個人所得稅法論文精選(九篇)

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第1篇：個人所得稅法論文范文

關(guān)鍵詞：高校 個人所得稅 納稅籌劃

1.研究背景及意義

隨著我國科教興國戰(zhàn)略的實施和深化，政府對承擔著培養(yǎng)高層次人才的高校建設(shè)發(fā)展加大了投入，高等教育實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。《2011年全國高等教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》數(shù)計顯示，普通高等學(xué)校教職工達到215.66萬人，比上年增加4.51萬人，較1991年增加114.77萬人。同時，通過事業(yè)單位人事制度、收入分配制度以及績效工資等多項改革的推進，高校教職工的收入得到了顯著的提高。2005年，國家稅務(wù)總局在《中華人民共和國個人所得稅管理辦法》中將高校納入了重點征管的高收入行業(yè)。有鑒于此，作為高校財務(wù)管理人員，研究個人所得稅納稅籌劃，具有較強的現(xiàn)實意義。尤其是2011年9月起開始實施新修訂的《個人所得稅法》，這意味著原有的一些籌劃方法需要實務(wù)工作者進行進一步的研究和修改。

2.目前高校個人所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1 對納稅籌劃存在錯誤認識

主要表現(xiàn)在兩方面：第一，對納稅籌劃的目的認識不足，即對納稅籌劃應(yīng)是在合法前提下的合理節(jié)稅，認識不夠清楚。一提到納稅籌劃，就片面的認為將納稅最小化作為籌劃的最終目的，忽視了隨之帶來的納稅風險。第二，對納稅籌劃的管理部門存在誤解，認為納稅籌劃就應(yīng)由財務(wù)部門單獨承擔。該認識忽略了財務(wù)部門作為學(xué)校決策的執(zhí)行部門，無權(quán)也無法單獨對學(xué)校的收入總量、分配制度等作出決定，因而無法獨立完成納稅籌劃的所有工作。

2.2 未建立科學(xué)合理的薪酬體系，無法從全局對個人所得稅繳納作出合理的籌劃

目前很多高校仍然是采用根據(jù)教學(xué)、科研的計劃和進度來安排工資薪金及各類津補貼的發(fā)放，從而造成了薪酬發(fā)放的嚴重不均衡。例如：有的學(xué)校按照教師每月實際承擔的教學(xué)量來發(fā)放課酬，造成有的教師每年實際發(fā)放課酬的月份數(shù)只有8個月。這樣的發(fā)放方式導(dǎo)致在該時間段由于收入總量較高而需要多繳納個人所得稅，而另外的4個月卻因為不發(fā)放課酬導(dǎo)致收入總量較低而繳稅較少，有的甚至未達到免征額，從某種意義上說給教職工帶來了損失。

3.高校個人所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)容

通常情況下，高校教職工的工資薪金所得在總收入中占據(jù)了很大的比例。同時，學(xué)校作為個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，對工資薪金進行納稅籌劃具有一定的可操作性。因此，以下將以工資薪金所得的納稅籌劃為重點研究對象。

3.1 高校教職工收入構(gòu)成分析

績效工資改革后，高校教職工的工資薪金收入主要有以下幾項：

①財政統(tǒng)發(fā)工資：包含基本工資、基礎(chǔ)性績效工資。

② 獎勵性績效工資：包含課酬（教學(xué)人員）、崗位津貼（教輔行政人員）、交通補貼、誤餐補貼、會議補貼、指導(dǎo)費（畢業(yè)論文、研究生、實習(xí)）、班主任津貼、科研秘書補貼、黨支部工作補貼、加班費、年終獎、節(jié)日費等。

③不納入績效工資管理的其他各種津貼補助：科研項目評審費、成人教育課酬、引進人才獎勵、科研獎勵等。

3.2 高校個人所得稅納稅籌劃的目的和原則

按照稅收籌劃基本原理，高校個人所得稅籌劃的目的和原則分別如下：

①納稅籌劃的目的。

在不違背國家《個人所得稅法》的前提下，通過建立科學(xué)、合理的薪酬體系，并運用多種有效的稅收籌劃方法和手段，實現(xiàn)教職工稅后收益最大化，以及個人和學(xué)校的納稅零風險。

②納稅籌劃的原則。

高校個人所得稅籌劃的原則應(yīng)遵循稅收籌劃的基本原則，即合法性、前瞻性、成本效益性、適時調(diào)整性。

3.3 工資薪金所得的納稅籌劃的具體方法

按照稅收籌劃的基本原理和方法，以下將從計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等幾個方面籌劃，具體如下：

3.3.1 充分利用各種稅收優(yōu)惠政策

《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》中對免征或減征所得稅的工資薪金所得進行了規(guī)定。我們可以充分運用這些優(yōu)惠政策降低稅基，即減少應(yīng)納稅所得總額，進而減輕稅負。

按照《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，高?？梢猿浞掷蒙绫Ｕ吆妥》抗e金政策，在政策允許的范圍內(nèi)通過合理增加醫(yī)保、公積金的繳存數(shù)來減少工資總額，從而減少納稅。

3.3.2 建立科學(xué)的薪酬體系，工資薪金發(fā)放均衡

高校工資薪金收入除每月固定的財政統(tǒng)發(fā)工資和基礎(chǔ)性績效工資外，其他收入由于大部分學(xué)校都按照實際的教學(xué)計劃、課時量來安排，造成發(fā)放的嚴重不均衡。收入的不均衡直接導(dǎo)致了稅負的不均衡。

因此，高校應(yīng)該在事業(yè)單位績效工資改革的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮，制定出科學(xué)合理的發(fā)放計劃，使工資薪金發(fā)放均衡。這樣不僅有效的達到了節(jié)稅的目的，對教職工合理安排每月的房貸還款、生活、教育等支出也有較大好處。

3.3.3 工資薪金福利化

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供非可現(xiàn)金化福利，既可滿足教職工消費，又可減少個人所得稅繳納。由于為教職工提高的是非可現(xiàn)金化的福利，而非直接發(fā)放實物，從而不必納稅。工資薪金福利化主要可以通過以下形式：

⑴為教職工提供住所或承擔房租。⑵提供免費的膳食。⑶提供辦公用品和設(shè)施。⑷提供免費的交通服務(wù)。⑸為教職工子女設(shè)立教育基金。

第2篇：個人所得稅法論文范文

一、稅收籌劃的概念及特點

納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對財務(wù)活動的事先安排籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策。從而謀取最大的稅收收益的過程，是每個納稅人都應(yīng)當享有的基本權(quán)利。稅收籌劃有三性，即合法性、籌劃性和目的性。

一是合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止。

二是籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如收益實現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。實施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

三是目的性表明稅收籌劃有明確的目的，即取得節(jié)稅的稅收利益。

二、高校教師個人所得稅籌劃的思路與方法

高校教師個人所得稅應(yīng)稅所得項目主要有工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、論文稿酬所得、科研經(jīng)費所得等，自2011年9月9日以來，根據(jù)現(xiàn)行《個人所得稅法》的規(guī)定，個人每月工資薪金所得超過3500元的部分就要按照七級超額累進稅率相應(yīng)繳稅。因此，可以盡量考慮將個人月收入超過3500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實際開支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負，具體方法如下：

（一）包含寒暑假的納稅籌劃

首先考慮均衡發(fā)放課時費，因為高校職工工作的特殊性，寒暑假工資一般只包括基本工資及生活津貼。因此，我們可以高度利用寒暑假，結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來達到稅納籌劃的目的。例如：某教師下半年收入46000年，每月工資5000元，課時費共14400元（學(xué)期授課量固定），對于獎金的發(fā)放按按月發(fā)放（不含暑假）、按月發(fā)放（含暑假）兩種不同方案進行比較。

方案一：按月發(fā)放（不含暑假），授課四個月，每月平均發(fā)放3600元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+3600-3500=5100元，應(yīng)納稅額為5100*20%-555=465元。暑假兩個月每月應(yīng)納稅所得額為5000-3500=1500元，應(yīng)納稅額為1500*3%=45元。半年共繳納個稅465*4+45*2=1950元。

方案二：按月發(fā)放（含暑假），共六個月，每月平均發(fā)放2400元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+2400-3500=3900元，應(yīng)納稅額為3900*10%-105=285元。半年共繳納個稅285*6=1710元。

由此可見，通過利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式，可以達到稅收籌劃的目的，其中方案二計算的應(yīng)納稅額最少。

（二）將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，對于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；對于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費等是可以免繳納個人所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，可以通過降低名義收入，即由高校替教職工繳納的必需花銷并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實際的工資水平的情況下降低個人的稅負，這樣學(xué)校就以另一種形式為我教職工提供福利。如：

1.變通的方式發(fā)放交通、通訊補貼。我國稅法規(guī)定：“凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅?！彼愿咝？梢蕴峁┟赓M班車，或者按月報銷一定額度的汽油、通信費用。雖說教職工個人名義工資減少，但減輕了負稅增加了福利水平。

2.為青年教師提供免費住房。稅法規(guī)定個人對實物沒有所有權(quán)而僅僅只是消費的話，那么個人所得稅是不用繳納的。如果高校能為青年教職工提供免費的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放貨幣性補貼。例如某高校青年教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得6000元，但是卻要自己支付校內(nèi)公寓1000元的房租，該老師實際需要繳納的個人所得稅是：（6000-3500）*10%-105=145元；那么一年工資、薪金繳納個人所得稅的稅款是：145*12=1740元。但是如果高校為在職教職工提供免費住房，把教職工每月自己支付的1000元房租從工資6000元中扣除，這樣的結(jié)果就是該老師的實際收入減少到5000元，相應(yīng)需要繳納的個人所得額也降低至（5000-3500）*3=45元，一年工資、薪金繳納個人所得稅的稅款45*12=540元。經(jīng)過籌劃，單位在總體支出不變的情況下，每年為每位老師節(jié)省了稅款1740-540=1200元，大大降低了青年教師的個人所得稅繳納額。

3.改善教職工辦公條件，提供免費的辦公設(shè)備。在信息化時代，教師備課授課改作業(yè)等均需要電腦、U盤、電子教鞭等工具。學(xué)?？梢詾榻搪毠べ徶靡恍┍匾碾娮釉O(shè)備，學(xué)校擁有這些設(shè)備的所有權(quán)，并且將之算作學(xué)校的固定資產(chǎn)。教職工擁有的這些設(shè)備的使用權(quán)。如此一來，增加了學(xué)校的固定資產(chǎn)值，也為教職工減少了開支，達到了增加收入的目的。

（三）選擇適當?shù)目蒲屑罢撐莫剟畎l(fā)放形式

目前很多高校將每年的科研經(jīng)費、論文獎勵等以年中或年終獎的形式發(fā)放，但隨著獎勵的增加，繳納的個人所得稅也隨之相應(yīng)提高。如果高校在發(fā)放年終獎時不綜合考慮教師的總體收入，不進行相應(yīng)的個稅納稅籌劃，將會大大增加教師的繳稅額。所以目前高校相關(guān)職能部門應(yīng)考慮和解決這一問題，盡量降低教師的個人所得稅，提高教師的實際收入。高校獎金的發(fā)放方式通常獎金年終一次性發(fā)放或獎金年中、年末各發(fā)放一次。

第3篇：個人所得稅法論文范文

2011年9月我國個人所得稅改革后，并未實現(xiàn)個人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用，其中重要原因在于對稅源管理存在一系列的制度或操作問題。本文基于稅收信用的視角，從我國個人所得稅稅源管理存在的問題出發(fā)，得出通過構(gòu)建信用評價機制、規(guī)范扣除標準、加強征收管理、構(gòu)建綜合征管體系，完善我國個人所得稅的征收管理制度。

關(guān)鍵詞：

個人所得稅；稅收信用；稅源管理

一、引言

隨著我國經(jīng)濟形勢的穩(wěn)步增長，國民收入不斷提高，但貧富差距也在持續(xù)擴大，收入分化愈演愈烈。個人所得稅作為我國幾大重要稅種之一，肩負著調(diào)節(jié)居民收入差距、緩解社會兩極分化的重任。因此，個人所得稅稅源管理從一定程度上影響收入再分配，加強稅源管理有利于促進社會公平和穩(wěn)定，有利于提高依法納稅程度，同時能夠評價宏觀經(jīng)濟發(fā)展狀況，提高個人所得稅稅收宏觀調(diào)控能力，保證國民經(jīng)濟健康發(fā)展。稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標的，是由規(guī)矩、誠實、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。我國個人所得稅的征收方式是納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報制度，這就要求納稅人或扣繳義務(wù)人在誠實守信的基礎(chǔ)上，保證據(jù)實申報，依法納稅。從這一點可以看出，雖然稅收信用是非正式約束，但它在個人所得稅征納關(guān)系中起著不可替代的關(guān)鍵作用。從稅收信用入手，提高征納雙方稅收意識，建立相應(yīng)的信用機制，對深化我國個人所得稅稅制改革，實現(xiàn)全民共享發(fā)展成果，維護社會穩(wěn)定，有著重要的意義。

二、我國個人所得稅稅源管理現(xiàn)狀及問題

（一）我國個人所得稅稅源管理現(xiàn)狀。1.提高依法納稅意識，強化納稅申報制度。目前我國實行的是納稅人自主申報同扣繳義務(wù)人代扣代繳雙向申報的制度。其中代扣代繳制度主要是針對工資薪金所得，這種申報制度能夠形成納稅人和收入支出方相互制約機制，加強了稅源的管理，目前我國個人所得稅的收入主要依賴于此。納稅人自主申報雖然執(zhí)行多年，但目前主要是稅務(wù)機關(guān)定額征收，并未形成真正意義上的自主申報，大多數(shù)人即便滿足納稅申報條件，也不會主動去稅務(wù)機關(guān)交稅，整個社會并未形成良好的依法納稅意識。2.梳理稅源來源，實施全員全額管理制度。全員全額管理，是指所有取得應(yīng)稅收入的個人，應(yīng)當就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個人申報，主動納入到稅務(wù)機關(guān)的管理之中，而不受其收入額是否達到個人所得稅的納稅標準的影響。各級稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中，依據(jù)全員全額管理原則以及代扣代繳義務(wù)人以及自主申報納稅人實際情況，對個人所得稅稅源實施管理，依法征收，但是具體實施過程中存在一定的偏差。3.加強事后監(jiān)管，執(zhí)行代扣代繳明細賬制度。各級稅務(wù)機關(guān)依法要求扣繳義務(wù)人及時上報相關(guān)納稅人的基本情況、應(yīng)納稅額、代扣代繳明細等相關(guān)涉稅信息。稅務(wù)機關(guān)依據(jù)扣繳義務(wù)人或自主申報納稅人上報涉稅信息與企業(yè)同期財務(wù)報表進行橫向比較，同時結(jié)合往期數(shù)據(jù)進行綜合監(jiān)管，同時為相關(guān)責任單位建立涉稅檔案，從動態(tài)上監(jiān)管個人所得稅稅源。代扣代繳明細賬制度既是對征稅事中控制，同時也為事后控制提供了良好的依據(jù)。但是由于企業(yè)實際狀況不同，在具體執(zhí)行代扣代繳時，個別企業(yè)會存在違規(guī)操作問題。

（二）我國個人所得稅稅源管理存在的問題。1.納稅意識淡薄，代扣代繳義務(wù)人未能盡職盡責履行義務(wù)。我國目前的個人所得稅稅收征管體制中，代扣代繳義務(wù)人起著不可替代的作用。代扣代繳義務(wù)人的行為，往往影響稅源規(guī)模大小，甚至造成稅源大量流失。我國目前信用體制不完善，尚不能建立起金融、稅務(wù)與各種信用相關(guān)的機構(gòu)綜合評價機制，因此代扣代繳義務(wù)人的違約成本較低，很多代扣代繳義務(wù)人納稅意識淡薄，經(jīng)常出現(xiàn)義務(wù)人協(xié)助納稅人逃避個人所得稅的情況。這些行為影響到了我國個人所得稅稅源規(guī)模，造成了實際上的稅源流失。2.收入渠道多元化，稅源管理力度不夠。隨著我國改革開放的不斷推進，居民收入渠道不斷增多，且呈多元化發(fā)展趨勢。個人收入從原有個人薪金為主，到現(xiàn)在的收入和財產(chǎn)來源多元化，更有一部分收入呈隱形狀態(tài)，這些收入往往具有數(shù)額巨大、隱蔽性強、難以監(jiān)管的特點，其存在是個人所得稅稅源流失的重要原因。在當今社會，個人所得稅稅源來源越來越多，但稅務(wù)部門并沒有足夠的人員、執(zhí)法權(quán)以及執(zhí)法范圍去監(jiān)管，這從一定程度上影響了個人所得稅的公平性，造成了目前我國個人所得稅稅源以工資薪金為主的窘境。3.相關(guān)法制不完善，稅源管理執(zhí)法難度大。我國目前針對個人所得稅征管的經(jīng)人大批準的法律僅有《個人所得稅法》《稅收征管法》，其他的都是各部門指定的行政法規(guī)。由于起步較晚，我國法律法規(guī)之間協(xié)調(diào)性差，規(guī)定重復(fù)，條文繁雜，但又缺乏足夠的行為約束力。這就造成稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行過程中，難以有效控制稅源。在具體的稅源管理過程中，如遇到相關(guān)單位或個人的行為不配合甚至是拒絕配合的問題時，稅務(wù)機關(guān)就會面臨雖有強制力、但無法有效實施的尷尬境地。加強稅務(wù)機關(guān)與執(zhí)法部門的合作，是當前我國提高征收力度的重要措施之一。4.稅源來源統(tǒng)計口徑較窄，造成了實際稅負不公平。目前我國征收個人所得稅是針對個人收入而言的，并未考慮到主體情況不同所帶來的不公性，例如家庭人均收入。以三口之家為例，若家庭中僅有一人有收入，收入為6000元；與家庭中二人有收入，每人3000元，兩種情況顯然不同。前者要比后者多承擔相應(yīng)的稅負，這就造成了實際稅負的不公平。另外，由于信息不對稱，可能會存在高收入者收入并未被統(tǒng)計，而工薪階層卻成了個人所得稅納稅主體，造成了社會收入分配更加不均等窘境。稅源來源口徑過窄在一定程度上損害了個人所得稅稅收的公平性，降低了征收效率，造成了實際稅負不公。

三、完善我國個人所得稅稅源管理的建議

（一）完善稅收信用評價機制，提高社會納稅意識。稅收信用評價機制包含納稅信用、征信信用和信用中介信用。良好的稅收信用評價機制能夠提高稅收征管部門效率，增強納稅人的納稅遵從度，完善信用中介機構(gòu)協(xié)作能力，保證個人所得稅依法按時征繳。不管是稅收課稅對象還是征管方式以及具體的實施措施，從目前來看具體實施過程中，如果想做到公正、公平、合理征收尚需努力。個人所得稅稅源的復(fù)雜性，決定了稅收信用對稅源管理的重要性，完善稅收信用評價機制，可以從根本上保證個人所得稅的現(xiàn)實意義和收入調(diào)控作用。因此，構(gòu)建完善的稅收信用評價機制，是個人所得稅稅源管理的重中之重。

（二）規(guī)范扣除標準，嚴格稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)有個人所得稅法規(guī)定了8個個人所得稅免征項目，但實際上很多地方有其他稅收優(yōu)惠和減免，例如一些地區(qū)為扶持某些行業(yè)或是招商投資，會給參與人減免個人所得稅的政策，這明顯違背了普遍征收的原則，造成了橫向不公平。另外企業(yè)在進行扣除時，往往出于某些目的并未嚴格按照相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)行，例如多扣、應(yīng)繳不繳以及濫用稅收規(guī)避政策等現(xiàn)象。這些都無形中造成了個人所得稅稅源的流失，在企業(yè)實際操作過程中，必須嚴格按照個人所得稅法要求扣除，避免多扣、應(yīng)繳不繳的現(xiàn)象發(fā)生。因此，應(yīng)多方面入手，特別是法律層面，加強對個人所得稅扣繳政策、優(yōu)惠政策和免征范圍的管理，避免稅源瞞報。

（三）全面構(gòu)建個人所得稅稅收管理平臺，提高收入信息獲取度。由于當今社會居民收入的多元化，越來越多的隱性收入不被稅務(wù)征管部門所掌握。例如個人在淘寶、微信等平臺經(jīng)營網(wǎng)店業(yè)務(wù)，收入頗豐，但是很少有個人會主動申報納稅。為了使居民隱性收入顯性化，我們應(yīng)當充分利用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)與稅務(wù)部門、工商部門、銀行和公安部等部門的信息共享，從而提高對個人收入信息的獲取度，構(gòu)建稅收管理平臺。在平臺構(gòu)建基礎(chǔ)上，建立個人信用身份，將個稅登記號與身份證、個人征信以及銀行賬號關(guān)聯(lián)起來，終身有效。這樣既便于征稅部門進行稅源監(jiān)控，也便于居民納稅申報，同時提高了征稅效率，減少了由于個人故意隱瞞應(yīng)稅數(shù)額所造成的稅源流失問題。

（四）構(gòu)建綜合征繳體系，實現(xiàn)綜合征收、綜合扣除。目前在所得稅征收模式上，我國實行綜合與分類相結(jié)合的課征模式，這種模式并不能涵蓋所有的個人所得稅稅源，例如電子商務(wù)銷售所得等社會隱形收入。同時在費用扣除方式上，目前主要是簡單定額或定率扣除，顯然對一些家庭或個人顯失公平，無法考慮到實際經(jīng)濟情況變化影響。構(gòu)建綜合征繳體系，應(yīng)當是建立在充分考慮到納稅主體生計、家庭、教育等方面的支出，另外還要考慮到經(jīng)濟發(fā)展水平、物價水平，避免因經(jīng)濟變化造成的稅負不一致問題。

（五）加強征收管理，提高違法成本。從我國同發(fā)達國家目前的居民收入和消費水平看，我國的個人所得稅占稅收總額的比例明顯偏小，究其原因，除了稅制設(shè)計不完善外，征管缺失是重要原因之一。由于許多應(yīng)稅收入處于監(jiān)管之外，社會信用程度偏低，許多人選擇逃避納稅義務(wù)，顯然這是不符合個人所得稅所追求的公平這一目標，尤其是對誠信納稅人而言，往往起不到鼓勵個人繼續(xù)繳納積極性，反而會造成社會競相模仿去避稅，進而加劇了個人所得稅稅源流失。因此，加強征管力度，加大對偷稅漏稅行為的懲戒，有利于提高居民自主納稅意識，減少征管成本和征管難度。違法成本越高，納稅人會更傾向于稅收遵從而非違反規(guī)則，這也客觀上促進了納稅信用的提高。

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［3］宋海平.我國個人所得稅稅源管理問題研究［D］.東北財經(jīng)大學(xué)碩士畢業(yè)論文，2012.

第4篇：個人所得稅法論文范文

論文摘要:個人所得稅的運行中存在許多急待解決的問題，從個人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整三個方面進行探討并指出改進方向。

1994年1月1日起開始施行的個人所得稅法，合并了原來的個人所得稅、個人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅三個稅種，通過這次改革，使我國個人所得稅朝著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進了一大步。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，改革開放進一步深人和擴大，以及中國加人wto后必然引發(fā)的經(jīng)濟格局和收人格局的變化，個人所得稅無論在法規(guī)上還是征管上都暴露出不少問題。本文從個人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整這三個問題人手，提出完善我國個人所得稅制的建議。

1中國個人所得稅征收模式的選擇

1.1個人所得稅征收模式的比較

    目前世界各國對個人所得稅征收模式的選擇分為三大類:

    ①分類所得稅模式

    分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進行個人收人的匯總。

    其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的性質(zhì)，要貫徹區(qū)別定性的原則，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動取得的收人，其稅率相應(yīng)較輕，而利息、股息、紅利和租金等則是資本性投資理財所得，其稅率相應(yīng)較高。

    它可以廣泛采用源泉課稅法，課征簡便，節(jié)省征收費用，可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實現(xiàn)特定的政策目標，但它不能按納稅人全面的、真實的納稅能力征稅，不太符合公平負擔原則。英國的“所得分類表制度”是分類所得稅模式的典范，當今純粹采用這種課征模式的國家不多。

2逗蹤合所得稅模式

    綜合所得稅模式是指屬于統(tǒng)一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應(yīng)匯總為一個整體，并按匯總后適用的累進稅率計算納稅。

    其理論依據(jù)為個人所得稅是一種對自然人課征的收益稅，其應(yīng)納稅所得應(yīng)當綜合納稅人的全部收人在內(nèi)。

    這種模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人綜合情況和家庭負擔等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進稅率，可以達到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負擔的目的，并實現(xiàn)一定程度的縱向再分配。但它的課征手續(xù)較繁，征收費用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識，征稅人有先進的稅收征管制度。美國等發(fā)達國家的個人所得稅模式屬于這一類型。

    ③混合型所得稅模式

    混合型所得稅模式是分類所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅模式對全部收人匯總征收并清繳。

其理論依據(jù)主要考慮兼有分類所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅模式和綜合所得稅模式的優(yōu)點。日本、韓國、瑞典等國家的個人所得稅模式屬于這一類型。

1.2中國現(xiàn)行個人所得稅模式的缺陷

中國現(xiàn)行個人所得稅模式為典型的分類所得稅，將全部收人分解十一大類，采用十項不同稅率分別單獨課征。其缺陷表現(xiàn)在:

    ①相同數(shù)量的所得，屬于不同的類別，稅負明顯不同。

月所得在4001元以下時，各類所得的稅收負擔最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收人上升到20 000元以上，則勞務(wù)報酬的稅收負擔率最高。

②按月、按次分項計征容易造成稅負不公

現(xiàn)實中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個渠道取得收人;有的人每月的收人相對平均，有的人的收人則相對集中于某幾個月。現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定實行按月、按次分項計征，必然造成對收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負高;對每月收人平均的人征稅輕，對收人相對集中的人征稅重。

③稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴重流失。

1.3中國個人所得稅模式的選擇

    考察世界各國個人所得稅模式的演變過程，可以看出，分類型所得稅模式較早實行，以后在某些國家演進為綜合型所得稅模式，更多的則發(fā)展為混合型所得稅模式。

    綜合型所得稅模式不符合中國目前國情。美國是采用徹底的綜合型個人所得稅模式的代表國家，這與它擁有先進的現(xiàn)代化征管手段，對個人的主要收人能實行有效監(jiān)控相適應(yīng)。同美國以及西方發(fā)達國家相比，我國目前的稅收征管水平較低，收人難以全面監(jiān)控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學(xué)高效的計算機支持系統(tǒng)，不具備實施綜合型所得稅模式的條件。

    混合型所得稅模式較符合我國目前的實際情況，具體做法是:對納稅人經(jīng)常性的收人，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，可采取綜合征收。對非經(jīng)常性的收人，如利息、股息等，可采取分項征收。屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算，屬于綜合征收的項目也只就這一部分進行綜合申報與匯算。

    推行分類與綜合結(jié)合的混合型所得稅模式，還應(yīng)當實行嚴格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實行扣繳，先把應(yīng)收的稅款收上來，同時要實行有限度的申報制度。年收人在6萬元以下的，即使實行綜合征稅，也可以不申報，只進行年末調(diào)整，這樣可大大減少申報納稅人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財力，達到簡化征管的目的，適應(yīng)我國當前的稅收征管水平，又體現(xiàn)了相對公平合理的原則，有利于加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。

2中國個人所得稅應(yīng)稅所得的確定

個人所得稅應(yīng)稅所得的確定取決于征收范圍和扣除項目。

    ①征收范圍

中國現(xiàn)行個人所得稅的征收范圍是列舉11個征稅項目，表面上看項目明確、清楚。實際執(zhí)行時，由于我國收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實物分配等，各種收人名稱既多又不統(tǒng)一，難以對號人座，容易造成偷稅和漏稅。同時，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來源及項目逐漸增多，以原來的11個項目計征個人所得稅難以實現(xiàn)個人所得稅的調(diào)節(jié)職能。從西方發(fā)達國家的個人所得稅改革看，更多的是把原來的一些減免稅項目列人征稅范圍，同時，對于將在經(jīng)濟生活中新的收人分配方式，及時納人征稅的范圍，以避免個人所得稅的流失。盡管發(fā)達國家個人所得稅的征稅范圍各不相同，但總體上看，其范圍是相當廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營業(yè)所得、財產(chǎn)所得等，還包括具有相同性質(zhì)的實物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得?？傊?，為稅收公平和反映納稅能力起見，將一切能夠給納稅人帶來物質(zhì)利益和消費水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個人所得稅的征收范圍。

    建議個人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅項目，明確免稅的項目后，其余收人和福利實物分配均為征稅范圍，以避免解釋不清造成偷稅和避稅，同時壓縮現(xiàn)行的減免稅范圍?，F(xiàn)行減免稅的項目比較多，范圍比較寬，有10條免稅項目，3條減稅項目，還有其他一些政策減免。過多的減免違背個人所得稅的立法宗旨和政策目標，弱化個人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收人的功能，還導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策執(zhí)行和征收執(zhí)法帶來操作困難，又造成執(zhí)法隨意性。

    ②扣除項目

目前，中國個人所得稅的扣除項目考慮的因素過少，扣除額過小。隨著我國各項改革的深人，個人的社會保障、子女教育和個人的再教育、醫(yī)療費用、購買住房的費用、贍養(yǎng)費用等，都是個人的大筆開支。因此，應(yīng)在提高基本扣除額的同時，制定一些標準扣除，如醫(yī)療費用和社會保障費用據(jù)實扣除，教育費用、住房費用和贍養(yǎng)費用按標準扣除等。而且在全國實行統(tǒng)一的扣除標準，如果在收人高的地區(qū)規(guī)定較高的起征點，對收人較低的地區(qū)規(guī)定較低的起征點，實際上就違背了個人所得稅“殺貧濟富”，調(diào)節(jié)高收人的原則。

3中國個人所得稅稅率的設(shè)計

    就稅率形式而言，超額累進稅率最能體現(xiàn)量能負擔的原則，但是在不能普遍實行由納稅人自行申報繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專業(yè)性和經(jīng)常性的這一類所得，即工資、薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包承租經(jīng)營所得和有固定基地的專業(yè)獨立勞動者勞務(wù)報酬所得，至于非專業(yè)性和非經(jīng)常性的所得，則難以有效地累進征收，只能適用比例稅率形式。

    改革后的個人所得稅稅率可將上述4類所得設(shè)計相同的一套超額累進稅率，從而也可初步實現(xiàn)個人不同所得的橫向負擔公平。

第5篇：個人所得稅法論文范文

關(guān)鍵詞：所得稅 差異 分析 可行性

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。它是財政收入的重要來源，是調(diào)節(jié)收入分配以促進公平的重要工具。美國模式的個人所得稅在理論界作為了我國個人所得稅的改革方向并不一定符合中國國情。

一、中美個人所得稅現(xiàn)狀

（一）美國個人所得稅現(xiàn)狀

美國在1986年稅制改革中，對個人所得稅的減免優(yōu)惠進行了嚴格整頓。近20年來，美國個人所得稅收入呈現(xiàn)出兩個增長周期，從1986年的3669.79億美元到2000年的9805.21億美元，是一個稅收緩步上升的時期。在3年的稅收收入低迷期之后，又迎來了一個迅速上升的時期，個稅收入在2007年達到11155.04億美元的高峰。美國是世界上公認稅收制度較完善的國家之一，高收入者是美國個人所得稅納稅的主體。

（二）中國個人所得稅現(xiàn)狀

我國個人所得稅的歷史不長。經(jīng)過不斷發(fā)展，個人所得稅發(fā)揮著越來越重要的作用。1994年， 我國僅征收個人所得稅73億元，2010年增加到4837億元。從1994年至2010年，個人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.215%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.6%，成為稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一。

二、中美個人所得稅差異分析

與美國相比，我國的個人所得稅實行較晚，兩國個人所得稅在占總稅收收入比例，稅務(wù)征收范圍存在一定的差異。

（一）個人所得稅占國家財政收入比重的不同

在美國，個人所得稅為主體稅種。所得稅在整個財政收入中占據(jù)的比重不斷上升，目前幾乎占了總體稅收的一半，是美國財政收入的主要來源。中國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在個人所得稅制度方面的能力不足。

（二）個人所得稅在征稅范圍上的不同

美國個人所得稅征稅范圍的廣泛性。稅基之寬使覆蓋面幾乎無限。美國稅法將一切能夠給納稅人帶來物質(zhì)利益的貨幣和非貨幣收益均納入應(yīng)征個人所得稅的所得范圍。從總體上看，我國所設(shè)立的個稅范圍與分類基本涵蓋了社會生活的方方面面，可還是存在許多個稅的死角，如社會灰色收入。這些現(xiàn)象映射出我國個稅制度的不完善，導(dǎo)致大量稅收流失，無法完全發(fā)揮其預(yù)期的作用。

三、美式制度應(yīng)用于中國的可行性分析

歷史演變和兩國國情造就了中美個人所得稅制度的差異性。制度的有效運行也必須與其所處的經(jīng)濟、社會、文化體系緊密結(jié)合。

（一）主體稅種

1、個人所得稅在美國成為主體稅種的前提

高生產(chǎn)力水平帶動了人均收入水平的提高，經(jīng)濟的商品化、貨幣化、城市化程度也空前提高，這為推行以個人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)提供了客觀可行性。健全的法制環(huán)境造就公民良好的納稅意識。美國的納稅群體普遍具有良好的自行申報納稅意識。另外，美國法律規(guī)定對偷逃漏稅行為必須依法嚴懲，從而有效激勵公民依法納稅。

2、個人所得稅在中國成為主體稅種的障礙

雖然經(jīng)過30年的高速增長，但從人均收入、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、科技和生產(chǎn)力水平等多方面來看，中國與發(fā)達國家相比還存在不小差距。收入分配兩極化，貧富差距顯著等因素都為個人所得稅成為主體稅種制造了障礙。

（二）自行申報制度

在美國，自行申報納稅已是傳統(tǒng)方式。在中國，由于國民收入來源逐步多元化，我國高收入者的稅收流失極其嚴重，造成個人所得稅收入分配的逆向調(diào)節(jié)。為加強我國個人所得稅的征管監(jiān)控力度，強化其收入分配調(diào)節(jié)的目的，自行申報制度剛剛步入軌道。

四、完善個人所得稅制度的可行性建議

根據(jù)前面分析，我們認為完全將美式制度套用于中國是不可行的，但在完善中國個人所得稅制度的同時，借鑒美國個人所得稅制度的優(yōu)越性卻是必要的。因此，我們將結(jié)合美式制度，從以下幾個方面入手，為完善中國個人所得稅制度提出可行性建議。

（一）提高可稅收入水平

稅源即稅收的最終來源，是勞動者創(chuàng)造的國民收入。就是說稅收來源于經(jīng)濟，離開經(jīng)濟的發(fā)展，稅收即成為無源之水，無本之木。因此，只有擴大可稅收入水平才能提高稅收。

（二）改善個人所得稅稅制

1 、廣義界定納稅人

我國對于納稅人的界定以及規(guī)定都是合乎國情的，但如果對我國永久居民的定義適當放松，會增加我國的稅收能力。

2、稅收優(yōu)惠規(guī)范化

我國現(xiàn)行稅制存在的許多政策性的免稅待遇，使所得稅的橫向公平遭到破壞。因此，我國應(yīng)該調(diào)整一些不必要的減免項目，適當擴大個人所得稅的稅基。

（三）加強稅收征管與稽查力度

加強對重點高收入人群的監(jiān)控。對于重點稅源，既要監(jiān)控個人的收入和消費情況，也要將其置于行業(yè)、經(jīng)濟環(huán)境中進行比對分析，并關(guān)注與其關(guān)聯(lián)的家屬、親朋往來情況，實現(xiàn)對重點稅源的全方位、立體式監(jiān)控。

綜上，美國模式的個人所得稅在理論界作為了我國個人所得稅的改革方向。然而任何制度的存在都必須有相應(yīng)的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、法制環(huán)境，文化基礎(chǔ)作為支撐。中國作為具有特色的社會主義國家，還應(yīng)根據(jù)自身情況采用符合自身發(fā)展需要的個人所得稅稅制。

參考文獻：

[1]鄭幼鋒.美國聯(lián)邦所得稅變遷研究，中國財政 2006年11月

第6篇：個人所得稅法論文范文

關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個人所得稅;代扣代繳

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,中國知識分子越來越受到尊重,社會地位得到不斷提升，作為中國知識分子最典型代表的高校教師，其個人收入也得到了明顯提高，社會輿論對于部分收入畸高教師個稅納稅問題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門和高校財務(wù)部門對于教師個稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進行深入的分析和探討。

一、我國高校教師個人收入的現(xiàn)狀及特點

近10年來，我國高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長的態(tài)勢。有統(tǒng)計顯示，2003年全國高等學(xué)校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點。

（一）、收入的個體差異顯著，呈現(xiàn)兩級分化的特點

高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術(shù)級別之間收入差距的傾向。以國內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級差達16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。

教師從享有的社會資源中所獲經(jīng)濟收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會資源的人，越能獲得更多社會資源，獲得的社會資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟收入。而獲得社會資源的多少，主要取決于每個人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟收入之后，他們就同時從總體上成為追求社會穩(wěn)定發(fā)展的社會階層學(xué)術(shù)資本、社會關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會資源量相差越來越大，進而導(dǎo)致經(jīng)濟收入的差距也越拉越大。

（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低

市場經(jīng)濟體制的深入，高校與社會的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會和市場直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟收入。有些社會地位和學(xué)術(shù)聲譽比較高的教師，還參與到社會經(jīng)濟的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費、咨詢費、評審費等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。

（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當?shù)膫€人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個人消費的支出，通過開具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費進行報銷。例如，報銷在某大型購物商場一次性購買十余個打印機硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進行調(diào)研等等。由于財務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正?，F(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、當前高校教師個稅征繳管理中存在的問題

（一）、個人自行申報比率較低

在我國目前的個稅征管體系下，個人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個人申報為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數(shù)國家所采用的征收辦法。 根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報納稅的方式。實踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務(wù)部門掌握的應(yīng)申報人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報的非工資性收入，其實際的申報效果則不得而至。

（二）、高校財務(wù)部門作為扣繳義務(wù)人，其代扣個人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補貼收入都通過校財務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個稅扣繳的財務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個稅扣繳工作量應(yīng)該是相當大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費、培訓(xùn)收入等試行二級學(xué)院自行收支，而二級學(xué)院相關(guān)會計人員在個稅扣繳問題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。

此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。

三、高校教師個人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法

（一）、高校財務(wù)管理部門作為個稅代扣代繳的責任人，須嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定

高校財務(wù)管理部門是國家法定的個稅代扣代繳的責任人，為了提高個稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門定期對高校財務(wù)人員進行培訓(xùn)。同時明確代扣代繳義務(wù)人的法律責任，以加強對代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財務(wù)部門自身也需要對個稅扣繳工作提高認識，強化自身的使命感，明確個稅代扣代繳工作對于國家稅收和財政的重要性。

（二）、高校財務(wù)管理部門須加強與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度

高校個稅代扣代繳工作的順利進行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財務(wù)部門及代扣代繳責任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進行宣傳，避免將財務(wù)部門與教師群體對立起來。對于積極進行個稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅。

（三）、高校財務(wù)管理部門須進一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務(wù)部門在完善自身信息化建設(shè)的同時，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進而實現(xiàn)稅務(wù)部門、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對稅源的有效監(jiān)控，達到收入一-申報一-繳納一-監(jiān)控一體化，實現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動態(tài)處理。

（四）、高校財務(wù)管理部門應(yīng)劃分個稅監(jiān)管重點，減少個稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度

對于個稅的監(jiān)管而言，實際上需要重點進行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個稅監(jiān)管的重點。有針對性的區(qū)別個稅的監(jiān)管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個稅監(jiān)管的盲目性。

四、高校財務(wù)管理部門應(yīng)通過納稅籌劃進行個人所得稅

代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負擔

（一）、設(shè)計合理的薪酬體系,降低高校教師稅負

根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):

條件一，在240課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50 元的標準扣發(fā)津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學(xué)年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎金數(shù)額合計為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個人所得稅情況。

條件二，在360課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50元的標準扣發(fā)津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學(xué)年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎金數(shù)額合計為7000元,高校乙年底雙薪與獎金數(shù)額合計為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個學(xué)期或一個學(xué)年內(nèi)課程時間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負擔不同,業(yè)績津貼制的稅負要低一些。之所以如此,是因為在業(yè)績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時津貼可以和全年一次獎金合并在一起按照國稅發(fā)[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負擔。

為此,從降低稅負角度來說,建議高校采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個優(yōu)點: (1) 從總體上降低高校教師的稅收負擔; (2) 從管理上來說,業(yè)績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個月的課時量,以該課時量乘以標準課酬確定每個月的課酬收入(即一個學(xué)期內(nèi)每個月的課酬收入相同) ,然后加計基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實際完成工作量與計劃工作量之間的差異進行調(diào)整,多退少補。此處需要說明的是,由于五一勞動節(jié)、十一國慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實際工作量。

（二）、將部分工資、薪金適當福利化

一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個人所得稅。而在實際運作過程中,高校通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低計稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費接送教職工上下班,或者每月報銷一定額度的交通費用。(2) 根據(jù)國家教委制定的教師居房計劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項,用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負擔。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個人,則相當于對教職工進行了實物性質(zhì)的分配,要按照物品的價值計算征收個人所得稅。(6) 每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。

（三）、利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃

在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進行納稅籌劃時,財務(wù)部門的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負擔。

結(jié)束語

高校財務(wù)部門是稅務(wù)機關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過對個人所得稅代扣代繳進行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進和完善，從長遠來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個人所得稅的征管工作已指日可待了。

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第7篇：個人所得稅法論文范文

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 勞務(wù)費支出 管理建議

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-083-02

高校業(yè)務(wù)活動的增多，其教學(xué)、科研、行政等項目中發(fā)生的勞務(wù)費支出量也呈現(xiàn)大幅度的上升。但勞務(wù)費的支出卻存在著費用發(fā)生不真實、缺少統(tǒng)一支付標準、支出結(jié)構(gòu)不盡合理等問題，探討加強勞務(wù)費支出的管理很有必要。

一、高校勞務(wù)費支出概述

勞務(wù)費，即個人所得稅中的勞務(wù)報酬，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，它與工資薪金所得的區(qū)別在于勞務(wù)報酬是獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得，而工資薪金所得屬于非獨立個人勞務(wù)活動。

高校作為高等教育事業(yè)單位，由于高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，勞務(wù)費的核算有其特定的列支范圍，主要指高校事業(yè)支出中商品和服務(wù)支出中的勞務(wù)費和科研事業(yè)支出中的勞務(wù)費、專家咨詢費、科研事業(yè)支出中的其他工資等勞務(wù)性質(zhì)的支出，具體核算的范圍包括：講課酬金（講座）、論文答辯費、監(jiān)考費、評審費、服務(wù)性項目支出的臨時用工費、助研津貼、科研課題完成獎、專家咨詢費和科研協(xié)作勞務(wù)費等。

二、高校勞務(wù)費支出的現(xiàn)狀

1.勞務(wù)費支出增長速度過快。勞務(wù)費支出作為高校成本費用中的一個項目，隨著高校規(guī)模的日益增大和業(yè)務(wù)事項的日趨復(fù)雜，勞務(wù)費的在近年也出現(xiàn)了明顯的增長（如表1所示），絕對數(shù)額越來越大，且勞務(wù)費的增長速度大幅超過學(xué)?？傊С龅脑鲩L速度。

另外，該高校2012年因會計科目核算口徑的調(diào)整，當年科研勞務(wù)費支出比實際數(shù)偏小，原因是：科研課題提取的15%的特支費約169.48萬元計入了管理費中列支。2012年1—3月份勞務(wù)費實際支出已達1115.34萬元，全年按四個季度測算預(yù)計支出將達4461.36萬元，增長比率將達37.55%。按照憑證的數(shù)量計算，1—3月份憑證約占全年憑證的1/5，因此全年的勞務(wù)費支出增長比率可能會比預(yù)計數(shù)還要大。

2.勞務(wù)費支出結(jié)構(gòu)不盡合理。高校的會計大多采用項目核算的方式，根據(jù)高校勞務(wù)費發(fā)生的實際情況，筆者將勞務(wù)費大致分配在教學(xué)業(yè)務(wù)、行政后勤、研究生業(yè)務(wù)等如下七個類別中。以2012年一季度的支出數(shù)為例，各大類中勞務(wù)費支出所占比例詳見表2。

各大類中的勞務(wù)費支出比例相差很大，用于教學(xué)和科研的勞務(wù)費支出所占比例最高，用于研究生業(yè)務(wù)和獎福基金類的則明顯偏低。因上年度的國庫結(jié)余資金尚未下達，該高校的優(yōu)勢學(xué)科項目尚未發(fā)生勞務(wù)費支出，但根據(jù)2011年優(yōu)勢學(xué)科發(fā)生勞務(wù)費、專家咨詢費計105.24萬元，可見，用于科研類的勞務(wù)費支出還將出現(xiàn)較大數(shù)額的增長。

3.勞務(wù)費支出缺少統(tǒng)一標準。從勞務(wù)費支出的情況看，各種勞務(wù)支出標準差別很大，有些帶有隨意性。如：助研津貼有100元/月，標準高的有2000元/月，甚至更高；加班費標準從20元/天到300、500元/天不等。對于縱向科研項目的勞務(wù)費，根據(jù)科研經(jīng)費類別的不同，理應(yīng)有不同的勞務(wù)費開支規(guī)定，很多科研項目經(jīng)費在勞務(wù)費列支時就明確規(guī)定勞務(wù)費只能向直接參與項目且沒有工資性收入的研究生、博士后等發(fā)放，而且不得超過經(jīng)費的一定比例。但在實際過程中，很多具有工資收入的教輔人員卻直接領(lǐng)取勞務(wù)費，也沒有按照之前上報的經(jīng)費預(yù)算的要求，控制在一定的比例之內(nèi)。講座酬金、專家咨詢費的支出標準則更加繁多。

4.勞務(wù)費支出存在應(yīng)交個人所得稅的風險。按照稅法規(guī)定，支付勞務(wù)費時支付單位應(yīng)代扣代繳個人所得稅，且勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率較高，每次收入不超過4000元的，減除800元后按20%征收，4000元以上的勞務(wù)所得扣除20%的費用后按20%的稅率征收。很多高校在支付勞務(wù)報酬所得時未代扣代繳個人所得稅。

5.勞務(wù)費支出存在不真實的可能。嚴格意義上來說，勞務(wù)費的報銷需要有勞務(wù)費的發(fā)票，有些人員利用勞務(wù)費發(fā)票掩蓋不合理的支出，或亂用、濫用勞務(wù)費發(fā)票隨意支取勞務(wù)費。沒有勞務(wù)費發(fā)票的，有的直接憑借一張勞務(wù)費領(lǐng)款條沖抵發(fā)票去高校財務(wù)部門報銷勞務(wù)費用。隨著高校研究生的擴招，有的導(dǎo)師門下所帶的學(xué)生較多，在發(fā)放學(xué)生助研津貼時，有的學(xué)生會模仿導(dǎo)師筆跡代簽導(dǎo)師姓名，款項是直接打到某個學(xué)生的賬戶上，款項是否真實發(fā)放到每個學(xué)生手中不得而知。

三、加強勞務(wù)費支出管理的建議

1.做好高校成本費用的內(nèi)部控制工作。費用是指高等學(xué)校在開展教學(xué)、科研及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)耗費和損失，成本則是指對象化的費用。高校在其教學(xué)、科研、日常行政管理等活動中會發(fā)生教育費用、科研費用、管理費用、離退休費等多種費用。高校雖不是純粹追求經(jīng)濟利益的企業(yè)實體，但在高校資金日益緊張的前提下，也要做好成本費用的控制工作。對于本文所探討的勞務(wù)費支出，高校要明確校內(nèi)各部門的分工，建立從用工部門使用勞務(wù)的申請、審核部門審核通過勞務(wù)用工申請、用工部門驗收勞務(wù)成果、財務(wù)部門審核報銷勞務(wù)費支出的嚴密、完整的流程體系。

2.完善勞務(wù)費支出的文件規(guī)定。從學(xué)校層面出臺勞務(wù)費支出的相關(guān)規(guī)定，制定合理的勞務(wù)費支出范圍，統(tǒng)一勞務(wù)費的支出標準。對于外國專家在國內(nèi)高校進行的合作研發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)等所支付的勞務(wù)報酬應(yīng)當與國內(nèi)同等水平人員的標準相一致。

3.注重科研活動的勞務(wù)費支出管理。鑒于勞務(wù)費支出在科研項目中所占比較高，科研人員在開展科研活動過程中發(fā)生的勞務(wù)費支出，應(yīng)與科研任務(wù)具有相關(guān)性，不得將無關(guān)的支出在科研經(jīng)費中以勞務(wù)費列支。必須取得真實、合法的勞務(wù)費票據(jù)進行財務(wù)報銷，不得使用假發(fā)票；必須按照實際開展的科研活動據(jù)實報銷勞務(wù)費支出，不得虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或通過非法手段取得票據(jù)套取科研經(jīng)費?？蒲腥藛T要嚴格勞務(wù)支出，在項目執(zhí)行過程中發(fā)生的勞務(wù)支出，必須由本人簽收或發(fā)至本人個人銀行賬戶，不得由他人以任何理由代簽。強化項目負責人責任制，項目負責人應(yīng)對所承擔項目經(jīng)費的使用和管理負主要責任，要嚴格控制審批勞務(wù)費的支出，確需支出的要符合國家、學(xué)校有關(guān)制度的規(guī)定。

4.把好高校財務(wù)部門的審核關(guān)。在報銷勞務(wù)費時，要盡可能使用勞務(wù)費發(fā)票予以報銷，減少單純的領(lǐng)款條的使用。另外，財務(wù)人員要加強對領(lǐng)款條上的內(nèi)容（勞務(wù)項目、標準、金額、領(lǐng)款人簽字等）的審核力度，對于標準較高、金額較大的支出由財務(wù)處分管領(lǐng)導(dǎo)加批并備案，力求做到支出內(nèi)容真實、票據(jù)合法、標準合規(guī)。

5.規(guī)范勞務(wù)費的支付程序。鑒于勞務(wù)費的支出范疇和明細較多，高校在支付勞務(wù)費時，除部分講座費、專家咨詢費等難以通過銀行打卡轉(zhuǎn)賬方式實現(xiàn)的以外，其余均應(yīng)逐步實行將款項直接打到各個領(lǐng)款人賬戶的做法，并按照稅法的相關(guān)規(guī)定，代扣代繳個人所得稅。

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2.高等學(xué)校財務(wù)制度

3.中華人民共和國個人所得稅法實施條例

第8篇：個人所得稅法論文范文

[論文摘要]股票期權(quán)費用化有效防止了企業(yè)粉飾財務(wù)報告和期權(quán)持有人過多攫取期權(quán)收益。但在會計確認和計量過程中，存在著較大的法律制度障礙，從而影響了這一制度效用，相關(guān)的會計準則、稅收制度、《公司法》以及《證券法》都應(yīng)該進行相應(yīng)的修改和完善。

股票期權(quán)一般是指經(jīng)理股票期權(quán)(EmployeeStockOwner，ESO)，起源于美國，是指公司內(nèi)部特定員工（如經(jīng)理人）享有的一種不可轉(zhuǎn)讓的選擇權(quán)，即以某一約定價格買進或賣出一定數(shù)量本公司普通股的權(quán)利。員工在約定的期限內(nèi)，按事先約定的價格買進企業(yè)股票，并在他們認為合適的價位上拋出以賺取一定的差價，從而構(gòu)成企業(yè)對員工的一種激勵。由此，經(jīng)營者就可以獲得當日股票市場價格和行權(quán)價格之間的差價收入。如果在該獎勵規(guī)定的期限到期之前，管理人員已離開公司或者管理人員不能達到約定的業(yè)績指標，那么這些獎勵股份將被收回。這樣就可以把公司高級管理人員的個人利益與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系在一起，以提高高級管理人員的經(jīng)營積極性，推動企業(yè)的發(fā)展。

一、股票期權(quán)費用化的制度概述

在上世紀90年代，在股票期權(quán)的發(fā)源地美國就引發(fā)一場關(guān)于股票期權(quán)是否費用化的激烈爭論，管理層、投資者和報表使用人都從自身的角度闡述截然不同的觀點，但最終以美國財務(wù)會計準則委員會的123號準則“以股權(quán)為基礎(chǔ)的雇員薪酬計劃的會計處理”（FASB123），為這次爭論畫上了句號，并且推出了一套“以公允價值為基礎(chǔ)的股票期權(quán)會計處理方法（FairValueBasedMethod）”。時至今日，股票期權(quán)作為職工的一種薪酬，將其作為一項費用進行會計處理已毫無爭議，并且名正言順地進入了企業(yè)的財務(wù)報表之中。

（一）股票期權(quán)的國際會計處理準則

在國際上，股票期權(quán)費用化的會計處理方法也有相關(guān)的準則可循：對于股票期權(quán)的會計處理，在國際財務(wù)報告準則第2號（IFRS2）頒布前，國際會計準則未要求公司記錄授予或執(zhí)行期權(quán)產(chǎn)生的費用，條件是行權(quán)價格至少等于期權(quán)授予日股票的公允市場價格，但折價期權(quán)的授予會產(chǎn)生與所屬期間利潤配比的費用，其數(shù)額等于行權(quán)價格與授予日股票價格的差額。因此，期權(quán)的使用在會計方面不會對公司的稅前收益產(chǎn)生影響。國際會計準則委員會于2004年頒布了IFRS2，以規(guī)范“以股份為基礎(chǔ)的支付”（share-basedpayment）的會計處理問題，該準則規(guī)定，自2005年1月1日起，所有公眾公司必須將股權(quán)激勵而產(chǎn)生的費用計入其年度損益報告。

（二）我國的會計處理準則

在我國，證監(jiān)會于2006年1月4日，在官方網(wǎng)站公布了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（試行）。在新的《公司法》、《證券法》實施之際，股權(quán)分置改革初見成效之時，出臺《管理辦法》顯示了股市監(jiān)管層推進股市市場化的良苦用心。緊隨其后，財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第11號股份支付》。這種政策層、監(jiān)管層相互和諧的運作與安排，說明了會計準則的制定在內(nèi)容和形式上應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展。

財政部借鑒《國際財務(wù)報告準則第2號以股份為基礎(chǔ)的支付》和美國《財務(wù)會計準則公告第123號以股份為基礎(chǔ)的支付（修訂）》，該準則對于股票期權(quán)費用化、直線攤銷、公允價值計量等問題進行了規(guī)定。比如，對于權(quán)益結(jié)算支付，應(yīng)當按照授予職工和提供類似服務(wù)的其他方權(quán)益性工具的公允價值計量；對于授權(quán)后可立即行權(quán)的權(quán)益結(jié)算支付，根據(jù)股份支付協(xié)議，按其授權(quán)日公允價值計入相關(guān)成本或費用，同時按照股份面值總額增加實收資本或股本，并按照實際行權(quán)金額與面值總額的差額增加資本公積；對于職工和其他方完成了等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才能行權(quán)的權(quán)益結(jié)算支付，根據(jù)股份支付協(xié)議，按其授權(quán)日公允價值計入長期待攤費用，同時增加資本公積。長期待攤費用應(yīng)當在等待期內(nèi)采用直線法攤銷，分期計入相關(guān)成本或費用。

毋庸質(zhì)疑，將股票期權(quán)確認為薪酬費用不但能更可靠地衡量酬勞成本和公司利潤，有利于提高會計信息的相關(guān)性和真實性，使財務(wù)報表更具有信息含量，改進報告盈余的可信度，而且還可以抵銷公司為推高股價而有意操縱利潤的可能性，或減少操縱利潤的數(shù)值。

二、股票期權(quán)費用化的制度缺陷

股票期權(quán)作為一種激勵，是有價值的，也應(yīng)在企業(yè)授予時計入費用。但期權(quán)費用化的順利實施必須有相應(yīng)的制度予以保障，否則就會使這一科學(xué)的激勵措施產(chǎn)生許多負面影響，弱化其激勵作用。就目前的制度設(shè)計而言，將股票期權(quán)費用化還存在制度方面的缺陷，具體體現(xiàn)為以下幾方面：

（一）股票期權(quán)價值計量方法評述

中國財政部于2006年2月了新會計準則，其中首次以《企業(yè)會計準則第11號股份支付》規(guī)范了企業(yè)以股份為基礎(chǔ)進行支付的業(yè)務(wù)，其確認和計量的原則也趨同于國際準則，吸收了IFRS2和SFAS123中較為成熟的理念。

1．我國目前不具備采用公允價值法的假設(shè)條件。上文已經(jīng)提到，我國《企業(yè)會計準則第11號股份支付》已經(jīng)明確了股票期權(quán)的費用化處理。該準則中明確規(guī)定股票期

權(quán)價值的計量方法采用“公允價值法”，這種方法同時記錄了股票期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值。然而股票期權(quán)不可轉(zhuǎn)讓，受制于授權(quán)條件且存在一個等待期，所以要決定股票期權(quán)的公平市價是相當困難的。所以要決定股票期權(quán)的公平市價是相當困難的。因此，股票期權(quán)的公允價值需要利用期權(quán)定價模型進行估計，如常用的Black-Scholes模型，[7]由于該模型設(shè)置了多達8項的假設(shè)，其中，該模型假設(shè)，股票價格服從對數(shù)正態(tài)分布，股票投資回報的波動性在期權(quán)有效期中是固定不變的；在期權(quán)有效期內(nèi)，股票無紅利，或者有已知的紅利；存在著一個固定的無風險利率，投資者可以按照無風險利率任意地借入或貸出。此類假設(shè)在我國無一能夠滿足。也缺乏相應(yīng)的市場參照。而我國的資本市場處于非強勢市場，股票價格并不一定能正確反映股票價值，而且非流通股的大量存在，因此在實際中是很難滿足其假設(shè)條件，從而無法得到準確的期權(quán)價值。

因此，筆者認為，在實際操作中，股票期權(quán)如若按“內(nèi)在價值法（IntrinsicValueBasedMethod）”計價可以做到客觀、真是地反映其內(nèi)在價值的，因為現(xiàn)行股價和行權(quán)價格都是可以確定的。[8]相反，若按公允價值法計價，股票期權(quán)的價值在很大程度上是一種主觀估計。

2．股票期權(quán)費用的“直線攤銷”法瑕疵。從本質(zhì)上講，企業(yè)員工獲得期權(quán)是因為為企業(yè)提供了勞務(wù)，由此帶來的薪酬費用應(yīng)當分攤至員工提供勞務(wù)的各年限里。根據(jù)配比原則，將此項費用在員工服務(wù)期間予以攤銷。但在現(xiàn)實中，如果是不確定的股票期權(quán)，由于授權(quán)日的行權(quán)價不確定，所以授權(quán)日不是計量日，不必進行會計處理，但在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以股價為基礎(chǔ)，估計費用，并記錄期權(quán)，以后逐期進行攤銷，直至計量日，才能調(diào)整確認預(yù)提費用，并將余額在剩下的服務(wù)期內(nèi)攤銷，并在行權(quán)后將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。這種方式比較容易撐握，但由于目前股票市場不十分完善，且當股價變化較大時，會計調(diào)整多容易出差錯，會給操縱利潤者帶來方便。

（二）股票期權(quán)費用化的稅務(wù)制度問題

在通常情況下，股票期權(quán)運作包括三個階段：授予、行權(quán)和轉(zhuǎn)讓階段。而課稅環(huán)節(jié)一般發(fā)生于這兩個環(huán)節(jié)：一是在股票轉(zhuǎn)讓時征稅，二是選擇授權(quán)時或行權(quán)時征稅；同時，企業(yè)授予職工股票期權(quán)或職工行使股票期權(quán)時，收益視為職工因工作年限和業(yè)績所取得的薪酬所得，而在轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)時的收益，大都視為資本利得。

國家稅務(wù)總局于1998年01月20日的《關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅的問題的通知》（以下簡稱《通知》）規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所和無住所的個人認購股票等有價證券，因按其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額）屬于個人因受雇而取得的工資薪金所得，應(yīng)在雇員實際認購時按《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。”另外，我國《個人所得稅法》還規(guī)定，當前對個人轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個人所得稅。但《通知》中的“認購股票”并不等同于股票期權(quán)，前者是一種行為，而后者則是一個行權(quán)的過程，股票期權(quán)作為一種選擇權(quán)，其收益具有不確定性。由于被授予人在行權(quán)和出售股票時都有收益，導(dǎo)致其納稅環(huán)節(jié)和計稅所得的確定都很復(fù)雜，而稅法對此未作任何明確規(guī)定。

三、結(jié)語

股票期權(quán)作為一種激勵機制，減少了現(xiàn)代企業(yè)制度下公司的成本，股票期權(quán)費用化不僅能起到干燥劑的作用，擠出報表盈利數(shù)字中的水分，使不同激勵方式的公司之間的財務(wù)報表具有可比性，而且還能夠防止企業(yè)高級管理層通過股票期權(quán)牟取暴利。要使這一激勵機制達到預(yù)期的制度效用，還必須進一步完善相關(guān)的會計準則、稅收制度，以及《公司法》、《證券法》等法律制度的修改和完善，這將是學(xué)術(shù)界和實務(wù)界研究和探討的關(guān)鍵。

參考文獻

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第9篇：個人所得稅法論文范文

論文摘要：證券稅制包含證券流轉(zhuǎn)稅、證券投資所得稅和證券交易利得稅等稅種。國外的證券流轉(zhuǎn)稅正朝寬稅基低稅率方向發(fā)展，其作用日漸淡化；證券投資所得稅的稅率不斷下調(diào)，計稅方法不斷優(yōu)化以處理股息重復(fù)征稅；證券交易利得稅正逐步推廣，稅負普遍從輕。我國現(xiàn)行的證券交易印花稅和證券投資所得稅的稅負偏重，調(diào)控功能較弱，證券交易利得稅也不完整。我國的證券稅制政策調(diào)整，應(yīng)以寬稅基低稅率來改革證券流轉(zhuǎn)稅，運用一體化方法完善證券投資所得稅，并合理設(shè)計計稅依據(jù)和稅率以健全證券交易利得稅。

一、導(dǎo)言

證券市場是現(xiàn)代資本市場的重要組成部分，它被形象地稱為現(xiàn)代經(jīng)濟的“晴雨表”。稅收作為政府調(diào)控證券市場的重要政策工具，對證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了舉足輕重的影響。證券稅制是由多稅種、多征稅對象、多稅率組成的稅制體系。它主要涉及的稅種有三種。一是證券流轉(zhuǎn)稅。這是對證券的發(fā)行和流通課征的稅，包括證券印花稅和證券交易稅等。二是證券投資所得稅。這是對證券投資所產(chǎn)生的股息、紅利、利息所得課征的稅，即通常所指的股息稅和利息稅，它們經(jīng)常列入個人所得稅和公司所得稅范疇。三是證券交易利得稅。這是對證券買賣差價收益課征的稅，理論上應(yīng)歸屬于資本利得稅范疇，許多國家未單獨開征資本利得稅，就把證券交易利得歸入普通所得稅計征?？傮w而言，國外證券稅制模式的發(fā)展表現(xiàn)為初期以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種模式，成熟期以所得稅為主體稅種模式，稅制目標經(jīng)歷了“效率優(yōu)先——公平為主——效率與公平兼顧”的調(diào)整過程，具體制度設(shè)計也體現(xiàn)出“簡單——復(fù)雜——簡單”的特點。隨著世界經(jīng)濟一體化格局的形成和各國之間經(jīng)濟競爭的加劇，各國政府都在積極調(diào)整各自的證券稅制政策，以更好地鼓勵投資的增長，維護資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。因此，研究各國證券稅制的發(fā)展動態(tài)，借鑒它們的成功經(jīng)驗，然后結(jié)合我國證券稅制的運行狀況，做出適當?shù)淖C券稅制政策調(diào)整，可以更好地規(guī)范和調(diào)節(jié)我國證券市場的發(fā)展，提高資源配置效率，貫徹社會公平政策。

二、國外證券稅制的發(fā)展動態(tài)

(一)證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動態(tài)

理論上認為，證券流轉(zhuǎn)稅會降低證券價格水平，遲滯資本的流動，縮減市場成交量，影響證券市場效率，總體的消極效應(yīng)較大。所以，證券流轉(zhuǎn)稅通常適用于發(fā)展初期的證券市場。世界上多數(shù)發(fā)達國家已不再征收證券流轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)在仍舊征收該稅的部分國家，也在積極調(diào)整相關(guān)的稅收政策。

證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券流轉(zhuǎn)稅改革朝寬稅基、低稅率方向發(fā)展。隨著各種金融工具的創(chuàng)新，金融產(chǎn)品層出不窮，因而各國證券流轉(zhuǎn)稅征稅范圍也從傳統(tǒng)的股票市場擴展到債券、基金以及期貨期權(quán)等衍生金融產(chǎn)品，涵蓋整個資本市場。同時，證券流轉(zhuǎn)稅的稅率呈現(xiàn)不斷下調(diào)趨勢，甚至許多國家已完全廢止證券流轉(zhuǎn)稅。(2)證券流轉(zhuǎn)稅普遍運用差別稅率來調(diào)整證券市場結(jié)構(gòu)。通常，股票交易稅率較高，公司債券和政府債券稅率依次降低，基金稅率更低甚至免稅，而各種衍生金融產(chǎn)品稅率也各不相同。同時，不同的投資主體也實行不同稅率，短期投機者適用的稅率要高于長期投資者適用稅率。這些措施的目的都在于調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，促進證券市場的平穩(wěn)發(fā)展。(3)證券流轉(zhuǎn)稅主要采用單向征收方式。因為雙向征收無差別地對待買賣雙方，抑制投機效果較差。如果僅對賣方征稅，那么僅增加賣方成本，促使其延長證券持有期，這樣可以鼓勵投資抑制投機，促進證券市場健康發(fā)展。同時，單向征收稅負遠低于雙向征收，也符合證券流轉(zhuǎn)稅率不斷下調(diào)趨勢。因此，絕大多數(shù)國家的證券流轉(zhuǎn)稅僅對賣方征收，只有極少數(shù)國家仍采用雙向征收方式。

(二)證券投資所得稅發(fā)展動態(tài)

證券投資所得稅中最主要的是股息稅，關(guān)于股息稅的理論爭辯很激烈。傳統(tǒng)論代表Poterba和Summers等認為股息稅對新股投資和留利投資均產(chǎn)生了很大影響，因此解決股息的重復(fù)征稅具有重要意義。而新論代表Auerbach等認為，股息稅會對新股投資產(chǎn)生重要影響，但并不影響留利投資。經(jīng)驗論證中，支持股息稅傳統(tǒng)論和新論的實證證據(jù)基本是平分秋色。各國分別根據(jù)各自的經(jīng)濟特點采納不同的股息稅理論，并積極調(diào)整股息稅政策。

股息稅的發(fā)展動態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券投資所得稅稅率呈不斷下調(diào)趨勢。OECD國家在1980—2000年之間，平均最高個人所得稅率從67％下調(diào)到47％，平均公司所得稅率在1996—2002年之間從37.6％下調(diào)到31.4％。這些持續(xù)的輕稅政策強有力地刺激了投資需求，推動了證券市場的發(fā)展。(2)妥善處理股息稅已成為完善證券投資所得稅的核心問題。現(xiàn)實中，美國等極少數(shù)發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家實行古典制所得稅，對股息重復(fù)征收公司和個人兩個層次的所得稅。而歐洲發(fā)達國家和多數(shù)發(fā)展中國家則實行一體化的所得稅制度，采取各種措施減輕或者消除股息的重復(fù)征稅現(xiàn)象。目前，這兩種所得稅制度呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。因此，根據(jù)各國實際情況，設(shè)計合理可行的所得稅方案已成為完善證券投資所得稅的核心任務(wù)。(3)稅制設(shè)計兼顧公平與效率，體現(xiàn)簡化原則。發(fā)達國家為貫徹稅收公平，常采用一體化所得稅制度，并且稅制往往設(shè)計得很復(fù)雜，這在20世紀下半期已經(jīng)成為股息稅改革的主流趨勢。然而，過于復(fù)雜的制度設(shè)計，使得實踐中的稅收遵從成本和行政成本都很高。因此，發(fā)達國家也正在考慮簡化股息稅制，以更好地提高稅收的效率。2000年，德國對實行了數(shù)十年的極其復(fù)雜的分劈稅率和歸集抵免制度進行改革，重新實行簡便的古典制所得稅，這充分體現(xiàn)了稅制簡化原則的回歸。

(三)證券交易利得稅的發(fā)展動態(tài)

證券交易利得稅會產(chǎn)生“資本緊鎖”效應(yīng)，妨礙資本流動，也會影響證券投資需求，調(diào)節(jié)證券市場規(guī)模和價格水平，經(jīng)濟效應(yīng)較復(fù)雜。總體而言，證券交易利得稅不適用于初期的證券市場而更適用于成熟的證券市場，證券所得稅代替證券流轉(zhuǎn)稅是證券稅制發(fā)展的大趨勢。

證券交易利得稅的發(fā)展動態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)長遠來看，各國都逐步將證券交易利得納入征稅范圍，以貫徹稅收公平政策。由于證券交易利得稅會改變證券市場的分配狀況，不利于高收入者，往往會遭到激烈的反對。例如，英國稅法就將證券交易利得排除在所得范圍之外長達250年，澳大利亞也是在開征所得稅后80年才對證券交易利得征稅。但是，隨著證券市場的發(fā)展，證券交易利得逐步成為高收入者的重要收入來源，開征證券交易利得稅能對這部分非勤勞所得做出適度合理的調(diào)節(jié)，是稅收公平政策的重要體現(xiàn)，所以是證券稅制發(fā)展的主流趨勢?，F(xiàn)在，發(fā)達國家已大都將證券交易利得納入征稅范圍，并適時調(diào)整各自的證券交易利得稅政策。(2)各國都很謹慎地處理證券交易利得稅，認真研究恰當?shù)拈_征時機。證券交易利得稅“雙刃劍”效應(yīng)很強烈，它在成熟的證券市場上發(fā)揮“自動穩(wěn)定器”作用，防止證券價格暴漲暴跌；而在不成熟的證券市場中，卻起到“震蕩

器”作用，產(chǎn)生了強烈的壓抑市場上揚和促使市場下挫的效應(yīng)。例如，1986年意大利政府擬開征證券交易利得稅的消息傳出后，短短10天左右股價指數(shù)就暴跌了25％。證券交易利得稅的重要影響體現(xiàn)得淋漓盡致。因此，各國都會認真充分地研究各自的證券市場環(huán)境，做好各項評估預(yù)測，才會做出征收證券交易利得稅與否的重大決策。證券交易利得稅開征時機的把握是至關(guān)重要的。(3)證券交易利得稅實行稅負從輕原則。各國的證券交易利得稅率普遍控制在20％～30％之間。同時，還充分運用差別稅率，來調(diào)整證券的品種結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)，以貫徹鼓勵投資、抑制投機等政策意圖。另外，配套以合理的證券投資利虧抵扣措施，以更好地實現(xiàn)政策目標。相對于證券流轉(zhuǎn)稅而言，證券交易利得稅更容易實現(xiàn)公平目標。它根據(jù)能力負擔原則，多得多稅，少得少稅，再輔之于起征點、免稅額等方法，充分發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)社會財富分配狀況的功能，實現(xiàn)公平收入的目標。

三、我國證券稅制的運行現(xiàn)狀分析

我國的證券市場從90年代初起步，經(jīng)歷十多年的風雨坎坷，已經(jīng)取得了巨大發(fā)展。證券稅制也隨著證券市場的發(fā)展而不斷調(diào)整。總體來說，我國形成了以證券流轉(zhuǎn)稅為主體，證券所得稅為輔助的證券稅制模式。它對證券市場初期的發(fā)展起到了一定的調(diào)控作用。然而，隨著證券市場的逐漸發(fā)展成熟，也暴露出許多問題與不足，需要加以仔細研究并及時調(diào)整完善。

(一)證券交易印花稅的現(xiàn)狀分析

1．在財政收入中占有一定的地位。我國的證券交易印花稅在90年代基本處于持續(xù)增長狀態(tài)，增長速度較快。它占財政收入的比重也一路攀升，從1995年的0.42％增長到高峰期2000年的3.63％。隨著2001年后的證券市場持續(xù)低迷，證券交易印花稅收人大幅萎縮，其占財政收入比重也相應(yīng)下降。

(2)稅率偏高，稅基偏窄。我國的證券交易印花稅稅率90年代初起征時設(shè)為6‰，這是個非常高的水平。直到2001年前，稅率仍維持在4‰的高水平。2001年后的股市持續(xù)走低，政府才調(diào)低稅率至2‰，2005年1月后調(diào)低至1‰。2007年5月底，政府又將證券交易印花稅率從1‰上調(diào)到3‰，而世界上征收證券流轉(zhuǎn)稅的國家的稅率基本都在1‰左右，且多實行單向征收，實際稅率遠低于我國。另外，我國的證券交易印花稅實際上僅對股票交易征收，并沒有將債券、基金和金融衍生工具納入征稅范圍，稅基相對較窄。

(3)調(diào)控功能不顯著，股市投機很活躍。我國的證券交易印花稅曾多次進行調(diào)整，試圖調(diào)節(jié)股市的運行。但事實證明它對股市的調(diào)節(jié)大多為短期影響，并不能使股市進入理性運行狀態(tài)。例如1998年6月調(diào)低印花稅率后，雖然當日成交量漲幅達20％，但后期成交量不增反降。2000年股市狂漲，印花稅也未能抑制過度投機。2005年1月下調(diào)證券交易印花稅率，試圖挽救過度頹廢的股市，而結(jié)果恰相反，一周后股票指數(shù)不升反降，跌幅達1.69％。而2007年5月30日證券交易印花稅率從1‰上調(diào)至3‰后，當日股指重挫下跌6.5％，連續(xù)三日內(nèi)股指累計暴跌近14％，市值蒸發(fā)12873億元人民幣。印花稅的巨大震蕩影響已遠遠超出決策層的預(yù)料。種種現(xiàn)象表明，印花稅顯然不是調(diào)控股市的優(yōu)良稅種。另外，我國的證券交易印花稅對買賣雙方征收，它對抑制我國股市過高的換手率作用甚微。

(二)證券投資所得稅的現(xiàn)狀分析

(1)股息的個人所得稅實行分類征收，不利于較好地貫徹公平原則。我國稅法將個人所得分為11類，股息利息所得屬于單獨的一類，不論股息收入多少均按20％的稅率單獨征收。而世界上多數(shù)國家實行綜合的個人所得稅，將股息利息并入個人全部所得，再按適用的累進稅率征收個人所得稅。隨著我國股份經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，股息收入已成為富裕群體的一項較重要的收入。如果繼續(xù)給予富裕群體股息收入以單獨課征的稅收優(yōu)惠，就無助于縮小社會正逐漸拉大的貧富差距。

(2)我國的股息稅名義稅率較低，但聯(lián)合的企業(yè)與個人所得稅稅率要普遍高于多數(shù)發(fā)展中國家。我國的企業(yè)所得稅稅率33％，股息的個人所得稅率20％，因為古典制重復(fù)征稅，100元企業(yè)稅前所得，先要承擔33元企業(yè)所得稅，余下分配的67元股息還要承擔20％的個人所得稅，所以最終要繳納合計46.4元的聯(lián)合的企業(yè)與個人所得稅。雖然2005年6月政府為刺激過度低迷的股市，暫時將股息的個人所得稅率調(diào)低至10％，但股息的聯(lián)合的企業(yè)與個人所得稅率仍然達到39.7％的較高水平。而世界上很多國家因?qū)嵭幸惑w化所得稅制度，聯(lián)合的公司與個人所得稅率并不高，如發(fā)展中國家巴西為33％、阿根廷為33％、墨西哥為34％，新興工業(yè)化國家如韓國為40％、新加坡為28％。發(fā)達國家平均的聯(lián)合的公司和個人所得稅率稍高，理論上能達到51.1％，但這是按各國最高的個人所得稅率計算的，實踐中大多數(shù)股東適用的個人所得稅率要低很多，其實際的股息聯(lián)合稅率要低于我國股息46.4％的名義稅率，而發(fā)達國家證券市場的成熟完善程度卻是我國無法比擬的。所以我國的證券投資所得稅制度可能對股份經(jīng)濟的長遠發(fā)展存在一定的抑制影響。

(3)我國的股息稅未能對上市公司的治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮積極的調(diào)控功能。我國上市公司普遍形成國有股“一股獨大”的獨特的股權(quán)結(jié)構(gòu)，這直接導(dǎo)致中小股東表決權(quán)太小，“以手投票”治理機制失效。廣大的上市公司又很少發(fā)甚至不發(fā)股息，股東無從了解公司經(jīng)營信息，且沒有很大的投資選擇余地，“以腳投票”治理機制也收效甚微。而我國的證券投資所得稅非但不能懲罰那些不支付股息的低信譽公司，還對國有股和法人股不征收股息稅，加劇股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理。因此，如何利用稅收政策來改善公司治理結(jié)構(gòu)，合理調(diào)控證券市場已成為越來越值得關(guān)注的問題。

(三)證券交易利得稅的現(xiàn)狀分析

證券交易利得稅理論上應(yīng)列入資本利得稅范疇，而我國至今尚未形成完整的證券交易利得稅體系。我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事證券買賣所獲得的差價收益列入企業(yè)所得范疇，統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，這與多數(shù)國家相關(guān)稅法規(guī)定一致。而我國的個人所得稅法規(guī)定，個人從事證券買賣所取得的差價收入應(yīng)列入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20％的稅率征收個人所得稅。但我國相關(guān)稅收法規(guī)又規(guī)定，對個人買賣股票取得的差價收入暫不征收個人所得稅。所以，事實上我國并沒有征收個人的證券交易利得稅。隨著證券市場的不斷發(fā)展成熟，以流轉(zhuǎn)稅為主體的證券稅制模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐运枚悶橹黧w的證券稅制模式，這是大勢所趨。所以完善證券交易利得稅體系將是今后證券稅制建設(shè)的重要任務(wù)。

四、我國證券稅制的政策調(diào)整

綜合考慮國際上證券稅制的發(fā)展趨勢和我國證券市場實際狀況，我們認為，我國證券稅制調(diào)整的總體思路應(yīng)為：改革流轉(zhuǎn)稅為主體的證券稅制模式，逐步過渡到以所得稅為主體的證券稅制模式。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

(一)完善我國的證券流轉(zhuǎn)稅

1．增設(shè)發(fā)行環(huán)節(jié)的證券印花稅，運用稅收調(diào)節(jié)證券初級市場的運行。初級市場的證券發(fā)行是

資源配置的重要環(huán)節(jié)，英國和日本等國也都在證券發(fā)行環(huán)節(jié)征收相關(guān)的印花稅或者注冊稅。我國應(yīng)開征初級市場的證券印花稅，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策設(shè)計既公平統(tǒng)一又兼顧特殊的稅目稅率，以更好地對進入股市的資源進行合理的初次配置，平衡初級市場和二級市場的稅收收入，也可適度調(diào)節(jié)初級市場的投機活動。

2．根據(jù)“寬稅基、低稅率”原則，調(diào)整證券交易稅。建議首先將證券交易印花稅改名為證券交易稅，奠定其應(yīng)有的法律地位。然后，擴大證券交易稅的征稅范圍，從股票擴展到債券、基金以及期貨期權(quán)等金融衍生工具，成為真正的證券交易稅而不是單純的股票交易印花稅。最后，仍要根據(jù)市場發(fā)展情況，繼續(xù)調(diào)低證券交易稅率，同時按照股票最高、債券居次、基金較低甚至免稅的順序制訂差別稅率，以合理調(diào)節(jié)證券結(jié)構(gòu)。

3．實行單向征收方式，充分發(fā)揮證券交易稅的調(diào)節(jié)功能。我國的證券市場投機氣氛濃厚，股票平均年換手率在300％左右，遠高于西方國家成熟證券市場年平均換手率60％的水平。因此，應(yīng)改變現(xiàn)在向買賣雙方征收的方式，實行僅向賣方征收的方式，可以對證券市場的投機活動起到積極的抑制作用，有利于實現(xiàn)證券市場的理性平穩(wěn)運行。

(二)改革我國的證券投資所得稅

1．擴大證券投資所得稅稅基，設(shè)計合理的稅制模式。首先，要將股票、債券、基金以及金融衍生工具的投資收益均列入證券投資所得稅征稅范圍，公平稅收待遇，減少各種稅收優(yōu)惠待遇。其次，統(tǒng)一國有股、法人股和個人股的證券投資所得稅待遇，取消給予國有股和法人股的不合理的稅收優(yōu)惠。最后，待時機成熟時，將證券投資所得列入個人的綜合所得，按累進的個人所得稅率征稅。

2．降低證券投資所得的實際稅率，權(quán)衡考慮實施一體化的所得稅制度。我們一方面要考慮適度調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，2008年開始實施的統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法已將稅率確定為25％，這是個較理想的稅率水平；另一方面，要注意適度減輕股息的重復(fù)征稅問題，考慮實施一體化的所得稅方案。這個改革過程的相關(guān)的測算和設(shè)計比較復(fù)雜，所以要做得謹慎詳細。作為過渡措施，相關(guān)部門可以確定宣布降低股息的個人所得稅率至10％，取消“暫按10％”字樣，增強投資者信心。甚至可采取更積極措施，加大股息所得稅優(yōu)惠力度，降低股息的個人所得稅率至5％，以更強有力地促進股份經(jīng)濟及證券市場的持續(xù)發(fā)展。

3．所得稅一體化方案中優(yōu)先考慮分劈稅率法，再結(jié)合歸集抵免制度，以充分發(fā)揮稅收對股市的調(diào)控作用，改善我國的公司治理結(jié)構(gòu)。可以將公司的稅前所得分為兩部分，對未分配利潤征收相對較高的企業(yè)所得稅，而對作為股息分配的利潤則征收較低的企業(yè)所得稅，這樣可以促使公司積極分配股息，以便股東掌握公司較多的經(jīng)營信息，從而對公司經(jīng)營者產(chǎn)生較好的約束。另外，可以在股東層次實行股息稅的歸集抵免制，這樣可以減輕甚至徹底消除重復(fù)征稅現(xiàn)象。這樣，稅收對公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)控作用就得到了較好的發(fā)揮。

(三)健全我國的證券交易利得稅

1．明確劃分投資期限，抑制投機活動。證券持有期限劃分為：1年以下為短期，1－5年為中期，5年以上為長期。短期證券交易應(yīng)繳納法定全額的交易利得稅，而中期證券交易可獲得減半征稅的優(yōu)惠，長期證券交易則全部免稅。其目的就在于抑制證券市場的短期投機活動，促使證券市場長期平穩(wěn)運行。

2．合理設(shè)計計稅依據(jù)，保證投資者稅負適度。原則上，證券交易利得稅的計稅依據(jù)是證券賣出價減去買入價以及相關(guān)合理費用后的差額。為減輕中小個人股東的稅收負擔，應(yīng)考慮設(shè)計免征額，例如每次交易允許1000元的免征額，每月最多允許運用一次交易免征額，這樣可以避免大幅度增加中小股東的稅收負擔。另外，證券投資虧損實行特別抵扣，企業(yè)證券投資虧損只允許用投資利得抵扣，不能用普通經(jīng)營所得抵扣；個人證券投資虧損也只能用投資利得抵扣，抵扣剩余部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度再加以利用。