企業(yè)稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃重要性

（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與經(jīng)濟(jì)效益效益是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，企業(yè)效益的取得中非常重要的一環(huán)是進(jìn)行科學(xué)的決策。為作好科學(xué)決策，企業(yè)必須關(guān)注稅收因素。通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于幫助企業(yè)投資者分析稅負(fù)輕重，做出正確、合理、科學(xué)的經(jīng)營、投資決策，以提高投資效益，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，獲得最佳效益。而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就必須建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算形式，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測和決策能力，這有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有助于企業(yè)更加靈活地調(diào)度資金企業(yè)可以根據(jù)稅收政策規(guī)定，實(shí)施合理的稅務(wù)籌劃，使其經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵之優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅金額；企業(yè)還可以通過合法手段，如加速折舊、壞賬備抵、提取退休金準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，從而使企業(yè)能更加靈活地調(diào)度資金。

（三）有助于加快依法納稅進(jìn)程稅收待遇在不同納稅人、不同征稅對(duì)象、不同地域之間的差異性，為納稅人事先做出稅務(wù)籌劃提供了客觀上的可能性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)理性經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)籌劃擇優(yōu)的結(jié)果必然是以企業(yè)有稅負(fù)能力為前提。在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)充分考慮了稅收負(fù)擔(dān)并合理安排履行納稅義務(wù)的時(shí)間，這樣，企業(yè)不會(huì)因稅負(fù)過重而甘愿冒被法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)，在客觀上大大減少了稅收違法犯罪行為的發(fā)生。同時(shí)，由于稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內(nèi)的一種對(duì)稅收法規(guī)的自覺遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺遵守稅法，增強(qiáng)納稅意識(shí)，積極履行納稅義務(wù)，從而加快我國依法治稅的進(jìn)程。

（四）有助于實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控稅收兼有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和法律約束兩項(xiàng)功能。國家為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定和高速發(fā)展，必然要利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿，通過制定不同的經(jīng)濟(jì)政策來調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使之趨于合理。正是由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，才使國家能夠利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃常用方法

（一）固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上是將固定資產(chǎn)的價(jià)值以特定費(fèi)用的形式通過產(chǎn)品的價(jià)值或其他形式收回的一種手段。正確計(jì)算和提取折舊，有利于正確計(jì)算成本，折舊金額的大小直接影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)利潤水平以及所繳納的所得稅稅金。表面看來，固定資產(chǎn)的價(jià)值不變，無論采取何種方法提取折舊以及提取時(shí)間長短，其提取的折舊總額不變，似乎不會(huì)影響到總的利潤水平以及應(yīng)繳納的稅收。但在不能采用其他減免稅優(yōu)惠政策且使用比例稅率的條件下，運(yùn)用加速折舊法與直接線相比，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于早期計(jì)入折舊費(fèi)的數(shù)額較大，使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無異于為企業(yè)提供了一筆無息貸款，使企業(yè)能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，企業(yè)采用何種計(jì)價(jià)方法，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法，這樣可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；反之，預(yù)計(jì)物價(jià)將下降，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以提高當(dāng)期銷貨成本，相對(duì)減少當(dāng)期營業(yè)利潤，從而減輕當(dāng)期企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到利潤后移、延遲納稅的目的。另外，若企業(yè)處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，繳納的所得稅就越多，企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法，加大當(dāng)期材料的攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，減輕稅負(fù)的目的。反之，若企業(yè)處在所得稅的免稅期，則可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以便減少材料費(fèi)當(dāng)期的攤量，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。

（三）債券溢折價(jià)攤銷方法選擇對(duì)長期債券投資溢折價(jià)的攤銷有直線法或?qū)嶋H利率法，債券攤銷方法不同，雖不影響利息費(fèi)用總和，但影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就少于直線法的投資收益，公司前期繳納稅款也就較直線法少，后期繳納的相對(duì)較多，從而取得延緩納稅收益。相反，企業(yè)在溢折購入債券，應(yīng)選擇直線法攤銷，對(duì)企業(yè)更有利。

（四）籌資渠道選擇企業(yè)為從事生產(chǎn)經(jīng)營和進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)，需從不同渠道籌措資金，企業(yè)籌資的主要渠道有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。權(quán)益籌資無固定利息負(fù)擔(dān)，使用比較安全，其成本是股息，從企業(yè)的稅后利潤中支付，不能減少應(yīng)納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；而債務(wù)籌資到期還本付息，其成本是利息，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，降低稅基，從而少交納企業(yè)所得稅。如果單純從減輕稅收負(fù)擔(dān)的觀點(diǎn)來看，企業(yè)籌資應(yīng)盡量采取債務(wù)籌資方式，然而實(shí)際上隨著債務(wù)籌資額的增加，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及籌資風(fēng)險(xiǎn)都將上升，當(dāng)債務(wù)籌資的資金成本大于企業(yè)自有資金收益率時(shí)，債務(wù)籌資將引發(fā)財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)，從而降低企業(yè)的權(quán)益資本收益率。所以，債務(wù)籌資應(yīng)該有一個(gè)限額，對(duì)限額以外的部分采取權(quán)益籌資。

（五）納稅時(shí)間選擇納稅申報(bào)期限，不同的稅種長短不一，納稅人如果能夠充分利用這個(gè)不一的期限，就能在規(guī)定的納稅期限到達(dá)前充分利用這些稅款。另外，稅法規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，可分期或延期繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來的好處不言而喻。在不違反稅法的前提下，盡量延緩繳納稅款，企業(yè)就如得到了一筆無息貸款，從而可達(dá)到增收節(jié)支的目的。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)

（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間的大小有兩個(gè)因素應(yīng)該考慮：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，當(dāng)然，對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前要分析哪些稅種有稅務(wù)籌劃價(jià)值，避免得不償失。二是稅種自身的因素。一般來說，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也越大。稅務(wù)籌劃就要瞄準(zhǔn)稅負(fù)彈性大的稅種。

（二）具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)納稅人開展稅務(wù)籌劃，需要具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。既然稅務(wù)籌劃要在不違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好。企業(yè)要注意增強(qiáng)法治觀念，熟練掌握稅收法律和法規(guī)，熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理技巧，熟練掌握有關(guān)稅務(wù)籌劃技巧。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)由于不同類型的稅種具有不同的彈性空間，各地具體的稅收征管方式也不同，因此稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)問題理解上的差異，將可能導(dǎo)致雙方在處理問題時(shí)產(chǎn)生爭議，如果被提請(qǐng)稅務(wù)復(fù)議或訴訟程序，就會(huì)加大相關(guān)的稅務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解國家稅制改革和稅收政策變化動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和溝通，增加稅務(wù)籌劃的可行性。

（四）加快稅務(wù)籌劃相關(guān)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。

（五）審慎選擇稅收籌劃方案稅收籌劃可能在給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)付出相應(yīng)成本，稅收籌劃費(fèi)用應(yīng)小于籌劃收益。企業(yè)稅收籌劃方法有多種：盡可能享受稅收優(yōu)惠政策；選擇低稅率；延期納稅；制定和選擇最優(yōu)方案；進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目、地域、甚至自身發(fā)展階段的差異，在選擇單一或者多種方法時(shí)小心慎重，不能只為了降低稅負(fù)，不考慮企業(yè)的自身狀況。

（六）重點(diǎn)籌劃與全面籌劃相結(jié)合重點(diǎn)籌劃是指針對(duì)企業(yè)需要繳納的主要稅種進(jìn)行的籌劃。企業(yè)需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80% 以上，這些稅種一般包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、土地增值稅等。對(duì)于重點(diǎn)籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。全面籌劃是指在重點(diǎn)籌劃的基礎(chǔ)上，對(duì)次要稅種進(jìn)行的籌劃。雖然次要稅種所占稅額的比重不大，但是企業(yè)也不應(yīng)忽視這些稅種，因?yàn)槿绻芑I劃得好，還是能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。

（七）將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)相協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)或者選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，或者選擇延遲納稅，都能夠?qū)崿F(xiàn)稅收收支的節(jié)約。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)相協(xié)調(diào)，因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總成本的降低和收益水平的提高。比如稅法規(guī)定，企業(yè)負(fù)債利息在企業(yè)所得稅前扣除，故負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，當(dāng)負(fù)債成本超過息前的投資收益率時(shí)，負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，而權(quán)益資本的收益率也隨之下降。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能僅僅以稅負(fù)的輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而是要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。

稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，特別是隨著我國稅收制度的進(jìn)一步完善、稅收法制化進(jìn)程的加快以及稅收征管效率的提高，企業(yè)稅務(wù)籌劃將面臨全新的理財(cái)環(huán)境，面臨諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須審時(shí)度勢，積極探索企業(yè)稅務(wù)籌劃的新思路。

第2篇：企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理；路徑

一、前言

企業(yè)稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)管理當(dāng)中重要的組成部分，隨著國家市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，稅收成為國家經(jīng)濟(jì)收支的重要來源。而依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)，納稅成為企業(yè)支出中重要的一項(xiàng)成本支出，降低企業(yè)稅收成本支出，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，一直以來都是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。通過合理的稅務(wù)管理，可以提高企業(yè)的成本意識(shí)，降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃內(nèi)涵及定義

稅務(wù)籌劃的確切定義在我國還沒有統(tǒng)一的答案，根據(jù)國際上相關(guān)學(xué)者和專家的意見，對(duì)稅務(wù)籌劃有一個(gè)大致的定義，即企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，可以對(duì)自己的經(jīng)營目標(biāo)、投資范圍以及相應(yīng)的理財(cái)活動(dòng)等企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行提前的籌劃和管理，以求達(dá)到企業(yè)利潤最大化，通過合理地避稅，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)的收益，同時(shí)在稅務(wù)籌劃中要嚴(yán)格遵照國家的法律法規(guī)，其稅收籌劃合理合法，有受法律保護(hù)的權(quán)利[1]?；谝陨隙悇?wù)籌劃的定義，稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵應(yīng)該包含以下四個(gè)方面：一是從稅務(wù)籌劃的合法性看，稅務(wù)籌劃是依據(jù)國家已經(jīng)出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先的稅務(wù)籌劃和管理，從而降低企業(yè)稅收的成本支出，其途徑是正規(guī)合法的，不屬于投機(jī)取巧的偷稅漏稅行為；二是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程看，企業(yè)的稅收籌劃管理的前提是，自身的經(jīng)營目標(biāo)不發(fā)生改變，以此為前提對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行相應(yīng)優(yōu)化和調(diào)整，從而降低企業(yè)的稅收成本，減少稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)合理納稅，增加企業(yè)經(jīng)營收益；三是從稅收優(yōu)惠政策看，企業(yè)稅務(wù)籌劃以國家的稅務(wù)法律和法規(guī)為依據(jù)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要隨時(shí)關(guān)注相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況和企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，制定最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案；四是從納稅的及時(shí)性出發(fā)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理的目的是幫助企業(yè)減少稅收的支出，通過積極有效的稅務(wù)籌劃管理，可以使企業(yè)在合法的途徑內(nèi)延遲納稅，有助于企業(yè)的發(fā)展。

三、稅務(wù)籌劃的基本原則分析

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃要合法合規(guī)

（1）合法性原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理要嚴(yán)格按照國家稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)進(jìn)行，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中，要嚴(yán)格按照政府的規(guī)定，不能沒有目的開展工作。（2）合規(guī)性原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作要在國家稅收法律和法規(guī)的前提下開展，企業(yè)可以結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的實(shí)際情況，對(duì)國家稅收中的優(yōu)惠政策進(jìn)行靈活把控，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理手段，確保企業(yè)能夠最大程度地享受到國家相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)一致性原則

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)通過對(duì)自身經(jīng)營管理活動(dòng)施以科學(xué)的管理手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃管理在企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成中發(fā)揮了重要的作用，稅務(wù)籌劃要時(shí)刻保持和企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)一致，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃管理的合理性[2]。

3.企業(yè)稅務(wù)籌劃管理增值性原則

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃管理的目的是降低企業(yè)的支出成本，從而減少企業(yè)的資金流出，利用合理的稅務(wù)籌劃手段可以使企業(yè)的稅收成本減少或者延遲納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達(dá)到企業(yè)增值的目的。

4.企業(yè)稅務(wù)籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)性原則

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展同時(shí)存在的，無論多么科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，只能盡量規(guī)避，可以從兩個(gè)方面出發(fā)：一是加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；二是制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制及內(nèi)、外部稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度。通過多方面的防范工作，做到有備無患，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展意義重大。

四、企業(yè)稅務(wù)管理的價(jià)值

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置

企業(yè)稅務(wù)管理以國家稅收相關(guān)法律和法規(guī)為制定前提，其可以靈活應(yīng)用國家出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、稅收鼓勵(lì)政策，根據(jù)國家對(duì)不同稅種所采取的稅收差異，結(jié)合自身發(fā)展規(guī)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源配置進(jìn)行合理優(yōu)化，根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目和投資技術(shù)上進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和改造，從而使企業(yè)的資源配置更加合理，進(jìn)而提升企業(yè)的市場競爭力。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅務(wù)籌劃管理屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，對(duì)其進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和研究，可以提高企業(yè)的稅收意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)管理水平，對(duì)管理人員提出更高的要求，通過對(duì)稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和制度的學(xué)習(xí)，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加符合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要。

3.降低企業(yè)稅收成本

稅收支出是企業(yè)成本支出的重要部分之一，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃管理，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行合理的把控，盡量減少稅收成本支出，從而節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)稅收后的凈利潤。通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行稅收監(jiān)管，避免出現(xiàn)漏稅或者稅收處罰的情況出現(xiàn)。

五、企業(yè)稅務(wù)籌劃及管理中存在的問題

1.稅務(wù)籌劃管理工作認(rèn)識(shí)不足

（1）整體大環(huán)境影響，我國正處在經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，相關(guān)的制度還在不斷完善中。由于我國起步于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，改革開放的時(shí)候比較晚，造成我國的稅務(wù)管理工作還不夠完善，因此對(duì)于稅務(wù)籌劃的研究工作還缺乏足夠的深度，對(duì)于理論的認(rèn)知還停留在比較表層的階段，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理時(shí)缺乏實(shí)際的實(shí)踐指導(dǎo)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)籌劃在企業(yè)的順利開展。（2）對(duì)稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)知，稅務(wù)籌劃不同于傳統(tǒng)的偷稅漏稅，是企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)有效降低企業(yè)稅收成本的一項(xiàng)舉措，但部分財(cái)務(wù)人員卻對(duì)稅務(wù)籌劃不理解或出現(xiàn)理解偏差，從而在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃管理過程中出現(xiàn)了不小的阻力，同時(shí)也給企業(yè)稅務(wù)籌劃管理造成錯(cuò)誤的引導(dǎo)。（3）企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視不足，企業(yè)只把精力關(guān)注在生產(chǎn)和管理中，而忽略了稅務(wù)籌劃的開展，在具體工作中沒有引起足夠的重視。

2.稅務(wù)籌劃科學(xué)性不強(qiáng)

我國整體財(cái)務(wù)水平和國際還存在一定的差距，這就導(dǎo)致我國的稅務(wù)籌劃缺乏較強(qiáng)的科學(xué)性，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，而稅務(wù)籌劃管理作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要組成部分，其專業(yè)性和技術(shù)性不言而喻。對(duì)于從事稅務(wù)籌劃的人員也提出更高的要求，必須具備足夠扎實(shí)的專業(yè)素質(zhì)，能夠熟練掌握國家相關(guān)稅收的法律法規(guī)，并深入研究，能夠掌握財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)和稅收等方面的專業(yè)知識(shí)。但現(xiàn)實(shí)情況卻不容樂觀，目前我國大部分企業(yè)中，稅務(wù)籌劃管理相關(guān)專業(yè)人才緊缺，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理過程，以及企業(yè)的籌資和投資方面等相關(guān)流程，缺乏足夠的認(rèn)知。這就導(dǎo)致在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)管理時(shí)沒有針對(duì)性和意見性，無法提供有利用價(jià)值的方案，不能對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作無法有效開展。

3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

稅務(wù)籌劃要具有預(yù)見性，起到一定的預(yù)防和管控的作用。企業(yè)稅務(wù)籌劃管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此需要稅務(wù)籌劃相關(guān)人員能夠?qū)Χ悇?wù)管理中出現(xiàn)的各種因素進(jìn)行及時(shí)掌握和提前預(yù)測，從而能夠應(yīng)對(duì)各種突發(fā)的情況，并作出相應(yīng)的防范措施，以此來降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不良影響。在稅務(wù)籌劃工作的具體實(shí)施中，相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，在操作過程中出現(xiàn)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，可能會(huì)造成企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)違法行為，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。

六、提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的路徑

1.強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃價(jià)值的重視

稅務(wù)籌劃工作順利開展的前提是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃管理工作的重視，認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃管理的價(jià)值，是為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、降低企業(yè)稅收成本[4]，以稅務(wù)籌劃價(jià)值為導(dǎo)向，制度科學(xué)合理的稅收籌劃管理體系。（1）提高企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃管理的意識(shí)企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，要有足夠的納稅意識(shí)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收進(jìn)行合理規(guī)劃，通過有效的手段，使企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃前要對(duì)納稅情況有足夠的了解，對(duì)稅收工作中涉及的納稅稅率、納稅稅種以及納稅稅負(fù)等相關(guān)信息有足夠的獵取，從而有效避免在企業(yè)實(shí)際開展業(yè)務(wù)時(shí)，造成納稅意識(shí)淡薄，納稅知識(shí)匱乏，納稅操作無從下手。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，了解和掌握國家稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)是很有必要的，可以幫助企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有足夠的法律依據(jù)，防止出現(xiàn)觸碰稅務(wù)法律界限的行為，企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)人員可以根據(jù)企業(yè)的情況，結(jié)合國家的優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的避稅，這就需要相關(guān)人員增強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理的意識(shí)，改變傳統(tǒng)稅務(wù)管理的模式和觀念，加強(qiáng)稅收籌劃工作，提高納稅的主動(dòng)性?？茖W(xué)的稅務(wù)籌劃管理，可以結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營和發(fā)展情況，以及未來的經(jīng)營目標(biāo)和方向，進(jìn)行合理的稅務(wù)控制和籌劃，使企業(yè)稅務(wù)管理能夠落實(shí)到位，避免出現(xiàn)不合法的漏稅和偷稅等情況，促進(jìn)企業(yè)的健康良性發(fā)展。（2）建立完善的稅務(wù)籌劃管理體系稅務(wù)籌劃管理要想順利實(shí)施和開展，除了提高企業(yè)稅務(wù)籌劃管理意識(shí)以外，建立完善的稅務(wù)籌劃管理體系也很有必要。完善的稅務(wù)籌劃管理體系，可以為稅務(wù)籌劃相關(guān)管理人員提供科學(xué)的操作規(guī)范，對(duì)管理人員的行為實(shí)行監(jiān)督和管控，使其能夠按照規(guī)定的要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理，提高其思想意識(shí)，規(guī)范其行為，并通過一定的績效考核制度，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理的實(shí)施，并對(duì)過程進(jìn)行全程監(jiān)控，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并給以解決的辦法。稅務(wù)籌劃管理體系的建立可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提升，進(jìn)而更好地為企業(yè)服務(wù)。（3）優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)基于企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的內(nèi)涵，在保持企業(yè)總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)不變前提下，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，可以提高企業(yè)的稅收水平，進(jìn)而有助于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。管理的目的應(yīng)該是事先管理，而非被動(dòng)的事后管理，對(duì)于企業(yè)稅收管理也是如此。企業(yè)納稅的依據(jù)是其開展的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，企業(yè)的稅務(wù)成本根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而采取不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成主要是通過業(yè)務(wù)的有效開展為依托的。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成手段有很多種，因此稅務(wù)籌劃在這時(shí)就顯得非常重要，通過稅務(wù)籌劃管理，可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化整合，制定出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃管理方案，通過不同方案的對(duì)比和分析，確定企業(yè)稅負(fù)最低的方案，然后整合企業(yè)的業(yè)務(wù)范疇，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員參與企業(yè)業(yè)務(wù)具體工作中，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，積極主動(dòng)參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中，從而對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)合理的稅收管理，降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。

2.提升財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)

稅務(wù)籌劃工作缺乏科學(xué)性是目前存在的問題，要解決這一問題，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，為企業(yè)儲(chǔ)備足夠的稅務(wù)管理人才，提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要從四個(gè)方面著手。一是嚴(yán)格把控好人員的招聘工作，要以公平和公正為招聘的原則，力求按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格篩選，確保為企業(yè)招聘到最合適的人才，使員工和崗位達(dá)到最佳的契合。員工在合適的崗位上才能發(fā)揮其真正的才能，做到唯才是用，員工素質(zhì)的提高可以為企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作順利開展提供有力的保障。二是要建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)招聘到的合格稅務(wù)管理人員進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，主要從企業(yè)整體經(jīng)營管理情況、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和方向、企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展范圍和流程、國家稅收相關(guān)法律法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法情況等。通過專業(yè)的培訓(xùn)，定期更新知識(shí)儲(chǔ)備，學(xué)習(xí)最新最全的稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作水平，確保財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃管理技能得到提高，從而為企業(yè)制定更加科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供決策支持。三是企業(yè)建立人才引進(jìn)計(jì)劃，除了企業(yè)本身的財(cái)務(wù)管理人員以外，還要積極計(jì)劃引進(jìn)高素質(zhì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人才以及負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的專業(yè)人才。通過專業(yè)人才的引進(jìn)，可以為企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作提供新鮮的血液，使其能夠發(fā)揮專業(yè)的管理水平，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，同時(shí)這批專業(yè)人才也可以為企業(yè)稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)的建設(shè)提供指導(dǎo)。四是建立績效考核制度。通過把企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作和員工的業(yè)績以及其薪資相掛鉤，通過行之有效的績效激勵(lì)機(jī)制，提高稅務(wù)管理人員的工作積極性，促使其不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)步，才能更好地完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，從而使企業(yè)的稅務(wù)管理水平得到全面提升，有利于提高企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.增加和中介機(jī)構(gòu)的合作

企業(yè)在稅務(wù)籌劃管理中，往往會(huì)應(yīng)用到一些稅務(wù)籌劃技巧，利用這些技巧可以減低企業(yè)的稅收成本，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。在實(shí)際工作中最常見的稅務(wù)籌劃技巧主要有以下幾種。一是企業(yè)對(duì)自身業(yè)務(wù)類型和形式的轉(zhuǎn)變，在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)自身業(yè)務(wù)類型進(jìn)行靈活變通，減輕稅負(fù)的成本，對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化整合，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)稅收比較高的業(yè)務(wù)，增加企業(yè)稅收比較低的業(yè)務(wù)。通過對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)類型和形式的轉(zhuǎn)變，可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，從而實(shí)現(xiàn)利潤空間的增長。二是在相關(guān)稅務(wù)法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅法規(guī)定的不同結(jié)算方式，可以推遲企業(yè)的納稅時(shí)間，使企業(yè)當(dāng)期稅務(wù)成本支出減少，可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期企業(yè)收益的增長。稅務(wù)法規(guī)規(guī)定了不同的結(jié)算方式，而不同的結(jié)算方式其稅收所確定的時(shí)間也不盡相同，從而使企業(yè)的納稅實(shí)際發(fā)生時(shí)間也不盡相同。利用結(jié)算方式的不同，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)稅收時(shí)間的合理控制，從而更有利于企業(yè)的經(jīng)營布局和規(guī)劃。三是簽訂經(jīng)濟(jì)合同。這種方法是稅務(wù)籌劃中最基本的一種技巧，企業(yè)一般通過合同來決定其業(yè)務(wù)的流程，不同業(yè)務(wù)類型往往有不同的稅收結(jié)算方式，其稅收金額也不相同?？梢姾侠淼慕?jīng)濟(jì)合同能夠?yàn)槠髽I(yè)降低稅收成本，為企業(yè)節(jié)約必要的稅收支出，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在對(duì)稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行利用的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)法規(guī)的一些不完善的條款進(jìn)行合理利用，也可以實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本的目的。現(xiàn)階段企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作一般只停留在基礎(chǔ)的階段，一些復(fù)雜的稅務(wù)籌劃工作，因其具有復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，往往企業(yè)不能有效地把控，在當(dāng)前企業(yè)管理工作中，因其缺少必要的稅務(wù)籌劃管理人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員，其稅務(wù)籌劃工作也不能深入開展?；谝陨锨闆r，企業(yè)想要更好地開展稅務(wù)籌劃管理工作，可以借助中介機(jī)構(gòu)力量。如稅務(wù)所事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)，通過和中介機(jī)構(gòu)的合作提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平可以提高企業(yè)的工作效率，實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約的最大化，有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

七、結(jié)語

企業(yè)稅收籌劃管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，通過強(qiáng)化企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃管理價(jià)值的認(rèn)同，提高企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的管理意識(shí)，完善企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理系統(tǒng)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)和中介機(jī)構(gòu)的合作等措施，可以有效地提高企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔子啟.企業(yè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理的思考研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2020（16）：9，16.

第3篇：企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 稅收優(yōu)惠

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃特征概述

與一般企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃具有其典型的特征，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力較強(qiáng)。企業(yè)集團(tuán)可通過橫向、縱向或混合聯(lián)合的方式進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)及經(jīng)營。在這種情況下，相關(guān)業(yè)務(wù)往往從多個(gè)層面展開。這種特征有利于增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)優(yōu)化配置的能力，并能夠在一定程度上提升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。二是內(nèi)部資金移動(dòng)能力較強(qiáng)。多數(shù)企業(yè)集團(tuán)與金融機(jī)構(gòu)存在密切聯(lián)系。這種合作關(guān)系有利于企業(yè)集團(tuán)更好地制定出子公司的股息策略、內(nèi)部貸款方案等，可保持較強(qiáng)的資金移動(dòng)能力。三是具備轉(zhuǎn)讓定價(jià)平衡企業(yè)間稅負(fù)的能力。與普通企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)獨(dú)立法人所構(gòu)成，這些獨(dú)立法人都是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的法人實(shí)體。企業(yè)集團(tuán)正是由這些法人實(shí)體所構(gòu)成的有機(jī)整體，具備了較強(qiáng)的向心力?；谏鲜鎏卣髂軌蜃寖?nèi)部成員企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，促使企業(yè)間稅負(fù)保持平衡。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃相關(guān)思路分析

在企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃開展過程中，所有措施必須在合法范圍內(nèi)實(shí)施，并且要讓稅務(wù)籌劃主體具備一定的條件，才能保證稅務(wù)籌劃充分發(fā)揮效用。首先，企業(yè)集團(tuán)要具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。只有當(dāng)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營多種產(chǎn)品、存在跨行業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，才會(huì)繳納多種稅，且稅額較大，此時(shí)稅務(wù)籌劃才有意義。如果僅僅是經(jīng)營小規(guī)模業(yè)務(wù)，稅務(wù)籌劃投入成本會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過所帶來的收益，這樣反而會(huì)變相增加運(yùn)營成本。其次，企業(yè)內(nèi)部需要構(gòu)建一支專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理重要的構(gòu)成部分之一，要求相關(guān)人員具備可靠的稅收、法律、會(huì)計(jì)、金融等知識(shí)，并且具備良好的統(tǒng)籌規(guī)劃能力，這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利開展。另外，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理保持一致?？陀^來講，稅務(wù)籌劃是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理當(dāng)中的重要因素之一，屬于成本控制范疇。稅務(wù)籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化、長遠(yuǎn)化。將其與戰(zhàn)略管理關(guān)聯(lián)起來，能夠提升其目標(biāo)層次，從而帶來更大的效益。在具體稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中，要盡可能縮小企業(yè)集團(tuán)稅基，在可行的情況下，盡可能延長納稅期限，促使資金鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并可通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式來降低整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡。

三、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的有效舉措

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，稅務(wù)籌劃是具有特殊目的的活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，所處的環(huán)境總是在不斷變化，環(huán)境的變化勢必會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)集團(tuán)要做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制工作，才能讓稅務(wù)籌劃取得成效。首先，要密切關(guān)注稅法變化。一旦發(fā)現(xiàn)稅法及相關(guān)政策出現(xiàn)變化，企業(yè)集團(tuán)要緊跟變化趨勢做出調(diào)整，保證稅務(wù)籌劃與稅收形勢相契合。其次，要完善內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理[3]。通過完善內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，以保證賬證的完整性，促使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按規(guī)定流程完成稅務(wù)處理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)集團(tuán)可通過專業(yè)稅務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)事務(wù)所或稅務(wù)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面具有長足的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素敏感性較強(qiáng)，可對(duì)稅務(wù)事務(wù)做出迅速反應(yīng)，可對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充與優(yōu)化，以獲得更好的成效。

（二）完善專業(yè)稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)

稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，是一種高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，離不開專業(yè)化人才隊(duì)伍的支持。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部要加強(qiáng)專業(yè)化稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部要加大稅務(wù)知識(shí)宣傳及培訓(xùn)力度，讓相關(guān)人員重視稅務(wù)籌劃，并不斷提升稅務(wù)籌劃意識(shí)，以創(chuàng)建出一個(gè)良好的稅務(wù)籌劃軟環(huán)境。對(duì)于稅務(wù)籌劃人員本身而言，則要不斷加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，加深稅法理解。利用稅法尋求降低稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑，讓稅負(fù)籌劃規(guī)范化、合理化實(shí)施。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策籌劃的重點(diǎn)在于根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，通過合理選擇和運(yùn)用，以達(dá)到節(jié)稅或其他稅收籌劃的目的。當(dāng)企業(yè)同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并要在其中做出相應(yīng)選擇時(shí)，必須通過比較分析、綜合平衡后，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標(biāo)效率最大化為標(biāo)準(zhǔn)作出選擇。例如，技術(shù)型企業(yè)，在一個(gè)年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用不超過500萬元，可免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，可予以減半征收優(yōu)惠；對(duì)于職工培訓(xùn)費(fèi)用可根據(jù)其實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，不將其納入所得稅計(jì)算基數(shù)當(dāng)中；在軟件購進(jìn)時(shí)，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短。

四、結(jié)束語

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，稅務(wù)籌劃是其運(yùn)營過程中重要的環(huán)節(jié)之一。通過加強(qiáng)專項(xiàng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，讓企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃能力不斷增強(qiáng)，以降低稅務(wù)成本，為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

Abstract： When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack necessary resources. They need： 1. to learn well about the nation's tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprise's daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprise's profit.

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅務(wù)籌劃

Key words： Small and micro enterprises Tax planning

一般來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃需要一定的條件：企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，組織架構(gòu)有一定層次，企業(yè)業(yè)務(wù)流程需要一定長度，產(chǎn)品要相對(duì)比較豐富等，但大多數(shù)小微企業(yè)缺乏必要的資源，沒有專業(yè)財(cái)務(wù)人員，不熟悉或不理解稅收政策，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范等自身的特點(diǎn)，在稅務(wù)籌劃上小微企業(yè)與大中企業(yè)有一定的差距，因此小微企業(yè)應(yīng)更多地關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的日常管理與核算，盡量做好稅務(wù)籌劃。本文將從以下四個(gè)方面談?wù)動(dòng)嘘P(guān)小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的問題，希望能對(duì)小微企業(yè)有所幫助。

一、充分了解國家稅收優(yōu)惠政策

為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，國家先后出臺(tái)了一系列專門扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)最好的稅務(wù)籌劃方法就是如何用好用足國家給予的稅收優(yōu)惠政策。

在稅收范疇上，可以將小微企業(yè)劃分為企業(yè)所得稅方面、增值稅方面和營業(yè)稅方面的小微企業(yè)，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（一）企業(yè)所得稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，小微企業(yè)的認(rèn)定需符合：

1、從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合以下條件的企業(yè)

工業(yè)企業(yè)，界定為年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2、屬于查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)

同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的小微企業(yè)辦理預(yù)繳期、匯算清繳期減免稅備案后，可以享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。6萬元

（二）增值稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)財(cái)稅[2013]52號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)，增值稅范疇的小微企業(yè)需符合以下三個(gè)條件：

屬于增值稅小規(guī)模納稅人；月銷售額不超過2萬元（≤2萬元）（按季納稅的≤6萬元）；

屬于企業(yè)或非企業(yè)性單位。

同時(shí)符合三個(gè)條件的小微企業(yè)自2013年8月1日起，暫免征收增值稅。

（三）營業(yè)稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)，營業(yè)稅范疇的小微企業(yè)需符合以下兩個(gè)條件：

月營業(yè)額不超過2萬元（≤2萬元）（按季納稅的≤6萬元）；屬于企業(yè)或非企業(yè)性單位。

同時(shí)符合兩個(gè)條件的小微企業(yè)自2013年8月1日起，暫免征收營業(yè)稅。

二、利用臨界區(qū)間（臨界點(diǎn)）進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）控制應(yīng)納稅所得額度，避免失去所得稅優(yōu)惠資格

以所得稅范疇的小微企業(yè)為例，依照稅法，由于應(yīng)納稅所得額變化，企業(yè)所得稅率也隨之變化，在一定范圍內(nèi)應(yīng)納稅所得額的增長額會(huì)小于稅負(fù)增長額，企業(yè)可利用年應(yīng)納稅所得額臨界區(qū)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到企業(yè)稅后利潤最大化的籌劃目的。

下面通過式子求出其臨界區(qū)間：300000×（25%-20%）=15000（元），300000+15000÷（1-25%）=320000（元）從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，符合標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)，應(yīng)納稅所得額=30萬元時(shí)，其稅后利潤為300000×（1-20%）=240000（元），當(dāng)應(yīng)納稅所得額=32萬元時(shí)，其稅后利潤為320000×（1-25%）=240000（元），即企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為30萬元及32萬元時(shí)，其稅后利潤相等，當(dāng)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在（30萬元，32萬元）區(qū)間時(shí)，臨界區(qū)間增加的應(yīng)納稅所得額小于其增加的稅負(fù)。如企業(yè)應(yīng)納稅所得額=31萬元，稅后利潤=310000×（1-25%）=232500元，較之應(yīng)納稅所得額=30萬元時(shí)，其稅后利潤為240000元少了7500元。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能避免年應(yīng)納稅所得額在（30萬元，32萬元）這一區(qū)間。若出現(xiàn)這種情況，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃：例如進(jìn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)行為，將應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以內(nèi)，使其成為小微企業(yè)，以達(dá)到稅后利潤最大化的籌劃目的。

（二）準(zhǔn)確劃分營業(yè)額及銷售額，避免混合銷售稅率從高不從低

對(duì)于有兼營行為的小微企業(yè)，應(yīng)分別核算分別征稅，否則會(huì)被視為混合銷售，稅率從高不從低。如某旅店兼營食品外賣業(yè)務(wù)，旅店服務(wù)業(yè)繳納5%的營業(yè)稅，小規(guī)模納稅人銷售繳納3%的增值稅。某月該公司合計(jì)收入29500元，提供住宿業(yè)務(wù)開票額為19500元，銷售外賣10000元（不含稅）。若沒能分別核算，則本月應(yīng)交稅=29500×5%=1475元。若能準(zhǔn)確把握營業(yè)稅項(xiàng)目和增值稅項(xiàng)目的界限，健全會(huì)計(jì)核算，重視準(zhǔn)確劃分并分別核算增值稅和營業(yè)稅的收入，則本月的兩項(xiàng)收入分別都小于2萬元，就可以免繳營業(yè)稅和增值稅。

（三）勿累積開發(fā)票，避免開票當(dāng)月收入超標(biāo)

小微企業(yè)對(duì)于固定客戶有零星業(yè)務(wù)發(fā)生的，由于發(fā)生金額小，往往會(huì)采用累積一定時(shí)期業(yè)務(wù)之后才匯總開具發(fā)票，這樣操作不僅違反稅法對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間和開票時(shí)限的規(guī)定，而且容易造成月收入偏高，并使當(dāng)月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的標(biāo)準(zhǔn)，致使無法享受免收的優(yōu)惠。因此，小微企業(yè)一定不要累積開具發(fā)票，避免開票當(dāng)月收入超標(biāo)。

（四）盡量爭取按季申報(bào)納稅，避免月收入不均衡的超標(biāo)

對(duì)于收入不均衡的小微企業(yè)，應(yīng)該積極向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)以1個(gè)季度為納稅期限，這樣能避免月份之間收入忽高忽低，即使某些月份超過2萬元的標(biāo)準(zhǔn)，但只要1個(gè)季度內(nèi)的銷售額或營業(yè)額不超過6萬元，企業(yè)仍能享受免征增值稅或營業(yè)稅的優(yōu)惠。

小微企業(yè)當(dāng)月收入2萬元（季收入超過6萬元）的超過部分可考慮延期收款、分期收款等方式，或適當(dāng)增加一定費(fèi)用以控制收入額，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到稅后利潤最大化目的。

三、規(guī)范企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，做到有據(jù)可循享受稅收優(yōu)惠

如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對(duì)其采取“核定征收”的征管方式，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。在此種情況下有可能會(huì)出現(xiàn)由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業(yè)所得稅的尷尬現(xiàn)象。小微企業(yè)只有規(guī)范會(huì)計(jì)核算，采用“查賬征收”方式，企業(yè)才能享受所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

稅法中有很多規(guī)定都依賴于規(guī)范的會(huì)計(jì)核算信息。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在“年度利潤總額”12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“年度利潤總額”是指小微企業(yè)依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。如果會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，“年度利潤總額”將無據(jù)可循，稅前扣除費(fèi)用也就無法實(shí)現(xiàn)了。

（二）取得合法憑證，做到最大程度稅前列支費(fèi)用

取得合法憑證（稅務(wù)發(fā)票和其他合法憑據(jù)）也是小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要方法之一。我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“以票控稅”，小微企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。

譬如通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，小微企業(yè)必須取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

又如小微企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票的填寫，其涉及項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，必須是運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

此外，在購買物資時(shí)，由于小微企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，有的經(jīng)辦人認(rèn)為不要發(fā)票價(jià)格會(huì)便宜，可以節(jié)省費(fèi)用，但從稅務(wù)籌劃角度看，沒有取得合法的稅務(wù)發(fā)票可能會(huì)付出高昂的代價(jià)。如購買10000元的辦公用品，不要發(fā)票付9500元，以為少了500元的費(fèi)用，但不能列支費(fèi)用，期末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)多了10000元，按企業(yè)所得稅率25%計(jì)算，則需多交2500元的所得稅。

四、按時(shí)納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是小微企業(yè)一項(xiàng)義務(wù)，不論企業(yè)是否有稅要交，均需按期及時(shí)申報(bào)。如小微企業(yè)處于籌建期、免稅期、清算期或由于經(jīng)營不理想，并沒有納稅收入而無需繳納稅款，亦須按時(shí)納稅零申報(bào)。此外，小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員流動(dòng)頻繁，管理者應(yīng)主動(dòng)提示離職人員先做完納稅申報(bào)再離職，避免不必要的稅收處罰、信譽(yù)度損失，起到節(jié)稅作用，有助于實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。

五、結(jié)束語

小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)多關(guān)注稅務(wù)資訊，了解國家政策，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，用足國家給予的優(yōu)惠，合法合理進(jìn)行納稅籌劃，爭取在法定范圍內(nèi)最大限度地減少納稅支出，挖掘節(jié)稅的潛力，獲取節(jié)稅收益，這對(duì)小微企業(yè)緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，有著積極的意義。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，在新形勢下企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

一、資金籌集的稅務(wù)籌劃

（一）根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。不能籌集到一定數(shù)量的資金，就不能取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益?；I資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的理財(cái)活動(dòng)，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營理財(cái)業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察兩個(gè)方面：資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。

資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所需資金，通常可以通過從銀行取得長期借款、發(fā)生債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業(yè)選擇籌資方案提供參考。

1.幾種籌資方式的資金成本分析。

（1）長期借款成本。長期借款指借款期在1年以上的借款，如購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)這種大規(guī)模的支出就需要長期借款來幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費(fèi)用。一般來說，借款利息和借款費(fèi)用高，會(huì)導(dǎo)致籌資成本高，但因?yàn)榉弦?guī)定的借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。例如，某企業(yè)取得5年期長期借款200萬元，年利率11%，籌資費(fèi)用率0.5%，因借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷，企業(yè)可以少繳所得稅36.63萬元。

（2）債券成本。發(fā)行債券的成本主要指債券利息和籌資費(fèi)用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應(yīng)以稅后的債務(wù)成本為計(jì)算依據(jù)。例如，某公司發(fā)生總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)生費(fèi)用率為5%，由于債券利息和籌資費(fèi)用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，為更精確地計(jì)算資本成本，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生價(jià)格作為債券籌資額。

（3）留存收益成本。留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的，其所有權(quán)屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤存于企業(yè)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)追加投資。如果企業(yè)將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進(jìn)行另一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)相似的投資所獲的收益率，企業(yè)就應(yīng)該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因?yàn)楹茈y對(duì)企業(yè)未來發(fā)展前景及股東對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)所要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)做出準(zhǔn)確的測定。由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅金額。

（4）普通股成本。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行股票的籌資費(fèi)用較高，在計(jì)算資本成本時(shí)要考慮籌資費(fèi)用。例如，某公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費(fèi)用率為股票市價(jià)的10%，企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費(fèi)即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅100×10%×33%=3.3（萬元）

2.籌資成本分析的注意問題。企業(yè)籌集的資金，按資金來源性質(zhì)不同，可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還，而權(quán)益資本不需要償還，只需要在有嬴利時(shí)進(jìn)行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本，留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析，企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)考慮（1）債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除；而權(quán)益資本只能扣除籌集費(fèi)用，股息不能作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮債務(wù)資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節(jié)稅利益。（2）納稅人進(jìn)行籌資籌劃，除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外，還要對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會(huì)帶來高收益外，還會(huì)相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃。一般來說，企業(yè)以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)閺馁Y金的實(shí)際擁有或?qū)Y金風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)的角度看，自我積累方法最大，企業(yè)內(nèi)部集資入股方法最小。因此，它們承擔(dān)的稅負(fù)也就相應(yīng)地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因?yàn)橥ㄟ^企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機(jī)構(gòu)貸款次之，但企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的減輕稅負(fù)的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進(jìn)行納稅籌劃。

以下僅以負(fù)責(zé)籌資與權(quán)益籌資（即發(fā)行股票）為例，對(duì)不同籌資方案的稅負(fù)影響加以比較。企業(yè)的資金來源除資本金外，主要就是負(fù)債，具體又包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。其中長期負(fù)債與資本的構(gòu)成關(guān)系，通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對(duì)減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。當(dāng)然，負(fù)債最重要的杠桿作用在于提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本（息稅前投資收益率-負(fù)債成本率）。

上式可以看出，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。應(yīng)當(dāng)明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)成本的追加等。因?yàn)殡S著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負(fù)債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率”前提的立意所在。

（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問題

1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來說，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機(jī)器設(shè)備租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，租賃可使其直接、公開地將資金從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入與利潤、減輕稅負(fù)的目的。另外，租賃發(fā)生的節(jié)稅效應(yīng)，并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負(fù)的好處。租賃還可以使承租者及時(shí)開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并獲得收益。

2.籌資利息的納稅籌劃。按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

二、稅務(wù)籌劃注意問題及發(fā)展前景

（一）稅務(wù)籌劃的注意問題

目前，我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要特別注意兩個(gè)問題。

1.稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時(shí)間就取消了。

2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅收籌劃方法進(jìn)行對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

（二）稅務(wù)籌劃的發(fā)展前景

稅務(wù)籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。

參考文獻(xiàn)：

1蓋地編著稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

2姚小民，趙新順，何存花編著財(cái)務(wù)管理學(xué)中國物價(jià)出版社，2003年6月第1版

3李玉枝，劉先濤淺論企業(yè)稅收籌劃新知稅收網(wǎng)

第6篇：企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

原標(biāo)題：煤炭企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃

摘要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在競爭中的壓力越來越大。微利時(shí)代的到來使很多企業(yè)想盡辦法降低成本、提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)科學(xué)的、合理的稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為各企業(yè)合理避稅的主要目標(biāo)。那么，面對(duì)目前不但變化的煤炭市場，我國煤炭企業(yè)如何在新形勢下合理進(jìn)行稅收籌劃是值得各煤炭企業(yè)深思的問題。本文將就煤炭企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；策略

煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱性產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟(jì)的快速、持續(xù)增長做出了巨大貢獻(xiàn)。但是，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國煤炭企業(yè)面臨的各種納稅額出現(xiàn)了大幅增加，特別是一些主要稅種納稅額的大幅增長，增加了煤炭企業(yè)的稅負(fù)。由于目前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)走低，我國經(jīng)濟(jì)增速逐漸放緩，煤炭企業(yè)產(chǎn)能的過剩，經(jīng)營利潤的下滑，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響和問題。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容分析

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

世界各國的專家與學(xué)者們都對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了基本定義，但是由于眾說紛紜一直未能做出統(tǒng)一確定。但是綜合各國專家學(xué)者們的意見后可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念做一個(gè)明確的表述：所謂稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是指納稅人作為會(huì)計(jì)主體，以誰發(fā)的基本要求作為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的消費(fèi)稅、所得稅、增值稅等不同的稅種在繳納稅收時(shí)進(jìn)行的合理的、科學(xué)的稅金籌劃、計(jì)算、形成以及繳納等方面所進(jìn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算、稅務(wù)籌劃等。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)還兼具有核算、監(jiān)督以及籌劃等基本職能，同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣是一門非常專業(yè)的會(huì)計(jì)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本分類

企業(yè)會(huì)計(jì)可以根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息使用者分為管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息使用者分為納稅籌劃（對(duì)內(nèi)報(bào)告稅務(wù)會(huì)計(jì)）和調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)（對(duì)外報(bào)告稅務(wù)會(huì)計(jì)）兩大類。所謂納稅籌劃主是指納稅人在不違反國家相關(guān)稅法的基本前提下，在稅務(wù)會(huì)計(jì)的支撐與幫助下，以盡量減少或拖延企業(yè)的納稅為主要目的的財(cái)務(wù)活動(dòng)就是企業(yè)的納稅籌劃。所謂調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是指，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、利潤的總額、應(yīng)交稅費(fèi)等核算出來的應(yīng)調(diào)整為按照稅法的規(guī)定的稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額，在對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離的必要性分析

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不能相互協(xié)調(diào)，因此應(yīng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、我國會(huì)計(jì)制度改革的深入，特別是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的加快，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例的接軌，更是進(jìn)一步拉大了稅法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距，增加了時(shí)間性差異、永久性差異的金額。不僅僅是企業(yè)的所得稅，包括企業(yè)的資源稅、增值稅、消費(fèi)稅等都會(huì)產(chǎn)生差異?？梢?，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間存在的差異進(jìn)行調(diào)整將變得越來越復(fù)雜，這為對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整的稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來創(chuàng)造了條件。目前，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也存在涉稅業(yè)務(wù)的處理，特別是像對(duì)增值稅等流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，究其本質(zhì)實(shí)際上就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)融合的模式下進(jìn)行的，其實(shí)也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屈從于稅法的一種表現(xiàn)。這種方法下雖然存在較少的永久性差異和時(shí)間性差異，但是并不一定合理，這樣做的后果存在諸多弊端，并且這種處理完全違背了實(shí)際成本的基本原則，使得生成的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如：對(duì)于企業(yè)購進(jìn)貨物而支付增值稅的處理很多企業(yè)各不相同，有的企業(yè)將這部分內(nèi)容計(jì)入到存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本中，有的并未計(jì)入實(shí)際成本；即使是在同一個(gè)企業(yè)中，在不同的發(fā)展階段和環(huán)境中也存在這種情況。

二、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)例分析--以煤炭企業(yè)所得稅籌劃為例

企業(yè)所得稅是煤炭企業(yè)應(yīng)繳納的重要稅種之一，但是其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大，存在較大稅收籌劃的空間，這也就使得企業(yè)所得稅成為煤炭企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的首選稅種，更是煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要領(lǐng)域。煤炭企業(yè)可以從出資階段、投資階段、經(jīng)營階段、改制重組等不同環(huán)節(jié)來對(duì)煤炭企業(yè)的所得稅的納稅進(jìn)行籌劃。

（一）煤炭企業(yè)籌資環(huán)節(jié)所得稅稅務(wù)籌劃

煤炭企業(yè)的籌資活動(dòng)是保證其一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本前提，很多新成立的煤炭企業(yè)、為了擴(kuò)大規(guī)模而增加投資的煤炭企業(yè)，必然逃不脫籌資活動(dòng)。但是，煤炭企業(yè)不同的籌資方式?jīng)Q定了其不同的資本結(jié)構(gòu)，更會(huì)給企業(yè)的稅前、稅后資金成本帶來差異，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)有著重要的影響。煤炭企業(yè)的籌資方式主要包括負(fù)債籌資、權(quán)益籌資。可見，煤炭企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)首選要考慮的是對(duì)不同的籌資方案、籌資組合進(jìn)行科學(xué)的比較、縝密的分析、嚴(yán)密的鑒別，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、減少稅收作為基本目的。

（二）投資階段的所得稅稅收籌劃

企業(yè)生存與發(fā)展的最終目標(biāo)就是為了獲得利益的最大化，或者實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東權(quán)益的最大化。這兩個(gè)目標(biāo)是通過企業(yè)有效的、科學(xué)的投資活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。隨著我國煤炭行業(yè)環(huán)境的不斷變化，煤炭企業(yè)處于發(fā)展的低谷中，為了保護(hù)環(huán)境、進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長、增加勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，通過不同的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)企業(yè)的投資，并以此為契機(jī)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行投資。表現(xiàn)在煤炭企業(yè)的所得稅方面，主要是一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，都為煤炭企業(yè)所得稅稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)，例如：再投資退稅政策、投資所得稅抵免政策等。再例如：我國稅法中對(duì)于一些國家重點(diǎn)扶持的行業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠的橫測，那么煤炭企業(yè)就可以將資金投向這些行業(yè)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。煤炭企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模時(shí)，可以通過新建廠房、購買新設(shè)備、并購其他虧損企業(yè)等方式來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

（三）煤炭企業(yè)經(jīng)營階段的所得稅稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)納稅所得額主要是收入總額扣除準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目后所剩余的金額。煤炭企業(yè)在經(jīng)營階段進(jìn)行的稅務(wù)籌劃可以從收入、準(zhǔn)許抵扣這兩方面來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在煤炭企業(yè)中，且主要的收入就是銷售煤炭獲得的。煤炭企業(yè)可以通過預(yù)收貨款銷售、分期收款銷售、委托銷售等不同方式進(jìn)行煤炭產(chǎn)品的銷售。煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要指導(dǎo)思想就是在不違反國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下、不違法基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的晚確認(rèn)時(shí)間。因此，煤炭企業(yè)可以根據(jù)煤炭的銷售情況進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，來實(shí)現(xiàn)晚確認(rèn)收入、延遲稅款繳納的目的。值得提醒的是，煤炭企業(yè)在選擇銷售方式時(shí)一定要注意資金的安全性，一定要避免大量應(yīng)收賬款難以回收現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）煤炭企業(yè)重組改制所得稅稅務(wù)籌劃

第7篇：企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

一、企業(yè)采購業(yè)務(wù)中一般會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

在企業(yè)采購業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)作為一般納稅人，外購存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)賬務(wù)一般會(huì)作如下處理：借記“原材料”，貸記“銀行存款”等；或借記“原材料”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款“等。

由于后者分錄中的進(jìn)項(xiàng)稅額作為銷項(xiàng)稅額的可抵扣部分，對(duì)于一般納稅人實(shí)際應(yīng)當(dāng)交納多少稅額就會(huì)產(chǎn)生舉足輕重的作用，這就為納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，巧妙運(yùn)用稅務(wù)籌劃技巧，最大限度地延緩或減輕自身稅負(fù)提供了可能性。

二、根據(jù)購貨對(duì)象進(jìn)行稅務(wù)籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，在企業(yè)采購環(huán)節(jié)，企業(yè)交納稅額的多少或者企業(yè)凈利潤的多少，往往還要取決于購貨對(duì)象（即供應(yīng)商）的不同，選擇不同的購貨對(duì)象（即供應(yīng)商），在企業(yè)采購時(shí)，給企業(yè)帶來的凈利潤會(huì)有所不同。眾所周知，在實(shí)際工作中，購貨對(duì)象（即供應(yīng)商）不外乎有兩種情況，一種是作為增值稅一般納稅人身份出現(xiàn)，所取得的票據(jù)是增值稅專用發(fā)票；另一種是作為小規(guī)模納稅人，所取得的票據(jù)則是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%發(fā)票或者一般普通發(fā)票。

若購貨對(duì)象（即供應(yīng)商）既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，則需要在兩者之間做出選擇。

鑒于上述情況，下面針對(duì)現(xiàn)實(shí)中所可能出現(xiàn)的各種不同情況，假設(shè)給出三個(gè)價(jià)格，如何在最短時(shí)間內(nèi)運(yùn)用稅務(wù)籌劃技術(shù)和技巧，通過凈利潤分析法進(jìn)行合理分析，從而準(zhǔn)確地作出選擇。

第一種情況：假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從一般納稅人購進(jìn)，含稅購進(jìn)金額為P1，購進(jìn)貨物的增值稅稅率為T1，其他費(fèi)用為F（假設(shè)不管對(duì)購貨對(duì)象如何選擇都不受其他費(fèi)用F影響），此時(shí)，凈利潤為L1（假定城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加率為3％。企業(yè)所得稅稅率25%）。那么，按照凈利潤分析法，凈利潤的計(jì)算公式為：

L1=（不含稅銷售額一不含稅購進(jìn)金額一城建稅和教育費(fèi)附加）×（1一企業(yè)所得稅稅率）

即：L1=｛S-P1÷（1+T1）-F-［ST-P1÷（1+T1）×T1］×（7％+3%）｝×（1-

25%）

第二種情況：假設(shè)購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購入，含稅購進(jìn)金額為P2，購進(jìn)貨物的增值稅征收率為T2（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用為F，而此時(shí)，按照凈利潤分析法，凈利潤的計(jì)算公式為：

L2=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)金額-城建稅和教育費(fèi)附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）

即：L2=｛S-P2÷（1+T2）-F-［ST-P2÷（1+T2）×T2｝×（7％+3%）｝×（1-25％）

第三種情況：如果購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，含稅購進(jìn)金額為P3，購進(jìn)貨物的增值稅征收率為T3（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，只能取得普通發(fā)票，不能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3％的增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用為F，凈利潤為L3，則按照凈利潤分析法，凈利潤的計(jì)算公式為：

L3=（不含稅銷售額-含稅購進(jìn)金額-城建稅和教育費(fèi)附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）

即：L3=［S-P3-F-ST（7％+3％）］×（1-25％）

假設(shè)該貨物從一般納稅人購進(jìn)與從小規(guī)模納稅人購入所獲得的凈利潤相等時(shí)（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票）。

則令L1=L2，得凈利潤均衡點(diǎn)價(jià)格比：

P1/P2=［（1+T1）（1-0.1T2）］/［（1+T2）（1-0.1T1）］

將當(dāng)T1=17%，T2=3%時(shí)，代入上式得

P1/P2=［（1+17%）（1-0.1×3%）］/（1+3%）（1-0.1×17%）=1.1521。

也就是說，P1/P2=1.1521時(shí)，無論是從一般納稅人，還是從能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；當(dāng)P1/P2>1.1521時(shí)，則從小規(guī)模納稅人采購貨物時(shí)的凈利潤較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，當(dāng)P1/P2

假設(shè)該貨物從一般納稅人購進(jìn)與從小規(guī)模納稅人購入所獲得的凈利潤相等時(shí)（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，只能取得普通發(fā)票，不能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3％的增值稅專用發(fā)票）。

則令L1=L3得凈利潤均衡點(diǎn)價(jià)格比P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）。

當(dāng)T1=17％，T3=3%時(shí)（無關(guān)），代入上式得：

P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）=（1+17％）/（1-0.1×17％）=1.1902。

也就是說，P1/P3=1.1902時(shí)，無論是從一般納稅人還是從只能開具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；

當(dāng)P1/P3>1.1902時(shí)，則從小規(guī)模納稅人采購貨物時(shí)的凈利潤較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人；當(dāng)P1/P3

三、案例演示

例如：A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇：

第一，從一般納稅人B公司購買，每噸含稅價(jià)格為12000元，B公司適用增值稅稅率為17%；

第二，從小規(guī)模納稅人D公司（屬于商業(yè)企業(yè)）購買，則可取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3％的專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為11000元；

第三，從小規(guī)模納稅人C公司（屬于工業(yè)企業(yè)）購買只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10000元。

第一種方案：因?yàn)镻1/P2=12000/11000=1.0909＜1.1521，所以應(yīng)選擇一般納稅人。

驗(yàn)證：假設(shè)A公司每噸不含稅售價(jià)為13000元，稅率為17%，則凈利潤=［13000-12000/1.17-（13000-12000/1.17）×17%×（7%+3%）］×（1-25%）= 2022.71。

如果從小規(guī)模納稅人D購進(jìn)，則凈利潤=｛13000-11000/1.03-［（1000×17%-11000/1.03×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=1729.01。

第二方案：因?yàn)镻1/P3=12000/10000=1.2＞1.1902，所以應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

驗(yàn)證：假設(shè)A公司每噸不含稅售價(jià)為13000元，稅率為17%，如果從小規(guī)模納稅人處C購進(jìn)貨物，則：

凈利潤=［13000-10000-13000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=2084.25

在企業(yè)購貨時(shí)，在不同納稅人選擇上，應(yīng)把握1.1521及1.1902兩個(gè)點(diǎn)，才能使企業(yè)凈利潤最大化。也就是說，此例中的第一種方案：P1/P2=1.1521時(shí)，無論是從一般納稅人P1還是從能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人P2采購貨物，其凈利潤是一樣的；當(dāng)P1/P2>1.1521時(shí)，則從小規(guī)模納稅人P2采購貨物時(shí)的凈利潤較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人P2，當(dāng)P1/P2

1.1902時(shí)，無論是從一般納稅人P1還是從只能開具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人P3采購貨物，其凈利潤是一樣的；當(dāng)P1/P3>1.1902時(shí)，則從小規(guī)模納稅人P3采購貨物時(shí)的凈利潤較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人P3；當(dāng)P1/P3

10000=1.2＞1.1902，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人P3；從一般納稅人購進(jìn)時(shí)的凈利潤為2022.71大于從小規(guī)模納稅人購進(jìn)時(shí)的凈利潤2084.25。

總之，稅收籌劃中的增值稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，其中既有政策層面的客觀因素，又有技術(shù)層面的現(xiàn)實(shí)因素。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合各項(xiàng)法律法規(guī)的規(guī)定，綜合考慮各方面因素以及其他稅種所帶來的稅負(fù)效應(yīng)，靈活運(yùn)用稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)和技巧，科學(xué)進(jìn)行分析比較，實(shí)施稅收的整體籌劃，尋求最佳方案，以達(dá)到企業(yè)整體效益最大化。

第8篇：企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和涉稅事項(xiàng)的不斷增多，加之我國稅收政策的復(fù)雜性，使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來越大。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)部份、各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，追求利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目標(biāo)。稅負(fù)成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業(yè)稅負(fù)成本最低，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，通過加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，積極面對(duì)當(dāng)前稅收環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)并通過一定的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本最低。

一、企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.稅務(wù)管理意識(shí)淡薄。現(xiàn)在部份企業(yè)還沒有稅務(wù)管理的理念，認(rèn)為繳稅是會(huì)計(jì)的事，會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)形成的會(huì)計(jì)資料計(jì)算繳稅，稅務(wù)管理的意識(shí)不足。

2.滯后性。投資決策時(shí)期或項(xiàng)目開展前期，對(duì)相應(yīng)經(jīng)營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。

3.沒有專職稅務(wù)管理人員，稅務(wù)管理由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及稅務(wù)管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率加大。

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復(fù)雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)上升。為此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)管理意義更加突出。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的意義

1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實(shí)體成本，即企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金；二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當(dāng)而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約稅收實(shí)體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。

2.企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的過程，就是不斷加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用的過程，同時(shí)管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī)，還要熟知《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)稅務(wù)管理人員的稅法知識(shí)要求高，同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營者依法納稅的意識(shí)。從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

3．企業(yè)稅務(wù)管理，有利于增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要來源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時(shí)、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運(yùn)用該稅收法規(guī)的最佳時(shí)機(jī)，造成經(jīng)濟(jì)損失；二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運(yùn)用稅收法規(guī)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失；三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運(yùn)用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)正確運(yùn)用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強(qiáng)了企業(yè)的納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

4.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。稅收作為國家引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)手段，企業(yè)通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。

企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，其核心主要方法就是進(jìn)行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的總目標(biāo)服務(wù)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)管理，合法進(jìn)行稅收籌劃

所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的安排。稅收籌劃一般應(yīng)具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性、普遍性、專業(yè)生特征。

1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及其實(shí)施過程，不能超越法律的規(guī)范。若實(shí)施了違法的籌劃方案，有可能被認(rèn)為是偷稅，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營活動(dòng)已發(fā)生，應(yīng)納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。

3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)，另一層意思是滯后的納稅時(shí)間，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，也決定了稅收籌劃的普遍性。

5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時(shí)關(guān)注國家稅收政策的變化，相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。

6.稅收籌劃的專業(yè)性。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合型人才，并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當(dāng)給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002,5:7-27.

第9篇：企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應(yīng)用

一、引言

稅務(wù)籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)（計(jì)金標(biāo)，2004）?？梢姸悇?wù)籌劃是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但在我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務(wù)籌劃雖有潛在市場，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究并加以應(yīng)用，對(duì)降低成本、提高收益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國家財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，并且對(duì)國家和企業(yè)而言是雙贏的。現(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。稅收的本質(zhì)是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點(diǎn)之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會(huì)再回來，對(duì)企業(yè)來講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項(xiàng)目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對(duì)企業(yè)而言，積極地進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。本文著重對(duì)一般企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究探討。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務(wù)效應(yīng)理論及對(duì)企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應(yīng)的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)越重，對(duì)企業(yè)的收入效應(yīng)越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的替代效應(yīng)是用來說明商品相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來替代價(jià)格上升了的商品。替代效應(yīng)的大小是由邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應(yīng)越大，反之越小。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是國家開征增值稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)增值稅課征超過一定限度時(shí)企業(yè)就會(huì)逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)。一定限度的稅負(fù)既能保證稅收收入，又對(duì)企業(yè)產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)企業(yè)工作努力，當(dāng)稅負(fù)超過一定限度時(shí)，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財(cái)政收入和企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

（二）稅收調(diào)控理論及對(duì)企業(yè)增值稅課征的激勵(lì)和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種宏觀調(diào)控機(jī)制。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會(huì)自動(dòng)下降，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用；相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，隨著交易行為的增加，國家稅收相應(yīng)自動(dòng)增加，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過度擴(kuò)張。第二，相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策。相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。包括擴(kuò)張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期實(shí)行減稅政策，可以相對(duì)增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過增稅的措施，相應(yīng)減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費(fèi)和投資需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式一般只考慮四個(gè)基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系、企業(yè)的行為反應(yīng)、適時(shí)調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實(shí)施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標(biāo)來制定和組織實(shí)施稅收政策，對(duì)所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對(duì)納稅行為的影響依據(jù)稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論及其對(duì)企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論：（1）政府課征增值稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)表明，政府課征增值稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度。只有兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也維護(hù)企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。（2）增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來自于企業(yè)對(duì)課稅的回應(yīng)，企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)稅收的正向回應(yīng)。稅收調(diào)控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來自于企業(yè)對(duì)征稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益的差別來引導(dǎo)企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關(guān)注企業(yè)對(duì)該政策的回應(yīng)。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)旨在通過企業(yè)對(duì)稅收利益的追逐來實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務(wù)籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致國家的稅收流失，是政府所反對(duì)的。稅務(wù)籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務(wù)籌劃就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務(wù)籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。稅務(wù)籌劃不僅對(duì)企業(yè)來說是必要的，對(duì)政府實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)來說同樣也是必要的；稅務(wù)籌劃本身與稅收政策的導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的增值稅稅收政策也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過彈性稅負(fù)來引導(dǎo)企業(yè)行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務(wù)籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負(fù)才是企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的根本途徑。（4）增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式?jīng)Q定了企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的企業(yè)一視同仁的激勵(lì)和制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不是針對(duì)某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務(wù)籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而期望獲得國家的個(gè)別優(yōu)惠是不可能的。同時(shí)，國家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)及時(shí)隨著稅收政策變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、增值稅稅務(wù)籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)增值稅稅務(wù)籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。那么哪種納稅人身份對(duì)企業(yè)有利，企業(yè)應(yīng)如何選擇呢？按照增值稅的計(jì)稅原理，一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，一般來說增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負(fù)較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負(fù)相等時(shí)的增值率就是無差別平衡點(diǎn)的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點(diǎn)的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計(jì)算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點(diǎn)的增值率如（表1）所示。這說明當(dāng)某企業(yè)增值率等于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相等；增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進(jìn)金額60萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。因此，可將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負(fù)3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業(yè)還可以采取無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設(shè)立時(shí)納稅人便可通過稅務(wù)籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負(fù)。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 對(duì)于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第一，分設(shè)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個(gè)體撿破爛處收購。企業(yè)從個(gè)人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人獨(dú)立核算。通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。第二，分設(shè)企業(yè)，變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷售時(shí)一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具，銷售價(jià)格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求，運(yùn)費(fèi)也要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來，注冊(cè)成立專門的運(yùn)輸企業(yè)，則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運(yùn)輸任務(wù)，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計(jì)較營業(yè)稅，使稅負(fù)降低。第三，聯(lián)營企業(yè)，由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)手機(jī)，若自己經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營成立專門的通信網(wǎng)絡(luò)，電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡(luò)作為投資，聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機(jī)并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人，按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了稅負(fù)。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的增值稅稅務(wù)籌劃（1）進(jìn)貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當(dāng)兩式相等時(shí)，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）。當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.8%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.8%時(shí)，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)見（表2）。企業(yè)采購貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務(wù)籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將貨物無償贈(zèng)送他人，無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價(jià)銷售。聯(lián)合定價(jià)銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價(jià)方式結(jié)合起來，使其適用稅負(fù)較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動(dòng)，促銷期間購買該店售價(jià)2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈(zèng)價(jià)值400元的B商品（成本300元）一件，購買價(jià)值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈(zèng)C產(chǎn)品一件。整個(gè)活動(dòng)期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈(zèng)品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈(zèng)品的400件B商品和3000件C商品應(yīng)視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項(xiàng)稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價(jià)方式，本例中將A、B商品的價(jià)格都下調(diào)14.6%，使得A商品的價(jià)格為1998元，B商品的價(jià)格為342元，總價(jià)仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷售，則可以少交B商品對(duì)應(yīng)的增值稅。第二，改買一贈(zèng)一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價(jià)方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統(tǒng)一定價(jià)的方式，將C產(chǎn)品的售價(jià)下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核時(shí)有可能被作為價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的情形要求補(bǔ)交各項(xiàng)稅費(fèi)，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷售由買一贈(zèng)一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷售數(shù)量和金額開具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式，企業(yè)應(yīng)注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說是一種勞務(wù)收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買斷方式進(jìn)行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設(shè)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，若采用收取手續(xù)費(fèi)方式，規(guī)定乙企業(yè)銷售時(shí)單件售價(jià)為A，手續(xù)費(fèi)為B。若選用視同買斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價(jià)格收取貨款，乙企業(yè)銷售時(shí)單件售價(jià)為A。則四種方案下，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額和兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時(shí)，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時(shí)，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對(duì)于甲企業(yè)來說可以少交銷項(xiàng)稅，對(duì)于甲乙兩個(gè)企業(yè)整體來說也是有利的，但對(duì)于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時(shí)，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達(dá)成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當(dāng)增值率大于17.65%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當(dāng)增值率小于17.65%時(shí)，選擇一般納稅人比較劃算；當(dāng)增值率等于17.65%，兩者稅負(fù)相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結(jié)算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結(jié)算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

（一）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時(shí)效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素，并在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為兩大類：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對(duì)稅務(wù)籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅收當(dāng)局變動(dòng)、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風(fēng)險(xiǎn)。（1）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。實(shí)踐證明企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致增值稅稅務(wù)籌劃的失敗。因?yàn)樵鲋刀惗悇?wù)籌劃的過程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，但無論何種差別均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供可能性的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動(dòng)（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等）帶來了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)本身的靈活性。如果企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。（2）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動(dòng)；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進(jìn)行選擇；或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進(jìn)行選擇；或利用各稅種本身的稅負(fù)差別進(jìn)行選擇；或利用稅收政策中對(duì)同一稅種的每一個(gè)稅制要素（納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）的一定彈性進(jìn)行選擇。因此，增值稅稅務(wù)籌劃的成功與否與稅收政策的變動(dòng)幅度、頻率等有最直接的關(guān)系。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，一個(gè)國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，對(duì)于增值稅這個(gè)稅種當(dāng)然也是不可避免的。我國增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須隨時(shí)關(guān)注與增值稅有關(guān)的政策規(guī)定，隨時(shí)更新增值稅稅務(wù)籌劃方案，同時(shí)也要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務(wù)籌劃方案落到實(shí)處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈惙▽?duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實(shí)務(wù)中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 由于稅務(wù)籌劃具有預(yù)期性的特點(diǎn)，使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定因素。因此要對(duì)稅務(wù)籌劃的上述風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)，同時(shí)采取一定措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。（1）及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。（2）加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。由于稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實(shí)上如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或稅務(wù)籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。因此，在制定了增值稅稅務(wù)籌劃的方案后與稅務(wù)部門的溝通和爭取稅務(wù)部門的理解也是增值稅稅務(wù)籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識(shí)，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來操作，而企業(yè)自身實(shí)力往往達(dá)不到這方面的要求。因此對(duì)于那些綜合性的，與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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