核算管理論文精選(九篇)

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第1篇：核算管理論文范文

目前在連鎖超市的生鮮經(jīng)營中，由于采購和作業(yè)管理等種種原因，分拆類生鮮商品成本核算多采用分類核算方式，單品核算的嘗試在諸多困擾之下進展不大。

一、分類核算方式

由于分拆類生鮮品多以整片豬、牛、羊等畜產(chǎn)屠體和整禽形式采購進超市，在賣場加工分解，分類核算就是以采購單品的批次采購總成本與分解后各對應(yīng)單品銷售額總和作對比，核算采購單品的批次銷售毛利。核算可以細化至采購單品的批次，也可以大而化之成為一定期間內(nèi)（月、半月或周）的肉類或者水產(chǎn)部門的分類核算。

1、分類核算的基本計算方式

假設(shè)我們按照采購單品批次為核算基礎(chǔ)，分拆類生鮮品分類核算主要依據(jù)以下基本計算公式：

總采購成本＋總損耗成本＋毛利額＝總銷售額

在這個基本公式中，有幾項為已知或者事先可以采集到的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，其中：

[1]“總采購成本”是指采購單品的本批次采購成本總和（例如生豬采購金額），此項數(shù)據(jù)應(yīng)該為已知項目；

[2]“總銷售額”為采購單品分解成銷售單品后銷售額合計（例如本批次生豬分割成排骨、瘦肉和五花肉等銷售單品之后的銷售額總和），其計算公式為：

總銷售額＝（銷售單品價格×銷售單品重量）＋……其中：單品價格是參照市場單品價而定的本超市銷售單品定價

銷售單品重量＝總豬重量×銷售單品出品率

[3]“總損耗成本”＝總銷售額×標(biāo)準(zhǔn)損耗率

最終銷售毛利可以通過上述公式和已知條件計算得出：

毛利額＝總銷售額－總采購成本－總損耗成本

毛利率＝毛利額÷總銷售額

2、分割試驗與標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)提取

在分拆類生鮮品的整個核算過程中，在采購單品的品級規(guī)格，以及轉(zhuǎn)化到部門商品結(jié)構(gòu)中的銷售單品數(shù)量確定之后，有一個重要的準(zhǔn)備工作就是要進行一定批次和數(shù)量的分割試驗，從中提取核算標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，這些參數(shù)包括：銷售單品出品率、標(biāo)準(zhǔn)損耗率和預(yù)算毛利率。

[1]通過分割試驗詳細記錄每個分拆后的銷售單品占單位屠體重量的百分比，由此累計得出銷售單品出品率；

[2]通過分割試驗詳細記錄屠體分解過程中加工損耗、在賣場加工銷售期間內(nèi)的脫水損耗、合理的過期報廢損耗和廢料損耗等占單位屠體重量的百分比，累計得出標(biāo)準(zhǔn)損耗率；

[3]按照各銷售單品的預(yù)定價格所得的銷售額合計，可以計算出預(yù)算毛利額和預(yù)算毛利率。

當(dāng)分割試驗中累計出核算標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)比較穩(wěn)定時，管理人員可以在一定盤點周期內(nèi)，直接使用這些經(jīng)驗參數(shù)推算出與采購單品量對應(yīng)預(yù)算銷售額和預(yù)算毛利（預(yù)算毛利額＝總銷售額×預(yù)算毛利率）。

由于這些核算參數(shù)屬于需要不斷累計的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，也會受到來自采購單品質(zhì)量狀況和屠體分解作業(yè)管理的影響，因此連鎖超市還需要在生鮮經(jīng)營過程中定期進行分割試驗，以便監(jiān)控和修正核算參數(shù)，越是成本核算偏差較大，問題多發(fā)，分割試驗的頻率也要加大，以保證核算參數(shù)的準(zhǔn)確性。

3、分類成本核算平衡

由于分拆類生鮮品加工和成本分解過程難以做到隨時采集數(shù)據(jù)，所以部門內(nèi)定期盤點作業(yè)就顯得非常重要，如果標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)相對準(zhǔn)確而穩(wěn)定，分拆加工作業(yè)規(guī)范能夠保證，那幺定期盤點可以監(jiān)控運營中的毛利狀況，此時毛利率可能呈現(xiàn)出四種情況：

[1]實際盤點毛利率與預(yù)算毛利率基本吻合，誤差值在合理范圍內(nèi)，或者實際盤點毛利率持續(xù)穩(wěn)定地高于預(yù)算毛利率，此類盤點結(jié)果可以說明標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)準(zhǔn)確，加工作業(yè)穩(wěn)定，損耗控制有效，整體運營處于良性狀態(tài)。

[2]如果定期實際盤點毛利率持續(xù)偏低于預(yù)算毛利率，則需要依次檢查以下幾個管理環(huán)節(jié)，以便決定是否需要調(diào)低毛利率預(yù)算：

采購單品的質(zhì)量品級是否符合采購標(biāo)準(zhǔn)要求；

是否因為采購單品成本偏高導(dǎo)致整體毛利率下降；

標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)是否準(zhǔn)確；

分拆加工作業(yè)管理流程是否存在偏差。

[3]如果定期實際盤點毛利率持續(xù)在預(yù)算毛利率曲線上下跳動，則有必要加大盤點核查的頻率，縮短盤點周期，重點檢查各項作業(yè)管理流程的執(zhí)行情況。

[4]當(dāng)以上方法仍無法找到毛利波動原因，則可以參照分割試驗的方式對每一次分拆作業(yè)進行詳細的分割出品記錄，全面采集相關(guān)數(shù)據(jù)，這種方式繁瑣，工作效率較低，但有利于比較全面地查找原因。

二、單品核算的可行性

由于各個連鎖超市的生鮮經(jīng)營管理水平不同，實際生鮮分類核算的執(zhí)行效果也不盡相同，因此使人萌生出以單品核算方式一勞永逸地解決核算問題的想法。

1、單品核算的基本計算方式

分拆類生鮮品的單品核算的基本公式中，四項數(shù)據(jù)至少三項要準(zhǔn)確把握，公式才是完整的、可以成立的，單品核算的基本方式如下：

單品采購成本＋單品損耗成本＋毛利＝單品銷售額

公式中的四項數(shù)據(jù)，“單品銷售額”可以作為已知條件：“單品損耗成本”可以按照比例分攤方式提??；關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確計算“單品采購成本”和“單品毛利”，如果無法把握兩者中的至少一項，那幺這個基本計算公式就是不能成立。

2、單品核算的難點：單品采購成本計算

在上述計算公式中的主要難點是如何將“總采購成本”準(zhǔn)確地分解為各個“單品采購成本”？如果成本不能有效分解，那幺“單品銷售毛利”也難以準(zhǔn)確計算。

現(xiàn)在的總采購成本可以兩種分解計算方法：

[1]平均分攤計算法

將采購單品的“總采購成本”按照銷售單品出品率，平均分攤到各個銷售單品上，進而計算出各銷售單品采購成本。這種方法十分簡便，但會出現(xiàn)高毛利單品和負毛利單品同時并存的現(xiàn)象。例如：肋排等單品的銷售毛利會很高，而肥油、五花肉和肉皮等單品的銷售毛利就會出現(xiàn)零毛利或者負毛利的情況，所以平均分攤計算法并不是一種準(zhǔn)確的成本分解法，也不能達到單品核算的真正目的。

[2]比例倒推計算法

以各個銷售單品的零售價為基準(zhǔn)，以分割試驗中積累提取出的分類預(yù)算毛利率為依據(jù)，向回倒推出各個銷售單品的采購成本，最后按照如下公式尋找動態(tài)平衡：

總采購成本＝（單品成本價×重量）＋（單品成本價×重量）＋……

這種核算方式在理論上為單品核算提供了一種便捷方式，但對現(xiàn)場管理配合的要求非常高。

三、未來分拆類生鮮品成本核算的解決途徑

現(xiàn)場加工是中國連鎖超市生鮮經(jīng)營吸引顧客的一大亮點，有企業(yè)經(jīng)過銷售數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場切肉的銷售方式比用托盤包裝肉的銷售方式，在銷量上要好很多。這說明現(xiàn)在中國的消費者對于飲食安全性越來越關(guān)注，而個別超市中過期肉類重新包裝銷售的作法所產(chǎn)生的顧客心理影響，更將顧客推向現(xiàn)切現(xiàn)賣的柜臺。隨著超市生鮮經(jīng)營現(xiàn)場加工作業(yè)的增多，難度和復(fù)雜程度不小，對企業(yè)加工作業(yè)流程及其管理提出了高要求，反之現(xiàn)場管理水平又直接影響著成本核算的準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性。

但是任何一位同業(yè)人員都應(yīng)該認識到：第一，目前超市現(xiàn)場加工作業(yè)遠遠趕不上規(guī)模化專業(yè)肉聯(lián)廠的管控水平和專業(yè)性，未來一段時間內(nèi)也很難達到或者趕超；第二，在未來連鎖店鋪不斷增加的趨勢下，分拆類生鮮品在各連鎖店鋪分散經(jīng)營和管控的難度可想而知。所以有必要調(diào)整連鎖超市生鮮經(jīng)營的思路以適應(yīng)未來發(fā)展需要，解決這類核算問題的指導(dǎo)思想應(yīng)該立足于以下幾點：

[1]目標(biāo)：逐步降低超市現(xiàn)場分拆加工的工作量和復(fù)雜程度，在賣場最大程度上實現(xiàn)加工和銷售的適度分離；

[2]連鎖超市在條件具備的情況下，可以建立生鮮加工配送中心對分拆類生鮮品加工進行集中作業(yè)管理，然后將分解后的銷售單品（部位肉）配送到各連鎖店鋪銷售，把核算問題放在更為集中和專業(yè)化的加工管理環(huán)境下解決；

[3]在生鮮供應(yīng)鏈條件具備的情況下，也可以通過社會化大生產(chǎn)的專業(yè)化分工方式，爭取擴大銷售單品（部位肉）從規(guī)?；瘜I(yè)肉聯(lián)廠直送賣場的比例；

[4]在按照部位肉單品陳列的前提下保留現(xiàn)切現(xiàn)賣柜臺及其銷售方式，以適應(yīng)現(xiàn)階段顧客的消費購買習(xí)慣。

從國外的情況看，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，生鮮供應(yīng)鏈和相關(guān)產(chǎn)業(yè)已達到相當(dāng)高的分工配合程度，屠體分解加工中的成本分解已經(jīng)在生鮮供應(yīng)鏈上游的飼料、養(yǎng)殖、屠宰場等環(huán)節(jié)逐步得到分解轉(zhuǎn)化，大量的銷售單品（部位肉）能夠做到直供賣場，賣場只保留配合銷售所必需的簡單加工處理，從而大大簡化現(xiàn)場管理，零售終端也不在為麻煩的成本核算問題所困擾。

第2篇：核算管理論文范文

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財務(wù)會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費，按實際發(fā)生金額記入“營業(yè)費用---業(yè)務(wù)費用”，不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會計核算中應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實地盤點制度落實不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時調(diào)整賬務(wù)，確保賬實相符，但現(xiàn)實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務(wù)人員參與，項目經(jīng)辦人員也并非都通過實地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計提項目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產(chǎn)進行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財務(wù)核算管理中存在的問題

一是對抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計入當(dāng)期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進行核算。對抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務(wù)會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財務(wù)制度遠遠不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實地盤點制度不落實、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務(wù)體制的安排，決定了某些財務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對策建議

（一）建議財政部及時出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動會計核算的需要。同時，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財務(wù)會計核算實踐的基礎(chǔ)上，適時修訂《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，進一步規(guī)范AMC的財務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對抵債資產(chǎn)的入賬價值問題，應(yīng)按合理定價原則，經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評估程序來確定抵債資產(chǎn)的價值，以市場價格為基礎(chǔ)的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對經(jīng)訴訟由法院審理后認定代位權(quán)成立而取得對次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末應(yīng)按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“待處置應(yīng)收賬款”科目進行核算和反映。

第3篇：核算管理論文范文

期初生產(chǎn)成本和本期發(fā)生的生產(chǎn)成本應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，這是成本計算工作中一項重要而又復(fù)雜的工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點、組織特點及管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法，對完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本進行分配。

常用的分配方法有以下六種：

（1）不計算在產(chǎn)品成本。

（2）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算。

（3）在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算。

（4）約當(dāng)產(chǎn)量法。

所謂“約當(dāng)產(chǎn)量法”，是指將在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品產(chǎn)量，生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配的一種方法。

約當(dāng)產(chǎn)量法的計算公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

產(chǎn)成品成本一單位成本×產(chǎn)成品數(shù)量

月末在產(chǎn)品成本=單位成本×產(chǎn)成品成本

在計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量時，原材料成本項目和其他成本項目是有區(qū)別的。在計算原材料成本項目的約當(dāng)產(chǎn)量時，應(yīng)注意原材料的投料方式。如果原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則不論產(chǎn)品完工與否，每一在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)負擔(dān)的原材料費用與完工產(chǎn)品完全相同，因此，不需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。換言之，如果原材料是隨著生產(chǎn)過程逐步投料的，那么，各成本項目都按完工程度計算出相同的約當(dāng)產(chǎn)量；如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，則原材料項目不需要計算約當(dāng)產(chǎn)量（或約當(dāng)產(chǎn)量就等于在產(chǎn)品數(shù)量），其他成本項目要按完工程度計算約當(dāng)產(chǎn)量。

采用約當(dāng)產(chǎn)量法，要求科學(xué)地確定在產(chǎn)品的完工程度，而這又是一項復(fù)雜的工作。企業(yè)可以根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量，采用技術(shù)或其他方法測算出完工程度。產(chǎn)品工時定額工作做得好的企業(yè)，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產(chǎn)品工時定額計算得出。其中，每道工序中的在產(chǎn)品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則原材料項目視為全部完工）。

[例]甲產(chǎn)品的單位工時定額為100工時，經(jīng)過兩道工序制成。各工序的單位工時定額是：第一道工序30工時，第二道工序70工時。則每道工序的完工程度可計算如下：

第一道工序=（30×50%）/100=15%

第二道工序=（3070×50%）/100=65%

（5）在產(chǎn)品成本按定額成本計算。

在產(chǎn)品成本按定額成本計算是指先對在產(chǎn)品確定一個定額單位成本，月末根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量乘以各項定額單位成本，計算出月末在產(chǎn)品定額成本，并進而計算完工產(chǎn)品成本的一種方法。

在這種方法下，月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生的生產(chǎn)成本，減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為本月完工產(chǎn)品成本。其計算公式如下：

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品（定額）成本

定額成本法適用于定額管理基礎(chǔ)較好、各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，實際成本脫離定額成本的差異可以相互抵銷的企業(yè)。

（6）定額比例法。

定額比例法是指按定額（定額消耗量、定額費用或定額工時）比例分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。

與定額成本法相比，定額比例法要求為完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品制定比較準(zhǔn)確的消耗定額，因此，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實際成本可以根據(jù)定額消耗量、定額費用或定額工時作比例分配。通常情況下，材料項目按定額消耗量比例分配，而其他成本項目則按定額工時比例分配。

在定額比例法下，相關(guān)的計算公式如下：

材料分配率=（月初在產(chǎn)品實際材料成本＋本月投入的實際材料成本）／（完工產(chǎn)品定額材料成本＋月末在產(chǎn)品定額材料成本）×100％

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

工資（或其他費用）分配率=（月初在產(chǎn)品實際工資（或其他費用）＋本月投入的實際工資（或其他費用））／完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時）

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費用）=完工產(chǎn)品定額工時×工資（其他費用）分配率

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費用）=月末在產(chǎn)品定額工時×工資（其他費用）分配率

第4篇：核算管理論文范文

關(guān)鍵詞：資本成本債務(wù)成本市場交易成本所有權(quán)成本

一、對資本與成本范疇的厘定

要理解和定義資本成本，先要理解和定義好“資本”與“成本”。

按照馬克思的定義，資本是能帶來剩余價值的價值?；诮?jīng)濟學(xué)中“資本”與“資產(chǎn)”不分，我認為，會計學(xué)中“資產(chǎn)”的定義——資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就是資本的定義。一個佐證是，我國著名經(jīng)濟學(xué)家周其仁教授對資本的定義。他認為：資產(chǎn)是可用的經(jīng)濟資源；資產(chǎn)必須有主，才可能被善用，但清楚界定產(chǎn)權(quán)，從來也不意味著“自己的資產(chǎn)只能自己用”；資產(chǎn)須經(jīng)交易而轉(zhuǎn)手（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓），才能提高有主資產(chǎn)的利用效率；資產(chǎn)的自用權(quán)利一旦可以有償放棄和讓渡，資產(chǎn)所有者就擁有一個未來的收入來源；這時，資產(chǎn)就轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本；所以，資本是構(gòu)成獨立的未來收入流的資產(chǎn)，即可以獨立提供與本人勞動無關(guān)的權(quán)利租金的資產(chǎn)（1）。

會計學(xué)中的“資本”一般是指“資產(chǎn)（資金）的來源”，按會計恒等式“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益”來解釋，“資本”即指“負債所有者權(quán)益”。我認為，在公司財務(wù)理論中，資本成本中的“資本”應(yīng)作會計學(xué)上的解釋。

張五常（2000）認為，“成本是所放棄的價值最高的選擇”?？梢姡?jīng)濟學(xué)家是把成本定義為“機會成本”的。汪丁?。?996）進一步認為，機會成本的兩個要素是：（1）任何成本都是選擇的成本；（2）任何成本都是對于某一個人的主觀價值判斷而言的成本。因此，成本概念是建立在人們依據(jù)主觀價值標(biāo)準(zhǔn)作出選擇的基礎(chǔ)之上的。不存在選擇，便不存在成本；也不存在獨立于人們行為選擇的“客觀價值”基礎(chǔ)上的成本。據(jù)此，在經(jīng)濟學(xué)家看來，沉沒成本、歷史成本不是成本。在公司財務(wù)理論中，經(jīng)濟學(xué)的成本概念應(yīng)是可取的。還要注意的是，選擇是面向未來的，所以成本也是未來成本，而且必須弄清楚誰將承擔(dān)成本。公司財務(wù)中的籌資、投資等財務(wù)決策正是面向未來的，作為財務(wù)決策標(biāo)準(zhǔn)的“資本成本”自然要能面向未來，所以用面向未來的“機會成本”來理解“資本成本”是合理可行的。

二、資本成本的定義與計量

（一）資本成本的定義及相關(guān)問題

在公司財務(wù)中，資本成本的一般定義為：公司籌集和使用資本所付出的代價。根據(jù)上面的分析，這個“代價”應(yīng)以“機會成本”作衡量，而且承擔(dān)資本成本的主體是特定的公司。因此，資本成本是特定企業(yè)籌集和使用資本應(yīng)承擔(dān)的機會成本。

根據(jù)上述定義，資本成本由兩部分構(gòu)成：（1）籌資費用，指在籌資過程中所發(fā)生的費用，即獲取資本之前所發(fā)生的費用，如手續(xù)費、談判費、發(fā)行費等，屬于市場交易成本；（2）用資費用，指在使用資本過程中所發(fā)生的費用，即獲取資本之后所發(fā)生的費用。具體表現(xiàn)為：①以利息（利率）形式支付給債權(quán)人的報酬；②以發(fā)紅或股利（股息）（投資報酬率）形式支付給所有者的報酬。進一步，資本成本的靜態(tài)（不考慮時間價值）表現(xiàn)形式有：（1）絕對數(shù)，即“資本成本額=籌資費用用資費用”；（2）相對數(shù)，即“資本成本率（k）=年平均資本成本額/籌資總額”。實務(wù)中則常用“資本成本率=年平均用資費用/（籌資總額-籌資費用）”。通常，用到“資本成本”時，即指“資本成本率”。

資本成本有四層含義：（1）個別資本成本，指單獨使用一種籌資方式下的資本成本。（2）加權(quán)平均資本成本（綜合資本成本或總資本成本），即對同時使用多種籌資方式的資本成本以加權(quán)平均方法的綜合計量。（3）個別邊際資本成本（MCC），指單獨使用一種籌資方式去新籌資本的資本成本。它有三種定義方法：①數(shù)學(xué)上的定義。若y=f（x）[y：個別資本成本；x：籌資量]，則MCC=dy/dx.②經(jīng)濟學(xué)上的定義。x=1時的y（因增加一個單位的資本而增加的資本成本），即為MCC.③財務(wù)管理實務(wù)上的定義。企業(yè)新籌資本的個別資本成本，即為MCC.這個定義的誤差大，但實用。（4）加權(quán)平均邊際資本成本，它是對同時使用多種籌資方式去新籌資本的資本成本以加權(quán)平均方法的綜合計量。

在公司財務(wù)理論中，資本成本一般是指加權(quán)平均資本成本或加權(quán)平均邊際資本成本，而且并不嚴(yán)格區(qū)分加權(quán)平均資本成本與加權(quán)平均邊際資本成本，籠統(tǒng)用“加權(quán)平均資本成本”。

（二）資本成本概念在財務(wù)管理中的重要地位

1、資本成本是比較籌資方式、選擇追加籌資方案的依據(jù)。個別資本成本是比較各種籌資方式優(yōu)劣的一個尺度（但不是選擇籌資方式的唯一依據(jù)）；加權(quán)平均資本成本是企業(yè)進行資本結(jié)構(gòu)決策的基本依據(jù)；個別、加權(quán)平均邊際資本成本是比較選擇追加籌資方案的重要依據(jù)。

2、資本成本是評價投資項目、比較投資方案和追加投資決策的主要經(jīng)濟（財務(wù)）標(biāo)準(zhǔn)。人們通常將資本成本視為投資項目的“最低收益率”（Aminimumreturnrate），即視為投資項目的“取舍率”（Acut-offrate），還作為比較選擇投資方案的主要標(biāo)準(zhǔn)。

3、資本成本作為資本化率，是運用貼現(xiàn)的現(xiàn)金流量方法進行價值評估（財務(wù)估價）的關(guān)鍵因素（變量）。

4、資本成本還可作為衡量整個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的基準(zhǔn)。近年來，在對公司的績效進行財務(wù)衡量時，人們越來越喜歡用剩余利潤（剩余收益）、經(jīng)濟增加值（EVA）或調(diào)整的經(jīng)濟增加值等指標(biāo)。這時，“加權(quán)平均資本成本”便成為上述指標(biāo)中不可或缺的解釋變量之一。

（三）資本成本的計量

要發(fā)揮好“加權(quán)平均資本成本”對公司的財務(wù)決策與績效解釋的功能，如何準(zhǔn)確計量（也許用“預(yù)測”更恰當(dāng)，因為要計量面向未來的“機會成本”可能是徒勞的），“加權(quán)平均資本成本”便成為一個不容回避的問題。

1、所羅門的“現(xiàn)代公式”（2）。所羅門于1963年出版的《財務(wù)管理理論》認為，“加權(quán)平均資本成本”就是“促使企業(yè)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的資本化價值與企業(yè)當(dāng)前價值相等的折現(xiàn)率”。據(jù)此，所羅門建立了一個被學(xué)術(shù)界稱為“現(xiàn)代公式”的“加權(quán)平均資本成本（K）”計量模型：K=[（x-kD）（1-t）/V]（S/V）[k（l-t）D/V]/（DV）

式中，x為企業(yè)預(yù)期未來凈營業(yè)收入；k為債務(wù)資本成本D為債務(wù)的市場價值，S為（所有者）權(quán)益價值；V為企業(yè)價值（V=S）；t為企業(yè)所得稅的邊際率。

阿迪提（1973）認為，“現(xiàn)代公式”所隱含的下列假設(shè)以成立：①預(yù)計企業(yè)將有永續(xù)固定的盈利（為了運用永續(xù)年金值公式）；②企業(yè)盈利等于預(yù)期未來凈營業(yè)入。

我認為，“現(xiàn)代公式”還有兩個致命缺陷：一是推導(dǎo)的問題。所羅門的推導(dǎo)起點是“K=x（1-t）/V”，然后將“x=（-kD）（S/V）kD（D/V）”代人“K=x（l-t）/V”，即得“現(xiàn)公式”。問題是，x≠（x-kD）（S/V）kD（D/V）。理由如下：x=xkDkD=[（x-kD）kD]（V/V）=[（x-kD）kD][（SD）/V]（x-kD）（S/V）kD（D/V）（x-kD）（D/V）kD（S/V），而（x-k）（D/V）kD（S/V）≠0，所以x≠（x-kD）（S/V）kD（D/V）二是本末倒置。在財務(wù)估價中，人們本來是要利用“加權(quán)平均資本成本”來估計（預(yù)測）適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以便評估企業(yè)價值。而“代公式”不過是這一過程的逆運算（有“循環(huán)論證”之嫌），試問：“企業(yè)價值”又如何確定？用折現(xiàn)現(xiàn)金流量之外的方法確定的“企業(yè)價值”代人“現(xiàn)代公式”，反求“加權(quán)平均資本成本”，是能保證與折現(xiàn)現(xiàn)金流量方法匹配（即能否保持邏輯上的一致性）？這恐怕是“現(xiàn)代公式”無法回答的。

2、MM的“平均資本成本方法”。MM在1966年出了另一種計量“行業(yè)平均資本成本（C）”的公式：

C=f（K，dD/dA）=K[1-T（d/dA）]

式中，K為企業(yè)權(quán)益資本成本；T為企業(yè)所得稅稅率；D/dA為企業(yè)負債比率。其中，K=1/■，■由下列模型回歸而得：

（V-TD）/A=■■/A■■（A/A）U/A

式中，V為企業(yè)當(dāng)前市場總價值；D為企業(yè)負債的市場價值；A為企業(yè)總資產(chǎn)的賬面價值；A為資產(chǎn)的變動量；X為企業(yè)預(yù)期息稅前收益；U為隨機干擾項；■為常數(shù)項；■為規(guī)模系數(shù)；■為預(yù)期收益系；■為增長系數(shù)。

筆者發(fā)，這一方法可能存在如下問題：①MM方法不是對個別企業(yè)資本成本的計量，雖然它對個別企業(yè)的財務(wù)決策有參考作用，畢竟應(yīng)用受到了很大的限制；②難以從MM方法發(fā)展出個別企業(yè)資本成本的計量公式；③C=f（K，dD/dA），而與負債資本成本本無關(guān)，在理論上難以令人信服；④MM方法放棄了“加權(quán)平均”思想，未必可行；⑤“X（1-T）”的做法與實踐（稅法）不符，改“（X-I）（I-T）”才對（I表示因負債而發(fā)生的利息費用），與因變量“（V-TD）”相匹配；⑥1/■是企業(yè)資產(chǎn)收益率，用來作為K替代，顯得很牽強；⑦尋找V的替代變量（計量方法）成為成功運MM方法的關(guān)鍵，而對V的計量本來不易；⑧就算MM方法正確，也只能求得歷史（過去）的資本成本，但這與資本成本的定義相。未來不是過去的簡單的、線性的延伸，因此經(jīng)驗估計的結(jié)果對來的指導(dǎo)作用要大打折扣。

國內(nèi)，沈藝峰（1999）、王寧（2002）運用MM方法檢驗了“股權(quán)成本高債務(wù)成本”理論的正確性。裴平（2001）用自己構(gòu)建的模型對我國上市公司的資本成本進行了計量，但與前兩位的結(jié)論相反，少安（2001）的研究結(jié)果支持裴平的結(jié)論。他們的相互矛盾的結(jié)果難以解釋。這也在一定程度上說明MM方法存在缺陷。

3、財教科書方法。幾乎在所有財務(wù)管理教科書中，多是先求出個別本成本，再以財務(wù)結(jié)構(gòu)（各種資本占總資本的比重）作為權(quán)數(shù)，用統(tǒng)計學(xué)上的加權(quán)平均方法，最后算出公司的加權(quán)平均資本成本筆者把這種方法叫做“財務(wù)教科書方法”。胡玉明的博士論文《資本成本會計》，就是用的這種方法。既然大量財務(wù)管理教科書財務(wù)學(xué)者采用上述方法，筆者認為必有一定道理。

縱觀個資本成本的計量方法，無不是利用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)而求的。這說明資本成本是面向未來的機會成本，在理論上是站得住的?！柏攧?wù)教科書方法”還有一大優(yōu)勢是，它能求出個別公司的加權(quán)平均資本成本，從而可直接用于財務(wù)決策。正如胡玉明博士所：“如果世界上存在一種簡單易行且不必涉及任何主觀判斷就準(zhǔn)確的計量出普通股資本成本的方法，那將是一件非常美好的情。不幸的是，至今，我們?nèi)匀粵]有找到這種方法（作者注：也永遠也找不到）。這就要求公司必須根據(jù)其自身所面臨的各種經(jīng)環(huán)境，對各種計量方法的實用價值進行判斷，從而，選擇出在現(xiàn)有的情況下相對合理的計量方法。”（1997）筆者以為這種概括深“機會成本”概念的真諦。據(jù)此，可以預(yù)見，資本成本的計量方法構(gòu)建與選擇不能偏離“機會成本”概念，否則，都將難免犯錯誤。

三、對“資本成本”的分拆及可能的創(chuàng)新

將“資成本”理解為“加權(quán)平均資本成本”時，才有可能對其進行分拆。一種最簡單的辦法是“還原”，將“加權(quán)平均資本成本”還為債務(wù)成本和（所有者）權(quán)益成本。進一步，將債務(wù)成本分拆為短期借款成本、短期債券成本、長期借款成本、長期債券成本等，將權(quán)益成本分拆為普通股成本、優(yōu)先股成本、留存收益成本等。在筆者看來，這種分拆沒有什么理論價值，因為財務(wù)決策需要的是“加權(quán)平均資本成本”。在此，我們試圖運用新制度經(jīng)濟學(xué)的有關(guān)知識，將“加權(quán)平均資本成本”分拆為“債務(wù)成本”、“市場交易成本”、“所有權(quán)成本”等成本概念（魏明海，2003），以開拓現(xiàn)代財務(wù)理論的創(chuàng)新空間。

1、債務(wù)成本。公司因債務(wù)而導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流出一般是預(yù)定的，不存在太大的預(yù)測難題，所以債務(wù)成本的計量相對容易做到。不過，因公司一般有多種債務(wù)，所以債務(wù)成本也應(yīng)是一個加權(quán)平均概念。值得進一步研究的是，增加債務(wù)可以增加稅盾（TaxShield）效應(yīng)，降低成本（信號傳遞效應(yīng)），但債務(wù)成本本身卻會因此增加（債權(quán)人將要求更多的風(fēng)險報酬，破產(chǎn)成本也會增加），那么債務(wù)成本與成本之間究竟存在一種什么樣的此消彼長關(guān)系？這種關(guān)系對資本結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)有何影響？此外，金融市場是如何影響債務(wù)成本的？在公司重組（如債務(wù)重組）時，降低財務(wù)杠桿，隨之降低債務(wù)成本，是如何影響企業(yè)績效（效率），資本市場又作什么反應(yīng)？

2、市場交易成本。在新制度經(jīng)濟學(xué)那里，“交易成本”并不是一個十分清晰的概念。再加之學(xué)者們的注釋與發(fā)揮，更使人墜入云里霧里。為此，我們嘗試作一粗淺的梳理。

張五常（2000）認為：“必須把‘交易成本’定義為所有在魯賓遜。克魯索經(jīng)濟中不存在的成本。”汪丁?。?996）提出了批評：“這個定義顯然不是構(gòu)建性的。因為它只能說明哪些成本不是交易成本，而不能說明哪些成本是交易成本?！毙轮贫葘W(xué)派把交易成本按照發(fā)生的時間分成兩類：（1）事前費用，發(fā)生于契約簽訂之前，包括生產(chǎn)信息、交換信息，討價還價等等的費用；（2）事后費用，發(fā)生于契約簽訂之后的執(zhí)行契約的成本，包括監(jiān)督、懲罰、獎勵、怠工等等行為造成的費用（汪丁丁，1996）。于是，交易成本即指人的契約成本（尤金。法馬，1990）。

在邁克爾。詹森和威廉。梅克林（1976）那里，交易成本即指成本，它包括：（1）委托人的監(jiān)督支出；（2）人的保證支出；（3）剩余損失。

張五常曾經(jīng)提出，“交易成本應(yīng)該稱為‘制度成本’，這一點科斯也完全同意?！蓖舳《⊥膺@個觀點，并給出了如下定義：制度成本是選擇制度的機會成本，這個機會成本是那些沒有得到實現(xiàn)但經(jīng)由參與博弈者的影響可能實現(xiàn)的博弈均衡中具有最高價值的均衡價值。他還分析了這樣的定義無法回避的四個困難：（1）交易成本是在一群利益不一致的人們中間組織分工所花費的機會成本。然而這群人可以通過許多種方式來組織分工并協(xié)調(diào)利益。有些方式如宗教的、權(quán)威和意識形態(tài)的、自我約束和社會道德規(guī)范的，等等，其“成本”是無法定義的。（2）交易成本往往不能從生產(chǎn)的“技術(shù)成本”（Transformationcost）分離出來。（3）交易成本存在的前提，是存在著不確定性。于是，當(dāng)事人不可能確定他的每一個選擇的機會成本是多少。（4）任何交易成本必定涉及兩個以上人的行動，所以必定是博弈行為。改變交易成本就意味著博弈的人“選擇”從一個均衡跳到另一個均衡。但是，這種跳躍到底是怎樣實現(xiàn)的，就連博弈學(xué)家也還沒有找到答案。他的分析表明，計量交易成本是困難的。

至于交易成本的影響因素，威廉姆森（Williamson）認為影響交易成本水平和特征的三個因素（交易維度）是：資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率，而亨利。漢斯曼（HenryHansmann）在《企業(yè)所有權(quán)論》中則認為下列因素對交易成本產(chǎn)生影響：單純的市場支配力、置后的市場支配力（鎖定，Lockin）、長期合作的交易風(fēng)險、信息不對稱、策略性的討價還價、客戶偏好的信息傳遞、客戶的不同偏好的妥協(xié)和協(xié)調(diào)、異化（Alienation）。誰來承擔(dān)由此產(chǎn)生的交易成本？他回答道，企業(yè)所有人、企業(yè)客戶、其他生產(chǎn)要素的供應(yīng)方將分擔(dān)這些成本，最后究竟落在誰的頭上是由企業(yè)涉足的其他市場的性質(zhì)來決定。無論這些成本由誰來承擔(dān)，總是存在著一種動力或利益驅(qū)動推動企業(yè)以重組的方式采用一種更有效率的所有權(quán)形式，以盡可能降低這些交易成本?？梢?，要對象化交易成本并不容易。

將“交易成本”概念引入公司財務(wù)理論中，筆者以為至少還要解決如下問題：（1）可操作的交易成本定義及其構(gòu)成；（2）交易成本與成本、契約成本之間的關(guān)系；（3）不應(yīng)將交易成本等價于制度成本；（4）如何分清楚各種交易成本的承擔(dān)者；（5）哪些具體的交易成本才可以進入公司財務(wù)理論視野，即將宏觀意義上的“交易成本”微觀化（深入公司層次）；（6）公司資本成本中，哪些屬于交易成本。

想搞清楚上述問題難度很大，交易成本經(jīng)濟學(xué)也沒有給出明確的答案。目前，可行的選擇是進行簡化處理：將公司資本成本中的交易成本分為顯性的交易成本和隱性的交易成本。顯性的交易成本即前述“籌資費用”，即企業(yè)獲取資本之前所發(fā)生的費用，如手續(xù)費、談判費、發(fā)行費等。至于隱性的交易成本，由于計量的困難，我們暫時不作考慮，有待經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)研究的新成果來解決。但在決策時，我們必須定性地考慮諸如隱性的成本、破產(chǎn)成本、尋租成本等的影響。

經(jīng)過簡化處理后，還必須明確一點：計算債務(wù)成本和所有權(quán)成本時，就不要重復(fù)計算顯性的交易成本——“籌資費用”了，必須將交易成本從原來的債務(wù)成本和所有權(quán)權(quán)益成本中分離出來，以便單獨考慮。單獨考慮市場交易成本的意義在于，將促使公司財務(wù)管理關(guān)注其外部市場環(huán)境，從而更加重視對理財環(huán)境的研究，以便在籌資時大大降低市場交易成本。

3、所有權(quán)成本。相對于經(jīng)濟學(xué)而言，“所有權(quán)”概念在法律上比較明確。按照錢穎一（1989）的理解，經(jīng)濟學(xué)中的“所有權(quán)”有三種常見的含義：（1）對財產(chǎn)資本回收的權(quán)利，這是“產(chǎn)權(quán)學(xué)派”的定義；（2）對實物財產(chǎn)的控制權(quán)利，這是格羅斯曼（Grossman）和哈特（Hart）的定義；（3）資本回收和控制權(quán)利?，F(xiàn)在，一般取第三種含義，并表述為：對企業(yè)決策的控制權(quán)和收益的索取權(quán)，而且收益權(quán)（而非控制權(quán)）是所有權(quán)的本質(zhì)（李笠農(nóng)，2001；殷召良，2001）。這時，企業(yè)所有權(quán)事實上被不同的要素所有者分享著。由于一些要素所有者只享有固定的控制權(quán)和收益權(quán)，企業(yè)所有權(quán)被嚴(yán)格定義為：剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)（謝德仁，2001）。亨利。漢斯曼在《企業(yè)所有權(quán)論》（中譯本）中寫道，企業(yè)的“所有人”指分享以下兩項名義權(quán)利的人：對企業(yè)的控制權(quán)和對企業(yè)利潤或剩余收益的索取權(quán)。由此可見，企業(yè)所有權(quán)不是企業(yè)的所有權(quán)，而是指企業(yè)所有者對企業(yè)的所有權(quán)。

亨利。漢斯曼進一步提出了“所有權(quán)成本”概念：企業(yè)所有權(quán)的兩項核心權(quán)能——控制權(quán)和剩余收益索取權(quán)本身都有其固有的成本，這些成本可大致分為三種：管理人員的監(jiān)督成本、集體決策成本和風(fēng)險承擔(dān)的成本。前兩種是與所有權(quán)的剩余控制權(quán)這一權(quán)能相關(guān)的，第三種則是直接與剩余收益的索取相關(guān)。具體而言：（1）管理人員的監(jiān)督成本其實就是成本。它包括企業(yè)所有者對管理層進行有效監(jiān)督的成本（企業(yè)所有者為對管理層進行有效的監(jiān)督而付出的獲取有關(guān)企業(yè)運營信息的成本、所有者之間交換意見和作出決策而溝通信息的成本、敦促管理層執(zhí)行決策的成本）和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的管理人員機會主義行為的成本。（2）集體決策成本是指當(dāng)多個人共同分享一個企業(yè)的所有權(quán)時，企業(yè)所有者的利益可能會不一致甚至?xí)l(fā)生沖突，他們要作出決策就必須采用某種形式的集體選擇機制（如表決）。當(dāng)所有者之間出現(xiàn)利益上的分歧時，這種機制本身也會制造成本，即“集體決策的成本”，包括因決策無效率產(chǎn)生的成本和決策過程本身制造的成本。（3）所有權(quán)的第二種權(quán)能——剩余收益索取權(quán)也涉及很多成本問題，其中最顯而易見的就是與企業(yè)經(jīng)營的重大風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險承擔(dān)成本。因為這些風(fēng)險通常都直接反映在企業(yè)的剩余收益中。

筆者認為，所有權(quán)成本是企業(yè)所有者獲取和維護所有權(quán)而付出的代價，這種“代價”同樣用“機會成本”計量，而且由企業(yè)所有者承擔(dān)。不過，這種所有權(quán)成本最終將在企業(yè)得到補償——企業(yè)支付給所有者的報酬（除非企業(yè)失?。?。因此，轉(zhuǎn)換一下，可以認為，所有權(quán)成本即財務(wù)管理中的“（所有者）權(quán)益資本成本”，從而使所有權(quán)成本回歸“資本成本”的邏輯體系?！埃ㄋ姓撸?quán)益資本成本”可定義為企業(yè)支付給權(quán)益資本所有者的投資報酬，投資報酬又可分解為無風(fēng)險報酬和風(fēng)險報酬。這里，大致可以這樣理解：管理人員的監(jiān)督成本和集體決策成本對應(yīng)“無風(fēng)險報酬”，風(fēng)險承擔(dān)的成本則正好對應(yīng)“風(fēng)險報酬”。在財務(wù)理論中，“風(fēng)險報酬”、“無風(fēng)險報酬”均可以單獨計量，只是要將“無風(fēng)險報酬”分解為管理人員的監(jiān)督成本和集體決策成本，并進一步分解成管理人員的監(jiān)督成本和集體決策成本的具體成本項目，這個計量就困難了。

將“（所有者）權(quán)益資本成本”分解為“管理人員的監(jiān)督成本、集體決策成本和風(fēng)險承擔(dān)的成本”，是一種理論上的創(chuàng)新分類，將有助于改進財務(wù)決策理論，使決策分析深入“分子”層次，考慮問題將更周全，并提高決策效率。為了區(qū)別傳統(tǒng)的（所有者）權(quán)益資本成本的分類（如分為普通股成本、優(yōu)先股成本、留存收益成本等），將“管理人員的監(jiān)督成本、集體決策成本和風(fēng)險承擔(dān)的成本”總稱為“所有權(quán)成本”不失為一個不錯的定義。

“所有權(quán)成本”概念還將企業(yè)與其所有者聯(lián)結(jié)在一起，必將拓寬公司財務(wù)理論的研究視野。公司財務(wù)管理應(yīng)該為降低所有權(quán)成本作出貢獻。同時“所有權(quán)成本”概念為論證“所有者（股東）財富最大化”的目標(biāo)提供了支持，或者說，公司價值最大化也是為了“所有者（股東）財富最大化”。為了改善公司績效，我們必須重視股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、公司控制權(quán)市場對所有權(quán)成本的影響，理論上值得對他們之間的關(guān)系進行認真研究。

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21、魏明海：《公司財務(wù)理論研究的新視角》，《會計研究》2003年第2期。

注釋：

第5篇：核算管理論文范文

（一）國民經(jīng)濟核算的經(jīng)濟形勢分析價值

國民經(jīng)濟核算信息對國民消費支出的貢獻作用。反映國民消費支出的指標(biāo)有很多，如居民最終消費占GDP中的比重、勞務(wù)支出指標(biāo)等。這些指標(biāo)數(shù)據(jù)可以有效的作為國民消費支出核算的原始數(shù)據(jù)，有很強的參考價值，能夠很好的反映我國居民的消費水平。另外，消費核算信息可以很好的反映居民消費中的構(gòu)成比例，如食品以及通信類的支出份額。有了這種信息，就可以更好的倡導(dǎo)居民進行適當(dāng)?shù)南M支出，從而擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟穩(wěn)步增長。國民經(jīng)濟核算信息的詳實科學(xué)，能夠促進我國的稅務(wù)改革，了解當(dāng)下消費熱點，樹立居民理性科學(xué)的消費觀。核算信息對宏觀經(jīng)濟管理中居民的儲蓄與投資有很大的貢獻作用。在國民經(jīng)濟中，投資儲蓄率、固定資本形成總額、庫存增加等指標(biāo)，可以很好的分析當(dāng)前的各種貨幣供給與需求狀況，了解我國的居民儲蓄在國內(nèi)儲蓄中的地位，以及儲蓄對投資的貢獻率。在這種情況下，就可以很直觀的了解政府投資與居民投資的比例關(guān)系，更科學(xué)的實施貨幣政策與財政政策。實際上，儲蓄、投資、稅收是聯(lián)系很密切的三個環(huán)節(jié)，對儲蓄與投資信息的嚴(yán)格審讀，有助于稅務(wù)部門采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，制定合理的稅收政策。除此之外，儲蓄的變化狀況還可以反映我國公有制經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r以及相關(guān)的住房制度和醫(yī)療制度的改革成果。比如，在1991-1999年短短的9年間，我國城鄉(xiāng)居民的儲蓄傾向增長超過40％、農(nóng)村居民的儲蓄傾向增長超過120％。

預(yù)期心理對消費需求的制約作用是顯而易見，分析其深層次原因：工人就業(yè)狀況糟糕、醫(yī)療制度以及住房制度不夠完善導(dǎo)致居民對未來隱憂加劇而讓銀行儲蓄增加。對此，相關(guān)的部門對我國的各個體制進行了適度的改革，讓居民放心消費。雖然，我國的社保制度不夠完善，這種局面在短時間內(nèi)不可能得到很大的改善。但是，畢竟居民的消費心理需求有了適當(dāng)?shù)奶岣?。國民?jīng)濟的核算，可以讓統(tǒng)計部門與政府部門有很好的參考依據(jù)，各個職能部門也據(jù)此制定出更加科學(xué)合理的政策，從而促進我國居民儲蓄與投資的良性發(fā)展。國民經(jīng)濟核算信息可以讓收入分配更加的科學(xué)合理。國民經(jīng)濟的循環(huán)是一個系統(tǒng)而長期的過程，生產(chǎn)只是一個階段，對于最終成果的消費才是目的。不過，成果的消費并不是生產(chǎn)者一個人“享有”，而是要經(jīng)過“分配與交換”的多個環(huán)節(jié)，才到達消費者手中。而國民經(jīng)濟的核算就是要對消費品在“分配與交換”的各個環(huán)節(jié)進行統(tǒng)計與核算，這其中也包括對最終產(chǎn)品的使用情況。國民經(jīng)濟的核算可以讓收入的分配更加的高效與科學(xué)，提升人們生產(chǎn)的積極性，促進社會公平與正義，讓全體人民共享改革開放的經(jīng)濟成果。收入分配與國民經(jīng)濟核算的框架要清晰合理，收入的分配要分層展開，有次序的進行。為了讓收入的分配更加的科學(xué)合理，核算的信息應(yīng)該包含更多的機構(gòu)部門，應(yīng)用SNA在核算整個收入分配時，就應(yīng)該按照“初次分配”與“再次分配”兩個階段進行。在收入分配增長動態(tài)分析的基礎(chǔ)上，可以讓宏觀收入分配的結(jié)構(gòu)更好的得到調(diào)整，初次分配可以讓收入結(jié)構(gòu)得到很好的轉(zhuǎn)移，調(diào)整個人可支配收入的結(jié)構(gòu)狀況。國民經(jīng)濟核算一定程度上影響了我國對外與對內(nèi)經(jīng)濟政策的制定。國民經(jīng)濟核算一定程度上影響到了我國在世界上享有的經(jīng)濟待遇與政治待遇，也就間接的影響到了我國對內(nèi)對外經(jīng)濟政策的制定。例如，聯(lián)合國根據(jù)連續(xù)六年的國民生產(chǎn)總值和人均國民生產(chǎn)總值來決定一個國家的會費；世界銀行業(yè)根據(jù)相應(yīng)的人均國民生產(chǎn)總值來決定一個國家能否享受到相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。所以，國民經(jīng)濟核算還深層次的影響到了我國的國際影響力，也間接影響到了我國與外國的經(jīng)濟往來。

（二）國民經(jīng)濟核算的投入產(chǎn)出分析價值

國民經(jīng)濟核算對投入產(chǎn)出分析的貢獻很大。也有相應(yīng)的投入產(chǎn)出方法，用于國民經(jīng)濟的核算。投入產(chǎn)出方法又稱為投入產(chǎn)出分析，以一定的國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)分類為基礎(chǔ)，結(jié)合比例系數(shù)與結(jié)構(gòu)分析，從數(shù)量上研究經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)部各個部門之間的關(guān)系。最后利用相關(guān)的經(jīng)濟模型來分析國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以及原因和影響。投入產(chǎn)出的方法在國民經(jīng)濟的核算中有一個漫長的歷史。1950年，投入產(chǎn)出分析第一次被建議納入到國民經(jīng)濟核算體系中。1968年，SNA就吸納了投入產(chǎn)出分析法。1993年，SNA就把投入產(chǎn)出納入到了整個核算體系。實際上，我國的投入產(chǎn)出分析研究有五十余年的歷史了。1974年，我國就編制出了第一張實物性的投入產(chǎn)出表，涵蓋了61種產(chǎn)品。20世紀(jì)80年代末，我國更是編制出了大型的“1987年投入產(chǎn)出表”。2004年，“2002年投入產(chǎn)出表的編制”更是讓投入產(chǎn)出的核算方法上了一個嶄新的臺階。投入產(chǎn)出表考慮了兩個很重要的因素，就是“投入來源”與“使用去向”，是一種棋盤式的平衡表。它可以很好的反映國民經(jīng)濟各個部門的“投入”與“產(chǎn)出”，同時能夠很準(zhǔn)確的表明“投入的來源”與“產(chǎn)出的去向”。另外，對于各個部門之間很復(fù)雜的技術(shù)經(jīng)濟關(guān)系，投入產(chǎn)出表也能夠很好的把握。投入產(chǎn)出表的樣式多樣，分類齊全，結(jié)構(gòu)清晰明了。如“實物性”與“價值型”投入產(chǎn)出表，就充分考慮了計量單位的特點，便于審核統(tǒng)計工作。另外，也有根據(jù)地域劃分的投入產(chǎn)出表，如“全國投入產(chǎn)出表”與“地方投入產(chǎn)出表”。“投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)表”，可以直觀地反應(yīng)國民經(jīng)濟各個部門之間的關(guān)系，廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟分析中?！皩ΨQ性投入產(chǎn)出表”用于預(yù)測和制定計劃。因此，被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域。

（三）國民經(jīng)濟核算對宏觀經(jīng)濟效益分析的貢獻價值

宏觀經(jīng)濟效益能夠很好的反映各個產(chǎn)業(yè)的投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，受到行業(yè)的高度關(guān)注。在當(dāng)今的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r下，很多人片面的追求經(jīng)濟的增長，一味追求GDP的量與速度，卻忽視了對環(huán)境的保護。因為，在宏觀經(jīng)濟的背景下，國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP可以很好的衡量社會總產(chǎn)出。一定的情況下，GDP的數(shù)字越大，就代表這個國家的產(chǎn)品以及服務(wù)的增加值就越大。目前，在國民經(jīng)濟的核算中，很多的人意識到了不能一味的以財富數(shù)字的增長來衡量GDP。如果犧牲了環(huán)境與浪費掉了大量的資源，雖然換取了經(jīng)濟財富的增長，GDP指數(shù)的上升。但是，GDP并不體現(xiàn)資源的掠奪以及對環(huán)境的破壞。實際上，這種GDP的數(shù)字是一個虛假的數(shù)字，過度的夸大了“財富”，卻忽視了對成本的折算。鑒于此，一味的追求財富GDP的增長不是一個很明智的辦法，要考慮環(huán)境與資源的因素，減去相應(yīng)的成本。很多年前，就有學(xué)者提出了綠色GDP這樣一個概念，隨著人們環(huán)保意識的提高，綠色國民經(jīng)濟核算也是受到了人們的高度重視。這一個“綠色GDP”概念的產(chǎn)生，是人們思想觀念轉(zhuǎn)變的結(jié)果，也是人們在權(quán)衡了環(huán)保與經(jīng)濟發(fā)展兩者關(guān)系以及利弊后的一個結(jié)果。

二、國民經(jīng)濟核算是宏觀經(jīng)濟分析及宏觀經(jīng)濟模型建立的基礎(chǔ)

在宏觀的經(jīng)濟管理中，涉及到很多的統(tǒng)計數(shù)據(jù)以及模型，而國民經(jīng)濟核算就可以為這種數(shù)理統(tǒng)計以及模型的搭建提供范本和奠定基礎(chǔ)。作為基本框架，國民經(jīng)濟核算確定了很多宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計的基本概念、指標(biāo)設(shè)置以及基本分類。這樣的功能讓經(jīng)濟統(tǒng)計成為一個有機的整體，大大的提高了宏觀經(jīng)濟分析的效率，增強了其應(yīng)用功能。

三、國民經(jīng)濟核算是一種科學(xué)的制定與檢驗國民經(jīng)濟的方法

國民經(jīng)濟計劃涉及到很多的宏觀經(jīng)濟指標(biāo)，這些經(jīng)濟指標(biāo)所反映的現(xiàn)象，不是一個個孤立的個體，而是相互之間有著千絲萬縷的內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系。為了更好的遵循經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律，計劃與規(guī)劃的指標(biāo)數(shù)量也必須滿足這種經(jīng)濟聯(lián)系。國民經(jīng)濟核算的手段非?？茖W(xué)，也正反應(yīng)了這種內(nèi)在的經(jīng)濟關(guān)系。因而，國民經(jīng)濟核算是一種科學(xué)的制定與檢驗國民經(jīng)濟的方法。

四、目前我國國民經(jīng)濟核算存在的問題及改善方法

第6篇：核算管理論文范文

論文關(guān)鍵詞：透過一起施工合同糾紛看工程概預(yù)算的意義

 

2005年9月14日，被告昌浩公司通過招投標(biāo)與被告勞聯(lián)公司簽訂一份《建筑工程施工合同》，約定：由被告勞聯(lián)公司承建昌浩公司開發(fā)的六安世紀(jì)景園小區(qū)一期1號樓工程，合同價款482萬元。該份合同報六安市工商局和六安經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)建設(shè)管理辦公室備案。同日，兩被告又簽訂一份《補充施工合同》，對世紀(jì)景園一期1號樓工程的合同價款進行了重新約定，調(diào)整為“382萬元，一次包死，不做任何調(diào)整”。雙方還約定了付款方式，其中保修金為19.1萬元。該份《補充施工合同》未予備案。2005年10月13日，原告張顯成在沒有對該工程作任何的概預(yù)算的情況下，與被告勞聯(lián)公司簽訂《施工合同》一份，約定：“由張顯成承包六安世紀(jì)景園小區(qū)一號樓工程，合同工期按發(fā)包方（勞聯(lián)公司）與昌浩公司簽定該工程的總承包合同為準(zhǔn)。合同價款為382萬元，承包方（張顯成）應(yīng)付發(fā)包方稅金及管理費40萬元……保證以該工程總承包合同保修期為準(zhǔn)”。隨后，原告依約組織人員、材料，按合同約定組織施工，2006年10月，該工程通過竣工驗收，但原告在隨后的核算中卻發(fā)現(xiàn)其已為該工程實際支付了510余萬元工程款。

綜上成本管理論文，原告請求：1.判決被告勞聯(lián)公司據(jù)實付清下欠原告的工程承包款1287652.19元（不含維修保證金19.1萬元）；2.被告勞聯(lián)公司承擔(dān)自工程交付之日至今的利息及其他相關(guān)損失；3.被告勞聯(lián)公司承擔(dān)本案的訴訟費用；4.被告昌浩公司作為發(fā)包方對上述款項承擔(dān)連帶責(zé)任。被告勞聯(lián)公司答辯稱，原告是自愿與勞聯(lián)公司簽訂了工程款為382萬元的工程合同。另外，其與昌浩公司就世紀(jì)景園1號樓的工程承建簽訂了《建設(shè)工程施工合同》后，又簽訂了《補充施工合同》，約定的工程價款為382萬元，其與昌浩公司的關(guān)系，與原告無關(guān)，因此，原告的訴請無事實依據(jù)，請求駁回論文格式模板。法院經(jīng)審理認為，被告勞聯(lián)公司在承建六安世紀(jì)景園一期1號樓工程后，將其轉(zhuǎn)包于沒有資質(zhì)的個人張顯成，所簽訂的《合同》，顯然違反了法律禁止性規(guī)定，應(yīng)屬無效。最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛適用法律問題的解釋》第二條規(guī)定“建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗收合同，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應(yīng)予支持”。該《解釋》第二十二條又規(guī)定“當(dāng)事人約定按照固定價結(jié)算工程價款，一方當(dāng)事人請求對建設(shè)工程造價進行鑒定的，不予支持”。可見，由張顯成承建并經(jīng)竣工驗收的六安世紀(jì)景園一期1號樓工程價款，當(dāng)應(yīng)確定為382萬元，故判決駁回原告的訴訟請求。

爭議焦點

本案中，爭議的焦點主要有以下兩個方面：1、在建設(shè)工程合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗收合格的情形下，承包人如何請求支付工程價款，是參照合同約定的382萬元，還是實際決算的510萬元？而按照最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第2條規(guī)定：“建設(shè)工程合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應(yīng)予支持。”，承包人只能請求參照合同約定的382萬元支付工程價款。2、被告勞聯(lián)公司與昌浩公司簽訂的兩份合同是否屬于陰陽合同，以及原告張顯成是否有權(quán)請求參照備案合同約定的482萬元價款進行給付。

法理分析

最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第2條規(guī)定：“建設(shè)工程合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應(yīng)予支持。”依照該規(guī)定，實際上排除了承包人依照實際決算的510萬元請求支付工程價款的權(quán)利。該規(guī)定是基于建設(shè)工程施工合同無效后，已經(jīng)履行的內(nèi)容不能使用返還的方式使合同回復(fù)到簽約前的狀態(tài)，而采取了折價補償?shù)姆绞剑_定了參照合同約定結(jié)算工程價款的補償原則成本管理論文，其目的在于避免無效合同價款高于有效合同而超出當(dāng)事人簽訂合同的預(yù)期。

昌浩公司通過招投標(biāo)與勞聯(lián)公司簽訂的《建設(shè)工程施工合同》，與在同一天簽訂的《補充施工合同》相比照，對方對合同價款進行了重新約定，且差距甚大，顯然是對合同內(nèi)容進行了實質(zhì)性的變更。此外，《建設(shè)工程施工合同》分別在六安市工商局和六安經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)建設(shè)管理辦公室予以了備案登記，而《補充施工合同》卻未予備案。可見，昌浩公司與勞聯(lián)公司先后訂立的《建設(shè)工程施工合同》與《補充施工合同》應(yīng)為陰陽合同。但是，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十一條“當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當(dāng)以備案的中標(biāo)合同作為結(jié)算工程價款的根據(jù)”的規(guī)定，有權(quán)參照備案合同約定的價款進行工程結(jié)算的主體只能是簽訂陰陽合同的當(dāng)事人，即勞聯(lián)公司。張顯成并非《建設(shè)工程施工合同》的當(dāng)事人，根據(jù)合同的相對性，張顯成無權(quán)請求參照備案合同約定的482萬元的價款進行給付。

本案啟示

本案原告張顯成之所以在訴訟中敗訴，請求參照備案合同的482萬元支付和參照實際決算的510萬元支付工程價款都未得到支持，一個很重要的原因即是其應(yīng)該在與勞聯(lián)公司簽訂施工合同前，未對該工程進行概預(yù)算，對即將發(fā)生的工程價款沒有一個大概的認識，從而造成了本可避免的損失。不具備相應(yīng)承包資質(zhì)的施工企業(yè)或者個人即使與發(fā)包方簽訂了建設(shè)工程施工合同，但因其不具有建設(shè)工程施工合同主體的資質(zhì)，因此，其與發(fā)包方簽訂的建設(shè)工程施工合同最終會導(dǎo)致無效。在此情況下，合同中約定的工程價款就異常重要，因此，進行工程概預(yù)算，對不具備相應(yīng)承包資質(zhì)的施工企業(yè)或者個人來說，意義重大。

設(shè)計概算是在初步設(shè)計或擴大初步設(shè)計階段，由設(shè)計單位根據(jù)初步設(shè)計或擴大初步設(shè)計圖紙，概算定額、指標(biāo)，工程量計算規(guī)則，材料、設(shè)備的預(yù)算單價，建設(shè)主管部門頒發(fā)的有關(guān)費用定額或取費標(biāo)準(zhǔn)等資料預(yù)先計算工程從籌建至竣工驗收交付使用全過程建設(shè)費用經(jīng)濟文件。簡言之，即計算建設(shè)項目總費用。施工預(yù)算是施工單位內(nèi)部為控制施工成本而編制的一種預(yù)算。它是在施工圖預(yù)算的控制下，由施工企業(yè)根據(jù)施工圖紙、施工定額并結(jié)合施工組織設(shè)計，通過工料分析，計算和確定擬建工程所需的工、料、機械臺班消耗及其相應(yīng)費用的技術(shù)經(jīng)濟文件。施工預(yù)算實質(zhì)上是施工企業(yè)的成本計劃文件論文格式模板。施工概預(yù)算主要作用有：（1）是考核工程成本、確定工程造價的主要依據(jù)；（2）是編制標(biāo)底、投標(biāo)文件、簽訂承發(fā)包合同的依據(jù)；（3）是工程價款結(jié)算的依據(jù) ；（4）是施工企業(yè)編制施工計劃的依據(jù)；（5）是企業(yè)加強施工計劃管理、編制作業(yè)計劃的依據(jù)。

在進行具體工程概預(yù)算時，以下幾個方面尤為注意：

首先，要堅持科學(xué)求實的原則。概預(yù)算專業(yè)人員在編制概預(yù)算時，應(yīng)該堅持科學(xué)的態(tài)度，實事求是地進行概預(yù)算。深入調(diào)查研究成本管理論文，充分收集調(diào)查第一手材料，了解工程實際和施工過程，對相關(guān)圖紙做詳細了解，正確運用定額，做到量實，價值，費用準(zhǔn)確。堅決制止巧立名目地過高估算，也不能少算漏算。

其次，努力提升概預(yù)算人員素質(zhì)。概預(yù)算人員要熟悉本專業(yè)的概算、預(yù)算和費用定額,熟悉建筑材料預(yù)算價格,樹立強烈的工程造價控制意識,精心設(shè)計,大膽采用新工藝、新材料,把技術(shù)與經(jīng)濟統(tǒng)一起來。一旦突破相應(yīng)的概算,則必須返工,返工費由設(shè)計單位自負,嚴(yán)重的,還應(yīng)追究當(dāng)事人的責(zé)任。

最后，借助相關(guān)技術(shù)設(shè)備，進行輔助編制。建筑工程概預(yù)算編制是個異?？菰?、復(fù)雜、抄錄計算量非常大的工作。傳統(tǒng)的手工編制工作中，概預(yù)算編制人員不得不在大量的定額條目及各種計算表之間進行反復(fù)抄錄和校對，如此一來，就會因為大量重復(fù)性的抄錄和計算，浪費了大量的時間和精力，效率低，速度慢，而且還不準(zhǔn)確。所以，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，在編制建筑工程概預(yù)算時，利用計算機，設(shè)置科學(xué)高效的概預(yù)算程序來輔助完成相關(guān)編制很有必要，這是現(xiàn)今提高概預(yù)算工作的效率和質(zhì)量的重要保證。

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第7篇：核算管理論文范文

(一)參照BOT業(yè)務(wù)進行會計處理

該觀點認為合同能源管理業(yè)務(wù)，首先是進行建造活動，然后在合同期內(nèi)提供運行維護服務(wù)，最后是將項目資產(chǎn)無償移交于客戶，“建設(shè)——經(jīng)營——移交”這一模式類似于BOT業(yè)務(wù)，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》及《國際財務(wù)報表準(zhǔn)則解釋公告第12號——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（IFRIC12）規(guī)定的BOT模式一致，因此認為合同能源管理業(yè)務(wù)應(yīng)參照BOT業(yè)務(wù)進行會計處理。具體處理方法為：分別確認建造業(yè)務(wù)收入及運營管理服務(wù)收入。由于節(jié)能總收入不能可靠地預(yù)計，因此在預(yù)計成本可彌補的前提下，按節(jié)能項目實際發(fā)生的建造成本金額（節(jié)能資產(chǎn)金額）確認建造業(yè)務(wù)收入。按用能單位合同期內(nèi)累計支付的不受節(jié)能效益額影響的固定金額部分（如有），按照現(xiàn)值確認為長期應(yīng)收款，建造服務(wù)收入額扣除長期應(yīng)收款的差額確認為無形資產(chǎn)，如果沒有固定金額部分，則將建造服務(wù)收入額全部確認為無形資產(chǎn)。節(jié)能效益額影響的變動金額于實際收到時確認為運行管理服務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)各期運行維護費用及無形資產(chǎn)的攤銷成本。筆者認為，合同能源管理業(yè)務(wù)參照BOT業(yè)務(wù)進行會計處理存在形式上與實質(zhì)上差異。在形式上，首先，合同的當(dāng)事方不同。BOT合同的當(dāng)事方包括政府和投資方，而合同能源管理的當(dāng)事方通常為節(jié)能服務(wù)公司和用能企業(yè)。其次，收入來源方不同。BOT合同中的投資方收入主要來源于工程運營期間的收費收入，而在合同能源管理業(yè)務(wù)中，節(jié)能服務(wù)公司的收入來源方主要是用能企業(yè)。在實質(zhì)上，首先，用能單位無法確認該項資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)公司確認一項無形資產(chǎn)，那么意味著用能單位相應(yīng)要將節(jié)能資產(chǎn)確認為一項固定資產(chǎn)，但由于在合同期內(nèi)主要是節(jié)能服務(wù)公司享有節(jié)能資產(chǎn)帶來的相關(guān)收益，并承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險，節(jié)能資產(chǎn)風(fēng)險與報酬在合同期內(nèi)并未從節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)移至用能單位，故用能單位無法確認該項資產(chǎn)。其次，業(yè)務(wù)收入與成本不匹配。節(jié)能服務(wù)公司確認的無形資產(chǎn)在合同期內(nèi)各期攤銷金額是固定的，而其運行管理服務(wù)收入即節(jié)能效益的分成收入因各期分享比例以及分享基數(shù)不同，導(dǎo)致收入與成本的嚴(yán)重不匹配。一般情況下，節(jié)能效益前期分享比例高，如此會造成整個合同期營業(yè)收入的前高后低，致使各期經(jīng)營成果不真實。

(二)按照融資租賃業(yè)務(wù)進行處理

該觀點認為節(jié)能服務(wù)公司雖然在合同期內(nèi)對節(jié)能資產(chǎn)擁有所有權(quán)，但合同期滿后該資產(chǎn)所有權(quán)將轉(zhuǎn)由用能單位所有，且節(jié)能資產(chǎn)是專為用能單位設(shè)計和建造，具有專用屬性，這說明合同能源管理業(yè)務(wù)具有融資租賃業(yè)務(wù)的特點，因此在條件具備情況下應(yīng)對其按照融資租賃業(yè)務(wù)進行會計處理。具體處理方法為：如果每年得到節(jié)能收益是固定金額的（實際案例不多見），或者節(jié)能分成收益能夠可靠估計，則可以按照“融資租賃出租人會計處理”的規(guī)定進行會計處理，按預(yù)計的全部節(jié)能收益作為最低租賃收款額確認應(yīng)收融資租賃款，按節(jié)能項目實際建造成本結(jié)轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)，將兩者之差(即最低租賃收款額與其現(xiàn)值的差額)確認為未實現(xiàn)融資收益。筆者認為，合同能源管理按照融資租賃會計進行賬務(wù)處理存在如下局限性：第一，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍歸屬于節(jié)能服務(wù)公司，沒有實質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)維修、運行等費用均由節(jié)能公司承擔(dān)，即租賃期發(fā)生的日常維護費用由出租方而不是承租方承擔(dān)，這與融資租賃“實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬”的規(guī)定不一致。用能單位合同期內(nèi)并不承擔(dān)與節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，無法視同自有固定資產(chǎn)入賬。這與融資租賃業(yè)務(wù)是有本質(zhì)差別的。第二，基于能源管理合同的規(guī)定，雙方約定的能源節(jié)約收益分成，因每期節(jié)能收益基數(shù)以及分成比例的變化，對節(jié)能服務(wù)公司來講是未來不固定的服務(wù)收入，這與融資租賃各期確定的租賃收入金額是不一致的，節(jié)能服務(wù)公司很難按照融資租賃的核算要求合理計算最低收款額。第三，從事融資租賃業(yè)務(wù)需要經(jīng)銀監(jiān)會或商務(wù)部等監(jiān)管部門批準(zhǔn)，節(jié)能服務(wù)公司從事融資租賃應(yīng)屬于超越經(jīng)營范圍。

(三)按照分期收款銷售商品進行會計處理

該觀點認為合同能源管理實質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項混合銷售，這包括節(jié)能設(shè)備的（含安裝）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和能源管理的后續(xù)服務(wù)業(yè)務(wù)，其實質(zhì)是節(jié)能設(shè)備的分期收款和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)在合同期滿后轉(zhuǎn)移給用能單位，因此應(yīng)將合同能源管理業(yè)務(wù)視為商品銷售業(yè)務(wù)，確認商品銷售收入。由于用節(jié)能服務(wù)公司延后分期收取的款項具有融資性質(zhì)，所以應(yīng)按分期收款銷售商品進行會計處理。具體處理方法為：將節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)預(yù)計收取的所有節(jié)能收益確認長期應(yīng)收款，收入以長期應(yīng)收款折算現(xiàn)值確定，差額作為未實現(xiàn)融資收益；節(jié)能設(shè)備按照存貨進行核算。用能單位對于該節(jié)能設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)進行核算。筆者認為，合同能源管理按照分期收款銷售商品進行賬務(wù)處理存在如下弊端：第一，會計核算應(yīng)反映經(jīng)濟實質(zhì)，合同能源管理業(yè)務(wù)的實質(zhì)是提供節(jié)能服務(wù)，節(jié)能服務(wù)公司確認的收入是能源管理收入，應(yīng)屬于服務(wù)收入，而節(jié)能設(shè)備購置及安裝本質(zhì)上是一項資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，并非商品銷售收入。第二，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)的所有權(quán)仍歸節(jié)能服務(wù)公司，并且保留了與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，并對節(jié)能設(shè)備行使有效控制；用能單位在合同期內(nèi)只擁有部分收益權(quán)，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上沒有實質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，因此不具備商品銷售收入的確認條件。第三，合同能源管理業(yè)務(wù)主要為節(jié)能設(shè)備投資與后續(xù)運營服務(wù)兩項業(yè)務(wù)，整個合同期需要不斷提供后續(xù)服務(wù)并發(fā)生成本，相應(yīng)取得節(jié)能分成收益，因此該項業(yè)務(wù)收入應(yīng)在整個合同期內(nèi)確認，如果按照分期收款銷售商品方式一次性確認收入，就無法公允反映經(jīng)濟交易實質(zhì)。

二、合同能源管理的會計核算建議

第8篇：核算管理論文范文

與分析在新醫(yī)院財務(wù)會計制度中，對醫(yī)院成本核算和管理體系進行了完善，也明確地對醫(yī)院成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析、控制等方面進行了相關(guān)的規(guī)定，有力地指導(dǎo)著醫(yī)院的成本管理，也對醫(yī)院實施成本核算工作有利，在數(shù)據(jù)方面，對醫(yī)院自身運行管理的強化和成本核算與控制水平的全面提升提供了有力的支持，也為管理部門以后將醫(yī)療服務(wù)價格制定合理提供了參考依據(jù)。

2.當(dāng)前醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀和存在的問題

2.1醫(yī)院管理者不夠重視

在目前情況下，作為醫(yī)院管理者基本都為某一方面的醫(yī)療專家，通常其對醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展和學(xué)科建設(shè)比較重視，但相對匱乏財務(wù)管理知識，也缺乏對成本管理的足夠的重視。并且因為醫(yī)院財務(wù)人員或成本管理人員自身在醫(yī)院成本核算方面有,不進行嚴(yán)謹?shù)暮怂?，這就導(dǎo)致其無法將有效的成本核算數(shù)據(jù)及分析提供給管理者，也難以讓管理者了解成本管理的效益，自然造成管理者弱化成本管理。

2.2成本管理落實制度不夠

自新醫(yī)院財務(wù)制度實行之后，各醫(yī)院也都將相應(yīng)的成本管理制度制定出來，但僅僅在制度層面停留，缺乏真正的貫徹落實。如，按照醫(yī)院成分分析制度，對醫(yī)院提出了按照月、季、年開展成本分析的要求，但因相當(dāng)多的醫(yī)院沒有深入開展成本核算工作，也就難以談及成本分析了。

2.3成本核算重核算但輕分析

自僅僅起到為生成報表服務(wù)的作用。因為各醫(yī)院所使用的HSI系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)和財務(wù)軟件系統(tǒng)對成本核算影響大，所成成的報表缺乏完善，對醫(yī)院管理層來說，利用價值不大。

2.4財務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊

因為醫(yī)院會計制度相對于企業(yè)管理制度來說，比較簡單，對財務(wù)人員所要求的業(yè)務(wù)水平不高，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核大都形式化，其水平高低不齊。

2.5缺少專兼、職核算人員，成本核算管理粗放

就現(xiàn)階段的公立二級醫(yī)療機構(gòu)來說，其人員編制相對緊張，大都未配置專職成本核算人員，其幾乎所有工作基本都由財務(wù)部門承擔(dān)。由于不少財務(wù)人員缺乏對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動流程的了解，導(dǎo)致核算與業(yè)務(wù)活動處于嚴(yán)重脫節(jié),狀態(tài)。

2.6計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)相應(yīng)的支持不夠

因為醫(yī)院成本核算系統(tǒng)存在初期投入金額較大問題，而又不能在短時間內(nèi)把效益創(chuàng)造出來。所以各醫(yī)院對于成本核算系統(tǒng)投入或現(xiàn)有HSI系統(tǒng)增加成本核算模塊缺乏足夠的積極性。

2.7未按照成本核算原則進行會計處理

當(dāng)開始進行實際的成本核算期間，因財務(wù)人員對HSI系統(tǒng)使用不當(dāng)或系統(tǒng)不能提供數(shù)據(jù)，導(dǎo)致,違反成本核算原則的情況時有發(fā)生。

3.對新醫(yī)院會計制度下做好成本核算的建議

3.1要將健全的成本核算管理組織體系制定好

醫(yī)院成本核算管理屬于非常復(fù)雜的一項系統(tǒng)工程，而強化成本管理則是醫(yī)院開展成本核算的目的和醫(yī)院經(jīng)濟管理的核心內(nèi)容。因此，必須將醫(yī)院成本核算管理組織體系建立健全起來，全面了解和把握實踐中存在的問題，以全面分析原因為基礎(chǔ)，盡量減少勞動損耗并使?jié)摿Φ玫讲粩嗤诰颉?/p>

3.2夯實成本核算的基礎(chǔ)

科室核算是整個醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)工作主體，其主要把科室作為最基本的核算單位，對開展業(yè)務(wù)的各項收入和勞動耗損等信息數(shù)據(jù)，不僅完整進行記錄，還要做好計算、分析、對比工作。立帳要按最小單位進行，同時要把并且要把會計相關(guān)的統(tǒng)計資料從各個方面去收集全，以此提供成本考核的客觀依據(jù)。

3.3發(fā)揮信息軟件在成本管理的作用

由于醫(yī)院成本核算能設(shè)計到繁多的種類和數(shù)據(jù)，就應(yīng)采取計算機來對相關(guān)信息處理，在醫(yī)院的各部門、HIS系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)實行統(tǒng)一的核算編碼制度，促進信息對接的實現(xiàn)。這樣不僅能促使信息處理速度加速，也能對成本核算中出現(xiàn)的問題及時有效地進行處理。

3.4建立與完善監(jiān)控機制

開展醫(yī)院全面成本核算，需要立足醫(yī)院實際，將醫(yī)院的成本核算目標(biāo)制定出來，并由上而下做好成本目標(biāo)的設(shè)定和指標(biāo)的分解和信息的反饋收集工作，在反復(fù)溝通的前提下，對各部門的關(guān)鍵成本指標(biāo)及專業(yè)管理考核評價標(biāo)準(zhǔn)進行確認，以此把符合自身發(fā)展的一系列的監(jiān)管和內(nèi)控制度制定出來。

3.5今后做好醫(yī)院成本核算應(yīng)注意的事項

第一，將療服務(wù)與成本核算關(guān)系之間的關(guān)系處理好。也就是說，在醫(yī)院成本核算過程中，應(yīng)促進服務(wù)質(zhì)量的不斷提高，在不忽視醫(yī)療成本的基礎(chǔ)上，做到不偷工減料，在兩者關(guān)系和諧處理的前提下，促進服務(wù)與成本核算的共贏局面的實現(xiàn)。第二，處理好醫(yī)院與科室部門之間的關(guān)系。醫(yī)院成本核算工作需要重視科室的成本核算工作，以此為基礎(chǔ)，將相應(yīng)的管理機制和標(biāo)準(zhǔn)制定好，以促進醫(yī)院成本管理服務(wù)質(zhì)量的全面提高，在醫(yī)療質(zhì)量有保證的前提下，使醫(yī)藥費用開始最大限度地減少。第三，提升成本管理與技術(shù)水平。在一般的情況下，支持新技術(shù)的開發(fā)離不開很大的一筆開銷。因為在臨床中才能應(yīng)用到新技術(shù)的研發(fā)，就能夠把良好的經(jīng)濟效益帶給醫(yī)院，因此，醫(yī)院應(yīng)大力支持新技術(shù)的開發(fā)，為提供更好醫(yī)療服務(wù)打下基礎(chǔ)。第四，把醫(yī)院、員工、患者之間的利益關(guān)系處理好。由于在一定程度上，員工可以通過成本管理間接得到收入的提高，使其工作積極性得到充分調(diào)動。所以，就應(yīng)讓員工積極參與到醫(yī)院的成本核算和經(jīng)濟管理全過程，以此帶來醫(yī)院、員工、患者的經(jīng)濟利益的共同提高。第五，將財務(wù)管理和成本管理的關(guān)系正確處理好。成本管理是財務(wù)管理的根本，而財務(wù)管理延伸之后就成為成本管理，因此兩者是互不可缺的關(guān)系，當(dāng)兩者的關(guān)系確的處理好同時達到了結(jié)合的有機統(tǒng)一，這樣才能使醫(yī)院經(jīng)濟管理水平有著可持續(xù)性的提升效果。第六，全員參與、協(xié)作完成。在醫(yī)院開展成本核算不僅范圍和工作量大，而且有很強的政策性和知識性。不僅專職人員和財務(wù)部門參與成本核算，而且由于其與醫(yī)療技術(shù)、臨床試驗、行政后勤的各個科室等環(huán)節(jié)都有所涉及，這就需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和各部門的有機配合。需要調(diào)動起全醫(yī)院員工實施成本核算管理的積極性，努力去促使一個以財務(wù)人員和部門為中心的多層次、多部門、自上而下的成本控制體系的有效形成。

4結(jié)語

第9篇：核算管理論文范文

（一）制造成本法

制造成本法的核算方式是把產(chǎn)品分為間接費用和直接成本，主要是對產(chǎn)品品種進行分配生產(chǎn)費用計算，以生產(chǎn)工時來衡量分配的標(biāo)準(zhǔn)。這種核算方式比較簡單，成本低，多用于對成本管理要求不高的企業(yè)。其缺點是不容易計算出真實的生產(chǎn)成本，以工時作為分配制造費用的唯一衡量依據(jù)，只有設(shè)備成本、人工成本等簡單的核算因素，忽略了其他與產(chǎn)品制造相關(guān)的因素，不利于決策者掌握各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的真實信息，影響決策。這種核算方式只適用于傳統(tǒng)的勞動密集型、制造費用不高的企業(yè)。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法對成本的分配是依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況進行的，然后再根據(jù)成本對象將作業(yè)成本分配到使用對象里。這是以成本動因為核心的成本分配方法，這種方法使成本信息更真實，更具有科學(xué)性，可以為公司運營決策提供更真實的信息，可以更好地對企業(yè)運作成本進行控制，提高企業(yè)生產(chǎn)效益。但是，作業(yè)成本法的成本管理的工作量很大，需要企業(yè)在使用過程中有豐富的經(jīng)驗。

（三）資源消耗會計

資源消耗會計是把作業(yè)成本法與德國彈性邊際成本法相結(jié)合的方法，是給每一個資源動因分配一個資源結(jié)集點，把生產(chǎn)費用分配到不同的資源結(jié)集點，根據(jù)每個結(jié)集點的成本動因，再把費用分配不同的作業(yè)中心。它能夠科學(xué)合理地把剩余的、閑置的生產(chǎn)力核算出來，保證了成本分配的準(zhǔn)確性，是成本精細化管理的前沿理論，目前只有極少企業(yè)運用。

二、成本細化管理的思路引導(dǎo)

（一）在企業(yè)內(nèi)部營造成本細化管理的氛圍

成本細化管理是一種先進的管理理念，要想更好地在企業(yè)內(nèi)部推行，就要把它與企業(yè)文化建設(shè)密切結(jié)合起來，營造追求精細的文化氛圍，使員工養(yǎng)成細化管理的生活習(xí)慣。企業(yè)可以利用會議、報刊、講座及各種辦公軟件等載體，向員工宣傳細化管理的涵義和實施的必要性，讓員工真正明白細化管理的作用，有利于企業(yè)在公司實施精細化管理的措施。

（二）完善企業(yè)的成本預(yù)算體系

要逐步完善企業(yè)預(yù)算資金的分配和使用，實行“全員、全額、全過程”預(yù)算細化管理，形成上下協(xié)調(diào)的預(yù)算編制體系，使預(yù)算管理工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。這樣，在核算成本時，只需要在成本預(yù)算的基礎(chǔ)上細化項目成本構(gòu)成。在每一次編制預(yù)算時，各責(zé)任中心安排計劃時要根據(jù)各自的職責(zé)進行，依據(jù)這些計劃編制精細的成本費用需求預(yù)算，從經(jīng)濟發(fā)生的源頭細化成本。

（三）借助現(xiàn)代化信息體統(tǒng)

現(xiàn)代通訊、電子計算機及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展給企業(yè)的信息化提供了現(xiàn)代化工具。企業(yè)成本的管理，可以借助這些先進技術(shù)對企業(yè)成本進行合理分配資金和作業(yè)，減少了傳統(tǒng)成本控制的手工操作，對一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的處理更精確和快捷，節(jié)約了時間及減少紕漏的發(fā)生。例如，ERP系統(tǒng)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，越來越多越多的企業(yè)都在使用。

三、成本精細化管理中實施全面預(yù)算的重要性———湘潭市煙草公司為例

湘潭市煙草公司實施的是參與型為主、協(xié)商型和加強型為輔的全面預(yù)算管理體系。每季度初，各單位職能部門都要根據(jù)預(yù)算編制表格和相關(guān)指標(biāo)進行預(yù)算并提交預(yù)算審委會下屬辦公室整體匯總，草擬全公司年度預(yù)算，上報給預(yù)算管理委員會，預(yù)算委員會針對報表中的具體數(shù)據(jù)，如銷售指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)等，與相關(guān)部門進行協(xié)商，對于費用指標(biāo)則使用行政手段控制，最后敲定后，下達給各部門。這是一個全員參與預(yù)算的過程，公司所有的管理員和基層員工都參與了進去。湘潭市煙草公司的預(yù)算編制包括湘潭市煙草專賣局、湘潭縣煙草專賣局、湘鄉(xiāng)市煙草專賣局、韶安市煙草專賣局，以控制成本費用為手段，通過對資產(chǎn)購置、利潤、費用、經(jīng)濟費用綜合指數(shù)等經(jīng)濟指標(biāo)的評估，最終實現(xiàn)目標(biāo)利潤及國有資產(chǎn)保值增值。整個預(yù)算體系涵蓋了銷售、財務(wù)、成本、資本、投資及其他預(yù)算，并且每一項預(yù)算都有嚴(yán)格的報表明細。湘潭市煙草公司的這種“自下而上”、“分級編制”和“逐級匯總”相結(jié)合的全面預(yù)算系統(tǒng)，實現(xiàn)了成本精細化管理，為企業(yè)的核算提供了很大的方便。

四、成本細化管理的企業(yè)核算系統(tǒng)分析

企業(yè)經(jīng)濟核算是社會主義經(jīng)濟的范疇，是為了提高企業(yè)經(jīng)營成果對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行的核算。它是用一定的價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中物資、勞動的消耗和取得的成果進行對比分析、記錄計算，使企業(yè)運作過程中的人力、物力發(fā)揮最大的價值空間，是計劃管理經(jīng)濟的有效方式。以下對企業(yè)經(jīng)營過程中的成本細化的核算系統(tǒng)進行具體探索。

（一）建立適合企業(yè)的成本細化核算體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際發(fā)展?fàn)顩r，創(chuàng)建適合自己發(fā)展的成本細化核算體系。目前，大多數(shù)企業(yè)選用的都是作業(yè)成本法的核算模式，鑒于每個企業(yè)所屬行業(yè)和具體發(fā)展模式不同，企業(yè)可以結(jié)合作業(yè)法核算方式與企業(yè)本身的具體發(fā)展情況，創(chuàng)建和完善與企業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)的核算體系。企業(yè)進行整合內(nèi)部的各項管理建立新的核算體系時，可以從組織領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管、生產(chǎn)成本預(yù)算、物資消耗、采集信息、成本指標(biāo)考核評價等方面著手成本核算體系的建設(shè)，重點注意生產(chǎn)消耗環(huán)節(jié)的監(jiān)控，充分利用現(xiàn)代先進的信息化工具，如SAP、ERP等信息化管理系統(tǒng)，不斷完善精細化成本控制核算過程，形成有效的日常規(guī)范管理核算體系。

（二）管理材料成本細化的核算

采購部或技術(shù)部門要提供每種產(chǎn)品原料的詳細說明，包括材質(zhì)、規(guī)格、質(zhì)量、重量及下料尺寸等范圍的材料明細表。對于邊角料還要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)驗進行攤銷和匯總，讓財務(wù)部門計算出生產(chǎn)材料的損耗，有關(guān)部門要建立生產(chǎn)材料采購價格體系，并且及時更新。各部門要及時進行溝通，相關(guān)部門要及時歸集整體生產(chǎn)材料的實際運用情況，掌握最新的材料利用率，以便將生產(chǎn)材料成本調(diào)整為實際的消耗成本。

（三）人工成本細化管理的核算

企業(yè)應(yīng)該對于不同的崗位從業(yè)人員的崗位職責(zé)有不同要求，薪資構(gòu)成也應(yīng)該有明確的計算方式。企業(yè)還要嚴(yán)格考核員工的出勤率，按出勤的工時計算工資并把這些列入人工成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟效益制定合理的工資和工時，使員工工資成本增幅在社會物價上漲時不大于原料增幅所承擔(dān)的稅負。企業(yè)還要通過建立科學(xué)的崗位分配制度和崗位責(zé)任制、加強對員工的崗位培訓(xùn)及積極運用先進的科學(xué)技術(shù)等途徑來提高員工的勞動生產(chǎn)率，以降低在人工成本的物資投入，更好地控制人工成本。

（四）制造生產(chǎn)費用細化管理的核算

企業(yè)可以根據(jù)公司的運作情況將生產(chǎn)制造費用按業(yè)務(wù)屬性具體劃分相對固定和變動的兩部分，由相關(guān)部門進行分類管理及控制。根據(jù)生產(chǎn)制造資金的性質(zhì)不同，對于固定的制造費用采取限領(lǐng)措施，對相對變動的制造費用采取限額控制，這是由于相對變動部分的制造費用會根據(jù)生產(chǎn)量的變動而變動。要嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定分配和核算生產(chǎn)制造費用，避免出現(xiàn)生產(chǎn)制造費用分配比例失調(diào)現(xiàn)象，各分管責(zé)任部門還要及時向財務(wù)報告分攤數(shù)據(jù)和內(nèi)容，以便及時進行有效監(jiān)管。

（五）庫存和運輸成本的細化核算

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品特點和季節(jié)性對產(chǎn)品進行合理的存儲，對于市場需求有良好的預(yù)估，減少產(chǎn)品在倉庫里的積壓，或者對積壓的庫存要進行及時有效的處理，更好地減少信貸成本和資金占用成本。企業(yè)在選擇運輸方式時，要根據(jù)銷售區(qū)域的特點和產(chǎn)品的特點選擇適當(dāng)方式運輸，合理降低運輸產(chǎn)生的費用，提高控制成本的綜合力。

（六）經(jīng)營和管理成本的細化核算

控制企業(yè)的經(jīng)營成本主要體現(xiàn)企業(yè)對人力資源優(yōu)化配置和企業(yè)的經(jīng)營管理理念上，企業(yè)應(yīng)該采用先進的科學(xué)經(jīng)營理念武裝公司文化，提高企業(yè)文化對員工的凝聚力，最大程度地發(fā)揮每一個員工的潛力。如此不斷完善人才管理機制，優(yōu)化企業(yè)人事架構(gòu)，以降低人才的流動對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響。

五、企業(yè)核算中成本精細化管理的意義

（一）合理控制生產(chǎn)成本

企業(yè)核算中成本細化是對企業(yè)及各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費用率進行分析，為企業(yè)運作的成本考核及控制提供科學(xué)參考數(shù)據(jù)。成本精細化管理可以把市場競爭的壓力傳到最基層，從產(chǎn)品生產(chǎn)的源頭開始控制成本，使企業(yè)的每個員工都承擔(dān)起自己職責(zé)范圍內(nèi)的控制成本費用的責(zé)任，以達到更合理地控制生產(chǎn)成本的目的，從而提高企業(yè)的競爭力水平。

（二）是企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的參照

企業(yè)通過對各部門進行成本細化管理，可以及時掌握各生產(chǎn)環(huán)節(jié)及各作業(yè)的操作水平和成本費用。各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本、利潤指標(biāo)及最終產(chǎn)品的確定的依據(jù)都需要內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格做參數(shù)，企業(yè)運用成本細化核算，可以清楚了解當(dāng)前各工序成本費用，為不同生產(chǎn)階段成本的價值的流轉(zhuǎn)確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。這種方式考慮了個體成本生產(chǎn)水平，可以對各生產(chǎn)中心的成本進行更好的控制，從而提高對生產(chǎn)成本的整體控制。

（三）是企業(yè)生產(chǎn)水平和管理水平提高的標(biāo)志

企業(yè)通過成本細化管理可以更好地實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，細化企業(yè)的各項運營環(huán)節(jié)，具體實施過程中完善把權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合考核體制，使企業(yè)管理的廣度和深度更進一步，有利于提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)未來的發(fā)展提供一定的基礎(chǔ)。實現(xiàn)成本控制精細化，使企業(yè)由粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣芾恚瞧髽I(yè)綜合實力提升的標(biāo)志。

六、結(jié)語