碳會計論文精選(九篇)
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第1篇：碳會計論文范文
就當前來說，我國的眾多企業(yè)還是根據(jù)以往的生產經驗、生產設備以及生產方式對資源進行大量的開發(fā)和使用來實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大，因此，企業(yè)要想發(fā)展低碳式經濟，可持續(xù)發(fā)展，就必須要改變自身原有的舊設備和舊生產方式，使用高效能、高環(huán)保、高清潔的機械設備來開發(fā)資源，做到高產出，高回報。這種生產模式的改變對企業(yè)而言是一個重大的抉擇，因為企業(yè)改變原有的生產方式和生產設備不是一蹴而就的，這將需要企業(yè)事先投入大量的資金和管理，如果達不到預期的效果，這對企業(yè)來說是一次巨大的損失，這也將直接影響到企業(yè)的利潤，而對于不打算使用新設備和新的生產方式，還繼續(xù)使用傳統(tǒng)的生產模式的企業(yè)來說，在以后的發(fā)展中會有更大的隱患和問題，在傳統(tǒng)的生產模式中，企業(yè)必會消耗更多的資源和產生更嚴重污染，雖然不需要花費資金去購買新設備，但從長遠的眼光來看，企業(yè)放棄了更大的利潤，不利于企業(yè)長期的可持續(xù)的發(fā)展。
2.發(fā)展低碳經濟下企業(yè)會計所面臨的困難
2.1沒有健全的法律體系在我國目前的法律里，對低碳經濟體系的構建方面還沒有與之相應的法律條文相匹配，這就導致了低碳經濟下企業(yè)會計的核算和計量方面沒有統(tǒng)一的規(guī)則和規(guī)定，使得我們在實際操作的過程中降低了有效性，不能對相關的信息和質量有絕對的保證。
2.2專業(yè)人員過少在當前低碳經濟中企業(yè)會計發(fā)展的初期階段中，一方面，我國對于這方面的人才培養(yǎng)不夠重視。另一方面，對人才的高要求使得企業(yè)很難聘請到專業(yè)的人才去為企業(yè)所服務。
2.3理論基礎少我國低碳經濟處于發(fā)展初期，會計體系缺少理論作為基礎，這種不全面的認知，使得企業(yè)對低碳經濟下的企業(yè)會計很難理解和應用，同時也沒有相關的具有權威性的文件和論述去支持體系，這會導致在實際的運作中不具有說服性。
3.企業(yè)會計在低碳經濟大環(huán)境下的發(fā)展策略
3.1完備法律政策，發(fā)展低碳經濟下的企業(yè)會計我國應逐步建立起對生態(tài)環(huán)境的保護機制和法律，樹立企業(yè)和個人對于節(jié)約資源，保護環(huán)境的責任意識。同時，政府還應該與有關鑒定機構相協(xié)調，建立起標準、公正、正確的資源開發(fā)和利用的規(guī)范體系，嚴格控制和規(guī)劃各企業(yè)對二氧化碳的排放量，并做好會計記錄和對會計信息披露，從而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)能減排的目標實現(xiàn)。
3.2加強對專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高會計核算的水平企業(yè)、會計事務所及各個培養(yǎng)專業(yè)會計人才的地方要積極培養(yǎng)低碳經濟下的會計專業(yè)人才，在提高會計專業(yè)技能的前提下，更加注重對環(huán)境保護和資源開發(fā)和利用的學習，培養(yǎng)會計人員的責任意識，更好地指導企業(yè)對于低碳經濟下的會計工作的發(fā)展。
3.3增強環(huán)保意識，倡導低碳活動在生活中，我們要大力倡導低碳生活，增強每個公民的環(huán)保意識，同時增加公眾對低碳會計信息的了解和需求，讓他們了解到低碳經濟的發(fā)展離不開企業(yè)會計體系的支持，并且要求相關企業(yè)披露會計信息和會計核算，提高企業(yè)的社會輿論壓力。在政府給予補助的同時增加企業(yè)自身的低碳會計信息的披露，促使企業(yè)低碳經濟和可持續(xù)的發(fā)展。
4.總結
第2篇：碳會計論文范文
人力資源會計理論是對人力資源會計實踐知識所做出的符合邏輯的系統(tǒng)性抽象和總結，它來自于實踐，同時又為人力資源會計體系與方法的構建和完善提供依據(jù)，并為人力資源會計的進一步實踐提供指導。人力資源會計理論主要包括人力資源會計目標、人力資源會計環(huán)境和人力資源會計假設等方面。
人力資源會計目標是指人力資源會計的實施應達到的目的和要求，它不僅為人力資源會計相關方法與模式的構建提供依據(jù)。而且為人力資源會計的有關決策和實際運作提供指導。
人力資源會計環(huán)境是指影響人力資源會計行為過程和結果的各種內外條件，包括經濟環(huán)境、市場環(huán)境和企業(yè)內部環(huán)境等。人力資源會計環(huán)境不僅影響著人力資源會計的行為過程，而且制約著人力資源的組織和運用效率。
人力資源會計假設則是人力資源會計理論研究的基本前提，它為人力資源會計理論研究提供了符合邏輯的環(huán)境界定，是確保理論具有科學性的必要條件。人力資源會計的核算對象有其特殊性，因此人力資源會計假設不能簡單地完全沿襲傳統(tǒng)會計的四大假設，而應結合人力資源會計的特點對傳統(tǒng)假設進行重新認識并適當擴充。
二、人力資源價值計量
(一)人力資源價值計量的特性分析
人力資源計量就是按照一定的方法和程序確定人力資源價值，其核心是對人力資源進行估價。既包括各個層次人力資源的估價，也包括各種類型人力資源的估價；既包括以確定初始交易價格為目的的未使用人力資源的估價，也包括以界定產權份額和收益分配為目的的在用人力資源的估價。相對于物力資源的計價，人力資源估價具有以下幾個方面的顯著特征：
1動態(tài)性。所謂動態(tài)性是指對人力資源的估價不是一次完成的，而是需要根據(jù)人力資源的資產狀況以及企業(yè)內外環(huán)境的變化，適時地進行價值重估和修正。
2針對性。所謂針對性是指在對人力資源進行估價時，應當針對特定的企業(yè)、特定的行業(yè)和特定的地域來確定人力資源價值。對于人力資源估價(特別是當受用人單位之托對某人力資源進行估價時)，必須充分考慮人力資源所有者的知識、經驗、信息和能力對其所在(或將要)就業(yè)單位的適用性。據(jù)以形成有針對性的評估價值，這一點對于那些具有較強專用性的人力資源來說，尤為重要。
3模糊性。所謂模糊性是指人力資源估價的結果是相對于一定標的物的價值估計，因而缺乏確定性和精確性。
由此可見，對人力資源的估價不是一勞永逸的，而是需要建立動態(tài)的價值評估系統(tǒng)，進行適時估價。同時，對人力資源的估價也不是絕對準確的，而需要建立合理的價值分析體系，以定量估價為依據(jù)，注重定性方面的分析和調整。
(二)人力資源會計的計量模式
人力資源計量是人力資源會計各環(huán)節(jié)定量分析的基礎，也是貫穿于人力資源會計的一項核心內容。綜觀國內外研究成果，主要包括三種模式：
1人力資源成本會計。人力資源成本會計是指“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告。”主要包括人力資本的初始取得(招聘)成本和再投資基金的籌集成本以及員工的遣散成本等幾個方面，是以投入價值為基礎計量人力資源成本價值的方法，具體到企業(yè)實際應用，體現(xiàn)在人力資源融資成本和人力資源投資成本中。
根據(jù)人力資源價值的形成方式，人力資源成本主要劃分為取得成本、開發(fā)成本和遣散成本。人力資源的估價方法可以采用歷史成本法、重置成本法和機會成本法。
2人力資源價值會計。人力資源價值會計是“把人作為有價值的組織資源，而對它的價值進行計量和報告的程序。它的目的在于用人力資源的創(chuàng)利能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質量狀況，為企業(yè)管理當局和外部利害關系集團提供完整的決策信息。”人力資源價值會計是以人力資源的產出價值為基礎，對人力資源價值進行計量的方法。主要有個體價值計量模式和群體價值計量模式兩種。
3人力資源權益會計。20世紀80年代，我國學者在引進國外人力資源會計研究成果的同時，出于對人力資本保值增值的考慮，從企業(yè)激勵機制出發(fā)，結合我國經濟制度改革的實際，逐步將產權理論引入了人力資源會計研究，從而產生了人力資源權益會計。人力資源權益會計是指以人力資源所有者憑借其對企業(yè)資本的產權所應分享的收益為基礎，對人力資源進行估價的方法。人力資源權益會計強調勞動者投入企業(yè)的人力資源(包括自然人力和人力資本)與投資者投入企業(yè)的物力資源一樣形成類似實收資本的資本。也應獲得剩余索取權。它將企業(yè)中應獲得剩余索取權的員工范圍由掌握知識和技能的員工擴大到了企業(yè)的全體員工。
人力資源權益具有多元性，既包括債權投資意義上的收益，即契約工資與法定保險，也包括股權投資意義上的收益，即稅后收益分配。并且，人力資源所有者享受的稅后收益相對于非人力資源所有者享受的稅后收益意義更為廣泛，既包括與人力資源產權相對應的收益，也包括與非人力資源剩余控制權相對應的收益。
(三)基于負債或融資租賃觀的人力資源計量模型
1負債或融資租賃觀的人力資源計量模型。人力資本不僅具有債權特性，而且具有股權特性，因此，與之對應的人力資源亦具有負債和權益的雙重屬性。由此看來，結合人力資源特殊性，可以采用負債觀或融資租賃觀對人力資源價值進行計量，即把企業(yè)投資人力資本、占有人力資產看作是企業(yè)對人力資源所有者的負債(或租賃)，把企業(yè)預計給予員工的工資、獎金、福利等年報酬總額看作債務利息(年利息或年租金)，把年報酬預算總額除以當年銀行貸款利率(或年租金率)即得負債額(或租賃資產價值)，也即該員工所對應的人力資產的當年價值。以負債觀為例，人力資產價值計量模型為：
V=H／I=(G+F+J)／I
式中：v為人力資產價值或人力資源負債；R為員工所獲年報酬預算總額；G為年工資預算額；F為年福利預算額；J為年獎金預算額；I為銀行貸款年利率。
此公式簡單易行，且V反映的是該人力資產的公允價值。尤其在市場經濟條件下，員工的報酬是相對公允的，它是某一時期某一特定區(qū)域的政治、經濟、文化、法律、道德等宏觀環(huán)境和企業(yè)經營狀況、員工素質能力(學歷、天賦、經驗、體力和健康、實際產出等)等實際條件下企業(yè)組織和員工相互博弈的結果。因而能綜合、真實地反映特定時間特定地區(qū)該人力資源在該行業(yè)、該工種中的年使用價格，即被看作負債v的年資金成本(年利息)。
2根據(jù)人力資源的權益性質對負債觀計量模型的改進。持有企業(yè)股份或期權的高級員工(包括以技術入股的企業(yè)股東、不領取工資報酬但參與企業(yè)運作的所有者)，屬于企業(yè)重要的人力資源，也應納入企業(yè)人力資產核算之列。融入了權益因素后，人力資產計價模型應稍作改動，即在原有的負債觀計量模型的分子上增加員工從企業(yè)取得的股權收入S(股息+紅利)，此時模型變形為：
V=B／I=(G+F+J+S)／I
此模型適用于包括高新技術企業(yè)在內的所有企業(yè)和所有員工，應用范圍更廣。員工持股收入可以換算為人力資產和人力負債的理由是：從負債觀來看，員工為企業(yè)的服務從企業(yè)得到收入s，相當于員工貸了S／I數(shù)額的款項給企業(yè)使用，企業(yè)獲得這些資產的同時，也負上了相應數(shù)額的債務。由于企業(yè)在贈與員工股份時已按票面價值記錄了所有者權益，即股本，故在最終計算的v中應減去相應數(shù)額(一般不等于s，I)后再入賬，而人力資產則不必減去。
3非貨幣測量方式。人力資源可以使用多種非貨幣測量方法，如一張個人能力和技能的簡單清單、個人業(yè)績評分或排名以及對態(tài)度的評價。最經常使用的非貨幣測量方法來自likert＆Bowers變量模式，是確定“一個企業(yè)人類組織的效率”。以“組織測試”這種理論模式為基礎的問卷是用來測量“組織氣候的”。如果雇員能夠敏銳地感知企業(yè)的工作氣氛，那么這一問卷的答案可以作為人力資產的一種非貨幣計量。另外，對于企業(yè)的經營管理型人力資源價值，還可以采取模糊計量的方法。
管理的重心在于經營，經營的重心在于決策。利用傳統(tǒng)的貨幣計量方法來表現(xiàn)經濟事物的絕對隸屬關系固然精確并有利于決策，但客觀上講，精確只是一個相對概念，其本身存在一個“度-，的問題。會計核算中壞賬的計提、固定資產的折舊以及公允價值等都存在不同程度的估計，因此表現(xiàn)出一定程度的近似性。企業(yè)家人力資本(指專業(yè)管理人員)的特殊復合性，是貨幣指標所無法體現(xiàn)的，影響企業(yè)家人力資本價值的個人、組織以及社會關系等諸多因素也并非用非貨幣指標就可以完全體現(xiàn)。從而對企業(yè)家人力資本價值的計量呈現(xiàn)出一定程度的模糊性。對企業(yè)家人力資本，應該將貨幣計量和非貨幣計量結合，精確性計入。
三、人力資源會計的核算與報告
人力資源會計信息系統(tǒng)是人力資源會計的基礎，它是運用一定的程序和方法，對企業(yè)人力資源運動過程(跫資、投資、分配等)的各個環(huán)節(jié)(事前、事中和事后)進行信息處理，據(jù)以為各個信息用戶(內部管理者和外部投資者)提供企業(yè)人力資源相關信息的一種管理系統(tǒng)。主要包括人力資源會計的計量、核算與報人力資源會計披露的主要信息有：與人力資源投資成本有關的信息，包括人力資源取得成本、開發(fā)成本、使用成本等；與人力資源價值有關的信息，包括人力資源價值的計量方法以及有關計量結果方面的信息；與人力資源負債或權益有關的信息，包括企業(yè)人力資源投資、流動情況，以及參與收益分配等方面的信息。
人力資源會計信息的披露。可以通過編制內部報表及人力資源會計信息報告的方式來進行。也可以通過對目前企業(yè)財務報告進行必要改進的方式來進行，并通過附表或表注的方式進行表外披露。對不能在財務報告中反映的相關信息還可以用情況說明書的方式進行披露。
事實上，人力資源會計由于迄今未形成一套完整的理論體系與計量方法，所以相關的信息質量問題尚存疑慮；并且由于人力資源會計信息的披露需要承擔巨額的簿記成本，是否符合成本一效益原則也受到質疑。比較典型的就是最早推行人力資源會計的Barry公司在嘗試提供人力資源會計信息幾年后，因為成本問題和各方面顧慮而由對外公布改為對內報告。
四、人力資源效率評價
人力資源效率包括配置效率和利用效率兩個方面，相應地，人力資源效率評價也應包括配置效率的評價和利用效率的評價。
(一)人力資源配置效率的評價
人力資源的最優(yōu)配置應當是有利于企業(yè)價值最大化的配置。從微觀經濟理論角度分析，是指當非人力資源投入一定時，人力資源投入的邊際產出達到最大時的配置。因此要確定人力資源是否達到最優(yōu)配置，有必要測算人力資源在不同配置規(guī)模下的邊際產出，看其邊際產出是否達到最大。從人力資源內部結構看，則應測算當產出一定時，不同層次人力資源之間的邊際技術替代率是否相等。
(二)人力資源利用效率的評價
從廣義上說，用于衡量企業(yè)人力資源利用效率的方法和模型很多，從傳統(tǒng)的勞動生產率模型到目前的各種人力資源績效評價指標，均可用于人力資源利用效率的評價。此外，筆者認為投入產出對比法和效率差異比較法是兩種簡便可行的方法。
1投入產出對比法。投入產出對比法就是將人力資源的投入價值與其產出價值進行比較，據(jù)以評價人力資源利用效率的方法，它是人力資源利用效率評價的最直接方法。這里，人力資源投入價值是按照一定方法所確定的企業(yè)各個層次的人力資源投資總額；產出價值包括總產出價值和凈產出價值兩個方面。其中。總產出價值是指沒有扣除耗費的產出價值，可以用企業(yè)在一定期間的總產值或收入額來計量。人力資源投入和產出均有其相對的獨特性。投入是指凝結了政府和個人教育投資基礎上的再投資，不僅具有明確的目的性和針對性，而且在投資方式上呈現(xiàn)出多樣性：既包括職業(yè)培訓方面的教育投資，也包括以獎金、股票、持股計劃等方式進行的激勵性投資；既有以貨幣性資產進行的投資，也有以實物資產和金融資產進行的投資。因此。此處的人力資源投資在主體上僅指企業(yè)主體的投資，而不包括政府以及人力資源個體自身的投資；在范圍上則包括了作為投資代價的各種資產(現(xiàn)金、實物資產、股票等)的價值總額。同理。此處的總產出價值或凈產出價值，也均是指與人力資源投入價值相關的部分。而不是與全部資本對應的產出價值。所以，在具體評價時，需要合理區(qū)分屬于物力資源的產出和屬于人力資源的產出。簡單的方法是在假定物力資源技術條件與物力資源價值正相關，并且等量資本獲得等量產出的基礎上，先按全部資本計算出資本產出率，然后再按物力資源價值與人力資源價值的比例計算人力資源產出率，據(jù)以確定人力資源效率。例如，以息稅前利潤(EBIT)作為產出指標的人力資源效率可按下式計算：
人力資源效率=[EBIT／(物力資源價值+人力資源價值)]×人力資源價值占總資產價值的比例
2效率差異比較法。效率差異比較法可以作為衡量人力資本超額利用效率的一種方法。它是以一定的效率基數(shù)為基礎，以高于或低于效率基數(shù)的差異作為人力資本超額利用效率的衡量方法。這里的效率基數(shù)可以選擇行業(yè)平均資本產出率。因為行業(yè)平均資本產出率是與行業(yè)平均物質資本條件、平均結構資本條件和平均人力資本條件相對應的產出效率，與其比較的差異可以說明一個企業(yè)的人力資源效率相對于行業(yè)平均水平的超額或不足。要正確確定人力資本的超額利用效率，首先需要確定行業(yè)的平均物質資本條件，比較企業(yè)與行業(yè)平均物質資本條件的差異，并按照一定的方法予以調整，以確保物質條件具有可比性。
除此之外，比較常用的還有內部收益率法。內部收益率是指收益現(xiàn)值與成本現(xiàn)值相等時的貼現(xiàn)率。內部收益率法是教育經濟學中用于衡量教育收益率的一種比較公認和通行的方法，其他各部門或崗位也可用其來確定人力資本的效率控制標準。
第3篇：碳會計論文范文
一、正確處理推行會計委派制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關系問題
我國經濟體制改革的目標是建立和完善社會主義市場經濟體系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會主義市場經濟體系中重要的組成部分。當前,經濟體制改革的重要任務之一,就是深化國有企業(yè)改革,盡快建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵,是要具有一套行之有效的、科學合理的決策執(zhí)行和監(jiān)督體系,嚴格內部責任制度,規(guī)范經營管理行為,使企業(yè)真正成為自主經營,自負盈虧的法人實體和市場主體。在國有產權制度功能沒有完全到位,國有企業(yè)法人治理結構還不健全,所有者權利缺位和經營者權利越位等問題還沒有得到解決之前,規(guī)范企業(yè)行為就有必要對國有和國家控股企業(yè)實行會計委派制度。會計委派制度是會計工作深層次的改革,是加強國有資產管理,完善監(jiān)督機制,規(guī)范會計秩序的有益嘗試。因此,在目前繼續(xù)推行會計委派制度試點工作中,只要注意區(qū)別國有與非國有、企業(yè)與非企業(yè)、城市與鄉(xiāng)村會計人員的不同管理要求,結合建立健全國有企業(yè)監(jiān)事會制度,處理好試行會計委派制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關系,尊重企業(yè)的獨立市場地位,選擇符合企業(yè)實際情況的形式,不但不會影響建立現(xiàn)代企業(yè)制度,還會有利于加強企業(yè)的經營管理。在企業(yè)進行會計委派制度的試點,只能選擇國有和國家控股企業(yè)。一般應采取委派財務總監(jiān)的形式來試點。由國有資產管理公司或企業(yè)集團向所屬企業(yè)委派財務總監(jiān),以國有股東代表身份進入監(jiān)事會,監(jiān)督企業(yè)財務會計工作,但不擔任企業(yè)的財務負責人。隨著國有企業(yè)改革的不斷深入、市場機制的不斷健全、法律法規(guī)的不斷完善,政府對企業(yè)行為的規(guī)范和約束應逐步過渡到用經濟手段和法律手段實行間接管理。
二、正確處理推行會計委派制度與強化單位內部會計監(jiān)督機制的關系問題
單位內部會計監(jiān)督實質上就是單位內部會計控制。它是單位為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)管理目標,保護資金安全,防范、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的準確和完整,及時編制和公布可信的會計信息而制定的管理制度和控制程序。對單位的會計控制體現(xiàn)在外部和內部。外部控制是來自外部利益相關者的控制,它要維護的是社會公眾、債權人、行業(yè)或國家的利益。內部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,對明確和規(guī)范單位內部各部門、各環(huán)節(jié)以及各崗位的職責和行為,對保證經營目標的實現(xiàn),對提高管理效益和保護資產的安全與完整都有明顯的作用。內部會計控制是內部控制制度的重要內容,其本質是單位內部對自身經濟活動進行自我監(jiān)督約束的一種自律。因此,在試行會計委派制度工作中,要結合建立和完善對行政事業(yè)單位和國有企業(yè)的監(jiān)督約束機制,處理好會計委派制度與強化內部會計監(jiān)督機制的關系。在目前會計基礎工作薄弱,會計職能還得不到有效發(fā)揮,內部會計監(jiān)督還流于形式,國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行還不到位,適應我國經濟發(fā)展水平和不同單位經營管理水平需要的內部控制制度體系尚未建立和完善起來的情況下,必須在國有和國家控股企業(yè)、行政事業(yè)單位試行會計委派制度。但是要注意兩方面的問題:一是會計委派制度的試行不能使會計凌駕于單位之上,偏離自己的位置;二是要注意內部會計監(jiān)督與國家行政監(jiān)督、社會審計監(jiān)督的關系。如果處理不好就有可能模糊單位內部會計監(jiān)督和國家行政監(jiān)督、社會審計監(jiān)督的職能界限,造成監(jiān)督的混亂。特別是在企業(yè)推行會計委派制度的試點,更要注意會計委派制度與企業(yè)會計監(jiān)督的關系問題。除了試行會計委派制度以外,還要強化企業(yè)內部控制制度,加大國家行政監(jiān)督和社會審計監(jiān)督的力度,對企業(yè)法人治理結構、成本核算和成本管理、資金管理和財務會計報表管理等內部控制制度的有關內容提出規(guī)范性的要求;明確國有大中型企業(yè)必須建立規(guī)范的法人治理結構,強化監(jiān)事會的監(jiān)督作用;建立重大決策的責任制度,加強資金的監(jiān)督和控制;建立全面預算管理制度,從內部、外部兩方面對企業(yè)行為進行規(guī)范和監(jiān)督。、正確處理推行會計委派制度與貫徹《會計法》等法律法規(guī)的關系問題
新《會計法》的頒布實施不僅僅對會計理論的發(fā)展產生了深遠的影響,同時也對會計實務的法制化產生了巨大的影響。它對強化會計監(jiān)督,進一步提高會計信息質量,加強財務管理提出了更高的要求。新《會計法》規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”,取消了原《會計法》有關會計人員“雙重身份”的規(guī)定,使會計人員完全單位化,解除了會計人員的國家監(jiān)督權和相應的法律責任,形成了單位負責人向國家負責或向所有者負責、會計人員向單位負責人負責的責任體系。這一變化使單位負責人成為單位會計執(zhí)法的第一責任人。只要單位出現(xiàn)違法會計行為,不論是何人所為,即使是會計人員的問題,也要首先追究單位負責人的法律責任。這樣由原來會計人員和單位負責人共同監(jiān)督變成了單位負責人自覺的守法。試行會計委派制度的目的也是通過穩(wěn)定會計人員的地位,保證會計機構和會計人員不受干擾地正確執(zhí)行法律法規(guī)和國家經濟政策,提供真實、客觀的會計信息,維護正常的會計工作秩序。因此,在推行會計委派制度試點中,要結合貫徹《會計法》和新的會計制度,注意處理好試行會計委派制度與貫徹《會計法》等法律法規(guī)的關系,在《會計法》等法律法規(guī)的基礎上,進一步調整和完善會計委派制度的有關內容和方式,研究試行會計委派制度的新思路和新方法,使推行會計委派制度試點工作成為推動貫徹落實《會計法》和新會計制度的重要組成部分。
第4篇：碳會計論文范文
林業(yè)會計具體特征
眾所周知，會計在當今的經濟活動中的地位非常的顯著，是保證經濟活動有序進行的關鍵。由于領域不同，所以會計內容也存在顯著的區(qū)別，都具有各自行業(yè)的獨特性，在該行業(yè)中亦是如此。林業(yè)是綜合經濟的關鍵要素。它和別的行業(yè)間有非常多的區(qū)別，這就會導致該會計信息和別的領域匯總店有非常顯著地區(qū)別，有著許多自身的獨特性，具體講有如下一些要素：
首先，核算構成要素非常多眾所周知，林業(yè)活動和別的活動之間有著非常顯著的差異，它的運作內容非常寬，不單單的指常見的造林等基礎活動，同時還涵蓋著運作中的許多相關要素的建設等活動，比如道橋項目的建設等等。而且，站在其帶來的物品的高度上分析發(fā)現(xiàn)，其運作不但可以為我們帶來非常富裕的林業(yè)產品，而且，其自身還有著十分顯著的功效，比較提升空氣品質等。所以，我們可以發(fā)現(xiàn)，林業(yè)活動帶來的不單單是經濟利潤，帶動國家的經濟建設活動順利開展，同時它還有著許多別的領域內容所不具備的效益，比如生態(tài)以及社會等等，而這些內容都是無法直接用貨幣來體現(xiàn)出的。所以，作為林業(yè)經濟活動中重要角色的林業(yè)會計在對林業(yè)經濟活動進行如實反映的同時，還要對林業(yè)生產過程當中的社會效益和生態(tài)效益進行如實的評估和反映，從而對林業(yè)的價值進行科學的掌握。
其次，核算非常繁瑣我們國家有著十分廣袤的林業(yè)區(qū)域，其分布并不集中，這就使得林業(yè)活動在很大層面上會受到所在地域的自然以及生態(tài)等的負面影響。尤其是在森林培育以及采伐等環(huán)節(jié)直接受到外部環(huán)境的影響。除此之外，地形地勢、木材的運輸距離以及木材的等級等都會對生產造成直接的影響，導致林業(yè)活動的費用呈現(xiàn)出較大的差異。林業(yè)運作活動會被很多的要素所作用，這就導致會計活動受到非常不利的影響，導致其成本核算變得非常的繁瑣。通常為確保能夠合理的分析這些作用內容，要結合具體狀態(tài)高效率的開展核算工作，對活動中的所有的內容都要認真地分析，只有這樣才可以確保核算活動的針對性合理。
第三，核算組織樣式多由于林業(yè)生產本身在組織上就相對比較松散，林區(qū)往往分布著很多的基層生產單位，這些生產單位往往采用自己的生產組織形式，而相對的基層林業(yè)會計也就采用適合本組織的核算方式，這樣就使林業(yè)會計的核算方式比較的多樣化。有的林業(yè)部門為了強化會計管理，采用集中核算的方式，而有的單位仍然采用相對比較靈活的分散核算。特別是采取分散核算的林業(yè)會計，有的核算方式為內部銀行核算，還有一些采用往來制核算。林業(yè)經濟管理過程當中應該根據(jù)單位的實際情況采取相應的核算形式，從而充分發(fā)揮林業(yè)會計的核算作用。
當今背景下林業(yè)會計的作用
林業(yè)是國家的眾多行業(yè)中非常關鍵的一個組成要素。與之相關的運作機構不僅要承擔高效管理并且使用相關資源的任務，而且還應該持續(xù)的為我們帶來充足的產品，促進經濟建設活動順利開展。林業(yè)會計的職能是由林業(yè)生產經營單位生產經營活動及其他經濟活動的內容所決定的，并受林業(yè)會計核算對象所制約。所以，它通常有著如下的一些功效：
1精準的記錄并且體現(xiàn)林業(yè)運作組織的經濟狀態(tài)，為相關的管理活動帶來必要的信息內容。經濟信息是企事業(yè)單位經營管理的主要依據(jù)，會計信息又是經濟信息重要組成部分。不管單位的性質如何，規(guī)模大小，通常來講，為了確保經濟活動順利開展，都要對其自身的經濟內容有充足的了解。要想按照此項內容來開展活動，相關機構的工作人員，可以通過形式多樣，簡便可行的措施，定期或不定期地提供各種類型會計信息，使企業(yè)內部的經營層和管理決策層及時掌握、了解本單位的財務狀況和經營成果，以利他們做出恰當?shù)臎Q策，提高企業(yè)經濟效益。
2控制企業(yè)經濟活動，監(jiān)督和檢查國家財經法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行林業(yè)會計除了日常的核算工作之外，還有一個十分重要的職能就是對本單位的財務運行情況進行監(jiān)督，從而保證國家相關的財經法律、法規(guī)能夠有效的得到執(zhí)行，這樣做的目的就是為了降低不合法現(xiàn)象的發(fā)生幾率，以此來確保單位的財經活動順利進行。林業(yè)活動機構的所有的工作，都會關系到先骨干的法規(guī)條例，其經濟事項的運作內容，又要通過會計來體現(xiàn)，所以，會計活動需要在記錄相關的活動的時候，認真地監(jiān)督并且分析具體的工作的執(zhí)行情況。對于財經法律、法規(guī)、制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，不僅要利用會計資料進行事后檢查，更重要的是要進行事前監(jiān)督，防止發(fā)生違反財經紀律、法規(guī)、制度的情況。與此同時，會計人員還應通過自己的工作，積極宣傳遵守財經法律、法規(guī)、制度的意義。結合廣大的社會群體以及相關機構，共同的開展搞效率的監(jiān)督工作，共同執(zhí)行和維護財經法律、法規(guī)、制度。
第5篇：碳會計論文范文
（延安大學 西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）
摘 要：基礎會計學是一門綜合學科，包含了經濟學和代數(shù)學等，主要研究如何將企業(yè)的資金進行預算和核對，從而協(xié)助企業(yè)更好的發(fā)展和提高經濟效益.本文針對基礎會計學中的一些難點進行了分析和探討，并對其中的典型概念、會計對象、會計任務和會計核算方法進行了總結和研究.
關鍵詞 ：基礎會計學；會計對象；會計任務；會計核算
中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）02-0142-03
基礎會計學是會計的入門學科，其中的理論有很多值得探究的地方.關于“會計”這個概念就很值得探討，而其他的理論知識和相關概念也值得我們好好的理解和學習.
1 會計理論中的概念問題探討
基礎會計學理論中的概念有很多，這些概念是記憶和理解的難點.會計這門基礎學科是一門綜合學科，它是在經濟學的基礎之上，以數(shù)學為理論支撐進行的針對于財務的核算學科.關于“會計”這個詞的概念已經很難概述了，具體地說，會計是一種重要的經濟管理工具，它根據(jù)一定的憑證對企事業(yè)單位、私企等公司進行經濟預算和核對，并進行具體的計算和圖表繪制，用以檢查和分析企業(yè)的財政開支狀況.在不同的時期，對“會計”這個概念的理解也有所不同，到現(xiàn)在，這一概念已經基本形成.
在基礎會計學理論中，還有很多難懂的概念，例如“權責發(fā)生制”、“賬戶”、“會計循環(huán)”等，這些概念成為了學好基礎會計理論的阻礙.我們需要攻破概念的難關，才能更好的進行學習.
1.1 權責發(fā)生制概念
權責發(fā)生制指的是無論該款項是否收到或付出，只要是在本月或本期已經實現(xiàn)了的收入和支出，就應該成為本月或本期的費用計算，需要進入本期進行預算、核對和繪制報表等.也就是說，當期的收支內容要體現(xiàn)在表格中，而不是將現(xiàn)金收支建立成表格數(shù)據(jù).
權責發(fā)生制的概念會有很多人不懂，通俗來講就是如果將一期設置為一個月，那么這個月有多少筆賬單就算擔負了多少，有多少筆訂單就算有多少進賬收入，即使錢并沒有到賬，也算作是本月的經濟收支.理解了這樣的概念，才能進行更好的學習和實踐.
1.2 會計循環(huán)概念
會計循環(huán)指的是核算流程，也就是填制會計憑證、登記賬簿和編制財務報表等程序，這些都是會計工作中不可缺少的環(huán)節(jié).會計理論中的概念問題是最基礎的理論知識，只有將理論完全理解才能更好的進行其他知識的學習，這需要多做一些習題進行全面的理解，也可以通過和老師進行交流來加深理解.有條件最好進行實際操作，有助于記憶和理解.
還有一些概念的擴展性比較強，例如借貸記賬法的特點，這也是會計學中一種概念的變形，需要更多的知識進行匯總，將知識融會貫通.借貸記賬法包括借款和貸款的符號以及根據(jù)記賬結構進行資產、負債、成本等記錄，我們需要在理解借貸記賬法的基礎上總結其特點.在實踐中，這些概念成為關鍵點，充分理解概念，知道概念所涵蓋的內容才能更好的學習和實踐.
2 會計的對象問題探討
關于會計的對象一直以來有很多種說法，時間段不同，會計所面對的對象也是不同的.到目前為止，我們將會計的對象設定為會計核算和監(jiān)督的內容，是以貨幣為表現(xiàn)形式的經濟活動.在企事業(yè)單位中，會計會對企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督、核算、預測和分析，這其中的具體內容就是會計的對象.在基礎會計學中，會計的對象也是一項重要的學習內容，在工業(yè)生產過程中，資金是在不斷轉化的.企業(yè)要用資金去購買設備和材料，以及支付勞動報酬，這些資金就從流動轉化為固定；在生產和供應的過程中，這些固定資產會不斷轉化為再生資金、生產資金，這些資金為企業(yè)帶來了經濟效益；在生產后產品入庫和銷售中，生產資金又轉化為成品資金，在此過程中，資金通過不同的形式進行循環(huán)和再生產，這些經濟活動都是會計的對象，也是其對象的表現(xiàn)形式.
對于事業(yè)單位，會計的對象也是貨幣表現(xiàn)形式，只是與企業(yè)略有不同，其不涉及到生產.國家通過撥款，將資金注入到事業(yè)單位中，事業(yè)單位通過正常的行政活動對資金做一定的消耗.事業(yè)單位在財政收入上很少，其開支是國家支配的，這種比較簡單的收入和支出也是會計的對象和表現(xiàn)形式.會計對象總體來說是會計監(jiān)督和核算的內容，但具體到不同的企業(yè)和事業(yè)單位，情況會有所不同，這就需要根據(jù)不同的企業(yè)進行不同的會計核算，將資金進行預算、籌備、監(jiān)督和核算等.會計的要素是會計對象的基本分類，它包括資產、所有者權益、收入等.會計對象抽象表現(xiàn)為資金的投入、資金循環(huán)和周轉、資金退出等，因此會計對象是圍繞著資金進行的.
2.1 資產
資產分為固定資產和流動資產，固定資產是企業(yè)所購買的設備和材料等，而流動資產則是企業(yè)的資金，用于生產和周轉.企業(yè)在經營活動中必須要進行資金投入，這種投入可以是固定資產也可以是流動資金，企業(yè)要通過資金的轉換提升經濟效益.
2.2 所有者權益
所有者權益指的是企業(yè)可享受的經濟利益，是將企業(yè)的資產進行債務扣除以后的剩余權益，所有者權益也是會計要素中的一類，它具有很多特點，如可以進行利潤分享、不需要進行債務償還，除非發(fā)生了清算和增值等.
會計對象中所包含的內容比較多，弄清會計要素是確定對象的關鍵，而將會計對象搞清楚有利于在會計工作過程中減少紕漏.在收入、分配、支出、盈余的基礎之上進行會計作業(yè)，將貨幣流動作為對象，有利于更好的清算.
3 會計的任務問題探討
會計的任務通俗的說是會計針對會計對象所要完成的工作.會計的任務其實是一個較復雜的過程，它和會計對象是密不可分的，并且它只能完成會計對象有關的任務，而不能超過這個范圍.會計任務的明確有利于發(fā)揮好會計的職能和作用，對會計的核算工作有促進作用.要掌握好會計的任務必須要確立好會計目標，這和企業(yè)的性質有關.會計的職能對會計的任務也有決定作用，這需要符合企業(yè)的經濟管理手段，以提高企業(yè)的經濟效益為目的.會計需要有效的記錄經濟活動和財政支出，并按照國家的財政制度進行作業(yè)，在保護國家公共財產的同時，還要保證企業(yè)效益，把握好企業(yè)未來經濟前景規(guī)劃.
會計的任務的工作內容要根據(jù)時代的發(fā)展與時俱進，從過去的手工記賬和繪制報表，逐漸實現(xiàn)電子記賬，建立會計信息系統(tǒng)，DSS和erp等系統(tǒng)，這些記賬方式和核算方式都逐漸向著信息化和網絡化的方向發(fā)展.這不僅保證了會計的任務的有效完成，還能保證其精準度.會計針對企業(yè)的要求和需要，進行數(shù)據(jù)收集和整理，通過向系統(tǒng)錄入信息，監(jiān)督和核對錄入內容的真實性；根據(jù)不同情況和客戶的不同需求提供不同的會計服務，在會計對象的范圍內進行不同的會計任務作業(yè).會計任務還包括輔助企業(yè)實現(xiàn)經濟管理，會計人員要發(fā)揮主觀能動性，在網絡財政的條件下，參與到決策中來，根據(jù)之前的財政預算和支出，以及每年的會計報表進行決策.這種參與和管理的任務也是由會計的性質決定的，網絡技術和會計的經驗可以有效的幫助企業(yè)進行經濟決策，不斷提高企業(yè)的效益，有效掌握會計的任務才能更好的為企業(yè)服務.
4 會計核算方法問題探討
會計的核算是基礎會計學的中心和重要內容，也是會計師的基本工作方法.會計的核算方法包括設置賬戶、復式記賬、成本計算、財產查清、編制報表、會計資料分析與利用等.下面針對幾項重要內容進行探討和研究.
4.1 賬戶設置和復式記賬
首先就要進行賬戶的設置，針對不同的會計對象進行系統(tǒng)的核算，將不同的財產進行分類和記錄，這是經濟管理的要求，也是會計對象和任務的要求.會計將分好門類的財產進行核對和總量計算，并利用復式記賬法進行記賬.
復式記賬是將資產進行等金額的記錄，并同時記錄在兩個或兩個以上的賬簿中，這種記賬方式不僅保證了賬薄的安全性，還能更全面的反映企業(yè)的資金流動狀況.雙重記錄體現(xiàn)了資金運動的內在規(guī)律，并可以系統(tǒng)的、全面的反映資金活動.
4.2 財產查清問題探討
財產查清也是會計專門方法，是基礎會計學中的一項理論難點.財產查清是對物資進行檢核和核對，將財產、設備、資金貨幣等進行清點，也是內部牽制制度的一部分.財產查清包括實物的清點、資金的清點、往來債務和款項的清點和查詢.財產查清是通過分類，記錄和整理進行物資匯總，并和其它記錄的會計賬簿一起進行財務報表的繪制，這些物資都是體現(xiàn)企業(yè)利益的一部分.設備和材料的清點有利于計算損失，并可以及時進行補充和修理.在數(shù)據(jù)記錄過程中，需要進行核實，保證信息的真實性，利用復式賬薄進行記賬，應明確物資分類，以便于數(shù)據(jù)傳輸.
財產查清有利于協(xié)助內部監(jiān)督和管理，通過對財產的完整性和安全性進行清點，并與數(shù)據(jù)進行比對，審核與之前賬目監(jiān)督是否一致.物資是否完整，有無損壞，是否被盜竊和人為破壞，是否非法挪用、是否有變質情況等，都是財產查清的范圍.財產查清有利于內部監(jiān)督機制的完善，起到對監(jiān)督的輔助作用，保證物資的完整性，并可以采取有效措施對物資進行管理和維護.財產查清還可以有效促進資金的周轉，提高企業(yè)的經濟效益.利用財產查清進行數(shù)據(jù)整理和結算，發(fā)現(xiàn)壞賬和與物資不符合的賬薄，要及時進行基金補充和周轉，將企業(yè)損失降到最低.
4.3 會計報表問題探討
在基礎會計學中，會計報表是一項重要的理論，會計報表也就是財政報表，是會計向企業(yè)展示自己成績的一種手段，也是對日常會計核算進行的總結，利用圖表的方式可以使會計的財務內容更清晰明了.會計報表也在隨著時代的發(fā)展而不斷改進，以往的簡單圖表已經不能滿足現(xiàn)在經濟發(fā)展的需要了，報表設計需要更加完善合理，同時增加備注和附錄.
會計報表分為幾大類，按照不同的對象可以分為對外報表和對內報表；按照財務活動可以分為靜態(tài)和動態(tài)報表；按照會計報表的編制可以分為個別會計報表和合并會計報表.會計報表需要根據(jù)不同的周期來制作，如周報表、月報表、季報表和年報表等，具體包括資產債務、公司損益、資金流動量以及其他資金情況的內容，要有附錄和說明.
例如某公司的收入支出報表，如下表：
上表為簡單的財政支出結余表，是會計報表的一種，會計報表還分為資產負債表、利潤表等，這些報表需要在每期末尾進行整理和核對，將每期的開支進行匯總，計算出負債和盈余.例如制作利潤表，如下：
以上的報表都屬于會計報表，財務報表要根據(jù)企業(yè)要求和情況進行填寫，反映了一定時期內的經營成果和資金流動，按照日期將企業(yè)的債務和資產記錄下來，根據(jù)報表的編制進行報表匯總.財務報表也需要根據(jù)會計的對象和任務進行劃分和總結，一切都要建立在經營管理和企業(yè)實際情況的基礎之上.
報表的附注也是現(xiàn)在所需要的，它是運用文字的方式將報表的內容做進一步的解釋說明，對一些報表中沒有體現(xiàn)出來的內容進行補充，這些文字和報表內容要相符合，將企業(yè)的財務活動和生產經營等情況進行文字歸納，這是財務報表的一個重要組成部分.
5 總結
綜上所述，基礎會計學中有很多難懂的知識點，首先值得探討和研究的就是其中的概念.有關“會計”這個概念已經被不斷的改進和完善了，會計最主要的工作是對企業(yè)財產進行核對和預算，這也是會計的基本職能，通過記賬、財產查清和繪制報表將企業(yè)的收支狀況進行匯總.這有利于企業(yè)了解自己的經濟發(fā)展狀況，并針對經濟效益進行有效的改革和發(fā)展.
參考文獻：
〔1〕咸國青.會計學理論研究的方法與價值[J].科技風,2014（17）:179.
第6篇：碳會計論文范文
一、Excel設計的會計基礎實訓系統(tǒng)應具備的特征
目前，高校的會計基礎實訓教學以傳統(tǒng)紙質票據(jù)、賬簿、報表方式為主，在日常教學過程中輔以作業(yè)，則造成理論教學與實踐教學脫節(jié)，影響會計學生的技能水平的提高，因此，基于Excel應用程序，設計一套實訓軟件，把二者有機結合起來，實現(xiàn)實訓教學自主化、經常化。實訓軟件應具備以下特征：
1.延伸業(yè)務操作鏈
會計信息是經濟活動的反映，由于受到種種條件的限制，手工模擬實驗難以反映經濟發(fā)生、發(fā)展的全過程。而“實訓系統(tǒng)”則可以克服上述局限。論文百事通使會計技能訓練的“操作鏈”向前延伸，既反映經濟業(yè)務的全貌，也能使技能訓練更全面，避免出現(xiàn)會計專業(yè)的畢業(yè)生還不會填制發(fā)票、進賬單的現(xiàn)象。
2.實訓環(huán)境真實
由于“實訓系統(tǒng)”中生成的用于技能訓練的各種票據(jù)、憑證、賬簿和報表都具有較強的仿真性，給人一種真實的直現(xiàn)印象，使得模擬實驗環(huán)境比較形象真實，使技能訓練者產生較強的真實感。
3.實訓方式靈活
使用“實訓系統(tǒng)”進行技能訓練的方式是非常靈活的，既可作為《會計基礎》的輔助教學課件，供教師在上課時作課堂演示，也可以供學生自己學習；既可以和課堂教學配合使用，也可以作為單獨的技能訓練課程來開設；既可以在教室或實驗室完成訓練，也可以讓學生在宿舍或家里完成技能訓練，有利于學生自主安排學習進度，增強學生自主學習的主動性。
4.實訓成本低廉
使用“實訓系統(tǒng)”進行會計技能訓練的成本相當?shù)土嫾寄苡柧毿枰母鞣N票據(jù)、憑證、賬簿和報表以及相關的業(yè)務公章，全部都由訓練系統(tǒng)提供，無需另行購置，節(jié)約技能訓練所需會計用品的購置成本。
二、Excel實現(xiàn)會計基礎實訓的總體思路
“會計基礎實訓系統(tǒng)”按功能模塊可以分為三級、共十個實訓單元。它的一級菜單分別是：規(guī)范書寫、原始憑證的填制、原始憑證的審核、記賬憑證的填制、記賬憑證的審核、日記賬的核算、銀行存款余額調節(jié)表、明細賬的核算、總賬的核算、會計報表等十個文檔。在一級菜單的每個實訓單元下設二級菜單，它包含“目的與要求、視頻演示、實訓操作、參考答案”四項基本內容。在二級菜單下設三級菜單，即工作表。
目的與要求：描述該單元實訓內容的目的、基本要求與特殊要求，使學生熟悉該內容的知識點、鞏固理論課程的教學內容。視頻示范：對該單元實訓操作內容進行完整的視頻演示，并配音講解，充分利用多媒體的現(xiàn)代教學手段，實現(xiàn)教師邊講邊操作，學生邊聽邊看，耳濡目染，使教與學達到教高境界的融合。實訓操作：該單元的全部實訓操作選用當前最新的票據(jù)、單證、和印章等，由學生在本單元獨立進行實訓，實訓操作結果使用“另存為”方式保存，以便教師查閱，原證、賬、表不變，不影響下次操作。參考答案：該單元存放實訓操作的參考答案，供學生查閱。
整個實訓系統(tǒng)由主目錄（一級菜單）、二級目錄（二級菜單）和工作表組成。主目錄是十個實訓單元名稱組成的目錄（一個Excel文檔）；二級目錄則分別是每個實訓單元的四項內容（十個實訓單元對應有十個Excel文檔）；根據(jù)實訓內容的需要，在二級目錄下設若干工作表，整個實訓系統(tǒng)共有十一個Excel文檔和若干工作表。主目錄和二級目錄之間加以鏈接，二級目錄之間相互不使用鏈接；二級目錄和工作表之間加以鏈接，工作表之間相互不使用鏈接；主目錄和工作表之間相互不使用鏈接。各個Excel文檔內部的工作表之間全部采用直接鏈接，即：鏈接只有進入或返回，在主目錄和單元目錄的工作表才有關閉當前Excel文檔的按鈕。
三、Excel實現(xiàn)會計基礎實訓的具體設計
在二級目錄下，各個子目錄分別使用一張工作表。每個實訓單元的單元目錄均由“目的與要求、視頻演示、實訓操作、參考答案”四項內容組成。現(xiàn)以實訓二（原始憑證的填制）為例加以說明其設計方法。
實訓二（原始憑證的填制）的設計方案是：“目的與要求”為1張工作表；“視頻示范”由1張工作表和6個視頻文件構成；“實訓操作”設為三級子目錄和實訓業(yè)務組成，有9張工作表；“參考答案”與“實訓操作”相同。因此，整個實訓二共有22張工作表。
每個子目錄與各自的工作表建立鏈接關系，子目錄與單元目錄建立鏈接關系，單元目錄再與實訓系統(tǒng)主目錄建立鏈接，同時在單元目錄的工作表上提供控件用于關閉當前實訓單元。
第7篇：碳會計論文范文
【關鍵詞】企業(yè)；會計；質量；監(jiān)管
隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，實現(xiàn)國民經濟又好又快發(fā)展在客觀上對企業(yè)會計信息質量提出了越來越高的要求。近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業(yè)會計信息質量抽查結果，曝光了一些企業(yè)會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴重，在很大程度上影響了政府宏觀調控質量和市場經濟秩序。按照黨的十七大提出的"健全現(xiàn)代企業(yè)制度"的有關要求，加強企業(yè)內部管理，強化企業(yè)會計信息質量監(jiān)督，已經到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。
一、企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式及原因
（一） 企業(yè)會計信息失真的具體表現(xiàn)形式
企業(yè)會計信息失真是企業(yè)會計信息質量問題的集中表現(xiàn)，其具體形式五花八門、錯綜復雜，主要可以歸納為：
1. 資產不實。主要有人為隨意虛增資產；資產損失未進行及時處理，如期末不進行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產；資產應攤未攤，如待攤費用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產；少提折舊以虛增（減）資產。
2. 所有者權益不實。一些企業(yè)為了擴大影響和提高企業(yè)信譽，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業(yè)隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產價值，虛增資本公積。
3. 利潤不實，主要有多計收入。一些企業(yè)為了完成上級下達的任務、追求政績，采取多結轉收入的辦法；另一些企業(yè)領導為了逃稅，采取隱瞞轉移收入、多列支費用、多轉成本，企業(yè)為了達到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費用。
4. 會計基礎工作不規(guī)范。一些企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范，也造成了會計信息失真。
（二） 企業(yè)會計信息失真的原因分析
1. 企業(yè)領導和財務人員學習相關法律法規(guī)不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業(yè)領導和財務人員進行了《會計法》的培訓，但應該看到，有相當一部分人學習不認真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業(yè)沒有真正按照《會計法》等法律法規(guī)的要求規(guī)范會計工作。
2. " 委托- " 制的固有缺陷。企業(yè)所有者將經營管理企業(yè)的權利委托給經營者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業(yè)會計信息失真的內在原因。
3. 財務人員素質偏低。市場經濟條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術方法不斷科學化，對財務人員的素質提出了更高的要求。然而，企業(yè)中的財務人員多數(shù)對會計理論缺乏系統(tǒng)地學習，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際操作中經常出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，必然導致會計信息失真。
二、對加強企業(yè)會計信息質量監(jiān)管的建議
針對企業(yè)會計信息質量失真的問題，作者建議要千方百計采取措施加強對企業(yè)會計信息質量的監(jiān)督。其目的是通過懲治違紀、糾正失誤、治理失真、嚴肅法紀來促進企業(yè)強化財務核算，加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，確保企業(yè)會計信息的真實性。
（一） 加大對企業(yè)會計信息質量的政府監(jiān)管力度
在我國， 國有企業(yè)在國民經濟中始終占有主導地位，即使是在實現(xiàn)公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業(yè)也占多數(shù)。在國有控股企業(yè)中，國有股的比例一般都在70 % 以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當然地是企業(yè)會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調整完善政策的需要，要獲取充分依據(jù)；另一方面，要了解和監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行財會、財政、稅收政策情況，以維護所有者合法權益，使國有資產良性運行，發(fā)揮最佳經濟效益。另外，我國證券市場雖然已經發(fā)展多年，但與西方發(fā)達國家相比，差距還很大，機構投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大， 分散的投資者力量不突出，他們對企業(yè)會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機構，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進行規(guī)范、監(jiān)管的職能機構。
因此，最關心企業(yè)會計信息的是政府及其有關部門，他們最能對企業(yè)會計信息施加影響，同時也是企業(yè)會計信息質量監(jiān)督的主體。財政部門是政府的經濟綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業(yè)會計信息質量的監(jiān)管者，這在新《會計法》及有關規(guī)章制度中已有明確規(guī)定。因此，對企業(yè)會計信息及其質量的規(guī)范、監(jiān)督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責。各級政府要建立監(jiān)督檢查制度，財政等會計監(jiān)管部門要定期對企業(yè)開展會計信息質量檢查和其他財務專項檢查，實現(xiàn)會計檢查制度化、規(guī)范化和法制化。
（二） 加強注冊會計師行業(yè)誠信建設和執(zhí)業(yè)監(jiān)管
以質量求信譽、以信譽求發(fā)展是注冊會計師行業(yè)賴以生存的基礎。近年來，國內外一批知名會計師事務所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強對注冊會計師行業(yè)的自律誠信體系建設，提高其執(zhí)業(yè)水準，是提高企業(yè)會計信息質量的重要途徑之一。
1. 逐步完善注冊會計師職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓體系。從會計職業(yè)道德建設入手，著力解決好注冊會計師行業(yè)抓業(yè)務和抓職業(yè)道德" 一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業(yè)道德規(guī)范教育和業(yè)務培訓，使廣大從業(yè)人員增強職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)自律意識，使之能規(guī)范執(zhí)業(yè)，正確披露企業(yè)的會計信息，更好地行使社會監(jiān)督職責。
2. 加強行業(yè)監(jiān)管體系建設。會計行政管理部門和行業(yè)協(xié)會要按照分工，認真履行職責。會計行政管理部門側重嚴把審批會計師事務所入門關口，對不符合規(guī)定條件的堅決不予審批；行業(yè)協(xié)會側重嚴把注冊會計師入門關口，嚴肅考試制度，嚴肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執(zhí)業(yè)注冊會計師，要撤銷注冊。
3. 建立會計師事務所綜合評價體系。制定會計師事務所考核評價指標，并據(jù)此定期對會計師事務所進行綜合評價。評價結果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業(yè)選用會計師事務所提供信息平臺，促進會計師事務所依法經營，誠信執(zhí)業(yè)，使當前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設分支機構、掛名兼職、跨所執(zhí)業(yè)、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務所等有損行業(yè)形象的行為得到有效遏制。
（三） 多措并舉，完善企業(yè)會計監(jiān)督管理機制
1. 推行財務總監(jiān)委派制和會計委派制。對國有企業(yè)采取財務總監(jiān)委派制和會計委派制的辦法以控制企業(yè)內部人造假等行為，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。實行財務總監(jiān)委派制和會計委派制，能有效地降低監(jiān)督成本，避免經營失敗的突發(fā)風險。同時，還有利于完善公司治理結構，形成在產權明晰基礎上的三權分立、各司其職、相互制衡的運行機制。
第8篇：碳會計論文范文
關鍵詞:低碳經濟;綠色會計;綠色信息披露
低碳經濟作為新的發(fā)展模式,不僅是實現(xiàn)全球減排目標的戰(zhàn)略選擇,也是保證經濟持續(xù)健康增長的良方。氣候變化和經濟危機為中國的跨越式發(fā)展提供了難得的契機,中國企業(yè)目前已經在多個低碳產品和服務領域取得世界領先地位,其中以可再生能源相關行業(yè)最為突出。在2008年中國政府4萬億的經濟激勵計劃中,環(huán)境基礎設施建設、新能源開發(fā)和能效提高為重點投資領域。今年的兩會政協(xié)一號提案也是力挺低碳經濟。
在實施低碳經濟的背景下,通過實施綠色會計,能夠把在經濟發(fā)展過程中由于環(huán)境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度,更好地增進企業(yè)自身的效益,從而提高了整個社會的經濟效益和環(huán)境效益。通過實施綠色會計可以充分考慮社會生態(tài)環(huán)境的成本,準確核算國民生產總值和企業(yè)生產成本。
一、我國綠色會計發(fā)展現(xiàn)狀
(一)綠色會計一些基本概念的界定還比較模糊
綠色會計(GreenAccounting),亦稱環(huán)境會計(EnvironmentalAccounting),它以貨幣為主要計量單位,以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系,并運用專門方法,對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法,是環(huán)境科學與會計和實物交叉滲透而形成的一門全新的應用科學。
(二)研究方法單一
總體看來,目前我國會計界綠色會計的研究是以規(guī)范性研究為主,多數(shù)研究涉獵的是綠色會計的必要性、會計目標、會計假設、會計要素確認等內容,但實證研究仍鳳毛麟角。
(三)綠色會計核算方法缺乏可操作性和科學性
由于綠色會計目標定位過高,過于追求理想化的綠色會計模式,以至于綠色會計的核算如會計科目、記賬方法、會計報告的設計和使用方法都沒有走出套用傳統(tǒng)會計的模式。一方面,我國在綠色會計的制度和準則制訂上才剛起步,缺少可執(zhí)行的國家級的相關制度的約束力。另一方面,缺乏具有我國特色的綠色會計理論與實踐體系作為綠色會計實踐的支撐。
(四)專業(yè)人才儲備缺乏
綠色會計對于任何國家都是一種新生事物,理論上講是一個邊緣性學科,發(fā)展綠色會計需要跨學科領域的復合型人才,既要深諳會計理論,又要掌握一定的資源、環(huán)保知識。我國目前相當缺乏這樣的人才,高校相關學科建設與教學研究也相對滯后。現(xiàn)有的會計人員由于知識結構有限,很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的,所以就企業(yè)目前財會人員的現(xiàn)有的素質來看,難以恰當處理環(huán)境問題,以及環(huán)境績效問題。
二、完善綠色會計實施的政策建議
(一)進一步完善相關的法律法規(guī)
自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》以來,已頒布環(huán)境保護和自然資源管理法律十余部,行政法規(guī)30余部,國家環(huán)境標準360多項,地方法規(guī)600多項,加入的相關國際公約20余項。
盡管我國已經制定了一些環(huán)境保護法規(guī),但是,一方面這些法規(guī)本身不完整,實施細則不明確,可操作性差;另一方面,對于法規(guī)執(zhí)行起來很不得利。為此,國務院在《關于環(huán)境保護若干問題的決定》中明確要求:各級環(huán)境保護行政主管部門必須切實履行環(huán)境保護工作統(tǒng)一監(jiān)督管理的職能,加強環(huán)境監(jiān)理執(zhí)法隊伍的建設,嚴格環(huán)保執(zhí)法,規(guī)范執(zhí)法行為,完善執(zhí)法程序,提高執(zhí)法水平。只有這樣,才能發(fā)揮法律的效力,才能使法規(guī)落到實處。
(二)樹立綠色經營理念
企業(yè)在經營活動中不可避免地發(fā)生這樣那樣的對環(huán)境產生負面影響的經濟行為。在追求價值最大化的情況下,只要企業(yè)的經濟活動能夠帶來純利潤,只要這種經濟行為的邊際利潤大于零,企業(yè)就會選擇這種經濟行為,甚至會擴大經濟規(guī)模。但是企業(yè)在新的運營形式下,考慮了環(huán)境因素的影響,其成本結構必然發(fā)生了變化。在綠色成本核算要求下,企業(yè)必須為犧牲和維護環(huán)境付出代價。因此企業(yè)在進行經濟決策時,就必須考慮這部分的成本。在這種情況下,就必須對于企業(yè)的總成本(包括綠色成本)有一個綜合的測算。在此基礎上,企業(yè)的管理者才能決定是否擴大生產和生產的規(guī)模,以使企業(yè)的該種經濟行為達到一種最優(yōu)的環(huán)境污染水平。
(三)完善綠色信息披露
信息披露是綠色會計核算發(fā)揮重要影響的主要途徑。要提高我國綠色會計的信息披露的質量,還要盡快大力發(fā)展和完善綠色會計的信息披露及報表。綠色會計報表的內容主要包括企業(yè)利用資源是否有效、環(huán)境污染的治理和環(huán)境成本的發(fā)生情況、環(huán)境損益形成情況和企業(yè)生產經營活動對社會帶來的影響等。綠色會計報表包括綠色資產負債表、綠色成本報表、環(huán)境影響報告表、環(huán)境排放表及環(huán)境政策報告。由于目前企業(yè)對綠色會計信息披露還處于認識和起步階段,可以借鑒財務報告的模式,即在現(xiàn)行會計報表內增加與環(huán)境有關的財務狀況和經營成果指標進行單獨披露。即單獨設置“綠色資產”、“綠色負債”、“綠色權益”項目,分別列示在資產負債表及現(xiàn)金流量表項目中,再單獨設置“綠色成本”和“綠色效益”項目,列示在利潤表中。讓報表使用者在了解企業(yè)財務業(yè)績的同時,知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。同時,企業(yè)還應在會計報告的附注中披露相關的環(huán)境信息,如企業(yè)的綠色會計政策治理措施企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)企業(yè)對環(huán)境的損害情況及處理措施企業(yè)采用的環(huán)境標準及其變化對數(shù)據(jù)的影響企業(yè)控制污染的措施及其效果企業(yè)對有害的環(huán)境影響結果進行保險,以及政府對此補助金的運用情況,以及其他需要說明的情況。
(四)加大綠色會計的宣傳和教育力度
實施綠色會計不僅是一個會計問題,同樣是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題,對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經濟效益,也不能為了保護環(huán)境而拋棄經濟發(fā)展。要廣泛開展可持續(xù)理論、綠色會計知識的普及教育,增強全民的環(huán)保意識,尤其是國家行政部門和企業(yè)的環(huán)保意識,以促使政府加強環(huán)保執(zhí)法力度,促使企業(yè)認識環(huán)保的迫切性和重要性,自覺建立并實行綠色會計核算體系。應通過開展形式多樣的宣傳方式,提高社會的環(huán)保意識教育,使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。
(五)完善綠色會計理論的研究
綠色會計實務操作存在的問題,反映出綠色會計理論的不成熟。綠色會計所依賴的理論和方法體系的多元化,尤其在計量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當前綠色會計缺乏與實務相結合的理論支點。如果政府或相關部門能結合當?shù)匾龑嬂碚摻缭诰G色會計方面加大研究,成立綠色會計理論及應用專題課題組,認真研究得出相應成果,將會提高我國企業(yè)綠色會計理論水平,促進
綠色會計理論與實務更好地結合。一方面,我國綠色會計理論研究與實踐起步較晚,迫切需要積極參與國際間交流與合作;另一方面,政府或者相關部門如能在綠色會計理論研究方面加以適當?shù)匾龑?加強環(huán)境、資源、生態(tài)經濟與會計等多方面理論研究的合作,將會提高我國的綠色會計理論水平,促使綠色會計理論與會計實務相結合。
第9篇：碳會計論文范文
資產證券化會計制度的完善與否，雖然不能左右資產證券化交易的發(fā)展，但對其影響不可低估。因此，本文試就資產證券化業(yè)務涉及到的有關會計問題進行探討。
關鍵詞：資產證券化；會計要素定義；會計確認
一、資產證券化的概述
(一)資產證券化的定義
1977年，美國投資銀行家萊維思．瑞尼爾，論文在一次同《華爾街》雜志的記者討論抵押貸款轉手證券時，首次使用了“資產證券化”這個詞，以后資產證券化就在金融界開始流行起來了。
美國證券和交易委員會下的定義是：“資產證券是指主要由現(xiàn)金流支持的，這個現(xiàn)金流是由一組應收帳款或其他金融資產構成的資產池提供的，并通過條款確保資產在一個限定時問內轉換成現(xiàn)金以及擁有必要的權力，這種證券也可以是由那些能夠通過服務條款或者具有合適的分配程序給證券持有人提供收入的資產支持的證券。”
目前國內學者使用較廣泛的定義是：“資產證券化(As—setSecuritization)，是指把缺乏流動性的，但能產生可預見的穩(wěn)定的現(xiàn)金流量的資產，通過一定的結構安排，對資產中風險及收益要素進行分離和重組，進而轉換成在金融市場上可以出售和流通的證券的過程。”
(二)資產證券化的理論基礎
通過資產證券化過程使不流動資產能夠得以流動，主要依賴于三個機制：資產組合機制、破產隔離機制、信用增級機制。
1．資產組舍機制
資產證券化的核心問題是“對各種待資產化的資產(債權)中的風險和收益進行分解和重組，使其定價和重新配置更為有效，從而使參與各方均受益”。資產證券化的這個功能首先是通過資產組合機制實現(xiàn)的。對某項資產來說，其風險和收益往往難以把握，如提前償付或到期不還。而對于一組資產，情況就不同了，根據(jù)現(xiàn)代證券投資組合理論，整個資產組合中的風險收益變化會里現(xiàn)一定的規(guī)律性。因此，通過整個組合的現(xiàn)金流量的平均數(shù)做出可信的估計，可以有效地規(guī)避組合中資產的提前償付風險、信用風險等。
2．破產隔離機制
在構造資產證券化的交易結構時，證券化結構應能保證發(fā)起人的破產不會對特設機構的正常運營產生影響，碩士論文從而不會影響對資產擔保證券持有人的按時償付，這就是資產證券化的破產隔離機制。這一機制發(fā)揮作用的前提是證券化資產從發(fā)起人到特設機構的轉移必須是真實銷售。資產轉移可以被視為真實銷售和擔保融資。如果資產在發(fā)起人和特設機構之間的轉移被認定為豐日保融資，則發(fā)起人必須以自己的全部資產為償付擔保。當出售者遇到破產或清算時，已轉讓的資產就有遭受牽連的風險，影響本息的償付，投資者的利益就受到了發(fā)起人的破產風險的影響。但如果資產的轉移被認定為“真實銷售”，則發(fā)起人就能實現(xiàn)資產的表外處理。當發(fā)起人破產時，該資產不作為破產財產，從而使資產擔保證券的投資者利益不受發(fā)起人破產的影響。
資產證券化過程中，破產隔離機制進一步降低了投資者的風險被限定在證券化的資產中，而不受發(fā)起人破產的影響。
3，信用增級機制
信用增級機制是資產證券化交易得以成功的重要保證。信用增級是用于確保發(fā)行人按時支付投資利息的各種有效手段和金融工具的總稱，信用增級就是使投資者不能獲得償付的可能性最小。
二。資產證券化有關會計要素定義
在進行會計確認之前必須保證某項經濟事項符合相關會計要素定義。資產證券化的操作對象是金融資產和金融負債，舉例說明：甲出售一組應收賬款給SPV，甲保留對資產服務的權利，SPV要求附帶對應收賬款不能收回的擔保限額，即甲以這組應收賬款為基礎資產簽訂擔保合約，則甲在應收賬款表外化的同時，其資產負債表上會出現(xiàn)一筆服務資產和按合約確定的擔保負債，郎甲的資產負債表上產生了新的金融資產和金融負債。SPV的資產負債表上相應產生有擔保合約確認的新金融資產。2006年2月15日財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中對金融工具、金融資產和金融負債給出了明確的定義：
1．金融工具。金融工具，指形成一個企業(yè)的金融資產并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。
2．金融資產。金融資產，指下列資產：(1)現(xiàn)金；(2)持有的其他單位的的權益工具(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其它金融資產的合同權利；醫(yī)學論文(4)在潛在有利的條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利；(5)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權益工具；(6)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同權利除外。權益工具，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。
3．金融負債。金融負債，指下列負債：(1)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務；(2)在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；(3)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非吲定數(shù)量的自身權益工具；(4)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。
隨著金融創(chuàng)新的衍生工具的日益繁榮，傳統(tǒng)的資產概念變得越來越模糊，運用這一寬泛的概念不能做到真實公允地反映企業(yè)的財務狀況，因此新會計準則將金融衍生工具表外業(yè)務表內化，改變了我國長期以來衍生金融工具僅在表外披露的做法。
三．資產證券化相關會計確認問題
從會計要素的確認方面看：所謂確認是“指在效益大于成本及重要性原則的前提下，將某一項目作為資產、負債、收入、費用等正式列入某一具體的財務報表的過程”。對證券化的資產的終止確認問題是資產證券化會計的核心問題，即資產證券化是“真實銷售”，還是有擔保的融資。這決定了證券化的資產作表外處理，還是表內處理，對發(fā)起人意義重大。
(一)“擔保融資”和“銷售”確認分別對會計報表帶來的影響
如果該項資產證券化交易被確認為融資，發(fā)起人在資產負債表上繼續(xù)將證券化的資產確認為一項資產，通過證券化募集的資金確認為負債，其交易成本作為資本性支出；如果該項交易被確認為銷售，轉讓的資產移出資產負債表，得到的現(xiàn)金及其它與轉讓資產無關的資產作為銷售收入，產生的新業(yè)務是銷售收入的減項，并同時確認相關損益。
(二)兩種會計確認模式：風險與報酬法與金融合成法
1．傳統(tǒng)的確認方法——風險與報酬分析法
風險與報酬分析法是典型的資產證券化業(yè)務會計確認方法。根據(jù)該方法，“金融工具及其所附屬的風險與報酬被視為一個不可分割的整體。因此，資產證券化的發(fā)起人只有轉讓了相關資產組合所有的風險和收益，證券化交易才能作為銷售處理，所獲得的資金作為資產轉讓收入，同時確認相關的損益；否則，如果發(fā)起人還保齠出售資產的部分風險和收益，則該資產不能做銷售處理，而繼續(xù)留在資產負債表上，同時將現(xiàn)金流入視為以此資產為擔保的負債”。該方法適用于資產證券化產生初期交易較為簡單時的會計處理隨著金融創(chuàng)新的層出不窮，證券化交易過程曰益復雜。
風險與報酬分析法暴露出本身的缺陷而不能正確反映經濟實質，具體表現(xiàn)在：
(1)證券化交易過程中，多項復雜的合約安排使得控制權與風險、收益相分離，并以各種相互獨立的衍生金融工具為載體，分散給各方。在風險與報酬分析法下，職稱論文交易就不能視為銷售，發(fā)起人就達不到改善資本結構降低資產負債率的目的。
(2)風險與報酬分析法導致人們對具有相似的經濟實質的財務活動做出了不同的會計處理。例如，發(fā)起人與證券持有人達成協(xié)議，承諾對證券化資產的信用損失，提供其面值10％的擔保。由于擔保合約的存在，使得發(fā)起人仍被認為保留有證券化資產的相當部分的風險與報酬，因而全部證券化資產仍繼續(xù)被確認在其資產負債表中。相反，如果發(fā)起人轉讓全部證券化資產，而向某一獨立第三方購買上述相同比例的信用擔保。則其確認證券化資產的出售業(yè)務，同時只需對面值的10％部分確認為擔保負債。
2．會計模式的改進與創(chuàng)新一—金融合成分析法
1996年6月，美國財務會計準則委員會(FASB)頒布了第125號準則：《金融汝產轉讓與服務以及債務解除的會計處理》，該準則采用金融合成分析法。金融合成分析法承認以合約形式存在的金融資產具有可分割性，各組成部分在理論上都可以作為獨立的項目進行確認。按照這種方法，金融資產轉讓過程中，應該將已確認過的金融資產的再確認和終止確認的問題與資產轉讓合約所產生的新的金融資產的確認問題嚴格區(qū)分開來。具體來說，已確認過的金融資產的再確認和終止確認能否視作銷售來處理要看其控制權是否已由轉讓方轉移給受讓方，而非看其交易形式，轉讓方保留的風險和報酬可視作轉移合約的產物，可按新金融資產和負債加以確認，這樣就能與移出資產的終止確認區(qū)分開來分別處理。財政部新頒布的《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》借鑒了國際會計準則IAS39，也采用金融合成分析法對金融資產的轉讓加以確認。一項轉讓者失去控制權的金融資產轉讓(全部或部分)應確認為銷售。
新準則對資產證券化的確認采用金融合成分析法更能體現(xiàn)會計的實質終于形式原則。
3．風險與報酬分析法與金融合成分析法的比較
當交易的結果導致發(fā)起人的金融資產發(fā)生轉移時，兩種方法的確認結果不同。仍沿用前述的甲出售應收賬款給SPV的例子，甲保留對資產服務的權利，SPV要求附帶對應收賬款不能收回的擔保限額，即承擔了壞賬損失的相應風險。按照金融合成分析法，甲應終止確認這組應收賬款，同時按照合約確認相應的壞賬損失擔保負債；另一方面，SPV由于獲得了應收賬款的控制權，直在資產負債表上確認這筆資產，將甲提供的擔保合約確認為一筆金融資產。但按照風險與報酬分析法，由于甲仍保留了應收賬款的壞賬損失風險，應在其資產負債表上繼續(xù)確認這筆資產，而把得到的現(xiàn)金時作一筆擔保負債。在金融合成分析法下，更偏向
于把證券化資產作表外處理，同時對由此產生的新金融資產和負債及時加以確認和計量。
由此可見，金融合成分析法更能反映資產證券化交易的實質，更能適應金融創(chuàng)新的發(fā)展，是證券化會計處理的發(fā)展方向。但金融合成分析法也有一些不足：表外處理時，會計報表可能不能全面、充分地反映發(fā)起人的財務狀況和經營成果，且容易成為其操縱利潤的工具。掩蓋債務，虛增利潤，這將不利于企業(yè)的正常、持續(xù)的經營，且會損害投資者的利益。“安然”公司大肆使用資產證券化等金融創(chuàng)新工具從事表外融資，高估利潤，低估負債，是其破產的重要原因之一。
四．結語
綜上所述，新會計準則已經填補了在指導、規(guī)范資產證券化交易方面存在的空白。我國通過借鑒國際財務報告準則的相關規(guī)定，并結合我國關于開展資產證券化業(yè)務的有關設想，順應我國金融市場蓬勃發(fā)展和新的金融工具不斷出現(xiàn)的形勢已將金融衍生工具會計所需的基本概念基本原則制定出來，將基本框架建立了起來。這是我國會計理論和實務發(fā)展的一大進步，在與國際接軌方面也更加完善。相信當操作指南出臺之后，資產證券化的會計處理將正式進入實務界。
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