金融企業(yè)會計論文精選(九篇)

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第1篇：金融企業(yè)會計論文范文

金融企業(yè)人力資源會計在應(yīng)用中首先必須解決人力資源會計計量對象的界定范圍。人力資源的特性決定了其具有主觀能動性、高度流動性和不確定性。人力資源所有者讓渡其產(chǎn)權(quán)加入企業(yè)，既不能說明讓渡產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，也不能說明人力資源所有者應(yīng)享有的權(quán)益，因此，需要以契約的形式進(jìn)行約定，當(dāng)人力資源所有者與企業(yè)約定不將其所有權(quán)讓渡給企業(yè)時，表現(xiàn)為企業(yè)的一個雇員按約定在一定時間和范圍內(nèi)向另一方提供有限的人力資源的使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)，以獲得工資作為其在參與組織活動過程中的消耗補償。當(dāng)人力資源所有者與契約方約定以人力資源為股權(quán)，以股東身份加入企業(yè)時，人力資源所有者就與其他物質(zhì)資本所有者一樣，不得隨意從企業(yè)撤出，從而避免了人力資源所有者流動而給企業(yè)帶來的損失。在企業(yè)經(jīng)營期間，人力資源所有者作為股東，享有企業(yè)剩余價值的分配，并承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營虧損和破產(chǎn)清算的責(zé)任。

二金融企業(yè)人力資源會計的核算

金融企業(yè)實施人力資源會計，應(yīng)把具備某種技能、能為企業(yè)經(jīng)營活動貢獻(xiàn)力量、能給企業(yè)創(chuàng)造財富的員工作為核算的對象。不同崗位所要求的員工能力不同，崗位職責(zé)不同，在對人員進(jìn)行人力資源考核與評價時所涉及的考核指標(biāo)和方法也有所不同。因此，根據(jù)金融企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其對員工的人力資源考核評價系統(tǒng)提供的信息建立的人力資源會計體系才具備一定的可行性與可信度。在金融企業(yè)人力資源會計核算時，應(yīng)根據(jù)員工簽訂的契約所約定的工作崗位及工作特點進(jìn)行劃分，將人力資源會計的核算分為兩部分，一部分是按照成本會計模式計量的人力資源價值，另一部分是按照權(quán)益模式計量的人才資源價值。

1.按照成本會計模式

計量的人力資源價值這部分人力資源價值是按歷史成本進(jìn)行的。人力資源會計把人力資源支出所認(rèn)定的費用中的一部分列作期間成本，把另一部分列為資產(chǎn)，在以后的會計年度中按人力資源所提供的未來服務(wù)的效益進(jìn)行分期攤銷。是對取得、開發(fā)、使用、替代人力資源等方面所引起的成本核算，對企業(yè)決策者提供相關(guān)的人力資源成本信息。因此，在人力資源會計中，通常將人力資源的成本分為以下類別：

（1）取得成本

指企業(yè)在取得所需人力資源的過程中發(fā)生的各種支出，主要包括招募、選拔、錄用和安置等成本。招募成本是指為了吸引求職者而發(fā)生的成本，包括招聘過程中產(chǎn)生的材料、人工和勞務(wù)支出。選撥成本是指招聘工作正式開始后接見、測驗以及處理申請人資料的管理費用，主要是由筆試、面試、體檢、調(diào)查等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本。錄用和安置成本是指錄用人員后將其安排到適當(dāng)工作崗位所發(fā)生的成本。

（2）開發(fā)成本

它是指為使所招聘的員工達(dá)到預(yù)期水平和技能而付出的代價。主要包括崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本和定向培訓(xùn)成本。

（3）使用成本

指企業(yè)對員工在勞動過程中消耗的體力和腦力勞動而直接或間接地支付給勞動者的費用。使用成本是為了維持人力資源進(jìn)行勞動力生產(chǎn)和再生產(chǎn)，對使用勞動力而支出的費用，包括工資、津貼、福利等。

（4）保障成本

指企業(yè)為員工支付的各類社會保險費，包括醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、年金、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等項目。

（5）離職成本

主要指與員工解除勞動關(guān)系時發(fā)生的遣散費、訴訟費等。在計量人力資源價值時，這部分成本是全體員工都涉及的。

2.按照權(quán)益模式計量的人才資源價值

按照勞動者權(quán)益會計模式的計量人才資源價值時，可根據(jù)實踐的需要對金融企業(yè)的人力資源進(jìn)行層次劃分，對不同層次的人力資源采取相應(yīng)的核算模式。對人力資源進(jìn)行層次劃分主要有以下原因：一是由于員工所處的職位影響著人力資本的保值與增值。處于高層的員工受教育程度較高，社會、家庭及個人投資的價值較多，人力資本的價值量較大，對其進(jìn)行核算是為了保證其價值的完整性。二是普通員工創(chuàng)造的價值受到高層員工的影響。勞動者創(chuàng)造收益的大小受組織方式的影響，而組織方式又取決于高層管理者的決策，所以員工創(chuàng)造收益的一部分也是高導(dǎo)管理者創(chuàng)造的收益。三是從激勵的角度看。勞動者權(quán)益會計最大的優(yōu)點就在于通過核算勞動者的貢獻(xiàn)，按貢獻(xiàn)尺度進(jìn)行分配，將貢獻(xiàn)和所得清楚而緊密地結(jié)合在一起，可以更好地實現(xiàn)有效激勵。

（1）一般從業(yè)型人力資源的核算

一般從業(yè)型人力資源主要從事簡單勞動，創(chuàng)造力較低，對企業(yè)剩余價值的貢獻(xiàn)較少。只需雙方約定，以一方提供的工資、獎金等補償成本獲得另一方人力資源使用權(quán)即可。從人力資源會計對象的特點來看，該類型人員擁有勞動力，在對該層次人員核算時可從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度借鑒成本會計模式計量其取得、開發(fā)和維持成本。

（2）管理技術(shù)型人力資源核算

該類型主體是從事創(chuàng)新工作且勞動成果很難度量的人力資源所有者，他們掌握著金融企業(yè)的核心發(fā)展能力，對金融企業(yè)競爭力的影響較大。金融企業(yè)實質(zhì)上控制了這類人力資源的使用權(quán)，而不具備所有權(quán)，金融企業(yè)控制了其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益而確認(rèn)為資產(chǎn)。因此對此類人力資源的核算，適合采用價值模式進(jìn)行核算。一方面應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)出價值來計量其價值，以作為企業(yè)的人力資產(chǎn)，同時相應(yīng)地確認(rèn)一項負(fù)債；另一方面該類型人力資源所有者具有較高專業(yè)技術(shù)或較強的經(jīng)營管理能力，因此取得成本往往較高，且在知識更新較快的時代，對該類型人員的培訓(xùn)開發(fā)支出將會使企業(yè)付出相當(dāng)大的代價?；谥匾栽瓌t考慮，企業(yè)應(yīng)將其作為一項重要事項予以核算和反映。

（3）高層決策型人力資源的核算

第2篇：金融企業(yè)會計論文范文

（一）選定論題范圍

選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點，即要選擇確定所要研究論證的學(xué)術(shù)問題，或在實際工作中碰到的需要解決的問題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結(jié)合的科學(xué)的選題態(tài)度。

論題不同于論文題目，論文題目是論文的標(biāo)題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復(fù)雜的事情，因為論題范圍一般比較大，比較廣，是就某一領(lǐng)域、某一方面加以研究、探討。作者在寫作之前，應(yīng)該先確定論文論題的范圍，具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。

1．論題的來源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面得來：

一方面，來自社會實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。

財會人員在實務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進(jìn)行研究，進(jìn)行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴(yán)重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度需要進(jìn)行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計信息失真”、“企業(yè)會計制度設(shè)計”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會計人員的職責(zé)”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。

隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識資本進(jìn)行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實踐。

另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點、新問題。

人們在了解、研究已有的研究成果時，又發(fā)現(xiàn)了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴展。例如，在探討研究受托責(zé)任會計時，財會人員往往只重視提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現(xiàn)金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》，該準(zhǔn)則實施后，在理論界和實務(wù)界都掀起了一場關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮，而《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，也在2001年進(jìn)行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導(dǎo)，在實踐中去實現(xiàn)它。

除此之外，我國良好有序的市場經(jīng)濟(jì)正在逐步建立，而且我國也已經(jīng)加入了WTO，全球經(jīng)濟(jì)一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。

2．選題的一般原則?？陀^上講，要選擇有科學(xué)價值、有現(xiàn)實意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。

這里所說選擇有科學(xué)價值的、有現(xiàn)實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對各項工作起重要指導(dǎo)、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關(guān)注的熱點、爭論的焦點問題。

具體可從以下幾個方面考慮：

（1）創(chuàng)造性原則。即在財會專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會計建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會計工作實務(wù)中的新問題來研討。因為每一項新的發(fā)現(xiàn)、新的方法，都將使該領(lǐng)域科學(xué)的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進(jìn)一步。

（2）現(xiàn)實可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。

（3）補充性原則?？梢匀ミx擇那些在財會學(xué)科的研究中、工作實踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補空白。

（4）前瞻性原則。根據(jù)個人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經(jīng)驗，在未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不再適用的問題，經(jīng)過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。

3．選題的方法

（1）觀察事物，尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個方面，即從會計實務(wù)中選題、從會計理論中選題及從會計實務(wù)和會計理論發(fā)展形勢中選題。在選題中尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，如從新事實與舊理論的矛盾中，從不同的觀點和流派的爭鳴中，從別人失敗的經(jīng)驗中，從前人的不足、缺陷或漏洞中探討解決問題的途徑，選擇自己研究的課題。

（2）多方面探索和一方面選擇相結(jié)合。選題要將橫向空間考察和縱向時間考察相結(jié)合。根據(jù)財務(wù)會計專業(yè)的特點，所謂橫向空間考察，就是說要樹立科學(xué)的整體觀念，尋找與會計學(xué)科相交叉的學(xué)科領(lǐng)域，如會計學(xué)與管理學(xué)、會計學(xué)與其他經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科、會計學(xué)與數(shù)學(xué)等，研究邊緣學(xué)科、交叉學(xué)科，找出學(xué)科結(jié)合部，探索用別的學(xué)科理論和方法去研究財務(wù)會計，運用多學(xué)科理論和方法來研究財務(wù)會計學(xué)科領(lǐng)域。所謂縱向時間考察，就是要認(rèn)識財務(wù)會計知識的層次性和不斷抽象上升到新的具體會計理論和實務(wù)水平的無窮性，樹立不斷開拓和追求新知識的科學(xué)態(tài)度，不斷提出財務(wù)會計新的研究課題。

（3）想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。直覺是科學(xué)上重大發(fā)現(xiàn)的先導(dǎo)，是經(jīng)驗事項通向概念或假設(shè)的橋梁，研究重大課題大都是通過直覺選擇出來的代表創(chuàng)造成果的概念或初步假設(shè)。直覺是創(chuàng)造之母。愛因斯坦的科學(xué)創(chuàng)造原理模式為：經(jīng)驗──直覺──概念或假設(shè)──邏輯──理論。

4．選題注意事項

（1）虛實結(jié)合，以實為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務(wù)方法的探討。擬定的選題，必須結(jié)合實際，針對現(xiàn)實，以第一手資料為基礎(chǔ)，必須符合事物發(fā)展的規(guī)律。最好是自己在學(xué)習(xí)上、工作中、生活里經(jīng)常關(guān)心的問題，或是時常思考的問題，這十有八九會成功。

（2）難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎(chǔ)。

選題切忌過大、過難、過舊。選題過大，一是難以完成，二是不好駕馭。要選與自己的知識、能力結(jié)構(gòu)、地位角度、業(yè)務(wù)專長相吻合的題目。選題難度過大，會受到時間、精力和資料的限制，是很難寫好寫完的，若無可奈何，臨時換題，時間更緊迫，不可能寫好，所以要選與自己的工作性質(zhì)、工作環(huán)境、工作條件相一致，或者是相關(guān)相近的題目。選題過舊，別人嚼過的饃，沒有味道，還會讓人覺得有被抄襲之嫌。

選題最好是略有點難度，難易適中，選擇具有時代感的題目。總之，選自己熟悉、有興趣，經(jīng)常關(guān)心研究，有思想準(zhǔn)備的題目。

（3）要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。

選題時，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現(xiàn)狀以及發(fā)展的趨勢。若是他人已解決了的問題，可以不必花力氣重復(fù)進(jìn)行研究。另外，不要人云亦云，湊熱鬧，找“熱門”，要經(jīng)過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。

此外，還要考慮個人的時間、資料和研究能力。盲目選擇論題，一般說來是不會成功的。選擇自己獲取信息、尋找圖書資料方便的題目，考慮自己能利用哪些社會關(guān)系，到哪些單位調(diào)查研究，獲取哪方面的文書檔案、統(tǒng)計報表、數(shù)據(jù)資料比較方便，這樣有助于資料運用起來得心應(yīng)手，有助于寫作的成功。

選題只要是自己有濃厚的興趣，結(jié)合工作實踐，能發(fā)揮業(yè)務(wù)專長，有占有資料的條件，能得到指導(dǎo)，就一定能獲得成功。

總之，寫財會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。關(guān)注并了解財務(wù)會計學(xué)科領(lǐng)域的學(xué)科帶頭人，著名的理論著作及最新研究成果，對于論文的寫作必不可少；其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，針對實際工作中的矛盾和經(jīng)驗，重點研究，形成自己的觀點，提出獨到的見解。看材料、寫文章，猶如春蠶吐絲，先吃進(jìn)桑葉，經(jīng)過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進(jìn)而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進(jìn)行簡單的組合裝配。

本書第三部分列示了關(guān)于財會論文的一些選題，可供參考。

（二）草擬論文提綱

提綱是文章的骨架，體現(xiàn)作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結(jié)構(gòu)框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內(nèi)容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現(xiàn)構(gòu)思的缺陷、材料的不足、論據(jù)的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。論文提綱一般應(yīng)包括文章的基本論點和主要論據(jù)，反映文章的體系結(jié)構(gòu)。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習(xí)慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結(jié)果由于構(gòu)思不成熟，往往費時更多。

提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當(dāng)，是否適合；二是推敲提綱的結(jié)構(gòu)，是否能闡明中心論點或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。

1．結(jié)構(gòu)層次安排方法

（1）并列法。即表現(xiàn)為幾個觀點或幾個問題、幾類事情或若干事件并列在一起，形式上彼此獨立，內(nèi)容上共同為說明主題服務(wù)。這些內(nèi)容（任務(wù)、原因、措施、成績、經(jīng)驗、體會）沒有誰先誰后，誰主誰次的區(qū)分，但須注意的是，各層次之間必須有內(nèi)在的聯(lián)系，不能互相矛盾、重復(fù)、包容，分類的標(biāo)準(zhǔn)、角度要一致。

（2）遞進(jìn)法。說明主題（問題）的各個層次的內(nèi)容，或者是按照事情發(fā)展過程的先后次序，或者是按照事理逐層深入的關(guān)系來安排層次。用遞進(jìn)法安排層次，有明顯的邏輯上的嚴(yán)密性，人們?nèi)菀桌斫夂徒邮?。要注意的是，事情和整理的先后順序必須是確實存在的，而且是實質(zhì)性的，否則，也不能很好地說明問題。

（3）因果法。任何問題的發(fā)生總有其原因，任何做法、事態(tài)的發(fā)展總有其結(jié)果。層次的安排可結(jié)果在前原因在后，也可原因在前結(jié)果在后。

2．論文提綱的形式

論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：

（1）

標(biāo)題式提綱。用簡要的詞語概括內(nèi)容，以標(biāo)題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。

（2）句子式提綱。用一個能夠表達(dá)完整意思的句子概括內(nèi)容，該句子可以帶有標(biāo)點。

（3）段落提綱。是句子提綱的擴充，常用來編寫詳細(xì)提綱，故又稱詳細(xì)提綱。有時，當(dāng)論文邏輯構(gòu)成單位的內(nèi)容不能用一個句子概括時，就寫成一段話來進(jìn)行表述。

上述三種形式可以綜合運用。論文寫作者可根據(jù)內(nèi)容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應(yīng)手即可。

3．編寫提綱的方法與步驟

（1）先擬標(biāo)題。擬定標(biāo)題時，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標(biāo)題一般是最后確定的標(biāo)題。

（2）用主題句子列出全文的基本論點，以明確論文中心，統(tǒng)領(lǐng)全綱。

（3）合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標(biāo)題或主題句的形式列出，設(shè)計出論文的結(jié)構(gòu)和框架。

（4）對于論文中的各大部分，逐層展開，擴展深化，設(shè)制細(xì)項目，結(jié)合搜集使用的材料，進(jìn)一步構(gòu)思層次，形成近似論文概要的詳細(xì)提綱。

（5）對于每個層次分成各個段落，寫出每個段落的論點句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標(biāo)上序號，排列備用。

（6）檢查整個論文提綱，作出必要的修改，即增加、刪除、調(diào)整等。

（三）編寫初稿與定稿

俗話說：“七分材料三分寫”。會計論文執(zhí)筆前重要的準(zhǔn)備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎(chǔ)。如何把會計領(lǐng)域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點，落實在書面篇章中，這是會計論文寫作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1．起草初稿。根據(jù)編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是從頭到尾、不間斷、不停頓，一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細(xì)推敲加工修改；二是根據(jù)文章的層次結(jié)構(gòu)，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。

財會專業(yè)的學(xué)生撰寫畢業(yè)論文時，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應(yīng)適度掌握論文寫作速度，不宜求快，應(yīng)始終保持充沛的精力和敏捷的思維，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當(dāng)。

2．文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復(fù)、有誤、用詞不當(dāng)?shù)葐栴}，需要反復(fù)推敲修改。修改前，應(yīng)重新閱讀有關(guān)參考文獻(xiàn)和資料，虛心聽取論文指導(dǎo)教師的意見。修改論文，也是培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和良好學(xué)風(fēng)的難得機會，因此要認(rèn)真、嚴(yán)肅、不厭其煩地反復(fù)修改。修改要注意精煉，簡明。

第3篇：金融企業(yè)會計論文范文

【關(guān)鍵詞】會計創(chuàng)新；創(chuàng)新必要性；創(chuàng)新因素

【中圖分類號】F230

一、會計創(chuàng)新的必要性

會計創(chuàng)新可以理解為廣大的會計研究人員和會計工作者在一定社會經(jīng)濟(jì)條件和歷史條件下，以特定的方式和方法，在會計研究和會計實踐的過程中有效地解決會計理論和會計實務(wù)等方面所進(jìn)行的創(chuàng)造性活動。生物學(xué)中的“物競天擇，適者生存”這句生存哲理，同樣適用于會計學(xué)領(lǐng)域。中國古代的會計起源很早，中國的“單式記賬法”曾經(jīng)一度在全世界處于遙遙領(lǐng)先的地位。例如，秦代的定式簡明會計記賬方法；漢代會計賬簿的登記方法；唐代是我國單式記賬法發(fā)展的完善時期，他比較全面地總結(jié)了以往記賬法的特點，并在原有的基礎(chǔ)上加以發(fā)揮，使之趨于完善。唐代官廳仍然以“入、出”作為記賬符號，但對記賬符號的具體運用，已能夠根據(jù)會計事項的具體內(nèi)容而較靈活地加以掌握等。但是，由于單式記賬法不具備復(fù)式記賬法的優(yōu)點：可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并可利用會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。因此，沒有做到“與時俱進(jìn)，適者生存”，必然被復(fù)制記賬法所取代。具體而言，會計創(chuàng)新的必要性在于以下幾點。

（一）會計環(huán)境變化

1.宏觀環(huán)境

自2001年中國加入世界貿(mào)易組織（以下簡稱WTO）以來，我國經(jīng)濟(jì)逐漸和世界經(jīng)濟(jì)融為一體。在這個過程中，會計作為一種“通用的經(jīng)濟(jì)語言”，在跨國間的經(jīng)濟(jì)交流中起著越來越大的作用。我國的企業(yè)要想走出國門，必須要遵循當(dāng)?shù)氐臅嫹煞ㄒ?guī)。我國政府也意識到了這一點，許多財稅制度的改革，使得我國的會計準(zhǔn)則逐漸與國際接軌。

2.微觀環(huán)境

自我國加入WTO以來，我國企業(yè)與外國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來越來越多，原有的會計科目以及會計處理方法已經(jīng)不能很好地服務(wù)于我國企業(yè)的外貿(mào)交易。隨著我國金融的改革，涉及越來越多的金融衍生品，這些事項的處理，原有的舊的會計處理方法和科目也不能滿足企業(yè)的會計處理需求。這些事實要求我們的會計進(jìn)行創(chuàng)新。

（二）會計目標(biāo)變化

會計環(huán)境的變化必然會導(dǎo)致會計目標(biāo)的變化，而目標(biāo)的變化又影響著會計理論以及會計方法的變化。

以往我國會計只要滿足涉及國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交易或者事項的需求和傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟(jì)即可。但是隨著中國加入WTO以及中國的金融改革，我國的會計還要滿足我國企業(yè)進(jìn)行的跨國經(jīng)濟(jì)交易和事項以及非實體經(jīng)濟(jì)的需求。而這些目標(biāo)的變化，必然會導(dǎo)致會計理論和會計方法的改變，來適應(yīng)新的需求。

（三）會計對象變化

由于我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們對于會計的認(rèn)識不斷地深化，其中對于會計對象的認(rèn)識也隨著深化而不斷變化。人們關(guān)于會計對象的認(rèn)識，由“財產(chǎn)”、“勞動量”轉(zhuǎn)變到“資金運動”，以至現(xiàn)在的“資源運動”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識”的變化和會計理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計對象具體內(nèi)容的變化。由于不同的會計對象，往往會產(chǎn)生不同的會計理論或者會計流派，而不同的會計理論和會計流派往往會形成“百家爭鳴”的景象，從而推動會計創(chuàng)新。

二、會計創(chuàng)新的主要因素

會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計對象的不斷變化決定了會計必須創(chuàng)新，從而謀得生存與發(fā)展。然而，進(jìn)行會計創(chuàng)新又必須依賴于以下因素：會計創(chuàng)新意識、會計創(chuàng)新環(huán)境和會計創(chuàng)新能力。

（一）創(chuàng)新意識

會計創(chuàng)新意識是會計研究人員和會計工作者的頭腦對客觀創(chuàng)新活動的反映。會計創(chuàng)新意識是能動的，表現(xiàn)在能夠正確地反映會計創(chuàng)新活動的外部現(xiàn)象，能夠正確地反映會計創(chuàng)新活動的本質(zhì)和規(guī)律，能夠用以指導(dǎo)會計研究和會計實務(wù)中的創(chuàng)新實踐活動。會計創(chuàng)新意識具有以下主要特征：新穎性、目標(biāo)性和差異性。會計創(chuàng)新意識包括創(chuàng)新基礎(chǔ)內(nèi)容、創(chuàng)造動機、創(chuàng)造興趣、創(chuàng)造情感和創(chuàng)造意志。會計創(chuàng)新意識是人們進(jìn)行創(chuàng)造性活動的出發(fā)點和內(nèi)在動力，是創(chuàng)造精神和創(chuàng)造能力的前提。

（二）會計創(chuàng)新精神

會計創(chuàng)新精神是會計研究人員和會計工作者，在會計研究和會計實務(wù)中，通過頭腦產(chǎn)生的思維、觀念、意志、情感等，是對客觀的會計創(chuàng)造性活動現(xiàn)實的心理反映，并為會計事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，為國家現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，而滿懷信心、堅韌不拔、不怕風(fēng)險、永攀高峰的精神。創(chuàng)新精神是現(xiàn)代會計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)。會計創(chuàng)新精神包括：會計創(chuàng)新動機、會計創(chuàng)新興趣、會計創(chuàng)新意志、會計創(chuàng)新勇氣。只有具有創(chuàng)新精神，才能在未來的會計發(fā)展中不斷開辟新的天地。培養(yǎng)創(chuàng)新精神，要對所學(xué)習(xí)或研究的對象，提倡和鼓勵有求異的意識，有懷疑的態(tài)度，有好奇的心理，有追求創(chuàng)新的欲望，有敢于冒險的精神，有永不自滿的心態(tài)。只有會計研究人員和會計實務(wù)工作者有積極正確的創(chuàng)新動機、濃厚的創(chuàng)新興趣、堅定的創(chuàng)新意志、非凡的新勇氣，才能有效地推動我國會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展與前進(jìn)。

（三）會計創(chuàng)新能力

會計創(chuàng)新能力亦稱會計創(chuàng)新力，是擁有把創(chuàng)新的觀念、思想、理論和方法，運用到具體的、客觀的各種會計研究和會計實務(wù)中，并且能夠提供具有經(jīng)濟(jì)、社會、文化、生態(tài)價值的新思想和新方法的實際能力。具體而言，會計創(chuàng)新能力主要由兩部分構(gòu)成：一部分會計研究人員和會計實務(wù)工作者完成某種具體客觀的會計創(chuàng)新活動所必需具備的主觀條件，也就是會計研究人員和會計實務(wù)工作者的會計創(chuàng)新思想和方法；另一部分是會計研究人員和會計實務(wù)工作者能將自己具備會計創(chuàng)新思想和方法轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的產(chǎn)品。

（四）會計創(chuàng)新意識、會計創(chuàng)新環(huán)境和會計創(chuàng)新能力之間的聯(lián)系

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國的會計研究人員和實務(wù)工作者面對挑戰(zhàn)，關(guān)鍵是要具備創(chuàng)新意識、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。創(chuàng)新意識、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力相互聯(lián)系、相互制約：創(chuàng)新意識是基礎(chǔ)，解決為什么要創(chuàng)新和怎樣去創(chuàng)新；創(chuàng)新精神是靈魂，指引創(chuàng)新勇往直前的方向；創(chuàng)新能力是保證，為創(chuàng)新的實踐創(chuàng)造實施的條件。

三、會計創(chuàng)新的阻礙

雖然會計研究人員和實務(wù)工作者都深刻認(rèn)識到了會計創(chuàng)新的必要性和重要性，但是目前而言，我國還存在著阻礙會計創(chuàng)新的因素，這些因素主要可以分為來自實務(wù)界和學(xué)術(shù)界的阻礙因素。

（一）實務(wù)界阻礙因素

1.會計準(zhǔn)則與國際接軌過程中，直接采用“拿來主義”

現(xiàn)在，雖然國家在大力提倡并積極推進(jìn)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌，但這不意味著我國的會計準(zhǔn)則就應(yīng)該與國際會計準(zhǔn)則完全一致?，F(xiàn)在，許多實務(wù)人員和負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則與國際接軌的會計研究人員，認(rèn)為西方發(fā)達(dá)國家的就是好的，一切采用“拿來主義”，照搬國際會計準(zhǔn)則。然而“拿來主義”，也需要結(jié)合中國具體的國情，否則將對我國的會計事業(yè)產(chǎn)生不利影響。另外，直接對國際會計準(zhǔn)則采用拿來主義，扼殺了我國會計研究人員和實務(wù)工作者的創(chuàng)新動力和激情，不利于我國的會計創(chuàng)新事業(yè)。

2.會計規(guī)范等法規(guī)的“無情扼殺”

由于我國稅法和相關(guān)法律法規(guī)，將漏稅行為和偷稅行為合并為偷漏稅，予以嚴(yán)厲的處罰。而實際中，由于會計人員的專業(yè)素質(zhì)不同，有些偷漏稅并不是主觀刻意造成的，只是由于知識不夠，會計處理不規(guī)范而造成的。面對法律法規(guī)的日益嚴(yán)格的情況下，廣大會計實務(wù)人員只能老老實實地嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，處理經(jīng)濟(jì)交易或事項，根本不敢有所創(chuàng)新，否則，一旦被查到造成了客觀上的偷漏稅行為，而其本身只是想有所創(chuàng)新，也會處以嚴(yán)厲的懲罰，客觀上扼殺了會計實務(wù)人員的創(chuàng)新熱情。

3.會計學(xué)術(shù)團(tuán)體進(jìn)行會計創(chuàng)新熱情度不高

對西方發(fā)達(dá)國家而言，會計學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會計準(zhǔn)則方面有著很大的權(quán)限。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具備深厚知識和實務(wù)經(jīng)驗的會計專家和學(xué)者組成的（這一點可以由FASB成員來自美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會、財務(wù)分析師協(xié)會等），他們在制定準(zhǔn)則時充分考慮準(zhǔn)則的科學(xué)性、可接受性和可操作性后，再向社會廣泛征求意見，并進(jìn)行聽證，修改，最后頒布。其制定的準(zhǔn)則往往具有很強的操作性和科學(xué)性。正是由于FASB成員大多是會計學(xué)術(shù)團(tuán)體的人，而準(zhǔn)則制定權(quán)又在這些學(xué)術(shù)團(tuán)體手中，有利于激發(fā)他們進(jìn)行會計創(chuàng)新的欲望。

而我國的會計準(zhǔn)則的制定，由財政部牽頭，然后再在全國著名的大學(xué)挑選出著名的會計專家學(xué)者和在實務(wù)界中挑一些著名的注冊會計師和高級會計師等實務(wù)界精英，召集起來制定會計準(zhǔn)則，然后財政部認(rèn)可后，向社會。往往由于我國會計學(xué)術(shù)團(tuán)體中有許多會計研究人員，而能夠真正的參與到會計準(zhǔn)則的制定與修改的又少之又少，這在客觀上打擊了會計研究人員進(jìn)行會計創(chuàng)新，參與會計準(zhǔn)則制定的熱情，從而不利于會計創(chuàng)新。

（二）學(xué)術(shù)界阻礙因素

1.國內(nèi)期刊“迷戀”實證研究

最近幾年來，國內(nèi)許多頂尖的會計期刊只認(rèn)可實證研究論文，非實證論文不發(fā)表。這就極大地打擊了我國會計學(xué)術(shù)研究人員進(jìn)行規(guī)范會計的研究。并且，由于實證會計研究的眾多缺陷，使得其在進(jìn)行會計創(chuàng)新領(lǐng)域的貢獻(xiàn)不及規(guī)范會計研究對于會計創(chuàng)新的貢獻(xiàn)。由于期刊是承載著眾多研究人員和實務(wù)工作者研究成果的，甚至可以說是唯一的對外公開的載體，規(guī)范會計研究往往更容易激發(fā)出具體創(chuàng)新思想的研究，更容易推動我國會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。但是，國內(nèi)期刊，尤其是那些具備影響力的期刊絕大多數(shù)不愿意接受并發(fā)表規(guī)范研究，這種現(xiàn)象嚴(yán)重削弱了廣大會計研究人員和實務(wù)工作者進(jìn)行會計創(chuàng)新研究并將其研究成果對外公布動機和熱情，給我國的會計創(chuàng)新帶來了非常嚴(yán)重的負(fù)面影響。

2.高校教師科研壓力過大，無暇進(jìn)行會計創(chuàng)新的研究

目前，國內(nèi)高校教師科研壓力過大，尤其是剛剛從高校畢業(yè)的博士，面臨著教學(xué)和科研的雙重壓力。我國高校教師科研壓力主要集中于學(xué)術(shù)論文的發(fā)表。但是由于規(guī)范性論文寫作難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實證論文，且規(guī)范會計論文難于發(fā)表，這一客觀事實導(dǎo)致高校教師，這一富有學(xué)術(shù)研究和會計創(chuàng)新的群體，難于潛心研究并寫作可以激發(fā)會計創(chuàng)新的規(guī)范性會計論文，從而不利于我國的會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。

四、會計創(chuàng)新的建議

（一）財政部放權(quán)給會計學(xué)術(shù)團(tuán)體制定會計準(zhǔn)則和制度

我們可以借鑒美國等西方發(fā)達(dá)國家，賦予會計學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會計準(zhǔn)則方面充分的權(quán)力。具體而言，我國在制定會計準(zhǔn)則和修訂完善會計準(zhǔn)則和會計制度時，可以由財政部牽頭，組織大量具備深厚理論知識和豐富實務(wù)經(jīng)驗的會計專家和學(xué)者，組成一個團(tuán)隊來制定和修訂我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度。這樣，既可以避免“拿來主義”對我國會計事業(yè)帶來的不利影響，又可以激發(fā)我國廣大會計工作者的研究和創(chuàng)新熱情，并使得我國制定的會計準(zhǔn)則和制度具有較強的可操作性和科學(xué)性，更有利于我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）鼓勵國內(nèi)期刊接受規(guī)范會計研究

目前，我國的學(xué)術(shù)界都傾向于使我國的會計研究“入主流”，然后所謂的“入主流”，就是效仿歐美等西方發(fā)達(dá)國家的研究范式，積極推動實證會計研究，而弱化規(guī)范會計研究。因此，國內(nèi)的期刊，尤其是稍有影響的期刊絕大多數(shù)都傾向于接受并發(fā)表實證會計研究論文，而不愿意發(fā)表規(guī)范會計研究論文。鑒于此，我國應(yīng)該鼓勵期刊接受規(guī)范會計研究的論文成果，以提高規(guī)范會計研究論文被接受并發(fā)表的可能性，這樣就可以有效激發(fā)廣大會計研究人員和實務(wù)工作者的會計創(chuàng)新研究熱情，從而有利于推動我國會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。

（三）高校教師減壓，鼓勵創(chuàng)新性規(guī)范會計研究

高校教師是我國會計研究和會計創(chuàng)新的主力軍，但是由于目前高校教師背負(fù)著教學(xué)與科研的雙重壓力，都傾向于從事實證會計研究，因為這些研究的成果更容易被期刊接受并發(fā)表，從而可以更快的完成科研任務(wù)。但是，這樣的后果就是作為會計研究和會計創(chuàng)新的主力軍的高校教師進(jìn)行規(guī)范會計研究和會計創(chuàng)新的熱情不高，不利于我國會計創(chuàng)新的發(fā)展。因此，高校應(yīng)該為教師減壓，使得他們從繁重的科研與教學(xué)任務(wù)中解脫出來，擁有更多的時間和精力，從事創(chuàng)新性的研究，從事更容易激發(fā)創(chuàng)新性的規(guī)范會計研究中去。

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第4篇：金融企業(yè)會計論文范文

【關(guān)鍵詞】 通貨膨脹； 會計領(lǐng)域； 微觀化

中圖分類號：F810.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0029-03

一、引言

我國已經(jīng)全面邁入全球化經(jīng)濟(jì)之中，通貨膨脹（以下簡稱通脹）所帶來的影響不僅表現(xiàn)在了企業(yè)和投資者上，更多的是影響到了整個市場和政府。引起通脹的直接原因主要是我國政府貨幣發(fā)行量增加，例如：我國政府采取的四萬億元刺激計劃，導(dǎo)致了我國人民幣對美元已經(jīng)升值34%，此時的物價雖然相對來說還較為穩(wěn)定，國民對人民幣也還比較信任，但是，我國將持續(xù)處在低通貨膨脹的總狀態(tài)中。

我國自改革開放30多年來，在1980年、1988年、1994年經(jīng)歷了三次較為嚴(yán)重的通脹壓力。同時，不僅是我國經(jīng)歷了多次的通脹壓力，放眼世界各國，德國、韓國、日本、巴西、印度等國也都曾經(jīng)出現(xiàn)過不同程度的通脹。當(dāng)然，這只是宏觀方面的通脹影響，從微觀方面來看，通脹對上市企業(yè)、投資者和分析師的影響也不小。在影響很大的情況下，大部分上市企業(yè)的相關(guān)財務(wù)報告中都未提及通脹所帶來的影響以及應(yīng)該采取的對策，這種做法十分不利于在今后出現(xiàn)通脹的情況下上市企業(yè)減小通脹所帶來的影響，而且，由通脹所帶來的對公允價值、會計理論的影響也較為深遠(yuǎn)。特別是在2008年爆發(fā)的金融危機，讓相關(guān)監(jiān)管部門、企業(yè)、投資者和民眾都已經(jīng)認(rèn)識到，僅僅針對計量屬性作出的改變無法真正解決通脹問題，在會計理論方面通脹已經(jīng)影響到了會計信息質(zhì)量。特別是由于原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則逐步推廣到國際范圍，像此類問題在今后復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中將更加突出。所以，本文主要闡述了如何將通脹嵌入會計領(lǐng)域的微觀化路徑。

二、國內(nèi)外通脹會計的比較分析

（一）國內(nèi)外通脹會計論文數(shù)量的比較分析

本文主要通過經(jīng)濟(jì)與金融的國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，從宏觀方面對通脹會計進(jìn)行研究，詳見表1，并通過會計與審計的國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，從微觀方面對通脹會計進(jìn)行比較分析，見表2。

通過表1和表2中的國內(nèi)外數(shù)據(jù)比較可以發(fā)現(xiàn)，首先在經(jīng)濟(jì)與金融的期刊文獻(xiàn)方面數(shù)量相對穩(wěn)定，在國際期刊中20世紀(jì)80年代達(dá)到頂峰之后回落，而會計與審計的文獻(xiàn)數(shù)量則很不穩(wěn)定，我國的期刊文獻(xiàn)數(shù)量峰值在20世紀(jì)80―90年代達(dá)到頂峰之后才回落。兩者之間有個較為明顯的時段差。其次在時間方面的差異也都受到了國際局勢的影響。20世紀(jì)50―70年代中東局勢不穩(wěn)定，此時相關(guān)的研究達(dá)到一個。對比1990年前后的我國，由于通脹的原因，導(dǎo)致針對此方面的研究也相對多了起來。再從研究方向來看，整個國際范圍內(nèi)所采用的研究方法、數(shù)據(jù)和結(jié)論都較為豐富，并且不斷更新。對比國外的研究文獻(xiàn)，國內(nèi)的主要研究重點仍然是放在了對通脹的成因等方面的分析上。最后在研究方法上，整個國際研究中大部分都是采用數(shù)理模型，闡述性質(zhì)的研究不多，而我國在2000年后才開始逐漸偏向構(gòu)建宏觀模型的研究。

（二）國內(nèi)外通脹會計研究現(xiàn)狀的比較分析

通脹對會計影響的研究最早是從歐洲開始的，主要是對資產(chǎn)負(fù)債和利潤、現(xiàn)金流、籌資、投資決策和財務(wù)等方面的影響研究。首先是在貨幣項目方面的研究（Wyman，1976）；存貨計價和存貨政策方面的研究（Lee et al.，1983）；固定資產(chǎn)、折舊、年限的研究（Shsshua and Goldschmidt，1976）；賬面盈利和盈利水平的研究（Smith，1948）；資產(chǎn)負(fù)債表的研究（Sweeney，1934）。其次在現(xiàn)金流方面，營運成本的研究（Brooks and Buchmaster，1986）；現(xiàn)金流以及預(yù)期的研究（Bierman，1971）；財務(wù)比率的研究（Vickrey，1976）；通脹對籌資、投資的影響研究（Schnabel and Thakhar，1992）；籌資和投資決策的研究（Msthews et al.，1960）。另外，還從已有研究的國家層面對通脹會計進(jìn)行了分析，詳見表3。

通過表3可以看出，我國主要的通脹會計研究是從20世紀(jì)80年代后期開始的，并且我國的研究主要是對國外經(jīng)驗的引入、介紹和評價，說明我國在此方面的研究相對國外而言起步較晚，但同時，在借鑒外國經(jīng)驗的時候也能夠大大縮短在某些研究領(lǐng)域的時間。而且，隨著我國改革開放以來經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，整個市場經(jīng)濟(jì)狀況也變得更加復(fù)雜，我國的相關(guān)專家學(xué)者已經(jīng)開始對通脹會計方面進(jìn)行重點研究。雖然，目前我國還沒有針對通脹制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，但是在我國的市場中部分企業(yè)已經(jīng)開始采取較為靈活的處理方法。相關(guān)專家學(xué)者（張為國，1991；孫錚，1995；何啟志，2011；陳高才，2014）普遍認(rèn)為我國企業(yè)在物價變動會計實踐方面與外國存在著差異，針對這種差異的產(chǎn)生也進(jìn)行過探索，而且認(rèn)為應(yīng)該重點關(guān)注物價變動的會計問題。因此，主要研究方向應(yīng)是物價變動會計、會計對物價變動的可能反應(yīng)方式、物價變動會計的理論基礎(chǔ)和模式等。雖然在理論研究方面我國已經(jīng)取得了一定的成績，但是并沒有將理論放于實際的案例中，也沒有進(jìn)行實際的檢驗，所以，難以有說服力。特別是將通脹作為一個宏觀變量進(jìn)行研究時，是不能夠僅放在理論或者文字中就能解決實際問題的，更不可能說直接將通脹作為物價變動或者公允價值，因此，通脹會計問題并沒有得到根本實質(zhì)性的解決。但是表3的國際已有研究則體現(xiàn)了一個最基本的表象，即通脹在大部分的國家和地區(qū)中是一個較為普遍的現(xiàn)象。

三、通脹嵌入會計領(lǐng)域的發(fā)展方向研究

國際會計準(zhǔn)則的制定是為了提高各國財務(wù)信息的可比性，在提高企業(yè)財務(wù)報告方面也有很大作用，這個做法最終都是為了能夠方便信息的使用者。當(dāng)然，能夠影響企業(yè)會計政策選擇的因素有很多，從宏觀方面來講，國家的會計文化是十分重要的因素，其主要包含了經(jīng)濟(jì)、文化、政治、法律等各個因素，然而各項結(jié)合在一起則難以量化。再從微觀層面來講，企業(yè)的特征也是決定會計政策的重要因素。通脹所帶來的影響不僅是企業(yè)的財務(wù)報告，而且在投資決策方面、盈利方面、現(xiàn)金流方面也都會受到影響。所以，想要將通脹嵌入會計領(lǐng)域的發(fā)展方向中，一方面需要充分了解通脹具體產(chǎn)生的影響，陳高才（2014）主要采用結(jié)構(gòu)方程組、聯(lián)立方程組等多種形式將通脹與籌資、投資等關(guān)聯(lián)起來，使研究的方向更加清晰，最終得出的結(jié)論才能夠更加完整，以使得理論支撐實踐；另一方面則可以將通脹從微觀的角度去思考解決的方案，摒棄傳統(tǒng)的將宏觀變量放在外在的同質(zhì)化角色中的做法，真正做到理論符合實際，保持通脹嵌入會計領(lǐng)域的發(fā)展方向研究，這也是正確可行的道路。

（一）會計準(zhǔn)則與計量模式的發(fā)展轉(zhuǎn)變

第一，會計準(zhǔn)則的發(fā)展轉(zhuǎn)變。在國際形勢中，國際財務(wù)會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向逐漸向原則導(dǎo)向方面轉(zhuǎn)變。其實質(zhì)就是強調(diào)企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性，以實現(xiàn)有效降低管理盈余的動機，這就需要較好地把原則作為主要導(dǎo)向，以保障會計準(zhǔn)則中各種計量屬性保持在一個相對協(xié)調(diào)的狀態(tài)，因為會計準(zhǔn)則的導(dǎo)向影響到的不僅是企業(yè)財務(wù)的報告，更多的是資源配置和企業(yè)戰(zhàn)略。

第二，計量模式的發(fā)展轉(zhuǎn)變。通常我們所講的計量模式包括計量對象、計量單位和計量屬性，相互之間可以組合成多種計量模式，其中不同的計量屬性有著不同的特點和使用范圍。但是在國際上，對公允價值的使用范圍和作用一直存在較大的爭議，因此不能認(rèn)為在使用了公允價值之后就消除了通脹的影響。所以，現(xiàn)階段計量模式在轉(zhuǎn)變的過程中，較為能夠被接受的處理方式一般是將歷史成本、現(xiàn)行價格和公允價值組合在一起，形成計量模式或者其他更多的靈活性組合體。

第三，通脹概念的發(fā)展轉(zhuǎn)變。要認(rèn)清通脹概念就需要將物價變動、購買力評價和通脹之間的關(guān)系結(jié)合起來。物價變動是指商品或勞務(wù)價格與以往在同一市場上的價格不同。而購買力評價則是不同國家的不同貨幣購買力。因此，通脹的概念不再是單一的通貨膨脹，而是物價變動、購買力評價和通脹等因素的組合。

（二）作為單獨變量的發(fā)展轉(zhuǎn)變

通脹作為一種單獨自變量使用，是現(xiàn)階段一個較為普遍的處理方式，但是，一般情況下，都將通脹用于宏觀方面的分析研究，而在微觀方面進(jìn)行研究則有著一定的難度。在宏觀方面，對通脹與價格之間的關(guān)系進(jìn)行剖析，可以得出四種關(guān)聯(lián)：正相關(guān)、負(fù)相關(guān)、無關(guān)和不確定。因此，有部分學(xué)者認(rèn)為只要在市場中企業(yè)進(jìn)行了通脹信息的披露，市場就會作出一定的反應(yīng)。但是伴隨著通脹研究的深入，各種不同的理論逐漸誕生，2004年Campbell and Vuolteenaho用標(biāo)準(zhǔn)普爾檢驗的“通脹幻覺”，更是認(rèn)為投資者沒有利用通脹預(yù)測未來盈余的增長率，兩者之間的關(guān)系沒有得到應(yīng)有的重視。再從微觀角度來講，如果將這種方式放在具體的企業(yè)之中，首先是在計量方法方面，難以通過均值調(diào)整或異常值剔除等進(jìn)行彌補，其次也難以作出一個合理的解釋。所以，通過我國上市企業(yè)披露的數(shù)據(jù)就能夠發(fā)現(xiàn)，未預(yù)期盈余與季度通脹指數(shù)之間存在著較為明顯的關(guān)系。假設(shè)將通脹等宏觀變量放在具體某個企業(yè)之中，按照理論來講，該企業(yè)的未預(yù)期盈余應(yīng)該是較為明顯的，但是在實際驗證中卻與理論大相徑庭，因此，就出現(xiàn)了通脹作為單獨變量使用的轉(zhuǎn)變，也就出現(xiàn)了本文將通脹進(jìn)行微觀化的想法。

四、通貨膨脹嵌入會計領(lǐng)域的微觀化探索

（一）計量指標(biāo)的微觀化探索

首先從宏觀方面掌握通脹發(fā)生的主要原因：需求拉動、成本推進(jìn)、混合作用、預(yù)期和慣性等?，F(xiàn)階段在對通脹進(jìn)行了解時，其指標(biāo)還應(yīng)有居民消費價格指數(shù)（CPI）、生活費用指數(shù)（CLI）、生產(chǎn)價格指數(shù)（PPI）等。其次從微觀方面來看，選擇不同的微觀計量指標(biāo)再結(jié)合前者宏觀方面的研究成果，就能夠在通脹會計和財務(wù)領(lǐng)域得到新的突破，當(dāng)然，因不同的計量指標(biāo)得到的論斷肯定也各不相同。再次從動態(tài)方面把握通脹的運行機制，因通脹現(xiàn)象并不是暫時的，當(dāng)從動態(tài)角度去分析通脹的運行機制時，就能夠發(fā)現(xiàn)在微觀方面如對企業(yè)的投資策略等都會產(chǎn)生影響（張成思，2012；何啟志，2011）。最后從靜態(tài)方面對通脹幻覺和通脹預(yù)期等進(jìn)行詳細(xì)劃分（Silver，2007；Reis and Watson，2010）。

從宏觀和微觀的計量指標(biāo)和運行機制兩方面研究可以發(fā)現(xiàn)，一方面通脹對企業(yè)財務(wù)報告的影響程度以及范圍，企業(yè)、投資者和分析師就能夠為決策作出參考；另一方面相關(guān)的專家學(xué)者在不同時間、不同角度、不同層面進(jìn)行研究，能夠得出一個較為完整的結(jié)論，更加可以支撐宏觀政策。因此，若想在處理通脹方面取得良好效果，就需要將宏觀性質(zhì)的政策放在微觀層面上去考慮。只有通過宏觀和微觀兩個層面進(jìn)行研究，才能夠得到較為豐富的通脹數(shù)據(jù)，這樣也能方便相關(guān)專家學(xué)者，并且為此方面的研究也能夠提供較為充足的數(shù)據(jù)，以探究通脹對企業(yè)財務(wù)報告的具體影響程度。

同時，也只有這樣做才能夠為之后的通脹會計研究作鋪墊，且這種研究途徑十分有必要，其中會計的職能中較為重要的是提供宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要的信息，相關(guān)政府部門想要作好宏觀決策，就更需要從宏觀和微觀兩個方面作好通脹的處理方法選擇。

（二）通脹內(nèi)置的微觀化探索

只將通脹進(jìn)行微觀化還是不夠的，還需要將通脹嵌入會計領(lǐng)域之中，因此，做好通脹的內(nèi)置化就更需要探索。一般在對會計領(lǐng)域進(jìn)行研究時，通常都是將宏觀變量當(dāng)作控制變量或者是既定條件，實際上宏觀變量從微觀方面來說，假如通脹已經(jīng)對某個企業(yè)的投資決策、企業(yè)盈余和現(xiàn)金持有產(chǎn)生了影響，并且已經(jīng)影響到了投資者的心理預(yù)期和買賣決策，這些微觀層面的作用累積起來，必將導(dǎo)致由一個具體的企業(yè)擴大到整個的市場，這種局面就能夠為政府部門提供較為直接的參考。因此，這種內(nèi)部既存在關(guān)聯(lián)又存在相互影響的局面，還需要更加完善和深層次的理論和實際案例的支撐?，F(xiàn)階段，已有專家學(xué)者在此方面作出了相關(guān)的研究貢獻(xiàn)，例如Flavin and Wickens（2003）就將通脹作為宏觀變量進(jìn)行研究，目的在于研究企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)配置的路徑。也有專家學(xué)者陳高才（2014），以產(chǎn)業(yè)政策的偏向作為整個的研究框架，目的在于分析宏觀政策在微觀層面對企業(yè)行為的影響，并且直面通脹微觀化，將其內(nèi)置到資本資產(chǎn)的定價模型中，其結(jié)果都表明通脹能夠較好地解釋資產(chǎn)配置的問題。所以，通過將通脹內(nèi)置，不僅能夠補充當(dāng)下的理論研究，更多的則是為通脹內(nèi)置的實踐提供理論基礎(chǔ)。

（三）單列變量的微觀化探索

現(xiàn)階段主要的方法是從微觀方面通過單列的形式來把握通脹與企業(yè)的籌資、投資等之間的關(guān)系，以期能夠更好地實現(xiàn)通脹的微觀化。其中要了解整個企業(yè)在經(jīng)歷通脹之后進(jìn)行調(diào)整的盈余和現(xiàn)金流以及資本成本。要了解企業(yè)是否出現(xiàn)過度投資，可以從通脹之后調(diào)整的盈余、現(xiàn)金流量和資本成本之間的相互關(guān)系中知曉。另外，要了解企業(yè)的現(xiàn)金-現(xiàn)金流敏感性主要應(yīng)從通脹后調(diào)整的盈余和現(xiàn)金流量中計算得出。在把握企業(yè)現(xiàn)金流量方面的走向之后，就能夠幫助企業(yè)在計算通脹對盈余、現(xiàn)金流量等核心數(shù)據(jù)方面作出選擇，以期更好地細(xì)化通脹對企業(yè)的影響。

（四）披露方式的微觀化探索

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展拓寬了通脹影響的披露方式路徑，在傳統(tǒng)的方式中，主要是上市公司本身公開的信息，分析師發(fā)表的報告也是路徑之一。然而，隨著信息獲取變得更加容易，上市企業(yè)披露信息的來源并不只是從證券市場中獲取到的，并且隨著分析師信息渠道的不斷拓寬，再加上較為新興的利用媒體手段和各種搜索工具，例如百度搜索等進(jìn)行信息的收集，使得披露方式變得更加多樣化。因此，企業(yè)想要了解通脹對自身財務(wù)報告的影響，也就形成了企業(yè)在披露的動機方面有著更加強烈的意愿。其披露的方式可以是在財務(wù)報告中進(jìn)行附注，或者是在管理層討論分析書、業(yè)績報告等中進(jìn)行披露，還可以通過舉辦業(yè)績說明會等形式，讓投資者充分了解信息。另外，企業(yè)也可以將通脹對股指收益、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)具體產(chǎn)生的影響展現(xiàn)出來，提前做好數(shù)據(jù)的整理，再通過適合企業(yè)自身的方式進(jìn)行披露。

五、總結(jié)

在對通脹所產(chǎn)生的影響方面，現(xiàn)階段研究較多的仍然是在政府、市場和企業(yè)等方面，這些都只是從宏觀方面對通脹進(jìn)行了分析和研究，但是在微觀方面通脹對上市企業(yè)、投資者和分析師等影響的研究卻少之甚少。因此，本文將通脹的研究方向進(jìn)行轉(zhuǎn)移的原因，就在于通脹已經(jīng)影響到了我國居民消費價格指數(shù)，以及由各個原因?qū)е碌娜嗣駧派?，這都表明了我國為平衡匯率增發(fā)貨幣導(dǎo)致的輸入型通脹持續(xù)存在，所以，必須換個角度從微觀方面對宏觀變量進(jìn)行處理。

綜上所述，隨著我國的會計準(zhǔn)則逐漸向國際方向靠攏，并且原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則也逐漸開始推行，傳統(tǒng)的宏觀方面研究通脹對企業(yè)的影響，已經(jīng)不能滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求。放眼整個國際市場，證券市場逐漸步入國際化，再加上我國自改革開放以來大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，越來越多的外企進(jìn)駐我國，所以，只有將宏觀變量進(jìn)行微觀化和內(nèi)置化處理，在路徑選擇方面做好協(xié)調(diào)，才能夠真正解決我國的通貨膨脹問題。

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