初級會計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：初級會計(jì)論文范文

基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)目標(biāo)主要有三個(gè)方面，一是知識教學(xué)目標(biāo)。要求學(xué)生掌握一些會計(jì)的基本概念、會計(jì)工作中的常用知識點(diǎn)和理解復(fù)式記賬的原理，還需要他們了解會計(jì)知識的“必需、夠用”理論，掌握一些實(shí)踐中常用的會計(jì)核算方法；二是能力培養(yǎng)目標(biāo)。這要求學(xué)生學(xué)會設(shè)置會計(jì)科目和賬戶，能熟練掌握借貸記賬法的應(yīng)用和簡單的成本計(jì)算，能識別各種常見的原始憑證，并能規(guī)范地編制記賬憑證，掌握各種會計(jì)賬簿的登記方法，并對會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行規(guī)范地更正，能正確地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，能編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，能掌握會計(jì)賬務(wù)處理的基本程序，能具備相應(yīng)的更新知識和適應(yīng)應(yīng)會計(jì)改革發(fā)展的能力；三是思想教育目標(biāo)。這要求培養(yǎng)學(xué)生樹立“誠信”和“法制”觀念，培養(yǎng)自覺遵紀(jì)守法意識，培養(yǎng)會計(jì)人員應(yīng)該具備的踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、實(shí)事求是的思想作風(fēng)和學(xué)風(fēng)及創(chuàng)新意識，愛崗敬業(yè)、具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。

二、基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)中存在的問題

1、學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣不高由于我們中職學(xué)校的學(xué)生大多在中高考中成績都相對較差，有的學(xué)生是本身在中學(xué)就沒好好學(xué)，有的是中高考發(fā)揮的不好?？傮w上來說大多學(xué)生都存在著文化底子薄，學(xué)習(xí)能力和理解能力差，甚至有部分學(xué)生學(xué)習(xí)態(tài)度不端正，很多學(xué)生認(rèn)為上職校也就是為了混個(gè)文憑而已，學(xué)生的意志相對薄弱，稍有不如意，就特別容易自卑和消沉，進(jìn)而對學(xué)習(xí)失去進(jìn)取心和興趣。筆者在多年的教學(xué)工作中，觀察到在基礎(chǔ)會計(jì)的教學(xué)中，剛開始的時(shí)候由于學(xué)生對基礎(chǔ)會計(jì)課程的好奇心還能夠有一定的興趣，而隨著課程難度的加大，理論性的加強(qiáng)，再加上授課方式都一樣，學(xué)生總覺得和以前的課堂學(xué)習(xí)方式一樣單調(diào)、乏味，漸漸地降低了學(xué)習(xí)興趣，甚至出現(xiàn)個(gè)別學(xué)生厭學(xué)和畏懼情緒。

2、部分教師缺乏實(shí)踐能力當(dāng)前，在中職學(xué)校中，從事基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)的教師大多數(shù)都是從高等學(xué)校畢業(yè)后就直接進(jìn)入到學(xué)校工作，沒有相應(yīng)的會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，雖然具有很強(qiáng)的理論知識，然而卻缺乏基礎(chǔ)會計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這就導(dǎo)致教師在教學(xué)中不能很好地將理論和實(shí)踐進(jìn)行有效結(jié)合。另外，教師日常教學(xué)工作繁忙和科研任務(wù)多，到企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐鍛煉的機(jī)會很少，這就導(dǎo)致了在基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)中為學(xué)生能講的實(shí)際案例就僅僅局限于書本上的內(nèi)容，這就很難吸引住學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

3、考核方式方法比較單一當(dāng)前，我們基礎(chǔ)會計(jì)課程的考核方式仍然沿用的是傳統(tǒng)的考試方法，即采用閉卷統(tǒng)一進(jìn)行考試，這說明了在評價(jià)中考試成績?nèi)匀皇钦贾匾恢谩＿@種過于看中考試分?jǐn)?shù)的做法，既不利于調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，又不利于學(xué)生對基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)產(chǎn)生更深刻的認(rèn)識。

三、對策

1、在基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)中，要本著理論夠用、突出能力培養(yǎng)的原則，講清必需的基本理論和知識，強(qiáng)化基本操作技能的培養(yǎng)和訓(xùn)練結(jié)合中職學(xué)生的特點(diǎn)，突出以學(xué)生為主體，從教學(xué)實(shí)際出發(fā)，充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性。全面培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考的能力和判斷能力，使學(xué)生掌握必要的會計(jì)基本理論知識和會計(jì)基本技能，為繼續(xù)學(xué)習(xí)后續(xù)專業(yè)課程奠定專業(yè)基礎(chǔ)。

2、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣基礎(chǔ)會計(jì)這門課程，是從比較抽象的基本概念、基本理論開始的，如果我們教師還是按照以往的教學(xué)模式按部就班，就會使得教師教得累，學(xué)生學(xué)得也累，漸漸就失去了學(xué)習(xí)興趣。因此，我們教師在基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)之初，就要利用學(xué)生對會計(jì)學(xué)科的新奇感，抓住機(jī)會將會計(jì)工作在我們現(xiàn)代社會企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要性以及當(dāng)前市場對會計(jì)人才的需求狀況等進(jìn)行說明，并通過成功的會計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)故事，讓學(xué)生感到學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)的前途光明，雖然中途有些曲折，但是要做好努力學(xué)習(xí)的前提準(zhǔn)備。另外，在專業(yè)理論知識的講授中，要采用淺顯易懂的語言，盡可能結(jié)合身邊的一些看得到、摸的著的具體事物來進(jìn)行講解，打消學(xué)生的畏難情況，增強(qiáng)專業(yè)課學(xué)習(xí)的信心。

3、把現(xiàn)代化教學(xué)手段和會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等實(shí)物進(jìn)行有效結(jié)合充分運(yùn)用多媒體等現(xiàn)代教學(xué)設(shè)備設(shè)施，將一些會計(jì)工作中經(jīng)常運(yùn)用到的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等實(shí)物以圖片的形式播放給學(xué)生，教會學(xué)生們?nèi)绾芜\(yùn)用，讓學(xué)生增強(qiáng)記憶，提高學(xué)生實(shí)踐能力。要將創(chuàng)新意識和能力的培養(yǎng)與會計(jì)工作規(guī)范性教育有機(jī)的加以結(jié)合，重視對學(xué)生的法制觀念、職業(yè)道德和良好習(xí)慣的培養(yǎng)。

4、重視考核手段和方法的改革，加大過程考核和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)考核所占的比重在基礎(chǔ)會計(jì)的學(xué)業(yè)成績考核中，要進(jìn)一步加大實(shí)訓(xùn)考核的比重，積極培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動手能力，在考核中加大證、賬、表的考試分值，減少純理論性知識點(diǎn)的分值。這樣做，不僅會讓學(xué)生把更多的精力投入到平時(shí)的實(shí)訓(xùn)練習(xí)中，還可以使學(xué)生擺脫以往的純理論性知識的講授，培養(yǎng)他們的動手操作興趣，為他們將來更好地就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

5、加強(qiáng)教師的實(shí)踐能力加強(qiáng)教師的實(shí)踐能力，筆者認(rèn)為，一是教師在思想上要重視起自身實(shí)踐能力的培養(yǎng)；二是逐步實(shí)現(xiàn)教師從知識型人才向技能型人才轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)教師積極參加財(cái)會實(shí)訓(xùn)室的建設(shè)、積極參與申報(bào)各級財(cái)政部門及會計(jì)學(xué)會的科研項(xiàng)目和課題、積極參與企業(yè)的財(cái)會改革和管理的創(chuàng)新活動；三是加強(qiáng)與企業(yè)聯(lián)系和合作，為培養(yǎng)“雙師型”的財(cái)會教師建立良好的平臺。鼓勵(lì)教師到企業(yè)中進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，提高他們的實(shí)際操作能力和綜合應(yīng)用能力。也可以通過從企業(yè)中聘請具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和會計(jì)師及以上職稱的中高級財(cái)會人才來學(xué)校對教師和學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐培訓(xùn)，使教師和學(xué)生對實(shí)踐活動有更為直觀的認(rèn)識，增加他們被企業(yè)會計(jì)人才指導(dǎo)的機(jī)會。

四、結(jié)語

第2篇：初級會計(jì)論文范文

以筆者所在的電力行業(yè)為例，近年來，各大發(fā)電公司不斷通過開發(fā)新項(xiàng)目、并購其他發(fā)電公司和相關(guān)資產(chǎn)、利用多種金融工具融資等方式實(shí)現(xiàn)自身的快速發(fā)展，所涉及到的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)概念、會計(jì)業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，越來越廣泛。與此同時(shí)，我們對會計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識和理解也經(jīng)歷了從基本到具體、從簡單到復(fù)雜的過程。顯然，這對會計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高要求。

二、如何做好會計(jì)基礎(chǔ)工作

會計(jì)基礎(chǔ)工作看起來是一名會計(jì)人員、一個(gè)部門、一個(gè)基層單位的事情，實(shí)際上與整個(gè)發(fā)電公司的財(cái)務(wù)工作有著密切的關(guān)系，對公司長期、健康、穩(wěn)定發(fā)展更是有直接、間接的影響。

1.要妥善處理好會計(jì)基礎(chǔ)工作的三種重要關(guān)系

一是會計(jì)基礎(chǔ)工作與財(cái)務(wù)工作的關(guān)系。會計(jì)基礎(chǔ)工作是財(cái)務(wù)工作的最基本環(huán)節(jié)，會計(jì)基礎(chǔ)工作做得好，整個(gè)財(cái)務(wù)工作就有穩(wěn)固的根基，企業(yè)的經(jīng)營管理就有可靠的保障。二是會計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)控工作的關(guān)系。會計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)控工作的重要組成部分，會計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)控工作相輔相成，互相促進(jìn)。內(nèi)控的最重要目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，因此，做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，也是搞好內(nèi)控建設(shè)的一個(gè)重要方面。通過開展內(nèi)控，梳理了流程，完善了制度，加強(qiáng)了執(zhí)行，改善了會計(jì)外部環(huán)境，這也有利于促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作的落實(shí)。從這個(gè)角度講，應(yīng)該把會計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)控工作結(jié)合起來，通過內(nèi)控實(shí)時(shí)測評機(jī)制，加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)會計(jì)基礎(chǔ)工作的有效執(zhí)行和常態(tài)化。三是會計(jì)基礎(chǔ)工作與公司發(fā)展的關(guān)系。目前，許多公司都提出了未來一段時(shí)期的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，這些戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)不僅成為統(tǒng)馭公司未來發(fā)展的基本理念和指導(dǎo)思想，而且也對公司的各項(xiàng)管理工作提出了更高的要求。各單位只有把落實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)工作與促進(jìn)公司發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，切實(shí)做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，才能為公司內(nèi)部管理提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息依托，為實(shí)現(xiàn)又快又好發(fā)展提供決策支持。

2.要集中精力解決好會計(jì)基礎(chǔ)工作面對的三個(gè)主要矛盾

第3篇：初級會計(jì)論文范文

（一）醫(yī)院會計(jì)審核存在問題我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)快速的增多，大量的私立醫(yī)院的出現(xiàn)，讓已經(jīng)習(xí)慣被動發(fā)展的公立醫(yī)院不得不進(jìn)入到市場競爭中。由于首次面對市場競爭，讓醫(yī)院無法快速適應(yīng)自身的角色，其競爭多是持續(xù)在專家的權(quán)威性和設(shè)備的先進(jìn)性上唇槍舌戰(zhàn)，幾乎忘卻的市場對于加強(qiáng)內(nèi)部管理的基本需求。特別是一些醫(yī)院在過去財(cái)務(wù)管理并不完善的情況下，又要承受市場的沖擊，最終將隱藏的風(fēng)險(xiǎn)和弊端徹底暴露出來。例如，我國醫(yī)院無論是公立還是私立，由于其行業(yè)的特殊性，在財(cái)務(wù)管理制度上絕不會馬虎，通常在制度的要求上十分嚴(yán)苛。但是，又經(jīng)常出現(xiàn)上述的類型的管理弊端，很多財(cái)務(wù)人員并不按照規(guī)范工作，賬目經(jīng)常出現(xiàn)不應(yīng)有的偏差。于此同時(shí)，一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足，對復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理需求難以應(yīng)對，甚至在不完全了解各科目的情況下，便開始進(jìn)行入賬工作，在工作中易出現(xiàn)入錯(cuò)數(shù)目、入錯(cuò)科目等問題，這也是國內(nèi)醫(yī)院經(jīng)常出現(xiàn)賬目與實(shí)際支出及收入不符的原因。

（二）會計(jì)人才儲備不足醫(yī)院在人才方面一直有著儲備意識，每年有大量的高學(xué)歷專業(yè)人才在醫(yī)院實(shí)習(xí)，這也保證了醫(yī)院在治療和診斷能力的持續(xù)提升。但是，醫(yī)院過于關(guān)注醫(yī)療能力，忽視了財(cái)務(wù)管理的發(fā)展?，F(xiàn)狀來看，國內(nèi)醫(yī)院的會計(jì)人才基礎(chǔ)薄弱，就職人員的專業(yè)能力不足，在管理規(guī)范上雖然十分嚴(yán)格，卻難以得到合理的執(zhí)行，整體漏洞頗多。另外，醫(yī)院在財(cái)務(wù)的人才儲備上缺乏意識，并沒有進(jìn)行任何的儲備工作，財(cái)務(wù)與醫(yī)生相同，都需要專業(yè)的知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)能夠預(yù)控醫(yī)院發(fā)展中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，而專業(yè)能力不足的會計(jì)人員，極有可能將所屬醫(yī)院推入到危機(jī)之中。

（三）會計(jì)監(jiān)督力度不強(qiáng)醫(yī)院通常都會有完善的財(cái)務(wù)管理制度，特別是針對會計(jì)而言，以嚴(yán)苛的制度和會計(jì)的自律，保障財(cái)務(wù)的安全、平穩(wěn)的運(yùn)行。而事實(shí)上，醫(yī)院對會計(jì)工作的管理完全是“徒有其表”，主要問題在于兩個(gè)方面：一方面是監(jiān)管者并不具備財(cái)務(wù)管理能力，甚至對財(cái)務(wù)知識完全不理解；另一方面則是檢查制度執(zhí)行力度薄弱，“走形式”的現(xiàn)狀十分嚴(yán)重。

二、強(qiáng)化現(xiàn)代醫(yī)院會計(jì)基礎(chǔ)工作的建議

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)高度重視醫(yī)院是等級制度鮮明的機(jī)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)者對于下屬員工的管理權(quán)限較高，這也促成了領(lǐng)導(dǎo)者的威信。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)工作的重視，采取定期審查等方式，必然能夠有效的提高會計(jì)工作效率。在具體實(shí)行上：一是加強(qiáng)指導(dǎo)工作，使會計(jì)意識到處于被重視地位；二是加強(qiáng)監(jiān)督工作，切實(shí)有效的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，督促會計(jì)避免錯(cuò)誤的發(fā)生幾率；三是提升會計(jì)與其他部門的交流，使其更加深入的了解各個(gè)科室，以降低入賬錯(cuò)誤幾率，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控工作。

（二）加強(qiáng)基礎(chǔ)工作規(guī)范化會計(jì)工作者通常均有從業(yè)資格證件，而考取證件則意味著涉及到大量的行為規(guī)范，這也說明任何一位會計(jì)從業(yè)者都會了解自身的行為準(zhǔn)則和規(guī)范。但是，從會計(jì)從業(yè)現(xiàn)狀來看，僅自我要求顯然是無法滿足醫(yī)院發(fā)展需要的，因此應(yīng)該為其建立完善、合理的規(guī)范化行為制度，使醫(yī)院會計(jì)的行為能夠得到約束，進(jìn)而提升醫(yī)院財(cái)務(wù)的整體管理水平。

（三）建立健全醫(yī)院會計(jì)管理制度位于市場競爭中的醫(yī)院，必須加快實(shí)行現(xiàn)代化的內(nèi)部管理，使自身能夠獲得更好的發(fā)展空間。以建立、健全會計(jì)管理制度作為出發(fā)點(diǎn)，保障財(cái)務(wù)工作有序進(jìn)行，具體在于下述幾個(gè)方面：1．加強(qiáng)會計(jì)電算化的統(tǒng)一性會計(jì)電算化是市場發(fā)展的趨勢，由電算化軟件替代傳統(tǒng)入賬方式，并為使用者提供準(zhǔn)確的運(yùn)算數(shù)據(jù)，不僅能夠降低出錯(cuò)幾率，還將極大的提升效率。本為所提出的統(tǒng)一性，主要是指檔案所要實(shí)行的統(tǒng)一管理，保障院內(nèi)檔案的處理工作更具效率，同時(shí)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的核算管理模式。2．加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析中國互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)進(jìn)入到了大數(shù)據(jù)時(shí)代，這也為一直處于傳統(tǒng)管理模式的醫(yī)院敲響了警鐘。經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)對于醫(yī)院而言具有非常重要的意義：一是對醫(yī)院某個(gè)時(shí)期工作的總結(jié)，不僅是整體的評估，還能夠反饋出各個(gè)科室在該階段的運(yùn)行狀況；二是研究其發(fā)展中所遇到問題的重要依撐，數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確反映出醫(yī)院在發(fā)展中出現(xiàn)的壁壘。因此，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確獲取和分析對于醫(yī)院而言極其重要。

（四）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)就上述醫(yī)院面對的財(cái)務(wù)問題而言，應(yīng)采取最好和最直接的方式便是提升財(cái)務(wù)工作者的基本素質(zhì)，否則任何形式的制度都無法有效的實(shí)施。在提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和水平時(shí)，需要從兩個(gè)方面進(jìn)行：一方面是從醫(yī)院入手，由醫(yī)院組織工作者培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平；另一方面則是督促財(cái)務(wù)工作者，使其自我學(xué)習(xí)和提升。雙管齊下的管理措施，既能夠避免財(cái)務(wù)工作者懶惰不思進(jìn)取，同時(shí)也為其開拓了合理的學(xué)習(xí)空間。

（五）設(shè)置內(nèi)審部門在醫(yī)院的等級架構(gòu)中，對于醫(yī)生和護(hù)士的監(jiān)督管理通常十分奏效，原因在于其領(lǐng)導(dǎo)者多具備較強(qiáng)的醫(yī)學(xué)實(shí)務(wù)能力。而財(cái)務(wù)領(lǐng)域負(fù)責(zé)檢察的領(lǐng)導(dǎo)多是醫(yī)生出身，難以滿足監(jiān)督需求。因此，醫(yī)院應(yīng)該建立專業(yè)的監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，不僅是用于對財(cái)務(wù)的管理，同時(shí)還能夠加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部違規(guī)操作的控制，以提升醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量。

三、結(jié)語

第4篇：初級會計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系出臺的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國會計(jì)準(zhǔn)則體系這一會計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會，了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國會計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國一直是會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會計(jì)制度則主要提供會計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系將給會計(jì)工作帶來的問題

我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會計(jì)制度》，不僅對會計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會計(jì)要素和一些特殊會計(jì)領(lǐng)域的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對《企業(yè)會計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國的新會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計(jì)制度即將完成歷史使命？新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會上稱新會計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則外，對于新會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會計(jì)空間”，提高會計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測算實(shí)施企業(yè)會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計(jì)人員，目前全國有1000萬會計(jì)人員。新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪兀棵總€(gè)企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計(jì)準(zhǔn)則能否提高會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會計(jì)信息是否披露等問題都需要會計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）由于新會計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識大多被遺忘，造成會計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會計(jì)人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會計(jì)專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺，但在實(shí)施過程中還會遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的對策思考

一個(gè)制定得再完美的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會計(jì)準(zhǔn)則，還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計(jì)制度》、和《小企業(yè)會計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對上市公司、本文來自范文中國網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對會計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對較低，導(dǎo)致會計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時(shí)開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國會計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會計(jì)信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實(shí)，都給會計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：初級會計(jì)論文范文

一、美國對權(quán)益性證券投資的會計(jì)處理

美國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策,以確定投資所使用的核算方法(假定甲公司購入乙公司的股票):第一,甲公司購入乙公司證券是否為了對其實(shí)施重大影響?如果是,則采用權(quán)益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎?第二,如果沒有確定的公允價(jià)值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價(jià)值,則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價(jià)值法;如果不能劃分,則需要對證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:

例:甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。

1、公允價(jià)值法

(1)若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價(jià)值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下:

①2002年1月5日,取得投資時(shí),借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2002年12月31日,收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入120000.

③2002年12月31日,記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務(wù)處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時(shí):借記:現(xiàn)金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.

(2)若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價(jià)值法

取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①2002年12月31日,取得股利時(shí)會計(jì)分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.

(3)若美國公司購買證券后未進(jìn)行分類,SFASNO.115規(guī)定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券,則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整,只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí),借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中,并記錄公允價(jià)值變化。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.

2、若美國公司運(yùn)用成本法,則對投資的核算如下:

2002年1月5日,取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①

2002年12月31日,取得股利時(shí),因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務(wù)處理。

3、若美國公司選用權(quán)益法,則進(jìn)行如下的投資核算:

2002年1月5日取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①

2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時(shí),借記:現(xiàn)金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.

期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額,應(yīng)將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù),攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產(chǎn),攤銷期限5年,會計(jì)分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為

借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

二、中國上市公司對權(quán)益性證券投資的會計(jì)處理

我國上市公司對購入的權(quán)益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià);如果否,則考慮投資是否是為了對被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用權(quán)益法;如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。

1、購入的證券作為短期投資時(shí),初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià),每期末對短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

①2002年1月5日取得投資時(shí),借記:短期投資500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2001年12月31日收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股8元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股6元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

③2004年處置此投資時(shí)借記:現(xiàn)金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.

2、若選用成本法,則進(jìn)行下列核算:

2002年1月5日取得投資時(shí),借:長期股權(quán)投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

2002年12月31日,因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為:借記:現(xiàn)金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司40000.

3、若選用權(quán)益法,則長期股權(quán)投資的會計(jì)處理如下:

①2002年1月5日取得投資時(shí)借記:長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí),借記:長期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)100000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)100000.

③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益,借記:長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)80000貸記:投資收益80000.

④2002年12月31日,股權(quán)投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)10000.

⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為:借記:長期股權(quán)投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

三、中美對權(quán)益性證券會計(jì)處理的異同

從以上實(shí)例分析中可得出:除了所使用的賬戶名稱不同外,美國和中國運(yùn)用成本法和權(quán)益法對于現(xiàn)金方式取得的投資的會計(jì)處理相同,并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理也相同。下面比較兩國對權(quán)益性證券投資的差異:

1、美國和中國對權(quán)益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響,長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算;若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響,長期股權(quán)投資采用成本法核算。美國未進(jìn)行長短期投資分類,而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響,采用權(quán)益法;若不存在重大影響且購入證券的公允價(jià)值很難確定,采用成本法;若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定,采用公允價(jià)值法。

2、權(quán)益性投資在會計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)中,短期投資跌價(jià)損失列入利潤表中;長期股權(quán)投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn),未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示;若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn),則將其列入流動資產(chǎn),否則列入非流動資產(chǎn),可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

3、長期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理不同。對長期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權(quán)投資,我國會計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進(jìn)行重新分類,可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反,并規(guī)定了相應(yīng)會計(jì)處理。

4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí),我國對低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額,采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資,其初始成本確定不同。我國對以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長期股權(quán)投資,長期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國對非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資,投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。

第6篇：初級會計(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)會計(jì)基礎(chǔ)理論影響對策

計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，使得越來越多的企事業(yè)單位運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)和交易，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動由此產(chǎn)生巨大的變化，這將對傳統(tǒng)會計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對會計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，并就其對策進(jìn)行了探討。

1、對會計(jì)主體假設(shè)。會計(jì)主體是指會計(jì)為之服務(wù)的對象，在傳統(tǒng)會計(jì)描述的會計(jì)主體是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的單位實(shí)體。而在基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中，存在著一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會計(jì)上是否認(rèn)定這些公司為一個(gè)會計(jì)主體？這將給會計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生影響。

這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個(gè)目標(biāo)，會在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，待項(xiàng)目目標(biāo)完成后又立即解散。這與傳統(tǒng)的實(shí)體公司在組織形式和業(yè)務(wù)經(jīng)營上存在明顯的差別，但在網(wǎng)絡(luò)上它又確實(shí)是一個(gè)公司，并且在經(jīng)營著業(yè)務(wù)，會計(jì)行為上必定要對它經(jīng)營著的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)和量的反映。因此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)變?yōu)橄鄬?jì)主體假設(shè)，來確定會計(jì)為之服務(wù)的對象。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個(gè)特定的目標(biāo)，會在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，但項(xiàng)目目標(biāo)完成后又可能會立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，在可預(yù)見的將來可以即時(shí)解散，其各項(xiàng)會計(jì)要素也即時(shí)終結(jié)，等到為另一個(gè)特定目標(biāo)而臨時(shí)成立公司時(shí)，這個(gè)公司或許已不再是原來的那個(gè)公司了。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會計(jì)行為。

根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論為即時(shí)經(jīng)營假設(shè)。在即時(shí)經(jīng)營假設(shè)下，資產(chǎn)將不能按其使用的時(shí)間長短和用途來劃分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)，負(fù)債將不按其償還時(shí)間的長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，其資產(chǎn)的購進(jìn)價(jià)值應(yīng)在購進(jìn)的時(shí)候立即攤?cè)氤杀尽?/p>

3、對會計(jì)分期假設(shè)。傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下而對企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會計(jì)報(bào)表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，這類公司時(shí)分時(shí)合，時(shí)間長短不一。由于不能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營，因此會計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)已失去了其存在的基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，新建立的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以即時(shí)生成會計(jì)信息，企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)均可提交滿足不同需要的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)理論的目的主要是定期報(bào)送某一會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告，但處于信息時(shí)代的今天，已不能滿足各方的需要。應(yīng)建立一個(gè)完善的多元化的會計(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時(shí)地反映會計(jì)主體的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，隨時(shí)地編制和報(bào)送會計(jì)報(bào)表，實(shí)時(shí)地滿足報(bào)表使用各方對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對會計(jì)分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn)，變定期為適時(shí)，劃小會計(jì)期間，隨時(shí)地反映會計(jì)信息，動態(tài)地掌握會計(jì)資料，更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

4、對貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)僅是指在企業(yè)眾多計(jì)量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。貨幣作為會計(jì)信息的統(tǒng)一計(jì)量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中，通過貨幣反映的價(jià)值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個(gè)企業(yè)未來的獲利能力，它們不能在報(bào)表上用貨幣來表示。同時(shí)，隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)（特別是知識產(chǎn)權(quán)）、人力資源的計(jì)量、對高級專門技術(shù)人員和高級管理人員價(jià)值的計(jì)量、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的計(jì)量、對通貨膨脹的計(jì)量等方面，成為當(dāng)前的一個(gè)突出問題，此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也對貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。

因此，會計(jì)上單一貨幣計(jì)量的體系正在經(jīng)受在計(jì)算機(jī)處理環(huán)境變化而帶來的挑戰(zhàn)。會計(jì)上除采用貨幣計(jì)量外，對有些特別會計(jì)事項(xiàng)可考慮采用利于財(cái)務(wù)決策的某些量化指標(biāo)，使財(cái)務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。另外，正在日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的電子商務(wù)，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，即不需要現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)，而是直接將購貨款從企業(yè)帳號或個(gè)人信用卡上支付給對方。這將預(yù)示著現(xiàn)金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領(lǐng)域，也預(yù)示著企業(yè)間的結(jié)算將會進(jìn)入高速高效和低成本的時(shí)代。

5、對會計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)的會計(jì)目標(biāo)是對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，提供反映會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動的信息，其反映的形式是以會計(jì)報(bào)表形式來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的，反映的內(nèi)容是傳統(tǒng)會計(jì)六要素在經(jīng)營過程中的變化和結(jié)果。在當(dāng)今的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識和信息作為一種全新的資本，作一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，因此，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。

因此，在企業(yè)對外報(bào)送會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項(xiàng)目加以重點(diǎn)列示。反映的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識資本擁有量及其增進(jìn)的能力”。為改變原來定期報(bào)送一元化報(bào)表的形式，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立集電子交易、核算處理、信息隨機(jī)查詢于一體的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)地滿足不同層次的報(bào)表使用者對企業(yè)會計(jì)信息的多元要求，深化會計(jì)目標(biāo)的要求。

6、對會計(jì)要素。會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)對象的具體化。傳統(tǒng)會計(jì)的六大要素符合現(xiàn)行會計(jì)核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會計(jì)核算的需要。但是在21世紀(jì)的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)增加了許多新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會計(jì)核算的對象發(fā)生了許多根本性的變化，以各項(xiàng)無形資產(chǎn)為代表的知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財(cái)務(wù)資產(chǎn)比例呈不斷下降的趨勢。企業(yè)的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉(zhuǎn)化，企業(yè)會計(jì)正向構(gòu)建智力資本為中心的新會計(jì)體系，因此，必須對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類，會計(jì)要素也將隨之改變。

在以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和知識為基礎(chǔ)的新會計(jì)體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部分組成。財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要由流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成，知識資產(chǎn)由知識產(chǎn)權(quán)和專有知識組成，人力資產(chǎn)指人力資源資本化，將人力資源轉(zhuǎn)化為會計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，確立產(chǎn)權(quán)要素，將業(yè)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化，知識和人力資源產(chǎn)權(quán)化，共同分享企業(yè)的勞動剩余。由此，將企業(yè)的會計(jì)要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費(fèi)用、利潤六個(gè)要素，以充分提示以現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和智力資本為中心的知識會計(jì)體系的核算內(nèi)容。

第7篇：初級會計(jì)論文范文

1、提高教師教學(xué)水平

教師根據(jù)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)教學(xué)案例，撰寫教學(xué)案例也是教師不斷反思、改進(jìn)自己教學(xué)的一種方法。案例的內(nèi)容涉及學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中不易理解的常見問題。使得教學(xué)案例有較好的針對性，能更好的貼近教學(xué)實(shí)際?；跁?jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)教學(xué)案例或與學(xué)生的實(shí)際學(xué)習(xí)問題緊密相連，或是社會關(guān)注的熱點(diǎn)問題，有益于促進(jìn)學(xué)生積極思考，主動探索，認(rèn)真參與案例討論。教師可以通過具體的教學(xué)案例的描述和分析，加深對教學(xué)理論的講解，通過教學(xué)理論的指導(dǎo)，使教學(xué)行為科學(xué)合理。在使學(xué)生理解所學(xué)知識的同時(shí)對知識的廣度和深度有新的開拓，同時(shí)提高教師的教學(xué)和科研能力。

2、優(yōu)化教學(xué)效果

在教學(xué)過程中實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐教學(xué)的融合，體現(xiàn)教學(xué)模式與教學(xué)目標(biāo)的內(nèi)在統(tǒng)一性，使不同教學(xué)模式是為完成一定的教學(xué)目標(biāo)服務(wù)的。會計(jì)工作必須依據(jù)其行業(yè)的規(guī)范和準(zhǔn)則，然而單純的講解規(guī)范和準(zhǔn)則會比較枯燥，而將會計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)案例相結(jié)合則可以使案例教學(xué)有利于把理論與實(shí)踐結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目導(dǎo)向，課崗融合，提高學(xué)生的專業(yè)能力和學(xué)習(xí)能力，優(yōu)化教學(xué)效果。

3、調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性、主動性和自覺性

案例教學(xué)能促進(jìn)學(xué)生積極思考，主動探索，認(rèn)真參與案例討論，同時(shí)闡述自己的觀點(diǎn)。通過閱讀、調(diào)查和分析，進(jìn)行一系列積極的創(chuàng)造性思維活動，充分體現(xiàn)了學(xué)生在學(xué)習(xí)中的主體地位。從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。讓每一個(gè)學(xué)生得到充分的發(fā)揮，獲得最大的收效。隨著學(xué)生學(xué)習(xí)的不斷深入，教師和學(xué)生還可以用后續(xù)課程的知識對案例進(jìn)一步分析，不斷提高學(xué)習(xí)的深度和廣度，也使學(xué)習(xí)更具有連續(xù)性。

二、基于行業(yè)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)案例的研究內(nèi)容

1、教學(xué)案例符合當(dāng)前教學(xué)實(shí)踐的需要

案例包含典型的問題或問題情境，能夠提出人們所關(guān)心的、想了解或容易產(chǎn)生疑惑的事情和問題，把注意力集中在一個(gè)中心論題上。使學(xué)生充分理解所學(xué)知識，并明確該知識點(diǎn)在實(shí)際工作中的應(yīng)用，同時(shí)有助于不斷提高教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)水平。通過將會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則與案例相結(jié)合，借助一個(gè)故事，列舉數(shù)據(jù)資料，說明道理，分析過程，使學(xué)生明確會計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作過程中的運(yùn)用，使理論不是凌駕于教學(xué)知識體系之上而是具體化的融入學(xué)習(xí)和工作中。

2、案例的敘述要具體、翔實(shí)

案例不應(yīng)該是對事物大體如何的籠統(tǒng)描述，也不應(yīng)該是對事物所具有的總體特征所作的抽象化的、概括化的說明。案例提供的各種信息應(yīng)該是準(zhǔn)確的、紀(jì)實(shí)性的，案例編寫持客觀的態(tài)度。目前的很多會計(jì)教學(xué)案例為了體現(xiàn)真實(shí)性的效果，往往會采用真實(shí)案例。但是學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計(jì)的學(xué)生還沒有掌握深入的會計(jì)知識，往往還不能深入分析案例。因此建議針對基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)案例應(yīng)更注重對于準(zhǔn)則和規(guī)范的滲透，使學(xué)生在了解的基礎(chǔ)上再進(jìn)一步的理解和運(yùn)用。但是，這并不是說適用于基礎(chǔ)會計(jì)的教學(xué)案例一定是淺顯的、虛構(gòu)的案例。在教學(xué)案例的運(yùn)用上還應(yīng)注重案例分析的延續(xù)性和綜合性。社會工作生活中存在很多真實(shí)的案例，這些案例中也會包含著基本會計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的內(nèi)容，雖然只學(xué)過基礎(chǔ)會計(jì)的學(xué)生不能深入展開討論，但是他們可以在大學(xué)一年級通過這些案例了解準(zhǔn)則和規(guī)范，隨著后續(xù)課程的學(xué)習(xí)，逐步運(yùn)用所學(xué)知識挖掘案例中深層次的會計(jì)體系內(nèi)容。同一案例可以在不同課程中運(yùn)用不同層面的知識，從不同角度分析。從而使學(xué)生能夠更加靈活有效的綜合運(yùn)用所學(xué)知識，也使學(xué)生的會計(jì)知識體系更加清晰、準(zhǔn)確。

3、案例的分析提示明確

教學(xué)案例應(yīng)附有對解決問題策略的教師引導(dǎo)，以點(diǎn)明案例的基本論點(diǎn)及其價(jià)值。從一定的觀察角度出發(fā)，在一定的思想觀點(diǎn)的引導(dǎo)下進(jìn)行教學(xué)。指導(dǎo)學(xué)生從紛繁復(fù)雜的教學(xué)現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題，使教學(xué)案例既能讓學(xué)生從中學(xué)到一些分析方法或者經(jīng)驗(yàn)，又能通過討論和思維啟發(fā)達(dá)到學(xué)習(xí)的目的。教師作為案例分析的引導(dǎo)者應(yīng)該保持客觀的角度，起到拋磚引玉的作用。

4、案例編寫符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)規(guī)范

第8篇：初級會計(jì)論文范文

（延安大學(xué) 西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

摘 要：基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)是一門綜合學(xué)科，包含了經(jīng)濟(jì)學(xué)和代數(shù)學(xué)等，主要研究如何將企業(yè)的資金進(jìn)行預(yù)算和核對，從而協(xié)助企業(yè)更好的發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益.本文針對基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中的一些難點(diǎn)進(jìn)行了分析和探討，并對其中的典型概念、會計(jì)對象、會計(jì)任務(wù)和會計(jì)核算方法進(jìn)行了總結(jié)和研究.

關(guān)鍵詞 ：基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)；會計(jì)對象；會計(jì)任務(wù)；會計(jì)核算

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-260X（2015）02-0142-03

基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)是會計(jì)的入門學(xué)科，其中的理論有很多值得探究的地方.關(guān)于“會計(jì)”這個(gè)概念就很值得探討，而其他的理論知識和相關(guān)概念也值得我們好好的理解和學(xué)習(xí).

1 會計(jì)理論中的概念問題探討

基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)理論中的概念有很多，這些概念是記憶和理解的難點(diǎn).會計(jì)這門基礎(chǔ)學(xué)科是一門綜合學(xué)科，它是在經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，以數(shù)學(xué)為理論支撐進(jìn)行的針對于財(cái)務(wù)的核算學(xué)科.關(guān)于“會計(jì)”這個(gè)詞的概念已經(jīng)很難概述了，具體地說，會計(jì)是一種重要的經(jīng)濟(jì)管理工具，它根據(jù)一定的憑證對企事業(yè)單位、私企等公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)算和核對，并進(jìn)行具體的計(jì)算和圖表繪制，用以檢查和分析企業(yè)的財(cái)政開支狀況.在不同的時(shí)期，對“會計(jì)”這個(gè)概念的理解也有所不同，到現(xiàn)在，這一概念已經(jīng)基本形成.

在基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)理論中，還有很多難懂的概念，例如“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“賬戶”、“會計(jì)循環(huán)”等，這些概念成為了學(xué)好基礎(chǔ)會計(jì)理論的阻礙.我們需要攻破概念的難關(guān)，才能更好的進(jìn)行學(xué)習(xí).

1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是無論該款項(xiàng)是否收到或付出，只要是在本月或本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的收入和支出，就應(yīng)該成為本月或本期的費(fèi)用計(jì)算，需要進(jìn)入本期進(jìn)行預(yù)算、核對和繪制報(bào)表等.也就是說，當(dāng)期的收支內(nèi)容要體現(xiàn)在表格中，而不是將現(xiàn)金收支建立成表格數(shù)據(jù).

權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念會有很多人不懂，通俗來講就是如果將一期設(shè)置為一個(gè)月，那么這個(gè)月有多少筆賬單就算擔(dān)負(fù)了多少，有多少筆訂單就算有多少進(jìn)賬收入，即使錢并沒有到賬，也算作是本月的經(jīng)濟(jì)收支.理解了這樣的概念，才能進(jìn)行更好的學(xué)習(xí)和實(shí)踐.

1.2 會計(jì)循環(huán)概念

會計(jì)循環(huán)指的是核算流程，也就是填制會計(jì)憑證、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等程序，這些都是會計(jì)工作中不可缺少的環(huán)節(jié).會計(jì)理論中的概念問題是最基礎(chǔ)的理論知識，只有將理論完全理解才能更好的進(jìn)行其他知識的學(xué)習(xí)，這需要多做一些習(xí)題進(jìn)行全面的理解，也可以通過和老師進(jìn)行交流來加深理解.有條件最好進(jìn)行實(shí)際操作，有助于記憶和理解.

還有一些概念的擴(kuò)展性比較強(qiáng)，例如借貸記賬法的特點(diǎn)，這也是會計(jì)學(xué)中一種概念的變形，需要更多的知識進(jìn)行匯總，將知識融會貫通.借貸記賬法包括借款和貸款的符號以及根據(jù)記賬結(jié)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、成本等記錄，我們需要在理解借貸記賬法的基礎(chǔ)上總結(jié)其特點(diǎn).在實(shí)踐中，這些概念成為關(guān)鍵點(diǎn)，充分理解概念，知道概念所涵蓋的內(nèi)容才能更好的學(xué)習(xí)和實(shí)踐.

2 會計(jì)的對象問題探討

關(guān)于會計(jì)的對象一直以來有很多種說法，時(shí)間段不同，會計(jì)所面對的對象也是不同的.到目前為止，我們將會計(jì)的對象設(shè)定為會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是以貨幣為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)活動.在企事業(yè)單位中，會計(jì)會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、核算、預(yù)測和分析，這其中的具體內(nèi)容就是會計(jì)的對象.在基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中，會計(jì)的對象也是一項(xiàng)重要的學(xué)習(xí)內(nèi)容，在工業(yè)生產(chǎn)過程中，資金是在不斷轉(zhuǎn)化的.企業(yè)要用資金去購買設(shè)備和材料，以及支付勞動報(bào)酬，這些資金就從流動轉(zhuǎn)化為固定；在生產(chǎn)和供應(yīng)的過程中，這些固定資產(chǎn)會不斷轉(zhuǎn)化為再生資金、生產(chǎn)資金，這些資金為企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)效益；在生產(chǎn)后產(chǎn)品入庫和銷售中，生產(chǎn)資金又轉(zhuǎn)化為成品資金，在此過程中，資金通過不同的形式進(jìn)行循環(huán)和再生產(chǎn)，這些經(jīng)濟(jì)活動都是會計(jì)的對象，也是其對象的表現(xiàn)形式.

對于事業(yè)單位，會計(jì)的對象也是貨幣表現(xiàn)形式，只是與企業(yè)略有不同，其不涉及到生產(chǎn).國家通過撥款，將資金注入到事業(yè)單位中，事業(yè)單位通過正常的行政活動對資金做一定的消耗.事業(yè)單位在財(cái)政收入上很少，其開支是國家支配的，這種比較簡單的收入和支出也是會計(jì)的對象和表現(xiàn)形式.會計(jì)對象總體來說是會計(jì)監(jiān)督和核算的內(nèi)容，但具體到不同的企業(yè)和事業(yè)單位，情況會有所不同，這就需要根據(jù)不同的企業(yè)進(jìn)行不同的會計(jì)核算，將資金進(jìn)行預(yù)算、籌備、監(jiān)督和核算等.會計(jì)的要素是會計(jì)對象的基本分類，它包括資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入等.會計(jì)對象抽象表現(xiàn)為資金的投入、資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金退出等，因此會計(jì)對象是圍繞著資金進(jìn)行的.

2.1 資產(chǎn)

資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是企業(yè)所購買的設(shè)備和材料等，而流動資產(chǎn)則是企業(yè)的資金，用于生產(chǎn)和周轉(zhuǎn).企業(yè)在經(jīng)營活動中必須要進(jìn)行資金投入，這種投入可以是固定資產(chǎn)也可以是流動資金，企業(yè)要通過資金的轉(zhuǎn)換提升經(jīng)濟(jì)效益.

2.2 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益指的是企業(yè)可享受的經(jīng)濟(jì)利益，是將企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)扣除以后的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益也是會計(jì)要素中的一類，它具有很多特點(diǎn)，如可以進(jìn)行利潤分享、不需要進(jìn)行債務(wù)償還，除非發(fā)生了清算和增值等.

會計(jì)對象中所包含的內(nèi)容比較多，弄清會計(jì)要素是確定對象的關(guān)鍵，而將會計(jì)對象搞清楚有利于在會計(jì)工作過程中減少紕漏.在收入、分配、支出、盈余的基礎(chǔ)之上進(jìn)行會計(jì)作業(yè)，將貨幣流動作為對象，有利于更好的清算.

3 會計(jì)的任務(wù)問題探討

會計(jì)的任務(wù)通俗的說是會計(jì)針對會計(jì)對象所要完成的工作.會計(jì)的任務(wù)其實(shí)是一個(gè)較復(fù)雜的過程，它和會計(jì)對象是密不可分的，并且它只能完成會計(jì)對象有關(guān)的任務(wù)，而不能超過這個(gè)范圍.會計(jì)任務(wù)的明確有利于發(fā)揮好會計(jì)的職能和作用，對會計(jì)的核算工作有促進(jìn)作用.要掌握好會計(jì)的任務(wù)必須要確立好會計(jì)目標(biāo)，這和企業(yè)的性質(zhì)有關(guān).會計(jì)的職能對會計(jì)的任務(wù)也有決定作用，這需要符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理手段，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的.會計(jì)需要有效的記錄經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)政支出，并按照國家的財(cái)政制度進(jìn)行作業(yè)，在保護(hù)國家公共財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，還要保證企業(yè)效益，把握好企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)前景規(guī)劃.

會計(jì)的任務(wù)的工作內(nèi)容要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，從過去的手工記賬和繪制報(bào)表，逐漸實(shí)現(xiàn)電子記賬，建立會計(jì)信息系統(tǒng)，DSS和erp等系統(tǒng)，這些記賬方式和核算方式都逐漸向著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的方向發(fā)展.這不僅保證了會計(jì)的任務(wù)的有效完成，還能保證其精準(zhǔn)度.會計(jì)針對企業(yè)的要求和需要，進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和整理，通過向系統(tǒng)錄入信息，監(jiān)督和核對錄入內(nèi)容的真實(shí)性；根據(jù)不同情況和客戶的不同需求提供不同的會計(jì)服務(wù)，在會計(jì)對象的范圍內(nèi)進(jìn)行不同的會計(jì)任務(wù)作業(yè).會計(jì)任務(wù)還包括輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理，會計(jì)人員要發(fā)揮主觀能動性，在網(wǎng)絡(luò)財(cái)政的條件下，參與到?jīng)Q策中來，根據(jù)之前的財(cái)政預(yù)算和支出，以及每年的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策.這種參與和管理的任務(wù)也是由會計(jì)的性質(zhì)決定的，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)可以有效的幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，不斷提高企業(yè)的效益，有效掌握會計(jì)的任務(wù)才能更好的為企業(yè)服務(wù).

4 會計(jì)核算方法問題探討

會計(jì)的核算是基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)的中心和重要內(nèi)容，也是會計(jì)師的基本工作方法.會計(jì)的核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)查清、編制報(bào)表、會計(jì)資料分析與利用等.下面針對幾項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行探討和研究.

4.1 賬戶設(shè)置和復(fù)式記賬

首先就要進(jìn)行賬戶的設(shè)置，針對不同的會計(jì)對象進(jìn)行系統(tǒng)的核算，將不同的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類和記錄，這是經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是會計(jì)對象和任務(wù)的要求.會計(jì)將分好門類的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核對和總量計(jì)算，并利用復(fù)式記賬法進(jìn)行記賬.

復(fù)式記賬是將資產(chǎn)進(jìn)行等金額的記錄，并同時(shí)記錄在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬簿中，這種記賬方式不僅保證了賬薄的安全性，還能更全面的反映企業(yè)的資金流動狀況.雙重記錄體現(xiàn)了資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律，并可以系統(tǒng)的、全面的反映資金活動.

4.2 財(cái)產(chǎn)查清問題探討

財(cái)產(chǎn)查清也是會計(jì)專門方法，是基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中的一項(xiàng)理論難點(diǎn).財(cái)產(chǎn)查清是對物資進(jìn)行檢核和核對，將財(cái)產(chǎn)、設(shè)備、資金貨幣等進(jìn)行清點(diǎn)，也是內(nèi)部牽制制度的一部分.財(cái)產(chǎn)查清包括實(shí)物的清點(diǎn)、資金的清點(diǎn)、往來債務(wù)和款項(xiàng)的清點(diǎn)和查詢.財(cái)產(chǎn)查清是通過分類，記錄和整理進(jìn)行物資匯總，并和其它記錄的會計(jì)賬簿一起進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的繪制，這些物資都是體現(xiàn)企業(yè)利益的一部分.設(shè)備和材料的清點(diǎn)有利于計(jì)算損失，并可以及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和修理.在數(shù)據(jù)記錄過程中，需要進(jìn)行核實(shí)，保證信息的真實(shí)性，利用復(fù)式賬薄進(jìn)行記賬，應(yīng)明確物資分類，以便于數(shù)據(jù)傳輸.

財(cái)產(chǎn)查清有利于協(xié)助內(nèi)部監(jiān)督和管理，通過對財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行清點(diǎn)，并與數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，審核與之前賬目監(jiān)督是否一致.物資是否完整，有無損壞，是否被盜竊和人為破壞，是否非法挪用、是否有變質(zhì)情況等，都是財(cái)產(chǎn)查清的范圍.財(cái)產(chǎn)查清有利于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善，起到對監(jiān)督的輔助作用，保證物資的完整性，并可以采取有效措施對物資進(jìn)行管理和維護(hù).財(cái)產(chǎn)查清還可以有效促進(jìn)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.利用財(cái)產(chǎn)查清進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和結(jié)算，發(fā)現(xiàn)壞賬和與物資不符合的賬薄，要及時(shí)進(jìn)行基金補(bǔ)充和周轉(zhuǎn)，將企業(yè)損失降到最低.

4.3 會計(jì)報(bào)表問題探討

在基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中，會計(jì)報(bào)表是一項(xiàng)重要的理論，會計(jì)報(bào)表也就是財(cái)政報(bào)表，是會計(jì)向企業(yè)展示自己成績的一種手段，也是對日常會計(jì)核算進(jìn)行的總結(jié)，利用圖表的方式可以使會計(jì)的財(cái)務(wù)內(nèi)容更清晰明了.會計(jì)報(bào)表也在隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷改進(jìn)，以往的簡單圖表已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要了，報(bào)表設(shè)計(jì)需要更加完善合理，同時(shí)增加備注和附錄.

會計(jì)報(bào)表分為幾大類，按照不同的對象可以分為對外報(bào)表和對內(nèi)報(bào)表；按照財(cái)務(wù)活動可以分為靜態(tài)和動態(tài)報(bào)表；按照會計(jì)報(bào)表的編制可以分為個(gè)別會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表.會計(jì)報(bào)表需要根據(jù)不同的周期來制作，如周報(bào)表、月報(bào)表、季報(bào)表和年報(bào)表等，具體包括資產(chǎn)債務(wù)、公司損益、資金流動量以及其他資金情況的內(nèi)容，要有附錄和說明.

例如某公司的收入支出報(bào)表，如下表：

上表為簡單的財(cái)政支出結(jié)余表，是會計(jì)報(bào)表的一種，會計(jì)報(bào)表還分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等，這些報(bào)表需要在每期末尾進(jìn)行整理和核對，將每期的開支進(jìn)行匯總，計(jì)算出負(fù)債和盈余.例如制作利潤表，如下：

以上的報(bào)表都屬于會計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表要根據(jù)企業(yè)要求和情況進(jìn)行填寫，反映了一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果和資金流動，按照日期將企業(yè)的債務(wù)和資產(chǎn)記錄下來，根據(jù)報(bào)表的編制進(jìn)行報(bào)表匯總.財(cái)務(wù)報(bào)表也需要根據(jù)會計(jì)的對象和任務(wù)進(jìn)行劃分和總結(jié)，一切都要建立在經(jīng)營管理和企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)之上.

報(bào)表的附注也是現(xiàn)在所需要的，它是運(yùn)用文字的方式將報(bào)表的內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋說明，對一些報(bào)表中沒有體現(xiàn)出來的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，這些文字和報(bào)表內(nèi)容要相符合，將企業(yè)的財(cái)務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行文字歸納，這是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分.

5 總結(jié)

綜上所述，基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中有很多難懂的知識點(diǎn)，首先值得探討和研究的就是其中的概念.有關(guān)“會計(jì)”這個(gè)概念已經(jīng)被不斷的改進(jìn)和完善了，會計(jì)最主要的工作是對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核對和預(yù)算，這也是會計(jì)的基本職能，通過記賬、財(cái)產(chǎn)查清和繪制報(bào)表將企業(yè)的收支狀況進(jìn)行匯總.這有利于企業(yè)了解自己的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，并針對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的改革和發(fā)展.

參考文獻(xiàn)：

〔1〕咸國青.會計(jì)學(xué)理論研究的方法與價(jià)值[J].科技風(fēng),2014（17）:179.

第9篇：初級會計(jì)論文范文

管理會計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化就是管理會計(jì)的技術(shù)方法從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為基礎(chǔ)。從20世紀(jì)80年代末期開始，管理會計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化成為西方管理會計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢。

一、管理會計(jì)基礎(chǔ)作業(yè)化形成的背景

（一）傳統(tǒng)管理會計(jì)基礎(chǔ)的缺陷

傳統(tǒng)管理會計(jì)形成于20世紀(jì)50年代。傳統(tǒng)管理會計(jì)方法包括成本習(xí)性分析、傳統(tǒng)成本計(jì)算（全部成本法）、變動成本法、CVP分析、預(yù)算（含彈性預(yù)算）以及短期經(jīng)營決策采用的貢獻(xiàn)毛益分析法、責(zé)任會計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本制度對于責(zé)任中心的成本控制與考核等基本上建立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數(shù)量（產(chǎn)量或銷售量）是惟一的成本動因這個(gè)假定及按這個(gè)假定將成本區(qū)分為變動成本與固定成本的基礎(chǔ)之上，因此，我們可以將傳統(tǒng)管理會計(jì)稱為產(chǎn)品基礎(chǔ)管理會計(jì)。其特點(diǎn)是：

1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對象核算、預(yù)測、規(guī)劃、控制成本。

2、以產(chǎn)量（直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)是與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標(biāo)，因而它們也是反映產(chǎn)量的指標(biāo)）或銷售量是惟一的成本動因假定為前提。成本習(xí)性分析、間接成本的分配、CVP分析、彈性成本預(yù)算等均直接建立在這個(gè)前提之下。

由于傳統(tǒng)管理會計(jì)的上述特點(diǎn)，使傳統(tǒng)管理會計(jì)方法具有明顯的缺陷。主要表現(xiàn)在：

1、未能揭示成本產(chǎn)生的直接動因，因而不利于從成本動因入手有效地實(shí)施成本管理。傳統(tǒng)管理會計(jì)假定產(chǎn)品數(shù)量是影響成本的惟一動因，是非常不切實(shí)際的。實(shí)際上，成本動因是多種多樣的，產(chǎn)品數(shù)量僅僅影響部分成本而已。

2、不能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)成本信息。由于產(chǎn)品數(shù)量不能完全決定實(shí)際成本發(fā)生多少，因而傳統(tǒng)管理會計(jì)按產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)（直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)）分配間接生產(chǎn)成本進(jìn)入各產(chǎn)品成本之中以及僅根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量的變化預(yù)測財(cái)務(wù)成本，必然造成財(cái)務(wù)成本信息的虛假，從而可能誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策。

（二）作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起

作業(yè)（activity，又譯為“活動”）即指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動。作業(yè)有三個(gè)基本特征：

1、作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動的實(shí)體。即作業(yè)是一個(gè)有資源投入和效果產(chǎn)出的實(shí)實(shí)在在的過程；

2、作業(yè)貫穿于公司經(jīng)營的全過程，構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；

3、作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。

由于作業(yè)具有這些特征，就使得作業(yè)在成本計(jì)算和企業(yè)管理中具有“基礎(chǔ)性”的作用。針對傳統(tǒng)管理會計(jì)不能提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息的缺陷，美國在20世紀(jì)80年代末產(chǎn)生了作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（activitybasedcosting，ABC）。它是對傳統(tǒng)成本計(jì)算的一種發(fā)展，傳統(tǒng)成本計(jì)算是將直接成本（直接材料、直接人工）直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而將間接成本（制造費(fèi)用）按照直接人工小時(shí)（或機(jī)器小時(shí)、直接人工成本）分配到產(chǎn)品成本中去。其內(nèi)涵的假定是：產(chǎn)品消耗的間接制造費(fèi)用資源與生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工小時(shí)數(shù)成正比。這個(gè)假定是不現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)橹圃熨M(fèi)用既包含著單位水平作業(yè)成本，也包含著批水平作業(yè)成本、產(chǎn)品水平作業(yè)成本和設(shè)備水平作業(yè)成本，而后三者并不隨直接人工小時(shí)等與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標(biāo)成比例變化的。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算對傳統(tǒng)成本計(jì)算進(jìn)行了創(chuàng)新。其理論依據(jù)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。因此，作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，對于間接制造費(fèi)用，首先是按照資源動因歸集到各項(xiàng)作業(yè)或作業(yè)成本地；然后，再按照作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本或作業(yè)成本地的成本分配到產(chǎn)品，因而作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算不僅可提供作業(yè)成本信息，而且較傳統(tǒng)成本計(jì)算可以提供更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品及顧客成本信息。在作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，人們更深入地認(rèn)識到，作業(yè)不僅是更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)和橋梁，而且是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)通過提高作業(yè)的效率及消除非增值作業(yè)，通過對作業(yè)鏈（價(jià)值鏈）的重構(gòu)，對于降低企業(yè)成本，提高顧客貨值和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重大意義。因此，作業(yè)基礎(chǔ)管理（activitybasedmanagement，ABM）便繼作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算之后應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)基礎(chǔ)管理從內(nèi)容上看，除了作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理之外，還包括對一些非成本因素的量度，如生產(chǎn)周期、適應(yīng)性和顧客服務(wù)。

管理離不開管理信息，實(shí)際上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工、匯總、報(bào)告的過程。作業(yè)基礎(chǔ)管理也是如此。作業(yè)基礎(chǔ)管理需要管理會計(jì)系統(tǒng)提供有關(guān)作業(yè)情況（如哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)）及作業(yè)的成本、成本動因、時(shí)間、質(zhì)量等信息，并幫助企業(yè)規(guī)劃、控制和評價(jià)考核作業(yè)的成本、時(shí)間和質(zhì)量。

二、管理會計(jì)基礎(chǔ)作業(yè)化的表現(xiàn)

從美國近年來出版的管理會計(jì)文獻(xiàn)可以看到，管理會計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化已成為管理會計(jì)發(fā)展的一大趨勢，具體表現(xiàn)除了前面提到的作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算外，管理會計(jì)學(xué)家還提出了如下一系列作業(yè)基礎(chǔ)管理會計(jì)方法：

（一）作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析

傳統(tǒng)管理會計(jì)的成本習(xí)性分析是按照成本總額與銷售量之間的數(shù)量關(guān)系（假定產(chǎn)銷平衡），將企業(yè)成本總額劃分為變動成本和固定成本。凡隨銷售量成正比變化的部分作為變動成本，而在一定時(shí)間和銷售量范圍內(nèi)不隨銷售量變化，保持穩(wěn)定的部分作為固定成本。在這種劃分的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)管理會計(jì)得出如下總成本公式：

總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量

作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析則是按作業(yè)成本與作業(yè)動因（指影響作業(yè)成本多少的作業(yè)量指標(biāo)，如“生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)”就是“生產(chǎn)準(zhǔn)備”作業(yè)成本的作業(yè)動因）之間的數(shù)量關(guān)系，將作業(yè)成本分為變動成本和固定成本。由于作業(yè)可分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和設(shè)備水平作業(yè)，因而整個(gè)企業(yè)的變動成本可分為單位水平作業(yè)變動成本、批水平作業(yè)變動成本、產(chǎn)品水平變動成本，至于設(shè)備水平作業(yè)成本及其他不隨單位水平、批水平、產(chǎn)品水平作業(yè)成本動因變化的成本均為固定成本。因此，我們可以得出作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析的總成本公式如下：

總成本=固定成本+單位水平作業(yè)變動成本+批水平作業(yè)變動成本+產(chǎn)品水平作業(yè)變動成本

假設(shè)某公司成本可用三個(gè)變量來解釋：單位水平作業(yè)動因：銷售量；批水平作業(yè)動因：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)；產(chǎn)品水平作業(yè)動因：工程小時(shí)。則上述總成本公式可表示如下：

總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量+每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)+每小時(shí)工程成本×工程小時(shí)這里應(yīng)指出，傳統(tǒng)總成本公式中的變動成本相當(dāng)于作業(yè)基礎(chǔ)總成本公式中的單位水平作業(yè)變動成本，而傳統(tǒng)總成本公式中的固定成本則相當(dāng)于作業(yè)基礎(chǔ)總成本公式中的除單位水平作業(yè)變動成本以外的所有其他成本。由此可見，傳統(tǒng)的成本習(xí)性分析將隨產(chǎn)量變動的成本以外的成本全部作為7固定成本處理，從而掩蓋了隨其他作業(yè)產(chǎn)出量變動而變動的成本的存在。

（二）作業(yè)基礎(chǔ)CVP分析

傳統(tǒng)的CVP分析是以傳統(tǒng)的成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的。類似的，作業(yè)基礎(chǔ)CVP分析則是以上述的作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的。其分析公式可表示為：

營業(yè)收益=單價(jià)×銷售量-［固定成本+（單位變動成本×銷售量）+（每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）+（每小時(shí)工程成本×工程小時(shí)）］

根據(jù)上式，令營業(yè)收益為零，可得盈虧平衡點(diǎn)得銷售量計(jì)算公式如下：

盈虧平衡點(diǎn)的銷售量=[固定成本+（每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）+（每小時(shí)工程成本×工程小時(shí)）]／（單價(jià)-單位變動成本）

作業(yè)基礎(chǔ)下的盈虧平衡點(diǎn)與傳統(tǒng)的盈虧平衡點(diǎn)比較，有兩個(gè)重要差別：第一，固定成本不同。一些原來被確定為固定成本的，實(shí)際上它們也是變動成本，如生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和工程成本，只不過它們隨著非產(chǎn)品數(shù)量指標(biāo)變動而已。第二，作業(yè)基礎(chǔ)下的盈虧平衡公式的分子中有兩種非單位水平作業(yè)變動成本：批相關(guān)作業(yè)成本和產(chǎn)品維持作業(yè)成本。

（三）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是根據(jù)作業(yè)成本信息按作業(yè)編制預(yù)算。如企業(yè)采購部門用作業(yè)成本信息可編制如下作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算：

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采購部門

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業(yè)務(wù)

認(rèn)定10個(gè)供應(yīng)商￥65,450

發(fā)出450個(gè)訂購單184,640

發(fā)出275個(gè)發(fā)貨單64,910

￥315,000

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作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與消耗相關(guān)資源的作業(yè)相聯(lián)系。在這種預(yù)算指導(dǎo)下，部門可以哪些削減后并不影響整體效果的特殊作業(yè)為對象，來降低成本，使部門達(dá)到或超過其預(yù)算目標(biāo)。例如，假定認(rèn)定供應(yīng)商的成本隨供應(yīng)商數(shù)量變動，則采購部門可以通過減少供應(yīng)商的數(shù)量來削減成本。為了更好的發(fā)揮預(yù)算的控制作用，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算也可以編制為彈性作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。

（四）作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計(jì)

傳統(tǒng)的責(zé)任會計(jì)由四個(gè)要素構(gòu)成：第一，確定責(zé)任中心。典型的責(zé)任中心，為部門或產(chǎn)品，甚至為團(tuán)體或個(gè)人。每一中心均被賦予一定的責(zé)任，而責(zé)任以財(cái)務(wù)指標(biāo)（如成本）表達(dá)。第二，制定績效衡量標(biāo)準(zhǔn)，并編制預(yù)算及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度。第三，編制績效報(bào)告，并將實(shí)際成果與標(biāo)準(zhǔn)成果相比較。第四，對責(zé)任中心的責(zé)任人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計(jì)是以作業(yè)和過程（process，又稱流程）為重點(diǎn)控制對象的責(zé)任會計(jì)。與傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)相比，作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計(jì)的構(gòu)成要素是相同的，但內(nèi)在的機(jī)理有顯著區(qū)別，表現(xiàn)在：在責(zé)任界定上，傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)按組織結(jié)構(gòu)界定責(zé)任，并最終將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，且責(zé)任僅是指財(cái)務(wù)責(zé)任，而作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計(jì)則按由作業(yè)連成的過程界定責(zé)任，責(zé)任主體通常是過程小組（流程小組），責(zé)任的內(nèi)容不僅包含財(cái)務(wù)指標(biāo)（作業(yè)成本），而且包含非財(cái)務(wù)指標(biāo)（作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間）；傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)著重責(zé)任中心成本、收入及利潤的績效衡量，而作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計(jì)則強(qiáng)調(diào)對作業(yè)的控制；在成本報(bào)告中要區(qū)分增值與非增值成本，此外還要報(bào)告作業(yè)的效率、質(zhì)量和時(shí)間，以便實(shí)施作業(yè)管理，進(jìn)行過程改善（processimprovement）和過程革新（processinnovation）。

以上是從理論上考察。從實(shí)踐上看，上述作業(yè)基礎(chǔ)管理會計(jì)方法在實(shí)務(wù)界的應(yīng)用也是穩(wěn)步前進(jìn)的。以ABC為例，根據(jù)克諾韋德（krumwide）對1996年美國管理會計(jì)學(xué)會成本管理組資料研究和有關(guān)資料整理出的ABC在美國公司應(yīng)用統(tǒng)計(jì)資料顯示，從20世紀(jì)90年代初到1996年，采納或評定ABC的公司由30O上升到74%.

三、管理會計(jì)基礎(chǔ)作業(yè)化的意義