàng)如何支付，發(fā)票開具是否真實(shí)合法等；經(jīng)查驗(yàn)符合規(guī)定的，查驗(yàn)人員在收購(gòu)憑證或取得的普通發(fā)票背面加蓋“農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)專用章”，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。二是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票檢查關(guān)。由于農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)型增值稅一般納稅人，在開具發(fā)票上具有購(gòu)銷雙方信息不對(duì)稱、存在的問(wèn)題不易發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)，一方面，對(duì)能取得發(fā)票但不按規(guī)定取得，或取得發(fā)票后不以此申報(bào)抵扣稅款的，按《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，無(wú)論對(duì)購(gòu)貨方或銷貨方，都要按“偷稅”或“未按規(guī)定取得發(fā)票”規(guī)定從嚴(yán)處罰；另一方面，對(duì)于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，嚴(yán)格按照新《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關(guān)規(guī)定追究其刑事責(zé)任，達(dá)到處理一戶、震鼴一片的目的。三是嚴(yán)格貨物交易結(jié)算關(guān)。針對(duì)目前增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品大多以現(xiàn)金結(jié)算為主的實(shí)際情況，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人一次性購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款在1000元以上的，嚴(yán)格銀行票據(jù)結(jié)算，改進(jìn)貨款支付方式，改現(xiàn)金結(jié)算為轉(zhuǎn)賬結(jié)算，從源頭上遏制納稅人虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的現(xiàn)象。

2．加強(qiáng)貨物運(yùn)輸發(fā)票的管理。一是嚴(yán)格貨運(yùn)單位和個(gè)人的資格認(rèn)定。根據(jù)規(guī)定，從2003年l1月1日起增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單證，無(wú)論是運(yùn)輸單位自行開具的，還是運(yùn)輸單位主管地稅局及省級(jí)地稅局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的，都準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這從制度上建立了對(duì)不法經(jīng)營(yíng)者利用貨物運(yùn)輸發(fā)票偷逃營(yíng)業(yè)稅騙抵增值稅的肪線。國(guó)稅部門應(yīng)強(qiáng)化貨運(yùn)發(fā)票的“信息傳遞、清單抵扣、網(wǎng)上比對(duì)””的票表比對(duì)分析，強(qiáng)化“人機(jī)結(jié)合”，開展納稅評(píng)估，全面堵塞征管漏洞。二是加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸發(fā)票的治理。首先，要規(guī)范貨運(yùn)市場(chǎng)，對(duì)貨運(yùn)業(yè)納稅人實(shí)行分類認(rèn)定管理。其次，對(duì)合法經(jīng)營(yíng)、無(wú)偷逃稅款的納稅人認(rèn)定為自開票納稅人，把一些非法的貨運(yùn)企業(yè)和車輛排擠出市場(chǎng)，促使其到地稅部門代開發(fā)票，促使客戶轉(zhuǎn)向?qū)ふ议_票便利的貨運(yùn)企業(yè)辦理業(yè)務(wù)。三是加大貨運(yùn)發(fā)票的宣傳力度。最近．國(guó)家稅務(wù)總局已下發(fā)《關(guān)于使用公路、河內(nèi)貨運(yùn)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》，我們要結(jié)合文件要求，加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票宣傳，搞好國(guó)、地稅之間的部門協(xié)調(diào)配合，規(guī)范貨運(yùn)發(fā)票開具行為，理順貨物運(yùn)輸行業(yè)的稅收征管秩序。

第8篇：稅收滯納金論文范文

我們告別了2020，馬上就要迎來(lái)2021，在新的一年里，我們?cè)诠ぷ髦幸⒆銓?shí)際，著眼未來(lái)，改革創(chuàng)新，努力完成各項(xiàng)工作任務(wù)。以下是小編給大家整理的科室個(gè)人年終工作總結(jié)，希望對(duì)大家有所幫助，歡迎閱讀!

科室個(gè)人年終工作總結(jié)1今年以來(lái)，辦公室工作在領(lǐng)導(dǎo)班子的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，在分管領(lǐng)導(dǎo)的正確指導(dǎo)下，在各科室的大力支持下，我們嚴(yán)格按照“勤于學(xué)習(xí)、善于落實(shí)，勇于創(chuàng)新、敢于擔(dān)當(dāng)”總體工作思路，充分發(fā)揮第一窗口、第一環(huán)境、第一形象的作用，高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量、高水平、高效率地完成了領(lǐng)導(dǎo)安排的各項(xiàng)工作任務(wù)。

一、上半年工作小結(jié)

辦公室工作千頭萬(wàn)緒，工作雜性、艱巨、繁瑣，在眾多的工作事項(xiàng)中，我們始終把政務(wù)服務(wù)作為辦公室工作的重中之重，花大力氣、下苦功夫提高政務(wù)服務(wù)水平。

(一)當(dāng)好參謀助手。辦公室按照全年工作目標(biāo)任務(wù)，密切關(guān)注和把握全局工作重點(diǎn)和工作動(dòng)態(tài)，前瞻思考，超前謀略，為全局帶給富有實(shí)效的政務(wù)服務(wù)。今年上半年，按照領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一部署。我們組織籌備召開了30人以上大型會(huì)議3場(chǎng)，上級(jí)督導(dǎo)檢查會(huì)2場(chǎng)，工作指導(dǎo)會(huì)議8場(chǎng)，我們認(rèn)真完成各類會(huì)議材料，做好會(huì)議方案，會(huì)議通知等工作。

(二)辦文打造精品。公文代表著單位的形象，其質(zhì)量高低，直接反映辦公室工作的水平。在辦文上，我們堅(jiān)持“兩手抓”，第一手是抓公文起草工作。對(duì)重要文稿實(shí)行分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭理思路，辦公室主任出提綱，文秘人員收材料，千錘百煉成文稿的工作方法。強(qiáng)化精品意識(shí)，既重“文以載道”，又講究成文之法，追求文字表達(dá)“準(zhǔn)、實(shí)、新”，從領(lǐng)導(dǎo)平常說(shuō)話中琢磨其思路，從每次領(lǐng)導(dǎo)改稿中體會(huì)其風(fēng)格，力求綜合文稿思路清、高度夠、表達(dá)清、特色明，彰顯領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格。另一手抓好公文運(yùn)轉(zhuǎn)工作。在格式上，保證規(guī)范性，在資料上保證可行性，在程序上保證合理性，在時(shí)效上保證及時(shí)性。上半年，辦公室收取上級(jí)衛(wèi)生行政部門文件61份，其中需上傳下達(dá)辦理的54份，由辦公室直接辦理的7份，占辦文率的11。4%。

(三)信息力求快準(zhǔn)。辦公室始終堅(jiān)持及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地報(bào)送宣傳信息。我們?cè)谛畔⒐ぷ髦信ψ龅健笆占畔⒌谝粫r(shí)光、報(bào)送信息第一時(shí)刻、處理信息第一時(shí)段”，確保信息快速報(bào)送。今年以來(lái)，辦公室撰寫各類信息24條，上報(bào)x24條，上報(bào)x22條。

(四)綜合協(xié)調(diào)水平不斷提高。綜合協(xié)調(diào)是辦公室工作的一項(xiàng)重要職能。做好綜合協(xié)調(diào)工作直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)班子決策能否落到實(shí)處，關(guān)系到辦公室工作的質(zhì)量和效率，關(guān)系到辦公室工作的整體形象。今年以來(lái)，我們注重加強(qiáng)上下左右的相互溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)完成了各項(xiàng)綜合性工作任務(wù)，用心營(yíng)造了把握全局和服務(wù)全局的良好氛圍。

二、存在的問(wèn)題與不足

今年以來(lái)，辦公室在領(lǐng)導(dǎo)的深切關(guān)懷和兄弟科室的大力支持下，盡己所能，做了一些份內(nèi)工作，但對(duì)照部門職能要求以及領(lǐng)導(dǎo)的期望，還有較大的差距，談不上驕人的成績(jī)?；仡櫚肽陙?lái)的工作，感受頗多，工作中遇到了一些問(wèn)題，也看到了存在的不足。

一是由于平時(shí)多忙于事務(wù)性工作，專業(yè)學(xué)習(xí)放松，知識(shí)面窄，缺少大局觀念。在處理工作矛盾和突發(fā)問(wèn)題時(shí)缺少批評(píng)與自我批評(píng)。

二是同事間缺乏溝通，工作中有找不到人，辦不成事的現(xiàn)象。

三是忙于做好自我分工范圍內(nèi)的工作，相互協(xié)調(diào)工作做的不夠主動(dòng)，站位不高，大局觀念不強(qiáng)，相互補(bǔ)位意識(shí)淡薄。

三、下一步工作打算

一是加強(qiáng)政治理論及業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，拓寬知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷更新的思維理念，緊跟中心工作步伐，保證信息宣傳及文字工作再提高;

二是增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，擦亮服務(wù)窗口，熱情接人待物，堅(jiān)持禮貌禮貌用語(yǔ)，與兄弟科室搞好配合，在提高“想干事”的熱情、“會(huì)干事”的本領(lǐng)、“干成事”的水平上力求新突破;

三是后勤保障、會(huì)務(wù)接待精心細(xì)心，打造精品;文書檔案工作水平全面提升，爭(zhēng)一流。

四是繼續(xù)爭(zhēng)創(chuàng)“創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)示范崗”，做到“文出我手無(wú)差錯(cuò)，事交我辦請(qǐng)放心”。

科室個(gè)人年終工作總結(jié)220x年的這一年來(lái)，在x醫(yī)院院班子和主管院長(zhǎng)正確領(lǐng)導(dǎo)下，在醫(yī)院各科室的支持幫助下，我科同志齊心協(xié)力，在工作上積極主動(dòng)，不斷解放思想，更新觀念，樹立高度的事業(yè)心和責(zé)任心，圍繞科室工作性質(zhì)，圍繞醫(yī)院中心工作，求真務(wù)實(shí)，踏實(shí)苦干，較好地完成了本科的各項(xiàng)工作任務(wù)，取得了一些成績(jī)，現(xiàn)將思想工作情況總結(jié)如下:

一、深刻理解其精神實(shí)質(zhì)。教育全科人員要樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，發(fā)揚(yáng)黨的優(yōu)良傳統(tǒng)，牢固樹立為病員服務(wù)，為職工服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)的思想，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀;不斷提高思想道德修養(yǎng)，認(rèn)真開展自我批評(píng)，互相交流思想，不斷提高政治理論水平。

二、全科人員能夠自覺(jué)遵守院內(nèi)各項(xiàng)規(guī)章制度和勞動(dòng)紀(jì)律，做到小事講風(fēng)格，大事講原則，從不鬧無(wú)原則糾紛，工作中互相支持，互相理解，科工作人員分工明確，各司其職，各負(fù)其責(zé)，團(tuán)結(jié)務(wù)實(shí)，較好地完成了領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)臨時(shí)指令性工作任務(wù)。

三、在縣、鄉(xiāng)、村三級(jí)中醫(yī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，全科同志能夠不怕苦、不怕累，經(jīng)常深入鄉(xiāng)村，與基層醫(yī)務(wù)人員打成一片，密切關(guān)系，廣爭(zhēng)病員，為醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高做出了較大貢獻(xiàn)。

四、在醫(yī)院配合各家保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)上，能夠開拓性工作，和各家保險(xiǎn)公司理陪人員配合默切，對(duì)保險(xiǎn)住院病人更是體貼入微，急病人之所急，想病人之所想，受到各家保險(xiǎn)公司領(lǐng)導(dǎo)和各科住院病人以及全院同志們的一致好評(píng),保險(xiǎn)病人就醫(yī)者不斷增加，在今年保險(xiǎn)理賠幅度大量減少的情況下，全年保險(xiǎn)病人業(yè)務(wù)總收入達(dá)55余萬(wàn)元。在已爭(zhēng)取的中國(guó)人壽、太康人壽、中國(guó)太平洋人壽業(yè)務(wù)合作的基礎(chǔ)上，又爭(zhēng)取了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和中原保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)配合，為明年?duì)幦”ｋU(xiǎn)病員就醫(yī)群的業(yè)務(wù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

五、在宣傳工作上，充分利用廣播電視、報(bào)刊、雜志、宣傳版面、宣傳單等形式，結(jié)合我院實(shí)際，深入廣泛宣傳我院整體功能、醫(yī)療范圍、?？茖２?、名醫(yī)、名藥、大型醫(yī)療設(shè)備以及開展的新項(xiàng)目、新業(yè)務(wù)等，增強(qiáng)了醫(yī)院整體知名度和部分專家名醫(yī)以及專科專病知名度，為醫(yī)院業(yè)務(wù)的發(fā)展起到了較大的推動(dòng)作用。

六、鞠身基層，根據(jù)縣委有關(guān)指示精神，醫(yī)院選派我科科主任帶隊(duì)下鄉(xiāng)到東南徐堡村開展幫扶工作，我科同志積極配合，完成了每家每戶的入戶調(diào)查工作，較好地完成了第一階段的幫扶工作，所做工作受到縣幫扶辦和鎮(zhèn)黨委、政府以及村干部群眾的一致好評(píng)。

一年來(lái)，通過(guò)全科同志的共同努力，較好地完成了科室各項(xiàng)工作任務(wù)，但工作標(biāo)準(zhǔn)和工作質(zhì)量與領(lǐng)導(dǎo)的要求還有差距，思路還需要更加寬闊。在新的一年里，要加大政治學(xué)習(xí)力度，提高工作質(zhì)量，團(tuán)結(jié)一致，扎實(shí)工作，高標(biāo)準(zhǔn)完成本科的工作任務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)臨時(shí)指令性工作任務(wù)。

科室個(gè)人年終工作總結(jié)3我科在局領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)和其他科室的大力支持下，經(jīng)過(guò)全科同志的共同努力，我們順利完成了各項(xiàng)工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)全年工作目標(biāo)。一年來(lái)，我科深入貫徹上級(jí)各項(xiàng)決策，認(rèn)真落實(shí)稅收工作十六字方針，面對(duì)挑戰(zhàn)，團(tuán)結(jié)進(jìn)取，務(wù)實(shí)開拓，取得了一定成績(jī)，另一方面，在工作中，還存在一些不足?，F(xiàn)總結(jié)如下：

一、統(tǒng)一思想，統(tǒng)籌安排，確定整體工作目標(biāo)

我科是在去年年底局機(jī)構(gòu)改革中成立的。根據(jù)新形勢(shì)、新任務(wù)對(duì)稅務(wù)檢查工作的要求，我科于年初迅速理清了工作思路，在局整體工作計(jì)劃中明確了工作重點(diǎn)。上半年主要繼續(xù)規(guī)范和整頓稅收秩序，真正實(shí)現(xiàn)依法治稅。在具體工作內(nèi)容上，我們把工作目標(biāo)細(xì)化、量化。明確稅務(wù)稽查的根本任務(wù)就是查處各類涉稅違法行為，維護(hù)稅收法律法規(guī)的尊嚴(yán)，確保稅法的正確實(shí)施和稅制的穩(wěn)定運(yùn)行。

二、腳踏實(shí)地，扎實(shí)工作，確保各項(xiàng)任務(wù)完成

我科根據(jù)局整體工作布署和計(jì)劃，扎扎實(shí)實(shí)開展了一系列工作。

1、企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

自二月份，我們根據(jù)局工作統(tǒng)一安排，制定了詳細(xì)的稽查計(jì)劃與方案，分小組對(duì)所轄企業(yè)，分行業(yè)采取全封閉式調(diào)帳的方法進(jìn)行全面檢查。工作中注重原則性與靈活性相結(jié)合，耐心宣傳稅法，取得納稅人的支持與配合。歷時(shí)三個(gè)月，共查補(bǔ)各項(xiàng)稅款元、滯納金及罰款元，取得了在工作中貫徹依法治稅的明顯成效。

2、稅法宣傳。

在三月、四月的稅法宣傳活動(dòng)中，我科配合上級(jí)和局的安排，走上街頭，散發(fā)宣傳單，向納稅人解答咨詢，張貼宣傳圖片，同時(shí)，我們還注重日常工作中的稅法宣傳，把稅法宣傳貫穿于稅收工作始終，在宣傳的內(nèi)容上，有目的地?cái)U(kuò)大宣傳面，加大宣傳力度，在社會(huì)上收到很好的效果。

3、稅收專項(xiàng)檢查。

我科認(rèn)真落實(shí)上級(jí)關(guān)于繼續(xù)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序和稅收專項(xiàng)檢查，強(qiáng)化稅收征管工作指示精神，以x主要思想為指導(dǎo)，堅(jiān)持依法治稅的基本原理，充分發(fā)揮稅收的職能作用。以專項(xiàng)檢查為主要手段，突出重點(diǎn)，強(qiáng)化稅收征管和嚴(yán)厲打擊各類涉稅違法活動(dòng)，全面改善依法納稅環(huán)境。五月至六月我們對(duì)房屋租賃業(yè)、事業(yè)單位企業(yè)所得稅、中介機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅、餐飲業(yè)、娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅等認(rèn)真開展專項(xiàng)整治，在認(rèn)真調(diào)查研究摸清重點(diǎn)檢查對(duì)象的基礎(chǔ)上，集中精力，對(duì)家行政單位的房屋出租進(jìn)行重點(diǎn)檢查，由于行政單位納稅意識(shí)淡薄，稅源分散，有些單位去幾次本文來(lái)自找不到人，無(wú)形中給檢查工作帶來(lái)一定困難，我科同志不畏艱難，在檢查的同時(shí)耐心做稅法宣傳工作，使這些單位的納稅意識(shí)明顯提高，共入庫(kù)稅款、滯納金、罰款合計(jì)x元。

10月份為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院全國(guó)增收節(jié)支工作會(huì)議精神和總局、省局個(gè)人所得稅工作會(huì)議精神，進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理，強(qiáng)化對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)，大力組織收入，按照省局關(guān)于進(jìn)行個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查的要求，認(rèn)真開展個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，在檢查中確保做到以法律為準(zhǔn)繩，證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，程序合法，手續(xù)齊備，并且查深、查細(xì)、查透，我科在工作量大，人員少的情況下，克服實(shí)際困難，共查補(bǔ)個(gè)人所得稅、滯納金、罰款元。

三、強(qiáng)化學(xué)習(xí)提高素質(zhì)推動(dòng)工作全面發(fā)展

我科高度重視過(guò)硬的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)工作起的促進(jìn)作用，努力造就政治過(guò)硬、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)熟練、道德高尚的知識(shí)型高素質(zhì)的干部隊(duì)伍，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)地稅工作的要求。

我們以x主要思想為指導(dǎo)，以組織收入為中心，以提高全員綜合素質(zhì)為目的，以強(qiáng)化各種學(xué)習(xí)入手，加強(qiáng)自身的知識(shí)學(xué)習(xí)，技能學(xué)習(xí)。了解掌握基本觀點(diǎn)和基礎(chǔ)思想，做到學(xué)以致用，堅(jiān)持用辨證的觀點(diǎn)指導(dǎo)稅收實(shí)踐，把學(xué)習(xí)理論與開拓創(chuàng)新有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

平時(shí)，我們注重道德修養(yǎng)，秉公執(zhí)法，中雨職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，誠(chéng)實(shí)守信，尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，樹立良好地稅形象。半年來(lái)，我們努力學(xué)習(xí)政治、經(jīng)濟(jì)、外語(yǔ)等現(xiàn)代知識(shí)，擴(kuò)大知識(shí)層面，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高應(yīng)變情況的及時(shí)性，專業(yè)知識(shí)的豐富性，進(jìn)一步提高為納稅人服務(wù)的水平，促進(jìn)稅收的全面進(jìn)步。

我科始終注重工作中的廉正建設(shè)，堅(jiān)持糾建并舉的工作方針，從源頭上預(yù)防，不斷學(xué)習(xí)黨風(fēng)廉正建設(shè)的有關(guān)規(guī)定，中央、省、市有關(guān)雙節(jié)期間的有關(guān)規(guī)定，提高全體同志的廉潔從政意識(shí)。半年來(lái)，我科拒吃請(qǐng)十余次，沒(méi)有發(fā)生一起為稅不廉行為。

四、克服不足，全面提高

我科清醒地看到，工作中還存在個(gè)別不足的問(wèn)題，主要是：個(gè)別時(shí)候有安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取的思想，在優(yōu)質(zhì)服務(wù)方面，未能全面按照公正執(zhí)法、文明辦稅的要求去做。

在新的一年里，我科全體同志要立足實(shí)際，著眼未來(lái)，改革創(chuàng)新，努力完成各項(xiàng)工作任務(wù)。

科室個(gè)人年終工作總結(jié)4回顧過(guò)去的20x年，在公司領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)的正確指導(dǎo)和各部門同事親密的配合下，工程科工作開展順利，工程科緊緊圍繞總公司x年的重點(diǎn)工作部署和奮斗目標(biāo)，緊緊圍繞部門工作，限度地發(fā)揮部門作用，在加強(qiáng)內(nèi)部管理方面做了大量的工作，克服了人員少、業(yè)務(wù)水平不足等多方面的困難，全科人員上下齊心，較好的完成了公司和項(xiàng)目部交給的工作任務(wù)，發(fā)揮了部門在工程技術(shù)管理，外委分包管理等多方面作用。

一、20x年主要完成以下主要工作：

1、完成了項(xiàng)目總體和的成本測(cè)算工作;

2、工程量的復(fù)核和0變更的上報(bào)工作;

3、迎接總公司第一次大檢查的準(zhǔn)備工作;

4、補(bǔ)充完成前期所拖欠的各種報(bào)表、臺(tái)賬工作;

5、完成半年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)表工作;

6、各月的計(jì)量、結(jié)算、計(jì)劃等工作。

雖然20x年完成大部分工作，但大部分都是為了完成工作而工作，期間工作做的還不夠細(xì)，工作安排的還不科學(xué)和細(xì)致，都是工作壓著做，忙了這個(gè)忘了那個(gè)，結(jié)果都是出現(xiàn)了這樣或那樣的差錯(cuò)，沒(méi)有真正發(fā)揮工程科龍頭的作用，因此我在下半年將對(duì)工程科進(jìn)一步細(xì)化管理，制定切實(shí)可行的措施，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而努力。

二、20x年主要工作安排如下：

1、完善規(guī)章制度

完善規(guī)章制度，使工程科管理更加順暢，更加高效，建立上傳下達(dá)、團(tuán)結(jié)協(xié)作、規(guī)范有序的工作秩序，有利地推動(dòng)各項(xiàng)工作順利開展，完善工程管理的業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化管理控制，規(guī)范管理程序和標(biāo)準(zhǔn)，固化管理機(jī)制。做好與項(xiàng)目其他科室的業(yè)務(wù)聯(lián)系溝通工作。做到溝通及時(shí)準(zhǔn)確詳盡。

2、合理編排施工計(jì)劃

在計(jì)劃編制過(guò)程中，深入到施工生產(chǎn)一線，與各隊(duì)負(fù)責(zé)人和質(zhì)檢員一起制定每月完成的產(chǎn)值計(jì)劃，在保證完成全年生產(chǎn)任務(wù)前提下，確保工程計(jì)劃的編排使各隊(duì)購(gòu)的著，摸得到。保證計(jì)劃的實(shí)踐性和可操作性以及工程統(tǒng)計(jì)的完整、及時(shí)、準(zhǔn)確，確保工程施工進(jìn)度的合理安排及工程的正常施工。

3、規(guī)范工程結(jié)算。

工程結(jié)算是控制工程建設(shè)進(jìn)度、質(zhì)量的一種手段，工程科是結(jié)算的重要把關(guān)點(diǎn)，也是與施工隊(duì)接觸比較多的部門。為此，科室內(nèi)部就明確要求，工程單價(jià)嚴(yán)格按照合同規(guī)定，結(jié)算數(shù)量在業(yè)主審批計(jì)量的前提下，根據(jù)質(zhì)檢科提供的雙方簽認(rèn)數(shù)量，并且兩人以上進(jìn)一步按圖紙及實(shí)際情況核實(shí)，做到不徇私、不舞弊，實(shí)事求是。為防止超結(jié)現(xiàn)象，工程科完善各施工隊(duì)的結(jié)算臺(tái)賬，嚴(yán)格控制紅線，絕不越雷池一步。

4、加強(qiáng)對(duì)分包工程的管理

加強(qiáng)對(duì)分包隊(duì)伍的管理，對(duì)于我們管理型項(xiàng)目尤為重要，因此將加大招標(biāo)采購(gòu)的力度，規(guī)范分包隊(duì)伍的引入程序，加強(qiáng)對(duì)分包隊(duì)伍的前期考察，嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，把好分包隊(duì)伍資質(zhì)關(guān)，把好合同簽定關(guān)，及時(shí)上報(bào)公司各部門，履行審批程序，堅(jiān)持先簽合同后進(jìn)場(chǎng)，先結(jié)算后付款的原則，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少法律訴訟，維護(hù)公司的合法權(quán)益。

5、積極深入施工現(xiàn)場(chǎng)

我們工程科人員較少，一崗多職的局面使上下業(yè)務(wù)比較多，在一定程度上造成了深入現(xiàn)場(chǎng)少，對(duì)項(xiàng)目部的服務(wù)、指導(dǎo)、幫助、監(jiān)督不到位，溝通少。在對(duì)項(xiàng)目部的服務(wù)監(jiān)督方面缺乏系統(tǒng)的安排，幫助指導(dǎo)工作表面膚淺，監(jiān)督檢查形式化。下半年我科室將下大力氣苦練內(nèi)功，力爭(zhēng)做到思路清晰，心中有數(shù)，積極深入施工生產(chǎn)第一線，限度地發(fā)揮每個(gè)人的潛能，切實(shí)解決項(xiàng)目部存在的問(wèn)題。

6、增強(qiáng)個(gè)人素質(zhì)培養(yǎng)

建筑技術(shù)日新月異，規(guī)范、規(guī)程更新頻繁，增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)刻不容緩。加強(qiáng)對(duì)圖紙、行業(yè)法律法規(guī)、常用規(guī)范、規(guī)程、圖集的學(xué)習(xí)工作。在工作中多請(qǐng)示、多匯報(bào)、多通氣、多動(dòng)腦、多動(dòng)筆、多請(qǐng)教，注意在干中學(xué)、學(xué)中干，不斷在實(shí)踐中增長(zhǎng)知識(shí)才干。清醒看到自身存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。在今后的工作中，我將團(tuán)結(jié)全科人員，上下齊心，克服人員少、任務(wù)重的矛盾，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)和技術(shù)學(xué)習(xí),不斷完善管理體制，加強(qiáng)管理，積極發(fā)揮部門作用，使各項(xiàng)工作廣泛、深入、扎實(shí)的開展起來(lái)，切實(shí)提高我科的工作管理水平，把各項(xiàng)工作提高到一個(gè)新的水平。適應(yīng)公司“跨越式發(fā)展”的需要。

科室個(gè)人年終工作總結(jié)5一年來(lái)，在院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持下，在各科主任的熱情幫助下及各同事的共同努力協(xié)作下，全年的工作順利完成?；仡欉^(guò)去的一年，無(wú)論從科室管理、醫(yī)療安全、業(yè)務(wù)技能、服務(wù)質(zhì)量及總體效益等方面，均取得了一些成績(jī)，但是仍有不足之處，現(xiàn)總結(jié)如下：

一、主要成績(jī)：

1、進(jìn)一步建立建全并執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，全方面提高醫(yī)療質(zhì)量，滿足病員群眾的醫(yī)療要求，并認(rèn)真學(xué)習(xí)了《病例處方書寫規(guī)范》、《醫(yī)療事故處理辦法》、《醫(yī)療法規(guī)》。

規(guī)范了廣大醫(yī)護(hù)人員的醫(yī)療行為，教育大家學(xué)法、懂法、守法，依法保護(hù)醫(yī)患雙方的合法權(quán)益，為我院安全醫(yī)療奠定了基礎(chǔ)。

2、加強(qiáng)各大臨床醫(yī)療質(zhì)量的檢查力度，并更好的落實(shí)臨床、醫(yī)療護(hù)理制度，全方面提高我院的診療水平。

在張?jiān)洪L(zhǎng)的督導(dǎo)下、陳副院長(zhǎng)的指導(dǎo)與幫助下，多次開展院內(nèi)科室及醫(yī)護(hù)人員會(huì)議，布置臨床工作。為進(jìn)一步完成院領(lǐng)導(dǎo)安排的各項(xiàng)工作及任務(wù)，深入科室協(xié)調(diào)工作。就業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)醫(yī)療文書書寫等方面進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的檢查。通過(guò)平時(shí)的檢查使許多易于疏忽的問(wèn)題得以解決。為進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療安全，定時(shí)組織各科人員參加會(huì)議，就各科室存在或出現(xiàn)的弊端及醫(yī)療安全隱患，加以討論商量下一步的工作及防范措施，為臨床安全醫(yī)療提供了保障。

3、加強(qiáng)臨床業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)及進(jìn)修工作，醫(yī)院x年派出兩名同志分別進(jìn)修學(xué)習(xí)了口腔、耳鼻喉科，同時(shí)派出10余人次參加各類學(xué)術(shù)會(huì)議，為我院引進(jìn)新技術(shù)、新經(jīng)驗(yàn)拓展業(yè)務(wù)。

回來(lái)后要求參加學(xué)術(shù)會(huì)議的人員將所學(xué)內(nèi)容整理打印成冊(cè)并裝訂入檔。通過(guò)講座形式傳授給每一個(gè)人，提高了我院醫(yī)療學(xué)習(xí)的風(fēng)氣，取得了良好的效果，達(dá)到了預(yù)期的學(xué)習(xí)目的。

4、定期參加一體化門診部會(huì)議，全年參加20余次門診部會(huì)議。

對(duì)門診部醫(yī)療工作的開展及服務(wù)范圍作出了明確的規(guī)定。并對(duì)門診部多次檢查工作，將檢查所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題匯總，并打印成冊(cè)存入檔。將發(fā)現(xiàn)醫(yī)療差錯(cuò)及醫(yī)療護(hù)理隱患做到進(jìn)一步防范。定時(shí)開展醫(yī)療知識(shí)講座，學(xué)習(xí)醫(yī)療文書及醫(yī)療法規(guī)取得了一定的效果。

5、時(shí)刻不忘首診醫(yī)師負(fù)責(zé)制，嚴(yán)格查巡房制度及科室會(huì)診制度沒(méi)有推諉病人的現(xiàn)象發(fā)生，特別是在搶救危重病人時(shí)全院醫(yī)護(hù)人員團(tuán)結(jié)協(xié)作各自認(rèn)真履行職責(zé)，使每一位病人都得到了的救治。

全年我院沒(méi)有因搶救病人不到位而引起醫(yī)療糾紛事情的發(fā)生。

6、醫(yī)務(wù)人員努力提高服務(wù)態(tài)度及服務(wù)質(zhì)量，使來(lái)院就診病人抱著希望而來(lái)，滿意而歸。

每一位醫(yī)務(wù)人員以方便病人為己任，急病人之所急，想病人之所想。全方面的方便病人。通過(guò)全院醫(yī)護(hù)人員兢兢業(yè)業(yè)及不懈努力，圓滿完成本年度工作。

7、在院內(nèi)各項(xiàng)急診搶救病人及手術(shù)人員方面，完善了搶救應(yīng)急小組及聽值班人員制度。

醫(yī)護(hù)人員24小時(shí)保持通訊暢通就近聽值班，無(wú)一例病人因時(shí)間耽擱因素而耽擱救治現(xiàn)象的發(fā)生，并得到院領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可及病人的好評(píng)。

8、院內(nèi)成立了應(yīng)急預(yù)案小分隊(duì),有兩名醫(yī)師、4名護(hù)師及一名司機(jī)組成并多次參加辦事處及開發(fā)區(qū)安排的任務(wù)及應(yīng)急事故演習(xí)，并得到高新區(qū)及辦事處領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)。

二、存在問(wèn)題：

1、門診醫(yī)療工作繁瑣，既對(duì)內(nèi)又對(duì)外，工作千頭萬(wàn)緒。

常常不是我要做什么事，多半是要我做什么事，沒(méi)有時(shí)間靜下心來(lái)從長(zhǎng)遠(yuǎn)打算及處理各項(xiàng)日常工作。

2、要進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)及進(jìn)修學(xué)習(xí)，提高我院年輕醫(yī)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平及工作能力。

須輪流到上級(jí)醫(yī)院進(jìn)行短期的培訓(xùn)及進(jìn)修學(xué)習(xí)。

3、個(gè)別科室及個(gè)人仍存在不思進(jìn)取做一天和尚撞一天鐘的想法，改善這種消極的態(tài)度是下一步的工作要點(diǎn)。

4、臨床護(hù)理等科室各項(xiàng)登記不夠及時(shí)、認(rèn)真仔細(xì)。

針對(duì)此情況下一步將建全各項(xiàng)登記制度，杜絕人為因素的存在。

5、本年度制定目標(biāo)不夠明確，門診管理有疏漏，開展業(yè)務(wù)范圍較狹窄。

下一步加強(qiáng)門診管理，制定工作目標(biāo)，拓展業(yè)務(wù)范圍，引進(jìn)新技術(shù)。

6、門診學(xué)習(xí)風(fēng)氣不足，撰寫論文較少，此方面有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

第9篇：稅收滯納金論文范文

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀風(fēng)險(xiǎn)管理方案

論文摘要:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié),經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員在充分認(rèn)識(shí)其重要性后,通過(guò)制定切實(shí)可行的規(guī)范管理方案,使會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮更加強(qiáng)有力的作用。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越百熱化,企業(yè)從內(nèi)部到外部、從定性與定量結(jié)合、從重物到重人等等,運(yùn)用各種管理手段及工具,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,卻忽視了會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為,乃至規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和提高會(huì)計(jì)工作水平等都有著極為重要的作用。但是,到目前為止,仍有一些企業(yè)由于對(duì)其必要性和重要性認(rèn)識(shí)不到位,或因會(huì)計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng),或因單位內(nèi)部配合不夠,以及存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化檢查走過(guò)場(chǎng)等原因,使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍然十分薄弱。這不僅影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行,影響了會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮,也在一定程度上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。

因此,在這里結(jié)合中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的普遍現(xiàn)象、風(fēng)險(xiǎn)、以及如何加強(qiáng)規(guī)范化管理,我談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括的內(nèi)容小到原始憑證的審查,大到企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備以及內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的制定……范圍廣,涉及面寬,這里只以點(diǎn)帶面的分析幾點(diǎn)常見的不規(guī)范現(xiàn)象:

1、基礎(chǔ)知識(shí)掌握不牢固,會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范;會(huì)計(jì)憑證上的出納、制證、審核、記帳、主管等職責(zé)不到位;會(huì)計(jì)帳簿設(shè)置不規(guī)范;會(huì)計(jì)檔案的裝訂、保管不規(guī)范。

2、不嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中對(duì)原始憑證的要求:對(duì)從外單位取得的原始憑證審核不嚴(yán),真?zhèn)巫R(shí)別不力,甚至虛開發(fā)票入帳;自制的原始憑證上指定人員簽字、蓋章不齊全;在支付依據(jù)不可靠、簽字不全的情況下也會(huì)對(duì)外支付款項(xiàng),甚至白條入帳。

3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)入帳,反映財(cái)務(wù)情況不真實(shí),不完整。如,對(duì)于發(fā)票未到的材料不及時(shí)辦理入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù),造成當(dāng)期成本偏低;對(duì)未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入,推遲收入確認(rèn)時(shí)間。更有單位收到款項(xiàng)不入帳,私設(shè)小金庫(kù),設(shè)置帳外帳。

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度差,不按規(guī)定配備會(huì)計(jì)人員和定期輪換其工作崗位,并且監(jiān)督機(jī)制不到位,為其利用職務(wù)之便、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪提供可趁之機(jī)。如出納人員利用職務(wù)公款私存,挪用公款、甚至攜款潛逃的現(xiàn)象比比皆是。

5、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)有誤解,認(rèn)為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就是會(huì)計(jì)人員的事,與自己無(wú)關(guān)。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為謀取私利,還授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范,給企業(yè)、個(gè)人帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)際工作中,由于不論是會(huì)計(jì)人員還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),都對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不重視,對(duì)其必要性和重要性認(rèn)識(shí)不到位,自然也就不能清楚的認(rèn)識(shí)它的不規(guī)范,為企業(yè)、個(gè)人帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

1、從會(huì)計(jì)核算一般要求上看,企業(yè)必需及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)人員從取得不規(guī)范的原始憑證開始,到使用會(huì)計(jì)科目不當(dāng),不遵循會(huì)計(jì)核算的原則(如前面提到的權(quán)責(zé)發(fā)生制)而進(jìn)行帳務(wù)處理,再到會(huì)計(jì)檔案(如原始憑證、合同)保管不當(dāng),處處都影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而這些失真的會(huì)計(jì)信息不僅失去了應(yīng)有的實(shí)用價(jià)值,而且影響企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策,帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中,不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的工作職責(zé)做了要求,還從法律責(zé)任上對(duì)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任做了明確規(guī)定。如第四十條對(duì)會(huì)計(jì)人員“因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,做假帳,隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,貪污,挪用公款,職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為?！币?guī)定。第四十五條對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的”規(guī)定。3、從“稅法”的角度看,如前列舉的基礎(chǔ)工作不規(guī)范的現(xiàn)象中,就存在許多納稅風(fēng)險(xiǎn)。如“收到款項(xiàng)不入帳”即是逃稅行為;取得的非法原始憑證入帳,或支付款項(xiàng)依據(jù)不全,都會(huì)被認(rèn)定為擠占企業(yè)利潤(rùn),不得做企業(yè)所得稅稅前扣除,等等。按稅法的規(guī)定,企業(yè)不但被追繳稅款,加收滯納金及罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,還要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由此增加企業(yè)額外的稅收負(fù)擔(dān),帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失,影響企業(yè)的誠(chéng)信度。

三、如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范管理

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作從現(xiàn)狀到風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析后,我們?cè)撊绾渭訌?qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范管理呢?

1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員要從思想上提高認(rèn)識(shí),增強(qiáng)責(zé)任心。要知道會(huì)計(jì)行為的規(guī)范,在宏觀方面的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)計(jì)工作自身,它不僅對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序健康發(fā)展具有重要作用,而且對(duì)確保國(guó)家法律法規(guī)的貫徹實(shí)施和促進(jìn)反腐倡廉工作方面具有其它手段難以替代的作用。

(1)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。領(lǐng)導(dǎo)的支持、理解,能夠?yàn)闀?huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)帶來(lái)有效的工作環(huán)境,并且協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的矛盾。

(2)、建立會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)體系,從思想政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德等方面制定出具體的規(guī)范和要求,特別要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,不斷更新知識(shí),提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位輪換制或者委派制,以利于會(huì)計(jì)人員適應(yīng)不同的崗位,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),同時(shí)有利于防止會(huì)計(jì)人員腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

2、制定切實(shí)可行的規(guī)范管理方案,把工作落到實(shí)處,做到有監(jiān)督、有檢查,執(zhí)行效果與考核掛鉤;對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問(wèn)題要認(rèn)真整改,不走過(guò)場(chǎng),措施到位、責(zé)任到人。

(1)、結(jié)合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》與實(shí)際工作,確定目前和今后一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)抓的重點(diǎn),如:①會(huì)計(jì)核算工作;②原始憑證、自制付款依據(jù)的格式、內(nèi)容、填制方法和審核程序;③會(huì)計(jì)帳薄設(shè)置及更正錯(cuò)誤的方法和數(shù)字的準(zhǔn)確性;④內(nèi)部控制制度和其它會(huì)計(jì)管理制度。當(dāng)然,在抓重點(diǎn)的同時(shí)也還應(yīng)兼顧其它方面。這里要說(shuō)明,其它方面未被列入重點(diǎn),并非等于它們不重要,而是因?yàn)槠渌矫婺壳捌毡橐炎龅幂^好(如會(huì)計(jì)人員持有從業(yè)資格證)或問(wèn)題不突出、現(xiàn)象不明顯或只是個(gè)別現(xiàn)象。

(2)、定期組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況的檢查。檢查工作可以單位自行對(duì)照檢查整改為主,結(jié)合交叉檢查,互相取長(zhǎng)補(bǔ)短,吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn);對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,要提出整改意見,并檢查整改意見的落實(shí)情況。堅(jiān)持定期復(fù)查,為防止已達(dá)標(biāo)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作下滑,復(fù)查期限以一年較為科學(xué)。通過(guò)嚴(yán)格考核驗(yàn)收和復(fù)查,從中再發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提出改進(jìn)意見,督促其及時(shí)改進(jìn),真正使企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。