個人所得稅論文精選(九篇)
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第1篇：個人所得稅論文范文
（一）稅目劃分不夠科學
1.稅目較為零散復(fù)雜，不利于稅收征管。從征收效率方面來看，現(xiàn)實中各種收入名稱繁多,難以與稅制所列項目對應(yīng)。對不同的稅目采用不同的稅率、費用扣除標準,納稅期限也不盡相同,可能促使納稅人分解收入,多次扣除費用,造成偷稅和避稅。
2.分類稅制調(diào)控不均，難以體現(xiàn)稅負公平。在分類所得稅模式下，對于納稅人取得的個人收入，實行分項扣除費用、分項確定稅率、分項征收管理。從稅負公平的角度來看,對于那些從多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大，但分屬若干應(yīng)稅項目的納稅人稅負相對較輕,而對于那些收入渠道單一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負相對較重,難以實現(xiàn)真正的稅負公平。
3.征收范圍比較狹窄，不能適應(yīng)形勢發(fā)展。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢轉(zhuǎn)變。國務(wù)院、財政部確定征收的“其他所得”不能涵蓋現(xiàn)階段所有的個人所得項目，也不能適應(yīng)個人收入多元化的發(fā)展趨勢。
（二）稅率設(shè)計不能充分體現(xiàn)稅收公平
我國個人所得稅制采用的是超額累進與比例稅率并存的稅率形式。稅率設(shè)計過于繁雜,操作難度較大,既不利于納稅人納稅,也不利于征收管理。
1.稅率級距設(shè)置不合理。雖然工資薪金所得適用的超額累進稅率級次由九級改為七級，但仍顯得比較多，最高邊際稅率高達45%。同時，低稅率的級距比較小，這使得本不應(yīng)是個人所得稅主要調(diào)控對象的中低收入階層成為納稅主體。
2.勞動所得和非勞動所得的稅率設(shè)計不夠科學?，F(xiàn)行的個人所得稅對工資、薪金所得按3%至45%的七級超額累進稅率征稅；對勞務(wù)報酬所得按照20%的稅率征稅，一次收入畸高的實行加成征收；對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%至35%的五級超額累進稅率征稅；對資本所得(特許權(quán)使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得)按20%的稅率征稅；而對偶然所得，如彩票中獎，只按照20%的稅率征收。這在客觀上形成了對勞動所得征稅高，對非勞動所得征稅低的現(xiàn)象。
3.同一收入類型的稅收負擔不夠均衡。公民通過工資薪金取得收入，通過勞務(wù)獲取收入以及通過個體經(jīng)營獲取的收入都屬于個人勞動獲取的收入。但因當前稅法中規(guī)定的不同所得類型適用的稅率及費用扣除標準存在差異，造成了具有類似性質(zhì)收入的稅負不均。
（三）費用扣除標準不太合理
個人所得的確定需要從取得的收入中扣除必要的費用。個人支出費用是個人收入的減項，不屬于征稅對象。支出費用的多少受到個人收入、消費和物價水平的影響。與企業(yè)費用相類似，個人情況不同則支出費用也會有所差別。
1.費用扣除過于簡單，未考慮生計成本。如對納稅人工資薪金所得實行“一刀切”的扣除標準，每月的費用扣除額為3500元，未考慮個人住房、養(yǎng)老等因素，未考慮不同家庭結(jié)構(gòu)的差別，如贍養(yǎng)人口、婚姻狀況等，也未考慮納稅人健康、年齡等情況，從而造成不同納稅人之間稅收負擔不均。
2.費用扣除缺乏靈活性，未考慮物價因素。如對工資薪金所得采取的定額扣除法，以固定金額作為費用扣除標準，未能與物價指數(shù)掛鉤，不能適應(yīng)由于物價上漲、通貨膨脹造成居民生活費用支出上漲的現(xiàn)實情況。
3.費用扣除內(nèi)外有別，不利于納稅公平。個人所得稅允許在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和在外國企業(yè)工作的外籍人員等在中國境內(nèi)取得的工資薪金所得，每月在扣除3500元的基礎(chǔ)上再減除1300元。這種內(nèi)外有別的規(guī)定不能體現(xiàn)橫向公平的要求。
（四）優(yōu)惠政策不夠規(guī)范
現(xiàn)行《個人所得稅法》的減免稅政策較多且不規(guī)范，應(yīng)有的政策導(dǎo)向作用難以發(fā)揮，已不能適應(yīng)當前形勢發(fā)展需要。
1.減免稅優(yōu)惠政策存在較多區(qū)別對待?，F(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定了10類所得可免納個人所得稅，其中每一類又有多個具體項目，除此之外，還有3類減征個人所得稅的情形。此外，財政部和國家稅務(wù)總局的文件和公告中對一些項目給予了一定的稅收優(yōu)惠，或者是對同一項目實行差別待遇。如股票轉(zhuǎn)讓所得，有的征稅，有的不征稅；利息股息紅利所得有的按20%征稅，有的按5%、10%征稅。這些區(qū)別對待造成了稅收上的不公平。
2.減免稅優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用不明顯。當前國家的稅收支持方向已向照顧低收入者、鼓勵就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新和個人投資等方面轉(zhuǎn)變，而現(xiàn)行個人所得稅減免政策的支持方向卻還不完全與之相適應(yīng)。
（五）納稅申報方式不利于稅收征管
我國個人所得稅實行的是以代扣代繳為主，自行申報為輔的納稅申報方式，絕大多數(shù)納稅人不直接參與納稅申報過程，納稅意識缺乏，稅法遵從度不高。
1.過多依賴代扣代繳。從近年來個人所得稅分項目統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，工資薪金所得項目占比平均達60%以上，扣繳單位較好掌控的就征收較到位，而對于其他項目所得，由于其多樣化、隱蔽化或者沒有扣繳義務(wù)人而造成征收管理缺位。甚至有的納稅人認為納稅是扣繳單位的事情，稅款少繳也應(yīng)由單位負責，個人不承擔法律責任。
2.納稅人自行申報弱化。國家稅務(wù)總局于2006年出臺了《個人所得稅自行納稅申報辦法》明確規(guī)定了四種情形應(yīng)進行自行申報。但在征管實踐中，主要是年所得12萬元以上的納稅人進行自行申報，而且需要稅務(wù)機關(guān)督促，納稅人申報質(zhì)量還不夠高。
3.中介機構(gòu)作用未能發(fā)揮。目前在我國以單位代扣代繳為主，個人所得稅的計算和申報納稅比較復(fù)雜。中介機構(gòu)通過稅務(wù)服務(wù)，不僅可以解決納稅人不熟悉稅法、計算復(fù)雜和申報繁瑣的問題，也可以為納稅人提供合法合理的稅收籌劃。
（六）稅收征管體系有待完善
推進個人所得稅制改革還需要建立相應(yīng)的征管配套制度，而現(xiàn)行的征收管理方式還不能滿足建立綜合與分類相結(jié)合稅制模式的需要。
1.稅收征管手段缺乏。在實踐中，稅務(wù)機關(guān)往往以申報的數(shù)據(jù)作為稅收征管的依據(jù)，而對于申報信息的真實性和準確性較難掌握，對于多處取得收入的渠道更是無從查起，從而缺乏對納稅人收入的有效控管。
2.稅收執(zhí)法力度不夠。在日管中，稅務(wù)機關(guān)往往把查補稅款作為重點，以補代罰等問題還不同程度存在?！抖愂照鞴芊ā返诹艞l明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以罰款。但在征管實踐中，對已離開原任職單位的納稅人，僅靠稅務(wù)機關(guān)追繳稅款的難度較大。又如現(xiàn)行《個人所得稅法》未建立離境清稅制度，逃避稅者一旦離境，所欠稅款很難追繳。
3.涉稅數(shù)據(jù)信息難共享。不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門間缺乏法定的協(xié)作制度，對納稅人的財產(chǎn)、消費等信息數(shù)據(jù)很難實現(xiàn)信息共享，針對個人所得稅的信息數(shù)據(jù)庫的開發(fā)還基本是空白，對涉稅信息沒有進行深入加工及分析，而要建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅模式，離不開各部門之間的協(xié)調(diào)配合。
4.協(xié)稅護稅機制不健全。日常工作中的協(xié)稅護稅主要是通過雙方或多方協(xié)商的方式予以解決，還沒有上升到法律層面。個人財產(chǎn)實名登記制度還在建立中，個人財產(chǎn)信息的獲取和使用制度還不完善。在資金支付方面，相應(yīng)的金融配套機制還很缺乏，現(xiàn)金交易比較普遍。稅務(wù)機關(guān)對個人或者家庭的實際收入和支出狀況難以掌握與分辨,個人征稅系統(tǒng)的全國聯(lián)網(wǎng)還未實現(xiàn)。
二、建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的建議
所謂綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，是指對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得分類課征所得稅；納稅年度終了，再將本年度全部所得相加，按照累進稅率計稅，平時已繳納的分類所得稅，可以在納稅年終應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。推進個人所得稅制改革任務(wù)艱巨，面臨的實際情況比較復(fù)雜，應(yīng)當在兼顧長遠與現(xiàn)實的基礎(chǔ)上，采取漸進式改革策略，逐步建立和完善這一新的稅收制度。我們的具體建議如下：
（一）簡化調(diào)整現(xiàn)有稅目
根據(jù)各項所得的性質(zhì)，可將現(xiàn)行稅法中的11類所得項目整合為3大類調(diào)整后的稅目簡化為3大類：勞動所得包含工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等；資本所得主要是利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；其他所得包含偶然所得和其他所得。原因在于：一是對勞動所得應(yīng)推行綜合征收改革。勞動所得在個人所得稅中占比最大，實行綜合征收后，對個人所得稅的收入穩(wěn)定影響不大。二是對資本所得延續(xù)目前分類征收的辦法，將來逐步選擇納入綜合征收范圍。這一選擇是基于當前國情和征管外部環(huán)境，目前尚不完全具備對資本所得實行綜合征收的條件。三是對其他所得適當拓寬征稅范圍，可以將確定征稅的權(quán)限適當下放，由國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)確定。隨著征管條件的成熟，應(yīng)當逐步調(diào)整擴大納入綜合征收的所得項目。
（二）科學設(shè)計稅率檔次
在個人所得稅的稅率設(shè)計方面，其他國家提供了兩種思路：一是對勞動所得采用同一累進稅率征收。這體現(xiàn)了相同性質(zhì)所得相同待遇的原則，有利于提高征管效率，使個人所得稅稅負更趨合理。二是減少累進稅率檔次，降低邊際稅率。目前，OECD的34個成員國中，25個國家的個人所得稅累進稅率不超過5級、22個國家的最高邊際稅率不超過40%。結(jié)合我國實際，具體設(shè)計思路如下：一是對勞動所得采用超額累進稅率，按年計征，適當拉開稅率級距。目前，對工薪所得實行按月征收，其45%的最高邊際稅率過高，可以考慮降低最高邊際稅率，并對勞動所得按年綜合計算征收。與此同時，為了解決目前稅率設(shè)置級數(shù)過密、級距較窄的問題，可以將目前的7檔減為5檔，對綜合所得可以考慮采用5%、10%、20%、30%、40%等5級超額累進稅率，適當減輕中等收入者負擔，同時加大對高收入者的征稅力度，形成橄欖型的收入分配格局。具體稅率設(shè)計見表3。二是對于目前暫時實行分類課征的資本所得，建議繼續(xù)實行20%的比例稅率，實行按次征收。對資本所得的應(yīng)納稅所得額超過50萬元的部分，依照規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按應(yīng)納稅額加征五成。資本所得實際上適用20%、30%的2級超額累進稅率，與改革后綜合所得稅率表的第3至第4級稅率對應(yīng)。具體稅率設(shè)計見表4。三是對于目前暫時實行分類課征的其他所得，建議繼續(xù)實行20%的比例稅率，實行按次征收。由于偶然所得等其他所得具有偶然性、不可控性，可以采取中性策略，不必實行加成征收。
（三）合理制定費用扣除標準
應(yīng)改變單一費用扣除的方式，根據(jù)稅目設(shè)計制定合理的扣除標準。同時，各項扣除要簡便易行，具有可操作性。一是繼續(xù)保留基礎(chǔ)性的標準扣除，個人所得稅費用扣除額可以設(shè)定為4000元左右，建議取消對外籍人員的單獨扣除標準，做到內(nèi)外統(tǒng)一、公平稅負。二是資本所得繼續(xù)采取成本費用扣除的辦法，允許納稅人扣除為獲得應(yīng)稅收入而支付的必要成本費用。三是漸進式推進生計扣除的辦法。生計扣除是贍養(yǎng)納稅人本人及其家庭成員的最低生活費用。由于對家庭相關(guān)信息掌控的不充分、不及時，目前全面推行生計扣除的條件尚不具備，可以通過漸進式的改革來試行這一扣除辦法。生計扣除需要考慮的具體項目可以包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、老年人贍養(yǎng)費、公益救濟性捐贈等。
（四）逐步規(guī)范優(yōu)惠政策
現(xiàn)行稅法中，規(guī)定的免稅所得有10大類，除此之外還有3類減征個人所得稅的情形。過多的區(qū)別對待容易促使納稅人為逃稅而進行人為的財務(wù)安排，也容易造成國內(nèi)外居民的稅負不公。因此，應(yīng)對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進行清理。一是取消一般性的稅收優(yōu)惠。尤其是對普通外籍人員，不應(yīng)給予比國內(nèi)公民更多的稅收優(yōu)惠，對普惠制政策可以通過費用扣除標準的調(diào)整予以考慮。二是保留特殊照顧的稅收優(yōu)惠。如對殘疾人的勞動所得、烈士家屬的所得、政府的特殊補助、下崗再就業(yè)取得的所得等，其他稅收優(yōu)惠則應(yīng)當嚴格限制。三是制定激勵高端人才的稅收優(yōu)惠。根據(jù)國際慣例，對具備較強研發(fā)能力、掌握尖端科技的高端人才，或在特殊行業(yè)或特殊領(lǐng)域作出杰貢獻的人才，可由省部級以上單位確認，將其取得的相關(guān)所得確定為免稅所得。
（五）構(gòu)建稅源監(jiān)控體系
稅務(wù)部門應(yīng)充分利用現(xiàn)代化的征管手段，盡快建立嚴密的個人收入稅源監(jiān)控體系，這是實行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是完善自然人稅務(wù)登記制度。改革個人所得稅制，要求將目前以單位為主的申報主體擴展至以個人為納稅單位的申報主體，這需要建立和完善自然人稅務(wù)登記制度。如瑞典公民一出生就擁有一個10位數(shù)字的終身稅務(wù)代碼，并用于納稅申報、銀行開戶、社會保險繳費等經(jīng)濟活動，管理十分嚴格。通過稅務(wù)號碼，稅務(wù)部門可以隨時查詢納稅人的繳稅信息。結(jié)合我國實際，可結(jié)合居民身份證管理制度建立自然人納稅代碼制度,即以每個自然人的身份證號碼作為納稅代碼。每個公民必須持居民身份證到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)就此號關(guān)聯(lián)納稅人的所有銀行賬戶，實時掌握個人收入和支出信息，稅務(wù)機關(guān)再通過稅收征管信息系統(tǒng)集中處理，為強化個稅征管建立基礎(chǔ)。二是強化稅源代扣代繳管理制度。凡是支付個人應(yīng)納稅所得的各種單位、機構(gòu)都應(yīng)依法履行代扣代繳的義務(wù)，并嚴格按稅法規(guī)定解繳稅款?？梢越梃b德國模式，實行重點監(jiān)控、普遍抽查的方式，對普通納稅人進行隨機抽查，而對高收入者進行重點監(jiān)控，一旦懷疑某位高收入者進行虛假納稅申報，便會對其真實收入和銀行賬戶進行審核。一旦發(fā)現(xiàn)其偷逃稅款的證據(jù)，則將給予懲罰，并在媒體上曝光。三是建立防控型個稅稽核系統(tǒng)。在建立全國統(tǒng)一的申報信息系統(tǒng)的條件下，逐步推行對自然人的納稅評估和稽查制度。每個納稅年度清算結(jié)束后，利用稅收情報分析系統(tǒng)，有針對性地選擇一定比例的納稅人，對其收入和納稅情況進行評估，實行勞動所得付出方和收入方的雙向申報制度，不斷提升納稅人的稅法遵從度。
（六）完善信息管理體系
第2篇：個人所得稅論文范文
（一）以個人為納稅單位帶來的問題在以個人為納稅單位時我們根本沒考慮個人所在的家庭的經(jīng)濟條件是怎樣的，也根本沒有考慮不同納稅人的稅收負擔能力。我國個人的工資所得在進行基本生活費用扣除時，沒有從實際情況出發(fā)來考慮納稅人是否結(jié)婚、所需要贍養(yǎng)人口的個數(shù)、贍養(yǎng)老人的個數(shù)、需要教育的子女的個數(shù)、是否殘疾等因素，影響了個人所得稅的公平原則。
（二）個人所得稅免征額實行全國“一刀切”帶來的問題隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，分配制度的改革，我國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平的差異越來越大，但是目前我國個人所得稅的免征額還是實行全國同步走，對于經(jīng)濟發(fā)展不同地區(qū)的工薪階層實行一樣的個人所得稅免征額就會存在一定的不公平。因此，我們不得不相信“一刀切”的征收管理方式是不合理的，將個人所得稅免征額制定為一個指定的數(shù)值，那么不管數(shù)字本身被調(diào)得多高，也總是會存在不公平問題。
二、關(guān)于個人所得稅免征額改革的政策建議
（一）不同地區(qū)可以制定不同的個人所得稅免征額廣東省沿海地區(qū)以及北京、上海等發(fā)達城市平均工資較高，而且不同地域工資差距較大，反映了我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。從現(xiàn)階段基本國情出發(fā)，我國不應(yīng)該實施統(tǒng)一的免征額標準，也就是說免征額不應(yīng)“一刀切”。我國有很多的資源，但同時也存在著人口眾多的問題，我國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是不平衡的，尤其是東部和西部地區(qū)。經(jīng)濟發(fā)展不同這就意味著不同地區(qū)的物價水平、居民收入水平、居民消費水平也存在差別。因此，在全國實行統(tǒng)一的個人所得稅免征額是不合理的，它不能正確反映不同區(qū)域納稅人所需的實際生活支出費用，也會存在稅負不公平現(xiàn)象，違背了稅法中的公平原則。此外，在實踐中實施一樣的免征額會遇到不同的阻礙，比如各地區(qū)變相調(diào)整個人所得稅的問題。對不同地區(qū)實行不同的免征額這一過程是很緩慢的，我們可以先在部分地區(qū)，如果實行的效果很好，再將它推向全國。
（二）個人所得稅免征額的制定需要考慮物價指數(shù)不同城市的物價指數(shù)有很大的差異。從理論上講，個人所得稅免征額不應(yīng)是一個靜態(tài)的數(shù)值，它應(yīng)該隨著通貨膨脹，物價水平和居民收入等因素的變動而變動，應(yīng)根據(jù)動態(tài)的物價指數(shù)，找到最合適的個人所得稅扣除額和相應(yīng)的稅率，也就是將個人所得稅免征額動態(tài)化，才能保證個人所得稅的稅負公平。自2006年以來，我國個人所得稅法對費用扣除標準分別做了3次調(diào)整，由最初的標準800元調(diào)整為1600元，再到后來的2000元，進而到現(xiàn)在的3500元。雖然這些調(diào)整或多或少在對個人所得稅的改革上有一定的作用，但尚不夠規(guī)范，因為這些調(diào)整尚屬于一種定期的專門調(diào)整方法，不但增加了稅法修改頻率，也不利于滿足人們對可預(yù)料的稅法穩(wěn)定的需求，與此同時帶來的是巨大的立法修改成本。因此，理想的方法是在修改稅法時借鑒德國、美國等國家的經(jīng)驗，取其精華，棄其糟粕，找到適合本國國情的稅法，即將個人所得稅免征額動態(tài)化，進而消除由于物價上漲所引起的稅率的上升。
（三）個人所得稅免征額的制定需要考慮居民收入和家庭負擔考慮到納稅人家庭負擔的不同，所以在個人所得稅免征額的制定方式上應(yīng)更加的系統(tǒng)化和人性化。一方面，根據(jù)納稅人實際消費支出確定具體的費用扣除標準。比如，按照基本生活支出的多少、教育支出的多少、贍養(yǎng)老人支出的多少等來確定費用扣除標準，這樣才能較好地照顧納稅人的家庭狀況，使不同納稅人的稅負更加合理與公平。另一方面，可以采取以家庭為單位申報繳納個人所得稅，避免只是根據(jù)個人收入來確定納稅人的稅收負擔。為了最大的杜絕城市居民為了申請以家庭為單位計提個人所得稅免征額而瞞報家庭收入，我們可以整合各地區(qū)信息資源，從而建立居民家庭收入對比專線，按照全國困難戶，最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶、最高收入戶標準將收入不同的家庭劃分為8個部分，制定不同的家庭個人所得稅免征額。為了科學準確地反映申請以家庭為單位計提個稅免征額的居民家庭收入的實際情況，我們可以整合稅務(wù)、勞動保障、住建、公安、金融等部門的信息資源，將對申請以家庭為單位計提個人所得稅免征額的城市低收入家庭信息進行比對，以確定其屬于劃分的哪個部分，確定后給其相應(yīng)的家庭個人所得稅免征額。
三、結(jié)語
第3篇：個人所得稅論文范文
1.家庭申報制的必要性第一，家庭申報制的實施有利于維護傳統(tǒng)的家庭觀念。我國是家庭觀念很重的國家，贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女是幾千年來的傳統(tǒng)，個人收入最終還是會回到家庭收入的問題，若以家庭為單位繳納個人所得稅，則可以盡量避免橫向失衡的問題。第二，家庭申報制為社會保障制度的完善提供保障。根據(jù)《2012年度中國老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計報告》，2012年老年人口基本信息全國65歲及以上老年人口達1.1883億，老年撫養(yǎng)比為11.9%，較上年末上升0.3個百分點。由此看來，我國已經(jīng)逐步進入老齡化階段，國家需要投入大量的財政資金贍養(yǎng)老人，但是，目前仍處在社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，需要將財政資金更多地投入到公共產(chǎn)品和公共設(shè)施方面，因此，如果采用家庭申報制的個人所得稅制度，考慮納稅人的家庭總體收入和負擔情況，量能納稅，在一定程度上減輕納稅人的納稅壓力，這樣，一個家庭的子女就能更好的擔負起贍養(yǎng)老人的重任，國家也能適當減輕這方面的壓力。第三，以起征點為基礎(chǔ)的個人所得稅制度已經(jīng)過時?，F(xiàn)行個稅的起征點的實施，確實對調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距方面起到了一定的作用，但是，起征點所起到的作用是有限的。我國的稅法制度只有商品稅和所得稅，如果起征點一直往上調(diào)，那么個人所得稅在稅收收入中的比重就會降低，但是由于我國正處在經(jīng)濟建設(shè)時期，用于社會各方面的建設(shè)資金只能增多不能減少，那么稅收收入的增加就只能靠增加商品稅來實現(xiàn)，由于商品稅的特性，增加商品稅有可能又會造成低收入者或者工薪階層的稅收負擔。由此看來，如果只針對起征點的個人所得稅稅制改革，可能會事與愿違。
2.家庭申報制的可行性第一，家庭收入的不斷增長為家庭申報制奠定了經(jīng)濟基礎(chǔ)。目前我國現(xiàn)行個人所得稅的稅基包括工資薪金、個體工商戶的經(jīng)營所得，承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得，稿酬所得、特許權(quán)經(jīng)營所得費所得等11項，現(xiàn)行稅基對于我國當今的收入來源來說是不夠廣泛的，以家庭為單位征稅的課稅制度，稅基廣泛，家庭的一切收入均納入應(yīng)納稅所得額，更有利于個人所得稅的累進稅率制度發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的作用。第二，電子計算機的高速發(fā)展為家庭申報制提供了技術(shù)保障。近幾年，由于電子計算機在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和我國對稅收征管進行了一系列的改革措施，風險管理、信息管理和納稅服務(wù)水平都得到了很大的提升，對稅源監(jiān)控和掌握納稅人信息相當對于過去都有很大的提升。這為我國個人所得稅稅制朝著家庭申報制改革創(chuàng)造了條件和技術(shù)保障。第三、國外的成功經(jīng)驗為我國家庭申報制的實施提供了理論基礎(chǔ)?？v觀個人所得稅稅制為綜合課稅制的西方發(fā)達國家，個人所得稅稅制的發(fā)展都是由由分類課稅制歷經(jīng)改革轉(zhuǎn)變成為綜合課稅制的，拓寬稅基，簡化稅率級次，降低邊際稅率等。我們有借鑒的對象，實行起來有一定的理論基礎(chǔ)。
二、建立家庭申報制個人所得稅的思路
1.規(guī)范納稅申報制度規(guī)范納稅申報制度：一是建立以家庭為申報單位的申報制。以家庭在某一段時間內(nèi)取得的總收入，扣除全部家庭成員的免征額或扣除標準，以余額為應(yīng)納稅所得額，計征個人所得稅的一種方式。美國的個人所得稅申報單位兼顧“個人”與“家庭”，且以“家庭”為主要申報方式，根據(jù)不同家庭狀態(tài)征稅，較好地解決了同等稅收群體不同稅收負擔問題。二是進一步完善自行申報制度。為了提高納稅人的納稅意識，對未實行源泉扣繳或沒有足額源泉扣繳的稅款，應(yīng)建立納稅者“自核、自填、自繳”的自行納稅申報制度，并與年度綜合申報相結(jié)合在一起，確保所繳納稅款的及時性與準確性。三是要制定科學便捷的申報程序、規(guī)定統(tǒng)一的納稅表格與多渠道的申報方式、選取合理且集中的申報場所、健全高效的申報服務(wù)體系，使納稅者消除疑慮，主動、順暢地完成納稅申報。
2.完善信息監(jiān)控機制一是建立納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)庫，包括納稅人的總體收入狀況，婚姻情況，家庭成員情況，家庭成員的收入情況等信息全國聯(lián)網(wǎng)。二是建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與銀行和其他金融機構(gòu)、企業(yè)、工商、房管、證券、海關(guān)、公安等網(wǎng)絡(luò)的對接，這將有利于解決個人收入來源不透明的問題。三是建立納稅人稅號制度，可以以納稅人的身份證號為所有公民創(chuàng)立一個個人稅號，并與納稅人的所有銀行賬號聯(lián)網(wǎng)。四是不定期的查實納稅人工資薪金之外的其他收入，防止納稅人逃稅，避稅。
3.合理設(shè)計免征額應(yīng)當根據(jù)納稅人的綜合情況細化免征額的具體項目。從國際上來看，個人所得稅的費用扣除一般分為兩類：一是生存和發(fā)展所必須的生計費，二是為了取得收入所支付的費用。根據(jù)我國的現(xiàn)實情況，可以先根據(jù)各項應(yīng)稅項目進行相應(yīng)的分類扣除，然后在根據(jù)納稅人的具體家庭情況進行生計費的扣除，主要通過考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況實行物價指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。
4.科學確定稅負水平科學確定稅負水平：一是對現(xiàn)行的超額累進稅率和比例稅率進行適當調(diào)整，簡化累進稅率級次，對個人經(jīng)常性收入、主要收入如工資薪金等應(yīng)納稅所得，設(shè)計統(tǒng)一的按年征收的超額累進稅率表。二是要區(qū)分不同情況確定應(yīng)納稅額，如未婚的和已婚的所承擔的應(yīng)納稅額應(yīng)當不同，有孩子和沒有孩子的情況也應(yīng)不同，需要贍養(yǎng)老人和無需贍養(yǎng)老人的情況也不同，等等。三是根據(jù)納稅人的實際情況，制定更多的扣除項目。
第4篇：個人所得稅論文范文
（一）法律激勵機制法律激勵一般是指國家運用法律手段對行為人的權(quán)利與義務(wù)進行合理配置，通過對法律激勵利益進行差異化設(shè)定，能動地誘導(dǎo)行為人實施法律鼓勵或者支持的某類行為的法律規(guī)則的統(tǒng)稱。法律激勵是法律功能的重要組成部分，也是國家進行宏觀調(diào)控的重要工具和手段。法律激勵屬于法律的正向，其強調(diào)法律應(yīng)有助于實現(xiàn)社會體系的良性運作，促進社會關(guān)系的協(xié)調(diào)與穩(wěn)定。[2]法律激勵要求各類行為應(yīng)具有合法性，其實現(xiàn)途徑要求主要采用授權(quán)型或授益型規(guī)范對行為主體的激勵利益進行合理誘導(dǎo)，同時，輔之以相應(yīng)的懲罰模式，側(cè)重于強調(diào)法的正向激勵效應(yīng)，適當限制法的負向激勵效應(yīng)。重視法律的激勵，合乎理性經(jīng)濟人追求守法成本最小化和守法收益最大化的思維偏好定勢，符合現(xiàn)代法治以人為本的理念，契合尊重與保障人權(quán)的基本精神。
（二）法律激勵視野下的納稅申報制度納稅申報作為稅收征管工作的核心流程，對于保證國家財政收入，防止國家稅收利益流失具有重要意義。提升納稅申報的效率與質(zhì)量一直是稅務(wù)機關(guān)在稅收實務(wù)中關(guān)注的焦點。筆者認為，推行納稅申報法律激勵制度，運用法律激勵機制重新設(shè)定納稅人與稅務(wù)機關(guān)在稅收征管工作中的角色，合理配置納稅人和稅務(wù)機關(guān)在納稅申報中的權(quán)利與義務(wù)是提升納稅申報效率與質(zhì)量的有效途徑。法律激勵視野下的納稅申報制度可以理解為是以納稅人為核心，依據(jù)稅法的規(guī)定，運用稅法激勵措施，引導(dǎo)與促進納稅人主動履行納稅申報行為，或者賦予其正面性納稅感[3]的一種激勵性申報機制。通過此種機制，一方面，能夠促進納稅人依法主動進行納稅申報，提高稅收自愿遵從度；另一方面，有助于提升申報工作的質(zhì)量和效率，保證國家的稅收利益。同時，這也是尊重和保證納稅人主人翁地位的積極體現(xiàn)。
二、中國納稅申報法律激勵制度的短板
（一）納稅申報規(guī)則缺少法律激勵條文《稅收征收管理法》第25-27條和《實施細則》第30-37條對納稅申報制度進行了原則性的規(guī)定，《個人所得稅法》第36條規(guī)定了納稅申報的具體事項。從條文內(nèi)容本身來看，除了《實施細則》第23條規(guī)定了納稅人具有申請減免稅的權(quán)利以及《稅收征收管理法》第27條和《實施細則》第37條規(guī)定納稅人具有申請延期申報的權(quán)利外，其他條文均為義務(wù)型的規(guī)定。由于義務(wù)型條文在實踐中缺乏激勵因子和激勵效果，納稅人對于法律規(guī)定的稅收義務(wù)只能被動遵從，沒有自由選擇的余地。因此，我國現(xiàn)有的關(guān)于納稅申報的法律條文，不利于調(diào)動納稅人納稅申報的主觀能動性，同時，也不利于培養(yǎng)和提升納稅人的稅收遵從意識。雖然2009年國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中，明確了納稅人享有的十四項權(quán)利，但因其效力等級僅為規(guī)范性文件，法律激勵效應(yīng)明顯不足，因而鼓勵納稅人主動進行申報的激勵效果較低。
（二）稅收課征模式缺少法律激勵誘因稅收課征模式主要包括分類制①、綜合制②以及分類制與綜合制相結(jié)合③三種形式。[4]我國目前個人所得稅的稅收課征模式主要采用的是分類制框架，[5]而此類模式的弊端非常明顯。區(qū)分所得的來源，適用不同稅率，不能充分體現(xiàn)稅負公平的基本思想。例如，對于相同的收入總額，收入形式單一的納稅人負擔的稅負要遠重于收入形式多元化的納稅人負擔的稅負，違背量能課稅原則的精神實質(zhì)。同時，在實踐中，還極易導(dǎo)致某些收入形式單一的納稅人為減少納稅數(shù)額而通過采取偽造收入來源的方式進行逃稅和避稅。分類制為主的稅收課征模式因缺少法律激勵誘導(dǎo)因子，一方面，不利于調(diào)動納稅人（尤其是那些收入形式單一的納稅人）進行納稅申報的積極性和主動性，另一方面，還大大提升了此類群體嘗試逃避納稅申報的機率，進而形成稅法上所謂的“偏離效應(yīng)”④，最終在實踐中誘發(fā)道德風險和逆向選擇。
（三）納稅申報表現(xiàn)缺少法律激勵措施促使納稅人自主、自覺、誠信地進行納稅申報是建立和健全納稅申報制度的主要目的之一。每個納稅人都依法誠信地進行納稅申報是納稅申報制度得以推行的前提。但是，在現(xiàn)實中，作為謀求經(jīng)濟利益最大化的理性經(jīng)濟人，并非都會自覺和主動地進行納稅申報，而這對于那些始終依法自覺地堅持進行申報的納稅人來說，無疑是莫大的不公。由于我國目前缺失專門針對依法進行申報的納稅人的法律激勵手段和措施，因此，在稅收實踐中，不僅不能保證納稅人在將來會繼續(xù)選擇堅持納稅申報，反而可能導(dǎo)致“漣漪效應(yīng)”⑤的加劇，誘使他們步入逃稅者或避稅者的后塵，進而對國家的稅收利益造成更大的損害。由此，推進納稅申報制度的改革，創(chuàng)造公平的納稅申報環(huán)境，賦予依法履行納稅申報義務(wù)的納稅人適當?shù)姆杉罾婢惋@得十分必要。
（四）納稅申報方式缺少法律激勵效應(yīng)《稅收征收管理法實施細則》第30規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。⑥盡管《稅收征收管理法》第26條規(guī)定了申報的具體方式，但是《實施細則》卻對申報方式的選擇予以嚴格限制，必須“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準”才可以采用郵寄、數(shù)據(jù)電文等方式進行申報。從某種意義講，這在客觀上幾乎剝奪了納稅人對申報方式的選擇權(quán)。通常情況下，納稅申報方式的簡易與否會直接影響納稅人的申報意愿。簡便、快捷、高效的申報方式有助于激發(fā)納稅人的申報意愿，反之，繁瑣、復(fù)雜、低效的申報方式則會極大的打擊納稅人的申報熱情。同時，在申報方式選擇權(quán)受限的情況下，還會極大的淡化納稅人的自主選擇效應(yīng)⑦，作為理性且經(jīng)濟的納稅人通常會考慮自己的納稅申報成本與收益，如果申報成本高于其預(yù)期收益，納稅人會轉(zhuǎn)而放棄申報或采用其他稅收規(guī)避手段。
（五）納稅申報服務(wù)缺少正向激勵土壤傳統(tǒng)的稅務(wù)執(zhí)法理念強調(diào)稅務(wù)機關(guān)在整個稅收課征工作中的主導(dǎo)地位，納稅人對于稅務(wù)機關(guān)的命令或者決定只能被動地予以遵從。我國稅務(wù)機關(guān)“官本位”思想的影響在一定區(qū)域范圍內(nèi)仍然存在，現(xiàn)實生活中，不少納稅人對稅務(wù)機關(guān)還存在一定程度的畏懼感。納稅人與稅務(wù)機關(guān)的這種緊張關(guān)系，在相當大的程度上遏制了納稅人的自愿遵從，導(dǎo)致“反向激勵”效應(yīng)的強化，最終，反而進一步加劇或激化了兩者之間的征納矛盾。多年來，這種不和諧的征納關(guān)系極大地阻礙了納稅申報質(zhì)量的提升，造成國家稅收利益的大量流失?！叭绻悇?wù)機關(guān)真的想要實現(xiàn)減少避稅、提高納稅人自愿遵從的目標，就應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的高壓強制策略。納稅人更加樂于接受和回應(yīng)稅務(wù)機關(guān)積極的、提供幫組型的行政方式”。
三、域外納稅申報法律激勵制度的經(jīng)驗借鑒
（一）重視制度激勵，創(chuàng)新申報激勵模式在激勵納稅人積極與主動進行納稅申報的措施中，日本采取的最有成效的法律激勵策略為推行藍色申報制度。藍色申報制度是依據(jù)稅法規(guī)定，符合一定條件的納稅人經(jīng)所在地稅務(wù)署長批準，可以采用藍色申報表繳納稅款的一項制度，使用藍色申報表的納稅義務(wù)人可以享受到比普通納稅義務(wù)人更多的稅收優(yōu)待[7]。例如，對于個人納稅人，給共享生活費用的家庭成員支付的工資可作為費用扣除，此外，其還可享受10萬日元或65萬日元的特別扣除政策。[8]適用藍色申報制度的納稅人須符合會計賬簿健全、依法記載、準確核算等法定條件。而財務(wù)制度不健全的納稅人則只能使用“白色”申報表，其將接受嚴厲的稅收征管措施，并且不能享受稅收優(yōu)待。需指出的是，獲得藍色申報表的納稅人并非表征其可以永久的享受稅收優(yōu)待，一旦其稍有懈怠，財務(wù)會計管理出現(xiàn)紕漏，經(jīng)查證屬實的，將被剝奪使用藍色申報表的資格。日本采用藍色申報表這種法律激勵策略，不僅有助于促進納稅人積極完善自的身財務(wù)會計制度，調(diào)動納稅人依法進行納稅申報的意愿，而且也有利于保證國家的稅收利益和財政收入。為鼓勵納稅人積極進行納稅申報和依法按時繳稅，美國首創(chuàng)性得推出了個稅信用值制度。該制度規(guī)定，凡是按照稅法規(guī)定期限進行納稅的納稅人，政府每年會定期向納稅人寄送一份個稅信用值登記表格，按照一定的標準累計記錄納稅人的個人所得稅信用值。例如，如果納稅人的個稅信用值超過40，那么59歲后納稅人可每月從國家領(lǐng)1000多美元的補助金；納稅人因故殘廢，那么納稅人的配偶和孩子分別可每月領(lǐng)取700美元。
（二）強調(diào)權(quán)利激勵，保障納稅主體權(quán)利在納稅人進行個人所得稅申報時，新加坡允許納稅人根據(jù)個人情況申請個人所得稅回扣。印度的個人所得稅實行累進式的綜合課稅制，起征點高，此種征稅方式不僅照顧了低收入者的利益，而且得到了大多數(shù)納稅人的認可。美國政府允許納稅人自由選擇通過免費申報或免費申報可填寫表格以及稅務(wù)專家、稅務(wù)軟件上網(wǎng)或寄出紙張表格申請納稅延期。同時，美國將退免優(yōu)惠直接存入納稅人的銀行賬戶，極大地減輕了納稅人的退稅負擔。美國通過以上措施的推行，有效地的調(diào)動了本國納稅人進行納稅申報的熱情，既降低了納稅人的納稅申報成本，又提升了稅收征管工作的質(zhì)量和效率，實現(xiàn)了服務(wù)職能與管理職能的雙贏。此外，英國對提早進行納稅申報的納稅人賦予獲得額外獎勵權(quán)利。例如，如果納稅人在當期9月以前（英國稅法規(guī)定申報截止時間是納稅年度之后的1月31日）提交申報表，可以獲得由稅務(wù)機關(guān)而不是納稅人計算應(yīng)納稅額的額外獎勵。[10]以上措施對于促進納稅人積極自愿地進行納稅申報產(chǎn)生了極大的激勵效應(yīng)。
（三）推動服務(wù)激勵，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機關(guān)理念澳大利亞對個人所得稅實行自核自繳的申報制度，為保證該申報制度的有效實施，稅務(wù)機關(guān)采取了一系列服務(wù)納稅人的激勵措施。首先，建立全國統(tǒng)一的稅號登記制度。納稅人只需提供自己的稅號即可在澳大利亞的每個城市進行納稅申報，不必考慮自身的居住地，各地的稅務(wù)機關(guān)也不得拒絕接受其申報。同時，納稅人也可選擇利用稅號在網(wǎng)上直接進行申報。其次，推行限時承諾辦事制度。對稅務(wù)登記、咨詢解答、納稅申報表的處理等事項都限定了辦結(jié)時間，如果沒有及時回復(fù)，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)提出質(zhì)問。例如，納稅人到稅務(wù)局登門咨詢，要求在其抵達后10分鐘內(nèi)給予接待，高峰期延長至15分鐘。[11]此外，稅務(wù)機關(guān)還定期走訪納稅人，聽取納稅人對稅務(wù)工作的意見和建議，以有效地協(xié)調(diào)納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間的征納關(guān)系。此外，為方便納稅人進行納稅申報，降低納稅人的申報成本，提高納稅申報的質(zhì)量和效率，法國府積極推行網(wǎng)絡(luò)申報制度，其規(guī)定，“選擇在網(wǎng)上報稅的所有納稅人將享有較長的報稅時間，根據(jù)所居住的省份的不同，報稅期限可延長10到24天的時間?！?/p>
四、中國納稅申報法律激勵制度的具體完善路徑
（一）制定多類型的納稅申報法律激勵條文依據(jù)胡元聰教授的研究成果，我國法律激勵的種類，從微觀層面具體可以劃分為八種類型：即賦予權(quán)利型激勵、減免義務(wù)型激勵、減免責任務(wù)激勵、增加收益型激勵、減少成本型激勵、特殊資格型激勵、特殊待遇型激勵、特殊榮譽型激勵。[12]實踐證明，激勵利益的合理配置，能夠有效地對經(jīng)濟人的行為進行誘導(dǎo)，促進行為人積極從事國家鼓勵的市場行為。賦予權(quán)利型、增加收益型、減少成本型的法律激勵條文在內(nèi)容上帶有強烈的利益驅(qū)動因子，符合納稅人逐利的行為偏好，能夠極大的調(diào)動納稅人主動進行納稅申報的積極性。因此，立法機關(guān)在修訂《稅收征收管理法》等相關(guān)稅法文本時，首先，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的懲罰式立法理念，樹立全新的激勵式立法價值取向，積極擴充增加收益型、減少成本型、賦予權(quán)利型的納稅申報法律激勵條文。例如，“納稅人有權(quán)拒執(zhí)行絕稅務(wù)機關(guān)違反法定程序的處罰決定”、“納稅人舉報他人隱瞞收入的申報行為，查證屬實，有權(quán)申請獎勵”、“納稅人自查發(fā)現(xiàn)漏報收入的，可以申請修正申報”、“納稅人有獲得優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)的權(quán)利”等等。其次，還應(yīng)結(jié)合實踐需要適當增加特殊資格型、減免義務(wù)型、減免責任型的法律激勵條文，積極提高納稅申報法律激勵條文的比重。例如，“納稅人主動進行納稅修正申報，可以免于相應(yīng)的稅收處罰”、“符合一定信用等級要求的納稅人，在兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查”等。最后，為防止納稅人濫用納稅申報激勵權(quán)利，還應(yīng)制定相應(yīng)的稅法懲罰性條文，以鞭策納稅人依法行使稅法激勵權(quán)利。
（二）推進稅收課征模式由分類制向綜合制轉(zhuǎn)型我國以分類稅制為主的課征模式在實踐中阻礙了納稅申報制度的發(fā)展，降低了納稅申報的質(zhì)量和效率，因此，加快推進我國稅收課征模式的轉(zhuǎn)型與改革刻不容緩。目前，可供選擇的模式主要包括兩類，即綜合稅制和混合稅制。筆者認為，混合稅制較為適合我國目前的稅收實踐現(xiàn)狀。綜合稅制其實是一種最為理想的稅收課征模式，但由于其對實施國“硬件”和“軟件”條件的要求較高，不僅需要實施過具備完善的征收管理制度，而且要求實施國的納稅人具有極高的綜合素質(zhì)，而這兩方面恰巧又是我國稅法制度的薄弱環(huán)節(jié)。因此，就此點而言，我國采取綜合稅制的時機尚不成熟。由于混合稅制是分類稅制為基礎(chǔ)建立的，而我國分類稅制的個人所得稅經(jīng)過多年的實施，已經(jīng)積累了許多有益的實踐經(jīng)驗，為稅制改革奠定了必要的條件。例如，自行申報制度的推廣、納稅人個人檔案的完善、電子信息納稅服務(wù)的發(fā)展、政府對稅制改革的重視等。在實踐中，混合稅制既有助于避免和克服分類稅制造成的稅負不公現(xiàn)象，緩和和平衡納稅人之間的矛盾。同時，由于公平性得到了維護和保證，且具有利益激勵因子，又有助于鼓勵納稅人依法誠信地進行納稅申報?？傮w來看，混合稅制較為符合我國目前的稅收征管現(xiàn)狀。因此，我國應(yīng)采取漸進式的改革模式，按照由分類稅制混合稅制綜合稅制的思路穩(wěn)步地推進稅收課征模式的轉(zhuǎn)型。
（三）構(gòu)建統(tǒng)一的納稅信用法律激勵評級系統(tǒng)2013年7月，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《納稅信用等級評定管理試行辦法》（以下簡稱“辦法”），其對信用評定標準、參考內(nèi)容、激勵方式、監(jiān)控措施、評定程序、評定組織等進行了原則性規(guī)定。《辦法》的出臺為構(gòu)建全國統(tǒng)一的納稅信用法律激勵評級系統(tǒng)奠定了基礎(chǔ)，但是我們也應(yīng)看到《辦法》中存在的如下問題：首先，僅為部門性規(guī)范文件，法律效力層級低，缺乏法律執(zhí)行效力；其次，《稅收征收管理法》中尚未明確納稅信用等級評定的法律地位，僅《實施細則》原則性的規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)負責納稅人的納稅信譽等級評定工作。一方面，納稅信用評級缺乏實質(zhì)的法律依據(jù)，另一方面，未能體現(xiàn)稅法激勵利益，缺乏法律激勵效應(yīng)。最后，《辦法》中部分具體性條文規(guī)定的內(nèi)容過于概括和抽象，在實踐中缺乏可操作性。針對以上問題，筆者認為，可從以下三個方面著手進行改進：首先，應(yīng)推進《稅收征收管理法》的修訂，在總則中確立納稅信用等級評定的法律地位，明確納稅信用的法律激勵利益，增強納稅信用評級系統(tǒng)的權(quán)威性，同時，應(yīng)出臺配套的操作細則，提高納稅信用評級制度的操作性和執(zhí)行性。其次，應(yīng)進一步加大納稅申報的法律激勵力度。具體來講，一方面，應(yīng)提高納稅申報考核值的比重，對于納稅信用等級為A類的納稅人，應(yīng)明確其可以享受一定程度的稅收減免利益。另一方面，應(yīng)建立聯(lián)動的法律激勵機制，借鑒美國個人所得稅累計信用值制度，將納稅信用等級評分按照科學的方法進行累計折算，并且與納稅人的醫(yī)療保險、社會保險、養(yǎng)老保險等福利銜接或掛鉤。例如，納稅信用評分累計滿足某一標準的納稅人在達到一定年齡階段后，每月可在享受基本醫(yī)療保險、社會保險、養(yǎng)老保險等福利的基礎(chǔ)上得到一筆額外的補助費用。最后，應(yīng)建立和強化反向激勵機制，對納稅信用等級處于B、C、D類的納稅人，制定階梯式的懲戒機制，增加其失信成本，以保證納稅信用評級制度產(chǎn)生積極地促進或消極約束的法律后果，促使納稅人依法誠信納稅，矯正“漣漪效應(yīng)”所帶來的道德風險和逆向選擇。
（四）賦予納稅人自由選擇納稅申報方式的權(quán)利納稅申報方式的選擇權(quán)是納稅人權(quán)利體系的重要內(nèi)容。賦予納稅人自由選擇納稅申報方式的權(quán)利，是尊重和保證納稅人基本權(quán)利的直接體現(xiàn)，符合憲法中人民理論的實質(zhì)要求。國家權(quán)力應(yīng)當定位為實現(xiàn)公民權(quán)利的手段[14]，而不應(yīng)成為阻礙公民權(quán)利實現(xiàn)的束縛。稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力自然也不能成為抹殺納稅人充分行使基本權(quán)利的畔腳石。就現(xiàn)階段而言，首先，應(yīng)對《稅收征收管理法實施細則》進行修正，糾正“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準”才能選擇郵寄、數(shù)據(jù)電文等申報方式的規(guī)定，為納稅人被限制的申報方式選擇權(quán)“解禁”，充分發(fā)揮稅法激勵措施的“自主選擇效應(yīng)”。美國、英國、意大利、澳大利亞、法國等發(fā)達國家都允許納稅人根據(jù)自己的實際情況選擇納稅申報方式。其次，應(yīng)積極借鑒西方國家納稅申報方式的改革經(jīng)驗，加快全國電子納稅申報系統(tǒng)的建立，鼓勵納稅人通過網(wǎng)上進行納稅申報，充分發(fā)揮稅法激勵措施的“微觀激勵效應(yīng)”⑧。同時，為鼓勵納稅人充分利用電子系統(tǒng)進行納稅申報，促進納稅成本的降低以及征稅效率的提升，對于積極進行網(wǎng)上申報的納稅人，可在普通申報期的基礎(chǔ)上獲得申請延長申報期間的權(quán)利。最后，還應(yīng)推進稅務(wù)申報制度的改革與完善，鼓勵納稅人聘請專業(yè)的稅務(wù)人進行納稅申報，促進自行納稅申報制度的良性發(fā)展。
第5篇：個人所得稅論文范文
（一）課稅模式采用分類所得稅制
在分類課稅模式下，屬于同一個納稅人的各種不同類型的所得，如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得等都要以各自獨立的方式分別納稅。雖然這種課稅模式具有源泉扣繳、課征簡便、能夠在不同的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)特定的政策目標等優(yōu)點，但在實際的運行過程中卻暴露出更多的缺陷。
1.現(xiàn)行稅制中起征點的設(shè)計不僅未起到照顧低收入者的作用，反而成為避稅的重要途徑。
2.對于不同類型的所得來說，同一筆所得通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的稅率，扣除額和適用稅率的變化均會使納稅人的稅收負擔發(fā)生改變，由此產(chǎn)生更多、更大的稅收漏洞。
3.納稅期限的不同規(guī)定，為納稅人在不同項目之間轉(zhuǎn)移收入，逃避納稅義務(wù)提供了可乘之機。
4.現(xiàn)行的分類課稅模式不能有效發(fā)揮個人所得稅的累進稅率結(jié)構(gòu)對于經(jīng)濟的自動穩(wěn)定作用。
就個人所得稅的征收管理成本與收益的對比來看，現(xiàn)行分類所得稅制模式的征收效率也比較低。
（二）費用扣除標準不合理
目前，我國個人所得稅的費用扣除實行的是綜合扣除方式，采用定率扣除與定額扣除相結(jié)合的方法。但在一些具體問題的處理上，既不符合個人所得稅的國際慣例，也與我國的實際情況相脫離。
1.費用扣除標準的規(guī)定對納稅人的各種負擔考慮不夠周全，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)得不太明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭開支的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負擔的相關(guān)費用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并不能真正按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收的公平原則。
2.費用扣除的確定忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實行費用扣除的指數(shù)化，費用扣除標準長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟狀況的不斷變化。
（三）稅收減免項目過多、過濫
我國是世界上個人所得稅減免項目最多的國家之一，而且各種形式的減免稅政策既不規(guī)范又不完善。各國個人所得稅的征管經(jīng)驗表明，優(yōu)惠項目越少，納稅人越是難于偷漏稅，從而簡化征管工作，使稅務(wù)部門能夠更有效地分配征管力量，提高總體征管能力。因此，大量稅收優(yōu)惠項目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對于個人所得稅稅收收入的進一步提高產(chǎn)生了極為不利的影響。
（四）稅收征管不力
目前，我國的個人所得稅除制度本身的不完善、不嚴密之外，在征收管理上也存在～些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：公民納稅意識淡薄，不能自行在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，并如實填寫個人所得稅申報表；扣繳義務(wù)人出于多方面的考慮，有時也會出現(xiàn)納稅申報不真實，甚至瞞報、不報等問題；稅務(wù)機構(gòu)——稅務(wù)師事務(wù)所處于剛剛組建、發(fā)展階段，稅務(wù)水平嚴重滯后于客觀形勢的需要；計算機在稅務(wù)部門的應(yīng)用還僅限于會計、統(tǒng)計領(lǐng)域，稅收征管尚未形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段，社會協(xié)稅護稅功能不強；稅務(wù)部門的稽查力量較弱，尤其不能有計劃、有重點地對高收入階層進行專項稽查。征管方面存在的這些問題既不利于現(xiàn)行個人所得稅制的有效運行，也制約著個人所得稅制度的進一步完善。
總而言之，我國個人所得稅存在的一些弊病和各種問題，最終在稅收功能上表現(xiàn)為兩大缺陷：
1.現(xiàn)行個人所得稅的財政功能不強。自1994年稅制改革以來，個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度，而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值，個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。同時，我們還應(yīng)該看到，無論是個人所得稅的絕對額，還是其占稅收收入和GDP的比重，都還很低。僅以1997年為例，個人所得稅收入額為259.93億元，其占稅收收入和GDP的比重分別為3.25％和0.35％。而人均收入水平較低的發(fā)展中國家個人所得稅占稅收收入的比重通常在10％以上，如亞洲國家的這一比率平均水平為12.7％，非洲國家為11.4％。因此，我國的個人所得稅收入占稅收收入的比重，大大低于發(fā)展中國家的正常水平。而且有學者指出，以我國1997年的人均GNP水平為基礎(chǔ)，按照國際上正常的統(tǒng)計規(guī)律推算，我國個人所得稅收入應(yīng)占稅收總額的10.07％，而我國目前還不足其1／2.由此可見，個人所得稅組織財政收入的功能還非常弱，征收的潛力依然很大。這也是人們普遍認為，個人所得稅是我國最有發(fā)展前景稅種的重要線由。
2.現(xiàn)行的個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上還存在嚴重缺陷。從功能上來看，個人所得稅由于采用累進稅率，在收入分配方面具有獨特的作用。當前，我國居民貧富懸殊，收入分配不公問題依然很嚴重。有關(guān)資料顯示，1995年我國的基尼系數(shù)為0.445.基尼系數(shù)大于0.4表明收入分配差距偏大。不難看出，在我國收入分配問題比較突出的條件下，需要不斷加大個人所得稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)力度。而目前個人所得稅的收入規(guī)模和完善程度都與其本身調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮存在很大的差距。不僅如此，現(xiàn)行的個人所得稅在經(jīng)濟穩(wěn)定方面所起的作用也非常有限，與所得稅在穩(wěn)定經(jīng)濟中的應(yīng)有作用還有相當?shù)木嚯x。
所以，不論是基于組織財政收入、振興國家財政的需要，還是出于調(diào)整國民收入分配格局。縮小個人收入分配差距以及保持經(jīng)濟穩(wěn)定方面的考慮，都要求對現(xiàn)行的個人所得稅制進行改革和完善。
二、進一步完善我國個人所得稅的政策思路
（一）適時采用綜合課稅模式
從個人所得稅征收模式的演變來看，英、美。日等國大體上經(jīng)歷了一個由分類課征到綜合課征的發(fā)展過程，將某一年度內(nèi)的各項所得匯總后，統(tǒng)一按規(guī)定的累進稅率計算征收所得稅。
改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國民經(jīng)濟高速增長的同時，收入分配也呈現(xiàn)出新的特點。在國民收入分配過程中，不僅形成收入向居民個人傾斜的分配格局，而且個人收入來源的渠道和形式也呈現(xiàn)出多樣化的特征。在按勞分配、按資分配、按勞動力價值分配與福利性分配等多種原則并存的條件下，個人所得具有現(xiàn)金收入、實物收入、有價證券收入等諸多形式；在來源上分別表現(xiàn)為工資、勞務(wù)報酬、股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多種渠道。所得形式和來源渠道的多樣化，無疑會給所得性質(zhì)的鑒定帶來一定的困難，進而加大稅收征管成本。而且，所得分類分項的含糊不清將直接影響納稅人的扣除額和適用稅率，稅負分配的苦樂不均對個人納稅的積極性產(chǎn)生極為不利的影響。
分類所得稅制現(xiàn)存的各種弊端，只有通過實行綜合課稅模式才能得以有效克服。此外，實行綜合所得稅模式還能同個人保險、醫(yī)療以及教育制度等其他領(lǐng)域的改革相配套，有利于對個人的各項費用進行適當、合理的扣除，提高居民個人的納稅積極性。當然，綜合所得稅制的實行需要以發(fā)達的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的信息資料為依據(jù)，隨著儲蓄存款實名制的實行、納稅人申報意識的增強、計算機網(wǎng)絡(luò)的建立和健全以及稅務(wù)部門征管和稽查水平的提高，實行綜合個人所得稅制將具備現(xiàn)實可能性。
（二）健全費用扣除制度
在個人所得稅制建設(shè)中，費用扣除是一個至關(guān)重要的問題。與其他稅種相比，按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征。因此，也就有必要對有關(guān)的項目進行必要的扣除。一般來看，個人所得稅的費用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和發(fā)展所必需的生計費，二是為取得收入所必須支付的有關(guān)費用。就前者來看，允許納稅人扣除生存和發(fā)展所必需的生計費目的是保證勞動力的再生產(chǎn)，在制度規(guī)定上應(yīng)因時、因地。因人而異。為此，需要在適當?shù)臅r機實行費用扣除指數(shù)化，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標準進行適當?shù)恼{(diào)整，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)，生計費適當上浮，做到因地而異；逐步根據(jù)納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的多寡確定相應(yīng)的扣除標準，同時考慮社會各項改革所引起的個人負擔費用差異。
需要特別指出的是，隨著教育體制改革的日益深入，近年來各類學校的教育收費也在不斷增加，為了促進人力資本的形成和高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，對有子女接受學校正規(guī)教育的納稅人，應(yīng)允許其將教育，尤其是高等教育費用作為特殊項目予以扣除。對于取得收入所必須支付的有關(guān)費用的扣除主要是為了將納稅人取得收入所消耗的必要費用和支出扣除掉，如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用，可采取據(jù)實列支的辦法進行扣除。
（三）減少稅收優(yōu)惠
隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，有些原來確定的減免稅項目和未列人應(yīng)稅項目的收入，應(yīng)計征個人所得稅。個人證券交易所得、資本利得等應(yīng)列入應(yīng)稅項目；個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得高收入者，也應(yīng)當對其來源于這些領(lǐng)域的所得與其他所得一并征收個人所得稅。
（四）強化稅收征管
完善的稅收制度，需要通過強有力的征管來保證制度的有效運轉(zhuǎn)。加強個人所得稅的征管可以從以下幾方面著手：
1.提高公民的納稅意識。為此，需要調(diào)動各方面的力量，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度，嚴厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會環(huán)境。對稅務(wù)部門而言，更應(yīng)強調(diào)從嚴治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務(wù)部門可以根據(jù)需要制定針對性措施，嚴查細管，減少和防止稅收流失。
2.在儲蓄存款實名制的基礎(chǔ)上進一步采取相應(yīng)的配套措施。目前，我國已經(jīng)實行了儲蓄存款實名制，對于控管收入來源、防止個人所得稅收入的流失具有重要意義，但要保證儲蓄實名制作用的有效發(fā)揮還需要做好與之有關(guān)的配套工作，如嚴格身份證辦理等等。同時，建立銀行、證券、房地產(chǎn)、期貨等部門定期向稅務(wù)部門報送個人在儲蓄、證券期貨交易和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等方面收入信息的有關(guān)制度。
3.規(guī)范稅務(wù)工作。實行綜合個人所得稅制，需要不斷地強化個人的納稅申報，而稅務(wù)制可以把稅務(wù)機關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人緊密地聯(lián)系起來，因而對于個人所得稅制的有效運作具有重要作用。目前，稅務(wù)在我國還是一項新的嘗試，國家稅務(wù)部門應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)稅務(wù)活動的正常開展，稅務(wù)的行業(yè)管理機構(gòu)也應(yīng)加強對工作機構(gòu)的監(jiān)管。在稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部，要逐步引人競爭機制，公開招聘優(yōu)秀人才，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)；隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，稅收政策和具體措施也會相應(yīng)調(diào)整，因此，稅務(wù)人員應(yīng)不斷更新知識，提高業(yè)務(wù)能力。
第6篇：個人所得稅論文范文
關(guān)鍵詞：個人所得稅,存在問題,解決措施
改革開放之后，我國的經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，同時經(jīng)濟模式也從單一向多元化轉(zhuǎn)變，各種經(jīng)濟因素隨之也開始了多元化的趨勢。這對我國的稅收而言，也意味著其稅收主體也開始了多元化進程，稅收政策也隨之做出調(diào)整，其中重要的一項就是從1980年開始征收個人所得稅。個人所得稅的征收，對我國的財政收入有重大的意義，同時也對平衡社會財富分配起者重要的作用。但是，目前我國的個人所得稅的征收仍存在著許多問題。
一、目前我國個人所得稅征收存在的問題
(一)現(xiàn)行個人所得稅政策公平原則上存在缺陷。個人所得稅的征收是我國稅收的重要方面，在整個稅收體系中占有至關(guān)重要的地位。稅收是國家通過強制手段取得國家財政收入的主要途徑之一，在稅收制度上，有著明確的規(guī)定，要體現(xiàn)著法律的威嚴。個人所得稅作為我國稅收的一種，在征收的對象上具有廣泛性的特點，同時在法律的角度上直接體現(xiàn)了法律面前人人平等原則。但是目前，我國對個人所得稅的征收上，存在不公平的問題。比如在稅收來源不同時，個人征繳的所得稅就有所區(qū)別，比如甲方每月收入來源單一固定為3400元，而乙方收入來源多樣，工資1200元，另外的勞務(wù)費1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。此外在收入性質(zhì)與勞務(wù)性質(zhì)上，也存在不平等的狀況，比如彩票收入與實際工資收入的稅率不一致，導(dǎo)致同樣數(shù)額的收入，繳納的稅費卻有差異。此外在確定繳稅主體的問題上，也存在不公平現(xiàn)象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質(zhì)一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動能力人員2人。在我國現(xiàn)行的個人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對甲來說是不公平的，畢竟甲要承擔的生活壓力明顯比乙重，而在個人所得稅的征繳上，卻與乙承擔一樣的義務(wù)，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。
(二)個人所得稅征收的嚴重流失。改革開放三十年，中國的經(jīng)濟發(fā)展迅猛，人民生活水平大大的提高，個人收入也在飛速的高漲，這些年來中國公民的個人收入在國民經(jīng)濟分配中的比例迅速得到提高，目前占到GDP的70％左右。個人收入的提高就為征收個人所得稅提供了堅實的稅源基礎(chǔ)。為我國的財政收入做出了巨大的貢獻，可以說個人所得稅的征收是國家經(jīng)濟實力不斷增強的基礎(chǔ)。然而，目前在我國個人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴峻形勢。被稅務(wù)部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”?？梢妭€人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應(yīng)繳納個人所得稅的公民通過各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴重，特別是一些特殊行業(yè)的人員，個人所得稅的征收存在很大的問題。比如娛樂行業(yè)的明星，真正按其實際收入繳納個人所得稅的少之又少，對個人收入的上報存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚揚的劉曉慶案為例，就可以推測中國的娛樂行業(yè)的偷稅漏稅情況有多嚴重。而這只是冰山一角，在其他行業(yè)也存在這種狀況，比如體育界，運動員的個人收入不透明，在個人所得稅的收繳上，稅務(wù)部門又沒有強有力的政策，這直接導(dǎo)致國家稅收的損失。按照預(yù)測，中國的個人所得稅占稅收收入的份額應(yīng)當在18％以上，但是目前卻遠沒有達到這個數(shù)目，而在西方個人所得稅的比例都在30％左右，可見在我國個人所得稅的流失嚴重，這給國家的財政造成了巨大的損失，同時也直接影響到了稅法的權(quán)威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財政的損失，更對是社會道德、國家法規(guī)的破壞，對我國未來的發(fā)展極為不利，因為隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入將會有大幅度的提升，而假如在個人所得稅的征收問題上存在漏洞，那將影響國家經(jīng)濟實力的增長，這又反過來直接影響到大多數(shù)公民收入的提高，無法實現(xiàn)全面小康的偉大目標。因此個人所得稅征收的流失，會造成嚴重的后果，不利于國，也不利民。
(三)稅收制度不完善，個人責任意識淡薄。我國還處于社會主義的初級階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個人所得稅稅款流失。由于個人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領(lǐng)的手段逃避個人所得稅的繳納。我國在個人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對一些應(yīng)收所得稅的起征點、扣除費用等方面的規(guī)定不夠完善，造成某些所得稅的起征點過高或過低。同時加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個姓名虛報個人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個人的收入等欺詐手段來逃避個人所得稅的交納。制度的不完善是個人所得稅稅款流失的重要原因之一。
但是，個人納稅意識的薄弱，社會責任淡薄，是直接導(dǎo)致個人所得稅流失的重要原因。符合繳納個人所得稅的公民，沒有認識到納稅是公民的責任和義務(wù)，每個公民都有責任完成自己納稅的責任，這不僅是個人的問題還涉及到國家財政安全的問題，涉及到國家經(jīng)濟安全的問題，納稅是每個公民享受社會福利的基礎(chǔ)，沒有國家的稅收安全，財政的充足，社會保障就無法實現(xiàn)。每個公民都有義務(wù)為國家的稅收做出應(yīng)盡的責任，為國家的財政收入做出自己的貢獻，這是一個合格公民的權(quán)利和義務(wù)，也是社會責任心，職業(yè)道德的體現(xiàn)。然而，由于我國稅法的宣傳不夠，對公民稅收教育的不足，以及公民個人素質(zhì)的缺陷，導(dǎo)致我國有許多有納稅義務(wù)和責任的公民，沒有按規(guī)定履行自己的權(quán)利和義務(wù)，而是為個人一時的私利而偷稅漏稅，甚至用各種非法手段隱瞞個人收入，偷逃個人所得稅的繳納。
二、解決問題的措施
(一)致力于稅收的公平。法律面前人人平等，稅法面前也應(yīng)該是人人平等，因此稅務(wù)部門應(yīng)該加強稅法的制定，通過稅收制度的完善，改變當前我國個人所得稅稅收不公平的現(xiàn)象。首先要在法律E做出明確的規(guī)定，在制定相關(guān)法律時必須以公平為原則，在稅收的具體執(zhí)行上，以全民平等為基調(diào)，努力創(chuàng)造一個平等的稅法體系。當稅源不一致時，應(yīng)當考慮實際收入的數(shù)額，實行按實際收入定稅的規(guī)定，以此來定稅收的標準，避免收入一樣而稅源不一致導(dǎo)致的納稅標準不一致的弊病。在多收入來源與單一收入來源問題上，也應(yīng)當公平對待，按實際收入額來確定繳稅的數(shù)額，而不能看單項收入是否達到征收點，要看全部的收入，這樣才公平，也能抑制各種通過化整為零，來逃避稅收的現(xiàn)象。
此外，從我國個人所得稅的征稅項目來看，雖然各種稅收項目繁多，但實際上真正起作用的只有工資、薪金的所得，由于目前我國在這兩方面的稅收，實行強制性的繳納，有比較完善的代扣代繳課征管理制度，使得這兩項在稅款的征收上比較成功。但是其他各項個人所得稅，許多是國家規(guī)定暫不征收的，因此造成法律規(guī)定上的混淆點，對于我國規(guī)定征收的稅收項目缺乏行之有效的征管辦法，最后造成稅款的流失。而根據(jù)我國目前高收入人群的收入來源來看，只依靠工資和薪金收入作為主要收入來源的，可以說是少之又少，大多數(shù)的高收入人群，都是通過其他途徑增加收入的，比如股票等有價債券的投資，股份分紅，利息分紅等，這些收入才是高收入人群主要的經(jīng)濟來源，而我國在個人所得稅的征收上，對這些人群的這些收入分析明顯不足，導(dǎo)致應(yīng)收稅款的流失。而這樣一來，本來應(yīng)由高收入人群擔負的個人所得稅，就轉(zhuǎn)嫁到了中層收入的人群身上。從公平的角度而言，這對收入明顯少于高收入人群的中等收入人群來說，是極為不公平的，他們占的社會財富不如高收入人群，但是所承擔的稅收責任，社會責任卻重于他們。所以在個人所得稅的征收上，由于我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性，應(yīng)對收入過高的人群進行有效的調(diào)節(jié)，使社會財富分配趨于合理化，形成一個好的稅收環(huán)境。
(二)嚴厲打擊偷稅漏稅等違法行為。對于偷稅漏稅分子而言，必須加以懲治，才能有效遏制非法行為的發(fā)生。首先，在法律上，要加大對違法分子的懲罰力度，以便對違法分子起到震懾的作用。同時，稅收部門必須嚴格執(zhí)法，不能姑息養(yǎng)奸，對偷稅漏稅逃稅等非法行為坐視不管，應(yīng)當加強對稅收工作的監(jiān)督，擴大執(zhí)法的范圍，著力清查高收入人群和特殊人群的收入狀況和納稅狀況，不能受各種社會關(guān)系和勢力的干擾，應(yīng)當保持稅收的獨立性，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題要及時從嚴處理。此外，要對稅收入員進行全面的培訓(xùn)，加強稅收隊伍的素質(zhì)，從執(zhí)法的角度上，全面加強稅收隊伍的執(zhí)法能力，同時加強清查各種偷稅漏稅行為的偵查能力，著力培養(yǎng)稅收隊伍的反偷稅漏稅能力，從執(zhí)法方加強控制，杜絕各種腐敗人員的加入，純潔稅收隊伍。
(三)加強稅法宣傳，提高公民納稅意識。由于我國的教育水平不夠發(fā)達，導(dǎo)致公民在思想意識上存在盲點，對稅收制度不了解，對相關(guān)的法律不了解，沒有認識作為納稅人是光榮的，沒有意識到依法納稅是每個公民的權(quán)利和義務(wù)，也是每個公民對國家的責任，對社會的責任。因此要讓公民知道，稅收是“取之于民，用之于民”，公民在繳納稅收的同時，也是在享受稅收帶來的各種社會福利。首先要在全國范圍內(nèi)，進行稅法宣傳，宣傳稅收知識，特別是針對高收入人群，要全面的進行教育。其次，要重視對未來可能成為納稅人的人群進行提前的教育宣傳，從思想上改變他們的納稅意識，提高他們對納稅的責任感。再次，對稅法的解讀要清晰明了，不能制定出只有專業(yè)人士才能看懂的法律，這樣不利于稅法的普及，也就不利用個人所得稅的稅收宣傳，要讓
法知于民，民行于法。從制定到宣傳，再到接受應(yīng)當是一個統(tǒng)一的過程。只有這樣，才能提高公民的納稅意識。
三、結(jié)束語
個人所得稅是我國稅收的一個重要組成部分，是國家財政收入的主要來源之一，做好個人所得稅的征收工作，利國利民。因此，必須認清當前我國個人所得稅征收工作上存在的問題，并及時處理，這樣才能實現(xiàn)個人所得稅征收的最終目的。
參考文獻：
[1]粱朋.稅收流失經(jīng)濟分析[M].北京：中國人民大學出版社，2000
第7篇：個人所得稅論文范文
【關(guān)鍵詞】個人所得稅 免征額 個稅改革
一、我國個人所得稅免征額制度的宗旨與實踐
（一）免征額制度的宗旨。工薪所得是勤勞所得，在納稅之前先對納稅人及其家庭成員的基本費用予以免除，留給勞動者適當?shù)牟糠?，保證了勞動成果的安全性，也激勵了人們勞動的積極性。個人所得稅法規(guī)定工薪所得免征額的目的就是通過對個人收入的部分所得進行事先扣除，從而免除維持納稅人最低生活水準所需要的那部分所得的稅收，照顧納稅人的最低生活和費用開支需要。從免征額制度的理論層面進行分析，可以對其具體的設(shè)計提供理論基礎(chǔ)，其作用在保證國家稅收收入的同時，防止社會貧富兩極分化的作用。
（二）免征額制度的實踐。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，居民的收入水平不斷提高，個人所得稅納稅人也逐漸增加，個人所得稅已成了“大眾稅”。個人所得稅免征額法律制度作為一項稅收減免制度，也日益成為了稅法當中一項關(guān)乎國計民生的重要制度，我國學者通過對我國個人所得稅免征額法律制度歷史沿革和現(xiàn)狀的探析，剖析當前我國個人所得稅免征額制度存在的問題，提出了“以人為本，公平稅負”的指導(dǎo)思想來完善我國個人所得稅免征額的法律制度。
二、我國個人所得稅免征額優(yōu)點
個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。工資薪金免征額由每月2000元提高到3500元：稅率由9級調(diào)整為7級，最低一檔稅率由5%降為3%這次調(diào)整將大幅度減輕中低收入人群的稅負，標志著調(diào)整國民收入分配格局已經(jīng)拉開序幕。而個人所得稅免征額的調(diào)高將對我國經(jīng)濟作用積極。
（1）大幅度減輕中地收入的納稅群體的負擔。對中低收入者納稅負擔的減輕是一個組合拳，一方面減除費用標準有2000元提高到3500元以后，納稅人納稅負擔普遍減輕，體現(xiàn)了國家對因物價上漲飛、等因素造成居民生活成本上升的一個補償。
（2）加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。實行工薪所得減除費用標準和調(diào)整工薪所得率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動，使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當?shù)脑黾右恍┒愗摗?/p>
（3）減輕了個體工商戶和承包租經(jīng)營者的稅收負擔。有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。
三、我國個人所得稅免征額缺點
（一）個稅免征額沒有考慮家庭負擔。目前我國個人所得稅以個人為納稅單位，免征額也是以個人為單位進行扣除，但是每個納稅人的家庭負擔都是不同的，所以如果對月收入相同的納稅人征收相同的稅收有時是很不公平的。如果王張兩人收入相同均為為5800元，但是王某有父母子女三人需要嵫，張某只需撫養(yǎng)一個孩子，則王某的家庭中平均每人的月均收入為1500元，而劉某的家庭中平均每人的月均收入為2000元，這種情況下，對李劉兩人征收相同的稅款是非常不公平的。雖然個人所得稅免征額經(jīng)歷了從800元到1600元，從1600元到2000元再到3500元的調(diào)整，但這只是量的改變，卻不是根本性質(zhì)的改變。
（二）個稅免征額沒有考慮通貨膨脹。我國現(xiàn)行的免征額是一定值，免征額為固定不變的3500元，但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，居民消費價格指數(shù)在不斷上升，近些年居民消費價格指數(shù)持續(xù)增加，這對居民的收入支出有很大的影響，可能會使原來不需要納稅的群體納稅，原來稅率低的群體的稅率檔次提高，加大了居民的稅收負擔，反而不利于個稅免征額實現(xiàn)它調(diào)節(jié)收入差距的功能。
（三）未考慮地區(qū)差異。根據(jù)調(diào)查得知，全國的工資薪金所得稅收收入中，上述6個經(jīng)濟發(fā)達的省市合計占到65%左右，而其他28個省市的比重只占到百分之三十幾。其原因是這些地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達，生產(chǎn)總值高，工資薪金總額高，稅收收入自然也高。可見，實行起征點的地區(qū)差異是可行的，也是有必要的，對于一些稅收收入很少的地區(qū)，如果大幅度提高起征點，這些地區(qū)的稅收收入面臨絕收的尷尬境地。對于經(jīng)濟發(fā)達的上述地區(qū)，居民的生活消費開支很大，如果起征點太低，老百姓的實際稅負很高，起征點不能發(fā)揮扣除基本生計費的效用。
四、總結(jié)
收入是消費的基礎(chǔ)和前提。根據(jù)居民工資水平的實際情況，提高個人所得稅免征額有利于提高中低收入者的實際收入，改善人民的生活。稅收是調(diào)節(jié)個人收入分配、實現(xiàn)社會公平的有效手段。提高個人所得稅免征額可降低中低收入者的個稅負擔，加大對高收入者的調(diào)節(jié)，有利于加快形成合理有序的收入分配格局，促進社會公平。提高個稅免征額，在目前物價上漲等背景下，是富于民的重要舉措。會有更多的中低收入群體被納入免稅范圍。只有藏富于民，確保工薪階層的收入有提高，才能擴大內(nèi)需、促進消費，促進社會公平，經(jīng)濟發(fā)展才會更有動力。消費對生產(chǎn)具有反作用。擴大內(nèi)需是我國經(jīng)濟發(fā)展的長期戰(zhàn)略方針和基本立足點，擴大消費需求是擴大內(nèi)需的戰(zhàn)略重點。提高個人所得稅免征額，提高低收入人群的收入，有利于增強居民消費能力，全面拉動內(nèi)需。
個稅改革是一項綜合系統(tǒng)的改革，重要的是，在種種技術(shù)性的層面背后，我國個稅改革的方向和趨勢正日漸清晰，那就是加強稅收調(diào)節(jié)作用，進一步減輕中低收入者的稅收負擔。調(diào)節(jié)貧富差距，而不是增加稅收收入；讓中低收入階層受益，而不是使他們成為繳納個稅的主力軍，當這些原則得到堅持，我國的個稅改革一定能真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，最大限度地返利于民，讓更多老百姓受益。
參考文獻：
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第8篇：個人所得稅論文范文
（福建廣播電視大學三明分校，福建 三明 365000）
摘 要：隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，高校教師的收入水平也在不斷提高，并成為征收個人所得稅的重要對象，如何在依法納稅的前提下，通過合理合法的籌劃，盡可能地為廣大教師減輕稅負,是高校需要面對的問題。本文主要針對高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得和稿酬所得三個方面進行納稅籌劃分析。
關(guān)鍵詞 ：高校教師；個人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F29文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0090-03
一、高校教師個人所得稅納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在不違背稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，通過合理的非違法的籌劃安排，進行的旨在減輕稅負的活動。可以看出納稅籌劃是納稅人遵循“法無明文不為過，法無禁止皆可為”的原則，在有多種納稅方案可供選擇時，通過策劃，選擇稅負最輕的方案，實現(xiàn)繳納最低的稅收的目的，所以納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人自身權(quán)利的一種體現(xiàn)。
個人所得稅是指在中國境內(nèi)居住或不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人而應(yīng)繳納的稅。高校個人所得稅是指在學校任職或受雇于學校的個人所取得的工資、薪金、津貼、補貼、加班、獎金、其他補助等所有收入扣除相應(yīng)費用后應(yīng)繳納的稅。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家對教育投入的加大，高校教師個人收入也增長較快，國家稅務(wù)總局在2005年明確提出將高校教師界定為高收入行業(yè)，并作為個人所得稅征管的重點。因此，高校教師個人所得稅也迅速增長。以河北省某高校為例，1994年該校繳納個人所得稅3.12萬元，2012年繳納個人所得稅達到了3701萬元，20年間個人所得稅增長了1186倍。
那么，高校教師真的成為高收入人群了嗎？目前我國高校教師的收入一般來說包括三個方面：國家統(tǒng)發(fā)工資、校內(nèi)工資和個人創(chuàng)收。具體表現(xiàn)為基本工資、獎金、課時費、各種津貼、勞務(wù)收入、稿酬等多項內(nèi)容，教師收入內(nèi)容的多樣性使得高校教師收入存在很大差別。在高校，確實存在著一部分高收入人群，但他們一般職稱都在副教授以上，對于剛參加工作的助教來說全年收入不過兩三萬元左右。曾經(jīng)有人對高校教師收入做了統(tǒng)計和測算：在高校中真正的高收入者占高校教師比例不到5%，大部分普通教師生活并不富裕。此外，教師的課時費是根據(jù)課程和教學需要來安排的，各月或各學期之間的收入高低不均衡。課時少的月份收入達不到起征點，課時多的月份收入又遠遠高于起征點，但在扣除所得稅后得到較少的實際工資，而真正增加的是個人所得稅稅負，教師們普遍抱怨辛苦掙來的錢都繳稅了。據(jù)教育部統(tǒng)計信息顯示，從1984年至2006年20年間高校教師的年平均工資增長了18倍，其增長速度遠遠低于個人所得稅增長的速度。由此可見，簡單地把高校教師列入高收入行業(yè)作為征稅管理的重點人群，不區(qū)分高校教師收入的具體情況，合理進行納稅籌劃，無疑增加了教師的稅收負擔。所以，對高校教師的收入進行納稅籌劃是很有必要的。
二、高校教師個人所得稅納稅籌劃實證分析
高校教師個人所得稅的納稅項目主要有以下三種：一是工資、薪金所得，即來源于任職院校的基本工資、課時費、校內(nèi)津貼、教齡津貼、班主任補貼、生活補貼、獎金、加班費，另外還有科研經(jīng)費等等；二是勞務(wù)報酬所得，如校外講課、辦培訓(xùn)班、家教、設(shè)計、技術(shù)服務(wù)等等；三是稿酬所得，即出版、發(fā)表作品的收入。
下面通過案例分別不同的涉稅項目談?wù)劯咝€人所得稅的籌劃思路。
（一）工資、薪金所得的納稅籌劃
1、合理設(shè)計課酬發(fā)放方案，均衡每月工資、薪金
現(xiàn)在各高校教師薪酬主要是根據(jù)教師的職稱高低、授課工作量、指導(dǎo)論文的數(shù)量、以及完成的科研工作量等因素確定教師的實際工資水平?；旧喜捎靡韵聝煞N與教師工作量、業(yè)績掛鉤的薪酬體系：基本收入加課酬制和業(yè)績津貼制。基本收入加課酬制是將教師的工資分成基本收入（包括基本工資、津貼、福利和補助等）和課酬兩部分，每個月按照教師實際上課數(shù)量（以及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定當月課酬數(shù)量，并與基本收入一起發(fā)放。由于受假期、課時不均等因素影響，教師每個月的收入都不一樣，都會出現(xiàn)一定的波動。業(yè)績津貼制是首先確定教師一年基本的工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績津貼，在年末或者學期末支付超課時部分的酬金以及指導(dǎo)論文的費用等，如果未能完成標準工作量，則相應(yīng)扣減其津貼。
例如1：某高校一教師月基本工資扣除個人承擔的“三險一金”后實發(fā)工資4000元，學校規(guī)定，每學年需完成240課時的標準課時工作量，未完成標準課時的按照每課時50元的標準扣發(fā)課酬，超課時部分按每課時50元支付課酬。除課酬外年底雙薪與獎金數(shù)額合計為6000元，在12月份一次性發(fā)放。在表1中列示了兩種不同薪酬體系下該教師完成標準課時及超課時每月的收入和應(yīng)納個人所得稅情況。
從表1中可以得出，在基本收入加課酬制下，在一個學年內(nèi)由于寒暑假，大部分課程集中安排在3月～6月以及9月～12月，再加上指導(dǎo)學生論文、畢業(yè)答辯集中在六月份，使得課程時間的安排不均衡，收入時高時低，收入高的月份繳稅多，收入低的月份又不能完全享受稅收抵扣帶來的優(yōu)惠。采用業(yè)績津貼制，各月的收入比較平均，稅負也均衡。在全年總收入相同的情況下，不論是完成標準課時工作量還是超課時完成工作量，業(yè)績津貼制的稅負都比基本收入加課酬制的稅負要低一些。
因此，課酬發(fā)放方案不同，所交稅額也不同，建議高?？刹捎脴I(yè)績津貼制，不僅從總體上降低高校教師的稅收負擔，而且易于操作。
2、合理設(shè)計年終一次性獎金的發(fā)放數(shù)額，降低年終一次性獎金的適用稅率
按《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅法[2005]9 號）文件精神，年終一次性獎金單獨作為一個月工資薪金計稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當月取得的全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)確定，但是在計算應(yīng)納稅額時，全年有12個月，卻只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)，未同步乘以12，從而形成在兩個應(yīng)納稅所得額級距臨界點附近，應(yīng)稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎金稅收政策的“無效空間”或“不合理空間”這是由于年終一次性獎金的個人所得稅征收是采用全額累進稅率的，因此當計稅所得額突破某一區(qū)間，升級至稅率的上一級次時，存在著一個增發(fā)減收區(qū)間，即年終一次性獎金增長慢于稅負增長的區(qū)間。
例2：某高校教師全年一次性獎金為18000元，則18000?12＝1500元 （適用稅率為3%，扣除數(shù)為0）
應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元
稅后收入=18000-540=17460元
而如果全年一次性獎金為18010元，則18010÷12=1500.8元（適用稅率為10%，扣除數(shù)為105）
應(yīng)納稅額＝18010×10%-105＝1696元，
稅后收入=18010-1696=16314元
也就是說：稅前獎金僅增加10元，但應(yīng)納稅額卻增加了1156元，稅后收入減少了1146元，收入的增長遠低于稅負的增長。因此，高校在發(fā)放全年一次性獎金時需要特別注意年終一次性獎金的增發(fā)減收的區(qū)間，注意計算超額超率臨界點，避免適用高一級稅率，出現(xiàn)實際稅后收入慢于稅負增長的情況，加重納稅人的稅收負擔。
（二）勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃
高校教師的勞務(wù)報酬所得，主要有在外兼職所得，如開展補課、各種特色培訓(xùn)以及依靠自己的專業(yè)技術(shù)為各類企業(yè)提供的服務(wù)等等。
我國稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬所得的扣除額為：每次收入4000元的減除費用800元；4000元以上的，減除收入20%的費用，稅率為20%，對應(yīng)稅所得超過20000的部分加征五成，對應(yīng)稅所得超過50000元的部分加征十成。（見表2）
計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)
對于勞務(wù)報酬所得可采用以下方法進行納稅籌劃
1、分次收取，降低稅負
由于勞務(wù)報酬以每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，如果連續(xù)性勞務(wù)報酬收入集中發(fā)放便意味著稅負的增加，而采取分多次發(fā)放，就能多次扣除費用，稅負便會相應(yīng)地減輕。
例3：高校教師李某利用業(yè)余時間為一家建筑工程公司設(shè)計工程圖紙，獲取報酬30000元。
如果該教師一次性收取30000元，則
應(yīng)納個人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
如果該教師分10個月收取，每月收取3000元，那么
應(yīng)納個人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元
5200–4400=800（元），即可節(jié)稅800元
2、報銷費用，降低報酬
稅法規(guī)定：個人提供勞務(wù)報酬所得應(yīng)繳個人所得稅，但卻沒有明文規(guī)定一定要獲得收入的個人繳納，因而在勞務(wù)報酬合同中，可以規(guī)定由支付報酬者繳納、也可以由獲得報酬者個人繳納。為他人提供勞務(wù)的個人，可以考慮由對方提供一定的福利和某些不可避免的開支，將本應(yīng)由自己承擔的費用改由對方承擔，同時適當降低自己原有的報酬?；I劃的結(jié)果是名義上降低報酬額，實際上會增加凈收入。
教師在取得勞務(wù)報酬時，可以通過增加費用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費用從勞務(wù)報酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報酬總額，以降低稅負。
例4：某大學王教授應(yīng)邀赴某公司給員工培訓(xùn)授課，雙方簽訂合同：授課半月，勞務(wù)費共40000元，往返交通費、住宿費、伙食費等共10000元，由王教授自理。
則王教授應(yīng)納個人所得稅額為：40000×（1-20％）×30％-2000=7600元
最后王教授實際收入為：40000-7600-10000=22400元
如果在簽訂合同時，王教授與對方商議，讓對方報銷交通費開銷，由對方提供住宿、伙食等必要的服務(wù)，相應(yīng)降低自己的勞務(wù)報酬所得，公司只支付王教授勞務(wù)費30000元，與其報酬有關(guān)的個稅由公司代付。
則王教授應(yīng)納個人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
王教授實際收入為：30000-5200=24800（元），凈收入比之前增加了2400元
在此項籌劃中，只要公司提供的必要服務(wù)支出和付給王教授的所得之和不超過最初的40000元，對公司也是有利的。
3、多項報酬，分項計算
如果一人在同一個月內(nèi)取得幾項不同的勞務(wù)報酬，那么分項計算，分別減除費用比幾項合并納稅更節(jié)稅。
例5：李教授利用空閑時間在1個月內(nèi)給幾家公司提供了不同的勞務(wù)，獲得工程圖設(shè)計費收入2萬元、翻譯收入1.5萬元、技術(shù)服務(wù)收入3萬元，合計收入6.5萬元。
方法一：合并計算納稅
合并加總應(yīng)稅所得額= （20000+15000+30000）×（1-20%）×20% =52000（元）
應(yīng)納稅總額=52000×40% -7000=13800（元）
方法二：分項計算納稅：
設(shè)計費收入應(yīng)納個人所得稅額=20000（1-20%）×20% =3200（元）
翻譯收入應(yīng)納個人所得稅額=15000×（1-20%）×20% =2400（元）
技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納個人所得稅額=30000×（1-20%）×30% -2000=5200（元）
總共應(yīng)交個人所得稅=3200+2400+5200= 10800（元）
通過比較可以看出，如果分項計算可以少交個人所得稅3000元。
（三）稿酬所得納稅籌劃
稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。扣除額為：每次收入4000元的減除費用800元；4000元以上的，減除收入20%的費用。此項收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。與勞務(wù)報酬所得一樣，稿酬所得也是以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次計算繳納個人所得稅。因此，稿酬所得可以通過系列叢書的形式將著作認定為幾個單獨的作品分別納稅，或?qū)⑾嚓P(guān)費用進行扣除，減少計稅總額以降低稅負
我國《個人所得稅法》規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，可以節(jié)省納稅人稅款。但是，采用這種方法進行納稅籌劃時需要使每部作品的稿酬收入不超過4000元。其次，該著作可以被分解成一套系列叢書，而且對發(fā)行量不會產(chǎn)生較大的影響。如果著作以系列叢書的形式發(fā)行，導(dǎo)致著作的銷量或者學術(shù)價值大受影響，則不宜采用這種方式來節(jié)稅。
由于我國目前個人所得稅稅法規(guī)定，個人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費用。而應(yīng)納稅款的計算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。因此，如果能在現(xiàn)有扣除標準下，再多扣除一定的費用，或能夠?qū)?yīng)納稅所得額減少，就可以達到減少應(yīng)納稅額的目的。其做法與勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃方法相似，通過由出版社或者其他簽訂合同單位支付調(diào)研、差旅等相關(guān)費用，作者適當降低稿酬來實現(xiàn)減少計稅總額降低稅負的目的。
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第9篇：個人所得稅論文范文
論文關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制改革；價值目標；立法與完善
2007年我國個人所得稅法再次修訂，新修訂的個人所得稅法從2008年3月1日起施行。雖然所修訂的內(nèi)容僅僅局限于個人所得稅工資薪金部分免征額的調(diào)整，但其所受關(guān)注的程度不亞于2005年的那次稅法修訂。由此可見個人所得稅法在人們心目中的位置及對社會經(jīng)濟生活的影響。2005年個人所得稅法修訂后總體來說新稅制運行平穩(wěn)，納稅主體范圍有所縮小，并強化了個人所得稅的征管制度，稅收收入也得到了相應(yīng)的增長，然而隨著個人所得收入的增長，個人所得稅的納稅主體又在不斷地增加，工薪階層再次成為個人所得稅最主要的納稅主體。使本來是對富有者征收的個人所得稅在實踐中變成了大眾稅，從而引起人們對個人所得稅法的普遍關(guān)注和質(zhì)疑，個人所得稅究竟是調(diào)節(jié)了誰?除此之外，涉及到個人所得稅法的價值功能課征模式、納稅主體及范圍、稅率與減免稅等諸多方面的問題在多次個人所得稅法的修改中并未得到體現(xiàn)，因此，許多專家紛紛表示，個人所得稅法的幾次修改僅僅是局部微調(diào)，要制定一部科學、完善的《個人所得稅法》還有很長的路要走。
一、我國個人所得稅法的現(xiàn)狀
我國個人所得稅法制定于1980年，最初的個人所得稅全年稅額只有10余萬元，在我國財政收人中的比重幾乎可以忽略不計。1993年個人所得稅制改革時全年收入額也只有40多億元。1994年實施新稅制，個人所得稅收入開始逐年迅速增長，當年為72．7億元，但到2004年個人所得稅收入已經(jīng)達到了1737．1億元，成為全國第四大稅種和許多地區(qū)僅次于營業(yè)稅的第二大稅種。2005年個人所得稅收入歷史性的突破了2000億元，2005年個人所得稅法修訂后，個人所得稅的稅收收入不僅沒有減少，2007年則達到了3184．9801億元，對緩解處于社會主義初級階段的我國財政緊張狀況發(fā)揮了十分重要的作用，也使稅收的效率功能得以充分發(fā)揮。但在個人所得稅保障國家財政收入的同時，我們也看到個人所得稅的調(diào)節(jié)功能發(fā)生了顯著變化，效率功能得以充分發(fā)揮，而其調(diào)節(jié)收入差距的功能和公平收入的功能卻被大打折扣，與個人所得稅的設(shè)計初衷出現(xiàn)了較大的背離。如果說1980年我國開征個人所得稅的目的是為了適應(yīng)改革開放條件下對來華從事經(jīng)營活動的外國人進行征稅的需要，符合國際慣例，而在隨后頒布的個體工商戶所得稅條例和個人收入調(diào)節(jié)稅條例則是為了調(diào)整社會分配并在一定程度上取得財政收入，前者應(yīng)是主要目的。1993年新的個人所得稅法修訂，個人所得稅的功能已不再局限于調(diào)節(jié)社會分配，其中財政功能應(yīng)該說占據(jù)了較大的比重。且經(jīng)過十余年來的運作，個人所得稅法的價值功能已經(jīng)非常明顯地呈現(xiàn)出效率優(yōu)先的實際效果，公平分配的價值功能已退為其次。從有關(guān)資料統(tǒng)計來看，2001年～2003年我國平均來自工薪階層繳納的個人所得稅的比重已達50．93％，甚至有些地區(qū)已高達70％甚至80％。在納稅人數(shù)上也由1998年的1．09億人次達到了2004年的2．6億人次，反映在現(xiàn)實生活中則表現(xiàn)為一方面是真正擁有高收入的人并沒有多繳稅。2001年在我國的7萬億元存款中，不足20％的富人占有80％的存款，而他們繳納的個人所得稅卻不足10％。2006年實行個人所得稅高收入者申報制度，但從已申報人員的結(jié)構(gòu)上看，仍然由工薪階層“唱主角”，私企老板、自由職業(yè)者、個體工商戶僅占少數(shù)，而被列為高收入人群相對集中的行業(yè)，申報人數(shù)也相對較少。據(jù)統(tǒng)計，北京市高收入集中的海淀區(qū)高收入者納稅比重僅占總額的8％；廣東省高收入者的納稅比重也僅占省內(nèi)納稅總額的2．33％。當然，這不只是北京和廣東的個別現(xiàn)象。而據(jù)有關(guān)資料顯示，美國國稅局1999年統(tǒng)計，5％的富人繳納了約55％的稅收，最富的1％的富人繳納了19％的所得稅，55％的較低收入的人口繳納的所得稅只占所得稅總額的4％。另一方面則表現(xiàn)在我國貧富差距繼續(xù)拉大。
據(jù)聯(lián)合國開發(fā)計劃署調(diào)查顯示，中國目前的基尼系數(shù)為0．45，占總?cè)丝?0％的最貧困人口占收入和消費的份額只有4．7％，而占人口20％的最富裕人口占收入和消費的份額高達50％。中國社會的貧富差距已經(jīng)突破了合理的限度?？梢娢覈膫€人所得稅征收的重點并沒有放在調(diào)節(jié)高收人上，根本談不上是什么“富人稅”，而在很大程度上卻象是一個“工薪稅”，或者說是一個“準工薪稅”。正如有的學者指出，西方發(fā)達國家擁有200多年悠久歷史的個人所得稅且走過了“富人稅”到“大眾稅”的歷程，我國的個人所得稅在不足20年的時間內(nèi)就“基本到位”，這是很不可思議的。其中固然有隨著我國經(jīng)濟增長帶來的居民收入增加的合理成分，但個人所得稅本身的設(shè)計缺陷同樣是不容忽視的。眾所周知，所得稅最初產(chǎn)生于英國，因戰(zhàn)爭而設(shè)，最初開征的目的是為了籌集財政收入，因此有“戰(zhàn)時稅”之稱。
在隨后的發(fā)展中由于其所具有的聚財和調(diào)節(jié)收入的功能而被世界上許多國家所采用并得以推廣。公平原則逐漸成為個人所得稅的基本原則被加以確認。我國個人所得稅開征之初應(yīng)該說是主要采用公平原則，其目標模式的選擇是采用公平原則以調(diào)節(jié)個人收入，實現(xiàn)社會公平。但隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和國民收入的增長，個人所得稅的快速增長已成為不爭的事實，成為現(xiàn)階段我國最有影響力的稅種之一，個人所得稅目標模式的選擇已經(jīng)嚴重影響了該稅的發(fā)展和走向。
二、當代稅制原則的演變
20世紀80年代以來，經(jīng)濟發(fā)達國家進行了大規(guī)模的稅制改革，這不僅是西方國家歷史上的一次重大稅制改革，而且也是半個世紀以來稅制原則的一次重大調(diào)整。其中稅制原則的變化趨勢有如下幾方面：
(一)在稅收的經(jīng)濟效率原則上，由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)
凱恩斯主義極力主張稅收全面介入生活，堅持國家稅收干預(yù)經(jīng)濟的思想被20世紀80年代稅制改革中尋求減稅對經(jīng)濟適度干預(yù)的傾向所代替。如普遍降低所得稅稅率、最大限度地減少各種稅收優(yōu)惠等。這些都意味著政府放棄利用稅收對經(jīng)濟和社會以及對居民和企業(yè)經(jīng)濟選擇的干預(yù)。
(二)在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率
稅收的公平與效率始終是一對難解的矛盾，一般而言，要么強調(diào)公平犧牲效率，要么強調(diào)效率犧牲公平。實行累進稅制有利于促進公平，但效率較低；實行比例稅制效率較高，但有失公平。在2o世紀五六十年代，發(fā)達國家的政府寄希望于通過稅收來緩解收入分配不公問題，對累進稅制極為重視，尤其是個人所得稅，不僅最高邊際稅率非常高，而且累進檔次多達十余個。但到了20世紀70年代，主要發(fā)達國家相繼進入了滯脹時期，失業(yè)率和通脹率劇增，經(jīng)濟的實際增長率普遍降低。20世紀80年代初美國的經(jīng)濟增長率為2．05％，法國為2．3％，聯(lián)邦德國為1．65％，英國為1．15％，日本為3．7％，意大利為1．8％，這比20世紀50—60年代的水平低得多。面對這種情形，凱恩斯學派的理論與政策已顯得力不從心，而各種反凱恩斯學派的非主流學派如貨幣學派、供應(yīng)學派等新經(jīng)濟自由主義乘機而起。這些學派的經(jīng)濟理論雖然有所不同，但其共同特征是強調(diào)市場機制的作用，主張減少國家對經(jīng)濟的干預(yù)。與此相適應(yīng)，20世紀8o年達國家相繼進行了稅制改革，其基本內(nèi)容是合并納稅檔次，降低最高邊際稅率，拓寬稅基，減少優(yōu)惠，反映出這些國家以犧牲公平為代價來換取提高效率的意向。
(三)在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平
這一變化體現(xiàn)在20世紀80年代的稅制改革中，主要有兩點：一是中等收入階層的稅率降幅與高等收入階層相比要小得多。二是由多級累進稅制向比例稅制靠攏，由過去的十多個級距改為只有3—5個級距。甚至在俄羅斯還采用了單一稅率制。一般而言，比例稅制體現(xiàn)稅收的橫向公平，累進稅制體現(xiàn)稅收的縱向公平。
(四)在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟與稅制效率并重
多年來，發(fā)達國家對稅收的經(jīng)濟效率極為重視，相對而言對稅制本身的效率不夠重視。而20世紀80年代的稅制改革卻一反常規(guī)，力求促成使經(jīng)濟效率同稅制效率并重的趨向。最為明顯的是從繁雜的稅制向簡化稅制過渡，課稅所得的計算也由復(fù)雜轉(zhuǎn)變?yōu)楹啽恪?/p>
(五)經(jīng)濟全球化、區(qū)域經(jīng)濟一體化與各國稅收競爭使各國稅制出現(xiàn)趨同化
目前世界上已建立了24個自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場、經(jīng)濟聯(lián)盟等形式的區(qū)域集團。經(jīng)濟全球化使要素的流動性增強，而要素之所以全球流動是為了尋求最優(yōu)稅后回報率。所以影響要素流動的因素中除了資源和投資環(huán)境外，稅收也是一個重要因素。特別是發(fā)達國家之間由于經(jīng)濟發(fā)展水平差別不大，因而稅前回報率差別并不大，稅收對要素流動有較大的影響，稅收競爭成為發(fā)達國家間競爭的一個重要形式。
一旦一國降低生產(chǎn)要素的稅負，世界上的生產(chǎn)要素就會向該國流動，這會造成其他國家生產(chǎn)要素和稅基的流失，使其在競爭中處于不利地位。為了防止“產(chǎn)業(yè)空心化”和稅基流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，其他國家也會采取類似的減稅措施，這就是發(fā)達國家步調(diào)一致地進行稅制改革的重要原因。
三、我國個人所得稅價值目標的選擇
效率優(yōu)先，更加注重公平應(yīng)是我國個人所得稅改革的基本原則。稅制原則的發(fā)展演變及我國個人所得稅的實踐表明，未來我國在個人所得稅改革中必須堅持效率優(yōu)先，更加注重公平的原則，而這一原則得以真正貫徹的前提是必須認識和解決以下幾個方面的問題：
(一)寬稅基、低稅率、簡化稅制是所得稅發(fā)展的國際趨勢
20世紀80年代以來的世界性稅制改革，表現(xiàn)在個人所得稅上的共同特點是“拓寬稅基，降低稅率”。這在一定程度上反映出各國政府稅收政策指導(dǎo)思想上的重要變化，即長期被譽為“經(jīng)濟穩(wěn)定器”的個人所得稅制，在解決各式各樣的社會和經(jīng)濟問題，尤其是在促進社會公平問題上，已難達到預(yù)期效果。這在我國的個人所得稅實踐中也已被證實。所以，在各國經(jīng)濟不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟一體化日益明顯、各國稅制出現(xiàn)趨同化趨勢下，我國的個人所得稅改革也應(yīng)適應(yīng)這一客觀形勢，遵循“效率優(yōu)先，更加注重公平”的個人所得稅原則。
(二)個人所得稅改革是一項系統(tǒng)工程
在實現(xiàn)社會收入公平分配目標過程中，僅靠個人所得稅是難以實現(xiàn)其目標的。它需要包括個人所得稅在內(nèi)的諸多稅種的配合和相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮作用。這就需要建立與個人所得稅配套的相關(guān)稅種，建立對個人收入分配的立體交叉調(diào)節(jié)體系，正確處理個人所得稅與相關(guān)稅種之間的關(guān)系。
個人收入作為社會財富的一種流量，是不會永久停留在收入狀態(tài)的，而是被所得者進行了處置，或消費、或儲蓄、或投資、或購買財產(chǎn)、或資助他人等，因此，社會貧富的差別不僅表現(xiàn)在收入上，而且還表現(xiàn)在消費、儲蓄、投資及財產(chǎn)上?？梢娨獙崿F(xiàn)社會公平目標，就應(yīng)建立收入、儲蓄、投資、財富及財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的各種相應(yīng)稅收，這樣在個人所得稅沒有調(diào)節(jié)到位時，會有財產(chǎn)稅、資本利得稅和遺產(chǎn)與贈予稅補充。在這些相關(guān)稅種相配套的體系中，個人所得稅、資本利得稅應(yīng)以效率原則優(yōu)先，兼顧公平；而財產(chǎn)稅，特別是遺產(chǎn)贈與稅應(yīng)以公平原則優(yōu)先，兼顧效率。
(三)地區(qū)差異造成的稅收不公難以通過稅收單獨完成
