稅收征文精選(九篇)
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第1篇：稅收征文范文
其實(shí)，“電子稅務(wù)”并非全新的話題。我國的《“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》中明確指出“要進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度，加快應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管的步伐”。2001年5月1日實(shí)行的新《稅收征管法》在總則中指出：“國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)”。這使電子稅務(wù)的思想在法律上得以確立。
二、實(shí)施電子稅務(wù)的意義
（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本
實(shí)施電子稅務(wù)最重要的意義在于電子稅務(wù)能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現(xiàn)在：(1)電子稅務(wù)突破了時(shí)間與空間的限制，可以讓納稅人隨時(shí)隨地通過電腦直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、納稅，并可通過網(wǎng)站獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)服務(wù)，既節(jié)省了報(bào)稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務(wù)。(2)電子稅務(wù)使得稅款征收和稅款劃解從傳統(tǒng)的手工化、紙面化操作向電子化、無紙化轉(zhuǎn)變，由新穎的電子化票據(jù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面實(shí)物票據(jù)，這必然會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。(3)實(shí)施電子稅務(wù)必然帶來稅務(wù)檔案的電子化。電子化稅務(wù)檔案既能保證納稅檔案的完整、系統(tǒng)，又能讓稅務(wù)人員按其不同的需要極其方便地調(diào)閱。如可以按納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同稅種、納稅人的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等分別生成不同的稅務(wù)檔案，供調(diào)查、研究使用。(4)電子稅務(wù)的實(shí)施和各種稅收征管軟件的運(yùn)行，必然會(huì)提高稅收征管數(shù)據(jù)的質(zhì)量，提高稅收征管的科學(xué)性和規(guī)范性，從而對(duì)提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動(dòng)作用。
（二）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)公開，更好地實(shí)現(xiàn)法治稅”
實(shí)施電子稅務(wù)對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)公開具有重要的意義。因?yàn)樵趯?shí)施電子稅務(wù)的過程中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必然會(huì)利用互聯(lián)網(wǎng)這一重要的信息工具，向社會(huì)公眾公開各種稅收政策法規(guī)以及稅務(wù)部門的職能、組織機(jī)構(gòu)、辦事規(guī)程等，公眾既可通過網(wǎng)絡(luò)了解各種涉稅事宜，也可通過網(wǎng)站公布的電話、電子郵件等形式監(jiān)督、舉報(bào)稅務(wù)人員的作風(fēng)和行為，使得傳統(tǒng)的稅收征管由原來的神秘、封閉走向透明、公開，成為陽光下的公正的行為。
電子稅務(wù)對(duì)“依法治稅”能起到應(yīng)有的作用。一方面，納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)對(duì)自身的納稅義務(wù)可以更加全面、深入地了解，同時(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也可以通過網(wǎng)絡(luò)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。如納稅人在開戶銀行的資金流轉(zhuǎn)情況就可通過網(wǎng)絡(luò)直接反映到稅務(wù)部門，這樣將有利于約束、規(guī)范納稅人的行為。另一方面，稅務(wù)執(zhí)法人員在電子稅務(wù)條件下既要受到同一層面的執(zhí)法人員從不同的執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行的制約，又要受到來自上級(jí)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，同時(shí)還要接受納稅人的監(jiān)督，這就在很大程度上有利于規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法人員的行為，使得“依法治稅”落到實(shí)處。
（三）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)部門決策的科學(xué)化、民主化
稅務(wù)機(jī)關(guān)是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要職能部門，承擔(dān)著大量的經(jīng)濟(jì)分析與決策任務(wù)。電子稅務(wù)對(duì)提高稅務(wù)部門決策的科學(xué)化、民主化水平具有重要的意義。第一，電子稅務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用使稅務(wù)部門獲取信息資源的能力得到空前提高，使得決策信息更加全面、豐富；第二，在決策方法方面，電子稅務(wù)既可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)庫技術(shù)獲得大量定量、系統(tǒng)的分析，又可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與外部專家展開廣泛的聯(lián)系，使得頭腦風(fēng)暴法、特爾菲等常用的決策方法可通過互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程實(shí)現(xiàn)；第三，互聯(lián)網(wǎng)為稅務(wù)部門加強(qiáng)與公眾的交流提供了極為順暢、便捷的通道，既有利于稅務(wù)部門在決策時(shí)集思廣益，聽取公眾的呼聲，采納來自社會(huì)各階層的意見和建議，又有利于公眾通過互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督稅務(wù)部門的決策，減少?zèng)Q策的盲目性和隨意性，使各項(xiàng)決策更加符合實(shí)際工作的需要，更好地為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。
（四）電子稅務(wù)有利于納稅知識(shí)的普及和稅收環(huán)境的改善
稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有普及納稅知識(shí)的義務(wù)，改善稅收環(huán)境也一直是各級(jí)稅務(wù)部門長期努力的目標(biāo)。在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采用散發(fā)稅務(wù)資料、辦培訓(xùn)斑、面對(duì)面宜傳咨詢等方式，但由于傳播面小、成本較高等原因，很難達(dá)到理想的效果。實(shí)施電子稅務(wù)后，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅知識(shí)的宜傳普及具有信息量大、成本低、傳播面廣、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，更容易為納稅人所接受。在不少稅務(wù)網(wǎng)站可以看到“政策法規(guī)”、“納稅人信箱”、“舉報(bào)與投訴”、“稅務(wù)論壇”、“案例分析”等欄目，這些欄目對(duì)普及納稅知識(shí)、提高納稅人的納稅意識(shí)具有重要的幫助。納稅知識(shí)的普及、納稅意識(shí)的提高，必然使稅收環(huán)境得到改善。
三、電子稅務(wù)的主要形式
發(fā)展電子稅務(wù)具有十分重要的意義，如何實(shí)施電子稅務(wù)成為擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)課題。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合稅收征管工作的特點(diǎn)，筆者以為，電子稅務(wù)主要應(yīng)包括以下幾種形式：
（一）電子報(bào)稅
電子稅務(wù)的核心內(nèi)容當(dāng)屬電子報(bào)稅。電子報(bào)稅包括電子申報(bào)和電子納稅兩個(gè)部分。電子申報(bào)指納稅人利用電腦、電話機(jī)等相應(yīng)的報(bào)稅工具，通過因特網(wǎng)、電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)和DDN網(wǎng)等通信網(wǎng)絡(luò)直接將申報(bào)資料傳送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，以完成納稅申報(bào)的全過程。電子申報(bào)借助于先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的電子信息交換。電子納稅是指納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和國庫間通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算、劃解的過程。在這一環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人電子申報(bào)所提交的納稅信息，直接從納稅人的開戶銀行賬戶或?qū)ｉT的稅務(wù)賬戶劃撥稅款，以完成納稅人稅款繳納的工作。
具體來說，電子報(bào)稅可以采取以下多種方式。
1.互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅
互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程申報(bào)是指納稅人使用計(jì)算機(jī)通過互聯(lián)網(wǎng)登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，依托遠(yuǎn)程電子申報(bào)軟件進(jìn)行納稅申報(bào)，并實(shí)現(xiàn)稅款自動(dòng)劃轉(zhuǎn)入庫，完成電子申報(bào)和電子納稅的整個(gè)過程?；ヂ?lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅以互聯(lián)網(wǎng)為載體，使得納稅人可以將填報(bào)的相關(guān)的納稅數(shù)據(jù)資料通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)快速地傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，無需納稅人去稅務(wù)部門窗口完成納稅申報(bào)，同時(shí)大量的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子管理檔案系統(tǒng)無縫聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與管理。這種報(bào)稅方式對(duì)企業(yè)或個(gè)人來說所需的投入很小，因?yàn)樗恍枰慌_(tái)能上網(wǎng)的電腦和一根普通電話線就可以了，而且，愿意采用這種方式報(bào)稅的單位與個(gè)人基本都有相應(yīng)的設(shè)備，并能進(jìn)行相應(yīng)的操作。
互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程申報(bào)對(duì)那些規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)、報(bào)表數(shù)據(jù)較多而且又具有良好的計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)的企業(yè)來說，具有很大的方便性和經(jīng)濟(jì)性；對(duì)一些收入較高、工作繁忙、又常身處外地的個(gè)人所得稅納稅人來說，是一種理想的報(bào)稅方式。
2.電話報(bào)稅
電話報(bào)稅是指納稅人利用電話，通過電信、銀行和稅務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款的方式。電話報(bào)稅綜合應(yīng)用了現(xiàn)代通信、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和呼叫中心等技術(shù)，使得納稅人可直接通過撥打電話自助地完成報(bào)稅事宜。與互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅相比，電話報(bào)稅具有設(shè)備投資少、操作簡單、技術(shù)要求低等特點(diǎn)，所以這種方式特別適合于納稅數(shù)額相對(duì)較少的“雙定”納稅戶。他們可以足不出戶地完成申報(bào)繳稅義務(wù)，同時(shí)也可減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的前臺(tái)工作壓力，節(jié)省征納雙方的納稅成本。電話報(bào)稅的缺點(diǎn)是交互性差，直觀性不足，信息量也很小，缺乏稅務(wù)人員與納稅人的直接交流等，所以在一定程度上影響了它的使用面。
3.銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅
銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與指定的代收稅銀行進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，納稅人（主要指個(gè)體雙定戶）與指定銀行簽訂委托扣款協(xié)議，充分利用銀行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提供的通存通兌功能，在規(guī)定的納稅申報(bào)期前到該銀行的任何一個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)存儲(chǔ)不低于應(yīng)納稅款的資金，由銀行在每個(gè)法定申報(bào)納稅期的最后一日，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額直接劃轉(zhuǎn)入庫，完成納稅申報(bào)和繳納稅款事項(xiàng)。納稅人可在每個(gè)納稅期滿10日后，憑稅務(wù)登記證副本到銀行網(wǎng)點(diǎn)領(lǐng)取完稅憑證，完成申報(bào)納稅全過程。
銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅可以充分發(fā)揮銀行網(wǎng)絡(luò)的資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)各方都具有實(shí)際意義。對(duì)銀行來說，可以通過這種形式增加存貸業(yè)務(wù)的數(shù)量，提高自身的經(jīng)營效益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，通過銀行網(wǎng)絡(luò)征收稅款，可以大大減少自身的工作量，提高稅收征管的效率；對(duì)納稅人而言，通過銀行報(bào)稅，可以節(jié)省到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的時(shí)間和費(fèi)用，還可以減少在銀行反復(fù)存取現(xiàn)金的差錯(cuò)。對(duì)“雙定戶”而言，優(yōu)勢(shì)是顯而易見的。
電子報(bào)稅使納稅人真正實(shí)現(xiàn)了新《稅收征管法》所要求的“自行申報(bào)”。值得注意的是，由于我國目前與電子稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)還很不完善，所以無論采用上述哪一種報(bào)稅方式，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行都必須簽訂協(xié)議，以明確各方的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)。
（二）電子稽查
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)照納稅人的納稅申報(bào)表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，來確認(rèn)稽查對(duì)象并進(jìn)行檢查，以監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，防止稅款流失，保證國家稅款及時(shí)足額收繳。實(shí)施電子稅務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接通過互聯(lián)網(wǎng)獲取納稅人所屬行業(yè)情況、貨物和服務(wù)的交易情況、銀行資金流轉(zhuǎn)情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等信息，以提高稽查的效率和準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以與網(wǎng)絡(luò)銀行資金結(jié)算中心、電子商務(wù)認(rèn)證中心、工商行政管理部門以及公安等部門聯(lián)網(wǎng)，共同構(gòu)筑電子化的稽查監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，以加強(qiáng)和改善稽查工作。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)接受群眾提交的電子郵件形式的稅務(wù)舉報(bào)也將很尋常。電子稽查的主要方式可以有以下幾種：
1.電子郵件舉報(bào)
稽查選案是稅務(wù)稽查活動(dòng)的起點(diǎn)，群眾舉報(bào)是稽查選案的重要依據(jù)之一。傳統(tǒng)的稅務(wù)舉報(bào)通常有口頭舉報(bào)、信函舉報(bào)、電話舉報(bào)和傳真舉報(bào)等方式。這些舉報(bào)方式均存在一定程度的不足?？陬^舉報(bào)因舉報(bào)人的身份暴露通常會(huì)使舉報(bào)人產(chǎn)生心理壓力；信函舉報(bào)隨著近年來民用信函業(yè)務(wù)量的逐年下降也深受影響；電話舉報(bào)由于語言溝通及書面記錄等方面的原因，其信息量和準(zhǔn)確性受到一定程度的限制；傳真舉報(bào)需有專門的傳真設(shè)備，應(yīng)用范圍受到制約。
與傳統(tǒng)的舉報(bào)方式相比，電子郵件舉報(bào)具有成本低、速度快、信息量大等優(yōu)點(diǎn)，既可傳輸文字資料，又可傳輸圖像和聲訊資料，使得舉報(bào)內(nèi)容更為翔實(shí)、可信。另外，電子郵件舉報(bào)可以突破時(shí)間和空間的界限，舉報(bào)人可以隨時(shí)隨地提供舉報(bào)材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可全天候地接收舉報(bào)信息。同時(shí)，電子郵件舉報(bào)者的身份較為隱蔽，一般不必?fù)?dān)心身份暴露受到打擊報(bào)復(fù)。舉報(bào)人有自己專門的電子郵箱，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)與其進(jìn)行直接、專門的聯(lián)系，雙方的溝通更為順暢、快捷。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，接收電子郵件舉報(bào)并不需要專門的軟、硬件設(shè)備，也不需要建設(shè)獨(dú)立的稅務(wù)網(wǎng)站，只要配備能上網(wǎng)的電腦，并由專人管理就能進(jìn)行舉報(bào)受理了。
2.稅務(wù)網(wǎng)站直接舉報(bào)
稅務(wù)網(wǎng)站直接舉報(bào)是與電子郵件舉報(bào)既相類似又有區(qū)別的另一種電子舉報(bào)方式。它是指舉報(bào)者通過稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站提供的網(wǎng)上舉報(bào)窗口，直接向稅務(wù)部門提供舉報(bào)線索。這種舉報(bào)方式已在一些建立起專門稅務(wù)網(wǎng)站的稅務(wù)機(jī)關(guān)中實(shí)行。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和舉報(bào)人來說，通過網(wǎng)站進(jìn)行舉報(bào)無疑具有極大的方便性和有利性。一方面表現(xiàn)在網(wǎng)上舉報(bào)有統(tǒng)一的格式，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一管理和處理；另一方面，網(wǎng)站舉報(bào)通常具有舉報(bào)結(jié)果查詢功能，舉報(bào)人有受重視和信任感。如南京市地稅局的網(wǎng)上舉報(bào)頁面，舉報(bào)人只要憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的舉報(bào)查詢賬號(hào)和密碼，即可查詢網(wǎng)上舉報(bào)的處理結(jié)果。另外，舉報(bào)人還可以直接得到稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的電子郵件回復(fù)。
3.電子化查前準(zhǔn)備
稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)稽查前，通常要做必要的準(zhǔn)備工作。除了準(zhǔn)備必要的文書、熟悉相關(guān)政策規(guī)定外，還要搜集、了解稽查對(duì)象及相關(guān)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，做到有的放矢。
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查查前準(zhǔn)備通常是調(diào)閱在稅務(wù)機(jī)關(guān)存放的稽查對(duì)象的納稅檔案，如稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)資料等。現(xiàn)在，隨著稅收征管軟件的運(yùn)用，通常是先運(yùn)用征管軟件查詢稽查對(duì)象的電子信息，必要時(shí)再調(diào)閱其紙質(zhì)檔案。這些都是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部存有的書面或電子信息，信息量是有限的，并且往往是滯后的。
實(shí)施電子化查前準(zhǔn)備，稅務(wù)人員可以直接登錄稽查對(duì)象的網(wǎng)站，動(dòng)態(tài)地了解稽查對(duì)象的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)管理情況等大量即時(shí)的信息。稅務(wù)人員還可以登錄稽查對(duì)象的相關(guān)行業(yè)網(wǎng)站，了解該行業(yè)的基本情況、相關(guān)指標(biāo)的平均值，通過稽查對(duì)象與本行業(yè)的對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，為稅務(wù)稽查的順利實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。
4.典型案件網(wǎng)上公示
稅務(wù)機(jī)關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)十分有效的信息工具進(jìn)行典型案件網(wǎng)上公示，可以切切實(shí)實(shí)地為納稅人提供遵紀(jì)守法指導(dǎo)，幫助納稅人更好地把握哪些可為，哪些不可為，從而起到防微杜漸的作用。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用典型案件網(wǎng)上公示時(shí)，一是要注意案件選取的典型性，盡量選擇在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的一些大案、要案，讓納稅人盡可能從中吸取教訓(xùn)，避免類似行為的發(fā)生；二是要有專業(yè)人員對(duì)案例進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，分析典型案例存在的根本問題，找出癥結(jié)所在，使其他納稅人從中得到啟發(fā)、受到教益。如廈門市國稅局網(wǎng)站提供的案例公示資料翔實(shí)、典型性強(qiáng)，教育警示作用較大，具有借鑒意義。
（三）稅收電子化服務(wù)
為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，一直是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)努力追求的目標(biāo)。但在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，由于受到人力、財(cái)力、場地等方面的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供的服務(wù)，無論是在服務(wù)品種還是服務(wù)水平上都有很大的局限性，與納稅人的要求有很大的距離。利用互聯(lián)網(wǎng)來改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)是一條重要的途徑。目前，國內(nèi)不少已經(jīng)建立起專業(yè)網(wǎng)站的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，都把電子化服務(wù)作為網(wǎng)站基本的應(yīng)用。如把稅收政策法規(guī)、納稅資料、辦稅指南等內(nèi)容在網(wǎng)站上，供納稅人隨時(shí)隨地方便地查詢。也有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上開設(shè)了專門的咨詢中心，接受納稅人的各種問詢，并向他們提供專業(yè)、系統(tǒng)、有針對(duì)性的服務(wù)。功能全面一些的網(wǎng)站還提供搜索引擎、資料下載、常見問題解答(FAQ)、網(wǎng)上發(fā)票查詢、企業(yè)資信情況查詢等服務(wù)。
四、電子稅務(wù)在我國的發(fā)展
電子稅務(wù)在我國的發(fā)展時(shí)間并不長，從20世紀(jì)90年代中期的初創(chuàng)到今天不過短短數(shù)年時(shí)間。在這數(shù)年時(shí)間里，全國各地許多稅務(wù)部門結(jié)合自身征管的需要、地區(qū)的特點(diǎn)，進(jìn)行了不少有益的探索，也收到了很好的效果。如：在電子報(bào)稅方面，上海的納稅人通過Internet接入上海財(cái)稅網(wǎng)電子申報(bào)網(wǎng)頁，用合法用戶名和口令登錄電子申報(bào)服務(wù)器后，選擇、填寫、提交相關(guān)申報(bào)表即可完成本次申報(bào)。在電子稽查方面，無錫市地稅局設(shè)立了電子郵件地址為"ltax@"的舉報(bào)信箱，專門受理電子郵件舉報(bào)案件。在電子化服務(wù)方面，北京市地稅局推出了“網(wǎng)上地稅局”，它為廣大納稅人和普通網(wǎng)民提供了大量有關(guān)稅收政策、辦稅程序和辦稅手續(xù)、復(fù)議聽證程序、納稅人權(quán)利義務(wù)等信息。在其他方面，南京市國稅局于2002年12月開通了遠(yuǎn)程網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證，納稅人可以在任何時(shí)間同時(shí)進(jìn)行即時(shí)或批量認(rèn)證。企業(yè)自行完成增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)掃描、識(shí)別后，通過Internet網(wǎng)絡(luò)將掃描識(shí)別數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)。就全國范圍而言，目前正在緊鑼密鼓地規(guī)劃建設(shè)的“金稅工程”三期，不僅涵蓋國地稅所有的稅種和執(zhí)法環(huán)節(jié)，還將與企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，從而為我國電子稅務(wù)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
發(fā)展電子稅務(wù)是不可阻擋的時(shí)代潮流，同時(shí)，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，實(shí)施電子稅務(wù)并不能一蹴而就。我國在實(shí)施電子稅務(wù)的過程中還存在著不少不容樂觀的情況，如：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)之間的發(fā)展不平衡；稅務(wù)部門之間溝通不足，存在信息孤島，信息資源浪費(fèi)嚴(yán)重；技術(shù)方面標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，擴(kuò)展性差；等等。這些方面必須很好地加以解決，否則將阻礙電子稅務(wù)的健康發(fā)展。
要克服上述存在的情況，首先要解決觀念問題。因?yàn)闊o形的互聯(lián)網(wǎng)部分地代替?zhèn)鹘y(tǒng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)完成相關(guān)的涉稅事務(wù)，對(duì)人們的觀念無疑是一個(gè)極大的沖擊。這當(dāng)中既有不少稅務(wù)工作人員對(duì)電子稅務(wù)的發(fā)展意義缺乏認(rèn)識(shí)，也有人擔(dān)心電子稅務(wù)的發(fā)展對(duì)自身利益構(gòu)成威脅，所以，要成功實(shí)施電子稅務(wù)，就應(yīng)首先掃清觀念障礙。其次是人才問題。電子稅務(wù)屬于高科技的范疇，不僅需要組織大量的高精尖的信息技術(shù)人才攻關(guān)，而且需要全體稅務(wù)人員具有良好的信息技術(shù)素質(zhì)。而我國目前的稅務(wù)人員隊(duì)伍現(xiàn)狀與這個(gè)要求尚有不少距離。大量引進(jìn)人才畢竟不很現(xiàn)實(shí)，只有在適當(dāng)引進(jìn)部分高尖端人才的基礎(chǔ)上，全體稅務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)提高才是真正出路。另外，企業(yè)人員素質(zhì)以及全社會(huì)人員的素質(zhì)也需相應(yīng)提高。再次就是投入問題。實(shí)施電子稅務(wù)需要大量的投入，充足的資金來源是一個(gè)十分重要的因素。對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)而言，這個(gè)問題較為突出。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，南京市國稅局近年來在稅務(wù)信息化方面的投入已超過5000萬元，而正在建設(shè)的國家“金稅工程”三期計(jì)劃5年內(nèi)投資逾60億元。巨大的資金投入需要各級(jí)稅務(wù)部門想方設(shè)法、多管齊下地來籌集。最后還有個(gè)安全問題。稅務(wù)部門的職能進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)，如果安全沒有保證，電子稅務(wù)就不能健康發(fā)展。稅務(wù)部門在實(shí)施電子稅務(wù)的進(jìn)程中務(wù)必對(duì)安全問題給予高度的重視，既要通過防止黑客攻擊、限制用戶的訪問權(quán)限等方式保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全，又要保證數(shù)據(jù)免受病毒破壞，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全。在實(shí)施電子稅務(wù)的過程中，不斷地解決上述問題以及新出現(xiàn)的問題，電子稅務(wù)將迎來長足發(fā)展的未來。
【參考文獻(xiàn)】
[1]趙俊峰，陸海燕.電子稅務(wù)初探[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2001,(2).
[2]蔡榮華.稅務(wù)信息化簡明教程[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2001.
第2篇：稅收征文范文
政府收支分類改革，將屬于政府公共管理機(jī)構(gòu)和事業(yè)型企業(yè)的一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、債務(wù)預(yù)算收支、預(yù)算外收支和社會(huì)保險(xiǎn)基金收支納入統(tǒng)一的分類體系，并按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，設(shè)置了收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。它全面、規(guī)范地反映了政府各項(xiàng)收入的來源，清晰、直觀地反映了政府各項(xiàng)支出的去向，使預(yù)算管理范圍進(jìn)一步完整。
政府收支分類改革，改變了原按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行分類的辦法，按照政府職能進(jìn)行設(shè)置，將政府部門為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面的工作，集中在同一功能科目全面反映，形成一個(gè)完整的支出概念，如“教育”類下反映的不僅僅是原來教育事業(yè)費(fèi)支出，而且還要反映在基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、行政管理費(fèi)、教育費(fèi)附加以及各項(xiàng)基金支出等支出科目中的教育支出，使政府的支出預(yù)算更加透明、更加清晰，有利于解決“外行看不懂、內(nèi)行說不清”的問題。
政府收支分類改革，為體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下政府公共管理和公共服務(wù)職能日益加強(qiáng)的需要，將新的政府收支科目體系與部門分類編碼和基本支出預(yù)算、項(xiàng)目支出預(yù)算相配合，對(duì)任何一項(xiàng)財(cái)政收支進(jìn)行了“多維”定位。它清楚地說明政府的錢是怎么來的，用在哪些方面，怎么用的，為預(yù)算管理和財(cái)政監(jiān)督等提供全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息，從源頭上防止腐敗，從而進(jìn)一步提高政府管理水平和財(cái)政資金使用效益。
政府收支分類改革要求全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)收入來源，清晰、準(zhǔn)確反映政府職能活動(dòng)的支出總量、結(jié)構(gòu)與方向，明確反映政府各項(xiàng)支出的具體用途，為推動(dòng)預(yù)算管理向“公正、公平、公開”方向不斷邁進(jìn)提出了更新、更高的要求。通過政府收支分類改革，將進(jìn)一步促進(jìn)部門預(yù)算、綜合預(yù)算、收支兩條線、國庫集中收付、政府采購等方面改革的深化和績效預(yù)算的推行。
政府收支分類改革，要求政府收支預(yù)算的編制和執(zhí)行，必須對(duì)每一個(gè)部門、每一筆經(jīng)費(fèi)都按照政府收支分類科目進(jìn)行細(xì)化，如果沒有現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，預(yù)算的編制就無法實(shí)現(xiàn)部門、功能分類、經(jīng)濟(jì)分類的“三維”定位，也無法與預(yù)算的執(zhí)行有機(jī)地銜接起來。因此，政府收支分類改革，不僅能使財(cái)政部門信息化運(yùn)用水平進(jìn)一步提高，而且也進(jìn)一步推動(dòng)了預(yù)算管理信息化建設(shè)的步伐。
按照財(cái)政部的總體布置，2006年上半年的重點(diǎn)工作是預(yù)算數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，這是政府收支分類改革的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了確保預(yù)算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作的順利進(jìn)行，我市在短短的兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)，完成了動(dòng)員部署、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、技術(shù)支撐和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。但在實(shí)際的預(yù)算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中，也碰到一些現(xiàn)行的預(yù)算方式與新的政府收支科目銜接所存在的問題，首先，項(xiàng)目預(yù)算編制較粗，給項(xiàng)目支出預(yù)算的合理拆分帶來了難度。其次，按照新的政府收支分類科目的設(shè)置，項(xiàng)目支出中可以反映工資福利支出、商品和服務(wù)支出和對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助等內(nèi)容，這就造成預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的脫節(jié)，同時(shí)也為準(zhǔn)確界定基本支出和項(xiàng)目支出帶來難度。再次，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)存在分月數(shù)據(jù)和年終結(jié)余資金無法實(shí)現(xiàn)一一對(duì)應(yīng)，以及法定支出口徑，轉(zhuǎn)移支付難以確定等問題，給預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換與準(zhǔn)確帶來一定的難度。
針對(duì)2006年預(yù)算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中存在或發(fā)現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為必須進(jìn)一步改進(jìn)我市預(yù)算管理工作水平，不斷適應(yīng)改革的需要，才能確保2007年政府收支分類改革工作在我市順利開展。
1.加強(qiáng)項(xiàng)目支出預(yù)算的管理
我市為了規(guī)范和加強(qiáng)市級(jí)行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出預(yù)算管理，于2003年印發(fā)了《杭州市級(jí)部門項(xiàng)目支出預(yù)算管理暫行辦法》，明確了項(xiàng)目支出預(yù)算管理的原則和程序，提出了項(xiàng)目庫建設(shè)的要求，但在實(shí)際工作中沒有得到真正地應(yīng)用，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的前期審查不夠。因此，為了適應(yīng)政府收支分類改革的需要，我市在項(xiàng)目預(yù)算管理方面，一方面需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目前期審查工作，深化項(xiàng)目可行性研究的論證，另一方面要利用信息化手段，建立項(xiàng)目信息的管理系統(tǒng)，通過現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行滾動(dòng)管理。
2.統(tǒng)一政府資金預(yù)算的編制
我市的政府資金預(yù)算是按照部門預(yù)算和專項(xiàng)資金計(jì)劃兩個(gè)序列進(jìn)行編制，但兩者所采用的編制方法和要求是不同的。其中部門預(yù)算利用財(cái)政部“e財(cái)”軟件進(jìn)行編制，按照“二上二下”的程序進(jìn)行。而專項(xiàng)資金計(jì)劃則是由各主管部門按照各自的方法進(jìn)行編制，與部門預(yù)算無法實(shí)現(xiàn)同步。2007年要實(shí)現(xiàn)按新舊兩套科目進(jìn)行預(yù)算編制，多維反映項(xiàng)目支出預(yù)算，必須統(tǒng)一預(yù)算編制的方法。為此，我市可從統(tǒng)一編制軟件入手，逐步規(guī)范專項(xiàng)資金的編制。考慮到“e財(cái)”預(yù)算編制軟件已使用多年，各單位的財(cái)務(wù)人員已比較熟悉，2007年專項(xiàng)資金計(jì)劃可采用“e財(cái)”編制軟件進(jìn)行編制。
3.積極開展定額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)研
按照政府收支分類改革的要求，對(duì)預(yù)算的編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整刻不容緩。但考慮到目前我市行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算等配套制度尚不完善，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象仍然存在、定額的修訂工作可能會(huì)帶來新的一輪爭基數(shù)、定額系數(shù)等問題，我們將積極地開展調(diào)研工作，在收集和掌握一定的資料的基礎(chǔ)上，爭取在編制2008年預(yù)算時(shí)再行出臺(tái)定額修訂和完善方案。新的預(yù)算編制定額標(biāo)準(zhǔn)，建議可采用兩種辦法進(jìn)行確定：第一種辦法是將一般公用經(jīng)費(fèi)和經(jīng)常性業(yè)務(wù)費(fèi)兩個(gè)定額進(jìn)行合并，通過調(diào)整系數(shù)的方法來確定；第二種辦法是對(duì)一般公用經(jīng)費(fèi)和經(jīng)常性業(yè)務(wù)費(fèi)定額和系數(shù)進(jìn)行重新核定，可以考慮把大宗印刷費(fèi)、專項(xiàng)會(huì)議費(fèi)列入定額標(biāo)準(zhǔn)，或者將辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)單列定額等。
4.探索轉(zhuǎn)移支付預(yù)算的編制
專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付包括中央、省對(duì)我市的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和我市對(duì)區(qū)、縣（市）的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。在無法確定上級(jí)的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付數(shù)額的情況下，可以在年初通過編制轉(zhuǎn)移支付預(yù)算的辦法，明確市對(duì)區(qū)、縣（市）的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付金額。
5.設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類科目備查賬
這次政府收支分類改革中，對(duì)于會(huì)計(jì)制度的調(diào)整是遵循“適應(yīng)改革、積極穩(wěn)妥、循序漸進(jìn)”的原則，只解決現(xiàn)行制度與政府收支分類改革不適應(yīng)的問題，因此《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》只對(duì)收、支、余三類會(huì)計(jì)科目中部分會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬設(shè)置進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，支出科目只是對(duì)支出功能分類科目進(jìn)行核算，對(duì)支出的經(jīng)濟(jì)分類沒有要求。但是按照新的政府收支分類改革的要求，我市在編制2007年預(yù)算時(shí)，分別按支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行編制。行政事業(yè)單位也按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的核算要求，分別按支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行核算。因此，這一方面造成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不銜接，同時(shí)也造成預(yù)算執(zhí)行的年度中間，無法反映支出按經(jīng)濟(jì)分類的內(nèi)容。建議財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在財(cái)政部沒有對(duì)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修改前，設(shè)置支出經(jīng)濟(jì)分類科目的明細(xì)備查賬。這雖然會(huì)增加總預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，但為今后建立較為完備的公共賬戶管理體系打下了良好的基礎(chǔ)。
第3篇：稅收征文范文
（一）政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的印花稅政策從政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的印花稅來看，印花稅以保險(xiǎn)公司全部保險(xiǎn)合同中保費(fèi)收入的總和為稅基，按照0.1%的稅率計(jì)算征收。目前我國對(duì)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)合同免征印花稅。
（二）政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅政策經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的商業(yè)保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅在征納時(shí)除了可以稅前扣除的項(xiàng)目（我國當(dāng)前的財(cái)稅制度規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅收入來源包括按照合同征收的全部保費(fèi)、被減免或者返還的流轉(zhuǎn)稅、國家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)政性補(bǔ)貼或其他補(bǔ)貼收入、保險(xiǎn)企業(yè)在二級(jí)市場買賣國庫券的所得，其中購買的國債到期獲取的利息收入免征企業(yè)所得稅）之外，其經(jīng)營中央、地方財(cái)政進(jìn)行保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種業(yè)務(wù)，提取不超過保費(fèi)收入25%的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)賠償準(zhǔn)備金，也可稅前列支。同時(shí)，財(cái)稅[2010]4號(hào)文件規(guī)定，從2009年1月1日起，到2013年12月31日止，對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)公司提供種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而獲取的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按該保費(fèi)收入的90%計(jì)征。在一定程度上，這些稅收優(yōu)惠政策減輕了商業(yè)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營壓力，也增強(qiáng)了其自身應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)賠償?shù)哪芰Α?/p>
二、外政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收政策簡述與經(jīng)驗(yàn)借鑒
為了保證農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)計(jì)劃的順利實(shí)施，各國(地區(qū))都對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營主體給予稅收優(yōu)惠（如表2所示），這些稅收優(yōu)惠措施對(duì)我國農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收制度具有一定的借鑒意義。從表2的內(nèi)容可以看到，無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家或地區(qū)，對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠幅度均較大。首先是免稅范圍廣，如美國、菲律賓等國家對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征一切稅收；其次是稅收優(yōu)惠幅度大，如日本對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)開征的營業(yè)稅和所得稅低于其他行業(yè)，俄羅斯對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)獲得的利潤免稅等;再次是激勵(lì)作用強(qiáng),各國(地區(qū))通過農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的覆蓋面，保障了農(nóng)民收入與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國應(yīng)該借鑒境外農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收政策，推動(dòng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的快速發(fā)展，借助政府扶持，將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)辦成惠民事業(yè)。
三、進(jìn)一步加大對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的對(duì)策建議
（一）擴(kuò)大涉農(nóng)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠范圍對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營免除營業(yè)稅政策應(yīng)當(dāng)按照近期實(shí)施的《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》精神，適用于農(nóng)林牧漁業(yè)保險(xiǎn)，覆蓋種植業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)，進(jìn)一步擴(kuò)大《營業(yè)稅暫行條例》第8條規(guī)定的農(nóng)牧保險(xiǎn)范圍。條件成熟之后，還可以進(jìn)一步擴(kuò)展到有關(guān)農(nóng)民人身健康、財(cái)產(chǎn)安全、農(nóng)田水利設(shè)施等。政府應(yīng)該結(jié)合農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制訂相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策。
（二）擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營組織的稅收優(yōu)惠范圍政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策范圍要從經(jīng)營政策性業(yè)務(wù)的商業(yè)保險(xiǎn)公司擴(kuò)展到經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的各類保險(xiǎn)組織。我國《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》第2條規(guī)定，經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)“是指保險(xiǎn)公司以及依法設(shè)立的農(nóng)業(yè)互助保險(xiǎn)等保險(xiǎn)組織”?！稐l例》從我國實(shí)際出發(fā)，確定商業(yè)性保險(xiǎn)公司和其他合作互助保險(xiǎn)組織都有參與經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)直保業(yè)務(wù)的權(quán)利。因此，對(duì)于互助保險(xiǎn)公司等非盈利組織的政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行稅收減免，這在很大程度上可以緩解國家財(cái)政對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的資金扶持的壓力。
（三）配合營改增的實(shí)施，改進(jìn)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅基計(jì)算方式當(dāng)前國內(nèi)普遍是以保險(xiǎn)經(jīng)營主體通過經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而向投保人收取的全部款項(xiàng)作為其營業(yè)稅的征繳稅基，存在不合理性。由于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)總保費(fèi)收入中相當(dāng)一部分的最終所有權(quán)并不歸其所有，可能會(huì)作為賠款方式支出，因此，把保險(xiǎn)經(jīng)營主體收取的全部保費(fèi)收入作為其繳納營業(yè)稅的計(jì)算依據(jù)需要改進(jìn)。當(dāng)前可以結(jié)合國家營業(yè)稅改增值稅的政策，積極探討金融保險(xiǎn)業(yè)營改增的措施，并結(jié)合政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營的特殊性，制定相應(yīng)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收政策。
（四）對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)征收企業(yè)所得稅要適當(dāng)首先，改進(jìn)按會(huì)計(jì)年度對(duì)保險(xiǎn)公司征繳所得稅的計(jì)算方法，實(shí)踐操作中可以以農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的周期為計(jì)量期間進(jìn)行征稅。對(duì)于政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)利潤的企業(yè)所得稅計(jì)征可采用更加靈活的方式，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的政策支持。如果在一個(gè)計(jì)量周期內(nèi)其利潤結(jié)余總額小于保費(fèi)收入的一定比例，就對(duì)其予以免稅；如果利潤結(jié)余的總額超過保費(fèi)收入的一定比例，就對(duì)超出部分計(jì)征企業(yè)所得稅。這樣做有利于增加經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備金積累，降低保險(xiǎn)費(fèi)率，提高農(nóng)民的保費(fèi)支付能力。其次，我國現(xiàn)行稅收制度對(duì)經(jīng)營中央、地方財(cái)政進(jìn)行保費(fèi)補(bǔ)貼的農(nóng)作物險(xiǎn)種業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，還可提取巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以不超過保費(fèi)收入的25%為準(zhǔn)，并在企業(yè)所得稅前列支，結(jié)余部分則全部作為保險(xiǎn)公司當(dāng)年利潤予以征納所得稅。因此，建議對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)征收企業(yè)所得稅要適當(dāng)，對(duì)承擔(dān)賠償責(zé)任的大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不征收所得稅。
第4篇：稅收征文范文
一、稅制優(yōu)化必須考慮征管因素
1．稅收征管的成本不容忽視
優(yōu)化稅制理論往往在稅收導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)效率損失與增進(jìn)社會(huì)公平之間進(jìn)行權(quán)衡，以尋求社會(huì)福利的最大化。然而，稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的，稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段，稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實(shí)現(xiàn)。但稅收的課征并不是一種不花錢的活動(dòng)，相反，稅務(wù)當(dāng)局征稅要消費(fèi)資源。與此同時(shí)，納稅人奉行稅制要付出代價(jià)，包括會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師費(fèi)，還有納稅人在填寫稅收申報(bào)表和作記錄時(shí)所花的時(shí)間價(jià)值。
優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用。目前發(fā)達(dá)國家的稅收成本一般是1％～2％，而我國是發(fā)展中國家，征管水平較低，因而稅收征管成本更高。稅收征管成本對(duì)優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生了較大的影響，其影響可能大到足以扭曲優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)時(shí)的初衷。
2．稅收征管能力制約稅制優(yōu)化
政府征管能力是稅制結(jié)構(gòu)選擇和調(diào)整的重要約束條件。在短期內(nèi)，一國政府的稅收征管能力總是有限的，稅制結(jié)構(gòu)的選擇與調(diào)整不能超越這個(gè)限度。稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí)，才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。也就是說，稅收征管所具備相應(yīng)的技術(shù)手段，征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì)，對(duì)稅制的實(shí)施必不可少。如果一個(gè)國家不顧自己的征管能力，片面追求稅制優(yōu)化，反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失，從而降低稅制的可信度，使稅制的既定目標(biāo)落空，最后得不
償失。因此，在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最切實(shí)可行的。
3．稅制優(yōu)化必須考慮稅收征管環(huán)境
良好的法制環(huán)境是稅制得以貫徹落實(shí)的根本保證，而較強(qiáng)的國民納稅意識(shí)則有助于稅制的優(yōu)化。一國如果不考慮自己的法制建設(shè)水平，盲目地追求稅制的優(yōu)化，使稅制繁瑣復(fù)雜，結(jié)果極有可能適得其反。同樣，國民的納稅意識(shí)及納稅觀念也不容忽視，例如，在一個(gè)納稅意識(shí)淡薄的國家，實(shí)行簡便的稅制應(yīng)是明智的選擇。
我國是一個(gè)正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌進(jìn)程中的發(fā)展中國家，應(yīng)該說我國的征稅環(huán)境并不理想，當(dāng)然這一切隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是可以改變的，但非一日之功，我國稅制優(yōu)化設(shè)計(jì)時(shí)不能不考慮這一因素的影響。
二、稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
考慮了政府稅收征管能力、稅收征管環(huán)境等因素影響的優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)，事實(shí)上又有助于稅收征管效率的提高。評(píng)價(jià)稅收征管效率既要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本；也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失；事實(shí)上還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入，以滿足政府必要支出的需要。過于簡化的稅制其征管成本肯定很低，納稅人也難以逃稅，但集中的收入也有限，顯然并不足取。合理的稅制結(jié)構(gòu)，既有利于征集到適度規(guī)模的稅
收收入，又使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù)。同時(shí)，合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒，有利于納稅人對(duì)政府職能部門的監(jiān)督，有利于納稅人之間的相互監(jiān)督，這一切無疑會(huì)提高稅收征管效率。
三、稅收征管能力的提高可以促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化
第5篇：稅收征文范文
化解產(chǎn)能過剩對(duì)保定市財(cái)政收支的影響由于數(shù)據(jù)所限，不能夠針對(duì)化解產(chǎn)能過剩對(duì)保定市財(cái)政稅收收入規(guī)模進(jìn)行科學(xué)測算，但據(jù)相關(guān)媒體報(bào)道，河北省關(guān)停高能耗企業(yè)、淘汰落后產(chǎn)能的過程中，對(duì)部分市縣的就業(yè)以及財(cái)政收入影響頗大。類似鋼鐵、建材、水泥等企業(yè)，本屬這些市縣的利稅大戶，遭到關(guān)停后，部分市縣的財(cái)政收入相比上年甚至縮水30%左右。保定市的財(cái)政稅收收入也將隨著化解產(chǎn)能過剩政策的實(shí)施受到相應(yīng)的影響。
二、促進(jìn)保定市財(cái)政稅收收入穩(wěn)定增長的對(duì)策
（一）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)
探索京津冀一體化協(xié)調(diào)發(fā)展的財(cái)稅機(jī)制京津冀三地應(yīng)該積極探索一系列的財(cái)稅體制改革，探索跨區(qū)域GDP分計(jì)和稅收分成機(jī)制、跨區(qū)域財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度、生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，保定市可以配合財(cái)稅制度改革進(jìn)行合理的財(cái)政轉(zhuǎn)移測算，彌補(bǔ)由于自身節(jié)能減排與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)保定市經(jīng)濟(jì)帶來的影響。
（二）配合當(dāng)前稅收制度的改革
積極爭取政策，增強(qiáng)自身稅收收入能力當(dāng)前化解產(chǎn)能過剩面臨財(cái)政收支雙重壓力的背景下，合理劃分稅權(quán)、科學(xué)設(shè)置稅制、明確稅收征管，形成地方層級(jí)的、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅收體系，才能實(shí)現(xiàn)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善社會(huì)福利等目標(biāo)。當(dāng)前在京津冀一體化背景下，保定市地方應(yīng)該以化解產(chǎn)能過剩為契機(jī)，不斷積極爭取政策，完善地方稅體系，從而進(jìn)一步增強(qiáng)自身財(cái)政稅收收入能力，提高財(cái)政稅收收入水平。
（三）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與財(cái)政稅收增長
協(xié)調(diào)發(fā)展為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，提高稅收收入增長水平，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收增長協(xié)調(diào)發(fā)展，本文提出以下幾點(diǎn)政策建議：第一，繼續(xù)加快工業(yè)化進(jìn)程，優(yōu)先發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，保障區(qū)域增值稅稅收增長。首先，升級(jí)傳統(tǒng)制造加工工業(yè)。其次，優(yōu)先發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)。第二，積極引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，逐步增強(qiáng)所得稅，尤其是企業(yè)所得稅在稅收增長中的重要地位。企業(yè)所得稅帶動(dòng)了第二產(chǎn)業(yè)稅收的增長，是第三產(chǎn)業(yè)的主要稅源，同時(shí)也是受產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整自發(fā)影響最顯著的。第三，加強(qiáng)土地資源管理，規(guī)范房地產(chǎn)稅收政策，進(jìn)一步推動(dòng)房地產(chǎn)業(yè)對(duì)保定市稅收增長的貢獻(xiàn)。
（四）推進(jìn)化解產(chǎn)能過剩政策
第6篇：稅收征文范文
一、個(gè)體戶稅收管理存在的問題
是日常管理檢查不到位。稅收管理員因管戶多，平時(shí)對(duì)所轄?wèi)魶]有進(jìn)行深入調(diào)查，僅憑主觀印象和人情辦事，對(duì)所轄?wèi)舨荒茏龅胶侠碚{(diào)整定額，動(dòng)態(tài)管理不到位。是對(duì)個(gè)體戶停歇業(yè)管理存在重審批、輕監(jiān)督，日常巡查不到位，管理不完善的問題。有的停歇業(yè)戶，不是真正的停歇業(yè)，稅務(wù)登記證和發(fā)票在停歇業(yè)期間不上繳，仍照常營業(yè)，這樣勢(shì)必對(duì)正常經(jīng)營戶造成不利影響。六是對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶發(fā)票控管難。從目前來說，由于房租普遍很高，不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶很少。尤其對(duì)用票戶一定要跟蹤管理。
二、加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的建議
一是加強(qiáng)稅法宣傳的力度和納稅信用管理。增強(qiáng)稅務(wù)干部的事業(yè)心和責(zé)任感，不斷增強(qiáng)規(guī)范管理、精細(xì)管理、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的意識(shí)和能力，進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度，提高納稅服務(wù)水平。尤其是對(duì)稅收管理員加強(qiáng)考核，對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)，管理不到位者要進(jìn)行處罰，直至調(diào)離。二是強(qiáng)化對(duì)個(gè)體戶的監(jiān)督檢查。規(guī)范稅負(fù)核定和調(diào)整工作，對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行陽光定稅及社會(huì)監(jiān)督的方式，平衡納稅戶間的矛盾。三是加強(qiáng)事前調(diào)查核實(shí)。對(duì)定額戶要進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)停歇業(yè)戶情況不符或弄虛作假的堅(jiān)決不予審批。四是強(qiáng)化事中監(jiān)督檢查。對(duì)所有停歇業(yè)戶，實(shí)行不定期巡查，定期通過復(fù)查、核查，對(duì)弄虛作假者除按規(guī)定給予處罰外，還要在網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及相關(guān)公示欄上進(jìn)行公開曝光，有效地杜絕弄虛作假者。五是加強(qiáng)事后責(zé)任追究。除對(duì)弄虛作假者追繳應(yīng)納稅款、加收滯納金和給予相應(yīng)的處罰，還要對(duì)該戶的管理員予以考核扣分，進(jìn)行處罰，以增強(qiáng)稅收管理員的責(zé)任感。六是進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票的監(jiān)管力度。在“嚴(yán)”字上下文章，對(duì)符合開具發(fā)票的業(yè)戶一方面要了解其稅收繳納情況，是否合法，在此基礎(chǔ)上再檢查其使用發(fā)票是否規(guī)范，在驗(yàn)舊、繳銷上把好關(guān)。七是大力推進(jìn)個(gè)體稅收分類管理。這主要是將個(gè)體戶分類，將建賬的分成一類，將不建賬的分成另一類，停歇業(yè)的再分成一類，最后，將非正常戶、問題戶集中起來，由稅務(wù)所統(tǒng)一管理。八是切實(shí)加強(qiáng)日常管理。對(duì)個(gè)體戶稅收管理是一項(xiàng)長期工作，地稅應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)類稅種實(shí)施有效管理，鼓勵(lì)正常經(jīng)營，調(diào)控從租行為，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)整作用。抓大、控中、放小突出管理重點(diǎn)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶的管理，加強(qiáng)調(diào)查研究，加強(qiáng)實(shí)地核查，參考同類納稅人的經(jīng)營規(guī)模合理定稅，重點(diǎn)把握好起征點(diǎn)臨界點(diǎn)的稅收管理，依率計(jì)征，努力使納稅人滿意?？傊?，個(gè)體稅收征管處在一線繁雜而艱巨，除了稅務(wù)部門自身努力之外，還應(yīng)積極爭取各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和各有關(guān)部門的配合支持，特別是工商、銀行、海關(guān)、公、檢、法部門的配合支持尤為重要。另外，群眾性的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)也十分重要。面對(duì)基層征管戰(zhàn)線長，稅源分散的情況，稅務(wù)人員往往鞭長莫及，顧及不暇，因此，可依托當(dāng)?shù)亟M織，如社區(qū)、村委會(huì)、街道等，幫助做好集貿(mào)市場、專業(yè)市場個(gè)體戶的申報(bào)納稅（即委托代征）和催報(bào)催繳，也可委托他們進(jìn)行個(gè)體戶的定額評(píng)稅，監(jiān)督個(gè)體戶的納稅情況，協(xié)助稅務(wù)部門查處偷漏稅；另外，還可發(fā)揮稅務(wù)的中介作用，為個(gè)體戶建賬，申報(bào)納稅，輔導(dǎo)納稅人及時(shí)足額繳納稅款。
作者：張志平單位：太原理工大學(xué)
第7篇：稅收征文范文
一、概述
預(yù)算是政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)所做的收支預(yù)計(jì)。預(yù)算種類多樣，包括營業(yè)、財(cái)務(wù)、籌資等種類，企業(yè)預(yù)算是各種預(yù)算組合而成的總和。預(yù)算管理有利于企業(yè)各方面資源的優(yōu)化配置，并全面提升員工的工作積極性，是會(huì)計(jì)靈活運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制對(duì)預(yù)算進(jìn)行管理的全部流程，對(duì)企業(yè)盈利最優(yōu)化具有積極的促進(jìn)作用。國土資源的預(yù)算管理以生產(chǎn)工作目標(biāo)為核心，對(duì)一定時(shí)間內(nèi)國土資源的收入支出等資本運(yùn)作活動(dòng)做具體的安排工作。預(yù)算管理是應(yīng)用預(yù)算對(duì)國土資源的各項(xiàng)相關(guān)資源（包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)）進(jìn)行具體分配、控制等活動(dòng)，從而高效進(jìn)行生產(chǎn)工作的組織協(xié)調(diào)活動(dòng)，依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃完成工作生產(chǎn)目標(biāo)。國土資源稅收預(yù)算工作是在稅收政策的大環(huán)境不改變的情況下，對(duì)一些特殊地區(qū)和情況中的財(cái)政稅收工作運(yùn)用特殊措施進(jìn)行預(yù)算管理工作。國土資源單位要依據(jù)具體的地質(zhì)調(diào)查研究以及土地資源研究的具體實(shí)際情況，切實(shí)保證預(yù)算管理的可行性操作，對(duì)財(cái)政稅收的預(yù)算工作進(jìn)行具體可行的分析工作。
二、國土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理中存在的問題.
(一)預(yù)算管理流程欠缺完善
完備的預(yù)算管理植根于財(cái)務(wù)管理并需要會(huì)計(jì)核算作為保障，最終通過數(shù)字形式進(jìn)行展現(xiàn)，整個(gè)管理流程由財(cái)務(wù)部門制定預(yù)算章程并進(jìn)行控制管理。但是在實(shí)際操作流程中，預(yù)算管理工作的進(jìn)程中缺少稅收等部門和工會(huì)等組織的財(cái)務(wù)，這些部門組織對(duì)預(yù)算流程的存在重視度不足或者抵觸心理。此外，一些財(cái)務(wù)工作人員缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)，在預(yù)算管理中存在國土資源財(cái)政稅收方面知識(shí)的匱乏，從而導(dǎo)致預(yù)算管理工作無法正確順暢進(jìn)行，存在嚴(yán)重不符合實(shí)際和科學(xué)性缺失的問題。
(二)預(yù)算合理度存在缺失
多數(shù)預(yù)算草案在經(jīng)管理層審批時(shí)，預(yù)算滿意度成為管理層批準(zhǔn)草案的重要依據(jù)，這導(dǎo)致預(yù)算草案存在較大的主觀意志，無法客觀合理地反映國土資源財(cái)政稅收的目標(biāo)和作用。為了保證預(yù)算可以真正對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，預(yù)算審批工作需要將重心放在客觀實(shí)際方面。具體考察預(yù)算草案是否符合國土資源的戰(zhàn)略舉措、預(yù)算編制是否完備以及預(yù)算的具體指標(biāo)原則是否與國土資源財(cái)政稅收的相關(guān)制度相符等，從而切實(shí)保證預(yù)算的合理性，推動(dòng)預(yù)算工作的合理開展進(jìn)行。
(三)預(yù)算過程存在觀念缺失
在國土資源財(cái)政稅收施行預(yù)算管理的進(jìn)程中，相關(guān)部門在管理資金的具體支出中設(shè)置了嚴(yán)格的預(yù)算控制措施，對(duì)費(fèi)用支出實(shí)行嚴(yán)格的控制，從而導(dǎo)致管理部門以節(jié)省成本費(fèi)用為目的，對(duì)必要的活動(dòng)進(jìn)行了削減或廢除，很大程度上違背了預(yù)算管理施行的目的，對(duì)國土資源的發(fā)展進(jìn)程也產(chǎn)生了一定的損害。
三、強(qiáng)化國土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理的措施
(一)完善預(yù)算管理機(jī)制
預(yù)算管理需要相關(guān)部門的協(xié)調(diào)合作，各部門需要切實(shí)做好本職工作，保證預(yù)算管理機(jī)制的完備和工作的合理開展。預(yù)算決策層包括國土資源領(lǐng)導(dǎo)層和各部門資質(zhì)的相關(guān)負(fù)責(zé)人，其主要針對(duì)本單位的發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行審議工作。決策層需要針對(duì)國土資源各部門的計(jì)劃目標(biāo)制定責(zé)任書，并根據(jù)實(shí)際情況制定相關(guān)程序以確保預(yù)算編制的合理性。對(duì)預(yù)算草案根據(jù)相關(guān)章程和實(shí)際情況進(jìn)行審查，切實(shí)保證其符合國土資源單位發(fā)展的預(yù)算草案。對(duì)財(cái)政稅收的預(yù)算工作需要切實(shí)保證預(yù)算職能部門的設(shè)立，對(duì)于規(guī)模特殊的單位，可以由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)職能部門的責(zé)任，有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任預(yù)算責(zé)任人。財(cái)務(wù)部門需要保證預(yù)算崗位的切實(shí)設(shè)置，將預(yù)算管理工作切實(shí)落到實(shí)處。預(yù)算工作人員需要具備合格的專業(yè)素質(zhì)，了解預(yù)算管理相關(guān)法律政策；掌握國土資源方面的工作任務(wù)、目標(biāo)等各項(xiàng)事務(wù)；熟悉單位各部門的運(yùn)行機(jī)制和職責(zé)；掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)并具備會(huì)計(jì)核算能力等。預(yù)算責(zé)任部門要切實(shí)做好本職工作，在實(shí)施預(yù)算管理過程中嚴(yán)格依照制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)預(yù)算工作，保證預(yù)算各項(xiàng)措施落實(shí)到位。在責(zé)任部門內(nèi)部設(shè)置預(yù)算員進(jìn)行部門內(nèi)部的預(yù)算編制工作并切實(shí)做好相關(guān)監(jiān)督工作，保證預(yù)算在正確合理的情況下運(yùn)行。
(二)提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行力度
財(cái)務(wù)人員在國土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理中起著組織運(yùn)行、匯總信息的關(guān)鍵作用，需要擁有足夠的業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，因此，財(cái)務(wù)人員不僅在技術(shù)層次上需要不斷強(qiáng)化，同時(shí)要不斷提升專業(yè)知識(shí)的廣度和深度，不斷提升自身的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際預(yù)算工作中，財(cái)務(wù)人員需要以企業(yè)管理者的姿態(tài)進(jìn)行預(yù)算管理工作，在預(yù)算管理工作中運(yùn)用管理方面的相關(guān)知識(shí)，最具體的優(yōu)化統(tǒng)籌工作。并在理念上向事業(yè)化方向靠攏，及時(shí)更新觀念，不斷進(jìn)行事業(yè)化方面的知識(shí)學(xué)習(xí)，將市場和利潤作為工作指導(dǎo)方向，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)理念向現(xiàn)代化理念的過渡更新。從而突破財(cái)務(wù)技術(shù)的局限性，轉(zhuǎn)變舊有存在的單純統(tǒng)計(jì)數(shù)字的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)技術(shù)，建立新形式的運(yùn)用具體數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)政收支狀況、預(yù)算統(tǒng)計(jì)工作進(jìn)行具體的分析匯總工作，從而實(shí)現(xiàn)由羅列數(shù)字向利用數(shù)字表達(dá)意圖的方向邁進(jìn)。預(yù)算執(zhí)行中要強(qiáng)調(diào)落實(shí)程度和執(zhí)行力度，預(yù)算指標(biāo)需要嚴(yán)格遵守施行，除發(fā)生重大變更事項(xiàng)如經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，否則需要嚴(yán)格執(zhí)行，堅(jiān)持將預(yù)算草案的各項(xiàng)工作具體落實(shí)，從而杜絕對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行擅自調(diào)整或者將資金移作他用的情況出現(xiàn)。預(yù)算管理的執(zhí)行力度一旦遭到削弱，就會(huì)失去本該具有的權(quán)威性，對(duì)預(yù)算管理工作造成障礙并阻礙預(yù)算目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)，隨意而頻繁地更改調(diào)整預(yù)算更加會(huì)造成財(cái)務(wù)管理功能缺失，那么國土資源在績效考評(píng)方面的價(jià)值也會(huì)失去應(yīng)有的意義。
(三)全面增強(qiáng)預(yù)算管理水平
預(yù)算管理水平的增強(qiáng)需要以資金管理作為切入點(diǎn)，并對(duì)預(yù)算指標(biāo)的運(yùn)行過程做全程有效的了解掌握，保證資本預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的編制和審核工作。成本預(yù)算和資金預(yù)算需要保證緊密結(jié)合，充分保證預(yù)算管理發(fā)揮最大功用。國土資源財(cái)政稅收預(yù)算需要與國家整體資源規(guī)劃相符合，但在實(shí)際預(yù)算工作中，存在機(jī)械依據(jù)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算管理工作，忽視財(cái)政稅收在現(xiàn)實(shí)中的具體作用和國土資源規(guī)劃中的合理性。針對(duì)這種目標(biāo)偏轉(zhuǎn)的情況，需要對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行細(xì)化要求，是預(yù)算能夠更加實(shí)際地反映計(jì)劃的條件，同時(shí)，在預(yù)算掌控方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂普{(diào)節(jié)，在預(yù)算管理中體現(xiàn)一定的靈活特性。預(yù)算管理施行期間，一些執(zhí)行部門認(rèn)為預(yù)算管理工作需要對(duì)每一項(xiàng)具體工作進(jìn)行細(xì)化，做出相應(yīng)的規(guī)劃細(xì)分。這要過于細(xì)致的劃分會(huì)導(dǎo)致各執(zhí)行部門靈活性的缺失，在執(zhí)行中缺乏應(yīng)變能力和管理工作的余地，對(duì)財(cái)政稅收預(yù)算工作造成不小的阻力。因此，工作細(xì)化方面的程度需要依據(jù)國土資源單位實(shí)際情況和工作中面臨的具體事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而保證財(cái)政稅收在合理有序的制度下進(jìn)行。預(yù)算在制定過程中，通常會(huì)參照歷史預(yù)算記錄作為現(xiàn)在預(yù)算工作的參考依據(jù)。這種預(yù)算工作方式存在嚴(yán)重弊端，職能部門會(huì)直接應(yīng)用歷史支出額度當(dāng)作預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而擴(kuò)大預(yù)算支出額度，更可以在之后的年度預(yù)算中得到更高額度的標(biāo)準(zhǔn)[5]。針對(duì)此種現(xiàn)狀，需要運(yùn)用相應(yīng)的預(yù)算控制措施進(jìn)行規(guī)避，通過細(xì)化報(bào)表內(nèi)容、完善報(bào)表系統(tǒng)等方式，降低認(rèn)為因素在預(yù)算管理中的干預(yù)，切實(shí)提高預(yù)算的科學(xué)性。預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程中，執(zhí)行人員需要切實(shí)管理好預(yù)算工作，推動(dòng)預(yù)算施行力度，必要情況下，可以根據(jù)實(shí)際狀況做具體的調(diào)整修訂工作。盡管預(yù)算是對(duì)未來財(cái)政各方面狀況的預(yù)見推測，并具有相關(guān)措施對(duì)突況進(jìn)行必要的應(yīng)變處理。但是，在實(shí)際工作中，現(xiàn)實(shí)情況的不斷變化，總會(huì)出現(xiàn)無法真正遇見的情況，因此，預(yù)算管理需要靈活變通，施行中做好定期的檢查工作，在情況發(fā)生重要變化時(shí)，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整或者重新對(duì)預(yù)算的某些環(huán)節(jié)進(jìn)行更改修訂，從而切實(shí)完成預(yù)期目標(biāo)。
四、結(jié)束語
第8篇：稅收征文范文
1概念及特點(diǎn)
1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理
稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時(shí)，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。
1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序
稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機(jī)行事。
2對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提
(1)對(duì)稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對(duì)逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對(duì)合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對(duì)稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對(duì)其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。
在個(gè)人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請(qǐng)表、申請(qǐng)條件、績效測驗(yàn)、審查、書面測驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因?yàn)橥ㄟ^對(duì)構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測其以后的行為。如果所預(yù)測的行為對(duì)社會(huì)不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個(gè)人信用越好的候選人，對(duì)他行為的預(yù)測越趨向良性，被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機(jī)制。
只升不降似乎已成為我國公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設(shè)立了公績制委員會(huì)，接受雇員的申訴，維護(hù)雇員的權(quán)利，這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機(jī)制可能被扭曲，有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此，為保持機(jī)構(gòu)的活力，應(yīng)有進(jìn)有退，能升能降，對(duì)于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
(1)在對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)注意以下問題：首先，在對(duì)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí)，只收工本費(fèi)，不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證，實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。
(3)納稅申報(bào)方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報(bào)，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報(bào)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報(bào)方式，適用于個(gè)體工商戶納稅人;三是上
門申報(bào)，即納稅人自行到大廳進(jìn)行申報(bào)。申報(bào)方式更加靈活，節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)務(wù)。
第9篇：稅收征文范文
[關(guān)鍵詞]新型交易；實(shí)質(zhì)征稅；飛機(jī)濕租；營業(yè)稅；稅收中性；稅收公平
[中圖分類號(hào)]F810.422 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1008-2670(2009)02-0035-04
一、引言
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)，各種新型交易層出不窮。現(xiàn)行稅法制定于新型交易產(chǎn)生之前，對(duì)新型交易如何征稅是現(xiàn)代稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)和稅法學(xué)面臨的一個(gè)問題。稅收法定原則是現(xiàn)代稅收法制的基本原則，國家沒有法律根據(jù)不能征稅。為此，稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)當(dāng)充分貫徹實(shí)質(zhì)征稅原則，科學(xué)解釋現(xiàn)行稅收法律規(guī)定，將新的交易類型納入到現(xiàn)行稅法的規(guī)定之中，一方面防止對(duì)新的交易類型課以過重的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙、甚至扼殺新型的交易，另一方面要防止將現(xiàn)有的一些高稅率的交易偽裝成低稅率的交易，逃避國家稅收。
為了實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一，對(duì)所有的納稅義務(wù)人一視同仁，平等對(duì)待，貫徹稅收公平原則，國家最高稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)一些新型交易的稅收征管做出解釋；對(duì)一些不能通過解釋現(xiàn)行稅法作出規(guī)定的交易類型，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)國家稅收立法機(jī)關(guān)做出規(guī)定，在此之前，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收中性原則和稅收公平原則，按照最類似的交易類型征稅。
本文以飛機(jī)濕租交易征收營業(yè)稅為例，對(duì)此進(jìn)行探討，求教于專家學(xué)者，并希望能對(duì)我國稅收征管的完善起到一定促進(jìn)作用。
二、飛機(jī)濕租的內(nèi)涵及現(xiàn)行營業(yè)稅征收實(shí)踐
(一)飛機(jī)濕租的內(nèi)涵
飛機(jī)濕租，是指一個(gè)民用航空承運(yùn)人租賃其他民用航空承運(yùn)人的帶有機(jī)組的飛機(jī)，從事旅客、貨物、郵件運(yùn)輸?shù)男袨?。。出租飛機(jī)的人為出租人，承租飛機(jī)并進(jìn)行運(yùn)輸行為的人為承租人。飛機(jī)濕租產(chǎn)生的市場環(huán)境是，承租人有剩余的航線資源和市場開發(fā)能力，但缺少飛機(jī)和飛行機(jī)組，出租人有剩余的飛機(jī)和機(jī)組，但缺少航線資源或市場開發(fā)能力不足，其飛機(jī)和機(jī)組不能充分利用。飛機(jī)濕租可以使雙方優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，整合飛機(jī)資源、飛行人力資源和航空市場資源，優(yōu)化了資源配置，對(duì)雙方當(dāng)事人和社會(huì)都是有利的。飛機(jī)濕租是伴隨著改革開放而產(chǎn)生的，最早產(chǎn)生的是國際飛機(jī)濕租，近年來，國內(nèi)飛機(jī)濕租也有了一定的發(fā)展。
與飛機(jī)濕租相對(duì)應(yīng)的是飛機(jī)干租，其根本區(qū)別在于，干租飛機(jī)的出租人向承租人提供的是不帶機(jī)組的飛機(jī)。除此之外，二者還有一些其他區(qū)別，從主體方面分析，干租飛機(jī)的出租人資格沒有限制，濕租飛機(jī)的出租人必須具有航空承運(yùn)人資格；從安全責(zé)任分析，干租飛機(jī)運(yùn)營中的安全責(zé)任由承租人承擔(dān)，濕租飛機(jī)運(yùn)營中的安全責(zé)任由出租人承擔(dān)；從飛機(jī)的占有分析，干租的飛機(jī)由承租人占有，濕租的飛機(jī)由出租人占有。
在運(yùn)輸活動(dòng)中，承租人作為承運(yùn)人與旅客、托運(yùn)人建立運(yùn)輸合同關(guān)系，收取運(yùn)輸費(fèi)用。出租人派出的機(jī)組根據(jù)承租人的指示，駕駛飛機(jī)從事飛行活動(dòng)，飛機(jī)飛行所需要的燃料、維修費(fèi)用、機(jī)組人員的勞動(dòng)報(bào)酬一般由出租人承擔(dān)。承租人根據(jù)租賃合同向出租人支付租金，租金一般包括飛機(jī)的磨損、航空燃料、維修費(fèi)用、機(jī)組人員勞動(dòng)報(bào)酬及利潤等。承租人獲取的運(yùn)輸費(fèi)用減去支付給出租人的租金后的部分，才是其凈運(yùn)輸收入。
(二)對(duì)飛機(jī)濕租的征稅實(shí)踐
我國目前飛機(jī)濕租業(yè)務(wù)征稅實(shí)踐中的一般做法是，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“租賃”稅目，按照5％的稅率，對(duì)出租人收取的租金征收營業(yè)稅；承租人與旅客、貨物托運(yùn)人之間是運(yùn)輸合同關(guān)系，對(duì)承租人的全部運(yùn)費(fèi)收入，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“運(yùn)輸業(yè)”稅目，按照3％的稅率，對(duì)承租人的全部運(yùn)費(fèi)收入征收營業(yè)稅。
上述操作，看似有充分的法律依據(jù)，合理合法。但是，實(shí)質(zhì)上存在著雙重征稅的問題。如果不采用濕租的方式，承運(yùn)人使用自有的或干租的飛機(jī)從事運(yùn)輸活動(dòng)，只需要按照運(yùn)輸收入繳納營業(yè)稅，國家不再另外對(duì)運(yùn)輸收入的全部或部分征收營業(yè)稅。_2’在濕租業(yè)務(wù)中，由于承租人得到的運(yùn)輸收入只是全部運(yùn)輸收入的一部分，按全部運(yùn)輸收入征收營業(yè)稅實(shí)際上等于提高了其濕租運(yùn)輸收入的稅率，增加了其負(fù)擔(dān)，降低了其盈利水平，挫傷了承租人從事飛機(jī)濕租業(yè)務(wù)的積極性。
對(duì)出租人而言，無論以自己的名義從事運(yùn)輸服務(wù)，還是將飛機(jī)濕租給其他的承運(yùn)人以承租人的名義從事運(yùn)輸服務(wù)，出租人都是以自己所有的飛機(jī)和人員從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而不是租賃業(yè)務(wù)，按照“租賃”業(yè)的稅率征收營業(yè)稅，提高了稅率，增加了成本，降低了出租人的盈利水平，挫傷了出租人從事飛機(jī)濕租業(yè)務(wù)的積極性。
總之，上述做法的問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是對(duì)作為租金支付給出租人的運(yùn)輸收入雙重征稅，二是提高了出租人以租金形式獲取的運(yùn)輸收入的稅率。這種做法與稅收中性原則和稅收公平原則存在著尖銳的沖突，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
三、對(duì)飛機(jī)濕租征稅產(chǎn)生問題的原因探討
稅是以私人各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象而進(jìn)行課賦、征收的。而私人的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又首先被以民商法為中心的私法所規(guī)制。因此，稅法的規(guī)定往往是以私人性的交易法為前提并以其為基礎(chǔ)的。稅法中有許多概念是借用私法中的概念，對(duì)這些概念，按照與其在私法中的概念相同的意思進(jìn)行同義理解，符合稅收法定原則和法律安定性要求。這種要求，也就是法解釋學(xué)中“文義解釋”方法的要求，即“同一法律或不同法律使用同一概念時(shí)，原則上應(yīng)作同一解釋；作不同解釋時(shí)，須有特別理由”。
對(duì)機(jī)濕租業(yè)務(wù)，我國法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定，實(shí)踐中將此類交易按照“租賃”來征稅，是因?yàn)檫@類交易名稱中有“租賃”字樣。然而，“飛機(jī)濕租”并不是《營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的“租賃”。對(duì)《營業(yè)稅暫行條例》中的租賃，國家稅務(wù)總局印發(fā)的《營業(yè)稅稅目注釋》(試行稿)規(guī)定：“租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃，不按本稅目征稅”。根據(jù)這一規(guī)定，租賃就是傳統(tǒng)的租賃合同，是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。這種租賃合同是一種典型合同，我國《合同法》中有明確規(guī)定。飛機(jī)濕租合同中，出租人不僅提供飛機(jī)，而且提供機(jī)組人員的服務(wù)，還有可能提供飛機(jī)維護(hù)與燃油。顯然，飛機(jī)濕租合同并不是傳統(tǒng)的租賃合同，對(duì)其按照傳統(tǒng)的租賃合同征稅，必然會(huì)產(chǎn)生問題。
上述問題產(chǎn)生，也是我國對(duì)現(xiàn)代租賃認(rèn)識(shí)不全面、不準(zhǔn)確的反映。傳統(tǒng)租賃已經(jīng)有4000多年的歷史，出租人一般是以自己的閑置物出租給他人，解決他人短期使用物的需求，租賃一般不以營業(yè)存在，時(shí)至今日，這種租賃依然存在，例如，一般的市民將自己的閑置房屋、車輛出租，并獲取租金。20世紀(jì)50年代產(chǎn)生了融資租賃，融資租賃適應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)
濟(jì)的要求，在世界范圍內(nèi)得到迅速發(fā)展，出現(xiàn)了多種形式，我國也于1981年引入融資租賃。但是，我國對(duì)融資租賃的認(rèn)識(shí)與世界發(fā)達(dá)相比，仍然非常膚淺。我國1999年《合同法》對(duì)融資租賃合同的定義是：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。這種融資租賃合同只是融資租賃合同的一種，是融資租賃合同發(fā)展初級(jí)階段的一種形式，而不是融資租賃合同的全部形式，除此之外，融資租賃還有多種形式，例如轉(zhuǎn)租賃、售后回租、杠桿租賃等。除融資租賃外，還產(chǎn)生了其它的租賃形式，例如本文所研究的飛機(jī)濕租。不同租賃的法律性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是不同的，需要不同的法律規(guī)范進(jìn)行調(diào)整，我國的法律理論和經(jīng)濟(jì)理論卻對(duì)此缺乏清晰的認(rèn)識(shí)。我國1992年《海商法》規(guī)定了船舶的定期租船合同、光船租賃合同、航次租船合同，而未規(guī)定融資租賃合同；我國1995年《民用航空法》規(guī)定了融資租賃合同和一般的租賃合同，而與定期租船合同類似的飛機(jī)濕租合同卻沒有規(guī)定。這些缺漏反映了我國對(duì)租賃認(rèn)識(shí)的不統(tǒng)一。上述規(guī)定主要是私法規(guī)定，用于調(diào)整租賃合同當(dāng)事人之間的關(guān)系。既然調(diào)整各種租賃合同的法律尚不完善，以民商法規(guī)定的各種租賃合同為基礎(chǔ)，用于調(diào)整對(duì)各種租賃征稅的法律規(guī)定就更少了。到目前為止，我國的相關(guān)法律主要對(duì)融資租賃的營業(yè)稅、預(yù)提所得稅做了特別規(guī)定，其他稅種的相關(guān)規(guī)定基本沒有。對(duì)飛機(jī)濕租業(yè)務(wù)產(chǎn)生的雙重征稅問題就是對(duì)各種租賃的性質(zhì)缺乏全面認(rèn)識(shí)的表現(xiàn)形式之一。
四、解決飛機(jī)濕租雙重征稅的建議
由于雙重征稅嚴(yán)重干預(yù)市場機(jī)制作用的發(fā)揮，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界各國都采取措施消除雙重征稅行為。在國際上，國家之間通過簽訂雙邊的對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定來解決雙重征稅問題，促進(jìn)國際投資的發(fā)展。目前，國際上已經(jīng)有聯(lián)合國與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織推薦的兩個(gè)協(xié)定范本，并經(jīng)過多次修改，國際上的雙邊稅收協(xié)定已經(jīng)有3000多個(gè)，我國與有關(guān)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定也有幾十個(gè)。在國內(nèi)，各國都通過國內(nèi)立法來消除雙重征稅行為。我國1994年進(jìn)行的稅制改革，采取多種措施消除雙重征稅，將以往根據(jù)商品或服務(wù)的銷售額在多個(gè)環(huán)節(jié)征收工商統(tǒng)一稅，改為根據(jù)貨物流轉(zhuǎn)的增值額在多個(gè)環(huán)節(jié)征收增值稅，解決了雙重征稅問題。雖然營業(yè)稅根據(jù)全部營業(yè)額在多個(gè)環(huán)節(jié)征收，有可能產(chǎn)生雙重征稅現(xiàn)象，但是，國家通過許多例外規(guī)定進(jìn)行限制，來消除雙重征稅現(xiàn)象。
在營業(yè)稅方面，現(xiàn)行的消除雙重征稅的規(guī)定主要是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。通過上述規(guī)定，國家對(duì)營業(yè)稅納稅義務(wù)人的凈收入征收營業(yè)稅，這些交易中雙重征稅的問題得到消除，同時(shí)，國家應(yīng)得的稅收并沒有減少。例如，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額以其實(shí)際取得的營業(yè)額作為征稅對(duì)象，就是把全部的營業(yè)收入在不同的承運(yùn)人之間分解，國家對(duì)各承運(yùn)人的凈收入征收營業(yè)稅，就是對(duì)全部聯(lián)運(yùn)承運(yùn)人的凈收入之和征收的營業(yè)稅，等于對(duì)承運(yùn)人收取的全部運(yùn)輸收入征稅，與對(duì)單一的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的征稅相同，國家的稅收沒有減少，參加聯(lián)運(yùn)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)既沒有減輕，又沒有加重，不會(huì)影響承運(yùn)人的經(jīng)濟(jì)決策，符合稅收中性原則。但是對(duì)機(jī)濕租業(yè)務(wù)，并未按照上述規(guī)定處理。
(一)飛機(jī)濕租的性質(zhì)界定
對(duì)飛機(jī)濕租征收營業(yè)稅產(chǎn)生雙重征稅的根本原因就在于對(duì)飛機(jī)濕租合同性質(zhì)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤，認(rèn)為濕租合同是稅法規(guī)定的租賃合同的一種。為了對(duì)飛機(jī)濕租業(yè)務(wù)準(zhǔn)確征收營業(yè)稅，就必須確定飛機(jī)濕租的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。在稅法上有“實(shí)質(zhì)課稅原則”，就是當(dāng)稅法規(guī)定的要件事實(shí)的認(rèn)定所必要的事實(shí)關(guān)系和法律關(guān)系的“外觀和實(shí)體”乃至“形式和實(shí)質(zhì)”復(fù)雜交錯(cuò)時(shí)，不應(yīng)按外觀和形式，而應(yīng)當(dāng)按實(shí)體和實(shí)質(zhì)來判斷和認(rèn)定事實(shí)關(guān)系和法律關(guān)系。
根據(jù)實(shí)質(zhì)征稅原則，筆者認(rèn)為，飛機(jī)濕租運(yùn)輸合同實(shí)質(zhì)是一種航空聯(lián)合運(yùn)輸合同，即是一種聯(lián)運(yùn)合同。聯(lián)運(yùn)合同是指兩個(gè)以上的運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸合同，聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底。聯(lián)運(yùn)合同的類型是多種多樣的，從運(yùn)輸工具劃分，可以分為單式聯(lián)運(yùn)和多式聯(lián)運(yùn)；從聯(lián)合運(yùn)輸合同參與人的作用劃分，有的負(fù)責(zé)運(yùn)輸，有的負(fù)責(zé)裝卸，有的負(fù)責(zé)收貨或售票；不同的參與人可以負(fù)責(zé)不同空間段或業(yè)務(wù)流程段的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)合同的效果可以劃分為內(nèi)外兩個(gè)方面，對(duì)外，聯(lián)運(yùn)合同的第一承運(yùn)人與旅客或托運(yùn)人訂立運(yùn)輸合同，第一承運(yùn)人應(yīng)當(dāng)組織各聯(lián)運(yùn)參與人把旅客或貨物安全、準(zhǔn)時(shí)運(yùn)抵目的地，否則，第一承運(yùn)人應(yīng)當(dāng)對(duì)旅客或托運(yùn)人承擔(dān)違約責(zé)任；對(duì)內(nèi)，聯(lián)運(yùn)合同的各參與人根據(jù)自己在運(yùn)輸業(yè)務(wù)中貢獻(xiàn)的大小分享運(yùn)費(fèi)收入，在發(fā)生對(duì)旅客或托運(yùn)人的違約行為時(shí)，對(duì)該違約行為負(fù)責(zé)的參與人應(yīng)當(dāng)最終承擔(dān)該法律責(zé)任。
之所以說飛機(jī)濕租合同是一種聯(lián)運(yùn)合同，是因?yàn)樗哂新?lián)運(yùn)合同的基本特點(diǎn)。飛機(jī)濕租合同的承租人就是聯(lián)運(yùn)合同的第一承運(yùn)人，由承租人與旅客或托運(yùn)人訂立運(yùn)輸合同，并負(fù)責(zé)將旅客和貨物安全接入飛機(jī)，出租人派出的機(jī)組根據(jù)承租人的指示駕駛飛機(jī)將旅客或貨物準(zhǔn)時(shí)、安全地運(yùn)抵目的地，然后，承租人負(fù)責(zé)將旅客和貨物安全地送出飛機(jī)，并將貨物交付給收貨人，從而完成全程運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在這一運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，承租人組織出租人履行對(duì)旅客或托運(yùn)人的合同義務(wù)，承租人和出租人人承擔(dān)的是運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程中的不同工作，是聯(lián)合完成一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，當(dāng)然屬于聯(lián)合完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)。但是，飛機(jī)濕租合同與一般的聯(lián)運(yùn)合同也有不同之處，例如，一般的聯(lián)運(yùn)合同當(dāng)事人共擔(dān)市場風(fēng)險(xiǎn)，而飛機(jī)濕租這類聯(lián)運(yùn)合同的市場風(fēng)險(xiǎn)由承租人承擔(dān)。無論市場情況如何，承租人一般都應(yīng)當(dāng)按照合同約定，根據(jù)租期和(或)飛行時(shí)間、航程向出租人支付租金(租金是運(yùn)費(fèi)的分配方式)。當(dāng)然，由于承租人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大，他分得的運(yùn)費(fèi)也就可以多一些，但這改變不了聯(lián)合的性質(zhì)。
(二)解決方案
把飛機(jī)濕租合同定性為聯(lián)運(yùn)合同，現(xiàn)行飛機(jī)濕租業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅存在的問題就可以迎刃而解了。由機(jī)濕租屬于聯(lián)運(yùn)，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)承租人運(yùn)輸收入的凈額按照運(yùn)輸業(yè)的稅率(3％)征收營業(yè)稅，運(yùn)輸收入的凈額就是用全部運(yùn)輸收入減去以租金形式支付給出租人的運(yùn)輸收入；對(duì)出租人以租金形式獲得的運(yùn)輸收入按照運(yùn)輸業(yè)的稅率征收營業(yè)稅。這樣，飛機(jī)濕租的承租人和出租人營業(yè)稅的稅負(fù)，對(duì)一般航空承運(yùn)人運(yùn)輸業(yè)務(wù)所征收的營業(yè)稅稅負(fù)相同。通過這樣處理，飛機(jī)濕租業(yè)務(wù)的出租人和承租人的稅負(fù)既沒有加重，也沒有減輕，國家的稅收收入不但沒有減少，而且有可能隨交易量的增加而增加。對(duì)飛機(jī)濕租業(yè)務(wù)按照聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，符合稅收中性原則和稅收公平原則，既能夠保證國家的財(cái)政收入，又能夠保證市場機(jī)制的正常作用，還能夠促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
因此，把飛機(jī)濕租合同作為一種聯(lián)運(yùn)合同來征收營業(yè)稅，既能找到法律依據(jù)，又符合稅收中性原則和稅收公平原則，是現(xiàn)階段的一種最佳選擇。
五、結(jié)束語
