稅收籌劃的原則精選(九篇)
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第1篇：稅收籌劃的原則范文
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收；籌劃；實(shí)施條例
所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，現(xiàn)在我就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概述
1、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概念
企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。
2、稅收籌劃的特征
經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展，逐步形成了稅收籌劃的規(guī)范化定義，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（TaxSavings）的經(jīng)濟(jì)利益。”這一定義表明稅收籌劃具有三個明顯的特征，即合法性、籌劃性和目的性。
①合法性。
表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。違反法律規(guī)定，逃避稅收義務(wù)，屬偷逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。
②籌劃性。
表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可選擇較低的稅負(fù)決策。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去偷逃稅收或欠繳稅收，都不是稅收籌劃。
③目的性。
表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率。另一層意思是滯延納稅時間（顯然不是指違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅（TaxSavings）。
3、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義
稅收是國家憑借政治權(quán)利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的本質(zhì)特點(diǎn)無償性、強(qiáng)制性、固定性決定了稅收是財產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，稅收單向性的特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報，是企業(yè)的一種沉沒成本，稅款一旦交出去就不再回來，對一個企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極的進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。稅收通過稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同。而稅負(fù)的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務(wù)籌劃，選擇不同的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)、社會的目標(biāo)，需要納稅人進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能使政府的投資導(dǎo)向發(fā)揮職能作用。
二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性
1.從企業(yè)角度看，稅收籌劃的重要性。首先，企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)競爭能力。隨著我國加入WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國內(nèi)企業(yè)要和許多跨國企業(yè)競爭，而跨國企業(yè)經(jīng)過多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先，這就要求國內(nèi)企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)營成本提高自身競爭能力的目的。其次，企業(yè)發(fā)展需要加深對稅收籌劃的認(rèn)識，并提升它的重要性。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把稅收放到一個不能忽視的地位。
2.從國家、政府角度看，稅收籌劃更有發(fā)展的必要。首先，稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。稅收籌劃就意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，并且做到對國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。其次，鼓勵進(jìn)行稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識。最后，如果從長遠(yuǎn)角度看，企業(yè)稅收籌劃有利于納稅人涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)加深對稅收籌劃的認(rèn)識，將企業(yè)稅收籌劃提升到重要地位。
三、我國目前企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要方式
(一)企業(yè)收人的稅收籌劃
1．以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則(與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致)。這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，銷售方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時間也相應(yīng)不同。因此，出版企業(yè)要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況進(jìn)行稅收籌劃。
2．不征稅收入的確認(rèn)
新《企業(yè)所得稅法》引入了“不征稅收入”這一概念。其中一層含義指，對于一些國家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要有可能給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國家財政、稅務(wù)主管部門來明確。
3．免稅收入的確認(rèn)
新《企業(yè)所得稅法》還引入了“免稅收入”概念，可從兩方面解讀。首先，將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，免征企業(yè)所得稅。其次，權(quán)益性投資收益包括符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收入。但出版企業(yè)持有上市公司股票的時間少于12個月的股息、紅利收入是不能免稅的。
(二)企業(yè)費(fèi)用的稅收籌劃
1．限額范圍內(nèi)充分列支
新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
2．招聘人員的稅收籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，另按100％加計(jì)扣除。”企業(yè)在招聘員工時，可結(jié)合實(shí)際，選擇符合稅收優(yōu)惠條件的就業(yè)人員，既為社會作貢獻(xiàn)，又使企業(yè)受益。
3．固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
對于企業(yè)而言，由于固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中所占比例不大，而且新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》還規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，建議選擇直線折舊法。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的突出問題
1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)
案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計(jì)算為78.3萬元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對俱樂部的經(jīng)營進(jìn)行獨(dú)立核算時產(chǎn)生疑問。我們來計(jì)算一下。如果獨(dú)立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業(yè)收入不分別核算,假定俱樂部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費(fèi)人力物力核算營業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。
2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)
案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項(xiàng)工程，總造價1000萬元，年底未完工，預(yù)收工程款開出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬元，工程完工進(jìn)度50%。若按開出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營業(yè)稅800×5%=40萬元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營業(yè)稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營中流動資金的壓力
3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算
案例：2000年，某公司自己組裝一輛自用的汽車，專門在本企業(yè)內(nèi)部行駛，會計(jì)上作固定資產(chǎn)處理。在組裝過程中，自用了本公司的產(chǎn)成品5.75萬元（成本價），計(jì)稅價為6.2萬元。會計(jì)上所做的處理為：
借：在建工程6.804
貸：產(chǎn)成品5.75
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.054
如果做一下變動，把產(chǎn)成品的減少作為應(yīng)稅收入處理,另一方面結(jié)轉(zhuǎn)成本,上一個分錄可以改為以下的會計(jì)分錄：
借：在建工程7.254
貸：主營業(yè)務(wù)收入6.2
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.054
從上述案例看出，在建工程的價值增大，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的數(shù)額增加，計(jì)提的折舊增加，企業(yè)的成本費(fèi)用增加，利潤額較少，可以起到抵稅的作用。也就是說，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限內(nèi)，折舊額又要的抵減了所得稅。但應(yīng)該注意的是，企業(yè)記作收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，中間有利潤差額，按會計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入利潤表并計(jì)算繳納所得稅。
五、現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在問題的原因分析
1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)的原因
①納稅人自身的原因，不愿意納稅，納稅意識比較淡漠，②認(rèn)為只要是企業(yè)開支就一定是能稅前扣除的，③會計(jì)人員的水平參差不齊，四是工作人員混事的多，老板們也只喜歡聽好話，在企業(yè)內(nèi)部順我者昌，逆我者亡，加上國家目前就業(yè)形勢也嚴(yán)峻，你么樣說就么樣做。還有國家稅務(wù)工作者們也不象過去年代那么敬業(yè)，專管員過去是到所轄的區(qū)域轉(zhuǎn)，邦助企業(yè)解決問題，現(xiàn)在的專管員與過去不一樣，官不大，權(quán)蠻大，動不動就是罰款，馬天民太少，企業(yè)不太好做，另外由于商戶現(xiàn)在也多，一個專管員管好多戶，每戶查帳征收從專管員個體來講也查不過來，各種原因促成采取定額定率和查帳征收方式并存的方式。
2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)的原因
核定征收企業(yè)所得稅包括核定應(yīng)稅所得率征收和定額征收兩種辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指由主管地稅機(jī)關(guān)按本意見的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額；按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。定額征收是指主管地稅機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報繳納的辦法。
納稅人具有下外情形之一的，應(yīng)采取核定應(yīng)稅所得率的征收方式征收企業(yè)所得稅：
1、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能準(zhǔn)確反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，不能向主管地稅機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；
2、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；
3、帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；
4、實(shí)行定期定額征收增值稅、營業(yè)稅和定額加發(fā)票開票額征收營業(yè)稅的。
對須采用定額征收企業(yè)所得稅辦法的，主管地稅分局審核后報經(jīng)市局征管科會稅政科批準(zhǔn)，可采用直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額征收企業(yè)所得稅。
3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算的原因
企業(yè)所得稅的征收一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)，特別是國稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在加強(qiáng)所得稅的征收力度，提高所得稅的收入，提高所得稅的有稅面。
這樣一來，原來是對不能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的企業(yè)實(shí)行核定征收，現(xiàn)在在一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)有擴(kuò)大化的傾向，有些地方甚至出臺文件，要求對所有長期虧損而不倒閉、微利的企業(yè)實(shí)行核定征收，對企業(yè)所得稅的有稅面進(jìn)行考核。
從來沒有規(guī)定說一般納稅人就是查賬征收企業(yè),一般納稅人的基本條件是帳務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷項(xiàng)，企業(yè)所得稅的核定征收呢，1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè),2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè),3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算,等等。增值稅的核算健全和所得稅的核算健全是兩回事情。
你們虧損,稅務(wù)機(jī)關(guān)就對你們進(jìn)行核定征收所得稅,多省事呀，收入上去了，虧損面下去了，有稅面上去了，考核分也上去了。說明他們可能無能、也有可能是懶。正常的做法應(yīng)該是把你們做為納稅評估的重點(diǎn)，看看你們的核算是否真的沒問題。
所以你們?nèi)绻怂阏娴臎]有什么問題，可以申請行政復(fù)議。不服復(fù)議，可以行政訴訟。
工會經(jīng)費(fèi)？那是全國總工會和國家稅務(wù)總局下的文件呀，沒辦法的。
你可以不填這個表，也可以不交這個表，不過這樣解決不了問題吧。
六、強(qiáng)化我國企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略
1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)的策略
1、設(shè)立規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)管理制度，配備專業(yè)的會計(jì)人員；2、按規(guī)定設(shè)置會計(jì)憑證和會計(jì)核算賬簿，且保管完整；3、按規(guī)定的核算內(nèi)容設(shè)置會計(jì)科目，按規(guī)定登記會計(jì)憑證，會計(jì)賬簿；4、按規(guī)定編制會計(jì)報表和納稅申報表，能準(zhǔn)確向主管國稅機(jī)關(guān)提供完整的納稅資料；5、按規(guī)定進(jìn)行納稅申報，并預(yù)繳或繳納稅款。
二是對具有以下情形之一的中小企業(yè)，應(yīng)采用核定應(yīng)稅所得率征收方式：1、能設(shè)立收入明細(xì)賬，并正確核算收入項(xiàng)目，或能通過實(shí)地盤點(diǎn)及其他方法評測出其收入總額，但不能核算出成本費(fèi)用的；2、能設(shè)立成本、費(fèi)用明細(xì)賬，并正確核算成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或通過實(shí)地調(diào)查及其他方法評測出其成本、費(fèi)用發(fā)生額，但不能核算出收入總額的。
三是對具備以下條件之一的中小企業(yè)實(shí)行定額征收方式：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管國稅機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；3、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；4、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。
案例：張女士2008年1月份從單位獲得工資類收入1500元，由于單位工資比較低，張女士同時在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2500元。
方案一：分開納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計(jì)算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。
方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。
分析：在本例中，采用方案二合并納稅則每月可以節(jié)稅165元（340元－175元），一年則可節(jié)稅1980元。一般來說，在計(jì)稅收入較低的時候，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得合并有利于節(jié)稅，因?yàn)榇藭r工資、薪金所得適用的稅率較低，即使將一部分勞務(wù)報酬所得合并進(jìn)來仍然不會提高應(yīng)納稅所得額和適用稅率。當(dāng)然，勞務(wù)報酬所得要轉(zhuǎn)化為工資、薪金，關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，也就是個人和單位之間要有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，并已簽訂有勞動合同。本案例中的納稅主體在收入較低的情況下采用了合并納稅方式就可以節(jié)約稅收。那么，當(dāng)收入較高時，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得如何處理又更利于節(jié)稅呢？下面再來看看分開納稅是如何節(jié)約稅收。
2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)的策略
企業(yè)所得稅的申報是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，由于對政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，百個人申報就會有百樣的結(jié)果。因此，確定專人負(fù)責(zé)納稅申報顯得尤為重要。由于財務(wù)全部集中到二級分行統(tǒng)一核算管理，全行費(fèi)用全部都經(jīng)過二級分行審核，因此，納稅申報工作宜由二級分行費(fèi)用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費(fèi)用發(fā)票的合法性審核，總結(jié)費(fèi)用使用中存在的問題，規(guī)范費(fèi)用使用行為。由其通過建立所得稅納稅申報臺賬，對調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行全面的登記，從而達(dá)到提高納稅申報質(zhì)量。
案例：陳先生2008年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月陳先生還為某高新技術(shù)公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。
方案一：分開納稅。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月陳先生共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。
方案二：合并納稅。如果陳先生與該高新技術(shù)公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。
分析：在本例中，采用方案一分開納稅則每月可以節(jié)省稅收1450元（6875元-5425元），一年則可節(jié)稅17400元。一般來說，在應(yīng)納稅所得額較高的時候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率高，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開有利于節(jié)稅。另外由于我國個人所得稅稅法實(shí)行分項(xiàng)目計(jì)稅，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入項(xiàng)目分開申報納稅將會有利于節(jié)約稅收。
3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算
企業(yè)所得稅申報質(zhì)量的高低和籌劃效果的大小，都取決于具體經(jīng)辦人員素質(zhì)的水平，要開展企業(yè)所得稅籌劃工作，必須有準(zhǔn)確、全面掌握企業(yè)所得稅法有關(guān)政策規(guī)定的專業(yè)人才。而現(xiàn)階段企業(yè)所得稅申報工作均由支行的財務(wù)部經(jīng)理、市分行財務(wù)部的一般人員擔(dān)任，由于缺乏系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，尤其是如何開展籌劃、籌劃的方式、方法，票據(jù)的審核使用，向稅務(wù)部門申報的范圍和內(nèi)容等實(shí)務(wù)方面專門知識，從上至下均沒有開展過針對性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與財務(wù)精細(xì)化管理存在著極大的差距。針對目前的現(xiàn)狀，迫切需要上級行組織聘請師資，對納稅申報人員進(jìn)行金融業(yè)稅務(wù)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而提高申報人員的政策業(yè)務(wù)水平。
例．A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年B公司報告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。
A公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計(jì)分錄如下：
1．長期投資入賬：
借：長期投資500000
貸：銀行存款500000
2．B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：
借：銀行存款48000
貸：投資收益48000
3．若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即A公司于1996年末未實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。
A公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計(jì)分錄如下：
1．長期投資人賬：
借：長期投資500000
貸：銀行存款500000
2．B公司1996年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得股利48000元(160000×30％)，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：
借：長期投資48000
貸：投資收益48000
3．A公司收到股利48000元：
借：銀行存款48000
貸：長期投資48000
綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的"投資收益"賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的"投資收益"賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
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第2篇：稅收籌劃的原則范文
以往學(xué)界關(guān)于企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的研究方法和結(jié)論，已不足以指導(dǎo)目前變化著的企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐。稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且內(nèi)在地根植于法律特別是稅收理念、稅法原則、立稅精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究范式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)研究視角，對稅收籌劃行為進(jìn)行系統(tǒng)考察，站在一定的法理高度，以一個新的分析框架，對稅收籌劃的合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識別，以對特定稅收籌劃行為做出恰當(dāng)?shù)姆治觯贸龈永硇缘慕Y(jié)論，從而為及時發(fā)現(xiàn)和糾正不當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為，并為創(chuàng)新稅收籌劃規(guī)制制度提供新的理論支點(diǎn)。
稅收籌劃（TaxPlanning）一般被認(rèn)為是與節(jié)稅（TaxSaving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認(rèn)同，進(jìn)而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時至今日，國內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)、社會、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復(fù)雜化，納稅主體權(quán)益保護(hù)理念的進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進(jìn)一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復(fù)雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使企業(yè)稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項(xiàng)立法、規(guī)制實(shí)踐和學(xué)理研究又不能及時策應(yīng)這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當(dāng)性基礎(chǔ)，進(jìn)而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，使得企業(yè)稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。
企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學(xué)界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當(dāng)稅收違法行為，保護(hù)正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導(dǎo)目前變化著的稅收籌劃實(shí)踐。筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴(yán)格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復(fù)雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進(jìn)行考察，才能對其合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識別，以做出恰當(dāng)?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進(jìn)而為規(guī)制不當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。
一、稅收籌劃應(yīng)遵循稅法規(guī)制的一般價值標(biāo)準(zhǔn)
效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價值，也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價值導(dǎo)向。在實(shí)踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當(dāng)，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價值標(biāo)準(zhǔn)加以評判。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認(rèn)可的一般法理基礎(chǔ)。
首先，企業(yè)通過依法實(shí)施稅收籌劃以降低稅負(fù)，節(jié)約經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實(shí)現(xiàn)提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從企業(yè)和國家兩個角度考慮，都有利于實(shí)現(xiàn)稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。
其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進(jìn)行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護(hù)，企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利和自由。
盡管企業(yè)稅收籌劃具有一定的難度，但是從事企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實(shí)現(xiàn)公平競爭。
最后，也正是主要基于上述兩點(diǎn)，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵
企業(yè)通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實(shí)現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠(yuǎn)意義上的動態(tài)平衡，同時也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，企業(yè)稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因?yàn)槎愂栈I劃的運(yùn)行遵循著上述三方面的價值標(biāo)準(zhǔn)，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當(dāng)稅收行為區(qū)別開來，這是識別和研究企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法理論基礎(chǔ)。
二、稅收籌劃以稅法學(xué)上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)
從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負(fù)擔(dān)，作為政府收入的稅收收入，從另一個側(cè)面看，實(shí)際上是國民的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。稅收問題實(shí)質(zhì)上是特定的財產(chǎn)權(quán)在政府和國民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權(quán)利進(jìn)行配置的過程。國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實(shí)中稅收法律制度運(yùn)行的前提。這一基于國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無論是國家財政權(quán)，還是國民財產(chǎn)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)是“法定”的，都應(yīng)當(dāng)依法加以保護(hù)，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一個方面。稅法制度對“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導(dǎo)多主體有效博弈，實(shí)現(xiàn)稅法制度對不同主體利益的平衡保護(hù)。“兩權(quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學(xué)者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性和趨利需求的，符合各國稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護(hù)的基本精神，這已為眾多法學(xué)研究者認(rèn)同和許多國家的司法實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。
在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國民財產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)自身的合法利益，符合稅法精神。成功的企業(yè)稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對國家的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是通過抑制國家公權(quán)力來擴(kuò)張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負(fù)以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權(quán)力實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點(diǎn)，使得企業(yè)和國家在稅收活動的動態(tài)博弈過程中促成了國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。
三、企業(yè)稅收籌劃符合稅法學(xué)上的稅收法定原則
法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護(hù)國民權(quán)益的精神追求，主要著眼點(diǎn)是限制政府權(quán)力的不當(dāng)行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項(xiàng)歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實(shí)體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從企業(yè)稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點(diǎn)就在于通過有計(jì)劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實(shí)質(zhì)是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護(hù)自己的稅收權(quán)益，合法是企業(yè)稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或?yàn)槠渌尽６愂栈I劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實(shí)踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)稅收籌劃方案，征求稅收征管機(jī)關(guān)的意見，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當(dāng)性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認(rèn)其籌劃方案。
判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高。考察中國關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反。這一規(guī)定應(yīng)該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應(yīng)該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為企業(yè)稅收籌劃的合法性和正當(dāng)性認(rèn)定增添了復(fù)雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當(dāng)稅收行為的邊界，為企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導(dǎo)對稅收籌劃正當(dāng)性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導(dǎo)稅收籌劃的法律規(guī)制方面會發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應(yīng)有的價值。
四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當(dāng)性
稅法學(xué)研究認(rèn)為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機(jī)關(guān)代表國家依法行使稅收征管權(quán)，以國家強(qiáng)制力依法取得稅收收入，維護(hù)國家的稅收權(quán)利，增加財政收入；同時，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達(dá)到對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過企業(yè)稅收籌劃方案的準(zhǔn)備、制訂和實(shí)施，可以促使國家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策的運(yùn)用及操作的及時、準(zhǔn)確和完整，同時，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，以及時有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，一方面有利于促進(jìn)國家稅收立法目的的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，有利于國家對企業(yè)行為實(shí)施稅法規(guī)制；同時，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計(jì)劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，企業(yè)稅收籌劃能夠?yàn)榧{稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對稅收征管機(jī)關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。
正是基于上述原因，企業(yè)稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當(dāng)性，從而在經(jīng)濟(jì)生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。
五、稅收籌劃在動態(tài)博弈中可推進(jìn)稅收法制建設(shè)
稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)獨(dú)立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨(dú)特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實(shí)現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進(jìn)行博弈。再從稅收的基本內(nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強(qiáng)制性負(fù)擔(dān)，基于理性經(jīng)濟(jì)人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計(jì)采取策應(yīng)國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負(fù)。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實(shí)際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進(jìn)行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實(shí)現(xiàn)，以至“共贏”。同時，博弈規(guī)則在主體博弈實(shí)踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的企業(yè)稅收籌劃不僅能促進(jìn)稅法精神的實(shí)現(xiàn)，而且能促進(jìn)不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態(tài)博弈能夠在反復(fù)的“稅收政策—對策—修改政策”的循環(huán)周期中促進(jìn)博弈規(guī)則的演變，推動著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。
在稅收立法方面，企業(yè)稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)踐研究，有利于立法機(jī)關(guān)順應(yīng)不同時期國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收和宏觀財政政策的調(diào)整，及時檢查稅法對企業(yè)稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準(zhǔn)確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實(shí)質(zhì)上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規(guī)制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實(shí)踐中螺旋上升。
在稅法執(zhí)行方面，鑒于企業(yè)稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動態(tài)博弈的復(fù)雜運(yùn)動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復(fù)雜性，對征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，為稅收征管機(jī)關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機(jī)關(guān)及其工作人員，在識別具體的企業(yè)稅收籌劃行為的合法性和正當(dāng)性的過程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準(zhǔn)，提升稅收征管的實(shí)際能力，確保稅收行政機(jī)關(guān)及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權(quán)力，維護(hù)國家稅收權(quán)利，同時實(shí)現(xiàn)國家對納稅人權(quán)利的保護(hù)。在稅法遵守方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其稅收利益，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運(yùn)用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強(qiáng)化納稅意識，提高企業(yè)的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級階段尤為重要。新晨
六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當(dāng)性之承認(rèn)
第3篇：稅收籌劃的原則范文
企業(yè)運(yùn)營資本稅收籌劃
一、企業(yè)運(yùn)營與稅收籌劃的關(guān)系
（一）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系
企業(yè)資本戰(zhàn)略是通過對企業(yè)的資源環(huán)境目標(biāo)進(jìn)行充分分析后，以價值最大化為出發(fā)點(diǎn)，以促使企業(yè)資金的合理流動性為標(biāo)準(zhǔn)，針對企業(yè)的融資、投資和資金分配等財務(wù)活動制訂的一套系統(tǒng)的、長期的決策活動。一般來說，企業(yè)資本戰(zhàn)略目標(biāo)主要有實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化或每股收益最大化、使企業(yè)保持長期的盈利能力、提升企業(yè)競爭能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)等。 企業(yè)為稅收付出的數(shù)量嚴(yán)重影響著企業(yè)的運(yùn)營成本，進(jìn)而影響著企業(yè)的資本戰(zhàn)略目標(biāo)，所以說企業(yè)的稅收和資本戰(zhàn)略目標(biāo)是密不可分的。
（二）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略內(nèi)容的關(guān)系
在資金運(yùn)營戰(zhàn)略中，投資、公司重組、成本管理等戰(zhàn)略都需要與稅收籌劃相結(jié)合。在投資戰(zhàn)略中，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。在重組戰(zhàn)略中，由于在一定條件下收購虧損公司可享受稅前利潤補(bǔ)虧的稅收優(yōu)惠，因此要運(yùn)用稅收籌劃，在企業(yè)稅收收益與風(fēng)險之間進(jìn)行權(quán)衡比較，以得出能使企業(yè)收益最大化的策略。在成本管理戰(zhàn)略中，從存貨計(jì)價方法的調(diào)整到折舊方法的選擇，都涉及到稅收籌劃問題。
（三）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略環(huán)境的關(guān)系
影響企業(yè)戰(zhàn)略資本戰(zhàn)略管理的環(huán)境因素包括政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務(wù)戰(zhàn)略的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。同時，稅收籌劃的法規(guī)也是法律環(huán)境的一個重要方面，它對企業(yè)的償債能力和盈利能力都有著一定的影響。
二、企I資本運(yùn)營中稅收籌劃的原則和意義
（一）企業(yè)資本運(yùn)營中稅收籌劃的原則
為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循一定的原則。雖然財務(wù)活動中的環(huán)節(jié)不同，稅收籌劃的具體方法和手段也相應(yīng)的有所不同，但是稅收籌劃時總的指導(dǎo)原則應(yīng)該是貫穿于每個環(huán)節(jié)之中的。只有嚴(yán)格遵循這些指導(dǎo)原則，才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。
1.合法原則
稅收籌劃的必須嚴(yán)格遵循稅法導(dǎo)向，這個是稅收籌劃最根本的特點(diǎn)，也是稅收籌劃和偷逃稅款的區(qū)別。納稅主體通過對稅收政策的把握，結(jié)合自身財務(wù)狀況，對生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行合理的調(diào)整，達(dá)到了合理避稅的目的，即使自己的稅負(fù)降低，又使國家規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的意圖得到實(shí)現(xiàn)。
2.效益性原則
稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)也必須嚴(yán)守效益性原則，稅收籌劃雖然能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但是在具體的稅收籌劃過層中，常常產(chǎn)生了一些成本，如何使成本最小，而使節(jié)約稅收額度變大逼迫著我們在多個籌劃方案里選擇最優(yōu)效益的一個方案。
3.適度性原則
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，一定要以自身的發(fā)展目標(biāo)為依據(jù)，根據(jù)所出臺稅收法律環(huán)境的變化，靈活反應(yīng)，尋找適度性，合理性的稅收政策，并以此為導(dǎo)向，在企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略中不斷補(bǔ)充修訂稅收籌劃方案，以確保企業(yè)長久地獲得稅收籌劃帶來的收益。
（二）企業(yè)資本運(yùn)營中稅收籌劃的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義
1.理論意義
隨著我國改革開放的不斷深入，以及我國成功加入世界貿(mào)易組織的全面成功，我國的經(jīng)濟(jì)也就進(jìn)入了開放的經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭越來越激烈，從而各種形式的資本運(yùn)營頻繁發(fā)生。從多年的資本運(yùn)營案例中，我們可以得出結(jié)論，企業(yè)要想降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)合理避稅，就必須注意資本運(yùn)營的形式，通過資本運(yùn)營的有效籌劃，盡可能的享受更多的稅收優(yōu)惠，有效減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，不管是從哪個角度上講，企業(yè)稅收籌劃與資本運(yùn)營的關(guān)系將越來越密切。
2.現(xiàn)實(shí)意義
合理的進(jìn)行企業(yè)資本稅收籌劃，有助于現(xiàn)代企業(yè)完善財務(wù)管理體系，有利于實(shí)現(xiàn)公司納稅人的財務(wù)利潤最大化，同時能夠幫助企業(yè)經(jīng)理人提高資金管理水平，更有利于提高公司的核心競爭力和對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供幫助。
三、企業(yè)運(yùn)營中稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）關(guān)于企業(yè)運(yùn)營的稅收籌劃的最優(yōu)化選擇
在企業(yè)資本運(yùn)營的過程中，如何選擇恰當(dāng)有效地稅收籌劃方案，使企業(yè)達(dá)到利潤最大化，是每個企業(yè)都應(yīng)該認(rèn)真布局的問題。每個企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，要進(jìn)行對稅收籌劃地投入進(jìn)行合理的預(yù)算，將企業(yè)的稅收籌劃的邊際成本MC等于邊際效用，并不是越少的繳稅對企業(yè)越有利。企業(yè)在資本運(yùn)營中應(yīng)選擇合理的稅收投入，才能達(dá)到企業(yè)所制定的財務(wù)目標(biāo)。
（二）企業(yè)運(yùn)營的稅收籌劃的風(fēng)險防范
影響企業(yè)資本運(yùn)營中稅收籌劃的風(fēng)險主要是來源于政治風(fēng)險，因此，對于企業(yè)來說，稅收籌劃的風(fēng)險防范，可以通過降低政策風(fēng)險來達(dá)到風(fēng)險防范的目的。國家稅收政策會影響一個國家的經(jīng)濟(jì)、社會、文化等的發(fā)展，就國家主體來說，一個國家的經(jīng)濟(jì)情況在不同的時期是不同的，因此一個國家的政策在不同時期也是不斷變化的。所以，在企業(yè)運(yùn)營中的稅收籌劃問題上，要從根本上了解國家的稅收體系制度，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
四、結(jié)束語
企業(yè)資本運(yùn)營中稅收成本的規(guī)劃的好壞會直接影響到企業(yè)的發(fā)展程度，關(guān)系到企業(yè)在市場中的發(fā)展前景，在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重沖擊下，企業(yè)應(yīng)該不斷強(qiáng)化稅收籌劃的問題，為企業(yè)在資本運(yùn)營上合理降低成本，為企業(yè)贏取受益最大化。
參考文獻(xiàn)：
第4篇：稅收籌劃的原則范文
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機(jī)制的建立與實(shí)施。2003年7月25日，美國證券交易委員會（SEC）了《美國財務(wù)報告采用原則基礎(chǔ)會計(jì)》的研究報告，提出了以后美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純原則導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會計(jì)準(zhǔn)則”模式，即目標(biāo)導(dǎo)向法。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機(jī)制的建立與實(shí)施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃目標(biāo)，是指通過稅收籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。在目前的理論與實(shí)踐中，對稅收籌劃目標(biāo)的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認(rèn)識。 一是目標(biāo)定位范圍過窄，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就是最低納稅或節(jié)稅。對此，筆者認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)降低了，但如果稅收籌劃目標(biāo)的定位存在錯誤，無疑是南轅北轍。因?yàn)槎愂栈I劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂牐{稅人的財務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營地點(diǎn)、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個投資和經(jīng)營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標(biāo)定位范圍過寬，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標(biāo)之中，不僅會誤導(dǎo)納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險
如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個目標(biāo)。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。即，稅務(wù)稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，通常會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日常稽查、專項(xiàng)稽查、舉報稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日常稽查涉稅零風(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)稽查涉稅零風(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項(xiàng)稽查的經(jīng)驗(yàn)，按“專項(xiàng)”有針對性的準(zhǔn)備齊全各項(xiàng)備查資料，特別是對于涉及某項(xiàng)減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴(yán)格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實(shí)現(xiàn)舉報稽查涉稅零風(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)外，還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門充分溝通，力爭規(guī)避涉稅風(fēng)險。必要時，企業(yè)還要做好抗辯以及提請復(fù)議乃至訴訟的準(zhǔn)備，力爭將涉稅風(fēng)險降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計(jì)憑證的獲取、會計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是納稅申報表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無法進(jìn)行或付出額外代價。
（四）有效性原則
對納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料
進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
（二）制定稅收籌劃計(jì)劃
稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計(jì)算4.各因素變動分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施
一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務(wù)利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，但經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、會計(jì)基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動中稅收籌劃的意義
對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時，由于財務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但這并不是說企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，財務(wù)風(fēng)險會增大，當(dāng)超過企業(yè)的承受能力時，有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負(fù)債籌資的度。
對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴(kuò)大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴(kuò)大投資方式，則面臨是建廠房買設(shè)備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而是一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。對于租賃，經(jīng)營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風(fēng)險；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會計(jì)基礎(chǔ)好，有進(jìn)行財務(wù)管理預(yù)測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面：第一，在計(jì)算費(fèi)用損失時，由于會計(jì)制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計(jì)算費(fèi)用損失時，由于會計(jì)制度與稅法依據(jù)的時間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項(xiàng)的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目差異。第五，稅收法規(guī)對部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目做了限制性規(guī)定差異。第六，對部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會計(jì)處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時要按照稅法規(guī)定對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的過程即是在會計(jì)核算基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了極有價值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報工作結(jié)合進(jìn)行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
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第5篇：稅收籌劃的原則范文
一、我國稅收存在的問題
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，稅收的方式變得多樣化，企業(yè)籌劃稅收已將逐漸被國家所采納，但是企業(yè)對稅收主體權(quán)的不斷強(qiáng)化，使得企業(yè)的稅收籌劃空間加大，加上一些專業(yè)機(jī)構(gòu)的參與，促使企業(yè)的稅收籌劃變得更加隱蔽和復(fù)雜，這些因素導(dǎo)致對稅收的籌劃合法性的區(qū)分帶來困難，導(dǎo)致與此相關(guān)的法律出現(xiàn)失誤。由于企業(yè)間競爭的愈加激烈，使得稅收籌劃更加成為企業(yè)的有力措施，并在不斷地變化。但是關(guān)于稅收籌劃方面的專項(xiàng)立法、規(guī)劃與實(shí)踐以及學(xué)理研究不能夠及時地適應(yīng)這些變化，在利益的驅(qū)使下，使得許多企業(yè)的稅收籌劃違背了稅收正當(dāng)性的基礎(chǔ)，進(jìn)而導(dǎo)致偷稅、漏稅的情況發(fā)生，造成稅收籌劃與法律規(guī)定和稅收的正當(dāng)性相背離，對于稅法的公正公平造成不利影響。[1]
企業(yè)的稅收籌劃以及在市場經(jīng)濟(jì)背景下的新變化要求業(yè)內(nèi)人士對于稅收籌劃的正當(dāng)性進(jìn)行深入探究，明確稅收籌劃的正當(dāng)性和不正當(dāng)性，對兩者做出清晰劃分，以保障稅收籌劃的正當(dāng)性和公平性。盡管當(dāng)今世界各國都在努力在立法上對節(jié)稅和避稅進(jìn)行劃分，但是實(shí)際情況下稅收籌劃過于隱蔽和復(fù)雜，使得節(jié)稅和避稅的界線過于模糊，難以劃分。因此，對于不同類型的稅收要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行劃分，這種劃分不能夠單單依靠稅法的理念，而且要從它的具體規(guī)定、原則以及精神的層面出發(fā)，來維護(hù)稅收籌劃的正當(dāng)性。
二、稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循稅法規(guī)定以及正當(dāng)?shù)膬r值標(biāo)準(zhǔn)
所有法律都追求效率、公平和秩序，這些因素也是稅法規(guī)范、體系以及制度的基礎(chǔ)，也是引導(dǎo)稅法的價值導(dǎo)向。在稅收實(shí)踐的過程中，更好的判斷稅收籌劃是否具有正當(dāng)性，不僅要依靠具體的稅法規(guī)范，還要考慮正常的價值標(biāo)準(zhǔn)。使得稅收籌劃的公平正當(dāng)性得到保障。
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃降低稅收的過程中要依照法律規(guī)定，在法律規(guī)定范圍內(nèi)節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)收益，為國家的稅收提供經(jīng)濟(jì)保障，從企業(yè)和國家的兩個方面進(jìn)行考慮，對稅收進(jìn)行分析，以達(dá)到雙贏的目標(biāo)。同時，稅收籌劃是不在法律禁止范圍內(nèi)的，它的依法實(shí)施同樣受到法律保護(hù)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況對法律規(guī)定范圍內(nèi)的稅收進(jìn)行籌劃，自由選擇，所有企業(yè)都有權(quán)利采用稅收籌劃，也有權(quán)利不進(jìn)行稅收籌劃，同時也可以選擇稅收籌劃的技術(shù)和方法以達(dá)到自身利益最大化。[2]這有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家利益相互平衡的狀態(tài)，并且對于企業(yè)間的公平競爭也有一定的保障。可見稅收籌劃符合法律追求的原則。稅收籌劃符合以上三項(xiàng)原則，對于區(qū)別稅收籌劃與違法稅收和非正當(dāng)稅收有利。
三、稅收籌劃實(shí)現(xiàn)“兩權(quán)分離”
國家的稅收為政府提供收入，對國民負(fù)擔(dān)也有所影響。政府稅收，在增加政府收入的同時增加了國民的負(fù)擔(dān)，國家稅收實(shí)質(zhì)上是對特定財產(chǎn)在國民與企業(yè)之間進(jìn)行分配的行為。所以說稅收法律的制定也是對國家和國民的稅收權(quán)力進(jìn)行分配，做好國家財政權(quán)和國民財產(chǎn)權(quán)進(jìn)行“兩權(quán)分離”，這是國家稅法的基礎(chǔ)同時也是保證稅法正常運(yùn)行的前提。這套理論說明不論是國家財政權(quán)還是國民財產(chǎn)權(quán)都要受到法律的保護(hù)，這項(xiàng)原則受到不少學(xué)者的接受。另外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法還可以定義為：企業(yè)以及其他納稅主體對國家履行公法債務(wù)，企業(yè)在納稅的同時也有相對的稅收權(quán)力，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的前提下，盡量減少納稅對企業(yè)有利，同時也符合國家對公共權(quán)力以及私有權(quán)力平衡進(jìn)行保護(hù)的基本原則，被眾多法學(xué)研究者所認(rèn)同，同時也被許多國家所采用。[3]
在“兩權(quán)分離”的作用下，企業(yè)通過稅收籌劃即對國家履行了相應(yīng)的義務(wù)，有能夠合理地減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)是通過對國家公共權(quán)力進(jìn)行抑制，以達(dá)到擴(kuò)張企業(yè)利益的目的，這體現(xiàn)了納稅主體的權(quán)力與征稅主體的利益相互沖突，但是，通過企業(yè)稅收籌劃，使得企業(yè)在減小稅收的同時又不損害收稅主體的權(quán)力，依照法律的規(guī)定，通過不同的技術(shù)手段對稅收進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)的企業(yè)利益與國家稅收相互平衡的目標(biāo)。
四、稅收籌劃符合法定原則
法定原則主要以保護(hù)公民權(quán)利為核心，以限制政府權(quán)力為原則的通用原則。稅法上的法定原則主要是稅法規(guī)制的體現(xiàn)，這項(xiàng)法律原則有著悠久的歷史，它的主要含義是稅法主體的權(quán)力必須由法律進(jìn)行授予，其中各類稅法的構(gòu)成內(nèi)容都是依靠法律進(jìn)行規(guī)定。征稅和納稅主體必須要依照法律予以的權(quán)力才能運(yùn)行，否則任何主體和個人不得征稅減稅。專家將稅收的法定原則分成三點(diǎn)：明確課稅要素、課稅要素的法定、依法征稅。[4]并強(qiáng)調(diào)征稅主體必須依照法律規(guī)定對納稅主體進(jìn)行征稅。企業(yè)利用稅收籌劃，運(yùn)用合法手段對課稅的稅法進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到增加企業(yè)利益的目的，從實(shí)質(zhì)上來看，是企業(yè)利用國家稅法的規(guī)定，對自身的利益和權(quán)益進(jìn)行保護(hù)，稅收籌劃的合法性也就是籌劃稅收所采用手段的合法性，在進(jìn)行稅收的實(shí)踐中，籌劃人要在對稅法和稅收制度的了解基礎(chǔ)之上，做出稅收籌劃的計(jì)劃，并交由相關(guān)部門審批，征管部門在審核過程中必須依照法律規(guī)定的原則對其進(jìn)行判斷，不得胡亂對其方案進(jìn)行否認(rèn)或通過。
五、稅收籌劃的正當(dāng)性取決于稅收法律關(guān)系
通過對稅法的研究得出征稅主體和被征稅主體組成了法律關(guān)系中的主體，在這種關(guān)系里，征稅主體與被征稅主體的權(quán)力達(dá)不到對等。但是，作為這一關(guān)系中的主體，雙方在權(quán)力上都占有主體地位，國家通過對稅收法律以及相關(guān)政策的制定，依法對納稅主體進(jìn)行強(qiáng)制性稅收，以達(dá)到增加國家財政收入的目的。并且根據(jù)不同行業(yè)的不同稅收政策，對國家財政進(jìn)行宏觀調(diào)控。作為稅收法律關(guān)系中另一方的企業(yè)，在稅收的過程中，通過對稅收的籌劃，制定出合理合法，并且有利于稅收順利運(yùn)行的稅收辦法，使得稅收充分發(fā)揮其作用。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有利于了國家稅法正當(dāng)性的實(shí)現(xiàn)，同時對于國家對財政的宏觀調(diào)控具有一定意義；另一方面，企業(yè)通過稅收籌劃可以對國家的稅收法律加大了解，使得企業(yè)稅收籌劃更科學(xué)準(zhǔn)確。因此，稅收籌劃對于企業(yè)自覺向國家上繳稅奠定了良好的基礎(chǔ)，客觀上為征稅機(jī)構(gòu)帶來方便，同時對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益帶來有利影響。
六、稅收籌劃有利于稅收法的改進(jìn)
稅收中的“兩權(quán)分離”原則給稅收法奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過獨(dú)立的主權(quán)對稅收進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自身權(quán)益，征稅納稅過程中，納稅主體和征稅主體之間產(chǎn)生利益的沖突，在這一沖突下，企業(yè)籌劃進(jìn)一步改進(jìn)，國家也相應(yīng)對稅法進(jìn)行分析和改進(jìn)，使得法律得到進(jìn)一步的完善。對于國家稅法的進(jìn)步和發(fā)展以及企業(yè)對稅收的籌劃都有一定的幫助，使得企業(yè)與國家的利益在一定程度上達(dá)到共贏。
國家通過稅收過程中遇到的問題進(jìn)行記錄和反饋，通過分析得出稅法中存在的不足，在通過專業(yè)人士的分析與研究對不足之處進(jìn)行合理改進(jìn)，進(jìn)一步完善我國稅收法律，使其更加適應(yīng)當(dāng)代社會的經(jīng)濟(jì)背景。[5]企業(yè)通過納稅以及企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)變化情況，對自身的企業(yè)稅收籌劃做出分析和總結(jié)，對不足之處以及與公共利益相互沖突的部分進(jìn)行調(diào)整，使得企業(yè)的稅收籌劃得到進(jìn)一步的完善。企業(yè)通過稅收籌劃來達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益的增長，但是這一舉措必須要依據(jù)法律的規(guī)定進(jìn)行，因此企業(yè)要對稅法有一定的研究和了解，于我國稅法的普及有一定意義。
七、結(jié)束語
第6篇：稅收籌劃的原則范文
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)財務(wù)管理 稅收籌劃
1 引言
當(dāng)前，稅收籌劃已成為我國企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其能夠有效降低企業(yè)稅收，從而確保企業(yè)獲得最大化利潤。近年來，隨著我國稅收政策的逐漸完善，國家也對納稅行為做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，要求其必須與企業(yè)財務(wù)管理緊密結(jié)合，以提升其市場競爭力。
2 稅收籌劃的基本原則
2.1 合法性原則
在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時，必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的國家各項(xiàng)法律法規(guī)與政策，具體如下：（1）在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時，必須確保其不超過稅收法律允許范圍。同時，還要做到依法納稅，并合理選用納稅方案。一旦違法稅收相關(guān)法律原則，就是偷稅漏稅行為，必須嚴(yán)令禁止，并且還要及時采取有效的措施處理。（2）在稅收規(guī)劃過程中，必須確保其吻合國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)與會計(jì)法規(guī)，如果會計(jì)信息存在虛假情況，必將受到法律的制裁。（3）在規(guī)劃企業(yè)稅收時，必須對國家法律與法規(guī)環(huán)境的變化進(jìn)行全面的考慮，并且還要嚴(yán)格遵循一定的時間、環(huán)境與經(jīng)營活動等背景原則，對稅收籌劃方案進(jìn)行合理的制定。基于國家法律與法規(guī)的不確定性，企業(yè)稅收籌劃方案需具備動態(tài)性，并且還要依據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，及時修訂與完善。
2.2 目標(biāo)性原則
近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃不僅需要降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還需要通過合理進(jìn)行稅收籌劃工作來保證企業(yè)財務(wù)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基于此，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時，需要有效結(jié)合稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理工作，確定稅收籌劃根本目標(biāo)，以稅收籌劃的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。
2.3 財務(wù)決策性原則
企業(yè)稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)通常需要依靠企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，其直接影響著企業(yè)融資、投資等方面。同時，企業(yè)的稅收籌劃還密切關(guān)聯(lián)著其財務(wù)管理，因此，通過有效結(jié)合企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)決策，能夠促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。但如果無法確保企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理工作的有效結(jié)合，則將會影響到財務(wù)決策可行性，嚴(yán)重的甚至還會給企業(yè)帶來一些不良影響。
2.4 成本效益
企業(yè)落實(shí)稅收籌劃的本質(zhì)目的在于整體效益的獲得，但納稅人在享受籌劃方案形成的稅收收益的同時，也必然會為該籌劃方案付出額外的費(fèi)用，所以，在選用籌劃方案時，需確保其滿足企業(yè)自身經(jīng)營需求，并且還要對費(fèi)用與利益之間的大小關(guān)系進(jìn)行綜合的考慮，如果新產(chǎn)生的費(fèi)用或是損失不超過企業(yè)獲得的利益，則表示該項(xiàng)稅收籌劃方案具有較高的可行性。此外，在制定稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮個別稅種產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)，還需要重視企業(yè)整體稅負(fù)的降低，這就要求必須對企業(yè)資金時間價值進(jìn)行全面的考慮，并且還應(yīng)當(dāng)在積極引入資金時間觀念的基礎(chǔ)上，選用最優(yōu)的一種方案。
3 企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃分析
3.1 籌資活動中的稅收籌劃
企業(yè)籌資活動是財務(wù)管理的基礎(chǔ)行為，不同的籌資方式，企業(yè)稅負(fù)與成本列支方式也不同。但合理的稅收籌劃活動，可有效降低籌資成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。在現(xiàn)代化社會發(fā)展過程中，市場競爭日益激烈，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，通常需要大量資金來源，而籌資過程中所產(chǎn)生的成本也很大，所以需要對由籌資產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行全面的考慮。
對于企業(yè)融資方式，主要有發(fā)行債券與公開募捐兩種，但這兩種融資方式所產(chǎn)生的稅收存在一定的差異。其中，通過債務(wù)等方式直接融資，可在稅前沖減利潤，而股票在稅后還要支付股息。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對上述兩種納稅方式的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行有效的結(jié)合，以全面降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)財務(wù)管理水平。
3.2 投資活動中的稅收籌劃
在企業(yè)投資過程中，稅收籌劃具有一定的作用。一般情況下，企業(yè)投資可采用兼并收購、設(shè)立子公司等方式進(jìn)行，但均需要對其所形成的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面的考慮。其中，若采用兼并收購的方式投資，則企業(yè)可通過被收購企業(yè)的賬目虧損沖抵公司盈利，以有效降低稅負(fù)，但其無法從本質(zhì)上解決企業(yè)虧損問題，此時就需要進(jìn)行稅收籌劃，以獲得最大化經(jīng)濟(jì)利益。
同時，企業(yè)還可以選擇投資區(qū)域進(jìn)行稅收籌劃，并將具備收稅優(yōu)惠政策、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)作為首選對象，以獲得投資稅收收益的最大化。此外，企業(yè)在進(jìn)行投資活動時，還需要對國家法律法規(guī)進(jìn)行密切的關(guān)注，以可了解各行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，從而在節(jié)省開支的基礎(chǔ)上，使得企業(yè)獲得最大化利潤。
3.3 資金運(yùn)營的稅收籌劃
在企業(yè)日常運(yùn)營過程中，通過實(shí)施稅收籌劃措施，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅降負(fù)的目的。而在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，子公司也可以直接進(jìn)行資產(chǎn)重組，并通過有效結(jié)合盈利大的子公司與盈利小的公司，使得盈利公司的賬面利潤沖抵虧損的子公司賬面，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。
同時，企業(yè)還能夠采用存貨計(jì)劃的方式進(jìn)行稅收籌劃工作，先進(jìn)先出、加權(quán)平均等是我國當(dāng)前存貨計(jì)價主要方式。而在物價上漲過程中，企業(yè)還能夠計(jì)價的方式來降低期末存貨成本，以提高企業(yè)整體利潤水平。
3.4 利潤分配的稅收籌劃
企業(yè)利潤分配情況不僅直接影響著企業(yè)長期發(fā)展情況，還在一定程度上影響著企業(yè)與投資方的稅負(fù)情況。在進(jìn)行企業(yè)利潤分配稅務(wù)籌劃時，需要對虧損彌補(bǔ)籌劃與鼓勵分配政策對投資企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行全面的考慮。
同時，對于虧損彌補(bǔ)籌劃，若企業(yè)出現(xiàn)虧損問題，則應(yīng)當(dāng)采用以盈抵虧的政策優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)應(yīng)稅所得額、降低稅負(fù)的目的。基于稅收籌劃，在股利分配籌劃過程中，為了有效避免企業(yè)重復(fù)征稅，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前就做好利潤分配工作，以避免股息所得轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得，從而重復(fù)納稅。
第7篇：稅收籌劃的原則范文
一、稅收籌劃的概念及內(nèi)涵
對于稅收籌劃，國際上尚無統(tǒng)一，權(quán)威的定義。不過，以下幾種解釋頗具代表性：
荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（ibfd）。在其編著的《國際稅收辭匯》中下的定義是“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”[1]
印度稅務(wù)專家nj雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中稱“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。[2]
美國南加州大學(xué)的wb梅格斯博土在與rf梅格斯合著的，已發(fā)行多版的《會計(jì)學(xué)》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。另外他還說“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃”。[3]
綜合以上幾種意見可以看出，盡管人們對稅收籌劃具體含義的認(rèn)識不盡相同，但是都認(rèn)可了稅收籌劃具有三個共同特性：第一，稅收籌劃的前提是遵守或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范，如梅格斯博士在其定義中使用“合理而又合法”進(jìn)行描述；第二，稅收籌劃的目的十分明確，就是“交納最低的稅收”，或者“獲得最大的稅收利益”；第三，稅收籌劃具有事前籌劃性，它通過對公司經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
當(dāng)然，對稅收籌劃僅做以上理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。實(shí)際上，要把握稅收籌劃的內(nèi)涵，就必須弄清楚稅收籌劃和與其具有同樣目的性的偷稅、避稅、節(jié)稅等幾個相關(guān)概念的區(qū)別和聯(lián)系。
偷稅，即逃稅（tax evasion）或稱稅收欺詐（taxfraud），國際財政文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段（unlawful means）逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。偷稅可能采取匿報應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項(xiàng)目，不提供納稅申報，偽造交易事項(xiàng)，或者采取欺詐手段假報正確的數(shù)額”。[4]從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)摹＿@與稅收籌劃完全不同。稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生，其本身不具有欺詐性。而偷稅卻是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后，納稅人未如實(shí)履行支付稅款的義務(wù)，偷稅屬于欺詐行為。
避稅（tax avoidance）與稅收籌劃關(guān)系密切。聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋是“避稅相對而言是一個比較不明確的概念，很難利用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。但是，一般地說，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)”。[5]從這個解釋中，我們可以看出避稅具有和稅收籌劃相似的特征；即合法性（避稅的方式是合法的，至少在形式上是合法的，“而且不具有欺詐性質(zhì)”）；事前籌劃性（避稅是在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生以前事先安排自己的事務(wù)）和目的性（減輕稅收負(fù)擔(dān)或延遲納稅）。
對避稅和稅收籌劃兩者之間的關(guān)系，有些學(xué)者試圖從是否符合立法精神來進(jìn)行區(qū)分。他們認(rèn)為稅收籌劃與政府立法意圖一致，而避稅則與政府立法意圖相悖，二者之間是并列關(guān)系，不存在交叉。對此，筆者并不認(rèn)同，原因有三：
首先，也是最重要的一點(diǎn)，稅收籌劃和避稅具有共同的特征，雖然其表述形式有所差別，但經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同，都是納稅人為減輕稅負(fù)而進(jìn)行的事前籌劃行為，都沒有違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。
其次，避稅和稅收籌劃其實(shí)是一個問題的兩個方面，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅指向的行為就是稅收籌劃行為。只不過稅收籌劃是從納稅人角度進(jìn)行的界定；側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)，而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進(jìn)行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅籌劃的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展此類活動。因此可以說，對稅收籌劃和避稅的嚴(yán)格區(qū)分，僅僅是體現(xiàn)了一方當(dāng)事人即政府的意志。如果考慮另一方當(dāng)事人，則這種區(qū)分不僅變得毫無意義，反而會限制稅收籌劃的開展。
再次，假使我們在理論上可以將二者區(qū)分開來，在實(shí)際中也難以操作。大量事實(shí)告訴我們由于避稅和稅收籌劃之間界限相當(dāng)模糊，對于一項(xiàng)節(jié)約稅收計(jì)劃中是否有避稅因素，不同的人往往有不同的看法。稅務(wù)當(dāng)局總是傾向于認(rèn)定存在避稅，而納稅人則極力反駁。結(jié)果常常是眾說紛紜、莫衷一是。
綜上所述，筆者認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)理解為納稅人在法律框架內(nèi)開展的一切旨在節(jié)約稅收的計(jì)劃，而避稅則應(yīng)理解為政府對納稅人稅收籌劃的進(jìn)一步劃分。避稅是稅收籌劃的一個子集，是其中不符合立法精神的行為，是政府下一步完善稅法的重點(diǎn)。只不過由于避稅具有相當(dāng)大的風(fēng)險，它所利用的稅法漏洞可能在近期稅法修訂中得以修補(bǔ)，從而使其由合法行為變?yōu)檫`法行為。因此，避稅不是稅收籌劃的首選。如果通過其他手段也可以達(dá)到目的的話，納稅人不應(yīng)當(dāng)選擇避稅。
節(jié)稅（tax saving），亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。所謂的合理行為是指符合法律精神的行為。[6]多數(shù)人認(rèn)為，節(jié)稅與避稅的區(qū)別在于節(jié)稅符合政府的法律意圖和政策導(dǎo)向，是應(yīng)當(dāng)鼓勵的一種稅收行為，而避稅相反。節(jié)稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其實(shí)現(xiàn)途徑是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策。由于節(jié)稅與稅收籌劃特征相同，因此有些人就把稅收籌劃狹義地理解為節(jié)稅。目前國內(nèi)學(xué)者多持這種看法。鑒于上文對稅收籌劃與避稅關(guān)系的分析，我們認(rèn)為節(jié)稅也只是稅收籌劃的一個子集。
通過對以上與稅收籌劃相關(guān)的概念闡述，我們認(rèn)識到，稅收籌劃的內(nèi)涵，實(shí)際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的框架內(nèi)，通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事前安排，實(shí)現(xiàn)減輕納稅義務(wù)目的的行為。如果從政府的角度來看納稅人的稅收籌劃，可以將其分為節(jié)稅與避稅。
二、各國立法對稅收籌劃的評價
稅收的存在給市場經(jīng)濟(jì)造成了某種程度的扭曲。為減少這一影響，必須根據(jù)納稅人的納稅能力確定其納稅地位。不同的納稅地位對應(yīng)不同的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愂栈I劃的本質(zhì)是納稅人通過特定的安排使其納稅地位最低，所以對稅收籌劃行為法律界定的關(guān)鍵問題，在于明確可能的納稅義務(wù)人有沒有權(quán)利選擇自己的納稅地位。節(jié)稅因其與政府立法精神一致而受到各國政府的一致贊同，因此爭論的焦點(diǎn)就集中在如何看待避稅。
世界各國立法對避稅的態(tài)度大致可分為三種，即肯定評價、否定評價和未作評價。
英國、美國、德國、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威等國認(rèn)可納稅人擁有進(jìn)行稅收籌劃（包括避稅）的權(quán)利。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公案”指出“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多交稅。”[7]湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的普遍認(rèn)可。此后，許多國家在稅收判例中都援引這一原則。正如1947年，美國著名法官漢德說的那樣“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的，每個人都可以這樣做，不論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收；稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)的。以道德的名義要求稅收，不過是奢談空論而已。”[8]美國大法官gsuthorland也曾鄭重宣告“納稅人以法律許可的手段減少應(yīng)納稅額，甚至避免納稅，是他們的合法權(quán)利，這一點(diǎn)不容懷疑。”[9]不過，盡管稅收籌劃的合法性在這些國家得到了法律的認(rèn)可；卻并不意味著政府會對一切稅收籌劃行為聽之任之。事實(shí)上，各國政府在承認(rèn)稅收籌劃整體合法的前提下，往往針對一些頻繁發(fā)生且危害嚴(yán)重的避稅行為制定專門的反避稅法規(guī)，如轉(zhuǎn)讓定價稅制、避稅港稅制等等。通過反避稅法規(guī)的不斷完善，這些國家實(shí)際上已經(jīng)大大縮小了利用避稅方式來進(jìn)行籌劃的空間，從而在一定程度上確保了國家法律意圖的實(shí)現(xiàn)。
少數(shù)國家認(rèn)為避稅行為是非法的。如澳大利亞，通常將避稅和偷稅等同。該國《所得稅征收法》第231條規(guī)定“通過惡意的行為，通過不履行或疏忽納稅義務(wù)，通過欺詐或詭計(jì)”來避免納稅，均屬違法行為。1980年頒布的《制止違反稅法法案》又進(jìn)一步規(guī)定，妨礙公司或受托人交納所得稅、銷售稅的行為，或唆使、協(xié)助、商議或介紹上述行為者，均屬違法。[10]在這些國家，任何使法律意圖落空的做法都被視為觸犯法律。他們否認(rèn)避稅的具體理由是，如果避稅合法，那么稅收的公平原則將被破壞。澳大利亞政府對避稅非法的認(rèn)定，尤其是將其與偷稅并列的作法，受到了許多學(xué)者的質(zhì)疑。
有些國家立法中并沒有明確說明避稅是否合法。如我國新頒布的《稅收征收管理法》對避稅或稅收籌劃的概念在法律上未作任何表述。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所編著的《2002中國稅收實(shí)務(wù)手冊》認(rèn)為“對于逃稅可以有兩種理解；一種是廣義的逃稅，指納稅人采用各種合法或非法手段逃避納稅義務(wù)的行為。一種是狹義的逃稅，指納稅人采用非法手段少交稅或不履行納稅義務(wù)的行為……通常認(rèn)為，采用合法手段減輕稅負(fù)或不履行納稅義務(wù)的為‘避稅’，采用非法手段少交稅或不履行納稅義務(wù)的為‘逃稅’。”由于我國目前還沒有一部稅收基本法，而在憲法第56條僅規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，因此稅收籌劃（包括避稅）在法律上處于空白地帶。在這種情況下，如何認(rèn)定稅收籌劃是我們必須解決的一個問題。
三、稅收籌劃的法理分析
對稅收籌劃法律界定不明確，一直以來影響著稅收籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。在法律未作說明的情況下，稅收籌劃尤其是避稅究竟應(yīng)被視為合法還是違法呢？對此，國內(nèi)學(xué)者有不同的看法。有些學(xué)者認(rèn)為，避稅具有社會危害性，雖然沒有直接違法，但卻違背了稅法的立法意圖和立法精神，因此不能視為合法；另外一些學(xué)者則堅(jiān)持避稅合法，因?yàn)椤胺o明文不為罪”。對這個問題應(yīng)如何看待，讓我們從稅收法定主義原則說起。
稅收法定主義原則是稅法的一項(xiàng)基本原則。它最早產(chǎn)生于英國。1689年，英國的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國王不經(jīng)議會同意而任意征稅是非法的，只有國會通過法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個重要法律依據(jù)。一般認(rèn)為，稅收是國家憑借其政治權(quán)力，采取強(qiáng)制手段從企業(yè)和公民手中取得財政收入的活動。稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無償性三個特征。也就是說，從個體來看，稅收是財富的轉(zhuǎn)移，是一種負(fù)擔(dān)。作為稅法當(dāng)事人的政府和納稅人地位不平等，征稅是國家的權(quán)利而納稅是公民的義務(wù)。在這種情況下，為了保證納稅人的財產(chǎn)權(quán)免遭非法侵害，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)任意執(zhí)法，必須要求稅收嚴(yán)格依法課征，這就是稅收法定主義原則的實(shí)質(zhì)。
稅收法定主義原則的內(nèi)容包括課稅要素法定、課稅要素明確和課稅程序合法。通俗地講，就是一切稅種的開征、停征、征稅范圍，包括征稅的程序，都必須由法律明確規(guī)定。稅收法定主義原則是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的表現(xiàn)，是稅法的最高法律原則。許多國家將這一原則作為憲法原則予以確認(rèn)。我國雖然未把稅收法定主義原則引入憲法，但在《稅收征管法》中明確規(guī)定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅依照法律規(guī)定執(zhí)行……任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的決定。”這實(shí)際上是對稅收法定主義原則的承認(rèn)與采用。另外，在近些年頒布實(shí)施的一系列實(shí)體法中，也都明確規(guī)定了各種課稅要素，充分體現(xiàn)了對稅收法定主義原則的尊重。
以稅收法定主義原則為基本立足點(diǎn)，我們可以推出以下結(jié)論：
首先，為防止稅法被濫用而導(dǎo)致人民財產(chǎn)權(quán)被侵害，對稅法解釋應(yīng)作嚴(yán)格限制。原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過合法程序來解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。
其次，國民只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，國民不應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)。由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。據(jù)此，我們可以認(rèn)為法律不禁止的一切行為均為合法行為。避稅即屬此列。
再次，雖然稅收籌劃行為，主要是避稅行為會帶來一定的社會危害，但國家不能超越法律規(guī)定以道德名義要求納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長期以來形成的一種觀念，屬于意識形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過程中會受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱耍m然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過來認(rèn)為不道德的行為就是違法的。納稅是一種法律行為，與道德無關(guān)。雖然避稅從政府角度來看可能被認(rèn)為是不道德的行為，但卻不能因此判斷避稅不合法。不僅如此，正如以色列法院斷定的那樣“在法律范圍內(nèi)，避稅或許是應(yīng)該受到鼓勵的。”[11]
可見，在法律沒有明確界定的情況下，稅收籌劃（包括避稅）應(yīng)被認(rèn)定為合法行為。對稅收籌劃進(jìn)行法律意義上的界定十分重要。這實(shí)際上是對納稅人權(quán)利的確認(rèn)。稅法是一種不平等的法律規(guī)范，作為一方當(dāng)事人的國家享有決定性的權(quán)力，可以通過法律單方?jīng)Q定產(chǎn)生、變更、停止征納的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。基于稅法的不平等性，強(qiáng)調(diào)國家必須依法征稅是稅收法定主義原則的核心內(nèi)容。而在我國現(xiàn)階段，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的合法性具有更為重要的意義。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠保障納稅人合法的籌劃利益，同時加強(qiáng)對稅收違法行為的打擊力度，就會促使納稅人從偷逃稅收轉(zhuǎn)向稅收籌劃。其結(jié)果不但是納稅人稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）的降低，而且也是稅收違法行為的減少和稅法的不斷完善。
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第8篇：稅收籌劃的原則范文
（一）“稅負(fù)最小化”觀
是指納稅人通過對投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等活動采取各種稅收籌劃技術(shù)，使其應(yīng)繳納的各種稅收之和最小。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為稅收籌劃的目的只有一個，即減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其外在表現(xiàn)就是“納稅人繳稅最晚，繳稅最少”。減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初動因，這是“稅負(fù)最小化”觀點(diǎn)的科學(xué)性。但由于稅收籌劃必須考慮企業(yè)的整體利益，因此這種觀點(diǎn)目前已經(jīng)很少被人認(rèn)同了。
（二）“稅后利潤最大化”觀
是指納稅人通過開展稅收籌劃活動使其凈利潤最大。這種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃是納稅人財務(wù)籌劃的重要組成部分，應(yīng)遵循“依法納稅，合法籌劃；用好政策，用足政策，利潤最大”方針。目前實(shí)務(wù)界大多支持這一觀點(diǎn)，認(rèn)為稅后利潤最大化不僅可以更好的量化稅收籌劃的實(shí)施效果，而且更加注重企業(yè)的整體效益。但該目標(biāo)容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，同時也會忽略對價外稅的具體稅收籌劃。
（三）“企業(yè)價值最大化”觀
是指納稅人通過開展稅收籌劃使企業(yè)的價值達(dá)到最大化水平。認(rèn)為稅收籌劃是在遵守國家稅法前提下的一種特殊的財務(wù)管理活動，其最終目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。這一觀點(diǎn)在理論界得到一部分專家學(xué)者的認(rèn)同，但由于企業(yè)價值最大化目標(biāo)的難以計(jì)量性，因此該觀點(diǎn)在實(shí)際運(yùn)用中受到了一定的限制。
（四）“綜合目標(biāo)體系”觀
是指企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)不僅包括減輕稅收負(fù)擔(dān)，還應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、獲取資金時間價值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益等目標(biāo)。該觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的多樣性和層次性決定了稅收籌劃目標(biāo)的多元層次結(jié)構(gòu)。盡管目標(biāo)體系觀點(diǎn)符合目標(biāo)本身所應(yīng)具備的特征，但該體系的層次性不強(qiáng)，存在目標(biāo)簡單累加的現(xiàn)象。
（五）“目標(biāo)發(fā)展”觀
認(rèn)為隨著時間的推移和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)將從傳統(tǒng)的稅收負(fù)擔(dān)最低化發(fā)展到現(xiàn)代的稅后利潤最大化。這種觀點(diǎn)的科學(xué)性在于用發(fā)展的眼光來看待企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)，準(zhǔn)確把握了稅收籌劃的本質(zhì)內(nèi)容，但由于目標(biāo)本身具有一定的單一性，因此應(yīng)在科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)上予以必要的充實(shí)調(diào)整。
二、稅收籌劃目標(biāo)定位應(yīng)遵循的基本原則
所謂稅收籌劃目標(biāo)，實(shí)際上就是指企業(yè)開展稅收籌劃行為預(yù)期能達(dá)到的結(jié)果。如果稅收籌劃方案的實(shí)施達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo)，則意味著企業(yè)稅收籌劃行為的成功；如果方案的實(shí)施尚未達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，則說明企業(yè)的稅收籌劃行為失敗。盡管影響企業(yè)稅收籌劃實(shí)施效果的因素很多，但現(xiàn)實(shí)中我們也不能忽略行為的預(yù)定結(jié)果——即稅收籌劃目標(biāo)的科學(xué)合理性。
（一）普遍適用性原則
指企業(yè)開展稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)具有一定的主體適用性和經(jīng)濟(jì)適用性。主體適用性是指稅收籌劃目標(biāo)的定位應(yīng)考慮不同納稅主體的現(xiàn)實(shí)要求，能體現(xiàn)不同規(guī)模、不同階段企業(yè)開展稅收籌劃行為的預(yù)期結(jié)果。經(jīng)濟(jì)適用性是指稅收籌劃目標(biāo)的設(shè)定原則上應(yīng)是納稅主體通過努力可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，目標(biāo)定位既不能太低，也不能太高。這就要求設(shè)定的稅收籌劃目標(biāo)既能體現(xiàn)對企業(yè)稅收籌劃行為結(jié)果的客觀要求，也能在一定程度上激勵納稅主體主動開展稅收籌劃，從而促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。
（二）可計(jì)量性原則
稅收籌劃行為的實(shí)質(zhì)是納稅主體在掌握大量稅收法律知識的基礎(chǔ)上，通過比較不同納稅方案的稅收優(yōu)劣來選擇最佳的籌劃方案。因此，稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)該能夠可靠計(jì)量，企業(yè)可以通過分析稅負(fù)大小或稅收負(fù)擔(dān)率水平的變化衡量稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。
（三）科學(xué)發(fā)展原則
稅收籌劃目標(biāo)的界定不是一成不變的，會隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而適時進(jìn)行調(diào)整。因此，從企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的角度考慮，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)具有一定的發(fā)展性，具體表現(xiàn)在稅收籌劃目標(biāo)具有一定的層次性。這樣有利于企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境科學(xué)開展稅收籌劃活動，取得預(yù)期的稅收籌劃目標(biāo)。
三、科學(xué)定位構(gòu)建多層次的稅收籌劃目標(biāo)體系
稅收籌劃目標(biāo)是指企業(yè)稅收籌劃行為預(yù)期要達(dá)到的結(jié)果。稅收籌劃作為企業(yè)理性減輕稅收負(fù)擔(dān)的財務(wù)管理活動，其實(shí)施效果客觀上受多種因素的制約；同時，由于各個企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、發(fā)展階段、財務(wù)管理水平等存在差異，因此稅收籌劃的具體目標(biāo)也會有所不同。本文根據(jù)稅收籌劃目標(biāo)定位的原則，將稅收籌劃的目標(biāo)按照不同理財要求予以層次化，劃分為初級、中級、高級三個層次。但應(yīng)該注意的是，稅收籌劃的具體目標(biāo)并不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo)，同一企業(yè)在同一時期可能有幾種具體目標(biāo)，其不同時期的具體目標(biāo)也可能有所不同、各有側(cè)重。
（一）初級目標(biāo)（基本目標(biāo)）
依法履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。依法履行納稅義務(wù)是企業(yè)稅收籌劃的最低目標(biāo)或者說基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，避免因涉稅而造成的不必要損失，做到誠信納稅。依法納稅是每個公民的基本義務(wù)，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，即依法進(jìn)行稅務(wù)登記、依法申報納稅，并按稅法規(guī)定及時足額解繳稅款。同時，由于稅制具有復(fù)雜性、頻變性的特點(diǎn)，納稅往往會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營損失風(fēng)險、投資扭曲風(fēng)險和納稅支付有效現(xiàn)金不足風(fēng)險等問題。因此，納稅人必須正確掌握相關(guān)的稅收法律規(guī)定，將稅收籌劃置于理財學(xué)的體系框架內(nèi)，盡量避免納稅風(fēng)險帶來的潛在機(jī)會成本的發(fā)生，努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。
（二）中級目標(biāo)
納稅成本最低，獲取資金時間價值最大化。納稅人為履行其納稅義務(wù)，必然會發(fā)生相應(yīng)的納稅成本，具體包括直接納稅成本和間接納稅成本，前者是指納稅人為履行納稅義務(wù)在計(jì)稅、繳稅、退稅及辦理有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，后者是指納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所承受的精神負(fù)擔(dān)、心理壓力等。在應(yīng)納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅收收益的相對增加。因此，企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)在依法納稅前提基礎(chǔ)上，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最低化。同時，基于稅收的現(xiàn)金支出“剛性”約束，在既定的稅收環(huán)境下，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后繳納，在不減少總體納稅額的情況下取得相對節(jié)稅收益，這也是稅收籌劃目標(biāo)體系中的一個有機(jī)組成部分。資金的時間價值是財務(wù)管理上的一個基本觀點(diǎn)，也是稅收籌劃的一個基本法則。理論上講，延期納稅相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆相當(dāng)于納稅額的無息貸款，在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動尤其是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時會使企業(yè)的營運(yùn)資金相對寬裕，而且這部分財政資金的使用不存在任何財務(wù)風(fēng)險，更有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，在符合稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能爭取延期納稅，充分利用資金的時間價值，從根本上提高企業(yè)的相對稅收收益。
（三）高級目標(biāo)（終極目標(biāo)）
第9篇：稅收籌劃的原則范文
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；盈余管理；發(fā)展戰(zhàn)略；風(fēng)險
一、稅收籌劃相關(guān)概述
（一）稅收籌劃概念
稅收籌劃又被稱作合理避稅，1935年參與稅務(wù)局長訴溫斯特大公案的英國上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的：每個人都有權(quán)利安排自己的事業(yè)，倘若依據(jù)法律而做出某些安排能夠少繳納稅收，那么就不能夠強(qiáng)迫其多繳納稅收。這個觀點(diǎn)在當(dāng)時得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過逐漸發(fā)展，稅收籌劃的定義逐漸規(guī)范化，即：在當(dāng)前法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)通過事先籌劃與安排經(jīng)營、投資與理財活動等，從而盡可能獲取節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。由此可以看到，企業(yè)開展稅收籌劃的前提是要符合國家法律以及相關(guān)稅收法規(guī)且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)投資理財與生產(chǎn)經(jīng)營活動之前。
（二）稅收籌劃的基本原則
首先，合法原則。一是企業(yè)開展稅收籌劃必須符合國家制定的相關(guān)法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策精神前提；二是企業(yè)必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及財務(wù)方面的相關(guān)條款開展稅收籌劃；三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對我國稅法的各種動態(tài)予以全面掌握后，才能開展稅收籌劃活動；四是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，必須及時對稅收籌劃的相關(guān)方案進(jìn)行修改與完善，使之滿足稅法的變化。其次，經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)在開展稅收籌劃的時候首先要企業(yè)的效益應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)考慮內(nèi)容。一是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候要盡可能避免對個別稅種減少的過度重視，而是要考慮在整體上減少稅收負(fù)擔(dān)率；二是企業(yè)在對相應(yīng)的納稅方案進(jìn)行評估的時候，應(yīng)當(dāng)使用資金時間價值的有關(guān)理論作為標(biāo)準(zhǔn)，要對不同的納稅方案開展比較，相同納稅方案在不同時期所具有的稅收負(fù)擔(dān)開展比較，當(dāng)然在具體比較過程中，企業(yè)只有將其變?yōu)楝F(xiàn)值，才可以進(jìn)行一定的比較。再次，財務(wù)決策原則。企業(yè)在開展稅收籌劃活動的時候，在一定程度上要將稅收籌劃融入進(jìn)企業(yè)財務(wù)決策中，服務(wù)于財務(wù)決策。最后，風(fēng)險防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規(guī)定的邊緣開展，這就意味著稅收籌劃存在著極大的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)如果忽略了稅收籌劃存在的風(fēng)險，那么稅收籌劃很可能會產(chǎn)生相反的作用。
（三）稅收籌劃的重要性
首先，企業(yè)通過稅收籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)投資、財政分配以及融資等過程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財務(wù)資源。其次，通過稅收籌劃，能夠保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，讓企業(yè)金融目標(biāo)得到更準(zhǔn)確、更快的確立。最后，倘若可以使用企業(yè)利潤分配方案+投資計(jì)劃+融資計(jì)劃的合理性開展稅收籌劃，不但能夠合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后收益，還能夠有利于社會資源利用效率的提高。
二、稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響
（一）企業(yè)正向盈余管理時稅收籌劃
對其產(chǎn)生的影響企業(yè)的正向盈余管理常常是通過延遲確認(rèn)費(fèi)或加速確認(rèn)收入等應(yīng)計(jì)利潤管理方式，或通過放寬信用政策以及價格折扣等方式以增加操縱費(fèi)用和銷售費(fèi)用支出等真實(shí)交易方式，或通過利用會計(jì)政策變更等措施調(diào)增會計(jì)盈余。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用上述手段來開展盈余管理的時候，常常面臨著盈余管理成本與盈余管理收益之間的權(quán)衡。當(dāng)企業(yè)處于正向盈余管理的時候，這就意味著企業(yè)需要支付更高地所得稅成本，即企業(yè)可以利用會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異開展稅收籌劃，使會計(jì)盈余上漲的同時稅收成本不增加。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，許多上市企業(yè)的確存在利用會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異開展稅收籌劃來減少盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本的行為。依據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時候，企業(yè)可以選擇如下集中折舊方法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。從稅收籌劃的角度而言，許多企業(yè)更傾向于選擇加速折舊法來降低稅收負(fù)擔(dān)率，然而這卻會相應(yīng)地使得會計(jì)盈余減少。在選擇存貨計(jì)價方法上，從稅收籌劃的角度而言，存貨計(jì)價方法的選擇應(yīng)該基于最有效最充分地利用成本費(fèi)用其抵稅效應(yīng)，從而能夠最大限度地獲取“免費(fèi)使用”的資金。因此企業(yè)可以選擇前期成本比較大的計(jì)價方法，當(dāng)物價水平上升時，選擇加權(quán)平均法更為合適；當(dāng)物價水平降低時，選擇先進(jìn)先出法；然而企業(yè)采取這兩種方法都會對會計(jì)盈余造成不利的影響。由此可見，稅收籌劃對企業(yè)正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以這樣說，當(dāng)企業(yè)開展正向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈負(fù)相關(guān)。
（二）企業(yè)負(fù)向盈余管理時稅收籌劃
對其產(chǎn)生的影響據(jù)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了獲取更好的外部發(fā)展環(huán)境，常常會采取降低利潤的盈余管理措施，還有的企業(yè)為了平滑利潤也會采取降低盈余的管理措施。尤其是當(dāng)企業(yè)本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)期的時候，為了確保利潤持續(xù)穩(wěn)定增長，這些企業(yè)往往會采取提前確認(rèn)損失或費(fèi)用和延遲確認(rèn)收入等管理方式來將本期盈余予以降低。由于我國是采取間接計(jì)算法來計(jì)算應(yīng)納稅所得額，因此當(dāng)企業(yè)采取負(fù)向盈余管理時，伴隨本期利潤總額的減少，稅收負(fù)擔(dān)率也會自動降低。企業(yè)開展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時間價值，因此，從稅收籌劃角度而言，企業(yè)管理層會產(chǎn)生提前確認(rèn)費(fèi)用和推遲確認(rèn)收益的動機(jī)，從而采取相應(yīng)的對策措施來降低本期應(yīng)繳納的所得稅。為此，如果企業(yè)目的是為了降低本期盈余的時候，盈余管理和稅收籌劃對于會計(jì)政策的選擇是相一致的，因此企業(yè)通過稅收籌劃能夠達(dá)到進(jìn)一步降低盈余的目的。由此可見，當(dāng)企業(yè)開展負(fù)向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈正相關(guān)。
三、企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險可行策略
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
在實(shí)際操作中，由于現(xiàn)行稅收方面的法律法規(guī)針對具體的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性空間，再加上在一定范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)也擁有一定的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊的素質(zhì)等方面的影響，會使得稅收政策在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，這就可能給企業(yè)開展稅收籌劃帶來風(fēng)險。因此企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，不僅需要正確理解現(xiàn)行的稅收政策，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通交流，爭取在業(yè)務(wù)上獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可與指導(dǎo)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立稅收籌劃風(fēng)險意識
在實(shí)際操作中，由于國家政策變化、利率、匯率變動、產(chǎn)品市價波動等客觀環(huán)境因素的變化必然會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，再加上如果企業(yè)對當(dāng)前稅收法律法規(guī)的不合理運(yùn)用，就會使得稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，從而給企業(yè)造成損失。因此各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅收方面的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并盡力熟悉并準(zhǔn)確把握相關(guān)規(guī)定，在充分掌握自身企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，將兩者結(jié)合起來予以細(xì)細(xì)研究，只有如此，企業(yè)才能夠預(yù)測并制定出多種稅收籌劃方案，并通過比較各種不同的稅收籌劃方案從而優(yōu)化選擇既遵循稅收法律規(guī)法規(guī)，又符合企業(yè)自身利益的稅收籌劃方案。
（三）全面提升稅收籌劃人員素質(zhì)
企業(yè)稅收籌劃人員自身素質(zhì)在很大程度上決定了稅收籌劃方案的可靠性，決定了稅收籌劃是否成功。因此企業(yè)必須對稅收籌劃人員加強(qiáng)法律、稅收、會計(jì)、財務(wù)等方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，使其真正對上述培訓(xùn)內(nèi)容了解透徹以及充分掌握，只有如此才能夠滿足稅收籌劃的要求，從而提升稅收籌劃工作的工作質(zhì)量，同時也減少了稅收籌劃的風(fēng)險。如有必要，企業(yè)還可以考慮向外聘請專業(yè)的稅收籌劃專家為針對企業(yè)自身情況制定稅收籌劃方案。
四、結(jié)論
在當(dāng)前市場競爭日益激烈的形勢背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為了企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略體系的重要構(gòu)成之一，是企業(yè)增強(qiáng)自身競爭力的有效途徑之一。本文先簡單闡述了稅收籌劃的相關(guān)概念，然后具體分析了稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響，最后提出了企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略，希望能借此提供相應(yīng)參考，使企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠有效處理好稅收籌劃與盈余管理兩者之間的關(guān)系，并控制好稅收籌劃風(fēng)險，最終促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。
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