稅務(wù)風(fēng)險評估精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)風(fēng)險評估范文

2009年5月5日，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理正式下發(fā)的第一個指導(dǎo)性文件，同時也標(biāo)志著我國稅務(wù)機關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理列入重點研究課題。《指引》在第三條明確指出：“企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。”因此，如何對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行量化評估成為了眾多學(xué)者研究的問題。

成本――效益分析法起源于二次大戰(zhàn)后的美國，從60年代后，這種方法廣泛流行于各工業(yè)部門。它首先估計一個項目所需花費的成本以及它所可能帶來的收益，然后把兩者加以比較，最后根據(jù)比較的結(jié)果決定該項目是否值得。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府投資項目的增多，使得人們?nèi)找嬷匾曂顿Y，重視項目支出的經(jīng)濟和社會效益，成本――效益分析法逐步成為了評估公共物品生產(chǎn)價值的重要手段。企業(yè)作為一個理性的經(jīng)濟人，其根本動機也是最求利潤的最大化。因此，面對企業(yè)經(jīng)營過程中不可避免的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)同樣可以采用成本――效益分析法來量化這種風(fēng)險，通過比較預(yù)期收益與預(yù)期成本的大小，來決定應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的策略。

二、量化評估模型構(gòu)建

本文通過建立行為收益函數(shù)和行為成本函數(shù)來反映企業(yè)預(yù)期的收益和成本：

第一，行為成本函數(shù)。行為成本函數(shù)可以分為兩類，一類是交易成本。這類成本可以理解為企業(yè)為了少交稅或不交稅而付出的時間、腦力、實物以及各種資源的消耗。將這類成本定義為C1，它可以分為物資耗用成本及人力資源成本，并且都是隨著應(yīng)納稅額的變化而變化的。即應(yīng)納稅額越大，所付出的交易成本就越高。另一類可以定義為成立成本。這類成本來源于機會主義的存在，取決于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識很強，往往這類成本就越低；反之，則越高。可以將這類成本定義為C2，它與稅務(wù)機關(guān)檢查的概率、稅務(wù)機關(guān)認定偷稅行為的概率以及稅務(wù)機關(guān)的處罰力度有關(guān)。綜上所述，企業(yè)的行為成本函數(shù)可以表示為：

C=C1+C2= C1〔w（t），p（t）〕+ C2〔α，β，d（t）〕

式中：C為行為成本；C1為交易成本，w代表物資耗用成本，p代表人力資源成本，兩者都可以視為應(yīng)納稅額t的函數(shù)；C2為成立成本，α代表稅務(wù)機關(guān)檢查的概率，β代表稅務(wù)機關(guān)認定偷稅行為的概率，d代表稅務(wù)機關(guān)處罰力度，也可以視為應(yīng)納稅額t的函數(shù)d（t）。

第二，行為收益函數(shù)。企業(yè)在面對稅務(wù)風(fēng)險時，預(yù)期的收益相對比較簡單，無非就是能否少交稅或不交稅，與原來的經(jīng)營核算方案相比，如果能實現(xiàn)少交或不交稅的目標(biāo)，企業(yè)就能獲得最大的收益，而且這種收益同樣是與應(yīng)納稅額的多少成正比的。因此收益函數(shù)可以定義為應(yīng)納稅額t的函數(shù)R=r（t）。

通過預(yù)期成本收益的計算，可以得出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險傾向。運用“成本―效益分析法”可以確定成本、收益的均衡關(guān)系。企業(yè)作為一個理性的經(jīng)濟人，其決策結(jié)果一定是要求行為收益≥行為成本。即R≥C，因此，企業(yè)會要求r（t）≥C1〔w（t），p（t）〕+C2〔α，β，d（t）〕成立。下面，就根據(jù)以上成本收益函數(shù)來量化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)作出合理的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略提供幫助。

根據(jù)上述成本收益函數(shù)，可以設(shè)定企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險時可能的結(jié)果如圖1所示：

企業(yè)的期望收益為：

E=α［?茁（0-w-p-d）+（1-?茁）（r-w-p）］+（1-α）（r-w-p）

=r（t）-w（t）-p（t）-α?茁［d（t）+1］ （1）

從計算出來的企業(yè)預(yù)期收益可以看出，企業(yè)的預(yù)期收益與應(yīng)納稅額t、稅務(wù)機關(guān)檢查的概率α以及稅務(wù)機關(guān)認定偷稅行為的概率β有關(guān)。如果我們進一步將r、w、p、d與應(yīng)納稅額t之間的關(guān)系簡化（即將收益r、資耗用成本w、人力資源成本p及稅務(wù)機關(guān)處罰力度d視為應(yīng)納稅額t的倍數(shù)x0、x1、x2、x3，其中0≤x0，0≤x1，0≤x2，0≤x1+x2≤x0，0.5≤x3≤5，），并將t視為常數(shù)。則（1）式可表示為E的函數(shù)

E（α，β）= -αβ（x3t+1）+ （x0-x1-x2）t （2）

也就是說，企業(yè)是否愿意承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險，與稅務(wù)機關(guān)檢查的概率及查出的概率成反比。同時，根據(jù)（2）式還可以畫出對應(yīng)的圖2：

由圖2可以看出，因為α?茁不可能小于零，所以當(dāng)α?茁=0的時候，即稅務(wù)機關(guān)從不檢查或檢查質(zhì)量很低的情況下，收益最大為（x0-x1-x2）t；當(dāng)稅務(wù)機關(guān)檢查概率增加或檢查質(zhì)量提高使得α?茁=時，預(yù)期收益則為0；當(dāng)α?茁≥（3）時，預(yù)期收益將為負數(shù)，此時企業(yè)將選擇避免稅務(wù)風(fēng)險；當(dāng)α?茁≥（4）時，企業(yè)可以選擇保留稅務(wù)風(fēng)險。

如果將稅務(wù)機關(guān)的行為也作為一種常量，根據(jù)（1）式可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險的期望收益將受到（x0-x1-x2）的影響，按照設(shè)定的條件0≤x0，0≤x1，0≤x2，0≤x1+x2≤x0，可以看出節(jié)稅方案的運作費用與財務(wù)人員的安撫費用，對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理策略的選擇也會起到一定的影響。這兩項費用支出的越大，企業(yè)的期望收益就會越小，反之則越大。同時，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)加大了檢查力度，或者是提高了檢查質(zhì)量后，財務(wù)負責(zé)人還會向企業(yè)索要更高的額外報酬（安撫費用）。這就在企業(yè)與財務(wù)負責(zé)人之間形成了一個矛盾，一方面企業(yè)希望獲得更高的預(yù)期收益，因此會減少安撫費用的支出；而另一方面，財務(wù)負責(zé)人為了使自己的風(fēng)險收益獲得一個合理的回報，會要求企業(yè)增加安撫費的支出。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估模型的應(yīng)用

假設(shè)某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于采用了某一方案產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險，并能因此少繳20%的應(yīng)納稅額，該方案的運作耗用的費用為應(yīng)納稅額的5%，同時為了避免稅務(wù)機關(guān)在檢查過程中財務(wù)人員的舉報，支付財務(wù)人員安撫費為應(yīng)納稅額的1%。并假定應(yīng)納稅額為100萬元，稅務(wù)機關(guān)的檢查概率為10%，查出問題的概率為50%，如果被稅務(wù)機關(guān)查出將處以應(yīng)納稅額2倍的罰款。

利用（2）式計算可得：

E=-0.1×0.5×（2×100+1）+（0.2-0.05-0.01）×100=3.95萬元

即企業(yè)的風(fēng)險預(yù)期收益為3.95萬元，此時企業(yè)就可能選擇保留稅務(wù)風(fēng)險。

還可以通過式（3）發(fā)現(xiàn)，只要當(dāng)100%=6.97%時，企業(yè)就會選擇避免稅務(wù)風(fēng)險，這就意味著當(dāng)稅務(wù)機關(guān)的檢查概率提升至20%（α?茁=10%），或加強檢查質(zhì)量，使問題查出的概率提高至70%（α?茁=7%），企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理策略的選擇上都會發(fā)生變化。

第2篇：稅務(wù)風(fēng)險評估范文

關(guān)鍵詞：水電項目；融資風(fēng)險；效益評價；財務(wù)評價

項目財務(wù)評價主要是在項目獲取收益與發(fā)生費用的基礎(chǔ)上，計算財務(wù)評價指標(biāo)，分析其盈利能力、償債能力等，判斷項目的財務(wù)可行性。筆者根據(jù)未來市場條件變化引起的電價波動以及建設(shè)條件變化引起的總投資變化對水電項目的影響程度進行不確定性分析，對2015年湖北省XX市D水電項目風(fēng)險進行分析。

一、D項目基本概況

D電站位于湖北省XX市境內(nèi)，為梯級開發(fā)最末一級電站。電站裝機容量2.4萬kw，正常蓄水位2654m，額定水頭132. 5m，最大壩高8. 50m，引用流量23.0m3/s，保證出力3935kw，年利用小時5180h，電站多年平均年發(fā)電量12433 kw.h，年有效電量12184.34 kw.h，單位千瓦投資10590元/kW，單位電能投資2.044元/kw.h。電站為無調(diào)節(jié)徑流式電站，2臺混流式水輪發(fā)電機組，工程建筑物主要有首部樞紐、引水線路、調(diào)壓井、壓力管道、廠房、升壓站，工程建設(shè)總工期36個月。根據(jù)《水電樞紐工程等級劃分及設(shè)計安全標(biāo)準(zhǔn)》DL 5180-2003，本電站屬IV等小（1）型工程，屬于水電投資開發(fā)中的小水電開發(fā)投資項目。

二、D項目總投資估算

D項目總投資估算主要以項目可行性研究報告為依據(jù)，根據(jù)專家意見，結(jié)合項目實際進行情況，確定本項目總投資為25，452.34萬元（其中固定資產(chǎn)投資25，428.34萬元、流動資金24.00萬元）。調(diào)整后固定資產(chǎn)投資的具體內(nèi)容如表1：

三、D項目融資方案

本項目資金籌措方案自有資金8，952. 34萬元，占總投資的35.17%；銀行貸款16， 500. 00萬元，占總投資的64.83%，資金籌措安排簡述如下：

（一）自有資金8，952.34萬元，占總投資的35.17%

根據(jù)2014年9月會計報表顯示公司所有者權(quán)益15，422，61萬元，扣除固定資產(chǎn)占用的自有資金6，279.72萬元，預(yù)付賬款、在建工程中非本項目占用546.95萬元。目前公司賬面自有資本金能力為8，595.94萬元，還需項目公司解決356.4萬元的自有資金缺口。

（二）銀行貸款16，500.00萬元，占總投資的64.83%

四、D項目財務(wù)效益評價

（一）靜態(tài)財務(wù)指標(biāo)

經(jīng)測算，經(jīng)營期內(nèi)總投資收益率7.25%，資本金凈利潤率15.46%。

（二）現(xiàn)金流量指標(biāo)

項目計算期內(nèi)稅后現(xiàn)金流量指標(biāo)如下：財務(wù)凈現(xiàn)值為1，285.91萬元（Ic=8%）大于0。靜態(tài)投資回收期（含建設(shè)期）12.52年，動態(tài)投資回收期（含建設(shè)期）27.58年，均在項目計算期內(nèi)。財務(wù)內(nèi)部收益率8.60%，高于銀行貸款利率和基準(zhǔn)利率。

從項目財務(wù)評價指標(biāo)上分析項目在財務(wù)上是可行的。

五、D項目不確定性分析

（一）盈虧平衡分析

項目投產(chǎn)后滿負荷生產(chǎn)第1年以設(shè)計生產(chǎn)能力利用率表示的盈虧平衡點（BEP） 74.89%，年有效發(fā)電量9，015.12萬kw.h，項目實現(xiàn)盈虧平衡。

（二）敏感性分析

敏感性分析選擇銷售收入、總成本費用、項目總投資的變動對凈現(xiàn)值、投資回收期、財務(wù)內(nèi)部收益率的影響。測算結(jié)果如表2：

從上表測算可知，銷售收入變化對項目收益的影響程度較強。當(dāng)銷售收入下降5%，項目財務(wù)內(nèi)部收益率略高于評估用基準(zhǔn)收益率，項目動態(tài)投資回收期超過計算期，影響銷售收入的因素從電價來看，短期內(nèi)下調(diào)可能性不大，從銷售電量來看對項目有一定的影響程度，應(yīng)充分重視銷量變化對項目收入的影響，做好電力銷售工作。經(jīng)營成本變化的敏感系數(shù)較小，經(jīng)營成本變化對項目收益的影響程度弱。水電站項目由于投產(chǎn)后成本費用相對來說變動不大，數(shù)量規(guī)模也不大，因此對項目的影響較小。經(jīng)營成本變化的實際幅度較小，其變化對項目收益的影響很小。從項目的總投資來看，目前項目建設(shè)的總體方案基本確定，業(yè)主在項目實施中，應(yīng)采取措施加強項目投資額度控制，確保總投資不超出預(yù)計水平，避兔出現(xiàn)資金缺口，保證項目順利實施。

六、項目貸款風(fēng)險分析

（一）市場風(fēng)險。根據(jù)國家有關(guān)部門統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國的電力供需已逐步進入供需平衡階段。根據(jù)目前形式，電力銷售價格短期內(nèi)下降的可能性較小，但本項目貸款期限較長，存在在貸款期內(nèi)價格發(fā)生變化的可能，在貸款期限內(nèi)宏觀經(jīng)濟的變化及國家政策的調(diào)整將影響到電價的波動，也將對本項目預(yù)期效益造成影響。隨著電網(wǎng)改造、各大中小型電站的逐步建設(shè)，電力供應(yīng)將越來越多，銷售量存在由于市場競爭而下降的風(fēng)險。

（二）總投資風(fēng)險。目前電站正在進行建設(shè)，項目業(yè)主應(yīng)嚴(yán)格按照優(yōu)化后的施工圖來修建，防止因建設(shè)方案的調(diào)整造成總投資增加；其次，要嚴(yán)格按照預(yù)期施工進度施工，以免工期延誤導(dǎo)致總投資增加；第三，要加強與地方政府合作，按照投資計劃順利完成相關(guān)建設(shè)工作。業(yè)主在項目施工中，要加強項目施工管理，控制工程建設(shè)費用及其他各項費用支出，避免總投資變動帶來的資金風(fēng)險，以增強項目抗風(fēng)險能力。

（三）資金方面。公司股東出資能力較弱，應(yīng)加強資金監(jiān)管，關(guān)注公司其他項目建設(shè)情況，確保本項目資金滿足建設(shè)進度需要，以規(guī)避資金風(fēng)險。

（四）自然災(zāi)害方面。自然災(zāi)害主要是指洪災(zāi)、地震、泥石流及干旱等，本項目屬于水電站，資源對項目的影響非常明顯，如果遇到干旱時間過長就會對發(fā)電量產(chǎn)生較大影響。

七、D項目評估意見

D項目的建設(shè)符合國家產(chǎn)業(yè)政策，符合流域水電規(guī)劃要求，是實現(xiàn)江河流域水電梯級滾動開發(fā)的需要。同時有利于促進地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展，有利于當(dāng)?shù)厮苜Y源的進一步開發(fā)，具有一定的社會效益和經(jīng)濟效益。根據(jù)上述分析，D項目具有地形地質(zhì)條件較好、水庫淹沒影響較小、開發(fā)技術(shù)難度較小、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)較好的特點。主要管理人員有一定的管理經(jīng)驗和行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗，能夠勝任本項目的開發(fā)建設(shè)和經(jīng)營管理工作，企業(yè)具備承貸主體資格。

參考文獻

[1] 姜敬波，張永春.水電項目投資風(fēng)險分析及管理方法研究[J].中國農(nóng)村水利水電，2010，（2）.

第3篇：稅務(wù)風(fēng)險評估范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險管控

一、稅務(wù)風(fēng)險管理理論

（一）國外研究情況

美國頒布的薩班斯法案[1]是首部對稅務(wù)風(fēng)險管理提出全面具體要求的研究。2004年，美國COSO委員會在此基礎(chǔ)上提出了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)涵。

澳大利亞的學(xué)者Michael Carmody （2003）[2]認為，稅務(wù)風(fēng)險來源于外部和內(nèi)部的不確定性因素。由于外部因素的無法控制性，稅務(wù)風(fēng)險管理實際上就是企業(yè)對內(nèi)部因素的控制，即以規(guī)范納稅行為、降低稅收風(fēng)險為目的，合理安排經(jīng)營活動或者個人事務(wù)活動。

厄爾（Erle，2007）[3]指出，稅務(wù)風(fēng)險管理是公司治理體系的重要組成部分。在經(jīng)濟形勢日益復(fù)雜的情況下，所有利益相關(guān)者為實現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展的價值，應(yīng)該選擇更具長遠意義的最佳策略，即進行有效的稅務(wù)風(fēng)險管理。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）[4]認為，稅務(wù)風(fēng)險管理是以獲取“節(jié)稅”收益為目的，以事先籌劃、事中控制、事后審閱為手段，合法有效地安排財務(wù)活動。

金道強（2005）[5]認為，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的主要措施。一套完整的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)應(yīng)該包括：風(fēng)險甄別系統(tǒng)、風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、風(fēng)險決策系統(tǒng)、風(fēng)險規(guī)避系統(tǒng)和風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)。

張曉（2010）[6]認為，企業(yè)在選取適用稅法時，可能導(dǎo)致未用足相關(guān)優(yōu)惠政策而承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)；同時可能存在著納稅行為不到位等情況，對公司財務(wù)或形象方面造成不良影響。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管理定義及基本方法

通過研究國內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險管理理論，結(jié)合實際情況將稅務(wù)風(fēng)險管理定義為：圍繞稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)，通過管理的基本流程，培育良好的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從而保證稅務(wù)風(fēng)險管理有效實施的過程和方法。

經(jīng)過長期實踐，G公司總結(jié)提煉形成了“識別――評估――應(yīng)對――監(jiān)督”閉環(huán)式稅務(wù)風(fēng)險管理基本方法。其中，識別是指辨識實際情況中面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險。評估是指利用稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失度衡量關(guān)鍵風(fēng)險。應(yīng)對是指根據(jù)決策主體對稅務(wù)風(fēng)險的承受能力而制定的管理策略。監(jiān)督是指風(fēng)險動態(tài)管理過程中的自我評估機制。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理理論在公司的創(chuàng)新發(fā)展――專項稅務(wù)風(fēng)險管控

近年來，G公司借鑒國內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險管理理論，結(jié)合自身實踐，總結(jié)提煉了具有電網(wǎng)企業(yè)特色的稅務(wù)風(fēng)險管理理論及方法。

（一）專項稅務(wù)風(fēng)險管控內(nèi)涵與特征

專項稅務(wù)風(fēng)險管控是以稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果為參考，以“重點稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、新興業(yè)務(wù)”為核心，開展的一系列稅務(wù)風(fēng)險治理活動。

專項稅務(wù)風(fēng)險管控具有四大特點。一是重點突出，針對重要稅種及涉稅業(yè)務(wù)，從納稅復(fù)雜程度、稅務(wù)處罰情況等角度，開展多層次、全方位專項治理。二是深度管控，聚焦至某個具體稅務(wù)風(fēng)險，針對具體風(fēng)險成因，深入分析并制定解決措施。三是動態(tài)評估，依據(jù)上一年度的評估結(jié)果，結(jié)合內(nèi)外部審計等發(fā)現(xiàn)的問題，確定管控重點。四是成本節(jié)約，在稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)工作良好的情況下，有的放矢地開展專項稅務(wù)風(fēng)險管控。

（二）專項稅務(wù)風(fēng)險管控基本方法

在專項稅務(wù)風(fēng)險識別階段，按照“重點稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、新興業(yè)務(wù)”這一標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否為專項稅務(wù)風(fēng)險。其中，重點稅種是從納稅規(guī)模、稅法復(fù)雜程度等角度予以衡量；高風(fēng)險領(lǐng)域是指近三年來內(nèi)外部審計結(jié)果、稅務(wù)機關(guān)檢查等方面發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險等級偏高的稅務(wù)風(fēng)險；新興業(yè)務(wù)是指公司新進入的行業(yè)、新成立的公司等。

稅務(wù)風(fēng)險評估方法采用風(fēng)險衡量基本模型，即稅務(wù)風(fēng)險=影響程度*發(fā)生的可能性，予以度量。比如，G公司編制《年度全面風(fēng)險管理報告》即是一次定期的全面稅務(wù)風(fēng)險評估。

在專項稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對階段，由管理層采取各種措施減少專項稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生的可能性，或者將可能的損失控制在一定范圍內(nèi)，以避免在專項稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生時帶來的難以承擔(dān)的損失。比如，G公司編制了《增值稅實用手冊》具體指導(dǎo)風(fēng)險應(yīng)對措施。

專項稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督是指對風(fēng)險進行定期的監(jiān)控和檢查。專項稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控和檢查應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：風(fēng)險評估所依據(jù)的假定；風(fēng)險評估的結(jié)果符合實際經(jīng)驗等。比如，年度稅務(wù)工作自查中增加了對研發(fā)費加計扣除、客戶用電工程集中資金涉稅問題的檢查，以評估專項稅務(wù)風(fēng)險管控的實施效果。

三、專項稅務(wù)風(fēng)險管控在公司的實踐應(yīng)用

2014年度，G公司按照專項稅務(wù)風(fēng)險管控的有關(guān)理論，在已識別的稅務(wù)風(fēng)險基礎(chǔ)上，判斷形成包括增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險、企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除風(fēng)險等6項專項稅務(wù)風(fēng)險，并針對性地開展了專項治理工作，取得了顯著成效。下面以增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險為例。

在專項稅務(wù)風(fēng)險識別階段，集中研討專家，采用流程分析等識別方法，以管控標(biāo)準(zhǔn)流程圖為依托，結(jié)合增值稅相關(guān)法律法規(guī)及操作失誤，識別風(fēng)險點；結(jié)合往年外部審計等情況中發(fā)現(xiàn)的問題，識別稅務(wù)風(fēng)險。

在專項稅務(wù)風(fēng)險評估階段，以稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的影響程度及可能性為維度。將風(fēng)險發(fā)生的可能性依據(jù)該類風(fēng)險發(fā)生的頻率定量分為5個等級，如該類風(fēng)險可能每五年以上發(fā)生一次，則將風(fēng)險等級定為1級；每月可能發(fā)生一次，則定為5級。再按實際風(fēng)險損失情況將風(fēng)險損失度分為聲譽損失和直接經(jīng)濟損失，每類按損失嚴(yán)重程度具體劃分為5個等級，如風(fēng)險損失造成三年以上七年以下有期徒刑或造成直接經(jīng)濟損失一萬元以上五億元以下的，定為3級風(fēng)險。

在專項風(fēng)險應(yīng)對階段，G公司主要通過制定《增值稅實用手冊》、開展培訓(xùn)進行事前風(fēng)險預(yù)防。《實用手冊》本著“從基礎(chǔ)到實務(wù)，從一般到個別”的理念，循序漸進的介紹了增值稅工作實務(wù)。同時廣泛宣貫了增值稅納稅規(guī)范，促進了增值稅業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升了涉稅人員風(fēng)險管控意識，強調(diào)關(guān)鍵涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，推動涉稅管理“業(yè)務(wù)”“財務(wù)”聯(lián)動，實現(xiàn)管理端口向業(yè)務(wù)部門前移。

專項稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督可分為兩種方式。一是與內(nèi)控評價與風(fēng)險評估工作相結(jié)合。2014年11月中旬，G公司正式將檢查增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管控措施是否有效執(zhí)行，風(fēng)險管控效果是否顯著良好納入至內(nèi)控評價與風(fēng)險評估工作之中。二是與財務(wù)稽核工作相結(jié)合。2014年9月，G公司將增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管控情況作為財務(wù)稽核工作檢點，重點檢查供電公司增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管控情況。

四、專項稅務(wù)風(fēng)險管控的發(fā)展方向

基于前期理論研究和具體實踐，公司后續(xù)將專項稅務(wù)風(fēng)險管控的發(fā)展方向定位于風(fēng)險數(shù)量化、預(yù)警系統(tǒng)化。在風(fēng)險識別的方法上，改進傳統(tǒng)的經(jīng)驗判斷方法，采用風(fēng)險數(shù)量化方式，避免風(fēng)險遺漏或判定不準(zhǔn)確的情況。在稅務(wù)風(fēng)險的管控方式上，逐步實現(xiàn)系統(tǒng)化預(yù)警，真正實現(xiàn)在線監(jiān)控、在線預(yù)警，保證更為及時和準(zhǔn)確的識別風(fēng)險，查找風(fēng)險來源。

在此基礎(chǔ)上，立足集團化管控角度，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，研究形成適用于公司未來發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管控基本方法及主要工具。

參考文獻：

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第4篇：稅務(wù)風(fēng)險評估范文

關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;風(fēng)險防控

近年來，國家稅收體制改革逐步推進，為了使企業(yè)的負擔(dān)有所減弱，增強經(jīng)濟實力，國家不遺余力實行減稅、降息，對高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展提供強有力的支持。通過對我國高新技術(shù)企業(yè)進行深入的研究和分析，找出在稅務(wù)風(fēng)險管理中的問題和風(fēng)險，其目的是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)與避免日常經(jīng)營中現(xiàn)有的稅收風(fēng)險，同時依照稅收政策與企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，對企業(yè)的稅收風(fēng)險制度進行持續(xù)不斷地優(yōu)化。

1高新企業(yè)和稅務(wù)風(fēng)險概述

1.1高新企業(yè)的概念

我國的高新技術(shù)企業(yè)泛指為符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定，通過持續(xù)調(diào)研、研發(fā)同時構(gòu)成自主知識產(chǎn)權(quán)，高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)是主要業(yè)務(wù)，進行日常經(jīng)營，在中國境內(nèi)(除港、澳、臺地區(qū))注冊滿一年的居民企業(yè)。

1.2稅務(wù)風(fēng)險

站在企業(yè)的角度來看，風(fēng)險著重在企業(yè)日常經(jīng)營里面臨的無法確定的原因，企業(yè)稅收中存在的不明確性是稅務(wù)風(fēng)險所重視的，特別是由于稅收耗費造成的無法確認性。稅收風(fēng)險與常見的商業(yè)風(fēng)險有所不同，收入是隨著商業(yè)風(fēng)險的變大而增加，但是企業(yè)損失會隨著稅收風(fēng)險的變大而增加。所以，企業(yè)的稅收風(fēng)險在于日常經(jīng)營中稅務(wù)活動和相關(guān)政策存在著差異，并且該活動不符合規(guī)定，以致而喪失經(jīng)濟利益的不確定性。

2高新技術(shù)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險

2.1企業(yè)缺乏稅務(wù)人才儲備

現(xiàn)存的大部分高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)的工作主要交由財務(wù)管理，企業(yè)很少有成立稅務(wù)部，同時企業(yè)也不具備專業(yè)性強的主要從事稅務(wù)工作的員工。也有一部分的高新技術(shù)企業(yè)雖然設(shè)置了財稅部門，但是缺少對于從事稅務(wù)工作的專職人員，有關(guān)稅務(wù)方面的工作主要是財務(wù)部的資金財稅員工進行管理。稅務(wù)部有關(guān)稅務(wù)的工作僅為計算和繳納企業(yè)稅金、填寫納稅申報表，還有和稅務(wù)機關(guān)進行咨詢與交流等，工作只是為稅務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。以全面管理控制角度來看企業(yè)，員工不能夠準(zhǔn)確了解有關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)，也無法及時更新相關(guān)的稅務(wù)知識，導(dǎo)致企業(yè)對稅務(wù)案件的處理方面不夠?qū)I(yè)，這致使了風(fēng)險點的出現(xiàn)，使得企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險時無法有效規(guī)避，也不可能以最大限度地減少稅收風(fēng)險產(chǎn)生的損失。

2.2企業(yè)風(fēng)險控制意識較弱

對于高科技公司來說，大多數(shù)內(nèi)部管理者都有較強的避險意識。但是，從組織機構(gòu)的成立和風(fēng)險的識別和計算可以看到，在經(jīng)營管理的過程中，存在著過度規(guī)劃造成的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)仍然把利益放在首位，仍然是基于實現(xiàn)戰(zhàn)略的利益目標(biāo)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險依然只存在于表面，從而對潛在的稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制有所疏忽，由此看出，企業(yè)仍對有稅收風(fēng)險防控和管理存在局部性，不夠全面，對于其可能會造成的危害缺乏深入的了解。根據(jù)調(diào)查了解到大部分企業(yè)很久沒有對員工進行專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)，負責(zé)稅務(wù)工作的員工的稅務(wù)風(fēng)險意識較差。有所涉及的其他部門一些員工也不具備專業(yè)的稅務(wù)知識，他們的風(fēng)險防控意識非常薄弱。高技術(shù)企業(yè)對稅收風(fēng)險控制普遍存在認知比較薄弱的問題，企業(yè)需要強化對稅務(wù)知識的培訓(xùn)，讓員工能夠意識到稅務(wù)風(fēng)險的重要性。

2.3企業(yè)缺乏對研發(fā)要素的涉稅管理

高新技術(shù)企業(yè)必不可少的是研發(fā)要素，同時作為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險工作的重中之重。然而，財務(wù)風(fēng)險規(guī)避不能夠點明關(guān)鍵以及不夠?qū)I(yè)化的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避工作，這會導(dǎo)致企業(yè)在業(yè)務(wù)處理工作中造成一系列不利的影響。企業(yè)還未建立一套從研發(fā)項目的管制到其產(chǎn)生的費用的核算與整理的全面、合理的計劃，導(dǎo)致企業(yè)缺少對研發(fā)項目管制足夠的稅收防控，不能夠精準(zhǔn)地核算和整理研發(fā)的有關(guān)費用，研發(fā)費用受到其核算流程復(fù)雜、審批時限過長等限制，可能會對企業(yè)造成更大的稅務(wù)風(fēng)險。

2.4企業(yè)未創(chuàng)建風(fēng)險評估體系

根據(jù)研究分析得出，高新技術(shù)企業(yè)雖然對其稅務(wù)工作擬定了相關(guān)計劃，可是企業(yè)依然存在著較嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險是因為自身并沒有創(chuàng)建有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)，可能會導(dǎo)致自身的稅務(wù)工作存在于風(fēng)險的旋渦里。大部分的高新技術(shù)企業(yè)，既沒有設(shè)立專門的風(fēng)險評估體系，也沒有專業(yè)性強的員工所組成的風(fēng)險評估小組，致使企業(yè)無法對自身與稅務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)實行專業(yè)性量化的工作，企業(yè)也不能及時地規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

2.5企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度不強

稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)控體系受到外部條件影響的可能性較大，所以企業(yè)應(yīng)該設(shè)立全面、有效的監(jiān)控體系。大多數(shù)企業(yè)創(chuàng)建了審計部，可是由于該部門員工的職責(zé)不明確，還未具有專業(yè)的稅務(wù)水平，企業(yè)也沒有一套完善的風(fēng)險預(yù)警體系，導(dǎo)致企業(yè)無法及時、有效地規(guī)避稅務(wù)行為帶來的風(fēng)險。部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，并未起到其在稅務(wù)工作中的重要作用，導(dǎo)致企業(yè)未能有效評估其將會面臨的稅務(wù)風(fēng)險，不能監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險管控的關(guān)鍵點，這可能會影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，導(dǎo)致企業(yè)未能在合理范圍內(nèi)有效的控制其風(fēng)險。審計部門在工作時常常會大意、敷衍工作上，使得企業(yè)的內(nèi)部審計在發(fā)生重大稅務(wù)問題時方才生效。

3高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控措施

3.1加強對企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)

對高新技術(shù)企業(yè)來講專業(yè)的稅務(wù)人才是必不可少的。人才儲備的重點取決于涉稅員工的專業(yè)能力的高低，需要持續(xù)對涉稅員工進行培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平。給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險不僅是企業(yè)的違規(guī)，還有辦稅員工無法完全明白稅務(wù)方面的相關(guān)政策，從而造成企業(yè)出現(xiàn)不必要的損失。企業(yè)從事稅務(wù)工作的員工需要緊跟國家有關(guān)稅務(wù)方面的政策更新，積極參與企業(yè)組織的稅務(wù)培訓(xùn)，使得稅務(wù)工作更合規(guī)和準(zhǔn)確。以達到不會因自身的業(yè)務(wù)能力不足而造成企業(yè)有所損失，同時及時規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)也可通過在進行稅務(wù)培訓(xùn)的過程中擬定激勵制度，以調(diào)動員工學(xué)習(xí)的積極性。

3.2提高全體職員稅務(wù)風(fēng)險意識

對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識的提高是在對完善內(nèi)部控制環(huán)境的過程中最為關(guān)鍵的一步，這不但需要強化企業(yè)管理層的風(fēng)險內(nèi)控意識，也要使企業(yè)各部門工作人員的稅務(wù)風(fēng)險意識有所提升。企業(yè)文化對于一個企業(yè)來說是十分重要的，管理層的風(fēng)險意識決定了這個企業(yè)的意識氛圍。企業(yè)風(fēng)險意識的淡薄會導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)不確定因素，提高管理層與所有員工的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識迫在眉睫。設(shè)立問責(zé)制是企業(yè)內(nèi)部所需要的，問責(zé)制所涉及的是企業(yè)的全部員工，當(dāng)然也包括企業(yè)的管理層。企業(yè)也應(yīng)該具備科學(xué)、有效的內(nèi)部激勵制度與績效考核，企業(yè)實施獎懲制度需要依照考評結(jié)果。根據(jù)制定的獎罰制度用來調(diào)動企業(yè)全體工作人員對于稅務(wù)風(fēng)險的主動性，以達到強化企業(yè)全體員工增強風(fēng)險意識的目的。

3.3強化管理企業(yè)的研發(fā)要素

高新技術(shù)企業(yè)的基礎(chǔ)是其開展研發(fā)活動，包含高新技術(shù)企業(yè)是否有被認定的資格與其是否可以享受到優(yōu)惠的稅務(wù)政策，這兩點使得高新技術(shù)企業(yè)會對其自身的經(jīng)營狀況受到影響。所以，要想對內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險進行及時規(guī)避工作，就要強化管理企業(yè)的研發(fā)要素。企業(yè)需要通過對前期工作采取合理的措施、健全項目后期的監(jiān)管工作來達到優(yōu)化研發(fā)項目管理的目的，以此來管理研發(fā)項目。企業(yè)不僅需要通過加強研發(fā)前期預(yù)算的工作，還要合理完善研發(fā)費用核算的體系，以實現(xiàn)研發(fā)費用科學(xué)核算和歸集工作的準(zhǔn)確性。

3.4建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險評估數(shù)字化

依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不同應(yīng)用程度，使用的數(shù)字化推進方式可采用“探索式”“協(xié)調(diào)式”“集中式”“嵌入式”這四種。其關(guān)鍵點在于企業(yè)是否需要一個中心化的數(shù)字化的管控組織。在數(shù)字化的轉(zhuǎn)型初期，高新技術(shù)企業(yè)尚未確立好整體的相關(guān)推進方案，但是局部試點的條件還是具備的，這時需要采取探索式的推進;之后，隨著企業(yè)對數(shù)字化的應(yīng)用拓寬和加深，跨部門的協(xié)調(diào)需求在加劇，向著協(xié)調(diào)式、集中管理式進行過渡。最終實現(xiàn)的是嵌入式管理模式，整個企業(yè)需要在頂層規(guī)劃下的數(shù)字化進行轉(zhuǎn)型。資源層面則是通過內(nèi)外的IT力量的整合運作方式上，從項目制模式向產(chǎn)品制模式轉(zhuǎn)移;從人員上，初期重點旨在強化IT團隊中的產(chǎn)品經(jīng)理、數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)架構(gòu)類等的隊伍建設(shè)。不同類型的高新技術(shù)企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中所面臨的難點也是不一樣的。對于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企業(yè)，在其轉(zhuǎn)型的初期，需要建立適合的轉(zhuǎn)型推進機制，這將是比解決自身技術(shù)上的難點更重要的事情。高新技術(shù)企業(yè)在進行風(fēng)險評估前，首先，制定合理的風(fēng)險評估制度;其次，根據(jù)自身定位和發(fā)展的特點，選擇對企業(yè)評估方法最適合的方案;最后，總結(jié)其對企業(yè)的影響程度與風(fēng)險出現(xiàn)的概率，可用S、A、B、C、D等級對應(yīng)從高到低的順序分類評級自身稅務(wù)風(fēng)險，對于企業(yè)準(zhǔn)確地把控眾多稅務(wù)風(fēng)險中的嚴(yán)重風(fēng)險，企業(yè)還可以有效地降低稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的成本，這都是有利的。

3.5企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)的管理層應(yīng)該主動配合審計部門工作，企業(yè)需要做到嚴(yán)格監(jiān)督其內(nèi)部產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，審計部針對企業(yè)的財務(wù)工作與經(jīng)營管理進行實時的檢查和監(jiān)督。在自我監(jiān)督中扮演重要角色的是審計部門，審計部必須定期評估和審核內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險并進行有效的控制。審計部在提出有關(guān)建議后，企業(yè)應(yīng)確定好內(nèi)部監(jiān)管的稅務(wù)風(fēng)險的重點，著重于管理對企業(yè)影響大和發(fā)生概率高的風(fēng)險點，責(zé)令有關(guān)部門整改。整改后，審計部門需要對修改后的內(nèi)部控制進行檢查與測試。

4結(jié)論

國家制定的稅收優(yōu)惠，幫助和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進行科學(xué)調(diào)研和創(chuàng)新工作。企業(yè)需要全面學(xué)習(xí)并充分利用稅收政策帶來的優(yōu)惠，落實國家政策指導(dǎo)，提前做好稅收籌劃，使企業(yè)盈利能力有所提高，規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)科研活動的可持續(xù)發(fā)展。

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第5篇：稅務(wù)風(fēng)險評估范文

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；預(yù)警體系；管理制度；監(jiān)督機制

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制中存在的主要問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系不健全

建筑施工企業(yè)簡易計項目稅實行差額繳稅，正常情況下，為規(guī)避稅費損失的風(fēng)險，財務(wù)要求先收到分包發(fā)票，再開具總包發(fā)票，以確保稅費的完整抵扣，但實際操作中，因為項目非常多，建筑施工企業(yè)IT集成化普遍落后，大部分?jǐn)?shù)據(jù)通過手工進行維護，總分包臺賬的手工維護容易出現(xiàn)錯填和漏填的現(xiàn)象，且通過人工都抵扣情況進行判斷，缺乏靈敏性，給稅務(wù)工作帶來漏抵扣分包稅費的風(fēng)險。

（二）缺乏合理的風(fēng)險控制機制

在建筑施工企業(yè)發(fā)展中，稅務(wù)風(fēng)險之所以未得到有效控制，其中有很大一部分原因是其還未形成合理的風(fēng)險控制機制，嚴(yán)重阻礙了稅務(wù)風(fēng)險管理效率與質(zhì)量的提高。首先，在生產(chǎn)實踐中，對稅務(wù)風(fēng)險控制的重視度還不夠。筑施工企業(yè)工程地點分散于全國各地，出于人工成本的考慮，各個工程地一般不分派會計人員，預(yù)繳工作都是經(jīng)財務(wù)人員備好預(yù)繳資料，再由工程施工人員代繳，工程地不愿意指定固定人員進行培訓(xùn)和繳納，實操過程中容易出現(xiàn)各種問題，如繳錯稅費期間、繳錯計稅方式等。

（三）缺乏對稅務(wù)風(fēng)險管理的有效監(jiān)督

現(xiàn)階段，雖然稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)重要的工作之一，在大型集團企業(yè)，其監(jiān)督任務(wù)劃歸于集團審計，但集團審計存在部分人員不了解建筑業(yè)實際稅法和稅務(wù)流程，甚至沒有熟練的稅務(wù)知識，其實際工作在某種程度上受到了限制，難以充分發(fā)揮自身的作用，不利于提高稅務(wù)風(fēng)險管理的實效性。同時其監(jiān)督力度遠遠不夠，監(jiān)督工作落實不到位，導(dǎo)致風(fēng)險的防范工作出現(xiàn)空缺，產(chǎn)生了各種各樣的問題，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概率不斷提高，對企業(yè)生存與發(fā)展造成了嚴(yán)重威脅。

（四）稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)管理制度不完善

第一，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的崗位責(zé)任制度不完善，未根據(jù)實際情況，合理進行崗位權(quán)責(zé)劃分，出現(xiàn)了推諉責(zé)任等不良現(xiàn)象。第二，納稅風(fēng)險評估機制不完善，難以確保評估的科學(xué)性、合理性，不利于稅務(wù)風(fēng)險管理工作順利開展。第三，稅務(wù)風(fēng)險管理與溝通制度還存在很多漏洞，很難與相關(guān)部門進行有效的溝通，出現(xiàn)了信息失真等問題，加大了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。在這種管理制度不完善的情況下，其管理水平是比較低的。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的有效對策

（一）建立稅務(wù)管理機構(gòu)，完善預(yù)警體系

在建筑施工企業(yè)競爭日益激烈的今天，稅務(wù)風(fēng)險是其面臨的重大問題之一，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動具有直接影響。為了最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險，建立與之相適應(yīng)的稅務(wù)管理機構(gòu)是十分必要的。在此基礎(chǔ)上，還需要對稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系不合理的地方進行調(diào)整和優(yōu)化，以便促使稅務(wù)工作落實更具有科學(xué)性，減少不必要的損失。第一，隨著稅制的改革深化，稅務(wù)管理工作更加復(fù)雜，為了提升稅務(wù)風(fēng)險控制的有效性，需要設(shè)置獨立且專業(yè)性強的稅務(wù)管理部門。第二，創(chuàng)新是一個民族的靈魂，不斷創(chuàng)新可以為企業(yè)發(fā)展提供不竭的動力。因此，在新時期，企業(yè)應(yīng)該樹立創(chuàng)；理念，不斷更新體系內(nèi)容，使其與企業(yè)發(fā)展實際情況相符，并且合理使用風(fēng)險控制理論等相關(guān)要素，進而可建立健全的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，滿足風(fēng)險控制工作落實要求，確保企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)不斷向前發(fā)展。

（二）建立完善的稅務(wù)風(fēng)險控制機制

稅務(wù)風(fēng)險控制機制是開展風(fēng)險管理工作的重要依據(jù)，因此需要結(jié)合企業(yè)的具體情況，建立健全風(fēng)險控制機制。首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該認識到稅務(wù)風(fēng)險控制的必要性和重要性，將稅務(wù)風(fēng)險控制工作放在重要的位置，并不斷強化自身的稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)對能力，以便將企業(yè)的風(fēng)險降到最低，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。其次，需要對傳統(tǒng)理念進行創(chuàng)新，并對新時期先進的風(fēng)險控制理論進行合理的應(yīng)用，根據(jù)當(dāng)前風(fēng)險管理中存在的問題，有針對性的優(yōu)化風(fēng)險控制機制，以便更有效的指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制工作。最后，在進行稅務(wù)風(fēng)險控制機制完善中，還需要通過相應(yīng)的方式增強全體員工的風(fēng)險控制意識，例如進行專業(yè)培訓(xùn)和教育等，以便進一步提高風(fēng)險控制力度，最大限度規(guī)避風(fēng)險，減少企業(yè)生產(chǎn)成本。

（三）加強對稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督

建筑施工企業(yè)稅務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟是掛鉤的，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生著重要的影響。為了提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平，降低風(fēng)險，提升監(jiān)督力度是十分必要的。要想確保相關(guān)監(jiān)督工作落到實處，需要建立有效的監(jiān)督體系。以體系為支撐，進行嚴(yán)格的監(jiān)督，有效落實稅務(wù)風(fēng)險機制。并且嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督制度，不僅能夠?qū)ο嚓P(guān)人員起到一定的約束作用，而且在監(jiān)督過程中，還能在第一時間發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險機制存在的缺點，或者發(fā)現(xiàn)其他隱患，進而及時解決問題。在稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督方面，企業(yè)也需要設(shè)立專人進行監(jiān)督，將全部精力放在監(jiān)督工作中，可在很大程度上避免出現(xiàn)大的漏洞，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要建立并完善稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督體系，為其監(jiān)督工作提供依據(jù)，同時這也是有序開展監(jiān)督工作的基礎(chǔ)和前提。由于該工作存在著較大的經(jīng)濟誘惑，所以要選擇綜合素質(zhì)較高的人員進行監(jiān)督工作，不僅要具備專項技能，而且還要有高尚的職業(yè)道德，以便將建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。

（四）完善建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)管理制度

（1）建立崗位權(quán)責(zé)制，完善稅務(wù)風(fēng)險管理框架。要想更好地進行稅務(wù)管理工作，最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險，需要建立崗位責(zé)權(quán)制度，科學(xué)合理的劃分相關(guān)稅務(wù)部門的權(quán)責(zé)，這樣相關(guān)工作人員才能更清楚自身的任務(wù)與責(zé)任，有針對性地進行相關(guān)工作。通常情況下，其權(quán)責(zé)主要表現(xiàn)在以下幾方面，第一，建筑施工企業(yè)稅務(wù)部門需要修訂納稅風(fēng)險的管理文件制度，并對相應(yīng)條款進行了解和明確，以便按照正確的流程進行納稅。第二，對企業(yè)納稅風(fēng)險進行甄別，同時還需要根據(jù)企業(yè)實際情況，對其風(fēng)險進行評估。在實際管理過程中，應(yīng)該對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行考慮和分析，并做好相應(yīng)的應(yīng)對方案，這樣一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險時，可以在第一時間采取有效的措施，減少經(jīng)濟損失，將對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響降到最低。第三，需要做好稅務(wù)方面的培訓(xùn)工作，讓相關(guān)人員及時了解新稅制政策，并不斷豐富其稅務(wù)知識，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理效果的提高具有重要作用。（2）建立納稅風(fēng)險評估機制，提高評估的科學(xué)性。在建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，稅務(wù)風(fēng)險評估是最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，對風(fēng)險控制效果具有重要影響。因此，需要建立納稅風(fēng)險評估機制，將評估工作有效落實。在進行評估工作時，需要積極搜集各方的相關(guān)信息，并不斷更新知識，全方位多角度地對稅務(wù)風(fēng)險進行認識。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)納稅風(fēng)險進行預(yù)防和估計。同時，還要對企業(yè)的涉稅風(fēng)險原因進行全面的分析，了解風(fēng)險所涉及的流程，并定期進行納稅風(fēng)險評估，促使評估科學(xué)性不斷提高。（3）建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通機制。信息失真是提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險最主要的因素之一，因此需要建立合理的信息與溝通機制，以便掌握相關(guān)的真實材料和數(shù)據(jù)。并且進行有效的溝通，還能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在開展經(jīng)營活動中遇到的問題，尋找稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測依據(jù)，進而可提升稅務(wù)信息的真實性和及時性。

第6篇：稅務(wù)風(fēng)險評估范文

關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理納稅評估選案稅收遵從

一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務(wù)審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達國家的國家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進行稅務(wù)登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負動機)[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設(shè)計也基于此。但在實踐中，特別是計算機自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎(chǔ)。

第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。這種行為具有較強的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè)[①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進行風(fēng)險評估的主要對象。

二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)

美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎(chǔ)，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，來識別最有可能具有遵從風(fēng)險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。

IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險系統(tǒng)運作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進入服務(wù)中心子處理程序；⑵進入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標(biāo)：被動活動損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養(yǎng)費、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進入模塊的申報作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預(yù)先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風(fēng)險或低風(fēng)險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險的申報表進入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時被檢驗和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報進入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險的申報也可以進入選擇性的處理程序，比如非強硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險的納稅申報進入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險識別方式——英國國家稅務(wù)局(UKInlandRevenue,UI)

UI的風(fēng)險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計[③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風(fēng)險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識別帶有高風(fēng)險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務(wù)機構(gòu)中都包括一個風(fēng)險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實施風(fēng)險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務(wù)機構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況：

表1：英國稅務(wù)局2003—2004年完全審計選案情況

選案方式中央/地方選案完全審計的比例

隨機審計中央選案10%

中央指導(dǎo)針對存在高風(fēng)險的交易部門或問題由中央負責(zé)，進行局部選案35%

地方性選案地方有選擇審計55%

3、國內(nèi)增值稅風(fēng)險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(AustrianFederalMinistryofFinance)

奧地利的增值稅風(fēng)險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險評估處理程序為基礎(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險評估。目前使用的客觀風(fēng)險因素指標(biāo)有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風(fēng)險評分根據(jù)每個風(fēng)險因素指標(biāo)或其風(fēng)險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險分值在某一特定時點的總和可以體現(xiàn)案例的實際風(fēng)險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險，稅務(wù)機構(gòu)需要對特殊風(fēng)險進行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風(fēng)險評估——英國稅務(wù)與海關(guān)總署(UKCustoms＆Excise)

英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險。增值稅退稅中的風(fēng)險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風(fēng)險的申報表，核實是否應(yīng)予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：

首先，風(fēng)險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險變量一般不被加權(quán)。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒有區(qū)別。但從風(fēng)險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。

第二，風(fēng)險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風(fēng)險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風(fēng)險，其風(fēng)險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險分值，納稅企業(yè)被排序為沒有經(jīng)過審計、低風(fēng)險、中度風(fēng)險、高風(fēng)險、異常風(fēng)險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機構(gòu)分配不同風(fēng)險水平的申報表。

5、分散化的風(fēng)險識別處理——法國一般稅高級理事會(FrenchGeneralTaxDirectorate)

法國的風(fēng)險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負責(zé)，并通過3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)對納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險。

其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進一步細致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負債表及其他財務(wù)狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風(fēng)險等級來完成風(fēng)險評估過程。每一個風(fēng)險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風(fēng)險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。

三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析

1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè)[④]實際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80%~90%，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4%和6%的征收率征收，其實際稅負要超過一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務(wù)機構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、增值稅納稅評估選案的基本方法

1998年國家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標(biāo)與正常峰值進行比較。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點也在于評判標(biāo)準(zhǔn)過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負擔(dān)率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數(shù)、稅收負擔(dān)差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實際稅負高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個人經(jīng)驗的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險判別為基礎(chǔ)的計算機評估系統(tǒng)、加強對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗總結(jié)與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示

1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險測度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠實申報判別模型是稅務(wù)審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風(fēng)險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險的高低進行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠實申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1(x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標(biāo)個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標(biāo)值異常對選案的誤導(dǎo)。

2、國外稅務(wù)審計選案比對標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機構(gòu)提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo)[⑥]與軟指標(biāo)。相對軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點，通常是實際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進行比對的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗進行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟指標(biāo)則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。

我國目前納稅評估指標(biāo)體系主要由稅收負擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計算機選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類指標(biāo)；納稅申報情況類指標(biāo)：稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險因素指標(biāo)：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險的測度結(jié)果更為客觀。

3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設(shè)計了學(xué)習(xí)與反饋機制，并建立績效評估程序。這種機制用來記錄稅務(wù)機關(guān)負責(zé)評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風(fēng)險的運作框架卻值得借鑒。

4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨立性。但在納稅評估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標(biāo)外，還會用到各稅種通用的評估指標(biāo)體系，如收入類、成本類、費用類及利潤類評估指標(biāo)。如果國、地稅相互獨立進行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險分析與所得稅風(fēng)險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。

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第7篇：稅務(wù)風(fēng)險評估范文

關(guān)鍵詞：國際經(jīng)驗；稅源管理；分類管理

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實現(xiàn)納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗，這些國際經(jīng)驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經(jīng)驗

1.科學(xué)配置機構(gòu)，降低稅收成本。國際上，稅務(wù)管理機構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進行，通常根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機關(guān)及其派出機構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務(wù)部、對公司法人評估的公司服務(wù)部、對重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設(shè)置機構(gòu)。阿根廷國家稅務(wù)局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟發(fā)達的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個，其設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟區(qū)域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進行監(jiān)控。成立專門的機構(gòu)對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機構(gòu)進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強調(diào)納稅風(fēng)險評估和分析。納稅風(fēng)險評估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風(fēng)險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風(fēng)險評估，評估人員將來自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動生成評估報告，主要有財務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務(wù)機關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務(wù)審計打下了堅實的基礎(chǔ)。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強宣傳、實現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機關(guān)每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務(wù)機關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅務(wù)官員的管理能力。

德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務(wù)信息服務(wù)。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，合理配置機構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險管理是稅務(wù)機關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實施風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風(fēng)險稅源點的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風(fēng)險點。根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風(fēng)險特征指標(biāo)和風(fēng)險特征庫，對風(fēng)險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險管理的稅源管理機構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，實現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險、促進納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。 加強稅源信息交換，實現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會化進程。網(wǎng)絡(luò)社會化，就是使計算機網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會各部門延伸，實現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機關(guān)充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風(fēng)險的分析和評估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險大小分級，實行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風(fēng)險的納稅人進行不同的稅收監(jiān)控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務(wù)機關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風(fēng)險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規(guī)模的納稅人設(shè)計不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團集中到國家稅務(wù)總局進行管理，對他們實行稅務(wù)審計為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實行以納稅風(fēng)險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達國家這方面的經(jīng)驗，運用免費電話服務(wù)、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務(wù)體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)常化和多元化的全程涉稅服務(wù)。

在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務(wù)。

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第8篇：稅務(wù)風(fēng)險評估范文

第一條為進一步貫徹落實國家稅務(wù)總局《關(guān)于建立健全稅務(wù)系統(tǒng)懲治和預(yù)防腐敗體系的實施意見》，從機制和源頭上預(yù)防和化解廉政風(fēng)險，深化黨風(fēng)廉政建設(shè)，特制定本辦法。

第二條本辦法所稱稅務(wù)廉政風(fēng)險是指國稅系統(tǒng)工作人員為謀求自身利益，通過權(quán)力的不當(dāng)行使，導(dǎo)致不遵從廉政制度、規(guī)定的可能性。

第三條稅務(wù)廉政風(fēng)險

管理是從分析權(quán)力風(fēng)險入手，結(jié)合權(quán)力運行崗位，對國稅人員稅收執(zhí)法和行政管理活動中存在的各種廉政風(fēng)險信息進行識別，綜合評定風(fēng)險度，并根據(jù)不同風(fēng)險度和風(fēng)險成因，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略和措施，以實現(xiàn)稅務(wù)廉政風(fēng)險的有效防范、控制和化解。

第四條稅務(wù)廉政風(fēng)險管理應(yīng)突出廉政建設(shè)的預(yù)防性，應(yīng)對措施的針對性，工作事項的整合性，廣泛參與的群眾性，以及不斷提高的循環(huán)性。

第五條稅務(wù)廉政風(fēng)險管理的基本流程分為風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制三個環(huán)節(jié)，一般以一年為一個周期。

第二章管理流程

第一節(jié)風(fēng)險識別

第六條稅務(wù)廉政風(fēng)險識別就是對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)分別依據(jù)工作事項，梳理、細化權(quán)力內(nèi)容，并對應(yīng)到工作流程節(jié)點以確定廉政風(fēng)險點的過程。

稅收執(zhí)法權(quán)主要包括稅務(wù)登記、資格資質(zhì)認定、發(fā)票管理、稅款征收、征收管理、稅務(wù)檢查、退稅管理、出口退稅、稅務(wù)行政處罰、法律救濟等十個方面權(quán)力。

行政管理權(quán)主要包括人事管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、日常事務(wù)管理、基建管理、紀(jì)檢監(jiān)察六個方面權(quán)力。

梳理細化后的權(quán)力即為廉政風(fēng)險權(quán)力，是廉政風(fēng)險評估的對象。

第二節(jié)風(fēng)險評估

第七條風(fēng)險評估是對廉政風(fēng)險權(quán)力的風(fēng)險度進行量化、計算、排序的管理活動。

第八條廉政風(fēng)險度＝風(fēng)險強度風(fēng)險概率置信度

風(fēng)險強度是反映權(quán)力不正當(dāng)行使可能帶來的后果嚴(yán)重程度。采用百分制進行量化，可按后果嚴(yán)重、較重、一般、較輕四個級別設(shè)定取值范圍。

風(fēng)險概率是權(quán)力產(chǎn)生廉政風(fēng)險的可能性，通過從權(quán)力的自由度、制約度、可復(fù)核度、透明度四個方面，對每項權(quán)力產(chǎn)生廉政風(fēng)險的可能性進行分析、量化，取值范圍為0－1。

置信度是根據(jù)崗位及崗位工作人員的不同情形設(shè)定的，對發(fā)生廉政風(fēng)險的可能性進行修正的參數(shù)值，取值范圍為0－1。

第九條廉政風(fēng)險度按工作崗位進行匯集，并形成分崗位廉政風(fēng)險積分，采用三分法，對廉政風(fēng)險積分進行分類，排序確定高、中、低三個級別廉政風(fēng)險崗位，為廉政風(fēng)險控制提供依據(jù)。

第三節(jié)風(fēng)險控制

第十條風(fēng)險控制是采取教育、制度、監(jiān)督并重的方法和措施，防范和化解廉政風(fēng)險的管理活動。

第十一條廉政風(fēng)險控制實行級別優(yōu)先原則，在兼顧一般風(fēng)險權(quán)力和一般風(fēng)險崗位工作人員基礎(chǔ)上，重點關(guān)注高級別風(fēng)險權(quán)力及其崗位工作人員的廉政風(fēng)險防范。

第十二條在教育方面：運用理論教育、主題教育、示范教育等形式，對全員開展普遍性廉政教育；運用警示教育、自我教育、崗位廉政教育等形式，對高風(fēng)險權(quán)力崗位工作人員開展針對性教育。提高教育的影響力，增強廉潔意識，筑牢思想防線。

第十三條在制度方面：針對高風(fēng)險權(quán)力，以強化分權(quán)制約、規(guī)范權(quán)力運行為核心，對現(xiàn)有制度進行梳理、研究；以壓縮自由度、增強透明度、提高可復(fù)核度、強化制約度為主要內(nèi)容，修改、補充、制定相關(guān)制度，強化內(nèi)控機制建設(shè)效率。

第十四條在監(jiān)督方面：針對高風(fēng)險權(quán)力的運行，明確具體的監(jiān)督事項、監(jiān)督主體、監(jiān)督責(zé)任，提高監(jiān)督頻率，加強監(jiān)督力度，強化“一崗兩責(zé)”，把黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制落到實處。

第三章組織機構(gòu)與考核評價

第十五條各級領(lǐng)導(dǎo)要切實重視和加強廉政風(fēng)險防范工作，強化組織領(lǐng)導(dǎo)。

第十六條各單位要成立廉政風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組，主要領(lǐng)導(dǎo)任組長，分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長，監(jiān)察、人教、征管、法規(guī)、稽查等部門負責(zé)人為組員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)廉政風(fēng)險管理辦公室，辦公室設(shè)在監(jiān)察室，負責(zé)制定廉政風(fēng)險管理實施方案、評估規(guī)則的起草，進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估，提出風(fēng)險控制建議。

第十七條風(fēng)險控制建議所涉具體工作事項，按部門職能和工作職責(zé)劃分，實行歸口負責(zé)。廉政風(fēng)險管理辦公室負責(zé)風(fēng)險控制建議落實情況的督促檢查。

第十八條廉政風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組年底前對廉政風(fēng)險管理質(zhì)量進行考核評價，形成綜合考核評價報告，根據(jù)考核評價結(jié)果，總結(jié)工作經(jīng)驗，進一步修正完善廉政風(fēng)險管理，推動廉政風(fēng)險管理工作不斷深入。

第四章附則

第9篇：稅務(wù)風(fēng)險評估范文

關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險管理內(nèi)部控制

一、引言

我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)增長時期，正面臨經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時刻。以“營改增”為代表的稅種改革強化了稅收在促進分配正義、鼓勵投資、擴大消費與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中明確新一輪財稅體制改革，于2016年基本完成重點工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來，我國高等教育逐步形成以財政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對部分資源進行有效利用，依法取得科研項目經(jīng)費，技能培訓(xùn)、房屋場館租賃等方面的收入，能夠為高等教育事業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在不斷上升。高校應(yīng)該加強對稅務(wù)風(fēng)險的認識，評估稅務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵控制點，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險。

二、高校稅務(wù)風(fēng)險管理概述

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險是指高校在日常運轉(zhuǎn)過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生受經(jīng)濟政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險管理要素分為以下五個方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險管理與高校其他管理活動一樣，都會受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險評估：將己經(jīng)被識別出的風(fēng)險進行分析，確定出風(fēng)險的級別和影響程度。風(fēng)險評估是稅務(wù)風(fēng)險管理的重點。（3）控制活動：在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險進行有效管理和控制，研究應(yīng)對措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)。控制活動是稅務(wù)風(fēng)險管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱帶來的影響，保證信息獲得的及時性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要途徑。（5）自評與監(jiān)督：對稅務(wù)風(fēng)險管理的效果進行綜合評價，檢驗風(fēng)險管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進行改進。自評與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要保障。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險類型

1.按照風(fēng)險來源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險指由于高校管理層未對稅務(wù)風(fēng)險有正確的認識，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險。外部風(fēng)險指由于國家相關(guān)經(jīng)濟政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險。2.按照風(fēng)險類型不同劃分為資金支出風(fēng)險、信譽損失風(fēng)險、稅務(wù)違法風(fēng)險。資金支出風(fēng)險指由于未按稅法規(guī)定及時足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險。除補齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會對高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽損失風(fēng)險（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險和重大風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險影響較小，通過及時糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險管理

高校稅務(wù)風(fēng)險管理指對風(fēng)險進行識別、評估、控制的過程。稅務(wù)風(fēng)險管理包括制訂風(fēng)險管理策略、落實風(fēng)險管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險采取對應(yīng)的措施，將控制效果及時進行反饋。對潛在的風(fēng)險建立預(yù)警機制，提前識別風(fēng)險發(fā)出的信號，降低風(fēng)險發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險的管理目標(biāo)。

（四）高校稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

一直以來，高校對稅務(wù)風(fēng)險管理認識不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險管理認識不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對稅務(wù)風(fēng)險缺乏科學(xué)的認識，認為稅務(wù)風(fēng)險管理只是財務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險。大多數(shù)高校還是采取財務(wù)人員兼任稅務(wù)會計的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險防范意識不高，對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒有進行有效的組合，使得稅務(wù)信息無法進行合理利用和數(shù)據(jù)對比分析，對高校納稅情況不能進行合理的評估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對相關(guān)信息進行分析和整合，只能采取被動和應(yīng)急方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。

（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險管理作為全面風(fēng)險管理的一個重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負水平，保證涉稅事項合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施，對高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。

三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)

COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險管理提供了很好的啟示，風(fēng)險管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險管理的關(guān)鍵點，積極推進內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過稅務(wù)風(fēng)險識別評估，采取措施積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。做好稅務(wù)風(fēng)險管理的核心工作。

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)目標(biāo)

高校稅務(wù)風(fēng)險管理要求以風(fēng)險為導(dǎo)向，對高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險進行系統(tǒng)分析，強化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。對涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)原則

1.獨立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對涉稅事項進行納稅申報，及時繳納稅款，對稅務(wù)資料進行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)中，針對不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對于機構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項的增多，在進行稅務(wù)風(fēng)險管理時，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。要及時了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風(fēng)險。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險管理中，把握重點事項，考慮成本效益原則。對涉稅業(yè)務(wù)進行分析，識別關(guān)鍵風(fēng)險點，對可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險采取控制措施，進行重點監(jiān)控。對影響程度一般的風(fēng)險，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險的能力，有重點地開展稅務(wù)風(fēng)險管理活動。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)指標(biāo)

建立稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系是實施高校稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制評價的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實用的要求。設(shè)計指標(biāo)時要考慮到評價的目標(biāo)，符合評價工作的特點和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險測評和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制、信息溝通、監(jiān)督改進5個層面共20個指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系，

四、高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價

稅務(wù)風(fēng)險評價方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專家打分法對高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進行評價，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)運行情況進行打分，評分標(biāo)準(zhǔn)見下頁表2。對于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進行打分，統(tǒng)計匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價表，見表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制有效性評價標(biāo)準(zhǔn)，可以對高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的有效性進行一個綜合評價。得分在80—100分的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險。在60—80之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險，但還是有風(fēng)險因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險的產(chǎn)生。得分40分以下的，說明內(nèi)控基本是無效的，存在重大風(fēng)險發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險點，積極采取應(yīng)對措施。

五、加強高校稅務(wù)風(fēng)險管理的對策建議

（一）健全內(nèi)控機制，強化稅務(wù)風(fēng)險管理意識

在高校內(nèi)部樹立全面風(fēng)險意識，確定稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方法，制定出切實可行的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對象，厘清職責(zé)，落實職責(zé)范圍，加強稅務(wù)風(fēng)險防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，配備合格的管理人員負責(zé)外部涉稅工作，對涉稅事項可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險進行分析。對各項政策法規(guī)和稅收政策進行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。

（二）推進信息化建設(shè)，有效識別稅務(wù)風(fēng)險

高校應(yīng)推進信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識別稅務(wù)風(fēng)險。對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫，設(shè)置預(yù)警線，逐步實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的系統(tǒng)化。通過內(nèi)控機制的強化解決由于信息不對稱產(chǎn)生的風(fēng)險，對掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，識別、監(jiān)控來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）加強控制活動，提高風(fēng)險應(yīng)對能力

稅務(wù)風(fēng)險管理中涉及的內(nèi)外部機構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時傳達到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險控制活動的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險。對涉稅業(yè)務(wù)進行事前風(fēng)險檢測與評估，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進行重要性排序和定量評估，確定出稅務(wù)風(fēng)險級別和影響程度，制定必要的應(yīng)對策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財稅體制改革總體方案》《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）政策出臺的契機，把握國家財稅改革總目標(biāo)和要求，推進稅務(wù)風(fēng)險管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的積極作用。

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