權(quán)責發(fā)生制論文精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的權(quán)責發(fā)生制論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：權(quán)責發(fā)生制論文范文
一般情況下，對于經(jīng)營性業(yè)務(wù)，事業(yè)單位一般采用權(quán)責發(fā)生制，而對于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，事業(yè)單位往往采用收付實現(xiàn)制度核算的方式。但由于收付實現(xiàn)制度的會計成本核算內(nèi)容不嚴謹，而且事業(yè)單位在實際操作中，并沒有很好地區(qū)分經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的界限，因此導致最終的成本難以做到客觀核算。由于不同事業(yè)單位的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)所選擇的會計核算方法也有很大的不同，導致因人為因素而調(diào)整報表的情況時有發(fā)生，由此可見，這在很大程度上不利于事業(yè)單位內(nèi)部員工的績效評價。
2權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的重要性
2.1權(quán)責發(fā)生制有助于推進事業(yè)單位的會計預(yù)算管理水平
為了有效提高事業(yè)單位的效益，事業(yè)單位內(nèi)部的會計部門同樣需要進行十分嚴格的會計成本核算。然而基于收付實現(xiàn)制度系統(tǒng)下，事業(yè)單位占有和使用資金的情況并沒有形成有機的聯(lián)系，因此這必然使得會計分期的資金使用效益不具有與其他事項之間的可比性，甚至導致財政預(yù)算的編制和決算的年終考核資料也缺乏嚴格的依據(jù)。但權(quán)責發(fā)生制的有效應(yīng)用，在很大程度上能夠使事業(yè)單位的會計核算系統(tǒng)更加科學和嚴密，并極大地提高了財產(chǎn)資金的使用效益和預(yù)算管理水平，使我國會計信息更加透明和可靠。
2.2權(quán)責發(fā)生制有助于反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和財務(wù)情況
有效掌握事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)、負債和財務(wù)狀況，在很大程度上可以為事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供更加科學合理的規(guī)劃，并能夠有效處理內(nèi)部建設(shè)和發(fā)展中的各種問題。因此，資產(chǎn)、負債等財務(wù)狀況是事業(yè)單位進一步發(fā)展的重要理論依據(jù)。權(quán)責發(fā)生制的有效應(yīng)用正是通過正確分析事業(yè)單位長期資產(chǎn)以及隱性負債等財務(wù)情況，最后為事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供更加可靠的財務(wù)報表信息資料，從而有利于事業(yè)單位能夠?qū)Y產(chǎn)和負債等財務(wù)情況進行正確客觀的分析和評價。由此可見，權(quán)責發(fā)生制能夠使事業(yè)單位獲取更多更加可靠的財務(wù)信息資料，從而有利于更好地推動事業(yè)單位的市場化發(fā)展進程。
3權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的實際應(yīng)用
3.1權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用
第一，采購業(yè)務(wù)的會計核算。通常情況下，企事業(yè)單位的發(fā)展離不開采購一些必備的物品，而有些物品的采購可能涉及跨季度或年度的問題，因此這樣對事業(yè)單位的績效考核會產(chǎn)生不利的影響。為了有效提高事業(yè)單位的會計核算質(zhì)量，在采購業(yè)務(wù)中，事業(yè)單位應(yīng)嚴格按照合同上的實際情況，將一些本期間的采購業(yè)務(wù)費用列入本期間的行列，其中包括貸記銀行存款、應(yīng)付賬額等信息。而針對一些本期以外的采購業(yè)務(wù)，即便這些采購業(yè)務(wù)已經(jīng)支付了相應(yīng)的費用，也一律不列入本期間，只將它們記做借記預(yù)付賬款、銀行存款等信息。第二，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算。近些年，我國事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算環(huán)節(jié)，一般都是通過固定資產(chǎn)和固定基金來直接反映，而且固定基金一般和固定資產(chǎn)差異不大。一方面，導致我國固定資產(chǎn)的價值不能嚴格按歷史成本進行計算，因此不能正確反映固定資產(chǎn)在實際應(yīng)用過程中的價值轉(zhuǎn)移;另一方面，由于固定資產(chǎn)在購置過程中，沒有提折舊，導致購置期間出現(xiàn)結(jié)余問題。因此，權(quán)責發(fā)生制的有效應(yīng)用，可以通過嚴格按照相關(guān)的會計制度，從而對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)信息進行正確有效的處理。第三，債務(wù)債權(quán)的會計核算。對債務(wù)債權(quán)的及時有效掌握，可以對事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供重要的決策作用。但由于事業(yè)單位的會計核算一般是對應(yīng)付項目、預(yù)收項目、預(yù)付項目等內(nèi)容做統(tǒng)計，而沒有真正落實事業(yè)單位的所有非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，導致事業(yè)單位的債務(wù)債權(quán)信息掌握不可靠，從而不能給事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供更加可靠的信息資料。而權(quán)責發(fā)生制的有效實施，通過對一些應(yīng)付而未付的費用和債務(wù)等財務(wù)問題進行明確的標記和分類計算，可以為債務(wù)債權(quán)等財務(wù)情況提供更加可靠的資料。
3.2權(quán)責發(fā)生制在相關(guān)事業(yè)單位會計核算中應(yīng)注意的問題
首先，由于權(quán)責發(fā)生制一般適用于處理一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的跨年度業(yè)務(wù)，因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的實際情況確認是否引入這一制度;其次，權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用應(yīng)有效結(jié)合事業(yè)單位的財務(wù)決算制度和相應(yīng)規(guī)則，這樣才能更加有效地提高整個事業(yè)單位會計核算信息的真實度和可靠度;最后，權(quán)責發(fā)生制作用的有效發(fā)揮在很大程度上取決于會計從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)。因此事業(yè)單位會計部門應(yīng)適時組織相關(guān)的培訓工作，以便全面提高整個會計部門人員的專業(yè)操作能力和個人職業(yè)道德素質(zhì)。只有這樣，才能使會計部門人員的綜合素質(zhì)符合當前社會發(fā)展的需求，從而保障權(quán)責發(fā)生制能夠為事業(yè)單位的發(fā)展提供最大的效益。
4結(jié)論
第2篇：權(quán)責發(fā)生制論文范文
【摘要】本文對現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計確認基礎(chǔ)的運用進行了梳理，對企業(yè)所得稅制度在不同情況下適用不同會計確認基礎(chǔ)的原因進行分析，并對企業(yè)所得稅制度采用兩種會計確認基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)提出建議，以期對稅法和會計采用會計確認基礎(chǔ)時的協(xié)調(diào)與處理提供參考和借鑒。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅制度；會計確認基礎(chǔ)； 權(quán)責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制
會計確認基礎(chǔ)是指會計核算過程中，確認收入、費用等會計要素實現(xiàn)時間的標準和原則。在會計實務(wù)中，會計確認基礎(chǔ)通常包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。在權(quán)責發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是指收入、費用的確認以現(xiàn)金的實際收到或支付為標準。權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在會計確認基礎(chǔ)的體系中，是相對應(yīng)的關(guān)系。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會計專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會計確認基礎(chǔ)的概念，權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。
一、 企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責發(fā)生制
現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運用權(quán)責發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計算收入。企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。包括：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、資本化借款費用攤銷。3. 租賃費用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。4. 長期待攤費用分期攤銷。作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。
二、 企業(yè)所得稅法中的收付實現(xiàn)制
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運用權(quán)責發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對于企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。2. 租金收入。對于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。3. 特許權(quán)使用費收入。對于企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。4. 接受捐贈收入，對于企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。6. 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。7. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對于企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會計確認基礎(chǔ)的原因分析
首先，權(quán)責發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算和確認的基礎(chǔ)。根據(jù)2007年12月6日國務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權(quán)責發(fā)生制，主要是考慮到：一是權(quán)責發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實的權(quán)利和義務(wù)。有些款項雖然尚未收到，但是相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認計量相關(guān)資產(chǎn)和收入的取得。
二是有些款項雖然尚未支付，但是相關(guān)經(jīng)濟利益流出企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認計量相關(guān)負債和費用的發(fā)生。此時，權(quán)責發(fā)生制更能真實反映企業(yè)已確定的潛在權(quán)利和義務(wù)，從會計的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會計信息更能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更能滿足財務(wù)報告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調(diào)控款項收付、操縱納稅義務(wù)的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運用收付實現(xiàn)制?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算采用權(quán)責發(fā)生制原則的同時，也規(guī)定“本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運用收付實現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權(quán)責發(fā)生制的同時，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔納稅義務(wù)的實際能力。在會計上一以貫之的權(quán)責發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當結(jié)合實際加以調(diào)整，因為前者以核算為終點，而后者在完成會計核算后還要以納稅為終點。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對于納稅人不具有現(xiàn)實納稅能力的合理情形，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制確認為所得，在稅法上也可能按收付實現(xiàn)制原則不確認為當期的應(yīng)稅所得。
四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會計確認基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)
稅收和會計處理應(yīng)當在各自的框架下處理會計確認基礎(chǔ)不一致的問題。主要是對于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實現(xiàn)制的收入、費用，在會計中往往是按照權(quán)責發(fā)生制處理的。此時，稅法上確認的收入和費用，與會計上的確認時間會發(fā)生不一致。這時，企業(yè)應(yīng)當依法將企業(yè)所得稅制度和會計確認基礎(chǔ)作出恰當?shù)膮f(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)
--> 所得稅法》第二十一條“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算”的規(guī)定，即在計算應(yīng)納稅所得額時，按照收付實現(xiàn)制處理。在會計處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計準會計專業(yè)畢業(yè)論文則第18號——所得稅》的要求，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債，按照會計準則規(guī)定確認的賬面價值與按照稅法規(guī)定確認的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。
對于遞延所得稅負債與按照稅法計算的應(yīng)納稅款之和，或遞延所得稅資產(chǎn)與按照稅法計算的應(yīng)納稅款之差，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。對于上述稅法與會計準則之間的差異，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》（財會〔2003〕29號）的規(guī)定，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。
參考文獻：
[1] 國家稅務(wù)總局 . 企業(yè)所得稅管理工作規(guī)范 [m]. 北京：中國稅務(wù)出版社，2011.
[2] 李俊梅 . 最新企業(yè)所得稅使用問答 [m]. 北京：法律出版社，2009.
[3] 葛家澍，劉峰 . 會計理論 [m]. 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1998.
[4] 李若山，郭牧 . 會計準則與假設(shè)和我國當前稅務(wù)處理的矛盾與對策 [j]. 武漢：財會月刊（會計版），1998（5）.
第3篇：權(quán)責發(fā)生制論文范文
關(guān)鍵詞：權(quán)責發(fā)生制；平衡計分卡；政府績效評價體系；信息軟件
一、研究背景
2014 年 12 月 31 日，財政部《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（以下簡稱《方案》）正式公布，要求我國政府會計從目前收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變。同時，建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度增強了平衡計分表在對部門機關(guān)業(yè)績考核方面具有十分積極有效的作用，為進一步推行平衡計分表行政單位業(yè)績考評體系提供了有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和制度保障。
二、基于權(quán)責發(fā)生制下平衡計分卡政府績效指標評價體系設(shè)計
平衡計分卡由卡普蘭和諾頓提出，因為美國等國家在最近十幾年把平衡計分卡引入公共部門進行績效管理并取得了成功，開始認可該表的非營利機關(guān)單位在數(shù)量上有所增長，并也收到了令人滿意的效果。
本人認為，現(xiàn)階段我國政府建立基于平衡計分卡的績效考核指標體系需要將卡普蘭和諾頓提出的研究成果進行改良，以適應(yīng)我國國情。具體應(yīng)從以下四個維度
進行：
財務(wù)維度。該維度因為政府會計權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的改革變得更加重要、準確、細化和實用?？梢栽谠械娜司鶉鴥?nèi)生產(chǎn)總值及增長率、人均財政收入及增長率、三類產(chǎn)業(yè)所占比重、提供經(jīng)濟發(fā)展機會、提供就業(yè)發(fā)展機會、萬元工業(yè)增加值能耗降低率、行政管理費占財政支出比重、人均行政費用、稅收收入比重及增長率等指標的基礎(chǔ)上，增加專項資金使用率、資產(chǎn)負債率、負債保障率、收入費用率、運行成本率、人均運行成本等。增加的這些考核指標會讓政府更加重視資金使用的合理性、安全性、有效性，堵住漏洞，減少腐敗發(fā)生幾率，保證債務(wù)可控，遏制盲目決策。
社會公眾維度可以分成5個部分，一是對上層機構(gòu)部門形象的尊重、對上層部門單位制度的落實。是指上級部門的實踐活動與中央政府、上級政府的制度策略高度相符，對上級單位下達的命令的執(zhí)行力度；二是社會和諧程度。需要有關(guān)單位構(gòu)建一個系統(tǒng)科學的群眾公共服務(wù)體系、完善就業(yè)保障制度、提供有利的社保服務(wù)，通過初次分配和再分配實現(xiàn)全名富裕；三是群眾對行政部門工作的滿意與否。相關(guān)行政部門應(yīng)該促進基本公共服務(wù)建設(shè)工作的不斷完善，提高強服務(wù)水平，增強服務(wù)意識。在進行財政規(guī)劃的過程中，應(yīng)該適當?shù)卦黾庸卜?wù)支出、重視公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與優(yōu)化，深入到人民群眾當中去，想人民群眾所想，為人民群眾干實事，解決群眾關(guān)心的問題；四是重視生態(tài)環(huán)保建設(shè)工作。需要有關(guān)部門進行區(qū)域性生態(tài)環(huán)境的規(guī)劃建設(shè)，營造優(yōu)美的居住環(huán)境，發(fā)揚人與自然和諧共處的精神理念；五是制定切實可行的社會管理制度。監(jiān)督相關(guān)制度具體的落實情況。
內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。在政府部門平衡計分中，優(yōu)化內(nèi)部管理流程、提行政工作的質(zhì)量、嚴格按照法律規(guī)范的具體標準是向人民群眾提供滿足需求的公共設(shè)施建設(shè)成功和服務(wù)，提高他們的滿意度。所以，在內(nèi)部實施過程中，必須要樹立健康科學的管理精神理念，必須要嚴格按照規(guī)范標準開展各項工作，構(gòu)建一個完善的獎勵機制，與客觀的問責體系，監(jiān)督公職人員日常工作行為與作風。具體考核指標有：政務(wù)信息公開度、工作流程規(guī)范度、公眾對政府工作的滿意度、電子政務(wù)的普及率、政策法規(guī)科學性與穩(wěn)定性程度、政策執(zhí)行公正性與公開性程度、公民評議的行政審批便民率、行政效率滿意度、行政訴訟敗訴率、政府廉潔度，人大議案政協(xié)提案辦結(jié)率等。
學習與發(fā)展維度。要響應(yīng)學習型社會的號召，在政府機關(guān)部門形成一種學習與發(fā)展的良好氛圍。作為為人民提供服務(wù)的部門，我們應(yīng)該注重自身創(chuàng)新能力與學習能力的培養(yǎng)，才能緊跟時展的步伐，推動社會改革工作的飛速發(fā)展。同時為了進一步贏得廣大人民群眾的信賴與支持，必須要營造與堅持一種良好的工作作風，保持自身發(fā)展的清正廉潔，只有這樣才能幫助人民群眾解決實際困難，才能真正拉近政府與人民群眾的距離，不斷提高人民群眾對政府的滿意度。所以，學習型政府是時展的必然產(chǎn)物，是社會穩(wěn)定，國家發(fā)展的必然要求。（見附表）
三、基于權(quán)責發(fā)生制下平衡計分卡政府績效指標評價體系的信息軟件開發(fā)要求
在對戰(zhàn)略目標進行分析與定位以后，評分卡的使用離不開一套強大的信息數(shù)據(jù)體系，必須要把平衡計分表中的解決測量和所有信息數(shù)據(jù)加以整理與分類。不斷推進該項工作深入發(fā)展，對于平衡計分表在具體工作活動中的實施情況進行認真分析，采取有效措施進行調(diào)整規(guī)范，相關(guān)組織部門必須要由一套完善的信息管理體系。因此，平衡計分表的落實離不開強大的信息技術(shù)體系，為其提供基本的平臺
保障。
該項系統(tǒng)需要滿足的條件有：簡單易操作、完整涵蓋每個重要模塊、良好的系統(tǒng)兼容性、苑攀降南低辰涌?、稳定性和安刃浴Ｐ枰獙崿F(xiàn)的功能有：數(shù)據(jù)錄入、輸出、查詢、排序、修改、刪除、數(shù)據(jù)恢復(fù)、匯總、分析、清除、打印、系統(tǒng)用戶權(quán)限設(shè)置、版面設(shè)置、論壇管理、用戶管理、文章發(fā)表、信件交流、文章轉(zhuǎn)發(fā)、查詢及論壇安全和保密等功能。
現(xiàn)在我國政府正在進行的權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革，給平衡計分卡政府績效指標評價體系的推廣和普及帶來新的挑戰(zhàn)和機遇。希望通過廣大政府人員的努力，形成一整套科學的符合我國實際發(fā)展狀況的平衡計分卡，促進相應(yīng)的政府業(yè)績考評系統(tǒng)的不斷完善，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻！
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理[M]，2015，3.
[2]李偉成.基于平衡計分卡的政府部門績效管理研究華[D].中科技大學博士論文， 2011，11.
第4篇：權(quán)責發(fā)生制論文范文
摘 要 30多年的計劃經(jīng)濟體制使預(yù)算會計成為我國政府會計的主導，隨著改革開放的不斷推進，預(yù)算會計的弊端越來越明顯。近5年我國政府會計已由純粹的理論研究到實質(zhì)性的改革措施，改革之勢勢如破竹。筆者從與政府會計主體相關(guān)的參與者角度來分析改革的必要性，并試圖從“法國模式”的借鑒中尋求適合我國的政府會計模式。
關(guān)鍵詞 政府會計 改革 必要性 法國模式
一、政府會計改革的必要性
與政府會計主體相關(guān)的參與者主要有社會公眾、官員、債權(quán)人等。
第一，政府會計承擔著公共受托責任，作為政府的委托人，社會公眾理論上具有強烈的監(jiān)督動機。社會公眾為了行使這種監(jiān)督權(quán)需發(fā)生監(jiān)督成本（MC）和可能的締約成本（BC）。當MC+BC>公眾所能承受的政府不符合其利益而造成的剩余損失（RL）時，公眾就會理性地選擇放棄對政府的監(jiān)督。公眾可選擇的所轄政府只有一個，這使公眾被迫面對較高的選擇成本和退出成本，導致其對政府會計改革的訴求并不強烈。然而只有處于社會公眾監(jiān)督下的政府才會更有效率和效果。通過政府會計改革，提高政府的透明度，降低社會公眾的監(jiān)督成本，才能喚起公眾的監(jiān)督熱情。
第二，對于當選的官員，收付實現(xiàn)制對其資金的運用有較強的約束，所以通常情況下官員傾向于引入權(quán)責發(fā)生制，而且權(quán)責發(fā)生制能對官員的政績考核更公平公正，尤其是當收益的實現(xiàn)與收到款項不在同一期間時。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，在義務(wù)產(chǎn)生的當期確認支出，在權(quán)利獲得的當期確認收入。這不僅使政府會計報告能完整地反映政府的所有經(jīng)濟資源，也有利于對該屆政府的效率效果進行公正的考評，劃清各屆政府間的權(quán)責。
第三，政府的債權(quán)人會積極推動政府會計改革，因為現(xiàn)行的政府會計不能全面反映政府的資產(chǎn)負債，導致其投資風險較大。收付實現(xiàn)制只能反映政府的直接顯性負債，而政府的其他債務(wù)如直接隱性負債、或有顯性負債和或有隱性負債，是無法在資產(chǎn)負債表中得到體現(xiàn)。對這三類政府負債的不確認可能導致幾年后大量現(xiàn)金流出造成財政嚴重赤字。另外我國已實行分稅制改革，中央與地方的博弈結(jié)果如圖：
事權(quán)與財權(quán)的嚴重不匹配，迫使地方政府搭建較多不規(guī)范的融資平臺，使政府的隱性負債很大。隨著我國經(jīng)濟、金融的成熟，地方政府將來也會獨立發(fā)行地方債券，此時投資者會更迫切地要求政府會計披露更充分、規(guī)范和透明。
二、“法國模式”的借鑒
在我國會計與國際趨同的過程中，我國一貫注重對“英美模式”的學習借鑒。該模式確實在我國企業(yè)會計改革中起到了積極的借鑒作用，而在推進我國政府會計改革中，“法國模式”更適合作為我國借鑒的樣板。
法蘭西民族與中華民族在文化上有很多相近處，如都傾向于集體主義、穩(wěn)健主義、畏懼權(quán)力等，這些文化滲入了法國政府會計模式中。講究集體主義的法蘭西公民不太會質(zhì)疑政府的干預(yù)行為和干預(yù)成本，法國會計是市場經(jīng)濟制度和國家宏觀干預(yù)的產(chǎn)物。這深刻影響到了法國政府會計的主要目標，它不像“英美模式”強調(diào)政府對公共受托責任的履行情況，而是更加注重行政效率和對宏觀控制的完成情況。法國的政府會計部門是設(shè)置在中央財政部下，它與其他部門級別平行，獨立性強，完全聽命于中央，是中央政府對公共財政實施監(jiān)控的重要工具，在國家資源優(yōu)化配置和國有資產(chǎn)保值增值中發(fā)揮重要作用?，F(xiàn)在法國政府會計正將會計基礎(chǔ)從收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制，其改革已獲得了初步成效。
借鑒“法國模式”，結(jié)合我國國情，可從以下三個方面來推進我國政府會計改革：
第一，部門設(shè)置。我國可在財政部下設(shè)置政府會計準則委員會，負責政府會計準則的研究、起草等工作。該委員會由有會計知識背景的官員、資深會計專家、高校會計教授等組成，其獨立性和權(quán)威性必須得到保障。政府會計部門根據(jù)國庫統(tǒng)一支付體系的建立、完善進展，及時修正準則，使政府會計不對財稅改革等造成阻礙。
第二，考核內(nèi)容。西方發(fā)達國家約83%的政府會計資源是運用到績效考核中，而不僅僅停留在對政府部門收入、支出、余額的確認和計量上。我國可通過對財政撥款的用途記錄，進行行政控制，由結(jié)果評估影響，將會計系統(tǒng)與非會計系統(tǒng)相結(jié)合。
第三，會計基礎(chǔ)。我國政府會計應(yīng)適時適度地引入權(quán)責發(fā)生制，逐漸在確認、計量等方面與企業(yè)會計趨同。
“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”。有效的政府會計是政府治理天下的保證。我國需構(gòu)建與完善一個具有中國特色的政府會計模式。
參考文獻：
第5篇：權(quán)責發(fā)生制論文范文
【關(guān)鍵詞】政府預(yù)算會計；收付實現(xiàn)制；權(quán)責發(fā)生制；預(yù)算會計改革
一、我國政府預(yù)算會計發(fā)展歷程
在我國建國后的一段時間里，我國實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟體制，統(tǒng)收統(tǒng)支的工作由中央全權(quán)負責，政府預(yù)算會計是以計劃經(jīng)濟為基礎(chǔ)而進行的。改革開放以后，以市場經(jīng)濟為主體的經(jīng)濟體制成為了我國的主要體制，先前計劃經(jīng)濟為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會計改革為以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變化和財政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，原有的預(yù)算會計模式越來越不適應(yīng)現(xiàn)實的需要。
（一）傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計體系的形成
1950年，我國財政部通過《暫行總預(yù)算會計制度草案》、《暫行單位預(yù)算會計制度草案》。同年，財政部正式《各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度》以及《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》。至此，我國傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計體系初步形成。
（二）傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計體系的完善
改革開放以來，我國財政部于1983年，根據(jù)當時預(yù)算管理的要求，在原來的會計體系基礎(chǔ)之上，廣泛征求修改意見，最后制定了《財政機關(guān)總預(yù)算會計制度》。并在1988年，再次做了修改。
通過這兩次修改，我國的總預(yù)算會計制度又有了新的突破，更能全面反映預(yù)算會計中的收支問題，更能體現(xiàn)預(yù)算的職能，更能滿足新時代的需求。
二、我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計的局限性
（一）不能滿足政府財務(wù)管理的需要
1、無法準確反映政府的資產(chǎn)狀況
政府的資產(chǎn)始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認減值損失，資產(chǎn)價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產(chǎn)反映的價值不準確。
2、無法準確反映政府的負債狀況
在收付實現(xiàn)制上，當期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認，形成隱性債務(wù)、或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當前財政困難，加大政府未來的財政風險。
3、無法進行確認和計量行政運行成本和政府的財務(wù)績效
由于收付實現(xiàn)制，資產(chǎn)占用不實、缺乏成本核算等，政府財務(wù)績效評價不準確。財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，行政、事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行相應(yīng)的修改。
（二）不能滿足政府預(yù)算管理的需要
1、預(yù)算資金計量不準確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學
政府部門的預(yù)算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預(yù)算外資金沒有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支?；窘ㄔO(shè)投資被反映在預(yù)算會計外。
2、預(yù)算執(zhí)行方面存在問題
現(xiàn)行預(yù)算會計主要披露財政部門的預(yù)算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預(yù)算、實施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。
3、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)
在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當年無法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當年結(jié)余不實，給人為調(diào)節(jié)財政平衡提供技術(shù)缺口，造成財政虛假平衡。
三、我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計改革的必然性
現(xiàn)行預(yù)算會計由財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計組成，是極不完善的預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體，既不是真正意義的政府財務(wù)會計，不能全面反映政府的財務(wù)狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。
為更為全面反映我國政府的實際財務(wù)情況，結(jié)合我國的實際國情，對政府預(yù)算會計的改革分步推進尤為迫切。不僅要對會計科目進行適當?shù)母母铮惨獙蟊磉M行適當?shù)母母?，以滿足現(xiàn)代社會發(fā)展的需求。
四、如何進行預(yù)算會計改革
（一）明確政府會計體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則
與西方國家的預(yù)算會計相比，我國的預(yù)算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。明確政府會計體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎(chǔ)。
（二）政府財務(wù)會計和預(yù)算會計的協(xié)調(diào)
政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計在履行政府財務(wù)受托責任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實現(xiàn)功能的協(xié)同，兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的。
（三）引入權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)
目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，還沒有統(tǒng)一的政府會計準則，我國改革初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴大權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)。
（四）擴大政府會計核算內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系
為了與我國財政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴大政府會計核算內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系。例如，可以增加長期資產(chǎn)和長期負債的核算內(nèi)容，并提供實際執(zhí)行與計劃、預(yù)算比較信息。并通過財務(wù)報表附注提供大量重要財務(wù)信息（如或有負債的說明等），以便對政府業(yè)績進行正確的界定和評價。
參考文獻：
[1]李雄飛.OECD國家權(quán)責發(fā)生制預(yù)算和政府會計改革探析[J].企業(yè)經(jīng)濟，2003（2）：31
[2]路軍偉.基于公共受托責任的制政府會計體系研究[D].廈門大學會計學博士論文，2006：81
[3]梁紅霞.新《醫(yī)院會計制度》出臺對事業(yè)單位會計改革的意義[J].財會月刊，2011：17
第6篇：權(quán)責發(fā)生制論文范文
一、養(yǎng)老金計劃概述
養(yǎng)老金是指支付給離退休人員用于保障日后生活的貨幣額，其本質(zhì)是勞動力價值的一部分。根據(jù)“勞動報酬觀”，養(yǎng)老金與勞動者的工資一樣，屬于勞動力再生產(chǎn)費用的一部分，兩者都是勞動力價值的實現(xiàn)形式。所不同的是，養(yǎng)老金是勞動者一生勞動報酬分期支付中的延期支付部分，而工資則是即期支付部分，企業(yè)員工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金，是以其在職時提供的服務(wù)為依據(jù)的，因此，養(yǎng)老金的根本性質(zhì)是“遞延工資”。
養(yǎng)老金計劃（pensionplan）指一種企業(yè)和職工之間關(guān)于職工退休后養(yǎng)老金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時，按協(xié)議上規(guī)定的方法，計算給付一定的養(yǎng)老金。企業(yè)將養(yǎng)老金計劃作為其對職工工資報酬計劃的一部分。
根據(jù)國際會計準則第19號，養(yǎng)老金計劃分為規(guī)定繳費計劃（definedColltributionplans）與規(guī)定福利計劃（definedbenefitplans）。規(guī)定繳費計劃是指企業(yè)定期繳付一定數(shù)額的退休基金給獨立的第三方（信托機構(gòu)）保管，由第三方到期支付雇員退休金；規(guī)定福利計劃指只要職工退休時，企業(yè)有履行支付退休金的義務(wù)，企業(yè)是否按時提取退休基金則由企業(yè)決定。但有時兩者并沒有明確的界限，在某種程度上可以從不確定性角度來進行判斷，即看不確定性所引起的風險（主要指投資風險）由誰來承擔。在規(guī)定福利計劃下，由企業(yè)確保養(yǎng)老金的最終支付，企業(yè)承擔由不確定性所導致的投資風險；而在規(guī)定繳費計劃下，企業(yè)把由不確定性所導致的投資風險，轉(zhuǎn)移給了個人。在規(guī)定繳費計劃下會計處理較簡單，而在規(guī)定福利計劃下，由于存在一些不確定性事項，會計處理非常復(fù)雜。
二、核算原則
既然勞動報酬觀下養(yǎng)老金計劃會計處理的關(guān)鍵問題，是在職工為企業(yè)提供服務(wù)的當期確認相應(yīng)的養(yǎng)老金費用，那么在會計核算時就應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則。
第一，在當期確認費用符合養(yǎng)老金的基本屬性，也是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。如前所述，養(yǎng)老金就其屬性而言，是“遞延工資”。既然養(yǎng)老金是勞動力價值的組成部分，是勞動報酬的一部分，那么職工對這部分附加價值就有請求權(quán)和追索權(quán)，企業(yè)也不能無償占有職工的這部分權(quán)利。因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時，還要及時確認和計量這部分延期支付的附加價值，并計入當期成本；企業(yè)在獲得了職工提供當期服務(wù)的權(quán)利時，也就負有了確認養(yǎng)老金負債的義務(wù)。所以，企業(yè)的養(yǎng)老金費用必須在相關(guān)的權(quán)利義務(wù)發(fā)生當期進行確認和計量，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要費用。養(yǎng)老金費用的分期計入，是與權(quán)責發(fā)生制原則相一致的，是權(quán)責發(fā)生制原則內(nèi)在要求的體現(xiàn)。
第二，養(yǎng)老金費用的當期確認也是配比原則的要求。從職工為企業(yè)提供服務(wù)到領(lǐng)取養(yǎng)老金的全過程，主要歷經(jīng)三個環(huán)節(jié)，即養(yǎng)老金費用的發(fā)生、養(yǎng)老金籌集和養(yǎng)老金發(fā)放。這些環(huán)節(jié)是相互獨立、相互分離的。養(yǎng)老金費用的發(fā)生是以職工提供勞動為依據(jù)，是其勞動報酬的一部分，而職工付出勞動的同時給企業(yè)創(chuàng)造了價值，帶來相應(yīng)的經(jīng)濟收益，根據(jù)收入費用配比原則，企業(yè)在核算費用時理應(yīng)將發(fā)生時的養(yǎng)老金費用計入當期經(jīng)營費用，只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營成果。養(yǎng)老金在管理力一式上有基金計劃和非基金計劃兩種。在基金計劃下，養(yǎng)老金的籌集和發(fā)放由基金組織負責，企業(yè)各期向基金組織的養(yǎng)老金支付是養(yǎng)老金負債的清償，而發(fā)放則是基金組織的業(yè)務(wù)范圍；而在非基金計劃下，養(yǎng)老金一般由企業(yè)自設(shè)部門專門管理，企業(yè)養(yǎng)老金的籌資行為只是為了籌集足夠的資金以便到時有能力償還養(yǎng)老金負債。顯然籌資行為與養(yǎng)老金費用的確認是兩個不同的會計行為，職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金實際支付，由于職工已不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟收益，此時顯然不應(yīng)確認任何費用。
綜上所述，企業(yè)在職工提供服務(wù)期間確認養(yǎng)老金費用，既反映了養(yǎng)老金的基本屬性，也是會計核算中權(quán)責發(fā)生制原則、酉己比原則的要求。
三、養(yǎng)老金會計處理
規(guī)定繳費制下的會計處理。規(guī)定繳費制是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來確定養(yǎng)老金支付額的養(yǎng)老金計劃。該計劃下的會計處理比較簡單。企業(yè)各期所承擔的養(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額，而企業(yè)提存的金額由計劃中規(guī)定的計算公式確定。當企業(yè)每期實際提存時，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認的養(yǎng)老金費用通常就是當期應(yīng)付的提存金，它的會計處理只需在提存時借記“養(yǎng)老金費用”，貸記“現(xiàn)金”（實際提存時）或“應(yīng)付養(yǎng)老金”（尚未實際提存現(xiàn)金時）。如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實際提存數(shù)額之間不等，則構(gòu)成一項負債（應(yīng)計費用）或是一項資產(chǎn)（預(yù)付費用）。
規(guī)定受益制下會計處理一般包括以下內(nèi)容：確認各期的養(yǎng)老金費用，確認各期應(yīng)繳納的養(yǎng)老基金以及由此產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債，確定各期已退休職工的實際養(yǎng)老金支付額等。在養(yǎng)老金費用的確認中，除了要確認其主要組成部分—當期服務(wù)費用外，還包括各種待攤項目。目前，西力一國家確認的規(guī)定受益制下養(yǎng)老金費用及相關(guān)因素有當期服務(wù)費用、前期服務(wù)費用、利息費用和基金資產(chǎn)的實際報酬、精算損益以及養(yǎng)老金計劃的結(jié)算、削減和終止等。這樣，養(yǎng)老金費用的確認必須就這些項目分別進行。
四、我國的養(yǎng)老金會計處理模式及其缺陷
我國養(yǎng)老保險制度的改革是從1984年在部分地區(qū)進行退休費用社會統(tǒng)籌試點開始的，經(jīng)過十多年的不斷探索，目前已建立起了一套基本適合我國國情的養(yǎng)老保險模式。該模式的基本框架分為三個層次。第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險；第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險。第一層次是養(yǎng)老保險制度中最重要的組成部分，它保證職工退休后的基本生活需要，給付力一式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費制相結(jié)合，屬于混合性的計劃（HybridPlan），其中社會統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制計劃，而個人賬戶部分屬于規(guī)定繳費制計劃；第二層次是企業(yè)根據(jù)自己的條件和愿望，為本企業(yè)職工建立的養(yǎng)老保險，給付力一式是規(guī)定繳費制計劃；第三層次是職工個人為自己的退休生活而做的一種預(yù)防性儲蓄安排，給付力一式也是規(guī)定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，只是在個人生命期內(nèi)或在家庭成員內(nèi)部的收入再分配，并不是社會意義上的養(yǎng)老金計劃。
在我國，養(yǎng)老保險是按照國家、企業(yè)、個人共同負擔的原則，實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，由財政和社會保障部門統(tǒng)籌管理。企業(yè)按期向社會保障部門撥付-定數(shù)額的資金，存在著企業(yè)養(yǎng)老金費用的確認問題。目前我國養(yǎng)老金確認的原則實行的是收付實現(xiàn)制，養(yǎng)老金放在“管理費用”中作為期間費用核算。發(fā)生資金撥付時，按計提的金額直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目，將養(yǎng)老金費用的確認和養(yǎng)老金的籌集兩個環(huán)節(jié)合二為一。這種處理力一法違背了上述兩項會計核算原則。
其一，它根本沒有體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制的要求。正如前述，養(yǎng)老金的性質(zhì)是一種“遞延工資”，是職工在工作期間為企業(yè)服務(wù)所賺得的勞動報酬的一部分。從時間上看，企業(yè)支付養(yǎng)老金和負擔養(yǎng)老金的義務(wù)形成于其在職期間。故在確認養(yǎng)老金費用時應(yīng)遵循“權(quán)責發(fā)生制”的原則。
其二，不符合配比原則的要求。根據(jù)收入費用配比原則，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生時的養(yǎng)老金成本計入當期費用，只有這樣才能反映出企業(yè)各期的經(jīng)營成果。由于在發(fā)生養(yǎng)老金支付行為時，職工已無法再給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，顯然這種費用不應(yīng)確認為支付期內(nèi)的成本。
五、結(jié)論
囿于我國目前實際，尚不具備實行規(guī)定福利制下的會計處理力一式的條件，同國際慣例有著一定的差距，還是應(yīng)該按規(guī)定繳費制來進行。
第7篇：權(quán)責發(fā)生制論文范文
【關(guān)鍵詞】公共財政管理、政府會計改革、權(quán)責制
隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制度等預(yù)算管理體制改革的深入，原有的預(yù)算會計模式已越來越無法適應(yīng)現(xiàn)實的需要。與此同時，社會公眾對政府公共財政管理的要求也在不斷提高，作為反映政府經(jīng)濟活動的政府會計信息已成為檢查、監(jiān)督、評價政府公共財政管理水平的重要依據(jù)。現(xiàn)行預(yù)算會計環(huán)境的悄然變化使政府會計改革日益受到政府主管部門及學術(shù)界的高度重視，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。
一、“政府會計”的提出必將帶來我國政府會計體系的改革
根據(jù)國際會計準則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務(wù)收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。政府會計的基本目標應(yīng)以全面反映政府受托責任的履行情況為主，即全面計量和報告財政資金的來源、支出、余額以及資產(chǎn)、負債情況。
然而，我國政府會計與國際會計慣例仍存在一定差距，嚴格的說，目前還沒有形成能夠全面、真實反映政府經(jīng)濟資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的政府會計體系。現(xiàn)有的預(yù)算會計信息不充分、不完整、透明度不高，尚不能完全適應(yīng)政府預(yù)算管理的需要。2012年4月1日起正式實施的新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）標示著我國政府會計改革大幕已徐徐拉開。
二、現(xiàn)行預(yù)算會計的復(fù)雜性給政府會計改革帶來諸多挑戰(zhàn)
目前，我國政府單位劃分比較復(fù)雜，包括行政單位、事業(yè)單位、建設(shè)單位等多種政府單位形式，而根據(jù)機構(gòu)建制的不同，有些行政單位下屬有事業(yè)單位，有些基層建設(shè)單位隸屬事業(yè)單位或行政單位等等，關(guān)系復(fù)雜，現(xiàn)象極為普遍。各種形態(tài)的政府單位分別執(zhí)行相應(yīng)的會計制度，導致多套會計制度并存，相對獨立，互無聯(lián)系，使他們很難形成一個較為完整的整體，全面反映政府預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況更無從談起。
其次，基于收付實現(xiàn)制下的會計制度具有局限性：
1.不能全面、客觀的反應(yīng)政府固定資產(chǎn)狀況。政府單位增加固定資產(chǎn)，不管其使用年限都列入當年支出，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)保持原值不變。不提取折舊，也不進行成本核算；除非固定資產(chǎn)進行清理，資產(chǎn)價值才能反映在賬面上。這種方式，只能反映資產(chǎn)的歷史成本，難以反映資產(chǎn)的實際凈值，不利于各會計期間的固定資產(chǎn)管理情況。
2.政府對國有股權(quán)投資支出管理缺失。政府對國有企業(yè)、國有控股公司的投資自發(fā)生財政撥款支出后，便與政府完全剝離，脫離政府預(yù)算管理，除在當期記錄支出外，不再記錄任何信息（如產(chǎn)權(quán)），無法反映政府產(chǎn)權(quán)規(guī)模、增減變動及國有資產(chǎn)增值保值情況，不能為國有股權(quán)投資的管理和調(diào)控提供科學、有效的依據(jù)。
3.不能全面反應(yīng)映政府的負債。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，政府負債問題越來越突出，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，只記錄已經(jīng)支付現(xiàn)金的實際支出部分，而已經(jīng)發(fā)生但尚未進行現(xiàn)金支付的“隱形債務(wù)”，譬如：政府拖欠工資、尚未支付的政府債務(wù)利息，諸如此類，則不予以反映。這些本應(yīng)反映在當期的支出，由于收付實現(xiàn)制的局限，而未被記錄在賬面上，客觀上擴大了政府真正可支配財力，不利于各類調(diào)控政策的制定，掩蓋了相關(guān)債務(wù)的存在，弱化了政府防風險意識，給經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展帶來隱患。
此外，財務(wù)報告信息失真，嚴重影響了財政收支及資產(chǎn)負債情況分析，造成政府決策失誤?，F(xiàn)行預(yù)算會計財務(wù)報告體系過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，缺少對政府債權(quán)、債務(wù)等財務(wù)狀況的報告制度，不能提供提供與政府績效與成本管理相關(guān)的信息，使人們只能片面的了解政府的財務(wù)狀況。財務(wù)報告的內(nèi)容和項目也較為簡單且缺乏科學性、可比性，難于與其他國家的財政狀況相對比，一定程度上抑制了經(jīng)濟發(fā)展。
三、政府會計改革的趨勢要本著“統(tǒng)一化、完整化、國際化”的原則
要進行政府會計改革，首先就是要明確制定統(tǒng)一的政府會計準則范圍和體系，理清現(xiàn)行的各種預(yù)算會計制度之間的關(guān)系，取消已不適應(yīng)現(xiàn)階段核算需要的會計制度，整合會計核算方法、要素、科目設(shè)置要求等，制定包括總預(yù)算會計在內(nèi)的政府會計規(guī)范，并就具體問題出臺相應(yīng)的指導意見。
其次，確立完整可靠的會計基礎(chǔ)，由預(yù)算資金運動擴展為政府的價值運動，就是包括預(yù)算資金在內(nèi)的政府的一切經(jīng)濟活動，即適當引入權(quán)責發(fā)生制，形成“以現(xiàn)金基礎(chǔ)為主，多種會計基礎(chǔ)并存”的核算基礎(chǔ)，以適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變和新公共管理的要求：
1.有利于對資產(chǎn)的全面管理。利用權(quán)責發(fā)生制，可以記錄資產(chǎn)的攤銷、計提折舊，反映資產(chǎn)的使用情況、更新要求及實際凈殘值，提高了資產(chǎn)管理及資產(chǎn)使用效率，為資產(chǎn)養(yǎng)護、改良、延長使用期限甚至報廢提供了準確的數(shù)據(jù)信息。
2.有利于全面反映政府債務(wù)。權(quán)責發(fā)生制能揭示社會保險、雇員養(yǎng)老金等政府長期承諾形成的負債，避免隱性負債藏而不露的問題。機構(gòu)管理者也難以將其應(yīng)承擔的當期成本轉(zhuǎn)嫁給繼任者，有利于政府實施穩(wěn)健的財政政策，提高政府防范財政風險的能力。政府可對其負債全面地加以揭示，既有利于今后的預(yù)算決定，也有利于政府制定正確的融資決策。
3.能完整地反映政府部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本。權(quán)責發(fā)生制是在配比基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本，這種成本既具有會計期間的可比性，也可與外部競爭者比較，從而有利于鼓勵競爭，有助于決定服務(wù)項目的收費或定價。同時，基于真實成本基礎(chǔ)，在管理上就可以要求公共部門以產(chǎn)量（產(chǎn)品或服務(wù)）或經(jīng)營成果來衡量其工作績效，從而有助于提高政府部門的服務(wù)質(zhì)量，明確政府部門承擔相應(yīng)的責任，形成激勵機制。
最后，也是政府會計改革的重中之重就是建立并完善政府財務(wù)報告制度，這對促進政府會計準則國際趨同、提高政府財政透明度、提高公共財政管理水平都具有十分重要而深遠的意義。國際慣例認為，政府財務(wù)報告中除了包括現(xiàn)有的資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表、基本數(shù)字表外，還應(yīng)該增加或有負債及國有股權(quán)投資等信息，編制政府合并財務(wù)報表、財務(wù)報表附注、財政經(jīng)濟狀況分析、預(yù)算政策評估報告等部分。目前，我國已經(jīng)初步開展了財務(wù)報告試編工作。實踐表明，中國編制政府財務(wù)報告初期，可從資產(chǎn)負債表、收入費用表的編制入手，待各項條件具備后，再著手編制現(xiàn)金流量表及其他報表。從中長期看，還應(yīng)考慮編制社會保險情況表和財政可持續(xù)能力表，或?qū)⒂嘘P(guān)情況在報表附注和補充信息中體現(xiàn)，為中長期財政發(fā)展、宏觀調(diào)控和政府績效管理提供全面的信息支持。
因此，實行政府會計改革，一方面是為了進一步改進和完善我國政府會計體系，提高政府會計的管理水平，加強政府決策能力；另一方面是要與國際接軌，促進更多更良性的國際經(jīng)濟合作，提升國際地位。
參考文獻：
【1】東風.推進政府會計改革思路探析.中國財政，2011（24）.
第8篇：權(quán)責發(fā)生制論文范文
論文摘要：高等學校教育成本核算是高校管理的一個重要組成部分，也是高校財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)。以高校現(xiàn)有會計核算體系為依托，分析進行教育成本核算的緊迫性，剖析教育成本核算的弊端，進而提出建立科學的高校教育成本核算模式可行性建議。
隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，高等教育的管理體制和運營機制正在發(fā)生變革，高等學校逐漸成為面向社會的法人實體單位。高等教育產(chǎn)業(yè)化已被社會各界廣泛認可。隨著高等教育經(jīng)費投入機制的轉(zhuǎn)變，作為辦學主體的高校也有責任向社會公開辦學成本及其核算方法。但目前由于高校會計體制的局限再加上高等教育成本的非精確性和不確定性等特點，使得高校教育成本核算至今沒有一個統(tǒng)一的核算體系與辦法。高校教育成本核算問題既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。
一、高校教育成本核算研究的緊迫性
（一）高校自身特點及教育資源的稀缺性要求進行成本核算
現(xiàn)階段，我國高等教育已逐步從公益化向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，高等教育不再是免費的午餐。高等學校作為以教學科研活動為中心的事業(yè)單位，雖然不能像企業(yè)那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，但通?？杀豢醋魇且粋€生產(chǎn)性部門，具有一定知識和技能的人才就是它的產(chǎn)品，高等學校培養(yǎng)出來的人才通過對人類社會的貢獻實現(xiàn)其價值。而人才培養(yǎng)和產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質(zhì)生產(chǎn)部門一樣，同樣存在“投入”和“產(chǎn)出”的經(jīng)濟活動，同樣需要講究投入產(chǎn)出效益。教育資源的稀缺性客觀上也要求高等學校必須充分利用辦學資源，以有限的辦學資源培養(yǎng)出盡可能多的優(yōu)質(zhì)學生。而辦學資源的充分利用，則有賴于高等學校加強財務(wù)管理、節(jié)約辦學成本、提高辦學效益。
（二）公平合理的學生培養(yǎng)成本分擔機制要求進行成本核算
《中國高等教育法》規(guī)定，高等教育不屬義務(wù)教育，需要建立由國家、社會、學生個人共同分擔培養(yǎng)成本的機制。按照國家教育部規(guī)定，學費應(yīng)為學生培養(yǎng)成本的25％。但由于國家沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按各自的理解和需要制定學費標準，造成學費收費標準在近20年的時間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5000元/年。實行學生培養(yǎng)成本核算，可以為制定合理的高校收費標準，確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學依據(jù)。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費透明度、規(guī)范高校收費行為起著積極作用。
（三）學校內(nèi)部資源的合理配置要求進行成本核算
目前我國高校存在著計劃經(jīng)濟體制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形成有效的成本約束機制；資源的短缺與浪費并存；部分高校盲目擴大規(guī)模，在各類學生的規(guī)模、質(zhì)量和效益方面缺乏系統(tǒng)的、理性的思考等等。高校教育成本核算的研究，可對不同專業(yè)的培養(yǎng)成本進行計算，建立成本意識， 可發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，進而達到科學地配置資源、進一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部管理和提高效益的目的進而提高高校教育資源利用率。
二、高校教育成本、高校教育成本核算的基本內(nèi)容
在社會經(jīng)濟活動中，我們始終會涉及到各類商品、服務(wù)、活動和產(chǎn)出的成本問題。教育成本是教育經(jīng)濟學的重要內(nèi)容，是指為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費的資源的價值。高校教育成本是從高等學校提供教育服務(wù)的角度考慮的教育成本，它指高等學校在教育活動中用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資源的價值，它有廣義和狹義之分。廣義來說，高校教育成本是指高等學校開展教育活動消耗的所有資源的價值，包括社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，屬于財務(wù)范疇的以貨幣實際支付的成本，而不包括社會和個人投資于高等教育喪失的機會成本。本文所指的是狹義的高校教育成本。
另外，所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時期內(nèi)教育費用的發(fā)生額和計算教育成本工作的總稱。教育成本核算包括兩個基本環(huán)節(jié)：第一，按規(guī)定的成本開支范圍對教育費用進行匯集，計算教育費用的實際發(fā)生額；第二，根據(jù)教育成本核算，采用適當?shù)姆椒?，計算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進行的核算工作，即實際發(fā)生并可以直接計量的財務(wù)成本，不包括經(jīng)濟學意義上的機會成本，也不包括學生個人成本等。
三、現(xiàn)有會計核算制度已不能適應(yīng)成本核算的需要
高校教育成本研究的關(guān)鍵，就是如何準確、可靠地核算成本，量化各種直接成本，獲取各種可靠數(shù)據(jù)。會計核算的基礎(chǔ)有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種，我國會計制度實行收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發(fā)生，而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個期間業(yè)務(wù)的真實情況，這樣就難以準確反映高校的成本項目和成本水平，對學生培養(yǎng)成本的計算造成了困難。另外，多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經(jīng)費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。雖然后來國家對高校實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，但其仍局限于計算預(yù)算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關(guān)注于如何擴大學校規(guī)模、如何增強實力，對于能否合理和優(yōu)化資源配置以及降低學校的風險，關(guān)注的程度較低；另一方面，作為非營利性的事業(yè)單位，不存在市場經(jīng)濟中的企業(yè)破產(chǎn)機制，導致高校相關(guān)領(lǐng)導的理財觀念也存在一種誤區(qū)，即認為高校財務(wù)管理的目標就是盡量獲取盡可能多的資金來發(fā)展，而成本核算則可有可無。我國高校面臨著教育經(jīng)費短缺與教育資源嚴重浪費同時并存的問題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，這難以適應(yīng)市場經(jīng)濟及優(yōu)化資源配置的需要，與發(fā)展有中國特色的高等教育不相適應(yīng)。因此，必須改革高?，F(xiàn)行的會計核算模式。
四、科學確立高校教育成本核算體系的三個建議
（一）參考權(quán)責發(fā)生制核算成本的原則，適當修正現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制
從目前的研究現(xiàn)狀和可利用的手段分析，教育成本計量的方法可以歸納為三類：統(tǒng)計調(diào)查方法、利用現(xiàn)有學校會計資料轉(zhuǎn)換計算方法、進行教育成本核算方法。第三種會計核算法變革現(xiàn)行的高等學校會計制度，即通過對高等學校會計制度的重新設(shè)計以適應(yīng)教育成本核算的需要。正如前面所說的，目前我國高校會計采用收付實現(xiàn)制，但隨著高校招生規(guī)模的日益擴大，財務(wù)收支量增多，這種以實現(xiàn)收支為基礎(chǔ)的會計核算方法，很難適應(yīng)當前高校財務(wù)管理的需要，容易形成財務(wù)管理漏洞。
權(quán)責發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計基礎(chǔ)，是指對收入和費用的確認均以權(quán)利的形成和責任(義務(wù))的發(fā)生為標準。按照這一原則，對于收入，無論其款項是否收到，以權(quán)利的形成確定其歸屬期；對于費用，無論其款項是否付出，以責任的發(fā)生確定其歸屬期。顯然，采用權(quán)責發(fā)生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時間對成本核算信息的影響，能夠準確地進行成本核算。這種方法應(yīng)該成為一種趨勢，因為用它核算教育成本最為直接，會隨著高等學校日常會計核算的進行自然而然地產(chǎn)生教育成本信息。但是，由于目前高等學校非營利組織性質(zhì)和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現(xiàn)行的高等學校財務(wù)制度和會計制度還需要一段時間。
（二）加強固定資產(chǎn)管理，實行固定資產(chǎn)折舊制度
現(xiàn)行《高等學校會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，通過損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。而現(xiàn)今高校會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，不計提折舊，這種做法的缺陷是無形中增大了高校的資產(chǎn)數(shù)量，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴重不實，不符合衡量會計信息質(zhì)量的客觀性原則；同時，當前高校正進行后勤社會化改革，固定資產(chǎn)實行有償使用，不計提折舊，有償使用缺乏依據(jù)；另外，教育作為一項產(chǎn)業(yè)是要計算人才培養(yǎng)成本的，不提取折舊，人才培養(yǎng)成本的數(shù)據(jù)就不準確。
因此，高校應(yīng)加強固定資產(chǎn)的管理，編制年度固定資產(chǎn)更新改造及購建計劃，對報廢、封存和有待更新、改造的固定資產(chǎn)要及時辦理有關(guān)手續(xù)；同時，高校還要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊施行條例》，并結(jié)合高校詩集，制定一套實施辦法，另外，選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，由于固定資產(chǎn)用途、性質(zhì)不同，高校應(yīng)根據(jù)實際情況，首先將固定資產(chǎn)劃分歸類，然后根據(jù)不同類別，選用不同折算方法。
第9篇：權(quán)責發(fā)生制論文范文
論文關(guān)鍵詞:中央銀行;會計風險;控制
一、我國中央銀行會計風險概述
所謂風險,是指“損失發(fā)生的不確定性”。因此,中央銀行會計風險,可以定義為中央銀行在經(jīng)營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,以及因為主客觀條件惡化或其他情況,使中央銀行的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。
隨著金融危機發(fā)生后所帶來的世界經(jīng)濟的不確定性和不穩(wěn)定性,中央資產(chǎn)質(zhì)量惡化的可能性仍將存在,會計作為記錄、計量、反映資產(chǎn)負債信息的最直接工具勢必面臨著相應(yīng)風險,其表現(xiàn)形式主要有以下幾個方面:
(一)會計標準不完善形成的會計風險
人民銀行作為我國國務(wù)院的組成部門,在國務(wù)院領(lǐng)導下,承擔制定和執(zhí)行貨幣政策,防范和化解金融風險,維護金融穩(wěn)定的職責。作為國家的中央銀行,人民銀行資本全部由國家出資,屬于國家所有,同時,人民銀行實行獨立的財務(wù)預(yù)算管理體制,會計核算要反映預(yù)算執(zhí)行情況,會計目標在一段時間內(nèi)表現(xiàn)為單一的受托責任觀,以真實完整的記錄和反映各項業(yè)務(wù)活動情況和財務(wù)收支情況,維護資金和資產(chǎn)的安全。隨著人民銀行所開展業(yè)務(wù)活動的拓展、所運用的會計核算系統(tǒng)的完善、會計信息使用目標的多元化,對全面了解人民銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及服務(wù)成本效率等相關(guān)信息提出了更高的要求,對權(quán)責發(fā)生制的資產(chǎn)、負債信息提出了更迫切的需求。但我國中央銀行會計屬預(yù)算導向會計,以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),以當期實際發(fā)生的收支金額為基礎(chǔ)進行會計確認,當費用發(fā)生期與受益期不在同一會計期間時,容易產(chǎn)生收入與費用、成本的背離,當資產(chǎn)、負債計息期跨越多個會計期間時,無法真實反映人民銀行資產(chǎn)負債的完整信息。會計核算存在諸多不足:一是不能全面記錄和反映央行資產(chǎn)負債情況,不利于防范財務(wù)風險。目前人民銀行會計制度規(guī)定,人民銀行財產(chǎn)按實際成本入賬且在存續(xù)期內(nèi)不對資產(chǎn)價值進行調(diào)整,這就使得儲備資產(chǎn)中的金銀、外匯儲備等價值波動較大、市場風險較高的資產(chǎn)容易發(fā)生貶值,無法真正反映其價值。二是對于具有明顯市場特征的金融工具沒有引入公允價值的計量模式,無法表明其現(xiàn)時價值和未來價值,在市價波動時無法通過賬面價值調(diào)整來維護人民銀行的財務(wù)穩(wěn)健。三是再貸款、再貼現(xiàn)等不計提減值準備,固定資產(chǎn)折舊在表外核算且不計提跌價準備,使得會計報表容易產(chǎn)生資產(chǎn)虛假膨脹,無法反映人民銀行資產(chǎn)的真正質(zhì)量,無法實現(xiàn)與國際同行的會計可比。四是未強調(diào)配比性原則,中國人民銀行的資產(chǎn)負債表采用的是收付實現(xiàn)制的計量基礎(chǔ),而國家外匯管理局的資產(chǎn)負債表則采用權(quán)責發(fā)生制,兩種報表計量基礎(chǔ)不同,當合并后就不能真實反映央行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,會計信息失真,不利于提高我們對外提供的本外幣合并報表的質(zhì)量,對提高會計信息的透明度和人民銀行的公信力會產(chǎn)生負面的影響。
(二)內(nèi)部控制不完善形成的會計風險
自1984年以來,我國中央銀行會計核算經(jīng)歷了模擬手工代替(1984~1994年)、單機版會計核算(1994~2005年)和網(wǎng)絡(luò)集中核算(2002年至今)三個階段。盡管目前的“中央銀行會計核算系統(tǒng)”在一定程度上提高了工作效率、加強了內(nèi)部控制,但仍存在一定的風險隱患。一是缺乏獨立的會計風險管理部門。目前,從總行到基層行,會計風險的管理和控制主要由會計部門負責組織,從管理體制上來講,會計部門既是教練員又是裁判員,會計風險評估工作獨立性難以保證。二是控制活動不嚴密,技術(shù)防范手段落后。部分內(nèi)控措施未有效嵌入集中核算系統(tǒng)中,無法從根本上防范人為的操作風險。比如,操作員普遍采用代碼加口令認證方式登錄集中核算系統(tǒng),操作員代碼公開,無法避免操作員循環(huán)使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內(nèi)部監(jiān)督未完全到位,較易引發(fā)風險隱患。目前,雖然人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部均增設(shè)了事后監(jiān)督部門,與原有的內(nèi)審部門監(jiān)督、紀檢部門監(jiān)督等共同構(gòu)成了比較完整的監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督均為事后監(jiān)督,存在時效性不強的問題,不利于及時發(fā)現(xiàn)資金風險或業(yè)務(wù)差錯。同時由于內(nèi)部監(jiān)督的手段仍沿用傳統(tǒng)的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主,而且對會計的監(jiān)督行為主體又分散于會計、事后、紀檢、內(nèi)審等多個部門,存在監(jiān)督手段落后,難以形成合力的問題,不利于對會計風險的控制。
二、我國中央銀行會計風險防范對策
隨著央行資產(chǎn)負債管理的進一步加強,維護宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定職責的進一步強化,引入權(quán)責發(fā)生制、優(yōu)化會計業(yè)務(wù)處理流程、加強和改善內(nèi)部控制等手段都為在復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境下,我國央行會計更好的適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,并面對由此帶來的機遇和挑戰(zhàn)提出了可供參考的建議。
(一)重塑中央銀行會計標準
經(jīng)歷過金融危機之后,國際社會對建設(shè)高質(zhì)量的會計準則的認識達到了空前的統(tǒng)一,如何確保會計信息的“如實反映”成為會計今后的發(fā)展方向。目前得到普遍認可的是與比較有影響力的會計準則體系(/IFRS和GAAP)趨同。針對我國中央銀行所處的經(jīng)濟體制、預(yù)算體制等特點,我們建議,中央銀行會計標準應(yīng)該進行改革,但如何改,則需要斟酌考慮。首先,中央銀行會計標準改革應(yīng)該遵循以下原則:一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的,這就要求中央銀行的會計標準應(yīng)該能夠反映央行的特點,應(yīng)該考慮央行特有的業(yè)務(wù)性質(zhì);二是審慎性原則。這是因為央行是不以盈利為目的的金融組織,它必須首先考慮的是一個國家的政策效應(yīng)和資產(chǎn)安全,為此,我們在重塑央行會計標準的時候應(yīng)該重點考慮資產(chǎn)減值的確認、貸款撥備和損益的確認等相關(guān)問題。特別需要指出的是,經(jīng)歷了金融危機質(zhì)疑的情況下,美國公允價值計量仍被保留下來,這反映了公允價值的重要性、必要性和強大的生命力,同時公允價值計量也是我國會計準則體系與國際會計準則接軌的重要標志。因此建議根據(jù)世界經(jīng)濟一體化和會計標準國際化的趨勢,遵循公認的會計原則,改革人民銀行會計標準,引入權(quán)責發(fā)生制會計,從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和重要性出發(fā),考慮使用公允價值計量屬性,結(jié)合權(quán)責發(fā)生制改革人民銀行對持有的金融資產(chǎn)的計量手段,改變單一的歷史成本計量屬性、協(xié)調(diào)預(yù)算制度與會計核算制度。
(二)加強改善內(nèi)部控制,構(gòu)建全面有效的中央銀行會計風險管理機制
根據(jù)COSO(美國虛假財務(wù)報告全國委員會贊助組織委員會)的內(nèi)部控制管理模式,人民銀行的風險管理應(yīng)該是一個全面的、系統(tǒng)的內(nèi)部管理的過程。它不僅僅局限于對某一個風險環(huán)節(jié)的處置和干預(yù),而是一個動態(tài)的、持續(xù)的風險管理過程,滲透到人民銀行方方面面的業(yè)務(wù)處理過程,涉及到各級人民銀行和人民銀行各部門的管理人員及崗位人員,遵循重要性、及時性、協(xié)調(diào)性、成本效益和獨立性原則。建議借鑒ERM框架的理論成果,進一步細化人民銀行風險管理要素,與風險管理目標、人民銀行各級機構(gòu)結(jié)合起來,將人民銀行會計風險管理要素分為內(nèi)部環(huán)境、目標確定、事件的識別、風險評價、風險應(yīng)對、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。在風險分析活動中,各級人民銀行的工作目標、戰(zhàn)略部署、計劃安排要合理地反映外部環(huán)境、可使用資源,要考慮到存在的主要風險。在風險識別活動中,要識別內(nèi)外部環(huán)境中所有的風險環(huán)節(jié),不論大小都不能遺漏,保證風險輪廓勾勒的完整性。除了做個別風險分析,還要考慮同時發(fā)生某些風險的情況。了解了風險的重要程度后,中央銀行各級部門應(yīng)迅速做出“反應(yīng)”,決定是否接受風險、避免風險,還是減輕風險。對于中央銀行完全不能接受的風險,比如違法違規(guī)經(jīng)營的風險,一般是避免這種風險,即放棄帶來這個風險的工作計劃或行動安排,因為任何風險控制的措施都不可能完全消除風險,對其他有相對的風險回報的風險,單位可以考慮接受,但要采取減輕風險的措施,才能將風險降到可以接受的水平。同時,建議引入CSA(控制自我評估),定期對風險管理機制的要素、過程、效果進行評估,并根據(jù)評估結(jié)果對會計風險管理機制進行修正和完善,確保其始終處于有效的狀態(tài)。
(三)改善會計信息的揭示與披露