審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文范文

當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)與知識的迅速結(jié)合成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)最重要的因素。中國入世將進(jìn)一步加大科技對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動作用，給中國審計(jì)帶來了環(huán)境、觀念、目標(biāo)、對象的變革，從而給審計(jì)實(shí)踐活動帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

1、審計(jì)國際化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

入世加快了中國審計(jì)國際化步伐，中國審計(jì)市場日益融合于各國審計(jì)市場。會計(jì)師事務(wù)所不僅可以在本國范圍內(nèi)從事審計(jì)工作，而且可以把在本國注冊的會計(jì)師派往國外處理審計(jì)業(yè)務(wù)，或與外國會計(jì)師事務(wù)所訂立國際協(xié)議，以聯(lián)營合伙等方式開展國際業(yè)務(wù)。但由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，我國與發(fā)達(dá)國家和其他發(fā)展中國家的審計(jì)環(huán)境存在巨大差異，審計(jì)實(shí)務(wù)一旦走向國際，往往因?yàn)榄h(huán)境因素造成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得審計(jì)人員在判斷和執(zhí)行國際審計(jì)具體業(yè)務(wù)時(shí)缺乏審計(jì)依據(jù)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、對“網(wǎng)上實(shí)體”審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動日益多元化，出現(xiàn)了所謂的“媒體空間”和“網(wǎng)上實(shí)體”。相對與傳統(tǒng)審計(jì)對象來說，“網(wǎng)上實(shí)體”的一大特點(diǎn)就是“虛”，看不見、摸不著，審計(jì)人員難以界定審計(jì)對象范圍，難以對會計(jì)資料進(jìn)行審查，難以獲取審計(jì)證據(jù)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

3、信息載體變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

信息技術(shù)的發(fā)展使得無紙貿(mào)易得以實(shí)現(xiàn)。被審計(jì)信息由以紙張為信息載體轉(zhuǎn)變?yōu)橐源疟P、磁帶等磁性介質(zhì)為信息載體。記錄于磁性介質(zhì)上的信息是看不見的，必須借助于計(jì)算機(jī)才能以可見和易懂的文字形式打印或顯示出來；對磁性介質(zhì)上的信息進(jìn)行修改可不留下任何痕跡，利用磁性介質(zhì)也難以實(shí)現(xiàn)諸如簽字、蓋章等使信息證據(jù)化的操作，這給審計(jì)帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。

4、無形資產(chǎn)審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

入世加大了無形資產(chǎn)審計(jì)在我國審計(jì)業(yè)務(wù)中的比重。而由于無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益與所處的社會環(huán)境有密切的關(guān)系，如某些實(shí)效性信息過時(shí)后，其價(jià)值便大打折扣；當(dāng)有更先進(jìn)的知識產(chǎn)生時(shí)，舊知識便大為貶值。因此對無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量帶有較大的不確定性，使得對無形資產(chǎn)審計(jì)帶有較大的風(fēng)險(xiǎn)。

5、管理審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

入世提高了管理審計(jì)（即對企業(yè)管理活動信息進(jìn)行全面的評價(jià)）在審計(jì)活動中的地位。企業(yè)處在激烈競爭的市場環(huán)境中，它的一舉一動都要受到市場的影響，應(yīng)隨著市場的變化而采取不同的對策。對于處境不同的兩個(gè)企業(yè)或同一企業(yè)的不同歷史時(shí)期，都應(yīng)根據(jù)市場情況采取不同的對策。而管理活動本身帶有不確定性，其正確與否必須受到市場的檢驗(yàn)。對管理活動進(jìn)行審計(jì)也應(yīng)受到市場的檢驗(yàn)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、社會責(zé)任審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

為了促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任，必須對其社會責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。入世促使了社會責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生。企業(yè)履行社會責(zé)任的方式多種多樣，如治理環(huán)境污染，減少污染排放、增加職工福利、支持社區(qū)建設(shè)等，這使得對履行社會責(zé)任的確認(rèn)和計(jì)量難以找到同一的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也給審計(jì)證據(jù)的獲取帶來了諸多不便，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、入世后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

入世后，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展引起了審計(jì)環(huán)境的巨大變遷并對審計(jì)提出了更高的目標(biāo)和要求，給審計(jì)實(shí)踐活動帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了迎接挑戰(zhàn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)技術(shù)方法的改進(jìn)、更新勢在必行。

1、加快我國審計(jì)的國際化與通用化步伐。

審計(jì)國際化帶來了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國際上審計(jì)程序的進(jìn)一步協(xié)調(diào)和國際審計(jì)準(zhǔn)則的制定和推行，我國也應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)的國際化與通用化。其途徑有：我國的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國際審計(jì)慣例接軌，運(yùn)用國際審計(jì)程序和方法，審計(jì)行為符合國際審計(jì)準(zhǔn)則；在會計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域加強(qiáng)對審計(jì)人員業(yè)務(wù)和素質(zhì)教育；掌握國際審計(jì)信息，學(xué)習(xí)并運(yùn)用最新的國際化的審計(jì)技術(shù)。

2、開發(fā)新的審計(jì)程序和方法。

入世后，審計(jì)對象和內(nèi)容的擴(kuò)大，給審計(jì)帶來了一系列問題。對知識信息、人力資源審計(jì)的比重將大大超過對存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)延伸；社會責(zé)任審計(jì)提上日程；對“媒體空間”中的“網(wǎng)上實(shí)體”的審計(jì)監(jiān)督勢在必行。對此，傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法往往無能為力。審計(jì)目標(biāo)多元化和審計(jì)實(shí)時(shí)、開放的特征，有必要開發(fā)新的審計(jì)程序和方法來分別規(guī)范無形資產(chǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、社會責(zé)任審計(jì)行為，使其有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3、全面應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)。

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“網(wǎng)上實(shí)體”的出現(xiàn)，會計(jì)操作更多地在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行。審計(jì)作為一項(xiàng)主要以會計(jì)信息為對象的經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)充分采用現(xiàn)代信息技術(shù)、加快信息處理的速度，提高審計(jì)質(zhì)量?！熬W(wǎng)上實(shí)體”的主要資產(chǎn)為知識、信息及人力資源等無形資產(chǎn)，對它們的審計(jì)就必須深入到媒體空間中去，這要求網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的完善，和審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)操作能力的提高，爭取在有限的空間內(nèi)獲取最充分、有利的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、控制會計(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范會計(jì)行為。

入世后，在世界經(jīng)濟(jì)全球化和競爭激烈的國際市場上，會計(jì)信息的規(guī)范可靠與否成為審計(jì)成敗的關(guān)鍵?？刂平?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將成為入世后中國企業(yè)會計(jì)的重要任務(wù)之一，因此，我們應(yīng)建立一套支持控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)。而建立信息系統(tǒng)，就必須改變企業(yè)傳統(tǒng)的“核算型”會計(jì)模式，加大會計(jì)的管理職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向“管理及風(fēng)險(xiǎn)控制型”模式轉(zhuǎn)變，建立企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并以市場為核心，研究資金的籌集、分配和使用，利用會計(jì)特有的方法，加大對會計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度，以保證會計(jì)信息的真實(shí)性。

5、進(jìn)一步完善審計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)司法力度。

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。入世后，法律在我國經(jīng)濟(jì)活動中的作用將進(jìn)一步加大。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的審計(jì)只有在一個(gè)完善的法制環(huán)境中才能生存發(fā)展。所以我們應(yīng)努力做到：（1）加強(qiáng)審計(jì)立法工作。針對入世后出現(xiàn)的新情況、新問題，應(yīng)建立一套新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，使審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。（2）加大審計(jì)司法力度，堅(jiān)決打擊注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位共同舞弊行為，促使審計(jì)人員自覺提高風(fēng)險(xiǎn)意識。（3）加強(qiáng)宣傳工作，提高社會公眾對審計(jì)法律、法規(guī)的認(rèn)識。投資者及社會公眾由于信賴已審的會計(jì)報(bào)表而蒙受損失時(shí)，應(yīng)學(xué)會運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的權(quán)益，進(jìn)而形成一種全社會的監(jiān)督機(jī)制。

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文范文

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過程風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來，當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，成為備受人們關(guān)注的熱點(diǎn)。與其說銀行是在經(jīng)營貨幣的企業(yè)，不如說銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤與風(fēng)險(xiǎn)之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計(jì)部門，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計(jì)資源，提高審計(jì)效率與效益，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的焦點(diǎn)課題。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，也稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其風(fēng)險(xiǎn)程度，從而把有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險(xiǎn)程度采取相應(yīng)的審計(jì)對策，重點(diǎn)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，從而伎內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的最低水平。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在于對被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評估，其審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動一一是否建立清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過程和良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理效率和價(jià)值的最大化，不但可以保證充分的審計(jì)覆蓋面，而且對每一個(gè)領(lǐng)域都會根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果有不同的審計(jì)頻率與深度，增強(qiáng)了對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制作用，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的重點(diǎn)是識另q、預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，通過建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以確保審計(jì)質(zhì)量。

商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的壩實(shí)重要牲格林斯潘曾經(jīng)說過：“銀行的基本職能是預(yù)測、承擔(dān)和管理風(fēng)險(xiǎn)。”風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，堅(jiān)持發(fā)展與防范風(fēng)險(xiǎn)并重；適應(yīng)市場和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理手段，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體制，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險(xiǎn)控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益最大化。

（一）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念和方法是商業(yè)銀行實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)選擇，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)?風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行與生俱來的產(chǎn)物，存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過程也是承擔(dān)和控制風(fēng)險(xiǎn)的過程，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行永恒的主題。在現(xiàn)代金融領(lǐng)域中，能建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)和體系，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的管理，并以良好的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)策略實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長，是影響商業(yè)銀行核心競爭力的重要因素，也是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必然要求。國有商業(yè)銀行上市后，要在提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力的前提下保持持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

巴塞爾新資本協(xié)議和美國反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會的發(fā)起組織委員會fCOSO)的《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》將全面風(fēng)險(xiǎn)管理概括為對商業(yè)銀行各個(gè)層次的業(yè)務(wù)單位和各種類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這種管理要求將包含信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合，承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，對各類風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測量并加總，依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程的控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)正是以全面評估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上人手，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)集中資源重點(diǎn)審計(jì)，通過評估銀行風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的制定，確保商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制和效益增長的有機(jī)統(tǒng)一.

（二)采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和技術(shù)、是現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)和方向，實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型需要：當(dāng)前國際內(nèi)審發(fā)展已進(jìn)入一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段，西方的絕大部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)均采用了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和技術(shù)。國際審計(jì)師協(xié)會主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來增加價(jià)值的機(jī)會最多的領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)管理的公司治理?！?003年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對2001年新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。

一是在對內(nèi)部審計(jì)的定義中要求內(nèi)部審計(jì)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價(jià)進(jìn)而提高它的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。三是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。四是標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)測試、審計(jì)結(jié)果、后續(xù)審計(jì)各個(gè)方面都作了和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)，《標(biāo)準(zhǔn)》做出了在審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為高級管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平對于機(jī)構(gòu)來說是無法接受時(shí)就報(bào)告董事會加以解決的規(guī)定。這些規(guī)定和要求將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，所以風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主要工作。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)行了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)突破了傳統(tǒng)的監(jiān)督、鑒證、評價(jià)職能的范圍，更多地介入商業(yè)銀行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域。

風(fēng)瞼審計(jì)在項(xiàng)代商業(yè)銀行風(fēng)瞼管理中的作用

(一)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，通過對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目優(yōu)先審計(jì)。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制完善、管用。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)過程中的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)文化，從而提高商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(二)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對風(fēng)險(xiǎn)事件的識別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)采用通用風(fēng)險(xiǎn)分析模板及方法，識別商業(yè)銀行業(yè)務(wù)過程的風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員運(yùn)用某些分析方法，創(chuàng)造性地進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識別了企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏的風(fēng)險(xiǎn)要提醒管理層加以考慮。

(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)和控制。在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)活動中，商業(yè)銀行要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)。如對有相對的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，獲得希望的回報(bào)。對于這部分風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行會采取減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的辦法以降低商業(yè)銀行承受的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的主要工作在于分析、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)的措施的有效性、以及接受風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的那一方的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的監(jiān)控。在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通活動中，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理要將風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)有效地傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過評價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞到相關(guān)人員，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會和審計(jì)委員會傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息。在監(jiān)控活動中，商業(yè)銀行要對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行的監(jiān)控和對定期檢查結(jié)果及意外事項(xiàng)的處理結(jié)果的評價(jià)，保證商業(yè)銀行對風(fēng)險(xiǎn)管理是一直有效的。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)。還可以通過后續(xù)審計(jì)管理層對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及對意外事項(xiàng)的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進(jìn)控制措施。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在捕國商業(yè)銀行規(guī)劃與存在問題

(一)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的法制化、制度化規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。一是商業(yè)銀行內(nèi)部制度調(diào)整工作量大，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和操作流程也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；二是支持系統(tǒng)建設(shè)難度大，因長期需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)作支持，要求商業(yè)銀行改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并開發(fā)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)的建設(shè)包括業(yè)務(wù)流程、歷史數(shù)據(jù)收集、參數(shù)選擇等需要大量投資和時(shí)間準(zhǔn)備。三是短期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員素質(zhì)難以提高。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員需要精通包括審計(jì)、會計(jì)財(cái)務(wù)、法律、邏輯學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)論、管理學(xué)等專業(yè)知識，懂得運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、數(shù)理、計(jì)算機(jī)等專用分析手段來預(yù)知和減少風(fēng)險(xiǎn)，每位風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員達(dá)到運(yùn)用自如的水準(zhǔn)尚需時(shí)日。

(二)審計(jì)證據(jù)的較高要求增加風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)取證的難度風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)必須獲取充足的、可靠的相關(guān)的證據(jù)以判斷，而目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)缺少可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，且審計(jì)取證的渠道和方式多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要提高調(diào)查樣本代表性和增大調(diào)查樣本的方法，以增強(qiáng)對總體風(fēng)險(xiǎn)推斷的準(zhǔn)確性。

(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)；逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對經(jīng)營全過程的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不謀而合。在我國，商業(yè)銀行審計(jì)人員大多數(shù)對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不太熟悉，許多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從．審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)工作的需要

(四)協(xié)調(diào)配臺欠缺，降低了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用日常審計(jì)中很少利用紀(jì)檢、人事及其他部門掌握的信息，審計(jì)結(jié)束后，除個(gè)別項(xiàng)目外一般也不與這些部門交換，致使審計(jì)成果在干部考核、任用、獎(jiǎng)懲等方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，相應(yīng)削弱了審計(jì)的威懾力。

我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的對策

(一)正確認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的發(fā)展刨造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵(lì)和約束人(經(jīng)理層)、積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)有利于減少信息不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，同時(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價(jià)人對受托人責(zé)任履行情況，促進(jìn)人提高經(jīng)營管理效率因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的“四大基石”之一。

（二)抓緊制定風(fēng)瞼基蒯{計(jì)；，立則盡快完善評價(jià)標(biāo)：停體系要吸收借鑒美國、英國、典等發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，抓緊研究制定我國的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則，這是開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，注意解決好前瞻與現(xiàn)實(shí)的矛盾，接軌與國情的矛盾。逐步探索和完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，量化評價(jià)指標(biāo)，為不同項(xiàng)目之間的比較提供依據(jù).

(三)認(rèn)真搞好風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)研究，探索先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要保證要通過傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合，加大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)的研究力度，特別要注重探索完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險(xiǎn)評估等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法和技術(shù)的研究中，要實(shí)行科研人員與實(shí)務(wù)人員、科研與調(diào)研、審計(jì)人員與項(xiàng)目工程人員相結(jié)合的辦法開展，以增強(qiáng)實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞧性。

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文范文

【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計(jì)相比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計(jì)環(huán)境污染等因素,其風(fēng)險(xiǎn)較高,如何正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措拖加以防范,已成為審計(jì)必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn),并有針對性地提出相應(yīng)的防范措施。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會審計(jì)的結(jié)果資料。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。新晨

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

[1]李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].北京:中國審計(jì)出版社,2000.

[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文范文

摘 要 本文首先對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行了界定,從內(nèi)部和外部兩個(gè)方面分析了我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,并針對這些原因提出了會計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議,使會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,從而使整個(gè)社會的審計(jì)業(yè)務(wù)更加規(guī)范和健康地發(fā)展。

關(guān)鍵詞 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制 會計(jì)師事務(wù)所

隨著現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜,審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平越來越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在必然會使會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失,因此,實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制,對我國的會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)責(zé)任,增強(qiáng)自身的競爭力具有非常重要的意義。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào),注冊會計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對于盈虧自負(fù)、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的會計(jì)師事務(wù)所來說,既要在激烈的市場競爭中招攬業(yè)務(wù),又要防范審計(jì)業(yè)務(wù)可能帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就使對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制成為會計(jì)師事務(wù)所的核心問題。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生由很多因素造成,以下從外部原因和內(nèi)部原因兩個(gè)方面來探討我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。

(一)外部原因

1.我國的法制體系不完善

改革開放以來,盡管我國在審計(jì)立法上取得了很大的發(fā)展并形成了一套審計(jì)法制體系,但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)執(zhí)法過程中某些方面仍無法可依,另外,一些舊的審計(jì)法律法規(guī)已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的發(fā)展而需做出修改。這種情況加大了相關(guān)部門審計(jì)監(jiān)督的難度,也加大了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度方面的原因

企業(yè)在經(jīng)營管理時(shí)必須遵守成本收益原則,無論做出什么決策都必須考慮成本與收益的關(guān)系。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制固然能夠減少會計(jì)處理過程中錯(cuò)弊的發(fā)生,降低會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,但如果內(nèi)部控制的成本超過了發(fā)生錯(cuò)弊時(shí)造成的損失,企業(yè)管理人員便會想盡一切辦法減少控制程序,這就使內(nèi)部控制總會存在一定的缺陷。

(二)內(nèi)部原因

1.審計(jì)收費(fèi)比較低

目前,我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)普遍較低。如果會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)過低,就會迫使事務(wù)所和注冊會計(jì)師采用一些方法來降低審計(jì)成本,比如簡化審計(jì)程序、減少業(yè)務(wù)人員、縮短審計(jì)時(shí)間等。這種做法勢必會導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。審計(jì)費(fèi)用太低,會計(jì)師事務(wù)所就不可能花費(fèi)大量人力和物力去審計(jì)某一項(xiàng)目,審計(jì)質(zhì)量就不可能提高。

2.缺乏獨(dú)立性

實(shí)際中,事務(wù)所的聘用、續(xù)聘和費(fèi)用支付等相關(guān)事項(xiàng)多是由企業(yè)管理層來決定的。也就是說,公司管理層可按其意愿來選擇事務(wù)所,這也決定了注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)可能不得不考慮管理層的意見,審計(jì)的獨(dú)立性得不到保障。會計(jì)師事務(wù)所喪失了獨(dú)立性,到處受到四周環(huán)境的限制,當(dāng)然就不能出具公正客觀的審計(jì)意見。

3.審計(jì)方法的落后

《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》提出了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的要求。然而在實(shí)踐中審計(jì)方法仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向制度基礎(chǔ)審計(jì)過渡的階段,許多審計(jì)項(xiàng)目的大小都是由注冊會計(jì)師依靠主觀來判斷的。同時(shí),審計(jì)中廣泛采用的抽樣技術(shù)只限于抽樣審計(jì),并不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的全部錯(cuò)誤,這會導(dǎo)致某些隱蔽較好的欺詐極難偵破。由于審計(jì)成本的限制,又迫使注冊會計(jì)師不得不放棄部分審計(jì)程序,會喪失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,難以做到全面的審計(jì)工作,風(fēng)險(xiǎn)自然由此而生。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),會計(jì)師事務(wù)所可以從以下幾方面來加以控制,盡最大努力拒審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)于門外。

(一)保持獨(dú)立性

注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。只有保持了獨(dú)立性后,會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在執(zhí)行具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才不會受到被審計(jì)單位的影響,才能更好地出具客觀公正的審計(jì)影響。審計(jì)獨(dú)立性是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵守的最重要的原則。只有保證了審計(jì)獨(dú)立性后,才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(二)改革審計(jì)方法

現(xiàn)時(shí)國內(nèi)的審計(jì)方法,主要是采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)或制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式,審計(jì)的整個(gè)過程主要集中在期末余額的細(xì)節(jié)測試,進(jìn)行抽樣測試時(shí),審計(jì)人員沒有什么可以依據(jù)的科學(xué)方法,往往只憑自己的經(jīng)驗(yàn)任意抽樣而缺乏客觀性。這種習(xí)慣性做法,往往會讓有意舞弊者有機(jī)可乘。面對這種狀況,會計(jì)師事務(wù)所要學(xué)會轉(zhuǎn)換思考角度,改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念和方法,樹立現(xiàn)代的審計(jì)意識、技術(shù)和方法,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)謹(jǐn)慎選擇客戶

謹(jǐn)慎地選擇客戶也是會計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要措施。對于那些可能存在重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或公司管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)等高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的公司,會計(jì)師事務(wù)所要慎重考慮是否接受其委托。在接受一個(gè)新客戶時(shí),應(yīng)先做一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)就要多加留意,有時(shí)寧愿放棄該項(xiàng)審計(jì)收入。但也不能因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在就不敢承接客戶,會計(jì)師事務(wù)所可以通過客戶風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告,識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,采取相應(yīng)的措施加以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]呂繼英.王竹南會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制.Economic and Trade Update.2008(6).

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文范文

1、淺議內(nèi)部審計(jì)的重要性和存在的問題

2、審計(jì)失敗的成因及規(guī)避

3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行

4、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的思考

5、財(cái)務(wù)欺詐的成因及防范

6、淺議內(nèi)部控制制度審計(jì)

7、會計(jì)報(bào)表作弊的方式及審計(jì)策略

8、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

9、如何進(jìn)行貨幣資金審計(jì)

10、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

11、識查假賬的主要方法

12、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的幾個(gè)問題

13、論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計(jì)監(jiān)督

15、試論會計(jì)的監(jiān)督職能

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文范文

論文摘要：企業(yè)并購是資本運(yùn)營的主要方式，是企業(yè)擴(kuò)張的重要形式，但也是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)并購風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)具有發(fā)展?jié)摿Φ脑鲩L點(diǎn)，在并購活動中發(fā)揮著極其重要的作用。審計(jì)人員應(yīng)借鑒其他企業(yè)在并購過程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，采取措施防范、降低并購交易各階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以完成合理估價(jià)的基本審計(jì)目標(biāo)。本文從企業(yè)并購審計(jì)的基本內(nèi)容出發(fā)，主要介紹并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本思路是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，研究企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制及其運(yùn)行，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，認(rèn)識財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況的關(guān)系，確定會計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。企業(yè)并購審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最能體現(xiàn)自己價(jià)值的領(lǐng)域，是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。注冊會計(jì)師要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須充分重視并積極介入企業(yè)并購過程，有效利用自身所具有的會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的專業(yè)知識，充分了解并購情況，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍，形成對并購企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，作為注冊會計(jì)師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。

一、企業(yè)并購審計(jì)的內(nèi)容

一般而言，企業(yè)并購審計(jì)的主要目的是使收購方做到知己知彼，通過并購謀求生存與發(fā)展，避免由于并購時(shí)的疏忽使并購后的公司陷入困境。企業(yè)并購審計(jì)的內(nèi)容主要涉及以下幾個(gè)方面：

1、對目標(biāo)公司總體狀況的調(diào)查審計(jì)。主要是對目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審查。如果是同業(yè)的橫向并購或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向并購，目標(biāo)公司從事的是收購方所熟知的領(lǐng)域，對它的審查相對簡單。如果屬于混合性并購，目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購方所熟悉的，那么對該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競爭地位需要進(jìn)行詳盡的了解和分析。

2、對目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容與方法與日常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大同小異，只是重點(diǎn)放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)價(jià)值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。初步估算其賬面資產(chǎn)凈值及其市場價(jià)值，為下一步資產(chǎn)評估結(jié)果的審計(jì)做準(zhǔn)備。

3、對人力資源的審計(jì)。大部分企業(yè)在并購之前，要充分了解目標(biāo)公司管理、技術(shù)等主要人力資源的素質(zhì)及配備，做到心中有數(shù)。收購方不僅要考慮并購后企業(yè)的生存和發(fā)展問題，還要考慮諸如人員安置等影響社會穩(wěn)定的因素。

4、對目標(biāo)公司制度的審計(jì)。這主要是審查目標(biāo)公司的組織、章程及招股說明書中各項(xiàng)條款，尤其重視其中的重要決定，如合并或資產(chǎn)出售的同意人，特別投票權(quán)的規(guī)定及限制，目標(biāo)公司對外的各種重要合同、契約、訴訟案件。

二、企業(yè)并購審計(jì)的作用

一般而言，企業(yè)并購審計(jì)在整個(gè)并購過程中，除執(zhí)行傳統(tǒng)的鑒證職能外，還能發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而使賣方在協(xié)議或契約上做出相當(dāng)程序的承諾與保證，發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)的潛在價(jià)值，給并購方帶來商業(yè)機(jī)遇，準(zhǔn)確地計(jì)算出目標(biāo)公司的價(jià)值，擬定出收購后整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營計(jì)劃及運(yùn)營政策，確保策略與并購目標(biāo)的達(dá)成，在并購過程中發(fā)揮著極其重要的作用。

三、企業(yè)并購各階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、準(zhǔn)備階段。此階段并購方主要形成并購意向、尋找目標(biāo)企業(yè)、進(jìn)行初步調(diào)查、商討并購決策等。企業(yè)并購

參與者能否收集到充分的信息、采取有效的驗(yàn)證措施保證信息的可靠性、采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu價(jià)和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)。此階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。此階段是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要步驟，是對并購的收益成本進(jìn)行初步分析比較，來確定風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果初步分析表明，成本高于收益，則風(fēng)險(xiǎn)很大；反之，則風(fēng)險(xiǎn)較小，表明并購具有可行性，相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就降低。

2、實(shí)施階段。此階段并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要存在于價(jià)值評估、出資方式、籌資、并購協(xié)議簽訂等幾個(gè)方面。審計(jì)人員的職責(zé)主要是隨時(shí)收集和整理與企業(yè)并購活動具體實(shí)施密切相關(guān)的信息，運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識，分析和評價(jià)這些信息所反映出的問題，判斷并購過程產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)，恰當(dāng)?shù)卮_定并購的換股比例、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評估方法、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購會計(jì)處理方法，確保企業(yè)并購活動的順利進(jìn)行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)在企業(yè)并購會計(jì)處理方法的具體運(yùn)用上存在可能導(dǎo)致企業(yè)并購相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，可能引起各利益相關(guān)人士誤解的問題時(shí)，應(yīng)提出修改財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，如遭拒絕，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以保留。

3、整合階段。此階段的審計(jì)應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運(yùn)行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。具體地講，在整合初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動的相對獨(dú)立，逐步實(shí)施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益；根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式，并密切關(guān)注其具體實(shí)施過程和協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)程度，以降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；幫助或參與主并企業(yè)設(shè)計(jì)理財(cái)策略，利用套利出售、撤資等手段化解整合中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的企業(yè)文化差異，協(xié)同其他管理層面設(shè)計(jì)制定科學(xué)、有效的協(xié)調(diào)措施，促使企業(yè)文化的快速融合，并促進(jìn)企業(yè)并購后各系統(tǒng)效應(yīng)的正常發(fā)揮，以實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。

企業(yè)并購審計(jì)的一個(gè)重要任務(wù)就是對并購過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購活動的進(jìn)行而隨時(shí)展開，并在并購過程中的各個(gè)階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。在并購過程中，審計(jì)人員建立內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎；積極推行審計(jì)承諾制，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法，采取有效措施充分了解并購情況，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍，確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，有效利用內(nèi)控評價(jià)結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時(shí)間與范圍，充分利用分析性測試，科學(xué)地把握審計(jì)質(zhì)量并且積極參與并購企業(yè)的并購過程，根據(jù)管理理論的發(fā)展及企業(yè)的具體情況，進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的不斷調(diào)整和完善，運(yùn)用電腦技術(shù)使風(fēng)險(xiǎn)的評估工作程序化，以保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)，控制

 

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表述

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念結(jié)合實(shí)務(wù)的發(fā)展，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身有更廣泛的含義，可以從三個(gè)層次上來說明：

第一層次是：未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)。

第二層次是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。。。除了第一層外，雖然審計(jì)人員為某一客戶提供的審計(jì)報(bào)告正確無誤，但審計(jì)人員(或承擔(dān)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所)卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。

第三層次是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在特定的環(huán)境下，由CPA不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起、并給審計(jì)主體帶來損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，但是，對“不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為”的認(rèn)定離不開“特定的環(huán)境”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因現(xiàn)將其成因概括為主觀和客觀兩個(gè)方面，分述如下：

1.2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因是指審計(jì)活動所處社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的原因，它具體包括以下幾個(gè)方面：法律環(huán)境的變化、現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)報(bào)告的影響、期望差距的存在。

1.2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因?qū)徲?jì)人員能力的有限性；審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況；審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷等等。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

2．1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素是什么，有關(guān)專業(yè)文獻(xiàn)中對風(fēng)險(xiǎn)要素的概念很多，其中亞當(dāng)斯(RogerAdams)對風(fēng)險(xiǎn)要素的定義就有代表性：

固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherent Risk)是指沒有內(nèi)部控制時(shí)，偏離實(shí)體和環(huán)境的特性的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)(Control Risk)是指內(nèi)部控制未能防止或檢查出重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)(DetectionRisk)是指審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性程序和財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查未能察覺重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體的影響是：只有三者同時(shí)發(fā)生時(shí)才構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即只有那些既存在固有風(fēng)險(xiǎn)，又未予有效控制，在審計(jì)過程中又未予發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目才最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的總結(jié)

（1）A定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)理論界將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”與這三種風(fēng)險(xiǎn)要素的關(guān)系表述為如下模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

（2）B定義下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模。式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的概率，我們將修改為：

發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的概率=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

（3）C定義下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型。。由于C定義全面考慮了引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型B也已不再適應(yīng)C定義，必須增加新的風(fēng)險(xiǎn)要素。為此我們將與環(huán)境因素密切相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素定義為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))，它是指在特定的法律文化和人文背景下，審計(jì)主體由于自身的審計(jì)行為而產(chǎn)生的意外損失。我們將B定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為意見風(fēng)險(xiǎn)，因此，CPA最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為意見風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)之和，即：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 意見風(fēng)險(xiǎn)+環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(丙)

在這里，因?yàn)?ldquo;環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”對“意見風(fēng)險(xiǎn)”幾乎沒有影響，因此它們之間只能表現(xiàn)為“和”的關(guān)系而不可能是“積”的關(guān)系。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對其進(jìn)行評估。通常，首先確定一個(gè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。其次對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，然后根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在既定的可接受水平上。

3.1 固有風(fēng)險(xiǎn)的評估

評估財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素有：

（1）客戶經(jīng)營結(jié)果受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的敏感程度；

（2）客戶的獲利能力和財(cái)務(wù)狀況；

（3）客戶的持續(xù)經(jīng)營問題；

固有風(fēng)險(xiǎn)測試時(shí)，則應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為100%。

3.2 控制風(fēng)險(xiǎn)的評估

審計(jì)人員對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下步驟：

（1）了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包括控制壞境、會計(jì)制度、管理制度等；

（2）初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平；

（3）針對每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行控制測試，以評價(jià)每個(gè)控制環(huán)節(jié)是否有效；

（4）確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之則高。

在控制風(fēng)險(xiǎn)的評估中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷至關(guān)重要。

3.3 檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估

與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型推導(dǎo)和計(jì)算得出的，檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算公式如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制隨著我國加入WTO，大量外資會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入國內(nèi)審計(jì)市場，中國會計(jì)師行業(yè)體會出：在面臨如此窘迫的情況下，維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性與完整性，仍責(zé)無旁貸。同時(shí)社會投資大眾也對會計(jì)師行業(yè)仍寄予厚望。

4.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制

合理降低CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是單個(gè)或幾個(gè)CPA或事務(wù)所就能夠辦到的，而是需要整個(gè)職業(yè)界乃至整個(gè)社會的共同努力。

4.1.1落實(shí)新審計(jì)準(zhǔn)則

我國于2006年2月15日對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行了修訂和調(diào)整。新準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中都不同程度地存在問題，解決當(dāng)前問題應(yīng)該加強(qiáng)后期培訓(xùn)工作，真正落實(shí)，為財(cái)會人員排憂解難，及時(shí)出臺一些具有實(shí)際操作性的指導(dǎo)文件，認(rèn)真做好新舊審計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

1.2.2 更加有效地培訓(xùn)報(bào)表讀者目前，相當(dāng)一部分會計(jì)師事務(wù)所不能很好執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則，尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。而且新準(zhǔn)則引入了管理學(xué)的思想,這是新準(zhǔn)則的一大飛躍。這些都要求更加有效的培訓(xùn)報(bào)表讀者，擴(kuò)展他們的知識面。

1.2.3 設(shè)立商業(yè)保險(xiǎn)會計(jì)公司可通過投保商業(yè)保險(xiǎn)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即在對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)的基礎(chǔ)上，會計(jì)公司可投保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)，通過支付保費(fèi)的形式，將會計(jì)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，從而將社會轉(zhuǎn)移到會計(jì)公司和CPA的風(fēng)險(xiǎn)再度轉(zhuǎn)移到社會。

5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制

5.1財(cái)務(wù)報(bào)告虛飾現(xiàn)狀根據(jù)美國Treadway Commission對財(cái)務(wù)報(bào)告虛飾所做的研究結(jié)果，揭示這些虛驕報(bào)告的最常用的技巧包括：不適當(dāng)?shù)氖找嬲J(rèn)列方法(47%)，蓄意地溢列資產(chǎn)(38%)，及不適當(dāng)?shù)貙?dāng)期費(fèi)用加以遞延(16%)；在45%控告會計(jì)師的案件中，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)由于公司內(nèi)部控制失靈而導(dǎo)致有舞弊存在。因此，會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)必須慎之又慎。

5.2評估管理當(dāng)局誠信度

評估管理當(dāng)局的誠正，有三種方法可行：對于現(xiàn)有客戶可設(shè)立記分卡，對管理當(dāng)局過去的言行加以記錄；對于新客戶可以通過銀行、律師或征信調(diào)查機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)管理當(dāng)局的信用資料：最直接的方法是與公司管理當(dāng)局的平時(shí)直接接觸。

5.3衡量內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

注冊會計(jì)師除了對個(gè)別控制制度加以評估外，對于客戶整體的控制環(huán)境因素，諸如公司組織結(jié)構(gòu)、信息與溝通、政策及程序的監(jiān)督、內(nèi)部稽核活動等，也應(yīng)加以討論，以合理保證內(nèi)部控制目的的達(dá)成。

5.4評估客戶經(jīng)濟(jì)情況

了解客戶內(nèi)外在的因素有助于審計(jì)人員評估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表有無遭受重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性，判斷在審計(jì)過程中可能遭遇的困難程度。

6.結(jié)論

在對上述理論深入研究的基礎(chǔ)上得出：在構(gòu)成審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)基本要素中最重要的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，其次是控制風(fēng)險(xiǎn)，再次是固有風(fēng)險(xiǎn)。這一結(jié)論可以指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)實(shí)踐中界定審計(jì)項(xiàng)目的哪些方面應(yīng)該給予重點(diǎn)關(guān)注，哪些方面可以少花點(diǎn)時(shí)間和精力，這對會計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)成本，控制并減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是有重要意義的。最后文章立足于宏觀、微觀，提出了一些理論、實(shí)踐方面的觀點(diǎn)，希望對我國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究有所借鑒。

參考文獻(xiàn)

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第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；應(yīng)用研究

中圖分類號：F832.1　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B　文章編號：1007-4392(2009)01-0046-03

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)解讀

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是指在綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位開展風(fēng)險(xiǎn)評估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的量化風(fēng)險(xiǎn)水平，確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開展實(shí)質(zhì)性檢查的一種審計(jì)方法｡與之相聯(lián)系，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有關(guān)理念運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)中，就產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)｡風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)程度，針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況采取相應(yīng)的審計(jì)策略｡其主要思想是：

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何審計(jì)無論采取什么方式，都不能完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡

2.對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，不但可以確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍，而且可以確定實(shí)質(zhì)性測試時(shí)抽樣的方式以及樣本的數(shù)量｡

3.對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)應(yīng)全面徹底，不能僅局限于制度評價(jià)，還應(yīng)該考慮控制環(huán)境｡

4.在審計(jì)中運(yùn)用符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡符合性測試主要應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)階段，實(shí)質(zhì)性測試則應(yīng)用于現(xiàn)場檢查階段｡

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展進(jìn)程

國際上審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式｡賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，是指在審查被審計(jì)單位的賬表、憑證等會計(jì)資料的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見｡制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是指審計(jì)人員主要依靠檢查評估被審計(jì)單位內(nèi)部控制措施的有效性來確定審計(jì)重點(diǎn)，對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行評價(jià)｡在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員則應(yīng)對可能會導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表失去合法性和公允性的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定審計(jì)重點(diǎn)并進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)｡可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的更高層次的審計(jì)模式｡

二、在人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

(一)有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

通過引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法，可以使內(nèi)審人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，將審計(jì)視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的微觀、宏觀環(huán)境中，確保審計(jì)范圍能覆蓋全部的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，達(dá)到防范和降低各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的｡

(二)有利于合理配置審計(jì)資源

人民銀行各級內(nèi)審部門均不同程度地面臨著人員少、任務(wù)重、時(shí)間緊的狀況｡審計(jì)工作大多采用賬項(xiàng)導(dǎo)向和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)資源的利用在一定程度上缺乏計(jì)劃性和科學(xué)性，一些風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目占用了不必要的審計(jì)資源｡引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過建立一個(gè)完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查方法，對造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多種因素進(jìn)行全面分析和評估，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制中存在的失控環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，制定有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，發(fā)揮有限審計(jì)資源的最大效用，達(dá)到審計(jì)效率和審計(jì)效果的雙贏｡

(三)有利于加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)審工作

人民銀行目前的內(nèi)部審計(jì)工作主要以賬項(xiàng)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，在風(fēng)險(xiǎn)評估方面仍處于探索階段｡通過引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，一方面可以使審計(jì)工作重點(diǎn)以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心，提升審計(jì)層次，實(shí)現(xiàn)事前防范、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型；另一方面，內(nèi)審部門可以在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，合理確定審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)資源管理，更好地發(fā)揮檢查、監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用｡

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的具體應(yīng)用

(一)分析評價(jià)環(huán)境對人民銀行履行職能的影響

外部和內(nèi)部環(huán)境都會對人民銀行履行職能產(chǎn)生影響｡外部環(huán)境主要是指人民銀行在履行職責(zé)過程中產(chǎn)生關(guān)系的相關(guān)社會主體；內(nèi)部環(huán)境是指某一級人民銀行在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)需要協(xié)調(diào)的其他各級分支機(jī)構(gòu)｡人民銀行具體的環(huán)境因素主要有：1.政治、法律、政策、社會及自然因素；2.相關(guān)社會主體間的協(xié)調(diào)因素；3.系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)聯(lián)因素｡風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅對被審計(jì)單位的制度進(jìn)行分析，而且對被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，確認(rèn)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響｡

(二)合理選擇固有風(fēng)險(xiǎn)因素，確定固有風(fēng)險(xiǎn)

無論是外部環(huán)境因素還是內(nèi)部環(huán)境因素，對于某一審計(jì)事項(xiàng)來說都可以分為影響風(fēng)險(xiǎn)的普遍性因素和特殊性因素｡人民銀行普遍性因素有：政治、社會及自然的變化、過去審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及整改情況等｡對于某一事項(xiàng)還存在特殊性風(fēng)險(xiǎn)因素有：問題查出的難易程度、問題引起爭論和處理的難易程度等｡

人民銀行各重要業(yè)務(wù)之間存在較大差異，因此固有風(fēng)險(xiǎn)因素的選擇也不盡相同，由于目前尚未建立確定固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則或指南，固有風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量也沒有特定模式，固有風(fēng)險(xiǎn)量化比較有難度，但是固有風(fēng)險(xiǎn)的確定也有相對科學(xué)的量化方法，如：模糊綜合評價(jià)法｡模糊綜合評價(jià)法就是根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評價(jià)｡其特征是，對評價(jià)因素進(jìn)行相互比較，以評價(jià)因素最優(yōu)的為評價(jià)基準(zhǔn)，評價(jià)值為“1”，其余欠優(yōu)的評價(jià)因素依據(jù)欠優(yōu)的程度得到響應(yīng)的評價(jià)值｡將該評價(jià)方法應(yīng)用于對人民銀行固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)時(shí)，可以綜合考慮影響人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的眾多固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)的重要程度和對其評價(jià)結(jié)果將固有風(fēng)險(xiǎn)量化｡這樣即能使固有風(fēng)險(xiǎn)更加直觀，便于操作，又能較好地控制人為因素的干擾｡

(三)評價(jià)人民銀行業(yè)務(wù)內(nèi)控情況，確定控制風(fēng)險(xiǎn)

人民銀行的控制風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，指由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不科學(xué)、不健全而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；二是內(nèi)部控制執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)，指科學(xué)、有效的內(nèi)部控制在實(shí)際工作中沒有得到有效的執(zhí)行而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，特別是管理人員故意使內(nèi)部控制失效而造成重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)｡

1.分析內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平｡評估主要內(nèi)容包括控制環(huán)境、控制制度和控制程序｡

2.進(jìn)行控制測試，確定控制執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)水平｡控制測試是在了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)執(zhí)行的有效性，控制測試的方法通常有四種：詢問有關(guān)人員；檢查憑證、記錄和報(bào)告；觀察；重做｡

3.評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平｡執(zhí)行控制測試后，要結(jié)合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)分析和控制測試的結(jié)果，確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平｡如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)存在重大問題，其控制風(fēng)險(xiǎn)都應(yīng)該確定為100%｡如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)比較科學(xué)和健全，則可參照一定的控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確定控制風(fēng)險(xiǎn)｡

(四)人民銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定

確定了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)后，就可以確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)(期望檢查風(fēng)險(xiǎn))｡在審計(jì)中應(yīng)該對檢查進(jìn)行管理和控制，使實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可接受的范圍｡審計(jì)人員要將檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際水平與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)比較，以保證對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制｡

(五)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，全面提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

確定期望檢查風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)對審計(jì)資源進(jìn)行重新分配，調(diào)整和完善審計(jì)計(jì)劃，對于采用統(tǒng)計(jì)抽樣的項(xiàng)目還需確定抽樣的規(guī)模和方法，同時(shí)加強(qiáng)現(xiàn)場管理，科學(xué)評價(jià)審計(jì)結(jié)果，控制實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)水平｡

(六)在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程中應(yīng)注意的問題

1.風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)應(yīng)該全面｡人民銀行運(yùn)轉(zhuǎn)通常包括三個(gè)機(jī)制：決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制｡以往的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)往往只是對執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行，而對于決策機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制要么評價(jià)不足，要么根本就沒有開展｡而只有對決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，才能對風(fēng)險(xiǎn)有全面根本的把握｡風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)側(cè)重點(diǎn)因被評價(jià)機(jī)制的不同而存在較大差異，決策機(jī)制評價(jià)主要注重機(jī)制的科學(xué)性與合理性，如果決策機(jī)制存在問題，那么將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險(xiǎn)；執(zhí)行機(jī)制是人民銀行運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，執(zhí)行機(jī)制評價(jià)主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運(yùn)行的有效性；監(jiān)督反饋機(jī)制是人民銀行的內(nèi)部防線，監(jiān)督反饋機(jī)制是否完善與有效直接影響控制風(fēng)險(xiǎn)水平，監(jiān)督反饋機(jī)制越完善、越有效，則風(fēng)險(xiǎn)的水平越低，監(jiān)督機(jī)制評價(jià)主要在于機(jī)制的完整性和有效性｡

2.風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)不能局限于控制風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)一般只注重控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，實(shí)際上固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)也一樣重要｡按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，固有風(fēng)險(xiǎn)是控制缺位情況下，賬戶和相關(guān)交易存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性｡固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)一般關(guān)注控制環(huán)境，如：被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員或執(zhí)行人員所遭受的外部壓力、容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目等，同時(shí)會計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會計(jì)期末會計(jì)指標(biāo)的異動也為固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)提供線索｡控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的主要內(nèi)容：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、重要的會計(jì)憑證、賬簿記錄以及會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、重大交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理過程以及交易授權(quán)等｡在審計(jì)時(shí)，只有把固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)合起來，才能對人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)有比較完整的認(rèn)識，更加準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率｡

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法結(jié)合人民銀行具體情況應(yīng)注意的問題

(一)因地制宜，審計(jì)方法應(yīng)用與審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法｡如由于種種原因人民銀行的信息資料庫難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評估，則內(nèi)審人員應(yīng)更多的運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法｡風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程｡

(二)因人而異，審計(jì)方法與審計(jì)人員相適應(yīng)

審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)結(jié)果，在人民銀行內(nèi)審部門運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，不僅要求審計(jì)人員掌握會計(jì)、審計(jì)知識，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識、精通人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)、具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力｡因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲備是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必不可少的前提條件｡

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[7]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用》[M]，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004｡

[8]楊萍，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)質(zhì)量控制研究》.學(xué)位論文，西安交通大學(xué)，2003.1｡

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文范文

（浙江省慶元縣審計(jì)局，浙江省 慶元 323800）

摘　要：當(dāng)前時(shí)代，計(jì)算機(jī)的發(fā)展，使得許多行業(yè)都受到了巨大的影響，順應(yīng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，各個(gè)行業(yè)都在隨之做出改變。同時(shí)，信息時(shí)代的沖擊下，審計(jì)的大環(huán)境也在發(fā)生變化，促進(jìn)了原始的手工審計(jì)環(huán)境向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式轉(zhuǎn)化，因此對計(jì)算機(jī)審計(jì)問題的理論研究具有重要的意義。通過對國外相關(guān)文獻(xiàn)研究，可以分析計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論文發(fā)展趨勢，辨析計(jì)算機(jī)模式研究的特點(diǎn)，并針對其中存在的問題，做出針對性的研究。

關(guān)鍵詞 ：信息時(shí)代；計(jì)算機(jī)；審計(jì)問題

中圖分類號：F239.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0113-02

一、引言

審計(jì)的作用重在監(jiān)督，積極的促進(jìn)和制約著被監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)工作。審計(jì)技術(shù)有著悠久的歷史，其基本的作用是對記錄的賬簿進(jìn)行復(fù)查，以此監(jiān)督財(cái)政收支的合法性、真實(shí)性及效益性。在最近幾年，審計(jì)工作逐漸成為了政府廉潔的有力工具，受到了各個(gè)政府部門和單位的重視。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會計(jì)行業(yè)中的興起，審計(jì)工作遭受到了前所未有的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)軟件開始偏向點(diǎn)算化、應(yīng)用大型化、網(wǎng)絡(luò)化，大量這類軟件的使用改變了以往會計(jì)賬簿的模式，使其在處理工具、流程和方式上和以往不同。不可否認(rèn)的是，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)將帶領(lǐng)審計(jì)工作在信息時(shí)代實(shí)現(xiàn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速轉(zhuǎn)化。

二、信息時(shí)代沖擊下計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展

隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)的流程正逐步規(guī)范，計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量控制模型還有待完善，對被審計(jì)單位各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響也越來越大。信息時(shí)代的沖擊下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件已在全球普遍推廣。同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)支持的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的使用和推廣，使得遠(yuǎn)程審計(jì)成為可能。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，同時(shí)也為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件發(fā)展提供了技術(shù)上的支持，目前，為適應(yīng)網(wǎng)上財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化后，審計(jì)也必將向網(wǎng)絡(luò)化的趨勢發(fā)展。信息時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為審計(jì)人員提供了更為方便、有效的審計(jì)工具，審計(jì)效率獲得大幅度的提高。審計(jì)人員可通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時(shí)與被審計(jì)單位交流，發(fā)現(xiàn)并處理發(fā)生的問題。如數(shù)據(jù)文件高速傳輸、遠(yuǎn)程登錄以及萬維網(wǎng)和新聞組的使用，均是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的便利工具。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略

1、計(jì)算機(jī)審計(jì)的定義

計(jì)算機(jī)審計(jì)是在信息環(huán)境下，計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、統(tǒng)計(jì)科學(xué)等學(xué)科互相滲透、融合而產(chǎn)生的新技術(shù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一方面是通過利用審計(jì)軟件，對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料審查，主要檢查會計(jì)賬簿的真實(shí)性、合法性以及有效性，是針對點(diǎn)算系統(tǒng)和會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。另一方面是針對審計(jì)對象的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身開展審計(jì)，判斷一個(gè)信息系統(tǒng)能否有效保護(hù)資產(chǎn)、完成組織目標(biāo)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整，并最有效地使用資源，這項(xiàng)審計(jì)手段在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)有相當(dāng)久遠(yuǎn)的歷史，因此，該項(xiàng)審計(jì)工作也成為了審計(jì)單位和公司重視的一部分。

2、計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于審計(jì)人員對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過稱中對審計(jì)技術(shù)的不恰當(dāng)運(yùn)用，從而得出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，以至于發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見。計(jì)算機(jī)審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)主要應(yīng)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)線索不可避免的會逐漸消失，傳統(tǒng)賬簿也會隨之丟棄，使得絕大部分的文字記錄消失，取而代之的是硬盤上的數(shù)據(jù)信息，這些存儲于硬盤中的數(shù)據(jù)，極易被修改、刪除和拷貝，這些動作極難被發(fā)現(xiàn)，因此，一般的審計(jì)人員很可能無法發(fā)現(xiàn)問題。同時(shí)，電算化的實(shí)現(xiàn)，電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，使得審計(jì)方式、方法發(fā)生的改變巨大，特別是審計(jì)軟件的更加多樣化，被審計(jì)單位使用不同的審計(jì)軟件，因?yàn)槌绦蛟O(shè)定上、操作和功能上的差異，使得出現(xiàn)的結(jié)果也變得多樣。審計(jì)人員對信息系統(tǒng)，尤其是被審計(jì)單位的應(yīng)用系統(tǒng)缺乏了解，導(dǎo)致審計(jì)范圍覆蓋不全，審計(jì)目標(biāo)缺乏針對性。這在一定程度上增加了審計(jì)人員工作的復(fù)雜性，對審計(jì)過程的效率性、審計(jì)結(jié)果的正確性均有影響。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)中，最受關(guān)注的是計(jì)算機(jī)中的使用軟件所存在的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)模式，使得被審計(jì)的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)變化，想要獲取這些動態(tài)數(shù)據(jù)相當(dāng)困難。在許多的公司內(nèi)部，會計(jì)信息系統(tǒng)龐大，每天結(jié)算的項(xiàng)目繁多，均要進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，提供給決策層參考。對于這樣龐大的會計(jì)信息系統(tǒng)，審計(jì)人員要做到既不影響會計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)作，同時(shí)保證審計(jì)任務(wù)圓滿完成，需要一定技術(shù)的支持。當(dāng)然，計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持在審計(jì)單位內(nèi)部關(guān)于控制度的建立同樣重要。會計(jì)信息系統(tǒng)中，其絕大部分的控制措施都是由程序建立完成，而編寫這些程序的人員大多數(shù)對于審計(jì)專業(yè)并不了解，因此很多軟件功能上可能不能滿足審計(jì)工作的要求，或者其他程序上的錯(cuò)誤，都會對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生造成影響，而審計(jì)人員很可能因?yàn)閷τ?jì)算機(jī)審計(jì)工具的過分依賴，導(dǎo)致審計(jì)工作的局限性和片面性，不能保證審計(jì)依據(jù)的完整性和全面性，從而影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和正確性。

3、計(jì)算機(jī)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)帶來便利，同時(shí)也帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，要防范這種風(fēng)險(xiǎn)，必須要先對其有充分的認(rèn)識，了解風(fēng)險(xiǎn)的來源，從源頭上限制其產(chǎn)生。為降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要在審計(jì)之前對被審計(jì)單位做審前調(diào)查，把準(zhǔn)備工作做足，以取得充分的審計(jì)信息。之后根據(jù)所得到的先驗(yàn)信息，對比采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)，盡量了解被審計(jì)單位的所有情況。而后則將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為可處理的格式，清理無用的數(shù)據(jù)，得出審計(jì)結(jié)果后進(jìn)行驗(yàn)證，從而對審計(jì)結(jié)果提出合理的建議。防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施如下：

首先，掌握被審計(jì)單位的各項(xiàng)相關(guān)資料。在計(jì)算機(jī)審計(jì)開始之后，審計(jì)人員需實(shí)時(shí)關(guān)注并收集被審計(jì)單位的動態(tài)信息，包括紙質(zhì)版記錄信息和點(diǎn)算化系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。從而防止財(cái)務(wù)上的弄虛作假，在審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，審計(jì)人員要注意檢驗(yàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員在審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)要檢驗(yàn)其真實(shí)性，以保證審計(jì)結(jié)果的正確性。同時(shí)，審計(jì)人員還需要了解關(guān)于被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)的總體情況，包括計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)的情況、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的流向和備份以及系統(tǒng)信息的改動等信息。

審計(jì)前、中相結(jié)合，增強(qiáng)審計(jì)人員對系統(tǒng)內(nèi)部控制的掌握。為了使審計(jì)人員對會計(jì)信息系統(tǒng)的了解更加深入，對被審計(jì)單位的內(nèi)部調(diào)控制度的建立、完善有又更深刻的認(rèn)識，要求審計(jì)人員使用審計(jì)前、中相結(jié)合的審計(jì)辦法。這樣的審計(jì)模式，有助于審計(jì)人員對被審計(jì)單位作出合理的評估，以此將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

充分利用計(jì)算機(jī)人才，合理利用資源，編制適合于自身的審計(jì)軟件。在技術(shù)發(fā)展迅猛的今天，審計(jì)軟件的更新仍然無法滿足實(shí)際的需求。審計(jì)軟件除了要滿足審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)原理之外，還需要將審計(jì)人員的工作習(xí)慣考慮在內(nèi)，通過從觀念、手段、技術(shù)、方法上，在審計(jì)工作中使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以提高審計(jì)工作效率。審計(jì)軟件的開發(fā)需要考慮到諸多因素，如審計(jì)技術(shù)的未來發(fā)展、審計(jì)制度的變化、審計(jì)工作的效率要求、審計(jì)成本等許多細(xì)節(jié)因素?？紤]到更好的發(fā)揮審計(jì)軟件的功能，審計(jì)軟件的開發(fā)更需要集審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的全面人才。由審計(jì)人員自己開發(fā)適用的軟件，其效果會更好。

提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，適當(dāng)加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)的強(qiáng)度。信息時(shí)代，除了計(jì)算機(jī)技術(shù)上的進(jìn)步，審計(jì)人員自身的知識充電也非常重要，知識結(jié)構(gòu)的加強(qiáng)，使他們的技術(shù)水平和職業(yè)素養(yǎng)都隨著審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變而進(jìn)步。在當(dāng)前的環(huán)境下，復(fù)合型人才的培養(yǎng)至關(guān)重要，只有能充分掌握計(jì)算機(jī)引用計(jì)數(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)知識的等的審計(jì)人員，才能跟上時(shí)代的步伐，處理好審計(jì)行業(yè)和外部環(huán)境的綜合。審計(jì)人員培訓(xùn)的內(nèi)容還要包括風(fēng)險(xiǎn)意識的加強(qiáng)，不僅需要專業(yè)學(xué)習(xí)的加強(qiáng)，其職業(yè)修養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)意識以及嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則行事的習(xí)慣養(yǎng)成，這些能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，都應(yīng)引起重視。

四、結(jié)論

信息技術(shù)的進(jìn)步，為審計(jì)工作提供了更好的環(huán)境和工具，保證了審計(jì)工作的真實(shí)性、高效性以及正確性的同時(shí)，也降低了審計(jì)工作中人員參與的力度。審計(jì)過程中如果只是一味的以來軟件技術(shù)，而忽略人員的能動性，將很難避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件所提供的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)挖掘等的確能幫助審計(jì)工作更快更好的完成，卻不能替代審計(jì)人員的思維和經(jīng)驗(yàn)，因此，有效的將審計(jì)軟件和人員能動性相結(jié)合，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的需求，才能更有效的完成審計(jì)任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：