長期債券投資精選(九篇)

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第1篇：長期債券投資范文

例1:甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算,現擬劃轉為短期投資。

對于此項投資,投資成本是46000元,現賬面價值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價值,應按投資成本劃轉,差額計入投資損失。甲企業會計處理如下:

借:短期投資46000

投資收益——長期債權投資劃轉損失2000

貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000

——債券投資(應計利息)4000

——債券投資(溢價)4000

如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元,則其賬面價值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下:

借:短期投資46000

長期投資減值準備1500

投資收益——長期債權投資劃轉損失500

貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000

——債券投資(應計利息)4000

——債券投資(溢價)4000新晨

如果計提的長期投資減值準備是2500元,則其賬面價值是45500元(48000-2500),此時則應按賬面價值劃轉,以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業會計處理如下:

借:短期投資45500

長期投資減值準備2500

貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000

——債券投資(應計利息)4000

——債券投資(溢價)4000

如果企業購入的債券是分期付息債券,且是溢價購入,平時收到利息時并沒有增加應計利息,隨著溢價的攤銷,債券投資的賬面價值會越來越低。因此,無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資,其賬面價值肯定會低于投資成本,直接按賬面價值劃轉即可,也不會產生劃轉損失;如果企業是折價購入的分期付息債券,債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時劃轉,其賬面價值都會大于投資成本,這就應當按投資成本劃轉,同時就會產生劃轉損失。

例2:甲企業在一年前購入分期付息債券一批,現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價按直線法攤銷。

現在該債券的賬面價值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應按賬面價值劃轉。

借:短期投資44000

貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000

第2篇：長期債券投資范文

在眾多的中國會計準則與國際會計準則差異中。國際會計準則第32號和39號-工具無疑是最引入關注的。盡管該準則在國際準則此次修訂之前已經生效，但該準則十分復雜，很難。而對于中國會計準則來說，這是全新的準則，并代表了對于金融工具會計的重大改變。所有金融資產和金融負債，包括金融衍生工具，都需要在資產負債表上確認，而其中廣泛采用公允價值作為計量基礎。為交易而持有以及其他指定的金融工具。其公允價值的變動都計入利潤表。在實務中，很可能會產生極大的應用。銀行、其他金融機構，以及其他持有各類金融工具（包括金融衍生工具，例如遠期合同、期貨合同、互換合同、期權等）的將會受到很大的。而盈利亦可能波動頻繁。

限于篇幅本文僅以“商業債券投資核算”作為對象，進行二者的差異。債券投資是商業銀行一項重要資產，在商業銀行經營管理中具有舉足輕重的作用。債券投資的核算，對于商業銀行規范管理、防范風險、增強信息透明度具有重要意義。隨著我國金融體制改革的不斷深入和債券市場的穩步發展，商業銀行債券投資迅速增長。但債券投資核算明顯滯后，與國際財務報告準則相關規定有著顯著的差異。因此，充分借鑒國際財務報告準則中的合理成分，改革和完善商業銀行債券投資的核算，不僅是推動商業銀行會計與國際慣例接軌的重要步驟，也是提升商業銀行債券投資核算水平，增強信息透明度，加強風險管理，促進債券投資業務健康發展的重要舉措。本文試圖通過對《金融企業會計制度》與國際財務報告準則有關債券投資規定的對比分析，提出中國商業銀行債券投資核算的改革取向。

一、債券投資在商業銀行經營管理中的重要地位和作用

（一）平衡收益與風險的重要工具

商業銀行是經營貨幣資金的企業，既要吸收存款，又要通過發放貸款、同業拆放或購買債券等形式，將所吸收的資金有效地加以運用，以賺取合理的利差。同時，商業銀行以安全性、流動性和效益性為經營原則，強調風險與收益的平衡。并通過有效的資產組合，去化解風險，提高收益。貸款無疑是銀行資金運用最重要的手段，但是貸款的發放不僅要有客戶需求，而且要充分考慮到貸款的風險。長期以來我國銀行貸款質量不高。呆壞帳多的現狀，說明貸款風險很大。而債券投資相對于貸款而言，雖然名義收益率相對較低，但其風險較小，收益穩定。相對于存放和拆放資金而言，收益又較為可觀。而且，根據經營管理的需要，通過期限匹配，可以保持債券投資較好的流動性，以滿足流動性管理的需要。因此，債券投資的特點決定了銀行在沒有即時和可靠的貸款投放渠道的情況下，為了保證資金的使用效率。必然會將大量的資金投入債券市場，通過購買債券，取得相對穩定的收益。

（二）具有良好的市場和發展空間

這些年來，隨著積極財政政策的實施和央行運用貨幣政策工具的需要，財政部和人民銀行發行了大量的政府債券和央行票據，這些債券和票據具有流動性好、收益穩定、風險低等特點，為商業銀行債券投資提供了良好的市場。

同時，中國金融體制改革的不斷深化，也促進了商業銀行債券投資業務的快速發展。如政策性商業銀行成立后，為解決自身資金不足的問題。發行了大量債券，商業銀行成為這些債券的購買主體；1998年，為支持國有商業銀行的改革。財政部向四大國有商業銀行定向發行2700億元特別國債，以補充資本金；1999年，四大資產管理公司為接受國有商業銀行剝離的不良貸款，定向發行了約14000億元資產管理公司債券；2004年，在中國銀行和中國建設銀行股份制改革中，央行發行了專項票據，用以購買兩家銀行的可疑類貸款；商業銀行為提高資本充足率，發行了長期次級債，商業銀行也是這些債券的購買主體。

（三）國內商業銀行的第二大資產

隨著債券投資的不斷增長，已成為國內商業銀行僅次于貸款的第二大金融資產，也是收入的主要來源之一。從四大國有商業銀行2002年-2004年年報中可以看出，債券投資占四大國有商業銀行資產總額的20％以上。具體數字見表1：

表1

單位：人民幣億元

2002年

債券投資 總資產 占比 工行 9，338　 47，768　 19.55％ 農行 4，202 29，766 14.12％ 中行 6，927 28，541 24.27％ 建行 6，765 30，832　 21.94％ 合計 27，232　 136，906　 19.89％

續表1

單位：人民幣億元

2003年

債券投資 總資產 占比 工行 10，918 　 52，791　 20.68％ 農行 5，763 34，940 16.49％ 中行 6，999 31，402 22.29％ 建行 7，744 35，543　 21.79％ 合計 31，424 154，676 20.32％

續表1

單位：人民幣億元

2004年

債券投資 總資產 占比 工行 12，354 　 56，705　 21.8％ 農行 7，731 40，138 19.3％ 中行 9，776 39，799 24.6％ 建行 10，912 39，048 27.9％ 合計 40，773 175，690 23.2％

注：數字來源于中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行和中國建設銀行2002年一2004年年報，中國農業銀行的數字中包含了股權投資。

從表1數據可以看出：

1.無論相對額還是絕對額，債券投資都在商業銀行中占據重要地位。如2004年，四大國有商業銀行的債券投資余額為4.08萬億元，占資產總額的23.2％。

2.總體來看，債券投資在資產總額中的占比逐年提高，2002年～2004年分別為19.89％、20.32％和23.2％。

3.債券投資的增長速度要快于資產總額的增長速度。2003年和2004年債券投資增長速度分別為15％和29.7％，分別比資產總額的增長速度高出2％和13.5％。

近年來，商業銀行對債券投資的交易和管理日漸重視，如四大國有商業銀行都設置了專門的資金部門，并在境內外設立資金交易中心。專門從事以債券投資為主體的資金交易。同時也越來越關注投資收益水平的提高和風險的有效控制，要求對債券投資核算中存在的分類不、計量不規范、信息不透明、與國際財務報告準則不接軌等問題盡快加以解決。

二、商業銀行債券投資核算的比較分析

從以上分析可以看出，債券投資在商業銀行中具有重要地位和作用，但國內商業銀行債券投資的核算，卻明顯滯后于債券投資的發展。不能很好地滿足債券投資的管理要求。

債券投資的核算是中國會計準則與國際財務報告準則之間最顯著的差異之一。對于我國商業銀行而言，關于債券投資的核算主要執行《企業會計準則-投資》和2001年11月27日頒布的《金融企業會計制度》（以下合稱《金融企業會計制度》）中的有關規定，二者在債券投資核算方面的規定基本相同。國際財務報告準則關于商業銀行債券投資的規定主要包括《國際財務報告準則第32號-金融工具：披露和列報》、《國際財務報告準則第39號-金融工具：確認和計量》（以下合稱“國際財務報告準則”）中的有關規定。《金融企業會計制度》和國際財務報告準則關于債券投資核算規定的主要差異如下：

（一）債券投資的分類

1.《金融企業會計制度》的規定

《金融企業會計制度》按期限將包括債券投資在內的各種投資分為短期投資和長期投資。

短期債券投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的債券；長期債券投資是指持有時間準備超過一年的債券。

2.國際財務報告準則的規定

按照國際財務報告準則，債券投資作為整個金融資產的一部分，按持有意圖被劃分為以下四類：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（A financial asset at fair value through profit or loss）。是指為了從價格的短期波動中獲利而購置的金融資產，以及企業在初始確認時就指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

（2）持有至到期日的投資（Hold—to—maturity Investments）。是指具有固定的或可確定金額和固定期限，且企業明確打算并能夠持有至到期日的金融資產。不包括：①在初始確認時就被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；②初始確認時被指定為可供出售的金融資產；③貸款和應收款項。

（3）貸款和應收款項（Loans and Receivables）。是指有固定或可確定的回收金額。且不在活躍市場上交投的非衍生金融資產。不包括：①打算立即或于近期出售，以及在初始確認時就被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；②初始確認時被指定為可供出售的金融資產。

（4）可供出售的金融資產（Available—for—sale Financial Assets）。是指不歸屬以上三類的金融資產。

3.二者的差異比較

從《金融企業會計制度》和國際財務報告準則的比較分析來看，二者在債券投資分類上存在顯著差異。國內按照資產負債表的流動性列示習慣，將債券投資分為兩類，而國際財務報告準則則按照持有意圖和債券的自身特點。將債券劃分為四類（以下簡稱“債券四分類”）。從國際財務報告準則來看，更加強調債券的持有意圖，以便向報告使用者披露各類債券的風險和收益。

同時，國際財務報告準則還對債券的分類進行一定的限制，以避免管理層改變分類操縱利潤。如國際財務報告準則規定，如果企業將尚未到期的持有至到期日的投資在本會計年度或過去兩個完整會計年度內出售，或轉為可供出售金融資產的金額比例較大（通常指超過該類債券出售和重分類前本金總額的5％），則需對整個持有至到期日的投資組合進行重新分類。

債券四分類是國際財務報告準則債券投資有關規定的核心概念，其關于債券投資的確認、計量和披露的規定都是圍繞債券四分類為基礎進行的，這種分類的差別，也就導致了《金融企業會計制度》和國際財務報告準則在債券投資核算規定上的根本區別。

（二）債券投資的確認

確認是指將符合財務報表要素定義和確認標準的項目納入資產負債表或收益表的過程。

它涉及以文字和金額表述一個項目并將金額包括在資產負債表或損益表的總額中。

在確認環節，《金融企業會計制度》以“取得”和“處置”作為債券投資初始確認和終止確認的標準。國際財務報告準則對債券投資確認的規定較為詳細，強調的是對合同權利的控制或喪失。通常是以交易日或結算日作為確認的時間。這種確認標準。較為符合國際財務報告準則“風險和報酬的轉移”這一概念。但總體來看，二者在債券投資確認方面并無本質的差異，國際財務報告準則對確認的規定較為詳細，更多的是針對衍生金融工具而言。

（三）債券投資的初始計量

計量是指為了在資產負債表和收益表內確認和列示財務報表的要素而確定金額的過程。

計量通常包括兩個方面的，即計量單位和計量屬性。計量單位是指對計量對象就某一屬性進行計量時，具體使用的標準量度。計量單位通常包括名義貨幣單位和不變購買力貨幣單位。從來看，名義貨幣作為計量單位的地位仍很難動搖，因此。會計計量的主要問題是計量屬性的選擇問題。計量屬性通常包括成本、現行成本、可變現價值、現值等。

1.《金融企業會計制度》的規定

《金融企業會計制度》規定，債券投資在取得時應當按照初始投資成本計量。其中：（1）以現金購入的，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，不構成初始投資成本。長期債券投資如果所支付的稅金、手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本；（2）投資者投入的，按投資各方確認的價值作為初始投資成本。

2.國際財務報告準則的規定

國際財務報告準則規定債券投資應以其成本進行初始計量。成本是指付出對價的公允價值，交易費用應在初始計量時計入債券投資的成本。公允價值一般參照交易價格或其他市場價格確定。如果這些市場價格不能可靠地確定，則公允價值應按所有未來現金流量總額的當時市場利率來折現確定。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，不構成初始投資成本。

3.二者的差異比較

從初始計量來看。國內采用歷史成本進行計量，而國際財務報告準則采用公允價值進行計量，二者在計量屬性上存在根本的差別。具體差別在于：

（1）成本的外延不同。在國際財務報告準則下，交易費用必須作為債券的投資成本，而根據《金融企業會計制度》的規定，長期債券投資的交易費用可以直接確認為當期損益，不作為成本。

（2）成本的內涵不同。《金融企業會計制度》規定的成本實際上是歷史成本，而國際財務報告準則規定的成本則是指付出對價的“公允價值”，并對公允價值的確定進行明確規定。

在以市場原則進行交易的情況下，二者并無差別。如銀行直接從債券市場上購買的國債，其買入價（市場價）即公允價值，即成本等于公允價值。但在非市場交易的情況下，二者則存在顯著差異。如商業銀行因政策性原因購入的債券，如果其票面利率低于同期可比債券的市場利率，按國際財務報告準則，該筆債券需按其未來現金流量的現值確定初始投資成本（折現率為同期可比債券的市場利率），因此，該筆債券在入帳時就會產生折價（金額為債券面值與折現值之間的差額），而按《金融企業會計制度》，仍以取得成本作為初始投資成本，由此導致兩套準則下當期利潤和所有者權益的不同。

（四）債券投資的后續計量

1.《金融企業會計制度》的規定

《金融企業會計制度》規定，短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的帳面余額，但已記入“應收利息”科目的利息除外。長期債券投資應當按照票面價值與票面利率按期、確認利息收入。長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

關于減值準備，《制度》規定，短期債券投資期末應按成本與市價孰低計量。長期債券投資應當在期末時按照其帳面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提長期投資減值準備。

可收回金額，是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。

2.國際財務報告準則的規定

國際財務報告準則關于債券投資的后續計量規定，與債券四分類緊密相關，不同債券的后續計量不完全相同。按照國際財務報告準則：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資按公允價值進行后續計量，公允價值的變動直接反映在當期凈損益中；（2）可供出售的債券投資按公允價值進行后續計量，公允價值的變動直接計入資本公積中。當該債券收回和對外轉出時，應將原直接計入資本公積的數額（即公允價值變動累計額）轉出，并計入當期損益；（3）持有至到期日的債券投資和應收款項按照攤余成本進行后續計量。債券溢價或折價的攤銷采用實際利率法。

關于減值準備，國際財務報告準則規定，如果有客觀證據顯示金融資產出現了減值，且減值數額可以可靠地估計，則應確認減值損失。（1）持有至到期日的債券投資和應收款項的減值損失，在損益表中直接加以確認；（2）可供出售的債券投資發生減值損失時。應將原計入資本公積中的公允價值變動累計額相應轉出，并在損益表中加以確認。

3.二者的差異比較

（1）關于攤余成本的確定。《金融企業會計制度》規定攤余成本（即債券溢價或折價的攤銷）可以選擇實際利率法或直線法確定。而按國際財務報告準則，只能采用實際利率法。

國際財務報告準則這一做法與其按公允價值計量（在無法取得公允價值時，以未來現金流量按市場利率折現確定）的思路是完全吻合的。

（2）關于期末計價。《金融企業會計制度》規定長短期投資期末計價分別采用成本與市價孰低法和計提長期投資減值準備，而按照國際財務報告準則，不同債券分類采用不同的計量方法。這種差別主要體現在以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資和可供出售的債券投資上。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資，按《金融企業會計制度》應作為短期債券投資核算，因此，按照成本與市價孰低原則，對該投資只能確認損失，不能確認收益。而按國際財務報告準則，以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資按公允價值進行后續計量，則即可能產生損失（市價低于成本情況下），也可能產生收益（市價高于成本情況下）。

可供出售的債券投資，按《金融企業會計制度》可能作為短期債券投資核算，也可能作為長期債券投資核算。如果是作為短期債券投資核算，其在兩種制度下的差別同上；如果是作為長期債券投資核算，在《金融企業會計制度》下，按成本計價，對債券溢價或折價進行攤銷。而在國際財務報告準則下，是按公允價值進行后續計量，即會隨著市價或市場利率的變化而改變。

（五）不同債券分類之間的轉換

1.《金融企業會計制度》的規定

《金融企業會計制度》規定，金融企業改變投資目的，將短期債券投資劃轉為長期債券投資，應按短期債券投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值：作為長期債券投資新的投資成本。擬處置的長期債券投資不調整至短期債券投資，待處置時按處置長期債券投資進行會計處理。

2.國際財務報告準則的規定

債券被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資，或貸款和應收款項后，不能再轉為其他類別的債券投資；其他類別的債券投資也不能再轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資，或貸款和應收款項。

持有至到期日的債券投資、可供出售的債券投資在符合規定條件時可以轉換。其轉換條件及相關會計處理原則如下：

（1）因持有意圖和能力等因素發生變化，使某債券仍作為持有至到期日的債券投資不恰當的，應將其轉為可供出售的債券投資，并以該債券在轉換日的公允價值結轉，該債券的攤余成本與其公允價值之間的差額，應計入資本公積，直至該可供出售的債券投資終止確認時再轉出計入當期損益。

（2）因部分出售或轉換的金額比例較大，使某債券的剩余部分仍作為持有至到期日的債券投資不恰當的，應將該債券剩余部分轉為可供出售的債券投資，并以該債券剩余部分在轉換日的公允價值結轉，該債券剩余部分的攤余成本與其公允價值之間的差額，應計入資本公積，直至該可供出售的債券投資終止確認時再轉出計入當期損益。

（3）因持有意圖和能力等因素發生變化，或公允價值不再能夠可靠地計量，或持有期限超過了兩個完整的會計年度，使某債券仍作為可供出售的債券投資不恰當的，應將該債券轉為持有至到期日的債券投資，并以該債券在轉換日的帳面價值結轉，成為所轉持有至到期日的債券投資入帳價值。原計入資本公積中的相關公允價值變動累計額，應在該債券的剩余持有期內采用實際利率法攤銷，計入損益；該債券于轉換日的攤余成本與到期時價值之間的差額。應在該債券的剩余持有期間采用實際利率法進行攤銷，計入損益。如該持有至到期日的債券投資在轉換后發生減值，則原計入資本公積中的相關公允價值變動累計額的余額應轉出計入當期損益。

3.二者的差異比較

《金融企業會計制度》僅允許長期債券投資轉為短期債券投資，并按成本與市價孰低原則確定結轉后的債券投資成本。國際財務報告準則僅允許持有至到期日的債券投資、可供出售的債券投資相互轉換，并按公允價值作為結轉后的債券投資成本，且明確了結轉前后債券價值差額的處理方法。由于債券的分類方法完全不同。因此，決定了二者在債券轉換方面的規定存在本質差異。

從國際財務報告準則的規定來看，其強調的是債券投資分類的連續性，因此，對債券的轉換作了明確的限制和規定，其意圖在于限制管理層對債券分類的隨意改變，以扭曲債券初始持有意圖。同時，在轉換后的債券投資價值確認方面，《金融企業會計制度》更多的是從謹慎原則的角度出發，而國際財務報告準則強調的是按公允價值進行計量，以與各類債券投資的初始計量方法保持一致。也體現了國際財務報告準則邏輯的嚴密性和內在思想的統一性。

（六）債券投資的披露

1.《金融企業會計制度》的規定

《金融企業會計制度》對債券投資披露的規定較少，僅要求商業銀行披露金融工具的風險頭寸，如信貸風險、貨幣風險、利率風險、流動性風險等。《企業會計準則-投資》對債券投資披露的規定較為詳細一些，如應披露投資損益、當年提取的投資損失準備、投資的計價方法等。

2.國際財務報告準則的規定

國際財務報告準則對債券投資的披露相當廣泛，主要包括：（1）各類債券投資的分類；（2）風險管理政策；（3）風險頭寸，如信貸風險、貨幣風險、利率風險、流動性風險等；（4）各類債券的期末計量基礎及價值變動的處理方法；（5）對期末采用公允價值計量的債券，應說明其公允價值確定的方法；（6）對須計提減值準備的債券，應說明表明其發生減值的依據。

3.二者的差異比較

從國際財務報告準則關于債券投資披露的有關規定來看，強調對債券投資的完整披露，以向報告使用者提供債券投資分類、風險管理政策、風險暴露及主要會計處理方法等全方位的信息。

（七）造成差異的主要原因

從以上可以看出，《金融企業會計制度》和國際財務報告準則與債券投資核算上存在顯著差異，造成這些差異的主要原因包括以下幾方面：

1.會計環境是制約債券投資核算改革的重要原因。從會計環境角度來看，一方面是要減少管理層通過會計政策操縱利潤的空間。

實行債券四分類，既要考慮到分類的合理性和連續性，又要避免管理層隨意改變分類操縱利潤，二者之間有一個權衡的過程；另一方面，采用債券四分類，需要可靠的公允價值作基礎，在債券市場尚未成熟的情況下，公允價值的取得可能成為障礙，而采用估算技術又會成為管理層粉飾報表的手段。從國內上市企業的表現來看，會計質量不高的現象一直較為突出，因此，防止管理層操縱利潤、粉飾報表是會計準則制定機構考慮的重要因素。

2.國內會計準則制定機構對債券投資核算的相對滯后。1993年以來，國內會計準則和會計制度的研究制定取得了長足進步。通過依托國際財務報告準則，結合中國國情，中國會計國際化水平不斷提高。但相對于企業會計，金融企業會計改革的步伐相對滯后，而對金融企業會計方面的規定，長期以來側重于貸款，而忽略了債券投資。當然。這種現狀與中國會計改革的整體規劃密不可分。但客觀上也導致了商業銀行債券投資核算改革的相對滯后。

3.債券投資核算的改革必然會帶來對準則體系的沖擊。如在計量屬性上采用公允價值、改變資產負債表按流動性分類的做法等，這些改變都構成對現有準則制定的理論基礎的沖擊，需要一個逐步完善和成熟的過程，這在某種程度上也制約了債券投資核算的改革步伐。

三、完善國內商業銀行債券投資核算的若干建議

從以上差異分析，不難看出國際財務報告準則關于債券投資的規定比《金融企業會計制度》更為符合商業銀行的實際情況。財務報表的目標，是提供在決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的信息。能否向財務報表使用者提供相關、可靠的信息，決定了會計職能的發揮程度。如對國內商業銀行而言，在貸款方面，需要披露應計貸款與非應計貸款、貸款的產品、行業、五級分類、抵押狀況等多維度信息。而對于債券投資，僅披露長、短期等少量信息，有悖于債券投資是商業銀行第二大金融資產的客觀實際情況，不利于向財務報表使用者提供相對充分的會計信息。

從國際財務報告準則關于債券投資的規定來看，其主要優點如下：（1）更好地反映經濟業務的實質。債券投資交易的對象雖然都是債券，但其背后所反映的管理意圖卻截然不同。如交易類的債券主要是在保持流動性的前提下獲取合理的價差，而持有到期日的投資主要是為了獲取相對較高的收益。國際財務報告準則關于債券投資一系列規定的核心就是債券四分類，而債券四分類恰恰是按照債券的持有意圖進行分類的，因此，較為完整地體現了管理意圖和風險管理方法。很好地體現了經濟業務的實質。此外，國際財務報告準則對不同種類的債券轉換進行了限制，既有助于減少管理層操縱利潤的空間，又很好地體現了管理層投資策略的變化。而《金融企業會計制度》僅以長短期劃分債券投資。無法完整地反映這種經濟業務的實質。（2）更好地反映企業財務狀況和經營業績。國際財務報告準則以公允價值為主要計量屬性，并根據公允價值的變化，調整債券投資的價筐和損益，有助于更好地體現市場變化對商業銀行財務狀況的。更好地披露經營業績。這種計量方法，能夠及時地反映債券投資風險，對于防范金融風險也具有十分重要的意義。而《金融企業會計制度》以歷史成本作為主要計量屬性，無法及時、動態地反映市場情況的變化。不能充分地反映企業財務狀況和經營業績。（3）向財務報表使用者提供更加完整、充分的信息。國際財務報告準則在債券四分類和相應的確認、計量的基礎上，完整地披露了各類債券的信息，有助于財務報表使用者的經濟決策，更加符合財務報表的目標要求。

國際財務報告準則關于債券投資的核算規定。是以債券市場的成熟為重要前提的。而國內債券市場的日漸成熟以及商業銀行在海外成熟市場上債券投資的增加，為改革商業銀行債券投資核算提供了可靠動因和奠定了良好基礎，可以說。改革商業銀行債券投資核算的外部環境基本成熟。

完善商業銀行債券投資的核算，需要從準則及制度制定和商業銀行內部管理兩個方面著手，即在會計準則和會計制度的制定上，要加快實現與國際財務報告準則的接軌；在商業銀行內部管理上，要抓緊做好按債券四分類進行核算和管理的準備工作。

（一）借鑒國際財務報告準則的合理成分，完善商業銀行債券投資的核算規定

從準則和制度制定的角度來看，關鍵是要抓緊引入國際財務報告準則中的合理成分，提升商業銀行債券投資核算的國際化水平。

借鑒國際財務報告準則。關鍵是要引入其債券四分類的概念以及相應的確認、計量和披露的一系列規定，以提高商業銀行信息披露的透明度，強化商業銀行風險防范能力。有關具體規定，在前述中已做論述，在此不再重復。

需要說明的是，在引入國際財務報告準則有關規定時。需要對持有至到期日的投資進行明確限制，包括提前出售或重分類等情形，以避免管理層隨意改變分類，調節利潤。同時，考慮到中國實際情況，在過渡期安排上，對于商業銀行以前年度因政策性原因購入的債券，可以不進行追溯調整，以減輕商業銀行執行新制度所帶來的財務壓力。

（二）改進商業銀行資產負債表的列示方式

在引入債券四分類概念的基礎上，需要相應改革商業銀行資產負債表的列示方式。目前商業銀行資產負債表與一般工商企業相同，采取長、短期分別列示的方法。而債券投資的四分類并不區分長、短期，因此，必將導致商業銀行資產負債表列示習慣的全面改變。商業銀行資產負債表應按客戶存款、客戶貸款及墊款、債券投資等資產負債的性質進行列示，不應按流動性的順序進行排列。

實際上，由于商業銀行是經營貨幣資金的企業。按流動性方式列示資產負債表，不僅不符合商業銀行的自身特點，也與國際慣例不符。

《國際財務報告準則第30號一銀行和類似金融機構財務報表中的披露》中明確提出，　“流動性項目和非流動性項目不分開列報，因為銀行大多數的資產和負債都能夠在近期內變現或結算”。對于商業銀行流動性，可以通過在報表附注中披露資產負債的償還期加以解決，對報告使用者來說，并不影響信息的完整性。

（三）提前做好按債券四分類進行核算和管理的準備工作

會計最終是反映經濟業務的實質，如果經濟業務沒有根本性的變化，會計改革就缺乏內在的意義。債券投資的核算亦然。采用債券四分類，首先一點商業銀行必須切實按照債券四分類要求，對債券帳戶進行細分和管理；其次才是從核算上對債券進行如實反映和披露。

按照債券四分類進行核算和管理，主要包括以下內容：（1）建立債券帳戶細分的原則。即根據債券四分類的定義，結合債券的持有意圖和自身特點，明確每一類債券的劃分標準；（2）對債券投資組合進行細分。即根據債券帳戶細分原則。確定每一個債券帳戶的歸屬；（3）建立四類帳戶的管理原則。即針對不同債券的性質。確定相應的投資策略、授權管理、交易管理、風險監控手段等，其中在風險監控方面，市值重估應及時進行，并分別確定每類帳戶相應的風險控制指標及其限額；（4）建立機系統，實現對交易和核算的自動處理和監控，包括通過系統對攤余成本的自動計算和公允值與成本的自動匹配，保證會計信息的真實、客觀、及時、完整。

目前商業銀行持有的債券主要包括政府債券、金融債券和央行票據等。因此，從債券細分角度來看，各類債券帳戶可以按以下原則進行細分：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券。主要是銀行以短期交易為目的債券，包括：（1）流動性高、買賣價差小、易于交易的政府債券、金融債券和央行票據； （2）交易員自營帳戶中根據市場判斷建倉的債券；（3）滿足日常柜臺做市報價需要的柜臺報價券種等。

2.持有至到期的債券。主要銀行以持有到期為目的并具備相應融資能力的債券。包括：（1）以前年度行政攤派的部分低收益、流動性差的柜臺交易國債（少量為滿足日常柜臺交易需要的國債則需劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券或可供出售的債券）；（2）由國家開發銀行、中國進出口銀行等政策性銀行發行的流動性較差的金融債券；（3）商業銀行發行的收益較高、資信較好的次級債券或普通金融債；（4）通過承擔流動性風險和信用風險以提高收益的企業債（主要是外幣企業債）；（5）流動性好、有市場報價的可贖回、可回售債券等。

3.貸款和應收款項。主要是缺乏市場報價的債券，包括：（1）市場報價不活躍的政策性金融債；（2）流動性差、市場報價不活躍的可贖回、可回售債券；（3）非流通的特別國債和憑證式國債；（4）缺乏市場報價的超長期國債、政策性金融債及其他金融債等。

第3篇：長期債券投資范文

一、會計科目不同

《準則》設置了150個一級科目，除適用于特殊行業的50多個科目外，其他90多個一級科目適用于一般企業，《小準則》設置了66個一級科目，而《小制度》設置了60個一級科目。《小準則》的科目名稱，除“短期投資”和“長期債券投資”外，其他科目與《準則》科目名稱完全一致。除個別科目外（如長期借款、資本公積、營業稅金及附加等），科目核算內容與《準則》也基本相同。但是《小準則》與《小制度》相比，會計科目發生了較大變化，除取消了“待攤費用”、“預提費用”，增加了“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“累計攤銷”等科目外，很多科目名稱均發生了變化。

二、采用歷史成本計量屬性

在會計計量方面，《小準則》要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量。不再采用公允價值、可變現凈值和現值等會計計量屬性。如對小企業的資產要求按照成本計量，不允許計提任何資產減值準備，包括《準則》中允許計提的壞賬準備、存貨跌價準備等，實際發生的資產損失確認方法向《企業所得稅法》中的界定標準看齊，以消除減值準備計提導致的暫時性差異；對小企業的負債按實際發生額入賬，不考慮其公允價值，另外，借款利息確認時也不需采用實際利率法，直接按本金乘以借款合同利率計算利息費用即可；對小企業融資租入固定資產計量時，無需再考慮租賃資產的公允價值以及最低租賃付款額現值，而直接按照合同約定的付款總額加上相關的稅費入賬。這種單一的計量屬性雖然會相對降低會計信息的真實性，但卻可以大大簡化小企業的賬務處理。

三、存貨處理方面的變化

《小準則》存貨類科目除刪除了“發出商品”和“存貨跌價準備”科目外，其他科目基本照搬《準則》的規定。科目設置與《小制度》相比，變化較多。具體處理方面的變化如下：（1）取消發出存貨后進先出法。這個規定是向《準則》靠攏。主要在于采用后進先出法計算的存貨項目的金額不能準確地反映期末存貨的實際價值，會嚴重歪曲存貨的實際價值，在持續通貨膨脹情況下尤為如此。（2）存貨盤盈盤虧的處理。《小制度》中被取消的“待處理財產損溢”科目在《小準則》中得以恢復，核算內容與以前相同。另外，《小準則》規定，存貨盤盈盤虧均計入營業外收支項目，盤盈不再沖減“管理費用”。

四、簡化了對外投資核算

《小準則》將企業的對外投資劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權投資，沿用《小制度》中的方法，并未采用《準則》中對金融資產按交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資等的劃分方式，但調整和簡化了部分核算方法。具體反映在以下方面：（1）短期投資收到股利或利息時的處理。《小準則》規定，短期投資在持有期間實際收到的股利或利息計入投資收益。這個規定與《準則》中交易性金融資產的處理相似。而與《小制度》規定的“短期投資在持有期間實際收到股利或利息時，沖減投資成本”不同。（2）長期債券投資溢折價攤銷的處理。《準則》規定，債券的溢折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小準則》規定，債券的溢折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。這個規定與《小制度》中長期債權投資的處理相似。（3）長期股權投資的后續計量。《小準則》要求小企業統一采用成本法對長期股權投資進行會計處理，刪除了《準則》和《小制度》中允許采用的相對復雜的處理方法——權益法。并明確指出長期股權投資損失在實際發生時計入“營業外支出”，不再通過“投資收益”核算。

第4篇：長期債券投資范文

第一，重要性原則在收入準則中的實際運用。投資企業直接擁有被投資單位20％以下的表決權資本，但符合下列情況之一的，其實質上也對被投資單位具有重大影響：一是在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。在該情況下，由于投資企業在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表，可以通過該代表參與政策的制定，從而達到對被投資單位施加重大影響；二是參與被投資單位的政策制定過程。在該情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響；三是向被投資單位派出管理人員。在該情況下，投資企業通過向被投資單位派出管理人員，管理人員有權力并負責被投資單位的財務和經營活動，進而對被投資單位施加重大影響；四是被投資單位依賴投資企業的技術資料。在該情況下，由于被投資單位的生產經營需要依賴投資企業的技術資料，從而表明投資企業對被投資單位具有重大影響。若僅按照20％的表決權資本這一定量標準來判斷，則會引起判斷失誤，從而造成會計差錯。

第二，重要性原則在關聯方關系及其交易的披露準則中的實際運用。會計中重要性原則的運用體現于會計核算的全過程，在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。我國《企業會計準則――關聯方關系及其交易的披露》規定，直接或間接地控制一個企業10％或以上表決權資本的個人投資者，應認定為主要投資者個人。關聯方之間的交易按照重要性原則分別情況處理：一是零星的關聯方交易，如果對企業財務狀況和經營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。例如，B企業為A企業的聯營企業，B企業當期從A企業購入一臺閑置不用的計算機，其賬面價值2萬元，經雙方協議，B企業按照市場公允價格1.5萬元購入。由于A、B企業日常經營中很少有業務往來，這次交易是其成為關聯方關系五年來的第一次，并且對A、B企業的財務狀況和經營成果影響較小或幾乎沒有影響，對該交易可以不予披露。二是對企業財務狀況和經營成果有影響的關聯方交易，如果屬于重大交易(主要指交易金額較大的，如銷售關聯方產品的銷售收入占本企業銷售收入10％及以上的)，應當將關聯方以及交易類型披露。如果關聯方之間屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計報表使用者正確理解企業財務狀況、經營成果為前提。三是在判斷各方是否存在關聯方關系時，不能簡單地理解關聯方的判斷標準，而應當遵循實質重于形式和重要性原則，對涉及的各方關系應當透過現象看本質。同時，對于關聯方交易的實質及結果還應運用會計核算原則，加以正確的確認和計量。

第三，重要性原則在資產負債表日后事項準則中的實際運用。資產負債表日后銷售退回的處理我國《企業會計準則――資產負債表日后事項》對于資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，以表明依據資產負債日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應依據新發生的情況對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。對于資產負債表日企業確認為已經銷售，并在會計報表上反映，但在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間所取得的證據證明該批已確認為銷售的物資確實已經退回，應作為調整事項，進行相關的賬務處理，并調整資產負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產、負債、所有者權益等項目。值得說明的是，資產負債表日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資，在報告年度的資產負債表日后退回，也包括報告年度前銷售的物資，在報告年度的資產負債表日后退回。但除資產負債表日后事項規范的銷售退回外，其他的銷售退回均沖減退回當期的收入、成本。重大會計差錯的定義，我國《企業會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規定企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。一年內到期的長期債券投資的披露，我國企業會計制度規定，對于將在一年內到期收回的長期債券投資應從“長期債權投資”賬戶余額中扣除并單列在資產負債表的流動資產項目中。一年內到期的長期負債的披露同上，應分別從“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等賬戶中扣除并單列在流動負債項目中。內部固定資產交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規定》內部固定資產交易發生不多，或其交易對企業集團財務狀況和經營成果影響不大的，也可以將其視為企業集團外交易不進行抵銷處理。

第四，重要性原則在其他項具體準則中的實際運用。我國企業財會法規中規定的對“應付債券”、“長期債權投資”、“長期股權投資”分設明細賬予以核算，將企業的各種往來款項分為“應付賬款”與“其他應付款”、“應收賬款”與“其他應收款”，有關存貨如包裝物的核算，實務中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現了重要性原則的要求。

第5篇：長期債券投資范文

按照《企業會計準則》，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如果資產存在發生減值的跡象，應當進行減值測試，計提減值準備并確認資產減值損失。依據《小企業會計準則》，資產不再計提減值準備，當小企業資產確實發生損失時，要確定參照《企業所得稅法》中的有關認定標準，標準如下：小企業發生下列資產損失，以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除：在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；各項存貨發生的正常損耗；固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，等等。以固定資產損失為例：（1）固定資產盤虧、丟失、被盜損失時，報經批準前，借記待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢、累計折舊；貸記固定資產。已經批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出；貸記待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢；（2）固定資產報廢、毀損、出售、對外投資損失時，報經批準前，按固定資產清理會計處理方法處理。已經批準后，借記營業外支出；貸記固定資產清理。小企業法則下采用歷史成本計量，固定資產不再計提資產減值準備；確實發生虧損等損失時，直接做虧損的賬務處理。因此，少了一道賬務處理程序，簡化了會計核算工作。

二、統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。債券攤銷的實際利率法是指各期的利息費用以實際利率乘以期初應付債券賬面價值而得。由于債券的賬面價值逐期不同，因而計算出來的利息費用也就逐期不同。在溢價發行的情況下，債券賬面價值逐期減少，利息費用也就隨之逐期減少；反之，在折價發行的情況下，債券賬面價值逐期增加，利息費用因而也逐期增加。當期入賬的利息費用與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價或折價。而直線法是指將債券的溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法。這種方法簡單方便，又便于理解。

三、統一采用成本法核算長期股權投資

第6篇：長期債券投資范文

    關鍵詞:會計政策 納稅籌劃

    1 長期債券投資對納稅籌劃的影響

    企業籌集資金的一個重要方式是發行企業債券。債券可以等價發行,也可以溢價發行或折價發行。在溢價或折價發行時,必須在發行期內進行攤銷。溢價或折價攤銷進入財務費用,沖減利息費用或增加利息費用。利息費用作為扣除項目,在計算應稅所得時可以從所得里扣除,納稅人利息費用的多少直接影響納稅人應納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實際利率法兩種,兩種方法計算出來各年的攤銷額是不同的。因此,企業債券溢(折)價攤銷要對納稅人每年的應納所得稅額產生影響。

    2 企業債券溢價發行對納稅籌劃的影響

    2.1 企業債券溢價發行的直線攤銷法 企業債券溢價發行的直線攤銷法是指將債券的溢價按債券年限平均分攤到各年沖減利息費用的方法。

    [例]大盛公司1994年1月1日發行債券100000元,期限為5年,票面利率為10%,每年支付一次利息。公司按溢價108 030元發行,市場利率為8%。

    2.2 企業債券溢價發行的實際利率法 企業債券溢價發行的實際利率法是以應付債券的現值乘以實際利率計算出來的利息與名義利息比較,將其差額作為溢價攤銷額[15]。其特點是使負債遞減,利息也隨之遞減,溢價攤銷額則相應逐年遞增。仍以上例為例,該公司債券溢價發行

    債券攤銷方法不同,不會影響利息費用綜合,但要影響各年度的利息費用攤銷額。如果采用直線攤銷法,前幾年的溢價攤銷額都為1606元,而實際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元,前少后多。前幾年的利息費用則大于直線法的利息費用,如93年多出248元,94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此,由于貨幣的時間價值,大多數企業愿意采用實際利率法,對債券的溢價進行攤銷。

    3 結論

    稅收籌劃是納稅人在履行法律義務的前提下,運用稅法賦予的權利,通過對企業經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,盡可能節約納稅的一種方法和手段。企業實現稅收籌劃的途徑有很多,會計政策選擇是其中之一。通過會計政策選擇進行稅收籌劃,不影響企業正常的生產經營活動,受企業內外部的經濟、技術條件約束最小,籌劃成本最低,因而,最具有可操作性。那么,稅收籌劃是否會成為企業會計政策選擇的動機,在此動機下進行的會計政策選擇將產生什么樣的經濟后果?基于對資產會計政策的選擇對納稅籌劃產生的影響進行的研究,就為企業提供了更多地合理避稅的方案選擇。

    參考文獻:

    [1]荷蘭國際財政文獻局.國際稅收辭匯[M].北京:中國財政經濟出版社.2003,198.

    [2]梅格斯.會計學[M].北京:中國財政經濟出版社.2004,776.

    [3]印度稅務專家N.J.雅薩斯威.個人投資和稅收籌劃[M].北京:經濟科學出版社.2002,49.

第7篇：長期債券投資范文

一、《小企業會計準則》實施現狀

財政部要求小企業在2013年1月1日起開始執行《準則》。然而，仍有很多小企業并沒有跟進，一些小企業對《準則》并不領情，繼續使用《企業會計制度》和《小企業會計制度》。即便現在《小企業會計制度》已經廢止，但是目前仍舊有小企業因細節繁瑣而拒絕更改。

例如，某省《小企業會計準則在企業中的實施情況研究》課題組在省內4個地區開展了小企業問卷調查，并進行實地調研。在對小企業的調查問卷中，共發放調查問卷600份，收回416份，有效問卷391份。調查問卷結果顯示，執行了《小企業會計準則》的小企業占到了74%左右，25%左右的小企業未執行《小企業會計準則》，還有6.9%的小企業仍在執行《小企業會計制度》。在被走訪的31家企業中，配備專門財務機構并有2人以上財務人員的小企業僅有2家，聘請兼職會計的有19家，大多數小企業仍然采取的是記賬或委托記賬。實地調查還發現，許多企業還是“穿新鞋走老路”，按老的《小企業會計制度》做賬，按新的《小企業會計準則》報表框架填制報表，對有沖突的部分則憑會計人員理解隨意填列。

二、《小企業會計準則》的解讀

（一）《小企業會計準則》頒布的意義

1、小企業會計準則的頒布使小企業會計進一步與國際趨同，健全了我國企業會計標準體系。我國于2005年建成的企業會計準則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業有效實施，得到了國內、國際社會的普遍認可，但這套準則體系的實施范圍不包括小企業。2004年制定的小企業會計制度，相關內容又早已過時，實際工作中無所適從。同時，國際會計準則理事會于2009年7月制定了《中小主體國際財務報告準則》，引起了國際社會的廣泛關注。為此，在遵循基本準則的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念基礎上，頒布了《小企業會計準則》，既保持自身體系完整，又與《企業會計準則》有序銜接。由此，《企業會計準則》和《小企業會計準則》形成了基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業和小企業，彌補了過去小企業會計核算的制度空缺。

2、《小企業會計準則》有助于貫徹落實國家和自治區扶持小型微型企業發展的政策。小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，加強小企業管理、促進小企業發展是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。據有關資料統計，在所有477萬戶企業中，小企業數量占97.11%、從業人員占52.95%、主營業務收入占39.34%、資產總額占41.97%。為此，中央高度重視支持小企業發展，先后于2003年出臺《中小企業促進法》、2005年出臺《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展的若干意見》（國發[2005]3號），特別是2009年9月，國務院印發《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號），提出了進一步扶持中小企業發展的綜合性政策措施。在這種形勢下，頒布《小企業會計準則》有利于規范小企業會計核算，加強企業內部管理，提高經營管理水平；有利于促進更多的小微企業建立健全賬簿，依法享受繳納企業所得稅優惠；有利于反映小微企業的財務會計信用，改善小企業融資環境。

3、《小企業會計準則》與我國稅法進一步協調，既有助于稅務部門加強稅收征管、又有助于銀行進行信貸決策，防范金融風險。稅務部門和銀行部門是小企業主要的外部會計信息使用者。按稅法要求，稅務部門對企業應采用查賬方式征收企業所得稅，但長期以來，因為小企業會計信息質量不高，而不得不實行核定征收方式征收所得稅。同樣因為小企業會計信息質量不高，銀行在對小企業貸款管理中，更多依賴的不是小企業的財務報表。而《小企業會計準則》的實施，大大減少了職業判斷的內容，從制度上規范了小企業的會計工作，提高了小企業的會計信息質量，滿足了稅收的信息需求，有助于稅務部門查賬征稅、提高稅收征管質量、實現公平稅負；也有助于銀行進行信貸決策，從而對小企業貸款風險進行有效管理。

（二）《小企業會計準則》的核算特點。《小企業會計準則》借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業規模較小、業務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業判斷的內容與空間。具體體現在以下幾方面：

1、統一采用歷史成本計量。在會計計量方面，《企業會計準則》規定，企業可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業會計準則》僅要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量。

（1）對小企業的資產要求按照成本計量，不再要求計提資產減值準備，資產實際損失的確定參照了《企業所得稅法》中的有關認定標準。

（2）對小企業的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。

（3）對小企業融資租入固定資產的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。

（4）對小企業的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發生額入賬；對小企業借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。

（5）在收入確認方面，不再要求遵循實質重于形式的原則，而是要求小企業采用發出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點。在收入計量方面，不再要求小企業按照從購買方已收或應收的合同或協議價款或者應收的合同或協議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協議價款確定收入的金額。

2、統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。

3、統一采用成本法核算長期股權投資。在長期股權投資的后續計量方面，《企業會計準則》規定，長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業會計準則》則要求小企業統一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。

4、固定資產折舊年限和無形資產攤銷期限的確定應當考慮稅法的規定。《企業會計準則》規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規定。而《小企業會計準則》規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

《企業會計準則》規定，企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷；企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。而《小企業會計準則》規定，無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷；小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

5、長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致。《企業會計準則》規定，“長期待攤費用”科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等，其核算內容、攤銷期限與企業所得稅法及其實施條例存在較大的差異。而《小企業會計準則》對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業所得稅法及其實施條例的規定完全一致。《小企業會計準則》規定，小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。

6、資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）。《企業會計準則》規定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而《小企業會計準則》規定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

7、采用應付稅款法核算所得稅。《企業會計準則》要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。而《小企業會計準則》要求企業采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。

8、取消了外幣財務報表折算差額。《企業會計準則》規定，企業對境外經營的財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。折算產生的差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。而《小企業會計準則》要求小企業對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。這樣，小企業既不會產生外幣財務報表折算差額，也減少了外幣財務報表折算的工作量。

9、簡化了財務報表的列報和披露。小企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注四個組成部分，小企業不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。考慮到小企業會計信息使用者的需求，《小企業會計準則》對現金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息。此外，小企業財務報表附注的披露內容大為減少、披露要求也有所降低。

10、統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。《企業會計準則》要求企業根據具體情況對會計政策變更采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。而《小企業會計準則》要求小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。

三、制約《小企業會計準則》實施的原因

既然《小企業會計準則》是立足于小企業的基本情況制定的，能夠為企業減負，提高企業會計核算、財務管理水平和整個企業管理水平，為何小企業反而“不領情”，對《小企業會計準則》說“不”呢？

（一）我國財政部強制執行《小企業會計準則》的力度不足。并沒有強制要求小企業執行《準則》。企業財務人員不是不畏懼檢查甚至處罰，但是現在相比稅務方面的處罰，針對執行會計準則方面處罰不多見。

（二）財務人員的素質和能力有欠缺。由于中小企業投資規模小、組織結構簡單、資金有限等眾多限制性條件，財務人員整體素質不高，對《準則》的理解只是一知半解，國家對《準則》實施的培訓也沒有及時跟進，現在是否在執行《準則》，怎樣執行《準則》并不知情。再加上這些年會計制度（準則）改來改去，讓企業財務人員不好接受，懷有一定的抵觸心理。

（三）小企業管理層執行準則的主動性不夠。小企業領導者和非財務專業的管理人員，由于缺乏必要的財務管理知識，尤其不了解《準則》與《小企業會計制度》相比有哪些變化。而且，小企業實施《準則》后，對企業財務管理有了更高的要求，賬務處理沒有之前實施《小企業會計制度》時那么靈活。企業財務部門組織實施《準則》得不到必要的支持與配合。

四、強化落實《小企業會計準則》實施的措施

（一）加強對小企業進行《準則》的培訓，提升小企業會計人員的職業判斷和實務操作能力。集中攻堅，通過在崗培訓、專題學習、研討座談等方式讓更多小企業的財務人員能真正理解《準則》，盡快、盡早、盡可能地全面掌握執行中可能會出現的問題，抓住重點，深入研究，積極應對。

（二）提高小企業執行準則的主動性。通過多形式、多渠道的宣傳，使小企業負責人認識到執行準則在提供決策有用信息、加強內控、減輕納稅負擔等方面的優勢，使其真正在思想上重視會計核算，積極指導小企業做好新舊制度的銜接轉換工作，并為執行準則營造良好的制度環境和物質條件，同時加大小企業實施準則的外部推力。

第8篇：長期債券投資范文

關鍵詞：小企業；會計核算；分析

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年3月19日

我國400多萬戶企業中，小企業占97.11%、從業人員占52.95%、主營業務收入占39.34%、資產總額占41.97%。針對小企業的實際情況，2009年9月國務院了《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》，2004年4月財政部《小企業會計制度》，2011年10月財政部《小企業會計準則》。此舉標志著我國適用于大中型企業的《企業會計準則》和適用于小微型企業的《小企業會計準則》的企業會計準則體系基本建成。

我國小企業規模較小、業務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，《小企業會計準則》對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業判斷的內容與空間。

一、統一采用歷史成本計量

《企業會計準則》規定，企業可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業會計準則》僅要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量。

對小企業的資產要求按照成本計量，不再要求計提資產減值準備，資產實際損失的確定參照《企業所得稅法》中的有關認定標準。

按照《企業會計準則》，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如果資產存在發生減值的跡象，應當進行減值測試，計提減值準備并確認資產減值損失。依據《小企業會計準則》，資產不再計提減值準備，當小企業資產確實發生損失時，要確定參照《企業所得稅法》中的有關認定標準，標準如下：

小企業發生下列資產損失，以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除：在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；各項存貨發生的正常損耗；固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，等等。

以固定資產損失為例：（1）固定資產盤虧、丟失、被盜損失時，報經批準前，借記待處理財產損溢―待處理非流動資產損溢、累計折舊；貸記固定資產。已經批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出；貸記待處理財產損溢―待處理非流動資產損溢；（2）固定資產報廢、毀損、出售、對外投資損失時，報經批準前，按固定資產清理會計處理方法處理。已經批準后，借記營業外支出；貸記固定資產清理。

小企業法則下采用歷史成本計量，固定資產不再計提資產減值準備；確實發生虧損等損失時，直接做虧損的賬務處理。因此，少了一道賬務處理程序，簡化了會計核算工作。

二、統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。

債券攤銷的實際利率法是指各期的利息費用以實際利率乘以期初應付債券賬面價值而得。由于債券的賬面價值逐期不同，因而計算出來的利息費用也就逐期不同。在溢價發行的情況下，債券賬面價值逐期減少，利息費用也就隨之逐期減少；反之，在折價發行的情況下，債券賬面價值逐期增加，利息費用因而也逐期增加。當期入賬的利息費用與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價或折價。而直線法是指將債券的溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法。這種方法簡單方便，又便于理解。

三、統一采用成本法核算長期股權投資

《企業會計準則》規定，長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業會計準則》則要求小企業統一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。

權益法下，初始投資時，就要判斷是否調整初始投資成本，具體方法是：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。這時，借記長期股權投資，貸記銀行存款、營業外收入（差額）。持有期時，被投資單位實現盈利或虧損，投資單位都要作長期股權投資損益的調整。盈利時，借記長期股權投資―損益調整，貸記投資收益；虧損時做相反的會計分錄，長期股權股資科目賬面價值減記至零為限；如還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期應收款等的賬面價值減記至零為限。被投資單位所有者權益的其他變動時，也要作賬務處理，借記長期股權投資―其他權益變動，貸記資本公積―其他資本公積（或相反的分錄）。

成本法下，長期股權投資初始投資時應當按照初始投資成本計量，借記長期股權投資、應收股利（包含的已宣告但尚未發放的股利），貸記銀行存款。持有期間，被投資單位宣告發放現金股利或利潤，確認為當期投資收益，借記應收股利，貸記投資收益。

從以上賬務處理可以看出，長期股權投資的成本法比權益法的會計核算簡單得多。權益法下，初始投資時，就要根據初始投資成本和應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額來判斷分別做不同的賬務處理；而成本法下，賬務處理單一。權益法下，被投資單位的權益變動，投資單位都要做賬務處理；而成本法下，被投資單位的權益變動，不需做賬務處理。因此，小企業會計準則下小企業統一采用成本法核算長期股權投資，簡化了賬務處理，簡化了會計核算。

綜上，小企業會計準則更立足于我國小企業發展的實際，簡化了會計核算要求，又與我國稅法保持協調，體現了極其鮮明的特色，是一部為我國小企業“量身定做”的企業會計標準。

主要參考文獻：

[1]財會[2011]17號.小企業會計準則[S].2011.

第9篇：長期債券投資范文

1.債券適合什么樣的投資人？

家庭分成幾個時間段，比如形成期、成長期、成熟期、衰老期，每個期限主攻的投資品種不同，但債券幾乎適合每個階段投資。它風險相對可控，收益比較固定，可以被用來當成資產配置中的“壓艙石”。比如，你投資股票、偏股型基金，很難斷定你未來一段時間的收益。但投資債券后，你就能在確定的期限后，獲得較固定的收益。當然，這些是建立在你買了靠譜的債券，該只債券沒有違約。

2.債券收益如何？

具體到國內，評級高一點的債券中，6%―7%票面利息的一大把。當然，債券并不是單看票面利息收益，一只100元面值的債券，你也有機會在市場上以9 0多元或更低價買入，如果你持有到期，可以享受的收益就包括了價格差，再加上票面利息了。那么，年化收益率超過7%也是輕松的事了。

債券的價格會在100元上下波動，波動劇烈時，可能達百分之十幾。業內人士丁表示，如果債券持有到期，債券的到期收益率=〔100元+票面利率×100×（1-20%）〕/購入全價。這里的20%是針對個人投資者征收的利息稅，企業投資者的這項債券投資利息稅為10%，所以，針對個人投資者降稅的呼聲很高。很多長期債券投資者，只關注買入時債券的到期收益率，并不關注買入后債券價格的漲跌。債券這樣買入即鎖定收益，比起股票買入后只有天知道的收益，靠譜得多。

3.超日違約，債券的風險將如何？

債券的風險主要集中在債券發行方是否違約。在超日債沒有違約之前，中國的債券市場應該是一段剛性兌付的歷史，無論你買入什么樣的債券，幾乎和存款一樣穩賺不賠。自超日債違約后，債券市場或將迎來新的局面。

債券質地如何，主要考驗發行方信用狀況，所以，債券的信用評級至關重要。曾經多位投資債券機構人士對記者表示，他們進行債券投資時，基本不看第三方機構債券評級機構的評分，主要依靠自己的團隊對債券進行研究，形成評分體系，那更具參考價值。第三方的信用風險評級，由于建立在剛性兌付的大環境下，債券評級會存在不客觀的情況。

在超日債違約后，業內人士認為，正是債券的違約，才能讓中國債券市場投資逐步成熟起來，形成良性的投資市場，有利于債券風險評級體系的建構。評級機構對風險較高的債券會給出謹慎的評級，拉開好壞債券的評級差距，更有利于投資者辨別債券基金的風險評級。

4.債券可在證券賬戶交易購買

目前個人想方便地投資債券，最便捷的方式是通過證券賬戶買賣。通常大家只知道證券賬戶就是買賣股票，其實不然，證券賬戶還可以買賣很多基金、國債逆回購和債券。本文談到的債券投資都是證券交易所債券，簡單說就是在交易所交易，可以用你的股票賬戶買賣的債券。

債券單位為“張”，1張為100元，最低交易單位為1手，1手=10張，也就是10 0 0元，1000元就是交易所債券的交易門檻。

5.如何購買債券？你可以登陸股票賬戶后，點擊債券一欄，出現整個在交易所交易的債券。除去GC打頭的國債外，其他基本上是企業債、城投債和可轉債為主。因為債券投資日內波動非常小，所以購買債券的方法，最好是點擊總手數，對債券的成交量做一個排名。這樣，你可以從中優選出成交量比較活躍的債券，畢竟投資的一個重要考慮是流動性的問題，買了能賣掉很重要。

根據成交量的排名后，你就需要具體看每只債券的信息，需要著重關心這幾點：債券發行人、票面利率、發行年限、派息日期、信用評級、債券擔保情況、回購條款等。優選出企業良好、評級較高、票面利率比較不錯的債券，再根據個人投資的期限，購買具體債券。

交易所債券購買的方式和購買股票一樣，輸入債券代碼、買入價和數量即可。交易所債券的信息和交易代碼，可以通過上證交易所和深證交易所網站的信息披露中債券信息欄目下查詢，或者在股票交易軟件中輸入“S Z Z Q”（深圳債券簡稱）或“SHZQ”（上海債券簡稱），再選擇具體的債券，按F10查詢具體信息。

和股票買賣不同的是交易所債券是T+ 0交易，無印花稅和過戶費，手續費最高為萬分之二（可以找券商談降傭，有談到萬分之一以下的）。特別要注意，債券是所謂的凈價交易，全價結算。在股票軟件中輸入債券代碼，看到和股票一樣的買5賣5的價格，是所謂的凈價，在買5下的信息欄會顯示該債券的應計利息和全價。全價=交易價格（凈價）+應計利息。你為每張債券最終付出的成本為全價，而不是凈價。

6.債券注重分散投資

《投資與理財》專欄作家喬嘉認為，債券投資中最為重要的是分散風險。債券和股票投資中分散風險的重要性區別很大。債券投資博弈的是未來的確定性。當投資者把資金通過債券借給債券發行人時，最為期待的是世界從此不變，若干年之后，債券發行人還利息和本金。可是，對于股票投資者就是截然相反的思路了。