審計事務(wù)所審計報告精選(九篇)
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第1篇：審計事務(wù)所審計報告范文
第九周
工作對我來講似乎總是充滿了新鮮感，最近主要在幫忙對會計報表審計報告進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核工作主要包括對報告正文、報表以及附注的核對，看起來比較容易，不過我卻覺得這項工作非常具有挑戰(zhàn)。發(fā)現(xiàn)了問題，嘗試著去查找原因，然后修改，過程中總是充滿了成就感。而且，這一過程中也使我對報表之間的以及報表和附注的鉤稽關(guān)系有了更加深刻和直觀的認(rèn)識。通常存在的一些問題主要包括：報表中的“其中”欄填寫不完整或不正確、壞賬準(zhǔn)備的計提與會計政策不符或未披露完整個別認(rèn)定法計提的壞賬準(zhǔn)備、附注中現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料各項目填列不正確等。尤其是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的問題，通常出了問題后會很忙煩，企業(yè)不愿意承認(rèn)錯誤或是不愿重新編制，最近正跟一位同事學(xué)著編制現(xiàn)金流量表呢!
第十周
年審似乎已經(jīng)進(jìn)入到最后時刻，陸陸續(xù)續(xù)已經(jīng)有不少報告已經(jīng)出來，工作就是在反復(fù)的整理底稿、復(fù)核底稿、送審、退回修改、再送審的過程中度過。通過這段時間，對于工作底稿有了更為清晰的認(rèn)識。工作底稿一般分為永久類、綜合類、業(yè)務(wù)類三大類。永久類底稿一般包括被審單位基本情況表、各企業(yè)業(yè)務(wù)項目基本情況表、各期審計工作底稿總表、公司歷史沿革及法律資料、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理制度、重要經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)報告、會議紀(jì)要等;綜合類底稿一般包括試算平衡表、審計確認(rèn)函、管理層申明書、審計重大事項概要、業(yè)務(wù)報告流轉(zhuǎn)控制表、審計控制表等;業(yè)務(wù)類底稿一般包括報表各項目的計劃實施的實質(zhì)性程序表、審定表、明細(xì)表、抽憑表及相關(guān)審計依據(jù)等。整理底稿的日子似乎并不是很辛苦，卻使我對各種各樣的審計底稿有了一個直觀的認(rèn)識，再也不像從前讀書的時候只知其名。我對審計的流程也有了一個更為深刻的認(rèn)識，很好的補(bǔ)充了我在學(xué)校學(xué)習(xí)的審計理論知識。
最終結(jié)束了我的實習(xí)生活，回憶起來，盡管也有艱辛，卻是那么充實。
最初接觸天職國際是在學(xué)校的招聘會。他給我專業(yè)、大度的第一印象。誠然，他們的招聘做的很好，因而他選擇了我、我選擇了他。
近兩個月的實習(xí)，參與了ipo項目和年審項目，會計師事務(wù)所神秘的面紗在我面前揭開了。這里的生活與我的想象竟并無太大差異，工作著，快樂著。
實習(xí)的日子，總是在學(xué)習(xí)著，挑戰(zhàn)與成就并存。在些具體實務(wù)方面，還有很多東西需要學(xué)習(xí);但這兩個月的日子使我對整個審計流程有了一個較為直觀的認(rèn)識，不僅僅再局限于書本上的那些。
公司的氛圍很好，我也較快的適應(yīng)了這里的環(huán)境。我始終堅信因為我喜歡，所以我要做的更好。在這里，我接觸了很多曾經(jīng)教導(dǎo)我的師傅，他們很辛苦卻時常能給我關(guān)懷，這讓我很感動。在這里，我們相互學(xué)習(xí)，我們共同進(jìn)步，我喜歡這種學(xué)習(xí)型的組織。在這里，我們常常與客戶溝通，每次溝通我都感覺到自己的成長與進(jìn)步。優(yōu)秀畢業(yè)生事務(wù)所審計實習(xí)報告
也許，這注定是我人生美好的回憶。這份回憶從辛酸到碩果，從無助到自信。是天職國際給了我這樣一個平臺，感謝天職國際，感謝您們給了我鍛煉和成長的空間，感謝您們給了我展現(xiàn)自我的機(jī)會!
第2篇：審計事務(wù)所審計報告范文
一、案情陳述
A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉(zhuǎn)讓各自的股權(quán)給B公司，A公司于2000年1月，委托S會計師事務(wù)所，對該公司1999年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行審計，同時委托某資產(chǎn)評估事務(wù)所進(jìn)行凈資產(chǎn)評估。會計師事務(wù)所在實施了包括抽查會計記錄等自認(rèn)為必要的審計程序后，出具了無保留意見審計報告。資產(chǎn)評估事務(wù)所依據(jù)審計報告，出具了A公司凈資產(chǎn)評估報告。
2001年1月，B公司以“審計報告和評估報告嚴(yán)重失實；全體被告隱瞞重大事項，共同實施欺詐”為由，提起股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產(chǎn)評估事務(wù)所列為第七被告，S會計師事務(wù)所列為第八被告。請求第
七、第八被告對原告支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1750萬元和經(jīng)濟(jì)損失670萬元，與前6位被告一起承擔(dān)連帶清償責(zé)任。原告B公司訴稱，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達(dá)成受讓其所持A公司51%股權(quán)的《意向書》?；诔浞中湃沃薪闄C(jī)構(gòu)，原告同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓方指定的會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對A公司審計和評估后的凈資產(chǎn)值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》，以審計報告確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，以及以審計報告為依據(jù)做出的凈資產(chǎn)評估報告為準(zhǔn)，確認(rèn)A公司51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為人民幣1750萬元。原告依此支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對A公司的資產(chǎn)、負(fù)債等狀況進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)A公司的資產(chǎn)、負(fù)債狀況嚴(yán)重不實，審計、評估結(jié)果嚴(yán)重失實。主要事實如下：①征地勞動力安置費903萬元應(yīng)作為負(fù)債處理，而不應(yīng)列入資本公積，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)；②1998年末，公司開業(yè)僅一年余，違規(guī)將420萬元存貨作盤盈處理，導(dǎo)致虛增利潤；③1998年末，公司會計在無任何原始憑證的情況下，違規(guī)將一筆應(yīng)付賬款71萬元直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。
上述嚴(yán)重問題，審計報告均未披露，也未作任何調(diào)賬處理，審計報告和評估報告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值與A公司資產(chǎn)實際價值相差達(dá)1800余萬元。
二、原告對審計單位的訴權(quán)問題
涉訟的會計師事務(wù)所一般會認(rèn)為，本案訴訟標(biāo)的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議糾紛。該協(xié)議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會計師事務(wù)所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，據(jù)以承擔(dān)審計業(yè)務(wù)，這是兩個主體不同，內(nèi)容獨立的法律關(guān)系，彼此并無必然聯(lián)系。因此，在程序法上不構(gòu)成共同訴訟之被告地位。況且審計報告明示會計報表由委托人負(fù)責(zé)。委托人在委托審計業(yè)務(wù)時，向會計師事務(wù)所出具的“客戶聲明書”明確承諾：“本公司管理當(dāng)局對報表的真實性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任”。所以，在實際處理上，審計單位不應(yīng)承擔(dān)當(dāng)事人在股權(quán)交易中應(yīng)由自己承擔(dān)的交易風(fēng)險。
然而，基于以下事實和法律規(guī)定，會計師事務(wù)所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊會計師法》第42條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！雹凇睹穹ㄍ▌t》第106條規(guī)定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”③股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書約定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以會計師事務(wù)所的審計報告和資產(chǎn)評估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評估價值為依據(jù)，審計報告是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議不可分割的組成部分，原告是審計報告的直接使用者之一，會計師事務(wù)所既然接受了審計委托，出具了審計報告，就應(yīng)當(dāng)對其產(chǎn)品--審計報告承擔(dān)法律責(zé)任，按照法律規(guī)定，共同侵權(quán)人構(gòu)成民事訴訟共同被告。
如果原告能舉證證明會計師事務(wù)所明知審計報告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的依據(jù)，會計師事務(wù)所在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上簽章確認(rèn)審計職責(zé)的，或在業(yè)務(wù)約定書上明確審計報告將用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的，可列為共同被告。如果將審計報告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的依據(jù)，僅是股權(quán)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的約定而未告知會計師事務(wù)所的，則會計師事務(wù)所可以作為無獨立請求權(quán)的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計業(yè)務(wù)約定書未就委托目的和審計報告的使用范圍作出明確的約定，在原告無力舉證證明審計報告將用于確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的情況下，舉證責(zé)任應(yīng)轉(zhuǎn)移到會計師事務(wù)所。審計業(yè)務(wù)約定書未約定審計報告的使用范圍，是會計師事務(wù)所的過錯。
三、審計風(fēng)險，從業(yè)務(wù)約定書開始
審計單位對客戶的責(zé)任，包括對其他利害關(guān)系人的責(zé)任，是建立在委托合同關(guān)系上的，由于審計業(yè)務(wù)不同于其他商業(yè)行為，審計業(yè)務(wù)的委托常常沒有嚴(yán)格意義上的合同，取而代之的是由會計師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書。
《獨立審計具體準(zhǔn)則第2號--審計業(yè)務(wù)約定書》明確規(guī)定：“審計業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力?！睘榱吮ＷC審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂合理、無誤，該準(zhǔn)則第一章、第二章還對簽訂業(yè)務(wù)約定書的程序和基本內(nèi)容等均作了明確的規(guī)定。因此，業(yè)務(wù)約定書是審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的必要環(huán)節(jié)和審計風(fēng)險控制的重要措施。在案件審理過程中，法庭將會十分重視注冊會計師行業(yè)準(zhǔn)則中，關(guān)于業(yè)務(wù)約定書具有法律效力的規(guī)定，以便查清委托審計的目的和審計報告的使用范圍、使用責(zé)任等案件事實。
在S事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)約定書中，把“委托目的”條款變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對甲方的內(nèi)部控制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計程序，并在此基礎(chǔ)上對上述會計報表的合法性、公允性、會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見?！睆奈淖直硎錾衔辞逦从澄腥宋袑徲嫷哪康?。而委托目的的約定，直接影響到審計報告的用途，判定委托人是否合法、適當(dāng)使用審計報告，以及由于使用審計報告不當(dāng)所造成后果的法律責(zé)任等一系列問題。在“審計報告的使用責(zé)任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計報告一式四份，這些報告由甲方分發(fā)使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)?！币参磳徲媹蟾娴氖褂梅秶鞒雒鞔_的約定。因此，條款中關(guān)于“使用不當(dāng)”的責(zé)任，也無從區(qū)分。由于S事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)約定書采用格式條款訂立，按照法律關(guān)于“對格式條款有爭議的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規(guī)定，因此，在訴訟中，原告關(guān)于審計報告是作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格依據(jù)，審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計報告失實的民事責(zé)任的主張，與會計師事務(wù)所關(guān)于審計報告使用不當(dāng)?shù)暮蠊c己無關(guān)的抗辯，法律可能會向原告的主張傾斜。
由于審計業(yè)務(wù)委托人，以及審計報告的直接使用者或潛在的使用者對委托目的具體要求不同，被審計單位的具體情況不同，審計業(yè)務(wù)約定書的具體形式和內(nèi)容也會千變?nèi)f化。因此會計師事務(wù)所在接受重大審計業(yè)務(wù)或特殊用途的審計業(yè)務(wù)時，盡量避免使用格式條款業(yè)務(wù)約定書。而應(yīng)當(dāng)按照獨立審計具體準(zhǔn)則第2號的規(guī)定，事先了解被審計單位基本情況，經(jīng)初步評價審計風(fēng)險后，以公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)，采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款，并按照對方的要求予以說明，并認(rèn)真簽好審計業(yè)務(wù)約定書。同時，對目前正使用的格式條款約定書，進(jìn)行必要的審查、修訂。這些格式條款業(yè)務(wù)約定書，有的是依據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第2號—業(yè)務(wù)約定書》制定的；有的甚至根本不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，但均為格式條款形式；有的規(guī)定了免除自己的主要責(zé)任；有的加重對方責(zé)任，排除對方主要權(quán)利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國合同法》中關(guān)于格式條款的法律規(guī)定，均應(yīng)認(rèn)定無效。因此，應(yīng)當(dāng)注意到法律環(huán)境發(fā)生了變化，業(yè)務(wù)約定書也應(yīng)該作出符合法律規(guī)定的調(diào)整。
四、對審計結(jié)論認(rèn)識上的分歧
原告認(rèn)為經(jīng)過審計確認(rèn)的會計報表，應(yīng)該是擠干“水分”的。而會計師事務(wù)所卻認(rèn)為，由于注冊會計師的審計采用事后重點抽查的方法，加上被審單位內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，“會計師事務(wù)所的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免除委托方的會計責(zé)任”。涉訟的會計師事務(wù)所如果僅以此為抗辯理由，主張造成A公司資產(chǎn)、負(fù)債、收益不實的責(zé)任在委托方，自己應(yīng)當(dāng)免責(zé)，則顯得蒼白無力，很可能不被法庭所接受。
在法庭上，涉訟的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用其專業(yè)知識，舉證證明審計是嚴(yán)格依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經(jīng)充分注意到了《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號--錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準(zhǔn)則第18號--違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在，或確定被審計單位是否遵守了可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的相關(guān)法律。對一些特殊會計業(yè)務(wù)的處理方法，審計人員必須根據(jù)具體情況對客戶選用的會計原則和會計處理方法作出恰當(dāng)?shù)脑u價。使法官充分認(rèn)識“審計固有的風(fēng)險”。弄清會計信息失真的真實原因。
涉訟的會計師事務(wù)所，在審計報告的“真實性”問題的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢。如果仍以為注冊會計師對被審驗的會計報表，只要按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認(rèn)為：“不真實”是指審計報告的內(nèi)容與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關(guān)注，首要問題是審計報告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準(zhǔn)則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以作出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為由，來主張免責(zé)。
從理論上講，審計準(zhǔn)則所規(guī)定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊會計師在特定的審計成本下取得真實的審計結(jié)果。當(dāng)注冊會計師嚴(yán)格執(zhí)行了法定審計程序時，得出的應(yīng)當(dāng)是真實的審計結(jié)果。但是，這并不排除審計固有的風(fēng)險，以及被審驗單位的會計責(zé)任。因此，在訴訟中，會計師事務(wù)所要證明自己嚴(yán)格執(zhí)行法定審計程序，沒有過錯。并假以完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。這樣，獨立審計準(zhǔn)則的權(quán)威性也得以充分的展示。反之，如果審計單位不能提供完整、規(guī)范的工作底稿，來證明自己的審計程序和內(nèi)容的合法性、規(guī)范性。那么，本身就違反了準(zhǔn)則的規(guī)定，只能咎由自取。
第3篇：審計事務(wù)所審計報告范文
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。
（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。
檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責(zé)任問題
1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質(zhì)性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普
遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。
如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實物監(jiān)盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。
4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當(dāng)。
（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！保瑹o形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。
（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。
（4）強(qiáng)調(diào)事項段所強(qiáng)調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段。
（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。
（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所
（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所
（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。
對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下
一年的復(fù)查對象。
2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。
第4篇：審計事務(wù)所審計報告范文
關(guān)鍵詞：浙江省上市公司 內(nèi)部控制審計 審計報告
一、制度背景
根據(jù)中國證監(jiān)督管理委員會頒布的《關(guān)于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點有關(guān)工作的通知》和《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2011年起，境內(nèi)外同時上市的公司和納入試點范圍的上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告；自2012年起，國有控股的主板上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告；自2013年起，非國有控股且總市值和凈利潤達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)以上的主板上市公司，應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告；自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告。
根據(jù)《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，中小企業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年披露一次內(nèi)部控制審計報告。根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年披露一次內(nèi)部控制鑒證報告。
隨著內(nèi)部控制審計相關(guān)制度的頒布，對審計報告的研究就顯得尤為重要。本文以浙江省上市公司披露的2011-2013年度內(nèi)部控制審計報告為研究對象，對報告的總體特征進(jìn)行分析，指出了其存在的主要問題，并提出相關(guān)建議，以期為內(nèi)部控制審計工作的全面推進(jìn)、內(nèi)部控制審計制度的不斷完善提供參考。
二、浙江省上市公司內(nèi)部控制審計報告的總體披露情況
（一）上市公司披露內(nèi)部控制審計報告的數(shù)量逐年增加
根據(jù)上市公司公告信息統(tǒng)計（見表1），2011年，浙江主板上市公司共89家，披露2011年度內(nèi)部控制審計報告的上市公司為15家，占主板上市公司總數(shù)量的17%；2012年，浙江主板上市公司共93家，披露2012年度內(nèi)部控制審計報告的上市公司為41家，占主板上市公司總數(shù)量的44%；2013年，浙江主板上市公司仍為93家，披露2013年度內(nèi)部控制審計報告的上市公司為56家，占主板上市公司總數(shù)量的60%。浙江主板上市公司中披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量2013年較2011年增加41家，占總數(shù)量的比例增加了43%。
浙江中小企業(yè)板上市公司中披露2011-2013年度內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量：2011年度最多，達(dá)到78家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的66%；2012年度出現(xiàn)下降，只有51家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的43%；2013年度有所上升，為73家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的61%。三年中，披露內(nèi)部控制審計報告的浙江中小企業(yè)板上市公司數(shù)量出現(xiàn)增減波動的原因是：《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》要求中小企業(yè)板上市公司至少每兩年實施一次內(nèi)部控制審計，所以，2011年度實施過內(nèi)部控制審計的部分上市公司2012年度就不再實施內(nèi)部控制審計，導(dǎo)致2012年度披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量有所減少。經(jīng)進(jìn)一步研究分析，2011-2013年，所有119家浙江中小企業(yè)板上市公司均至少披露了一次內(nèi)部控制審計報告，因此“中小企業(yè)板上市公司至少每兩年實施一次內(nèi)部控制審計”的要求達(dá)成率為100%。
浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司中披露2011-2013年度內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量：2011年為11家，占浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司總數(shù)量的41%；2012年為13家，占總數(shù)量的36%；2013年為22家，占總數(shù)量的61%。披露內(nèi)部控制審計報告的浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)量逐年遞增。深圳證券交易所要求創(chuàng)業(yè)板上市公司至少每兩年披露一次內(nèi)部控制鑒證報告。經(jīng)進(jìn)一步深入研究分析，2011-2013年，36家浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司中有33家公司至少披露了一次內(nèi)部控制鑒證報告，有3家公司（南方泵業(yè)、開山股份、溫州宏豐）三年間未披露一次內(nèi)部控制鑒證報告。
（二）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的內(nèi)部控制審計報告在審計意見類型中占絕對多數(shù)
浙江省上市公司披露的2011年度和2012年度內(nèi)部控制審計報告意見類型均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占報告總量的100%；2013年度內(nèi)部控制審計報告共計151份，除2份報告的意見類型為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見外，其余149份報告均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占報告總量的98%，詳見表2。由此可見，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在上市公司范圍內(nèi)分類分批實施，公司愈來愈意識到建立并實施有效的內(nèi)控是本公司的重要責(zé)任，因此注冊會計師在內(nèi)部控制審計中對財務(wù)報告內(nèi)控的有效性做出標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告占絕對多數(shù)。
（三）同一家會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)同一上市公司的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計
將出具內(nèi)部控制審計報告的會計師事務(wù)所與出具財務(wù)報表審計報告的會計師事務(wù)所進(jìn)行對比分析，我們發(fā)現(xiàn)，2011-2013年度，所有披露內(nèi)部控制審計報告的浙江省上市公司，其聘請的實施內(nèi)控審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所就是為其提供年報審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，整合審計比例為100%。
進(jìn)一步研究，我們還發(fā)現(xiàn)，2011-2013年度，浙江省上市公司中變更了實施內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所的共有2家，分別是中恒電氣、艾迪西。為中恒電氣實施2013年度內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所由天健會計師事務(wù)所變更為瑞華會計師事務(wù)所，相應(yīng)為中恒電氣實施2013年度財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所也由天健會計師事務(wù)所變更為瑞華會計師事務(wù)所。為艾迪西實施2013年度內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所由中準(zhǔn)會計師事務(wù)所變更為立信會計師事務(wù)所，相應(yīng)為該公司實施2013年度財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所也由中準(zhǔn)會計師事務(wù)所變更為立信會計師事務(wù)所。由此可見，即使上市公司由于種種原因變更會計師事務(wù)所，從成本效益角度出發(fā)，上市公司仍會聘請變更后的同一家會計師為其實施內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，整合審計是一個主趨勢。
三、存在的問題
（一）中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計報告的規(guī)范性低于主板上市公司
財政部和證監(jiān)會聯(lián)合的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，對不同類型的主板上市公司何時實施《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》做出了明確規(guī)定。這樣，審計人員對主板上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計時有據(jù)可依。2013年度，浙江省主板上市公司披露內(nèi)控審計報告共56份，其中54份為依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》出具的審計報告，2份為依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3 101號》的規(guī)定出具的鑒證報告。披露內(nèi)部控制鑒證報告的2家公司分別為三江購物和臥龍地產(chǎn)，這兩家公司由于未在證監(jiān)會要求2013年強(qiáng)制披露內(nèi)控審計報告的主板上市公司范圍內(nèi)，所以僅披露了內(nèi)部控制鑒證報告。根據(jù)三江購物和臥龍地產(chǎn)的2013年報顯示，兩家公司都定于2014年起出具內(nèi)部控制審計報告。因此，主板上市公司遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的相關(guān)規(guī)定，較為規(guī)范。
浙江省創(chuàng)業(yè)板上市公司2013年度披露的22份內(nèi)部控制審計報告中，依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3 101號》的規(guī)定出具的鑒證報告21份，占95%，與創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制鑒證報告的規(guī)定基本相符。
但是，浙江省中小企業(yè)板上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告中卻出現(xiàn)了報告標(biāo)題多樣、審計依據(jù)多樣、名為審計報告實為鑒證報告等情況。2013年度，浙江省中小企業(yè)板上市公司披露內(nèi)部控制審計報告共73份，其中審計報告標(biāo)題為“內(nèi)部控制專項報告”1份；標(biāo)題為“內(nèi)部控制審核報告”1份，標(biāo)題為“內(nèi)部控制鑒證報告”23份，標(biāo)題為“內(nèi)部控制審計報告”48份。進(jìn)一步分析，48份標(biāo)題為“內(nèi)部控制審計報告”的報告中，真正依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》實施審計的僅1份，其余47份均是依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3 101號》出具的，審計范圍也只是對公司編制的財務(wù)報告內(nèi)控自我評價報告發(fā)表意見，報告格式與其他標(biāo)題為“內(nèi)部控制鑒證報告”的報告一致，所以48份題為“內(nèi)部控制審計報告”的報告中47份屬于“名為審計報告實為鑒證報告”。 中小企業(yè)板上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告之所以會出現(xiàn)報告標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的情況，是因為證券交易所雖然頒布文件要求中小企業(yè)板上市公司至少每兩年披露一次內(nèi)部控制審計報告，但對中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計具體如何開展以及報告的格式均未作出明確規(guī)定。
（二）內(nèi)部控制審計報告中對“非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”描述段鮮有提及
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條，注冊會計師在實施內(nèi)部控制審計過程中如果注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)在報告中增加對該事項的描述。
2013年度，浙江省上市公司披露的依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》出具的內(nèi)部控制審計報告共計55份（主板54份，中小企業(yè)板1份），其中僅有1份內(nèi)部控制審計報告披露了“非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”，其余54份均未在報告中提及是否注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷。披露了“非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”的上市公司為主板上市公司錢江摩托。注冊會計師對“錢江摩托之子公司在外銷業(yè)務(wù)中對終端客戶所在國的政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險缺乏系統(tǒng)的評價體系以應(yīng)對相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險”認(rèn)定為非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，但錢江摩托公司出具的《2013年度內(nèi)部控制自我評價報告》，僅認(rèn)為“公司非財務(wù)報告內(nèi)部控制有一定的不足之處”，并沒有明確說是否是重大缺陷。上市公司內(nèi)部控制自我評價報告中有關(guān)對非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定，與注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告中的認(rèn)定并不完全一致。
四、相關(guān)的建議
（一）盡快出臺中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計的具體實施辦法
從前面的數(shù)據(jù)分析，我們看到中小企業(yè)板雖然披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量較多，但報告的規(guī)范性、信息披露的質(zhì)量遠(yuǎn)不及主板上市公司。其主要原因是一方面政府相關(guān)部門尚未要求中小企業(yè)板上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，另一方面證券交易所又規(guī)定中小企業(yè)板上市公司需要披露內(nèi)部控制審計報告。因此政府職能部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)，盡快出臺中小企業(yè)板上市公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的時間表，或者對中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計制定具體實施指南，規(guī)范中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計報告的基本格式，提高中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量和可比性。
（二）不斷健全內(nèi)部控制缺陷披露制度
內(nèi)部控制缺陷是反映上市公司內(nèi)控是否有效的負(fù)向指標(biāo)。上市公司對內(nèi)部控制缺陷披露模糊，不利于監(jiān)管單位、投資者判斷上市公司內(nèi)部控制的有效性，影響其做出恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管決策和投資決定。此外《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及實施意見中均沒有對“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”如何界定給出具體解釋，因此在實務(wù)操作中存在“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”描述段空缺等現(xiàn)象。因此，建議政府職能部門不斷完善內(nèi)部控制缺陷披露制度，明確內(nèi)部控制各類缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計人才的培養(yǎng)
內(nèi)部控制審計不僅涉及公司的財務(wù)領(lǐng)域，還涉及戰(zhàn)略管理、人力資源管理、采購、市場營銷等眾多領(lǐng)域，需要審計人員具備多方面的知識，因此，會計師事務(wù)所在招聘審計人員時，應(yīng)注意人才的廣泛性，形成一個多專業(yè)的人才團(tuán)隊，為內(nèi)部控制審計培養(yǎng)后備力量。同時，審計人員自身也應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，拓寬知識面，提高專業(yè)勝任能力。J
參考文獻(xiàn)：
1.吳壽元.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及相關(guān)建議[J].中國注冊會計師，2013，（10）：90-96.
第5篇：審計事務(wù)所審計報告范文
關(guān)鍵字：會計師事務(wù)所，審計質(zhì)量控制，提高，探討
中注協(xié)為了促進(jìn)我國會計師事務(wù)所對2011年年報提出審計質(zhì)量情況，便于我國繼續(xù)大力發(fā)展會計、審計等中介行業(yè)，但是會計師事務(wù)所審計質(zhì)量還是存在很大問題。會計師事務(wù)所作為一個提供審計服務(wù)的經(jīng)濟(jì)體，在投資和消費市場日益完善下，會計師事務(wù)所這個經(jīng)濟(jì)體面臨著多種問題，它的影響力會威脅到證劵、期貨、房地產(chǎn)、勞動力、數(shù)據(jù)信息等市場的發(fā)展，這就充分體現(xiàn)了目前提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重中之重。
1、會計師事務(wù)所審計中存在的若干影響審計質(zhì)量的問題
1.1會計師事務(wù)所規(guī)模小，客戶少，收費低，缺乏獨立性
目前，我國會計師事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小，被審計單位又有限，上市企業(yè)客戶數(shù)量少，還有國外會計師事務(wù)所的名聲好，導(dǎo)致我國會計師事務(wù)所的生存過于依賴客戶，會計師事務(wù)所之間互相搶客戶、壓費用的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致難以正常業(yè)務(wù)，更談不上控制審計質(zhì)量。我國政府推動事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展，達(dá)不到國際水平，同時卻忽略了審計質(zhì)量的把控，致使市場出現(xiàn)不正常化經(jīng)營、虛假事件過多。
同時，早期我國很多事務(wù)所在政府經(jīng)濟(jì)下生存，根本沒有與市場競爭和研發(fā)先進(jìn)審計技術(shù)，如今很大事務(wù)所的獨立性非常欠缺，事務(wù)所與政府行政部門還是脫不了干系，這樣嚴(yán)重制約了審計質(zhì)量的提高。
1.2行業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完善，人力資源優(yōu)化體制不合理
就當(dāng)前我國審計行業(yè)協(xié)會對事務(wù)所制定的內(nèi)部控制機(jī)制存在不完善、不科學(xué)，無法改善我國會計師事務(wù)所的一些不良審計質(zhì)量現(xiàn)象。面對層出不窮的關(guān)于審計質(zhì)量問題，行業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制跟不上市場的發(fā)展，沒有提前控制到位，滋生了更多的虛假審計報告事件。
事務(wù)所沒有規(guī)定對注冊會計師約束和監(jiān)督其各方面的業(yè)務(wù)，由于我國注冊會計師總體水平還不夠、自律能力欠缺、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，再加上整個會計師事務(wù)所的外部和內(nèi)部環(huán)境不良影響下，會計師為了利益出賣審計原則影響審計質(zhì)量的案件日益增加。人作為事務(wù)所主要的、關(guān)鍵的質(zhì)量控制要素和基礎(chǔ)。但是我國事務(wù)所由于審計成本、人力成本考慮，往往臨時招聘一些高校實習(xí)生經(jīng)過簡單培訓(xùn)，就直接進(jìn)入審計工作，這樣的人力資源配置嚴(yán)重影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量。
1.3會計師事務(wù)所與被審計單位關(guān)系失衡
隨著會計師事務(wù)所與被審計單位管理層內(nèi)部勾結(jié)配合，促使虛假財務(wù)報告的曝光率低，致使審計報告質(zhì)量存在很大問題，但是又得不到正面的教育。這樣的審計與被審計關(guān)系違背了原則，破壞我國審計行業(yè)和國際審計行業(yè)的原則，直接嚴(yán)重阻礙會計師事務(wù)所朝著公正、客觀、獨立的發(fā)展。
2、會計師事務(wù)所控制審計質(zhì)量不合格引發(fā)危害
2.1對會計師事務(wù)所的聲譽(yù)造成威脅
由于我國虛假審計報告和審計質(zhì)量不合格等案件頻繁出現(xiàn)，使得我國會計師事務(wù)所的聲譽(yù)在國內(nèi)和國際上嚴(yán)重受挫，不僅喪失了潛在客戶，同時也導(dǎo)致事務(wù)所發(fā)展更為困難。審計質(zhì)量不合格，使得國家在制定稅收法律政策時存在偏差，影響社會資源有效配置，最終導(dǎo)致我國社會發(fā)展和我國在國際上的名譽(yù)。
2.2危害報表利益相關(guān)者對審計報告的投資判斷
通過會計師事務(wù)所審計的審計報告，如果審計質(zhì)量不過關(guān)，那么投資者會對錯誤信息進(jìn)行投資，致使決策錯誤和無形中加大了投資風(fēng)險，審計報告質(zhì)量也無法滿足利益相關(guān)者的投資、決策等各方面需求，然后對資本市場、注冊會計師、事務(wù)所和企業(yè)，甚至是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來嚴(yán)重危害。
3、改善會計師事務(wù)所控制審計質(zhì)量的措施
3.1完善行業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化從業(yè)人員聘任機(jī)制
通過行業(yè)協(xié)會進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步完善審計質(zhì)量內(nèi)部控制機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制的靈動性、多變性、高效性。同時，也可以強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會相關(guān)監(jiān)管制度配合內(nèi)部控制機(jī)制的實施，建立審計行業(yè)審計質(zhì)量聯(lián)防機(jī)制，使得達(dá)到更有效的遏制目前存在的審計質(zhì)量問題。
完善注冊會計師和相關(guān)審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，并對這些人員進(jìn)行檔案設(shè)置，對于任何危害行業(yè)發(fā)展的行為嚴(yán)厲打擊，并強(qiáng)調(diào)司法介入。多方面、多種機(jī)制培養(yǎng)和聘請審計人員的各方面技術(shù)、方法，主要是對其素質(zhì)的教育，從而優(yōu)化行業(yè)人才配置和儲備。
3.2改革外部監(jiān)管環(huán)境，加強(qiáng)會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量
改革我國目前的政府干預(yù)型的監(jiān)管模式，因為這種監(jiān)管模式不利于會計師事務(wù)所發(fā)展，干預(yù)過多并沒有對審計質(zhì)量的提高起到任何作用。根據(jù)國外先進(jìn)模式經(jīng)驗，結(jié)合我國目前會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀，構(gòu)建以政府立法、行業(yè)協(xié)會嚴(yán)格監(jiān)督檢查、獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行懲罰、注協(xié)獨立嚴(yán)格考察注師道德操守、業(yè)務(wù)能力等和財政部復(fù)查審計質(zhì)量。從而強(qiáng)化外部監(jiān)管環(huán)境，達(dá)到提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的目標(biāo)，對發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量問題的事務(wù)所一律給予嚴(yán)厲的民事、行政處罰。
3.3平衡會計師事務(wù)所與被審計單位的關(guān)系，制定行業(yè)審計質(zhì)量評價體系
從被審計企業(yè)自行決定事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)橛善髽I(yè)利益相關(guān)者或者外部獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)決定會計師事務(wù)所，這樣子能夠平衡企業(yè)與事務(wù)所的關(guān)系，從根本上增強(qiáng)事務(wù)所獨立性，避免事務(wù)所受制于企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生。會計師事務(wù)所和被審計單位在容易出現(xiàn)虛假的地方進(jìn)行具體的、細(xì)化的規(guī)范業(yè)務(wù)行為，并制定對違反行為嚴(yán)格的給予民事、行政處罰。
基于De Angelo的理論（影響審計質(zhì)量的因素包括影響注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力的因素和影響注冊會計師獨立性的因素兩大方面），可以將會計師事務(wù)所審計質(zhì)量因素和審計質(zhì)量高低的指標(biāo)作為會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系的基礎(chǔ)，然后進(jìn)一步制定評價審計質(zhì)量的檢查和復(fù)查制度。對于不定期、不定時、特定的對會計師事務(wù)所的某項指定業(yè)務(wù)進(jìn)行審計質(zhì)量控制考核，以客觀評價得出審計質(zhì)量評價報告。
總結(jié)：
其實，影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的不利因素還很多很多，因此需要我們更系統(tǒng)、更全面的分析和制定審計質(zhì)量控制體系，從而使我國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)發(fā)揮其真正作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 韓軍事.提高我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制思考[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2011，（29）.
第6篇：審計事務(wù)所審計報告范文
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2006年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。
（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2004年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。
檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責(zé)任問題
1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質(zhì)性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。
如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實物監(jiān)盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。
4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當(dāng)。
（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。
（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。
（4）強(qiáng)調(diào)事項段所強(qiáng)調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段。
（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。
（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所
（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所
（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。
對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。
2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。
3、檢查中事務(wù)所普遍反映收費低的問題。如對審計業(yè)務(wù)所采取的招標(biāo)形式，所看重的只是價格因素，而對其他因素的關(guān)注程度卻較低，這就從客觀上加劇了事務(wù)所之間的價格競爭，使會計市場的買方與賣方權(quán)利更加不對稱，地位更加不平等。建議有關(guān)部門制定相應(yīng)的審計招標(biāo)辦法。
第7篇：審計事務(wù)所審計報告范文
關(guān)鍵詞： 審計師 更換 審計 獨立性 影響
近年來，我國證券市場發(fā)生的變更會計師事所事件不斷增多，會計師事務(wù)所變更作為一項大事項，越來越引起人們的關(guān)注。而且，變更會師事務(wù)所被認(rèn)為是上市公司避免非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的主要方式之一。中證監(jiān)會一直對變更會計師事務(wù)所現(xiàn)象高度重視，并于1993年起開始頒布相應(yīng)的規(guī)定。下面筆者嘗試通過ST東盛東盛科技股份有限公司連續(xù)變更會計師事務(wù)所案例進(jìn)行分析，來了解審計師更換對審計獨立性影響。
一、東盛公司2003年-2007年財務(wù)狀況
東盛公司成立于1996年，公司股票在上海證券交易所發(fā)行。東盛公司于2003年經(jīng)營業(yè)績較好，實現(xiàn)凈利潤38598047元。2004年4月17日出具了普華永道中天審字（2004）1253號無保留意見的審計報告。2004年東盛公司由于各種原因經(jīng)營出現(xiàn)困難，雖然實現(xiàn)凈利潤30111088元，內(nèi)部檢查時發(fā)現(xiàn)重大會計差錯，普華永道中天對東盛2004年出具無保留有強(qiáng)調(diào)事項的審計意見。
2005年實現(xiàn)的凈利潤35305183元，深圳大華天誠會計師事務(wù)所對東2005年年報出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計報告。
2006年實現(xiàn)凈利潤12622330元，出現(xiàn)大幅度的下滑，深圳大華天誠會計師事務(wù)的注冊會計師對東盛科技公司2006年報出具了保留意見審計報告。在審計報告中于2006年12月31日，貴公司的股東西安東盛集團(tuán)有限公司及陜西東盛藥業(yè)股份有限公司共計占用貴集團(tuán)資金約155422萬元。貴公司管理層確信該等債權(quán)可以收回，目前不需計提壞賬準(zhǔn)備。審計師無法實施足夠的相關(guān)審計程序和獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為該等債權(quán)可全部收回和不需計提壞賬準(zhǔn)備發(fā)表審計意見，提供合理的基礎(chǔ)，因此，我們無法判斷該事項對貴集團(tuán)及貴公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。如果我們對這一應(yīng)收賬款提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)就會由贏利變?yōu)樘潛p。
2007年東盛公司的經(jīng)營并沒有得到實際改善，出現(xiàn)巨額的虧損，虧損額是750238928.23元。截止2007年12月31日，貴公司銀行借款余額為105024.69萬元，其中逾期借余額為77195.32萬元；股東權(quán)益為-96309.47萬元；欠繳稅金為15702.24萬元；運資金為-93233.43萬元；本報告期虧損數(shù)額為75339.28萬元，其中對外擔(dān)?；蛴惺в嬏岬念A(yù)計負(fù)債為69557.52萬元；關(guān)聯(lián)方資金占用金額為7200萬元，其中大股資金占用費余額為5508萬元。中和正信會計師事務(wù)對東盛科技公司2007年年報經(jīng)審計，出具無法表示意見的審計報告。東盛公司被列入ST公司。
二、審計師更換對審計獨立性影響分析
我直接應(yīng)用楊鶴和徐鵬在2004年發(fā)表“審計師更換對審計獨立性影響的實證研究”文獻(xiàn)中審計意見模型P(審計意通過上文對東盛2003年-2004年狀況描述和審計意見模型數(shù)據(jù)可得知：
2003年和2004年東盛的年報都是普華永道中天審計的，根據(jù)文章審計意見模型計算結(jié)果是P(審計意見2004年)=0.25＜0.5，收賣審計意見動機(jī)為“0”。2004年東盛沒有發(fā)生更換會計事務(wù)所的情況。
2004年內(nèi)部檢查時發(fā)現(xiàn)重大會計差錯，普華永道中天對東盛2004年出具無保留有強(qiáng)調(diào)事項的審計意見。東盛公司由于在2004年沒有收到清潔的審計意見，在對2005年年報審計時更換了會計事務(wù)所。根據(jù)文章審計意見模型計算結(jié)果是P(審計意見2005年)=0.81＞0.5收賣審計意見動機(jī)為“1”。2005年東盛公司年報審計是深圳大華天誠會計師事務(wù)所，更換會計事務(wù)所的理由是：普華永道中天審計業(yè)務(wù)繁忙，無法保證對東盛審計的時間。當(dāng)公司管理當(dāng)局試圖通過某些會計處理和披露方式推遲公布不利信息時，審計師對此很可能表示反對并出具保留意見。公司管理當(dāng)局認(rèn)為保留意見將影響公司股價和融資能力，審計師的反對意見和保留意見很可能觸怒管理當(dāng)局，或促使其尋找與自己更為一致的審計師。從事務(wù)所的角度來看，會計師擔(dān)心潛在的訴訟風(fēng)險拒絕繼續(xù)審計，愿意自動退出對動盛的審計。并最終導(dǎo)致普華永道中天會計師事務(wù)與東盛科技關(guān)系終止。但普華永道中天會計師事務(wù)所對于對變更事項發(fā)表任何聲明“審計業(yè)務(wù)繁忙”，我認(rèn)為是一個借口，可能迫于審計市場競爭的壓力、擔(dān)心丟失潛在的客戶。最終通過深圳大華天誠會計師事務(wù)所審計，收到標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計報告，達(dá)到管理當(dāng)局預(yù)期結(jié)果，成功地收買“清潔”審計意見?？傻弥翰桓鼡Q審計師會獲得非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的上市公司中有相當(dāng)一部分在更換審計師之后獲得了“清潔”的審計意見，從而確實達(dá)到通過更換審計師來“收買審計意見”的目的，因此，審計師更換會對審計獨立性造成影響。
2006年東盛的年報都是審計的深圳大華天誠會計師事務(wù)所，根據(jù)文章審計意見模型計算結(jié)果是P(審計意見2004年)=0.31＜0.5，收賣審計意見動機(jī)為“0”。2006年東盛沒有發(fā)生更換會計事務(wù)所的情況。2006東盛利潤出現(xiàn)大幅度的下滑，東盛公司有操縱利潤的跡象。深圳大華天誠會計師事務(wù)的注冊會計師對東盛科技公司2006年報出具了保留意見審計報告。
東盛公司由于在2006年沒有收到清潔的審計意見，在對2007年年報審計時更換了會計事務(wù)所。根據(jù)文章審計意見模型計算結(jié)果是P(審計意見2007年)=0.99＞0.5，收賣審計意見動機(jī)為“1”。2007年東盛公司年報審計是中和正信會計師事務(wù)，更換的理由是“對方審計業(yè)務(wù)繁忙”。但是這次更換了會計師也未獲得清潔的審計意見。
審計師出具了無法表示的審計意見的理由如下：
截2007年12月31日，貴公司銀行借款余額為105，024.69萬元，其中逾期借款余額為77，195.32萬元；股東權(quán)益為-96，309.47萬元；欠繳稅金為15，702.24萬元；營運資金為-93，233.43萬元；本報告期虧損數(shù)額為75，339.28萬元，其中對外擔(dān)保或有損失計提的預(yù)計負(fù)債為69，557.52萬元；關(guān)聯(lián)方資金占用金額為7，200萬元，其中大股東資金占用費余額為5，508萬元。貴公司對該事項因珠海中珠股份有限公司重大資產(chǎn)重組方案的報審、潛江制藥重大資產(chǎn)重組工作的實施處在進(jìn)行中，尚待履行董事會審議等程序。所述，貴公司由于持續(xù)受到資金緊張的困擾，未能按照預(yù)期計劃投入資金，市場推廣及促銷活動受到限制，廣告策略難以實施，再加之原材料價格上漲等原因，使以資抵債入的“廣譽(yù)遠(yuǎn)”等四家子公司均未能完成評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的盈利預(yù)測。
有關(guān)資料顯示該公司2007年年報，發(fā)現(xiàn)該公司仍存在三大財務(wù)隱患：一是以資抵債注水7億元；二是隱瞞占資5億元；三是會計差錯，包括前期會計差錯及報告期會計差錯，涉及商譽(yù)、預(yù)計負(fù)債及所得稅會計等。盡管審計師出具了無法表示意見，可是它并沒有在說明段如實披露東盛科技上述三大問題，實際上變相認(rèn)可東盛科技關(guān)聯(lián)方侵占巨資、操縱前后期財務(wù)報表事實，且沒有發(fā)現(xiàn)可能存在的隱瞞巨額占資及報告期會計差錯等事實。審計報告要重內(nèi)容不重形式。保留、反對、無法表示審計意見類型并不重要，重要的是他是否在說明段中將企業(yè)的重大財務(wù)及經(jīng)營隱患如實披露。東盛科技2007年報就是一典型的案例，表面上審計師出具了無法表示意見，可是它并沒有在說明段如實披露東盛科技最重要的財務(wù)問題，實際上變相認(rèn)可東盛科技侵占資金、操縱前后期財務(wù)報表事實，且沒有發(fā)現(xiàn)可能存在的隱瞞巨額占資事實，我認(rèn)為，這份無法表示意見的審計報告也存在收買審計意見的跡象。
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不更換審計師會獲得非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的上市公司中有相當(dāng)一部分在更換審計師之后獲得了“清潔”的審計意見，從而確實達(dá)到了通過更換審計師來“收買審計意見”的目的。2007年審計報告雖然是無法表示的審計意見，但是沒有反映東盛最重要的財務(wù)問題，在一定的程度上改善了審計意見，因此審計師更換會對審計獨立性也造成了影響。中和正信會計師事務(wù)發(fā)表無法表示意見的審計意見的原因是多方面的：在具有監(jiān)管風(fēng)險的情況下，后任注冊會計師接收到了更為強(qiáng)烈的監(jiān)管信號，更傾向于發(fā)表嚴(yán)格的審計意見。年初五大公司（包括東盛科技）更換會計事務(wù)所，成為關(guān)注的焦點。而且東盛公司于近幾年多次更換，由此對外傳遞了強(qiáng)烈的監(jiān)管信號。會計師事務(wù)所在對其第2007年財務(wù)報告實施審計時更傾向于發(fā)表嚴(yán)格的審計意見。接任的中和正信會計師事務(wù)所同樣感受到強(qiáng)烈的監(jiān)管風(fēng)險，雖然無法詳盡地了解其審計結(jié)果與前任會計師事務(wù)所審計結(jié)果的差異，但中和正信會計師事務(wù)所最終仍然出具的是無法表示意見審計報告。
三、結(jié)語
我們現(xiàn)在把2004年-2007年P(guān)(審計意見)四年聯(lián)系起來看，當(dāng)P(審計意見it)＞0.5，收賣審計意見動機(jī)為“1”，東盛公司就更換了會計事物務(wù)所。當(dāng)P(審計意見it)＜0.5，收賣審計意見動機(jī)為“0”，東盛公司就沒有更換了會計事物務(wù)所。說明東盛科技“收買審計意見”主要通過更換會計事務(wù)所方式達(dá)到目的的。沒有選取其他的方式來獲得“審計意見改善”。
筆者通過對東盛科技連續(xù)變更會計師事務(wù)所的案例進(jìn)行分析，進(jìn)行了審計師更換的公司在更換后可能取得了“清潔”的審計意見。這說明前任審計師的更換在一定程度上影響了后任審計師的獨立性。在中國注冊會計師協(xié)會、中國證監(jiān)會、媒體強(qiáng)有力的關(guān)注下，對公司通過變更審計師而改善審計意見的可能性受到了限制。
參考文獻(xiàn)：
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［2］陸正飛，童盼.審計意見、審計師變更與監(jiān)管政策――一項以14號規(guī)則為例的經(jīng)驗研究.審計研究，2003，（3）.
［3］李爽，吳溪.監(jiān)管信號、風(fēng)險評價與審計定價：來自審計師變更的證據(jù).審計研究，2004，（1）.
［4］李東平，黃德華，王振林.不清潔審計意見、盈余管理與會計師事務(wù)所變更.會計研究，2001，（6）.
第8篇：審計事務(wù)所審計報告范文
關(guān)鍵詞：上市公司；審計委托模式；問題；優(yōu)化
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2014年7月7日
中國注冊會計師協(xié)會的數(shù)據(jù)，2014年1月至4月，40家證券資格會計師事務(wù)所共為2，534家上市公司出具了2013年度財務(wù)報表審計報告，其中，標(biāo)準(zhǔn)審計報告2，450份，帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份?？梢?，非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告84份，占3.31%，非標(biāo)報告的數(shù)量和比例都較2012年度（89份，比例為3.57%）有所下降。
上市公司比較喜歡標(biāo)準(zhǔn)審計報告這樣的審計結(jié)果，但那2，450份標(biāo)準(zhǔn)審計報告對應(yīng)的上市公司財務(wù)報表就一定在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量嗎？因為從震驚世界的安然事件、世通事件到我國紅光實業(yè)、黎明股份、銀廣夏等一系列上市公司舞弊案大大削弱了投資者對注冊會計師的信賴，這些上市公司的財務(wù)報表都經(jīng)過了注冊會計師的審計，但注冊會計師卻沒有客觀公正的指出其舞弊現(xiàn)象。主要是因為上市公司審計委托模式存在著很大的缺陷，影響注冊會計師的獨立性，使審計的結(jié)果偏向被審計單位也就是上市公司，對發(fā)現(xiàn)的被審計單位財務(wù)報表中存在的錯誤或舞弊處理不符合中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
一、上市公司審計委托模式存在的問題
目前，我國上市公司的審計委托模式是上市公司聘請注冊會計師對公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計，而聘請注冊會計師的委托權(quán)屬于股東大會，由股東大會決定聘請注冊會計師的費用等問題。但由于現(xiàn)行上市公司審計委托模式存在缺陷，注冊會計師很多時候并沒有對上市公司的財務(wù)報表進(jìn)行客觀公正的評價。
（一）委托人與被審計人合二為一。審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提下產(chǎn)生的，審計關(guān)系的產(chǎn)生源于公司的委托關(guān)系。審計人、委托人和被審計人三方組成獨立三角關(guān)系。審計人接受委托人的委托對被審計人的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行審計，并向委托人提供客觀真實的審計報告，審計人應(yīng)獨立于委托人和被審計人。
在上市公司財務(wù)報表審計中，由公司的所有者委托注冊會計師對管理層的經(jīng)營情況進(jìn)行審計。雖然在上市公司審計中股東大會是委托人，但我國上市公司股權(quán)高度集中，大股東（控股股東）控制股東大會，進(jìn)而控制董事會，而控股股東又在很大程度上與公司的管理層重合。對深圳證券交易所100家上市公司進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)公司董事長、副董事長或者董事、執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理、總裁或者財務(wù)總監(jiān)，只發(fā)現(xiàn)4家上市公司董事會和管理層沒有重合，重合率占了樣本總體的96%。這樣身為委托人的股東大會就不能代表大多數(shù)股東的意見，成了大股東的股東大會，股東大會流于形式，大股東又參與公司管理，管理層既是公司的決策者又是管理者和監(jiān)督者。這樣委托人與被審計人合二為一，都是大股東或者管理層。審計委托模式中的穩(wěn)定三角關(guān)系變?yōu)榱酥本€關(guān)系，使審計人處于一個尷尬的境地。最終，獨立審計不獨立。
（二）實際委托方缺乏審計意愿。上市公司是公眾公司，其財務(wù)報表信息使用者包括股東、債權(quán)人、客戶、政府部門和潛在投資者等。為了保護(hù)廣大財務(wù)報表使用者的利益，增加對上市公司財務(wù)報表的可信賴程度，《公司法》規(guī)定，上市公司的年報必須進(jìn)行審計，上市公司財務(wù)報表審計成了注冊會計師的法定審計業(yè)務(wù)。由于委托人與被審計人合二為一，實際委托人是大股東或者管理層，大股東控制上市公司，他們很了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等情況，對大股東而言，財務(wù)報表審計沒有實質(zhì)意義。如果不是公司法強(qiáng)制規(guī)定，上市公司不可能花冤枉錢聘請會計師事務(wù)所、注冊會計師來審計自己的財務(wù)報表。
（三）注冊會計師因經(jīng)濟(jì)利益使獨立性受損。在我國，董事長代表董事會行使對注冊會計師的選聘權(quán)，一些公司名義上是由股東大會負(fù)責(zé)注冊會計師的選聘，實質(zhì)上注冊會計師的選聘仍是由董事會具體執(zhí)行，股東大會只不過履行批準(zhǔn)的程序。由于委托人與被審計人合二為一，實際上是上市公司的管理層在委托、雇傭注冊會計師。管理層不僅有權(quán)決定聘請哪一家會計師事務(wù)所，還有權(quán)決定審計費用的多少及何時支付。這種委托模式直接影響了注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。由被審計單位的管理層直接向會計師事務(wù)所支付審計費用，形成注冊會計師、會計師事務(wù)所被客戶（被審計單位管理層）雇傭，從而兩者之間形成一種實質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
在我國，目前審計市場是買方市場，審計市場競爭過度，市場的審計資源有限，而市場的競爭者眾多，而且目前國內(nèi)會計師事務(wù)所之間的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員素質(zhì)差距不大，競爭激烈。在如此嚴(yán)峻的市場環(huán)境下，生存問題已取代獨立性成為注冊會計師的首要考慮。這樣是否有客戶、審計收入多少決定了一家會計師事務(wù)所能否生存。審計收入多少是制約會計師事務(wù)所客觀出具審計報告的重要因素。由于被審計單位管理層決定注冊會計師的經(jīng)濟(jì)來源，可能會出現(xiàn)要挾注冊會計師出具“標(biāo)準(zhǔn)審計報告”否則就更換會計師事務(wù)所的現(xiàn)象。如果前期審計費用未予結(jié)清，且金額較大，則注冊會計師易受經(jīng)濟(jì)利益威脅而影響審計獨立性。注冊會計師為了自己的經(jīng)濟(jì)利益不得不在一些問題上做出讓步，損害獨立性。
二、改進(jìn)上市公司審計委托模式
解決上市公司審計委托模式問題的關(guān)鍵就是使委托人與被審計人真正分離，委托人正確的行使審計委托權(quán)，使注冊會計師與被審計人不存在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。對于獨立的審計委托人，很多學(xué)者都提出了自己的意見，主要有兩種：一種是從公司內(nèi)部確定一個合適的機(jī)構(gòu)作為審計委托人；另一種是在公司外部確定一個合適的機(jī)構(gòu)作為審計委托人。
（一）從公司內(nèi)部確定一個合適的機(jī)構(gòu)作為審計委托人。這種思路比較引人注目的是建立審計委員會（余玉苗，2000），即在上市公司內(nèi)部成立一個由獨立董事組成的審計委員會作為委托人，由其直接聘用和監(jiān)督注冊會計師，決定注冊會計師的審計報酬及其支付形式；被聘請的注冊會計師定期向?qū)徲嬑瘑T會報告，并對其負(fù)責(zé)。結(jié)合我國的實際情況，采取這種形式有一定的困難，這主要是由于審計委員會隸屬于董事會，它的經(jīng)費、獨立董事的報酬實際都來自于被審計單位內(nèi)部，他們很難與被審計單位管理層獨立，經(jīng)常會受制于被審計單位管理層，這樣，我國絕大多數(shù)公司為滿足上市的要求而聘請的獨立董事并不“獨立”、“懂事”，往往只起到“擺設(shè)”的作用?？傊?，建立審計委員會在我國并不能優(yōu)化上市公司審計委托模式，達(dá)到預(yù)期的效果，增強(qiáng)審計的獨立性，提高審計質(zhì)量。
（二）在公司外部確定一個合適的機(jī)構(gòu)作為審計委托人。這種思路能使上市公司管理層失去聘請會計師事務(wù)所和向注冊會計師支付審計費用的權(quán)力，會計師事務(wù)所與上市公司不再有直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，上市公司管理層也就無從對注冊會計師發(fā)表審計意見施加影響。這種思路主要有三種具體實施模式：
1、財務(wù)報表保險模式。財務(wù)報表保險模式是上市公司向保險公司投保財務(wù)報表保險，由保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進(jìn)行審計，并支付審計報酬，保險公司根據(jù)對上市公司的風(fēng)險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率，對于因為財務(wù)報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負(fù)責(zé)向投資者賠償。這種模式在我國不太適用，因為如果強(qiáng)制實施財務(wù)報表保險制度，會對注冊會計師行業(yè)帶來負(fù)面沖擊，出現(xiàn)保險公司壟斷，同時不能防止保險公司與上市公司之間的合謀，也不能減少注冊會計師與上市公司之間的合謀，此外我國缺乏發(fā)達(dá)的風(fēng)險評估市場，不利于保險公司對投保的上市公司進(jìn)行風(fēng)險評估并據(jù)以確定保險費率。
2、由證監(jiān)會行使審計委托權(quán)。審計監(jiān)督管理委員會模式，是指由證監(jiān)會設(shè)立的公眾公司審計委員會作為審計委托人，采用招標(biāo)方式聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。此模式下公眾公司審計委員會代表社會公眾行使對注冊會計師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)，上市公司每年將審計費用上繳證監(jiān)會，由他根據(jù)招標(biāo)決定費用的發(fā)放。這種模式主要缺點是證監(jiān)會是國家機(jī)關(guān)，有時候會為了刺激低迷的經(jīng)濟(jì)，或者為了宏觀調(diào)控，可能會對一些審計結(jié)果有偏好，同時還會導(dǎo)致證監(jiān)會權(quán)力膨脹，容易出現(xiàn)證監(jiān)會官員的尋租行為。如果采用此模式，需加大監(jiān)督成本和反腐成本。
3、由注冊會計師協(xié)會行使審計委托權(quán)。這種模式下，注冊會計師協(xié)會作為審計委托人，采用招標(biāo)方式聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，上市公司每年將審計費用上繳注冊會計師協(xié)會，由他根據(jù)招標(biāo)情況決定費用的發(fā)放，注協(xié)對由其委托的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)管。這種模式的主要缺點是，一方面注冊會計師協(xié)會與一些會計師事務(wù)所關(guān)系密切，例如事務(wù)所的所長或注冊會計師可能是協(xié)會的會長，這樣在招標(biāo)時一些事務(wù)所有優(yōu)勢，會存在不公平的情況；另一方面雖然中注協(xié)嚴(yán)格來說是一個非盈利性質(zhì)的協(xié)會組織，但我國的注冊會計師協(xié)會也帶有一定的行政性質(zhì)，受財政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，容易受政府的影響。
對于由證監(jiān)會或者注冊會計師協(xié)會行使審計委托權(quán)的模式，筆者還是比較贊同的，二者都用招標(biāo)方式聘請會計師事務(wù)所，有利于會計師事務(wù)所的公平競爭和規(guī)?；l(fā)展，并且能充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢，證監(jiān)會具有權(quán)威性，易于監(jiān)管和制約，注冊會計師協(xié)會比較熟悉注冊會計師行業(yè)、會計師事務(wù)所資質(zhì)和審計人員的素質(zhì)，擁有事務(wù)所審計質(zhì)量的檢查權(quán)，具有實務(wù)可操作性。如果采用這些模式，要創(chuàng)造條件抑制其缺點，如需要加大監(jiān)督力度和加強(qiáng)反腐。當(dāng)然，也可以將這兩種模式結(jié)合起來。
優(yōu)化現(xiàn)行上市公司審計委托模式有著重要意義，可以提高注冊會計師和事務(wù)所的獨立性，改善民間審計環(huán)境，提高審計報告的質(zhì)量，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。哪種模式符合我國國情，能發(fā)揮最好的作用，還需要下功夫研究。
主要參考文獻(xiàn)：
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第9篇：審計事務(wù)所審計報告范文
2000年1月6日，中國注冊會計師協(xié)會宣布，全國會計(審計)師事務(wù)所完成脫鉤改制，未按規(guī)定完成脫鉤的事務(wù)所已分別被給予撤銷和停止執(zhí)業(yè)處理。
2000年7月1日，《中華人民共和國會計法》施行。
2001年9月，為麥科特發(fā)行上市出具嚴(yán)重失實審計報告的深圳華鵬會計師事務(wù)所有六人被刑事拘留或取保候?qū)彙?/p>
2000年至2001年，湖北立華會計師事務(wù)所被發(fā)現(xiàn)對康賽實業(yè)、興發(fā)集團(tuán)、活力28等上市公司的虛假財務(wù)報告出具無保留的審計意見。
2001年9月，銀廣夏謊報巨額利潤被披露后，中國財政部表示，擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；同時，將追究中天勤會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
2001年11月底，國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所全年完成的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，共抽查了32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有14家會計事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假，涉及41名注冊會計師。
2001年12月30日，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號――A股公司實行補(bǔ)充審計的暫行規(guī)定》和《關(guān)于A股公司做好補(bǔ)充審計工作的通知》。根據(jù)該規(guī)定，公司在公開發(fā)行股票籌資時，不僅應(yīng)聘請國內(nèi)會計師事務(wù)所，還應(yīng)聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務(wù)所，對其財務(wù)報告進(jìn)行審計。
國際
1999年，美國證監(jiān)會（SEC）裁定，安永對AOL關(guān)于廣告費用可以允許遞延的解釋不當(dāng)。安永承擔(dān)的罰款部分未予以公布。
1999年，Cendant公司被發(fā)現(xiàn)有虛開發(fā)票虛增銷售收入的現(xiàn)象，安永為此承擔(dān)了大約3億美元的罰款。
2000年，Sunbeam公司涉嫌操縱利潤，安達(dá)信受到質(zhì)疑。
2000年，Waste Management Inc.被發(fā)現(xiàn)錯誤運用會計準(zhǔn)備金。該公司與安達(dá)信為此共同承擔(dān)了4.57億美元的罰款。
2000年，普華永道在對Microstrategy公司的審計中因不當(dāng)解釋相關(guān)會計原則被提訟。
2000年，Lernout Hauspie公司被發(fā)現(xiàn)有虛開發(fā)票、虛增收入現(xiàn)象，畢馬威為此受到質(zhì)疑。
2001年，因Xerox（施樂）墨西哥公司的會計欺詐行為等，畢馬威對該公司進(jìn)行了重新檢查。
2001年，因?qū)repaid Legal公司應(yīng)適用的會計原則與美國證監(jiān)會有分歧，德勤不再擔(dān)任該公司的審計師。
2001年，Enron（安然）進(jìn)入破產(chǎn)程序，安達(dá)信正面臨各級法律訴訟。
