稅費征管論文精選(九篇)

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第1篇：稅費征管論文范文

關(guān)鍵詞：非稅收入 管理 有效配置 監(jiān)管

一、關(guān)于政府非稅收入的涵義和特點

（一）政府非稅收入的涵義

非稅收入是指國家政府、各級機關(guān)、事業(yè)單位及其他社會團體依法行使政府職能、政府聲譽、國有資源、國家資產(chǎn)，提供公共服務(wù)，從中取得用于社會公共所需求的財政資金，是政府收入的一部分。

（二）政府非稅收入的特點

政府非稅收入的特點主要表現(xiàn)為靈活性、非普遍性、資金專屬性以及不穩(wěn)定性。政府非稅收入是與稅收收入相對的，在我國法律法規(guī)的范疇內(nèi)，可按照特殊環(huán)境下或特定地區(qū)的受益性原則，選擇收費、籌集基金和罰款等方式，即具有靈活性。政府非稅收入主要來源于特定的環(huán)境、經(jīng)濟等和特殊的使用用途，不針對廣大全民收取，即具有非普遍性。政府非稅收入的用途多與其征收的來源緊密關(guān)聯(lián)，即具有資金專屬性。政府非稅收入與征收對象、征收多少和被征收對象的行為有著直接的關(guān)系，所以，政府非稅收入是政府收入的補充，是稅收的輔助形式，即具有不穩(wěn)定性。

二、政府非稅收入管理中存在的問題

（一）政府非稅收入的監(jiān)管體系不健全

目前，我國政府非稅收入不斷持續(xù)增長，政府非稅收入的監(jiān)管存在不規(guī)范制度現(xiàn)象。首先，政府非稅收入的內(nèi)部監(jiān)管采用實地監(jiān)繳和專項檢查等方式。但是在實際監(jiān)管的工作中，主要是政府非稅收入種類多，而且過于分散，致使監(jiān)督政府非稅收入的主體不清楚，進而其主體的多元化限制了監(jiān)管職能的作用。其次，政府非稅收入的外部監(jiān)管是指立法機關(guān)、紀(jì)委部門、新聞媒體和社會公民等。政府各部門崗位更換調(diào)動頻繁，部門之間缺乏工作程序上的協(xié)調(diào)效果，同時，社會媒體和公民對相關(guān)法律制度意識薄弱，不能有效地及時舉報違法等事宜。

（二）政府非稅收入的預(yù)算管理存在漏洞

現(xiàn)階段，政府非稅收入的預(yù)算仍是使用“預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外”，預(yù)算制度沒有統(tǒng)一化，未能貫徹部門和綜合預(yù)算的管理制度，削弱了政府非稅收入的管理職能，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

一方面，預(yù)算管理制度沒有徹底執(zhí)行收支均衡，政府非稅收入編到預(yù)算執(zhí)行時，政府非稅收入的管理部門和執(zhí)法單位就返還比例問題存在著質(zhì)疑，大幅降低預(yù)算的使用效果。

另一方面，各部門預(yù)算編制不完整，未能將各個部門的非稅收入預(yù)算完全編入到所屬部門或單位的預(yù)算中，所以，政府非稅收入預(yù)算編制工作未能發(fā)揮其真正的作用。

（三）政府非稅收入的征管制度不完善

政府非稅收入在管理工作過程中，存在一些治理方面的漏洞；在執(zhí)法人員執(zhí)法期間，易出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)和違法不究的情況。政府非稅收入的領(lǐng)導(dǎo)和管理者對政府非稅收入的法律法規(guī)政策不熟悉，當(dāng)遇到問題時，憑借自己的工作經(jīng)驗處理問題，忽略了相關(guān)法律法規(guī)的政策。對于在繳款時出現(xiàn)的違法現(xiàn)象，執(zhí)法人員沒有對違法行為依法追究，也沒有對相關(guān)的責(zé)任人作出處罰行為，形成執(zhí)法不嚴(yán)和違法不予追究的現(xiàn)象。

三、優(yōu)化政府非稅收入管理的策略

（一）構(gòu)建健全的政府非稅收入的監(jiān)管體系

構(gòu)建一套完善的政府非稅收入的監(jiān)管體系，要做到從根源抓起，改變政府非稅收入的監(jiān)管思路。首先，要逐步實行各種各類的管理信息有封閉到公開，透過網(wǎng)絡(luò)和媒體，提高政府非稅收入管理和監(jiān)督的透明度。其次，在監(jiān)管體系中補充多方面的主體。包括：項目建議的審批由立法機構(gòu)負責(zé)，政府非稅收入的監(jiān)督由審計部門負責(zé)，違法犯規(guī)的處罰由司法部門負責(zé)，道德監(jiān)督由社會媒體和公眾參與其中。有效地協(xié)調(diào)各方監(jiān)管主體之間的聯(lián)系和影響，從而形成一個多元化、多層次的監(jiān)管體系。

（二）完善政府非稅收入票據(jù)管理，加強其監(jiān)管系統(tǒng)

基于財政票據(jù)各有不同且數(shù)量很多，應(yīng)該積極研究新的票據(jù)管理方式。采取設(shè)立財政票據(jù)管理檔案、搭建電子化管理系統(tǒng)、加強票據(jù)收發(fā)等有效措施，同時經(jīng)常性地核實票據(jù)的使用情況，堅持以票控款，票款一致，從根源上發(fā)揮票據(jù)管控的有效作用。加強政府非稅收入管理和監(jiān)督的建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺，通過計算機技術(shù)，提升政府非稅收入管理水平，實現(xiàn)以票控款，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督的高效率模式。

（三）規(guī)范和統(tǒng)一政府非稅收入的收繳

當(dāng)前，國家政府機關(guān)和各地政府強化政府非稅收入管理的法律法規(guī)制度，盡早實行規(guī)范化、統(tǒng)一化管理方式，對于收繳環(huán)節(jié)出現(xiàn)的違法行為，要予以依法處理，做到政府非稅收入收繳有監(jiān)管。為提升政府非稅收入收繳的工作效率，政府部門與銀行共同合作，簡化收繳流程，繳款人通過銀行網(wǎng)點直接把款項繳納國庫，作為政府非稅收入，并由征繳部門開票，制定出一套規(guī)范的科學(xué)的收繳流程。

四、結(jié)束語

政府非稅收入是地方政府資金的重要來源，也是地方政府使用各項職能的根本。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府非稅收入也在逐步上升，但是因為管理和制度的不足，造成了政府非稅收入管理呈現(xiàn)較多問題。因此，提高政府非稅收入管理水平，依法杜絕不良現(xiàn)象，從而維護了政府的良好形象。

參考文獻：

[1]鄭新建.全面規(guī)范非稅收人管理加快建立現(xiàn)代財政制度[J].財政研究，2014， （10）

第2篇：稅費征管論文范文

剛剛過去的2008年是稅制改革的重要一年，在2008年的兩會上，財政部部長謝旭人勾畫了2008年稅制改革的基本圖譜，其中涉及在2008年已經(jīng)完成的上調(diào)個人所得稅的起征點，企業(yè)所得稅的兩法合并，以及增值稅轉(zhuǎn)型和燃油稅的開征等等，也涉及到了還沒有完成的物業(yè)稅的調(diào)整，在諸多稅制改革政策相繼出臺的前提下，獨有物業(yè)稅遲遲沒有開征。關(guān)于物業(yè)稅的開征，其實早在2003年底，十六屆三中全會就明確提出：“實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅費。”時至今日，5年多的時間已經(jīng)過去，物業(yè)稅仍未開征，業(yè)界關(guān)于物業(yè)稅的討論日益激烈。近來我國房地產(chǎn)價格有所回落, 但為了實現(xiàn)理性價格, 使得群眾買房難的問題得以解決,針對這一考慮和現(xiàn)實存在的地方財政收入的緊缺等問題, 有一部分人認為在短期內(nèi)直接把物業(yè)稅用來解決這兩個問題是可行的必要的；但也有人認為由于近來房地產(chǎn)市場的低迷以及相關(guān)條件尚不成熟，在短期內(nèi)還不可能開征物業(yè)稅。面對沸沸揚揚的爭論，我們不禁要問，物業(yè)稅的開征究竟應(yīng)不應(yīng)該？開征物業(yè)稅有什么重要的意義？我國開征物業(yè)稅的時機還有沒有成熟以及征收物業(yè)稅的前景又如何？本文將試圖回答這些問題。

一、我國開征物業(yè)稅的必要性

據(jù)國家發(fā)展和改革委員會、國家統(tǒng)計局2008年5月15日的調(diào)查結(jié)果，2008年4月份，全國70個大中城市房屋銷售價格同比上漲10.1%，漲幅比3月低0.6個百分點；環(huán)比上漲0.2%，漲幅比3月低0.1個百分點。2007年，全國房價經(jīng)歷了飛速上漲期，有的城市如武漢住宅價格增幅達到21%。高速上漲的房價使得中低薪者叫苦不迭、對購買住房望洋興嘆。但自2007年底以來，房地產(chǎn)市場成交量持續(xù)低迷，房地產(chǎn)新開工面積和投資增速出現(xiàn)下滑，商品房空置面積增加。2008年9、10月全面爆發(fā)的新一輪華爾街金融危機，復(fù)如一頭悶棒打個正著，讓我們這個經(jīng)歷過短暫虛假繁榮的市場在疲軟過程中進一步急劇衰退。2008年前11個月，全國商品房銷售面積4.9億平方米，同比下降8.3%；12月份，全國70個大中城市房屋銷售價格同比下降0.4%，環(huán)比下降0.5%；截至12月末，全國商品房空置面積1.64億平方米，同比增長21.8%，增幅比1-11月提高6.5個百分點。2008 年留給房產(chǎn)開發(fā)商的是徹骨的寒流與難言的劇痛。這兩種看似相反的現(xiàn)象，其產(chǎn)生的根源卻是一樣的，即我國的房地產(chǎn)市場還很不健全。而開征物業(yè)稅對于保持房地產(chǎn)市場穩(wěn)定健康發(fā)展有著重要的意義，其實，開征物業(yè)稅的意義還不僅在于此，歸納起來，有如下幾個方面。

（一）開征物業(yè)稅可以改變我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制不統(tǒng)一、且稅費項目繁多的現(xiàn)狀，起到“正稅、明租、清費”的作用

目前，我國國內(nèi)房地產(chǎn)稅的征收情況比較混亂。一方面，內(nèi)、外兩套稅制,有失公平合理。在我國外資企業(yè)和外籍個人適用《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，內(nèi)資企業(yè)和個人適用《房產(chǎn)稅暫行條例》，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，不僅不利于企業(yè)之間的公平競爭，也不符合國民待遇原則。另一方面，稅費項目繁多且負擔(dān)偏重，我國的房地產(chǎn)稅還有在房地產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收，具體包括營業(yè)稅、城建稅和教育費附加、土地增值稅、印花稅、契稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅等。不僅有稅，同時有費，主要是房地產(chǎn)管理部門在房地產(chǎn)登記、使用、經(jīng)營、交易、過戶及日常管理環(huán)節(jié)收取的多種費用。存在著稅費混雜、以費擠稅、以費代稅甚至費大于稅和稅費交叉重疊、多頭管理、結(jié)構(gòu)不合理、管理缺位等諸多問題。

所以，房地產(chǎn)稅收政策應(yīng)該改革，要統(tǒng)一內(nèi)外稅制，要“明租、正稅、清費”，取消稅外加費，所有該交的都規(guī)規(guī)矩矩納入正稅，而所有這些都期望于物業(yè)稅的開征。

（二）開征物業(yè)稅可以解除現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制體系中“重流輕存”的弊端，有利于優(yōu)化資源配置

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅種在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負過重，而在保有和使用環(huán)節(jié)稅負過輕，主要表現(xiàn)在:在房地產(chǎn)開發(fā)、銷售過程中，有契稅、營業(yè)稅、印花稅、所得稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅種。而在房地產(chǎn)保有階段，只有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、耕地占用稅和少量的城鎮(zhèn)土地使用稅，稅負低，且免稅范圍大。這在很大程度上妨礙了房產(chǎn)交易的進行，導(dǎo)致了在一些人占有多處房產(chǎn)并私下出租取得收入的同時，有大量急需住房，但因成本太高而買不起房的人并存的現(xiàn)象。

而開征物業(yè)稅是將房地產(chǎn)所有稅費一次性預(yù)交變?yōu)榉制诶U納，可以降低房屋成本，降低中低薪者的購房門檻。另一方面，由于物業(yè)稅會帶來“購房容易養(yǎng)房難”的情況，使房產(chǎn)擁有的稅負增加，手頭有多套房屋的人會因養(yǎng)房費用的增加而拋房，促進房屋資源的再分配，有利于打擊“炒樓”者的“積極性”，盤活現(xiàn)有房地產(chǎn)的存量。

（三）開征物業(yè)稅可以緩解我國地方政府稅源不足的狀況，有利于深化我國財政制度改革,形成良性循環(huán)

我國在1994年實行分稅制后，中央將增值稅、消費稅、關(guān)稅等數(shù)額大、增長穩(wěn)定的稅種劃為中央稅或中央與地方共享稅，將一些零散、小稅種劃為地方固定收入。這樣，地方財力勢必削弱。而與世界的大多數(shù)國家相比，我國省以下的地方政府卻承擔(dān)著更多的財政支出責(zé)任，我國近65%的財政支出集中在省以下的地方政府。這種財權(quán)與事權(quán)的不對稱加大了地方政府的“道德風(fēng)險”。

地方政府缺少穩(wěn)定大宗的稅源，若能逐漸把不動產(chǎn)稅調(diào)整為統(tǒng)一的物業(yè)稅來征收，同時考慮不同地段的因素并幾年一次重評稅基，不動產(chǎn)稅就會逐漸隨市場經(jīng)濟發(fā)展而成為地方政府的一個支柱性的重要稅源。面積和造價差不多的一處不動產(chǎn)，坐落于繁華的鬧市區(qū)或坐落于邊遠的郊區(qū)，在稅基的體現(xiàn)上可以相差幾倍、十幾倍，甚至幾十倍、上百倍，這樣也能激勵地方政府優(yōu)化投資環(huán)境，提升轄區(qū)內(nèi)的繁榮程度，令房地產(chǎn)不斷升值，同時也擴大自己的稅源，從而形成良性循環(huán)。

（四）開征物業(yè)稅可以體現(xiàn)財產(chǎn)稅的稅制精神，有利于調(diào)節(jié)社會貧富差距

現(xiàn)代稅收制度的精神是“多收益者多納稅”，按照過去土地批租的方式，對于物產(chǎn)增值的部分發(fā)展商或小業(yè)主得到了更多的利益，而房產(chǎn)中的風(fēng)險和責(zé)任則由政府所承擔(dān)。由于沒有稅收調(diào)節(jié)機制，政府無法參與增值價值的再分配，使得財富流向物產(chǎn)保有者，物產(chǎn)升值越多的業(yè)主受到的保護越多，導(dǎo)致了炒樓盛行，貧富差距拉大。

開征物業(yè)稅后，房產(chǎn)價格趨于下降，有利于解決中低收入階層的基本住房需求；同時，房產(chǎn)持有成本增加，持有房產(chǎn)越多的人應(yīng)負擔(dān)越多的物業(yè)稅，這會在一定程度上抑制買房投資的行為，進而縮小貧富差距。當(dāng)然，這要依靠合理設(shè)計物業(yè)稅制，如納稅人、課稅對象、稅率等方面的具體規(guī)定，使其共同作用，調(diào)節(jié)國民收入的再分配，以調(diào)整貧富差異。

（五）開征物業(yè)稅可以改變地方政府“寅吃卯糧”的不正常局面，有利于實現(xiàn)地方政府財源可持續(xù)的發(fā)展

土地批租制給各級地方政府帶來了一塊豐厚的財源，不過，這種做法實際上是將其后40至70年的土地收益一次性收取，是本屆政府在預(yù)支后屆政府的資金，其必然的后果是對土地的濫用，不利于城市的可持續(xù)發(fā)展。物業(yè)稅一旦開征，以往在房價當(dāng)中一次性繳納的稅費包括地價，將按年收取，不論是哪屆政府出讓的土地使用權(quán)，把開發(fā)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅費在一定期限內(nèi)分?jǐn)偅饬苏拈L期財政收入，政府的賣地積極性會受到抑制，從而改變目前“寅吃卯糧”的不正常局面。

此外，在化一次性財政收入為今后數(shù)十年的穩(wěn)定收入之外，政府還可分享房地產(chǎn)的增值保值。因為根據(jù)國際慣例，征收不動產(chǎn)的物業(yè)稅需要有關(guān)部門定期對房地產(chǎn)價格進行評估，每年按照評估價值對房地產(chǎn)所有者征稅，因此稅值還會隨著房產(chǎn)的升值而提高，從而實現(xiàn)地方政府財源可持續(xù)的發(fā)展。

二、開征物業(yè)稅可能性（可行性分析）

（一）開征物業(yè)稅的背景條件

我國住房制度的改革日益完善，房地產(chǎn)市場己初具規(guī)模，我國開征物業(yè)稅的呼聲也越來越高。但開征物業(yè)稅和開征其他稅種一樣，需要具備一定的條件。筆者認為，我國開征物業(yè)稅的基本條件包括如下。

1．開征物業(yè)稅需要具有充足的稅源

物業(yè)稅和其他稅種一樣，開征的基本條件是有足夠的稅源。國家征稅雖然不會通過法律規(guī)定稅款的經(jīng)濟來源，但必須充分考慮稅源，沒有稅源就無從征收。物業(yè)稅以不動產(chǎn)為征收對象，其稅源的大小主要看不動產(chǎn)數(shù)量或價值的多少。開征物業(yè)稅的前提是不動產(chǎn)的數(shù)量或價值達到了一定的規(guī)模，同時，人們占有應(yīng)稅不動產(chǎn)具有普遍性。

2．開征物業(yè)稅需要具有規(guī)范的房地產(chǎn)收費制度

開征物業(yè)稅，特別是要保證稅款的及時、足額征收，必須對現(xiàn)行房地產(chǎn)收費進行全面的清理，規(guī)范各種費的征收，防止以費擠稅。我國目前對房地產(chǎn)收費不僅項目多、數(shù)額大，而且征收亂。從土地開發(fā)到房屋建造和房產(chǎn)銷售，幾乎每個環(huán)節(jié)都有許多收費，甚至造成費擠稅。因此，要開征物業(yè)稅，必須對現(xiàn)行房地產(chǎn)收費進行全面的清理，規(guī)范各種費的征收。堅決取消不合理的收費、亂收費；對某些具有稅收性質(zhì)的收費，實行費改稅；對確需保留的收費項目，應(yīng)通過法律法規(guī)加以規(guī)定，明確收費標(biāo)準(zhǔn)、收費期限和收費用途，并嚴(yán)格實行收支兩條線管理。

只有規(guī)范收費，才能防止費擠稅，穩(wěn)定物業(yè)稅的稅基，保證物業(yè)稅的收入。

3．開征物業(yè)稅需要具有健全、規(guī)范的資產(chǎn)評估機構(gòu)和評估制度

我國設(shè)想開征的物業(yè)稅，是以不動產(chǎn)的評估值為計稅依據(jù)。在市場經(jīng)濟條件下，不動產(chǎn)的價值將隨著市場供求關(guān)系的變化而不斷變動，因此，以不動產(chǎn)的評估值為基礎(chǔ)確定計稅依據(jù)比較科學(xué)。按照國際慣例，征收不動產(chǎn)稅的物業(yè)需要有關(guān)部門定期對房地產(chǎn)價格進行評估，每年按照評估價值對房地產(chǎn)所有者征稅。可見，定期評估的結(jié)果將會直接影響稅收的高低。但要對不動產(chǎn)價值做出科學(xué)評估，必須建立科學(xué)的不動產(chǎn)評估制度，必須有健全的不動產(chǎn)評估機構(gòu)，必須配備高素質(zhì)的評估人員，必須采用現(xiàn)代化的評估手段。只有這樣，物業(yè)稅的征收才有科學(xué)的依據(jù)，才能有效發(fā)揮物業(yè)稅的職能作用。

4．開征物業(yè)稅需要具有適應(yīng)我國國情的物業(yè)稅法律法規(guī)

開征物業(yè)稅，首先，必須制定適合我國國情的稅收法律法規(guī)。要使物業(yè)稅有法可依，需要在立法過程中廣泛調(diào)查和反復(fù)論證，充分征求社會各界的意見，增大立法的透明度，這樣制定的稅法才能適應(yīng)我國的實際，才能在實踐中得到有效執(zhí)行。其次，開征物業(yè)稅還必須有明晰的產(chǎn)權(quán)制度。物業(yè)稅，它是一種財產(chǎn)稅，要求產(chǎn)權(quán)清晰。因此，開征物業(yè)稅必須要有法律明確規(guī)定不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的歸屬關(guān)系，并對不動產(chǎn)建立嚴(yán)格的登記制度。

5．開征物業(yè)稅需要具有完善的稅收征管體系和配套措施

十六屆三中全會明確提出:“實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅”。從這一思路來看，如果不考慮免稅的話，物業(yè)稅將涉及所有城鎮(zhèn)居民。物業(yè)稅的征收范圍大于個人所得稅，所以征收的難度也要大于個人所得稅，征收的辦法也不同于其它各稅種。因此，原有的征管體系不能適應(yīng)征收物業(yè)稅的需求，應(yīng)建立適應(yīng)物業(yè)稅的征管體系、征收隊伍。與之相配套的其他行政、金融機構(gòu)等也要建立相應(yīng)的管理機構(gòu)，要形成一個有效的征收管理網(wǎng)絡(luò)。另外要估計征收成本，考慮稅負能力，以保證物業(yè)稅征收有效益、有效率。

就我國目前的狀況而言，筆者認為，有些條件是具備的，有些條件還不夠充分。比如我國的房屋等不動產(chǎn)數(shù)量現(xiàn)己達到一定的規(guī)模，為開征物業(yè)稅提供了充沛的稅源；房地產(chǎn)的稅費征收在逐漸清理，逐步規(guī)范；我國資產(chǎn)評估制度也在不斷健全，評估機構(gòu)在不斷壯大，評估人員在不斷增加，素質(zhì)不斷提高；物業(yè)稅的法律法規(guī)己進入調(diào)查、論證階段，開征物業(yè)稅的宣傳工作也在逐步進行；同時，我國積累了開征房產(chǎn)稅的經(jīng)驗。這些都為開征物業(yè)稅創(chuàng)造了條件。但也應(yīng)當(dāng)看到物業(yè)稅的開征還有許多工作要做，目前，有些不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還沒有完全理順，評估制度和評估機構(gòu)還不夠健全，評估人員的素質(zhì)還有待提高，對房地產(chǎn)的收費還有待規(guī)范，立法的論證還不夠成熟等等。

（二）開征物業(yè)稅有待于解決的問題

由于物業(yè)稅對于我國人民來說是一個從國外引進的新稅種，關(guān)系到人們的切身利益，它的開征還缺乏相應(yīng)的社會基礎(chǔ)和理論準(zhǔn)備，在筆者看來，目前要征收物業(yè)稅，還存在以下幾個方面的問題需要解決。

1．土地權(quán)屬問題難以解決，土地批租制度不適宜物業(yè)稅的開征

物業(yè)稅是財產(chǎn)稅的一種，是對物業(yè)的所有者征收的稅。在西方國家，房屋是完全私有化的，物業(yè)稅的征收實際上是對整個不動產(chǎn)征稅，這其中包括很重要的因素―土地。而在我國，目前實行的是“批租制”。所謂“批租制”，是指在土地所有權(quán)屬于國家的前提下，按土地的不同用途，批租期限40-70年不等，規(guī)定使用地者可以向政府購買一定期限的土地使用權(quán)，而其大部分稅費，用地者須一次性支付。這就是說，在我國，購房者實際上只購得了房屋的所有權(quán)和一定時間段內(nèi)的土地使用權(quán)，并未取得土地的所有權(quán)。在這種情況下，國家對購房者使用的土地征收物業(yè)稅顯然是不合常理的。而如果不對土地征稅，僅對土地上的房屋征稅也存在著難題，因為房屋本身的價值是逐年遞減的，即使是新建的房屋其價格相對于其所占土地來說也不大，對一項不值錢的財產(chǎn)征很多稅顯然是不合理的。另外，這樣征稅的操作難度也非常大。由此可見，在土地所有權(quán)屬于國家的情況下，如何實現(xiàn)從土地批租制向物業(yè)稅模式的轉(zhuǎn)變是一個有待解決的難題。

2．產(chǎn)權(quán)不明也成為開征物業(yè)稅的一大障礙

開征物業(yè)稅要求土地房屋的產(chǎn)權(quán)非常清晰。但在目前，我國有很多企業(yè)、部門、事業(yè)單位的用房，產(chǎn)權(quán)不清、產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)分離的情況非常嚴(yán)重。在我國有很多政府、企業(yè)、事業(yè)單位的用房是公房，使用者往往只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)。物業(yè)稅作為財產(chǎn)稅的一種，應(yīng)是向房屋的所有權(quán)人征收，而非向使用人征收。在實際征管過程中，按照房屋產(chǎn)權(quán)人征稅的困難較大，相當(dāng)一部分是使用人在繳納。而物業(yè)稅作為財產(chǎn)稅的一種，從理論上講應(yīng)當(dāng)向房屋的產(chǎn)權(quán)人征收，但在目前的情況下，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系還有相當(dāng)大的困難。如果向國家所有的房屋征稅，等于國家向自己的財產(chǎn)征稅，沒有多大意義。

3．征收和管理操作難度大

首先計稅的依據(jù)難以確定。西方發(fā)達國家一般都以房地產(chǎn)的評估價格作為物業(yè)稅的計稅依據(jù)。但房地產(chǎn)價值的確定涉及房地產(chǎn)的位置、面積、用途、結(jié)構(gòu)、新舊程度等方方面面，工作量非常大。就我國目前的房地產(chǎn)評估機構(gòu)的數(shù)量和質(zhì)量來看，很難保質(zhì)保量地完成對全國房地產(chǎn)年度價值的評估工作。為此，有人提出按房屋建筑面積征收。這種方法雖然簡便易行且具有很強的可操作性，但它有悖于稅收的公平性。根據(jù)稅收負擔(dān)能力的原則，高收入者應(yīng)多繳稅，低收入者可少繳稅甚至免稅。可見，按房地產(chǎn)年度價值征收物業(yè)稅雖然公平合理，但實際操作的難度較大；而按房地產(chǎn)面積征收物業(yè)稅雖然簡便易行，但又缺乏公平性和合理性，這是一個兩難的抉擇。開征物業(yè)稅，就必然要對現(xiàn)有的房產(chǎn)價值進行合理評估。房地產(chǎn)評估結(jié)果作為物業(yè)稅征收的課稅依據(jù)，其評估是否準(zhǔn)確，將直接決定著我國物業(yè)稅開征后的經(jīng)濟效應(yīng)。由于我國不動產(chǎn)評估隊伍的技術(shù)力量薄弱，很難在全國范圍內(nèi)去公正、合理地確定評估價格，也會成為推行物業(yè)稅的技術(shù)障礙。

4．舊房的重復(fù)征稅問題

因為土地“批租制”至今己實行了20多年，相當(dāng)數(shù)量的房地產(chǎn)己經(jīng)一次納了多年的土地稅費，并且己經(jīng)納入財政。而物業(yè)稅一旦開征，對所有的房地產(chǎn)一律按新稅法收稅，也就意味著重復(fù)計征，會令大量的已購房者承受額外的稅收負擔(dān)。如果對于舊房實行免稅，將有可能導(dǎo)致一些新房的偷稅漏稅問題，給稅收的監(jiān)管工作帶來很多困難。因此，如何解決舊房的征稅問題也是應(yīng)該慎重考慮的。另外，物業(yè)稅的改革還面臨不同房產(chǎn)如何計稅問題。我國住房類型多樣化，有商品房、公產(chǎn)房、經(jīng)濟適用房、安居房等。對于不同房產(chǎn)的稅制，也是物業(yè)稅改革中一個不容回避的問題。

綜上所述，筆者認為我國物業(yè)稅改革已成趨勢，但改革仍面臨艱難選擇，我們必須正視現(xiàn)實，破解難題，精心設(shè)計，才能逾越障礙，順利推行。

三、開征物業(yè)稅的前景分析

自2003年中國政府在十六屆三中全會首次提出“實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅費”以來，許多官員、專家都對物業(yè)稅的征收前景發(fā)表了一些看法。2005年12月，中國人民銀行行長周小川表示，我國將在適當(dāng)時機試點實施物業(yè)稅，屆時將對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范物業(yè)稅，相應(yīng)取消其它與房地產(chǎn)有關(guān)的稅費。2006年6月，財政部副部長樓繼偉指出，目前開征物業(yè)稅并不容易，改革房地產(chǎn)稅收還需要做很多工作。2007年11月，國家統(tǒng)計局局長謝伏瞻針對我國何時開征物業(yè)稅的問題指出物業(yè)稅未來四五年內(nèi)有可能在一些地方真正試點推開。2008年3月，北京大學(xué)不動產(chǎn)研究中心主任馮長春近日在“改變城市的力量”中國地產(chǎn)峰會上表示物業(yè)稅可能2008年試點，并且最先從商業(yè)地產(chǎn)開始征收。如今，物業(yè)稅的模擬“空轉(zhuǎn)”已經(jīng)在北京、深圳、重慶等幾個城市試點，雖然沒有實際征稅，但一切步驟和真實收稅流程相同，由財政部門、房產(chǎn)部門以及土地管理部門共同參與，統(tǒng)計物業(yè)數(shù)量，并進行評估和稅收統(tǒng)計，為物業(yè)稅的開征做好前期準(zhǔn)備工作。由此可見，物業(yè)稅的改革已劍在弦上，蓄勢待發(fā)。

不過，筆者認為，物業(yè)稅的開征雖然好處多多，但目前在我國征收還有很大難度。物業(yè)稅的開征并不是簡單的稅費改革，而是涉及到土地使用制度、市場調(diào)控手段、住宅建設(shè)方式等多方面的一場深刻的變革，從“空轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)為“實轉(zhuǎn)”還存在一些有待解決的問題，筆者認為要開征物業(yè)稅，至少還需要2-3年時間。這主要因為，一是我國物業(yè)稅的課稅理論和稅制設(shè)計準(zhǔn)備上尚存欠缺和不足，二是任何稅制的建立必須經(jīng)過立法程序，這過程需要的時間較長。國家稅務(wù)總局相關(guān)負責(zé)人曾表示“開征物業(yè)稅政策性比較強，而我國地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差異大、房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理情況復(fù)雜，因此要在立法前進行更多的研究，從技術(shù)上為物業(yè)稅的開征做好準(zhǔn)備。”據(jù)此可以看出，物業(yè)稅在推行之前，政府必須做好改革土地所有制度、清理房地產(chǎn)稅費、確定調(diào)整稅種的主體等前期準(zhǔn)備工作。做好前期準(zhǔn)備，對開征物業(yè)稅是十分重要的，沒有前期準(zhǔn)備，沒有理順各種關(guān)系，就開征物業(yè)稅是不現(xiàn)實的，也是沒有根基的。雖然開征物業(yè)稅勢在必行，但在相關(guān)政策性和技術(shù)性問題沒有很好的解決前，物業(yè)稅不宜開征。從試點到全國統(tǒng)一實施，物業(yè)稅真正面向普通市民，可能還有相當(dāng)長的路要走。

參考文獻：

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第3篇：稅費征管論文范文

【關(guān)鍵詞】增值稅；會計核算；問題

1引言

只要是在中國境內(nèi)進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如加工與出口、商品銷售、修理修配等，那么作為經(jīng)營活動的主體，個人或單位需要向國家繳納商品貨物或者人力勞務(wù)的增值額，這種稅收即為增值稅。增值稅形式有三種：生產(chǎn)型、消費型和收入型，是稅負公平原則的充分體現(xiàn)，又能很好地適應(yīng)、調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，為各行各業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，同時也規(guī)避了對進口產(chǎn)品征稅不足的尷尬，方便給出口產(chǎn)品退稅，完善了增值稅的征管流程，使征管與稅收相互審計、相互制約，一定程度地杜絕了偷稅漏稅的惡劣社會現(xiàn)象，提高了國家財政收入的實時性與穩(wěn)定性。

2增值稅會計核算存在的問題

2.1企業(yè)會計之間的信息缺少可比性

就存貨成本而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間是有區(qū)別的，增值、非增值納稅人做出的財務(wù)報表也有差異，即使是同一個企業(yè)，在計算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增值稅時，采用的方法也不一樣，以至于會計處理的具體方式各不相同。在各個生產(chǎn)經(jīng)營階段，企業(yè)所獲得的會計信息均有所差異，這就造成同一個企業(yè)內(nèi)部，各個會計主體之間失去了信息的可比性。

2.2存貨成本的可比性不足

一般納稅人購買產(chǎn)品的成交價由三部分組成：產(chǎn)品買價、購買費用與增值稅。因此在同一個企業(yè)或者不同的企業(yè)，存貨成本根本沒有可比性，然而增值稅會計核算中對核算要求卻有“價稅分離”的規(guī)定，需要從存貨成本中將增值稅分離出來，進行單獨地核算，才能真實地反映出產(chǎn)品成本，也就是在應(yīng)稅金（應(yīng)該繳納增值稅的項目）中計入增值稅，在產(chǎn)品成本中計入購買費用與產(chǎn)品買價。

2.3增值稅稅率略高

根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，小規(guī)模納稅人不可以擅自抵扣進項稅額，一般納稅人大約有3%的實際稅負。但是增值稅的流程復(fù)雜，盡管3%的稅負好像不大，但現(xiàn)實中仍不可避免地會重復(fù)納稅，加重了納稅人的稅負，以至于間接稅所占比例比直接稅高出許多，從而降低了直接稅的調(diào)節(jié)作用。

2.4增值稅征稅范圍過小

西方國家的增值稅會另外征收營業(yè)稅，交通運輸、郵電通信、室內(nèi)外安裝等服務(wù)行業(yè)全部需要繳納增值稅。但我國增值稅征稅范圍中卻沒有上述內(nèi)容，而是主要包括修理修配、產(chǎn)品銷售、進口產(chǎn)品三項勞務(wù)內(nèi)容，以至于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅產(chǎn)品銷售缺乏聯(lián)系，征稅范圍的劃分不夠明確，增值稅對稅收的制約效果無法體現(xiàn)，有時候已經(jīng)繳稅的產(chǎn)品在進入營業(yè)稅的征稅范圍之后，還需要再次繳稅。

3解決增值稅會計核算問題的有效措施

中國的稅收體系，增值稅所占比例較大，近年來，我國政府出臺了一系列措施來完善稅收體系，較之以前，增值稅體系也更加成熟，基本滿足了稅收體系的發(fā)展需求。但是，仍有若干存在于增值稅中的問題，制約了稅收體系的發(fā)展。針對上文所述的四大問題，筆者認為在會計核算中應(yīng)遵循“財稅分離.原則，完善《增值稅會計準(zhǔn)則》，使之與中國現(xiàn)有國情以及社會經(jīng)濟體系相符，提高增值稅會計核算的準(zhǔn)確性、客觀性、合理性，從而發(fā)揮出增值稅在我國財政稅收中的巨大優(yōu)勢[1]。

3.1增值稅會計準(zhǔn)則的研究與完善

縱觀我國的會計準(zhǔn)則，在不斷修訂、完善的過程中已經(jīng)趨于成熟。會計準(zhǔn)則的研究，需要參考大量的文獻資料作為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撘罁?jù)，同時要借鑒西方發(fā)達國家的會計核算經(jīng)驗，引入先進的會計核算方法，就像美國的會計準(zhǔn)則，它是在極為充分的理論基礎(chǔ)上制定出來的，然而即使是現(xiàn)在，美國也沒有在會計體系的研究中加入增值稅會計核算。可是在中國，會計體系卻受到增值稅會計核算的影響，許多企業(yè)在應(yīng)用增值稅理論時，沒有充分的理論依據(jù)，因此增值稅會計核算缺乏理論支撐。

3.2高度明確“費用觀”會計核算方法

在“財稅分離”原則下，增值稅問題可采用許多方法予以解決，根據(jù)所得稅理念，進一步明確“費用觀”會計核算方法。實際操作中，可以增加一項“增值稅費用”，再根據(jù)所得稅會計，核算出增值稅的若干科目，明確設(shè)計明細賬戶與企業(yè)的稅費及經(jīng)營費用，為企業(yè)管理稅費提供方便，保證增值稅會計核算的準(zhǔn)確性。

3.3存貨成本的核算方法要統(tǒng)一

價稅制是我國目前采用的增值稅會計核算方法，盡管符合稅法要求，卻不符合會計內(nèi)涵與增值稅會計核算的基本規(guī)律，容易出現(xiàn)多種存貨成本的核算方法，其實二者都應(yīng)該遵循“價稅分離”的原則，保證存貨成本核算方法的統(tǒng)一性。

3.4擴大增值稅征稅范圍

增值稅的抵扣鏈條之所以存在脫節(jié)問題，很大程度上與增值稅的征收范圍有關(guān)，對其進行適當(dāng)調(diào)整和擴大，對增值稅的管理十分有利。擴大增值稅的征稅范圍不是一朝一夕就能完成的，實際操作中切忌急于求成，應(yīng)該腳踏實地、循序漸進，充分考慮多方原因，逐漸落實到位。

3.5對扣稅憑證加以規(guī)范

為了規(guī)范增值稅扣稅機制，保證能夠全面實施，我國增值稅制度采用的是增值稅的專用發(fā)票。收購廢舊產(chǎn)品、采購農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)的扣稅憑證只能用增值稅的專用發(fā)票，從而加強稅收憑證的規(guī)范性和統(tǒng)一性，禁止增值稅使用收購發(fā)票或者普通發(fā)票，促進稅收征管能夠順利落實。

4企業(yè)增值稅會計核算實證分析

根據(jù)2016年12月22日出臺的《增值稅會計核算》規(guī)定，當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時，包括正常銷售與視同銷售兩種情況，一般納稅人適用于一般計稅方法計稅應(yīng)繳納的稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算；如果一般納稅人更適用于簡易計稅方法計稅應(yīng)納稅額，則應(yīng)通過“應(yīng)交稅費———簡易計稅”科目核算；小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目核算。

4.1當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時的處理方式

以某企業(yè)一般納稅人為例，企業(yè)為納稅人提供了適用于一般計稅方法的設(shè)計服務(wù)：2017年1月采購辦公材料，獲得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中列出10萬元的貨物金額，1萬元的運輸費用，在當(dāng)月內(nèi)認證抵扣。但在2017年3月，因管理上的失誤，納稅人將辦公材料全部丟失。這種情況下，就應(yīng)該在發(fā)生丟失事件的當(dāng)月，轉(zhuǎn)出已經(jīng)抵扣的貨物于運輸服務(wù)的進項稅額，即：100000×17%＋100000×11%=18100元會計處理應(yīng)是：借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損失貸：庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

4.2當(dāng)固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出時的處理方式某公司是一般納稅人，從事的是婚姻中介工作，可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。2016年10月，公司采購一臺打印機，會計方面將其當(dāng)作固定資產(chǎn)核算，折舊期限為三年，獲得增值稅專用發(fā)票，上面列出的1萬元的貨物金額，在當(dāng)月認證抵扣，2017年2月，此人把購進的打印機轉(zhuǎn)送到了婚姻中介，為免征增值稅項目所專用。這種情況下，納稅人采購的固定資產(chǎn)當(dāng)作專用的免稅項目，應(yīng)該在購進的第二個月根據(jù)公式計算出不能抵扣的進項稅額：固定資產(chǎn)凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅額=9000承17%=1530元會計處理應(yīng)是：借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

5結(jié)語

如今，稅收制度的改革已進入白熱化階段，增值稅體系的完善與否將起到關(guān)鍵性作用。目前增值稅會計核算依然存在扣稅憑證不規(guī)范、征稅范圍不夠等問題。以“財稅分離”作為會計核算的原則，完善增值稅會計準(zhǔn)則、明確“費用觀”的會計核算方法，可以提高增值稅會計核算的準(zhǔn)確度，使增值稅征管流程得以規(guī)范，杜絕偷稅漏稅，為企業(yè)創(chuàng)造良性競爭環(huán)境。

【參考文獻】

第4篇：稅費征管論文范文

[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。

[論文關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管稅收監(jiān)控

一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進行國際流動，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響

(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位

我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡(luò)交易時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。

(二)稅務(wù)機關(guān)稽查難度大

在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。

(三)我國目前的稅收法律制度不完善

根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務(wù)機關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因為如果沒有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)的稅費管理。

針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。

(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺

由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預(yù)，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。

第5篇：稅費征管論文范文

論文摘要：受金融危機的影響，我國房地產(chǎn)市場持續(xù)低迷。文章從稅收制度的角度，分析了我國房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，并對如何改變房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀，提出了若干房地產(chǎn)稅收制度的改革建議。

Abstract:Financial crisis's influence， our country real estate market is continued murky. The article from the tax revenue system's angle， has analyzed our country real estate present situation， and how to change the real estate market present situation， put forward certain real estate tax revenue system's reform proposal.

Key words: Financial crisis real estate tax revenue reform

2008年7月，美國住房抵押貸款市場巨頭房利美和房地美陷入困境，美國次貸危機開始全面爆發(fā)，并蔓延到許多國家，引發(fā)了一場全球性的金融危機。作為世界新興經(jīng)濟大國的我國經(jīng)濟也深受其害，其中房地產(chǎn)經(jīng)濟率先進入寒冬，住房價格下降，一些城市出現(xiàn)零交易。隨之而來可以預(yù)見的是，土地招拍掛流標(biāo)，政府沒有財政收入，建筑企業(yè)倒閉，建筑工人失業(yè)，建筑鋼材等上游供應(yīng)企業(yè)銷售停滯，房屋裝潢和家具行業(yè)隨之進入蕭條之列，從而影響到整個國民經(jīng)濟的收入和社會的健康發(fā)展。

房地產(chǎn)行業(yè)處于第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的中間階段，是我國經(jīng)濟建設(shè)的支柱行業(yè)。面對金融危機，我國需要緊急出臺相關(guān)政策，以挽回低迷的房地產(chǎn)市場。根據(jù)日本的經(jīng)驗和研究，房地產(chǎn)稅收政策要比金融政策更容易和有效的調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場。因此，面對全球金融危機給我國經(jīng)濟發(fā)展，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展帶來的諸多不利影響和負面沖擊，我們必須采取一定的房地產(chǎn)稅收改革政策，加以調(diào)控、加以引導(dǎo)，以扭轉(zhuǎn)不利局面，最大限度的減少、減輕因金融危機帶來的損失和影響。

1 金融危機對我國房地產(chǎn)的影響

金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)某種意義上是對孿生兄弟，世界金融危機不可避免地波及到中國，而房地產(chǎn)行業(yè)則受到顯著影響。

2008年中國房地產(chǎn)市場經(jīng)歷一場夢魘。受世界金融危機影響，2008年，房地產(chǎn)行業(yè)投資增速趨緩，施工面積、竣工面積、新開工面積等都出現(xiàn)同比下降的態(tài)勢。從全國范圍看，房地產(chǎn)行業(yè)對GDP增長的直接貢獻度在降低。國家發(fā)改委、國家統(tǒng)計局聯(lián)合的數(shù)據(jù)顯示，2008年全國70個大中城市房屋銷售價格同比漲幅呈逐月下降走勢，且下降幅度明顯，到12月份成為負數(shù)。伴隨著價格的調(diào)整，房地產(chǎn)市場陷入低迷，突出表現(xiàn)在成交量的急劇萎縮，房屋銷售量與銷售額大幅下挫。國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示：2008年1-12月，全國商品房銷售面積為62088.9萬平方米，同比下降19.7%，其中住宅商品房銷售面積為55886.5萬平方米，同比減少20.3%，期房銷售面積為42459.7萬平米，同比減少18.7%；商品房銷售額24071.4億元億元，同比下降19.5%，其中的住宅銷售額為20424.1億元，同比減少20.1%，期房銷售額為17714.6億元，同比減少19.6%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，2008年商品房的銷售額和銷售面積比上年均有了不同程度的萎縮，且下滑的幅度還是較大，對于房地產(chǎn)行業(yè)的未來發(fā)展前景并不很好。

2 房地產(chǎn)稅收

房地產(chǎn)稅是以房地產(chǎn)或與房地產(chǎn)有關(guān)行為和收益為征收對象的稅種，是房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營過程中，房地產(chǎn)開發(fā)商和消費者需要交納的稅種。房地產(chǎn)稅收是我國財政收入的重要來源之一，更是我國調(diào)控房地產(chǎn)市場，規(guī)范房地產(chǎn)經(jīng)濟行為、調(diào)節(jié)國家財富分配的重要經(jīng)濟杠桿。房地產(chǎn)稅收對住房市場的影響有兩個特殊的方面，一個是對家庭借貸的影響，一個是對住房價格的影響。高房價鼓勵了納稅人增加借貸而不是股權(quán)，而對漲價的預(yù)期也提高了購房的借貸的預(yù)期收益率。但是，稅收對住房價格的影響程度，因為范圍和各種手段的復(fù)雜性很難估計出來。可以確定的是，資本利得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅、銷售稅或增值稅都對房價有著很大的影響。

3 我國房地產(chǎn)稅收體制改革的探索

我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度是1994年經(jīng)過稅費改革之后實行的制度。十幾年來，該稅收體系指導(dǎo)我國房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過了一個相當(dāng)繁榮的時期，為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了突出的貢獻。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，我國原有的房地產(chǎn)稅收體制已經(jīng)出現(xiàn)了一些問題，尤其在金融危機下，該體系已不能有效地發(fā)揮其調(diào)控房地產(chǎn)市場，控制房價的作用。國際貨幣基金組織指出，消除與房地產(chǎn)有關(guān)的稅收扭曲可以提高效率并有助于避免宏觀經(jīng)濟失衡。因此，在當(dāng)前環(huán)境下我國有必要對現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收體系進行改革，以更加適應(yīng)環(huán)境的變化，促進房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

（1） 居民購房優(yōu)惠收稅

在金融危機期間，對國民購買商品房可暫免征收稅收，或?qū)嵭胁糠郑ɑ蛉~）退稅政策，以更加優(yōu)惠的稅收政策惠及于全體國民。

（2） 二手房營業(yè)稅實行差額收稅

現(xiàn)行的對個人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅。這條規(guī)定，在市場蕭條時，使得二手房交易雙方處于僵持狀態(tài)，所以在這一時期，繼續(xù)對二手房交易實行全額征收營業(yè)稅對二手房交易起的是阻礙作用。因此建議對二手房銷售的，不管是購買后超過幾年，其營業(yè)稅都改全額征收為差額征收的政策，這不僅符合營業(yè)稅的立法精神和發(fā)展方向，同時也有利于繁榮房地產(chǎn)市場，增加房地產(chǎn)稅收來源。

（3） 暫停征收土地增值稅

我國土地增值稅是1993年底開征的，數(shù)十年來幾乎流于形式，有名無實，所征收的稅款屈指可數(shù)。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)損益之中，而且計算土地增值稅又類似于企業(yè)所得稅的所得額，再行征收，就會導(dǎo)致重復(fù)征收。更重要的是，土地增值稅征收手續(xù)煩鎖，難以做到公平公正，再繼續(xù)拖沓下去會影響稅務(wù)機關(guān)的公信力。因此，在金融危機的大環(huán)境下，可以暫停征收土地增值稅。

（4）大膽改革創(chuàng)新，構(gòu)建符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收征管機制

不管經(jīng)濟形勢如何變化，但我們要遵循“依法治稅、強化征管”的執(zhí)法理念，以改革創(chuàng)新的勇氣，積極探索適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的稅收征管機制，構(gòu)建符合經(jīng)濟發(fā)展要求的征管新模式，拓寬稅收職能作用的發(fā)揮方式。

參考文獻

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[2]藍慶新．金融危機對我經(jīng)濟的影響及應(yīng)對[J]．中國國情國力，2008（4）

[3]杜雪軍，吳次芳，黃忠華．我國房地產(chǎn)稅與房價關(guān)系的實證研究[J]．技術(shù)經(jīng)濟，2008

第6篇：稅費征管論文范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅法 差異 協(xié)調(diào)

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的重要性

新會計準(zhǔn)則的頒布與實施是我國經(jīng)濟生活中的重要舉措。它以提高會計信息質(zhì)量為前提，從投資者、債權(quán)人、政府部門等有關(guān)方面對會計信息的需求出發(fā)，進一步規(guī)范了會計工作在確認、計量和報告方面的行為，使企業(yè)提供的會計信息能與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，從而有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預(yù)測。同時會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，有利于我國融入國際市場經(jīng)濟體系。

新企業(yè)所得稅法的制定過程是圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的利益博弈的過程。在企業(yè)所得稅法的立法過程中協(xié)調(diào)了不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達和展示了權(quán)利主張，從而實現(xiàn)了各方利益的平衡與協(xié)調(diào)，進而真正實現(xiàn)了企業(yè)所得稅立法的公平與正當(dāng)，有利于提高生效后的新企業(yè)所得稅法的遵從度。實現(xiàn)公平稅負，是新企業(yè)所得稅法的重要目標(biāo)。

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異存在的原因

（一）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的目的不同

企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。

企業(yè)會計準(zhǔn)則目標(biāo)是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。制定稅法的總目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現(xiàn)，通過公平稅負為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的運行。

由于會計與稅法的目的不同，兩者有時對同一經(jīng)濟行為或事項會作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對廣告費用只能在銷售收入的2%以內(nèi)稅前扣除，國庫券利息不納入計稅所得等；而會計上則需據(jù)實計算損益。兩者所要實現(xiàn)的目的不同導(dǎo)致了兩者的差異。

（二）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準(zhǔn)確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。

納稅主體，是指依法直接負有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。會計主體主要是要將其與所有者的活動區(qū)分開，不同于法律主體。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。

（三）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法遵循的原則不同

會計準(zhǔn)則與所得稅法遵循不同的原則，會計重視謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用，稅法突出強調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此，會計準(zhǔn)則對于收入的確認側(cè)重收入的實質(zhì)性實現(xiàn)，對成本費用的確認很大程度依靠會計人員主觀估計，而稅法對收入的確認側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)社會價值的實現(xiàn)，成本費用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù)，不能估計。在企業(yè)會計準(zhǔn)則下，這些原則的運用呈現(xiàn)出不同的特點，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的具體表現(xiàn)

（一）永久性差異

永久性差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不在以后會計期間予以轉(zhuǎn)回。

永久性差異可分為以下三類：

可免稅收入。一些項目的收入，會計上列為收入，納入利潤總額，但稅法規(guī)定免稅。

不可扣除的費用或損失。有些支出在會計上應(yīng)列為費用或損失，但稅法上不予認定。

非會計收入而稅法規(guī)定作為收入征稅。有些項目，在會計上并非收入，但稅法則作為收入征稅。

永久性差異不會在將來產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分?jǐn)倖栴}，它只影響當(dāng)期的應(yīng)稅利潤。因而，永久性差異不必作賬務(wù)處理，只需在計算應(yīng)稅所得額時，直接調(diào)整稅前會計利潤。

（二）暫時性差異

所得稅會計的暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，會計處理上采用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”進行核算。

應(yīng)納稅暫時性差異，在以后年度轉(zhuǎn)回時才交納稅款，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成遞延所得稅負債。處理差異時，會計分錄為：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

可抵扣暫時性差異，因在其產(chǎn)生當(dāng)年多交稅款，當(dāng)以后年度可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟利益流入企業(yè)，從而形成了遞延所得稅資產(chǎn)。處理差異時，會計分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

其中可供出售金融資產(chǎn)期末公允價小于其稅基時：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

例如：甲公司2008年按稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)如表1所示（單位：萬元），除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計和稅收的差異。所得稅稅率為25%。

應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100（萬元）

應(yīng)確認遞延所得稅負債=140×25%=35（萬元）

遞延所得稅費用=35-100=-65（萬元）

應(yīng)交所得稅＝1000×25%=250（萬元）

所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用=250-65=185（萬元）

借：所得稅費用1850000

遞延所得稅資產(chǎn) 1000000

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅

2500000

遞延所得稅負債 350000

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)研究

（一）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性

1.會計準(zhǔn)則與稅法是相輔相成的。會計和稅收是經(jīng)濟體系中不同的分支，他們是緊密聯(lián)系的。首先，稅收制度的產(chǎn)生發(fā)展均是建立在會計理論與會計實踐發(fā)展的基礎(chǔ)上的。如果沒有會計假設(shè)、沒有會計收益的確認與計量、沒有完善的會計賬簿體系，那么現(xiàn)代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發(fā)展就無據(jù)可依。會計理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計算的基礎(chǔ)。從會計與稅收的發(fā)展過程中可以看出，會計與稅收是相輔相成、相互促進的，稅收的內(nèi)容與要求促進會計方法的完善與嚴(yán)密，嚴(yán)密與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。

2.會計準(zhǔn)則與稅法的服務(wù)對象本質(zhì)上是一致的。會計準(zhǔn)則與稅法實際上都是為會計利潤服務(wù)的，實質(zhì)都是剩余價值，是將全部預(yù)付資本視為剩余價值來源的產(chǎn)物，而政府征稅也不能傷及稅本，對所得征稅只能以新創(chuàng)造的價值為課稅依據(jù)，會計利潤與應(yīng)稅所得具有本質(zhì)上的一致性。

3.會計準(zhǔn)則與稅法已實現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)與接軌。新會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法均進一步強調(diào)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，雖然稅法在執(zhí)行范圍比會計準(zhǔn)則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產(chǎn)確認條件上會計準(zhǔn)則和稅法都要求具有這兩點特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租或經(jīng)營管理而持有的；（會計準(zhǔn)則規(guī)定）使用壽命超過一個會計期間，（稅法規(guī)定）使用壽命超過12個月。可見兩者對于固定資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn)相同。因此，會計準(zhǔn)則與稅法在一些方面是可以達成協(xié)調(diào)與一致的。

（二）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)思路

1.會計準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強合作。我國會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財政部和國家稅務(wù)總局，由于這兩個政府部門的具體目標(biāo)不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規(guī)出現(xiàn)差異在所難免，但兩個部門的根本目標(biāo)是一致的，所以在準(zhǔn)則與法規(guī)制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度。

2.會計準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露。目前，從財務(wù)報表來看，會計信息對稅收的支持僅體現(xiàn)在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)人員對納稅申報表中涉及納稅調(diào)整事項的核查數(shù)據(jù)需要從大量會計資料中找出該業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始憑證，這樣既費時又費力。而且會計準(zhǔn)則中要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難。而且由于納稅申報表的不公開性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。

為了增加涉稅信息披露，本文認為應(yīng)在相關(guān)會計準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，以確保會計信息對稅收的支持。

3.改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法。企業(yè)對差異的會計處理以賬外調(diào)整為主，在納稅報表中體現(xiàn)，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。例如可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個項目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細賬和備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。

綜上，文章承認會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異，對此進行協(xié)調(diào)也是十分必要的。在協(xié)調(diào)的過程中應(yīng)該相互借助，取長避短，即要從會計準(zhǔn)則角度主動變革與企業(yè)所得稅法之間不一致的地方，又要從企業(yè)所得稅法的角度主動與會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，從而實現(xiàn)會計核算和稅收征管的雙贏。

參考文獻：

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第7篇：稅費征管論文范文

論文關(guān)鍵詞 資源稅 可持續(xù)發(fā)展 資源稅改革

一、研究背景

（一）我國環(huán)境資源的惡化

改革開放30多年來，我國保持著全球最快的經(jīng)濟增長速度，這種增長是建立在高能耗、重污染的基礎(chǔ)上，以自然資源的大量投入為代價，低效益粗放型的經(jīng)濟增長。近年來，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、城市化進程加快、居民消費水平提高無不消耗著大量的自然資源，資源約束和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)對我國未來發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。

（二）闡述“可持續(xù)發(fā)展”

所謂“可持續(xù)發(fā)展”，指在經(jīng)濟發(fā)展概念的基礎(chǔ)上發(fā)展形成起來的。即“既滿足當(dāng)代人的需求又不危及后代人滿足其需求的發(fā)展”，這是“可持續(xù)發(fā)展”最有影響的定義是世界環(huán)境與發(fā)展委員會（WECD）在1987年發(fā)表的《我們共同的未來》中的定義。單就資源與環(huán)境來說，“可持續(xù)”我們可以把它理解為延長或保持資源的資源基礎(chǔ)的完整性和生產(chǎn)使用性，這意味著資源能夠永遠的被人類所利用，不會因其耗竭而影響后代人的生產(chǎn)和生活。

二、現(xiàn)行資源稅與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展存在的偏差

（一）資源稅立法目的單一，不能做到資源的可持續(xù)利用

我國現(xiàn)行資源稅主要體現(xiàn)在使各開采企業(yè)在同等條件下公平競爭，但忽略了不同資源的經(jīng)濟功能資和源本身的內(nèi)在價值，國有資源的有償使用和調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，既不能約束企業(yè)自覺地實現(xiàn)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，又不能反映資源的不可再生性、需求稀缺程度和供求關(guān)系，不能夠從根本上將資源開采的社會成本內(nèi)部化，這種“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”原則，無法有效發(fā)揮限制資源開采和保護資源的作用。

（二）資源稅計稅依據(jù)欠科學(xué)，不能有效提高利用效率

我國現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定的資源稅課稅依據(jù)是：（1）納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；（2）納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對已經(jīng)占用的資源或開采而無法銷售可以不付任何稅收代價，間接放任了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓與浪費。

（三）資源稅單位稅額過低，不能正常發(fā)揮調(diào)稅功能

資源稅的單位稅額只能部分地反映了資源的級差收入，這就使得應(yīng)稅資源的市場流通價格并不能反映其內(nèi)在的價值，我國資源稅的總體稅和單位稅額負偏低。但是也有接近的，國內(nèi)資源類產(chǎn)品價格已與長期成本的國際市場價格接近，近幾年資源產(chǎn)品價格上漲迅速，構(gòu)成生產(chǎn)者的利潤空間自然而然不斷擴大的局面，資源稅收卻沒有達到相似的增長，過低的稅額變相地刺激了資源的過度開發(fā)利用和開發(fā)者的浪費行為，并不能真正有效地充分發(fā)揮其稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能，這就形成了資源稅收入增長尤為緩慢，然而資源企業(yè)也并不需承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。以青海省格爾木市為例，自2008年昆侖玉成為北京奧運會獎牌用玉后，寶玉石礦產(chǎn)資源便供應(yīng)趨緊、供求矛盾突出，導(dǎo)致了寶玉石市場價格上漲很快，目前平均銷售價格為20萬元/噸，而寶玉石資源稅僅為20元/噸，平均稅負率不到0.5‰，所實現(xiàn)的資源稅收相當(dāng)有限，造成了國家財富的嚴(yán)重流失。

（四）資源稅征稅范圍不廣，不能形成完整保護

我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍不廣，無法對合理利用、保護資源起到調(diào)節(jié)作用。目前我國對大部分非礦藏品資源并沒有征資源稅，僅對非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、天然氣、石油和鹽統(tǒng)共7種產(chǎn)品來征收資源稅。這種現(xiàn)狀既不符合當(dāng)今世界資源稅的發(fā)展形式，也與我國資源利用率低、資源浪費嚴(yán)重等現(xiàn)象不相匹配，扭曲了負稅資源和非稅資源的相對價格比，從而導(dǎo)致了不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，非稅資源的掠奪式開采，非稅資源進入市場的成本過低，最終將會影響到整個社會的可持續(xù)發(fā)展。

（五）資源稅征收環(huán)節(jié)設(shè)計不合理

舉實例來說，天然鹵水可以提取鉀、鎂、鋰、鈉等多種礦物，但我國目前只針對鉀肥征收資源稅，對鎂、鋰、鈉等礦物沒有規(guī)定征稅依據(jù)，同時按照《資源稅暫行條例》，征收機關(guān)對資源稅的征收按照產(chǎn)品的銷售量進行稅額的核定，而不是以企業(yè)的開采量進行稅額的核定，這不僅違背了資源稅的立法精神，也給當(dāng)?shù)貛砹藝?yán)重的資源、環(huán)境破壞甚至毀滅，給政府帶來了保護、治理的難題和沉重的財政負擔(dān)。

（六）資源稅的立法不能體現(xiàn)環(huán)保要求

資源稅的立法沒有直接體現(xiàn)出環(huán)保要求，對破壞、浪費資源的行為沒有限制與懲戒，調(diào)節(jié)力度疲乏，無法有效遏制資源的開采對環(huán)境的破壞。資源稅效用的缺失，一方面引致了資源的掠奪式開采、對生態(tài)環(huán)境不可修復(fù)的破壞等一系列生態(tài)問題；另一方面使得企業(yè)為追求利益最大化，對環(huán)境保護不管不問，生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢氣、廢料、廢水零成本肆意排放。由于資源稅收增長緩慢，政府收取的資源稅不足以彌補企業(yè)造成的環(huán)境污染及生態(tài)破壞，資金短缺導(dǎo)致環(huán)境治理與生態(tài)恢復(fù)工作滯后，污染積重難返。

三、矯正資源稅與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展偏差的途徑

（一）借鑒國外經(jīng)驗，擴大資源稅的征收范圍

西方各國紛紛將礦產(chǎn)、森林、土地、動植物、草場等資源納入了資源稅的征收范圍，就是為了全面保護資源，維護生態(tài)平衡，提高資源的利用率。我國資源危機劍拔弩張，從長遠來看，將一些非礦產(chǎn)資源如草場資源、淡水資源等納入資源稅的征稅范圍，對于解決日益嚴(yán)峻的操場破壞和水污染等問題將發(fā)揮巨大地積極作用。等條件成熟起來，進一步將其它資源，例如土地納入征稅范圍。這將有利于做到緩解我國人口尤為重多但耕地卻不足兩者之間的矛盾，使有限的土地資源能夠得到優(yōu)化配置。（這里需要強調(diào)的是：由于對土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，不管城鄉(xiāng)，只要進行采伐或開墾荒地還是興建工程及生活設(shè)施建設(shè)用地等，為了使資源稅收法律制度更加進一步做到規(guī)范、完善，都應(yīng)將耕地占用稅、土地用稅統(tǒng)一合并到資源稅中，都應(yīng)該根據(jù)土地的開發(fā)用途、土地位置、使用時間等情況征收資源稅。）

（二）完善計稅依據(jù)，使之按資源開采（生產(chǎn)的數(shù)量計稅）

對從量定額征稅的應(yīng)稅資源，其計稅數(shù)量應(yīng)更替為實際開采和生產(chǎn)數(shù)量，這比銷售和使用數(shù)量要準(zhǔn)確。一方面，從市場的迫切需求和自身利益出發(fā)，促使納稅人為實現(xiàn)利潤最大化，合理開采資源；引導(dǎo)企業(yè)自覺地節(jié)約國家資源，提高資源開發(fā)利用率。另一方面，便于稅務(wù)機關(guān)從源頭控管，避免稅款流失。

（三）實行從價計征，提高資源價格進入市場的稅收成本

將課稅數(shù)量修改為“銷售額”或者“銷售數(shù)量”。資源稅的應(yīng)納稅額按照“從價定率”或者“從量定額”的辦法征收，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率，或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率進行計算。稅率的設(shè)定，建議按照“銷售收入越大稅負率越高”的原則，以銷售收入為計稅依據(jù)分檔次確定。實行“從價計征”，有利于稅務(wù)部門征收統(tǒng)計，提高資源價格及資源進入市場的稅收成本，還有利于提高企業(yè)稅收遵從。

（四）提高資源稅單位稅額，為資源生態(tài)建設(shè)提供財力保障

根據(jù)“誰受益、誰付費”原則，合理確定和調(diào)整資源稅的稅額稅率，將資源稅與環(huán)境成本以及資源的開發(fā)、養(yǎng)護、恢復(fù)等掛鉤，根據(jù)資源稀缺性、人類依存度、不可再生資源替代品開發(fā)成本、可再生資源再生成本、資源回采率、生態(tài)補償?shù)膬r值等因素，切實發(fā)揮資源稅對自然資源的全面保護作用。例如，對鐵、石油、煤等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率，即先在生產(chǎn)或開采環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從價計征，使資源稅在對非再生資源、稀缺資源的保護方面發(fā)揮重要作用。而對其它資源可以繼續(xù)采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計征；其次，應(yīng)當(dāng)對所有應(yīng)稅資源普遍提高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅檔之間的級距，即考慮資源在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響實行差別稅率，如焦炭行業(yè)，在煉焦過程中，煤炭燃燒釋放大量二氧化硫，會導(dǎo)致嚴(yán)重的大氣污染和酸雨污染，因此應(yīng)對高硫煤實行高稅額。通過提高稅負和運用差別稅率進一步強化資源稅的調(diào)控作用，使資源開采的社會成本內(nèi)部化。

（五）實行“專款專用”制度，提高資金使用效率

政府應(yīng)當(dāng)將征收的資源稅及相關(guān)稅費全部用于財政轉(zhuǎn)移支付環(huán)境保護方面，同時這種經(jīng)濟支持應(yīng)適當(dāng)向資源地、向生態(tài)環(huán)境建設(shè)任務(wù)較重的區(qū)域傾斜。設(shè)想若干年后有限的資源出現(xiàn)枯竭，伴隨著嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境惡化，資源型城市也必將走向財政惡化，失業(yè)率增高的老路，因此將資源稅收更多地讓利于地方財政，不僅能夠充分調(diào)動地方財政保護資源的積極性，同時也為地方政府治理環(huán)境、恢復(fù)生態(tài)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟解決了資金問題，從而促進地方經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（六）改革資源稅稅制、統(tǒng)籌稅費關(guān)系

按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的思路，建議將礦產(chǎn)資源補償費、水資源費等行政事業(yè)性收費統(tǒng)一納入資源稅的征收范圍，合并征收，并嘗試將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅統(tǒng)一征收，逐步將土地、森林、草場、灘涂等資源納入資源稅征稅范圍，實現(xiàn)資源稅費合一。

第8篇：稅費征管論文范文

我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》對所得稅會計的相關(guān)規(guī)范進行了較大的改革，變化主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）所得稅核算方法改變

新所得稅會計準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的確定的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是根據(jù)資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額來確定的。資產(chǎn)負債表債務(wù)法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。

（二）科目設(shè)置改變

相對于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將計稅差異對所得稅的影響額，賦予了真實內(nèi)涵，即“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”.因其來源于資產(chǎn)負債表，產(chǎn)生于資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之差，必然更加符合資產(chǎn)和負債的涵義，其所反映的納稅影響也與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，所提供的財務(wù)信息也更為有用，在資產(chǎn)負債表中列示亦更具有實際意義。

（三）計稅基礎(chǔ)改變

所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則強調(diào)的是企業(yè)在特定時日資產(chǎn)、負債的賬面價值與該資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)之間所存在的差異，主要是從余額（資產(chǎn)負債表）的角度來進行分析。在這種計稅基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則強調(diào)的是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異。

（四）對于減值的規(guī)定改變

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一個資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認時計入所有者權(quán)益的，其減記金額亦計入所有者權(quán)益外，其他的情況均應(yīng)增加所得稅費用。

（五）報表列示改變

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產(chǎn)負債表中形成的應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定列報。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

二、我國所得稅會計應(yīng)用中存在的問題

（一）會計環(huán)境對實施所得稅會計準(zhǔn)則的制約

會計是隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展不斷進步的。會計的發(fā)展程度及文明程度與會計環(huán)境密不可分。會計環(huán)境的改變引起了會計的發(fā)展變化，會計環(huán)境作為外因，對會計的發(fā)展有著不可忽視的作用。會計環(huán)境的改善促進會計的發(fā)展。所得稅會計作為會計的一個重要分支，其與會計環(huán)境也是息息相關(guān)的。惡劣的環(huán)境必會制約所得稅會計的發(fā)展，也不利于所得稅會計準(zhǔn)則的實施和應(yīng)用。我國的現(xiàn)實情況不容樂觀，不完善的市場體系，不成熟的資本市場，這些嚴(yán)重制約我國所得稅會計準(zhǔn)則的實施和應(yīng)用。從上文中的調(diào)查問卷中關(guān)于所得稅會計準(zhǔn)則獲知渠道的分析可以看出，我國會計環(huán)境的發(fā)展程度不高，制約了我國所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展。

我國的社會主義市場經(jīng)濟體系還有待完善，目前處于初期發(fā)展階段，各方面還存在許多缺陷，需要進一步改進。雖然近年來我國經(jīng)濟社會各方面都有了較大的提高，但是，還是存在一些不規(guī)范的地方，這是在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中必然出現(xiàn)的。如缺少法律規(guī)范企業(yè)間的交易行為，市場上缺少競爭機制，不能取得公允價值。公允價值的缺失對會計核算產(chǎn)生不良影響，在核算所得稅時無法確定暫時性差異，從而對所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用產(chǎn)生影響。

我國的資本市場與西方國家相比，處于發(fā)展的初期，公開上市的公司數(shù)量較少，市場的規(guī)模及容量遠低于發(fā)達國家。我國會計信息的使用者主要是國有企業(yè)投資者。社會公眾僅占很小比例，這決定了會計信息更多的為機構(gòu)服務(wù)，缺少流動性及透明度。而國有企業(yè)缺少有效的監(jiān)督和激勵機制，效率低下，行為盲目，缺乏長期眼光。而強勁成熟的資本市場才能有助于會計的進一步發(fā)展。

（二）企業(yè)缺乏動力

由于企業(yè)自身動力不足，對于所得稅會計信息質(zhì)量的重視程度不夠，參與調(diào)查的企業(yè)中還有43.24%的企業(yè)未對所得稅會計準(zhǔn)則進行學(xué)習(xí)。缺乏重視就不會主動地追求高質(zhì)量的發(fā)展，這在一定程度上也是不利于所得稅會計的整體發(fā)展的。

我國資本市場比較落后，上市公司數(shù)量有限，不能滿足廣大的投資者的需求。資本市場上是供小于求，企業(yè)易于籌資，與西方發(fā)達國家比，缺乏披露信息的動力，信息披露透明度低。這種情況下，公司的信息披露程度缺少了社會公眾的監(jiān)督，對于會計信息的質(zhì)量漠不關(guān)心，也就不關(guān)注不同所得稅會計處理方法的優(yōu)缺，僅在乎不同處理方法的難易程度。上市公司的這種態(tài)度，對于所得稅會計準(zhǔn)則的實施產(chǎn)生不利影響，制約著所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展。

上市公司的情況尚且如此，眾多中小企業(yè)就更難接受。中小企業(yè)的財務(wù)重心還是納稅核算，不是提供高質(zhì)量的會計報表信息，因此，其更樂意接受核算簡便的應(yīng)付稅款法，從上文的問卷調(diào)查中也可以看出這一點。新所得稅會計準(zhǔn)則中規(guī)定只能使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法來核算所得稅費用，眾多中小企業(yè)必須從應(yīng)付稅款法直接過渡到資產(chǎn)負債表債務(wù)法，企業(yè)需要一個適應(yīng)期，此期間難免會有差錯。

另外，轉(zhuǎn)換成本對所得稅會計準(zhǔn)則實施也存在影響。在所得稅會計準(zhǔn)則的實施過程中，必須考慮的一個問題是實施所得稅會計準(zhǔn)則的成本問題，即制度的轉(zhuǎn)換成本，包括對企業(yè)會計人員的繼續(xù)教育費用及在校教育投入、企業(yè)相關(guān)賬目的調(diào)整費用、新所得稅會計準(zhǔn)則實施初期的效率損失成本、新所得稅會計準(zhǔn)則的推廣成本等。實施所得稅會計準(zhǔn)則能夠帶來的效益主要是能夠真實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、提高信息披露的透明度、加快與國際社會接軌、方便資本的國際間流動。只有當(dāng)制度的轉(zhuǎn)換成本小于效益時，所得稅會計準(zhǔn)則的實施才會順利進行。對于實施所得稅會計準(zhǔn)則能夠帶來的效益的考核，帶有很大的主觀性，沒有具體的量化指標(biāo)，只能作定性分析。企業(yè)的能夠合理的預(yù)期實施所得稅會計準(zhǔn)則帶來的利益時，能夠積極的推動實施。否則，企業(yè)缺乏動力推行所得稅會計準(zhǔn)則，甚至阻礙其實施。

為加快所得稅會計準(zhǔn)則的實施應(yīng)用，必須在成本與效益方面做好準(zhǔn)備。首先，在成本上，不僅要注意加大投入，更要注意投資的效率，避免不必要的資源浪費。對于支出的去向用途及使用效率進行跟蹤，作必要的監(jiān)督。其次，對于所得稅會計準(zhǔn)則實施后能帶來的收益，積極加以宣傳，提高相關(guān)人員的認識，特別是企業(yè)的高級管理人員和證監(jiān)會、企業(yè)主管部門。增加對所得稅會計準(zhǔn)則實施后收益的預(yù)期。證監(jiān)會和企業(yè)主管部門應(yīng)最先提高對所得稅會計準(zhǔn)則的認識，并在監(jiān)管指標(biāo)的制定及企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核指標(biāo)的制定中反應(yīng)出這種認識結(jié)果，引導(dǎo)企業(yè)和市場重視所得稅會計準(zhǔn)則。做好成本與收益的配比，積極促進所得稅會計準(zhǔn)則在我國的實施應(yīng)用。

（三）稅法和會計標(biāo)準(zhǔn)的差異對實施所得稅會計準(zhǔn)則的制約會計準(zhǔn)則和稅法在社會經(jīng)濟中必不可少，分屬于不同的領(lǐng)域，都會對經(jīng)濟產(chǎn)生重大影響。會計準(zhǔn)則是企業(yè)核算經(jīng)濟行為的手段；稅法是稅務(wù)部門征稅的法律依據(jù)，通過對企業(yè)征稅來參與企業(yè)經(jīng)濟活動。企業(yè)必須按國家規(guī)定納稅，按稅法要求核定應(yīng)納稅所得額計算所得稅費用，從而與會計核算所得稅產(chǎn)生差異。會計標(biāo)準(zhǔn)與稅法的差異必將隨所得稅會計準(zhǔn)則的實施產(chǎn)生影響。相較于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對損益的確認發(fā)生了很大變化，特別是引入了公允價值，與稅法確定的收益差距加大，這給會計實務(wù)帶來了挑戰(zhàn)，增加了所得稅會計核算的難度。這一問題是否能合理解決關(guān)系到所得稅會計的發(fā)展。

（四）會計人員素質(zhì)對實施所得稅會計準(zhǔn)則的制約會計人員對于所得稅會計準(zhǔn)則的了解不夠，對于涉及的基本概念的理解不深。新準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。大多數(shù)企業(yè)會計人員對于此方法的認識和理解流于表面。即使掌握了資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原理，但實際應(yīng)用還是可能會出現(xiàn)一些問題。我國企業(yè)2007年前大多使用應(yīng)付稅款法，直接過渡到資產(chǎn)負債表債務(wù)法，對會計人員而言是一項挑戰(zhàn)。而且我國會計人員的素質(zhì)參差不齊，要求全體會計人員短期內(nèi)適應(yīng)新方法難度大，已適應(yīng)舊制度的會計人員對新方法會有抵制情緒，不利于所得稅會計準(zhǔn)則的推廣。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法具有科學(xué)性，其原理更能揭示企業(yè)的財務(wù)狀況，同時，其會計處理方法要復(fù)雜。資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會計人員提出了更高的要求，要求會計人員能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。例如，所得稅會計準(zhǔn)則中規(guī)定，確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件是企業(yè)很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。在實施所得稅會計準(zhǔn)則時，要求會計人員做出職業(yè)判斷并充當(dāng)評估師的角色。另外，我國的稅務(wù)也不發(fā)達，企業(yè)進行納稅的活動較少。所以，會計人員必須具備一定的素質(zhì)。而我國的會計人員多層次、多樣性，既有國際級別的專家，也有僅具備記賬水平的會計員，這必然阻礙所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展。

會計人員長期以來對稅法的重視遠超過會計準(zhǔn)則，將納稅放在會計核算之上，以至于進行納稅核算時為減少稅法與會計的差異，直接按稅法要求進行核算，從而造成會計信息虛假，侵害了投資人的利益。論文格式所得稅會計準(zhǔn)則的實施很可能遇到同樣的問題。選擇資產(chǎn)負債表債務(wù)法的目的正是要提高財務(wù)報表提供的信息的質(zhì)量，如會計人員仍按稅法要求進行核算，則達到更改所得稅會計處理方法的目的，不利于所得稅會計的發(fā)展。因此，新所得稅會計處理方法的應(yīng)用要求高素質(zhì)的會計人員。

三、對所得稅會計應(yīng)用的建議

（一）謹(jǐn)慎使用公允價值計量屬性

加快發(fā)展和完善資本市場，為所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展創(chuàng)造必備的環(huán)境條件，良好的外部環(huán)境有助于所得稅會計準(zhǔn)則高質(zhì)量的發(fā)揮作用。目前，我國的市場體系還不完善，必要的配套設(shè)施還在不斷完善中，需要建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。加強證監(jiān)會對資本市場的監(jiān)管，提高社會公眾投資者的監(jiān)督力度，形成全方位的監(jiān)督體系，促使上市公司提高財務(wù)信息披露的透明度，及在企業(yè)管理上下功夫，改變企業(yè)靠關(guān)聯(lián)方交易等行為操縱利潤的做法，建立良好的競爭秩序。

新會計準(zhǔn)則引入了公允價值屬性，打破了原單一的計量屬性，使資產(chǎn)負債的計量更能符合實際，當(dāng)然，對于資產(chǎn)和負債的計量比之前要有難度，要求的技術(shù)性更強。所得稅會計計量過程中，需要確定資產(chǎn)和負債的賬面價值，在新會計準(zhǔn)則核算體系下，部分資產(chǎn)和負債賬面價值的確定會涉及公允價值，只有能夠合理確定公允價值才能準(zhǔn)確確定賬面價值，而公允價值的確定有賴于資本市場的完善。鑒于我國資本市場的發(fā)展程度，對于公允價值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，隨著資本市場的完善才可適當(dāng)放松。

（二）協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則的差異

稅務(wù)會計和財務(wù)會計是會計的不同分支，在不同方面發(fā)揮著作用。加快發(fā)展稅務(wù)會計，建立稅務(wù)會計的理論框架，促使稅務(wù)會計向財務(wù)會計靠攏，使稅務(wù)會計和財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展。在實際操作過程中，稅收法規(guī)和會計準(zhǔn)則也可以加以協(xié)調(diào)。二者根據(jù)不同的差異采用不同的做法。稅收針對會計的處理原則進行合理的改動，當(dāng)然其本身的原則不可動搖，這樣的結(jié)果會減少二者之間的差異，正體現(xiàn)稅收的公平原則。

在經(jīng)濟生活中，難把握的方面越來越明顯，會計處理涉及許多進行職業(yè)判斷的方面，需要會計估計的地方越來越多，按稅法計算的應(yīng)納稅所得稅額是相對確定的，而會計處理的結(jié)果的不確定性加大，兩者之間的矛盾影響所得稅會計的發(fā)展。國家應(yīng)盡量調(diào)節(jié)二者的矛盾，減少差距的拉大，在國家經(jīng)濟實力達到一定水平時，稅法應(yīng)顧及企業(yè)的情況，理解企業(yè)的選擇，給企業(yè)充分的發(fā)展空間。

會計制度和稅收法規(guī)屬于不同領(lǐng)域的規(guī)章，其制定和和實施有不同的主管部門負責(zé)，這些部門之間應(yīng)該加強聯(lián)系與合作，企業(yè)可以單獨成立稅務(wù)崗，負責(zé)企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)資料，建立專門的稅務(wù)核算體系與財務(wù)會計協(xié)調(diào)，減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計間的不必要的資源浪費。

新企業(yè)所得稅將內(nèi)資與外資企業(yè)所得稅合一，并對各稅制要素以法律的形式進行了規(guī)定。如果未來出現(xiàn)需要對稅制要素進行調(diào)整的情況，則要用法律的手段來實現(xiàn)。稅法的語言要求精煉，不能存在模糊的表述，條例要求詳盡范圍廣。為方便稅收征管的實行，主法應(yīng)與實施細則一起頒布。

稅收征管體制對我國所得稅會計有很大的影響。目前，我國的市場改革穩(wěn)步進行中，各方面都取得了很大進步的，但是稅收征管體制的發(fā)展卻停止不前，嚴(yán)重落后于實踐，對所得稅會計的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，阻礙了所得稅會計的發(fā)展。所以，稅收征管體制應(yīng)當(dāng)加快改革，以適應(yīng)新形勢的需要。首先，加快建設(shè)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化及運算軟件的升級，是報稅系統(tǒng)與企業(yè)會計核算系統(tǒng)銜接，實現(xiàn)不同部門的信息共享，減少資源浪費，提高工作效率。其次，提高效率，減少不必要的環(huán)節(jié)，加快審批速度。選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)進行監(jiān)督。最后，加強稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平及服務(wù)意識。

綜上，新所得稅會計準(zhǔn)則己經(jīng)在我國實施了，并且我國的稅收也在不斷的改革發(fā)展中，抓住這個機會，加速會計與稅法的協(xié)調(diào)，對稅收法規(guī)做出新的調(diào)整，以適應(yīng)新的環(huán)境，建立促進稅法與會計協(xié)調(diào)發(fā)展的制度，使我國的國家稅收與企業(yè)得到雙贏。

（三）加快從收入費用觀到資產(chǎn)負債觀的觀念轉(zhuǎn)變加快從收入費用觀到資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變，從根本上改變對收益指標(biāo)的過度依賴。我國的市場管理部門及企業(yè)的主管部門尤其要注意這一點，更多的選用一些非利潤指標(biāo)，不能僅僅依靠利潤指標(biāo)來評價企業(yè)的業(yè)績。評價指標(biāo)具有導(dǎo)向作用，重視利潤表指標(biāo)則使企業(yè)看重利潤表，而突出資產(chǎn)負債表指標(biāo)則使企業(yè)重視資產(chǎn)負債表指標(biāo)。所以，主管部門及監(jiān)管部門應(yīng)增加資產(chǎn)負債表指標(biāo)的應(yīng)用，引導(dǎo)企業(yè)重視資產(chǎn)負債表。

要做到這一點，首先主管部門及監(jiān)管部門應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，盡快與國際接軌。投資者、債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者歷來只重視收益指標(biāo)，對資產(chǎn)負債表不夠重視。同時，企業(yè)的管理人員也過多的注重利潤表，其會計報表概念基礎(chǔ)還是收入費用觀。新所得稅會計準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)是資產(chǎn)負債觀，強調(diào)的是資產(chǎn)負債的可靠。為使所得稅會計準(zhǔn)則實施后能更好的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況，要求企業(yè)的管理人員重視資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)地位，觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債觀。為促使這種轉(zhuǎn)變，企業(yè)的監(jiān)管部門及主管部門在制定考核指標(biāo)時增加長期發(fā)展指標(biāo)的比重，減少利潤指標(biāo)的比重，發(fā)揮評價指標(biāo)的導(dǎo)向作用，逐步改變對利潤指標(biāo)的依賴，切實促進新所得稅會計準(zhǔn)則的實施。

（四）加強所得稅會計人員培訓(xùn)

新所得稅會計準(zhǔn)則的實施有賴于會計人員的素質(zhì)的提高。2007年以前，企業(yè)可以在應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法中選擇，盡管會計理論界早己經(jīng)指出應(yīng)付稅款法的不足及缺陷，但大多數(shù)企業(yè)還是選擇了應(yīng)付稅款法，其原因在于應(yīng)付稅款法的處理簡便。但新所得稅會計準(zhǔn)則選擇了資產(chǎn)負債表債務(wù)法，新的所得稅處理方法雖然科學(xué)性強但其處理難度明顯高于其他三種方法。同時，會計人員對于新所得稅處理方法的認識不深。這種情況對于所得稅會計準(zhǔn)則的實施極為不利。為減少這種不利影響，應(yīng)該加強對所得稅會計人員的培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原理及處理方法，這是加快實行新方法的必然要求。

在我國，會計與稅法的差異存在許多方面，如廣告費、薪酬、傭金、罰金、財產(chǎn)損失、各項準(zhǔn)備金、或有事項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。會計人員的核算工作大。由于會計人員是所得稅會計準(zhǔn)則實施的直接執(zhí)行者，負責(zé)企業(yè)所得稅費用的核算，會計人員的素質(zhì)無論對稅務(wù)部門還是對企業(yè)都有重大影響。高素質(zhì)的會計人員才能很好的應(yīng)用新所得稅會計準(zhǔn)則，才能保證新所得稅處理方法的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會計人員的要求比較高，如在確定遞延所得稅資產(chǎn)時前提條件是企業(yè)很可能在未來有足夠的應(yīng)稅收入以利用遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)會計人員需要依據(jù)現(xiàn)有的證據(jù)做出判斷，這對會計人員提出了較高的要求。

會計人員要盡快從應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負債表債務(wù)法中來，對新方法要有充分的認識，對其本質(zhì)要有清楚的理解。短期內(nèi)實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變有很大難度。為適應(yīng)新所得稅會計準(zhǔn)則，必須加強會計人員的培訓(xùn)。

企業(yè)會計人員在校期間學(xué)習(xí)資產(chǎn)負債表債務(wù)法的比例很少。學(xué)校教育本應(yīng)是傳播知識的殿堂，特別是先進的知識。目前，高校中對于西方的一些成果介紹較少，學(xué)生對于一些較新的處理方法知之甚少。資產(chǎn)負債表債務(wù)法在美國及許多國家已經(jīng)應(yīng)用了很多年，國際會計準(zhǔn)則也早就采用了該方法，但在新準(zhǔn)則頒布前，幾乎沒有幾家高校介紹過資產(chǎn)負債表債務(wù)法，高校教育的缺失不利于會計的發(fā)展。所以，應(yīng)迅速在高校中開展所得稅會計教育，普及所得稅會計的專業(yè)知識。在高校開設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)高水平的會計專業(yè)人才。

同時，對于會計人員的繼續(xù)教育也要加大力度，補充最新的專業(yè)知識，以適應(yīng)新的會計工作。會計人員的繼續(xù)教育是會計人員了解新知識的一個重要途徑。我國法律規(guī)定會計從業(yè)人員每年必須接受一定課時的教育。因此，強制性的繼續(xù)教育可以成為推廣資產(chǎn)負債表債務(wù)法的平臺。

對于稅務(wù)部門而言，應(yīng)加強與企業(yè)的聯(lián)系，不能局限與征稅、查稅，要為企業(yè)提供咨詢以幫助企業(yè)能夠更好的了解新的稅收法律法規(guī)，定期對企業(yè)會計人員進行培訓(xùn)以提高企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平。對于企業(yè)而言，首先應(yīng)該明確其納稅義務(wù)，并制定專門的會計人員擔(dān)任企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，定期組織培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)能力為企業(yè)服務(wù)。

總而言之，加強所得稅會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，推廣資產(chǎn)負債表債務(wù)法的應(yīng)用，是當(dāng)前的一項要務(wù)。企業(yè)會計人員要不斷提升自己的業(yè)務(wù)水平，稅務(wù)部門也要配合宣傳，各個方面共同努力推動所得稅會計準(zhǔn)則的實施。

第9篇：稅費征管論文范文

關(guān)鍵詞：沙集模式； 生態(tài)產(chǎn)業(yè)；稅務(wù)管理

中圖分類號：F235.1 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）03-67 -02

一、“沙集模式”造就的產(chǎn)業(yè)生態(tài)

（一）沙集模式發(fā)展現(xiàn)狀

沙集是江蘇徐州市睢寧縣下屬的一個鎮(zhèn)，有66平方公里，6萬人。從2006年末起，該鎮(zhèn)東風(fēng)村村民開始自發(fā)嘗試在淘寶網(wǎng)上開網(wǎng)店創(chuàng)業(yè)，后網(wǎng)銷簡易拼裝家具獲得成功，引得周圍鄉(xiāng)親們紛紛仿效。短短幾年，沙集的網(wǎng)商、網(wǎng)店數(shù)量和銷售額快速增長。網(wǎng)絡(luò)銷售拉動了生產(chǎn)制造、物流快速、原材料加工、配件供給等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)?shù)匦纬闪艘粋€面向大市場、以家具網(wǎng)銷為龍頭的新的產(chǎn)業(yè)生態(tài)。在東風(fēng)村網(wǎng)銷業(yè)的覆蓋效應(yīng)下，沙集鎮(zhèn)的網(wǎng)商、網(wǎng)店、網(wǎng)銷額突飛猛進。2015年，全鎮(zhèn)網(wǎng)店達10744家，商城1076個，電商實體企業(yè)1590家，物流企業(yè)67家，床墊加工廠42家，實木原材料36家，板材貼面廠18家，淘寶攝影23家，五金配件36家，從業(yè)人員25683人，網(wǎng)銷額突破47 億元，同比增長73%。僅“雙11”一天，全鎮(zhèn)網(wǎng)銷額實現(xiàn)1.7億元，同比增長183%。按照市場份額預(yù)測法及增長率預(yù)測法對沙集網(wǎng)銷規(guī)模進行預(yù)測，2020年家具網(wǎng)銷額將達到200億元。網(wǎng)銷品種從簡單架柜類板式家具，發(fā)展到本地實木家具、白色家具、服裝鞋類等地方特色產(chǎn)品。非本地生產(chǎn)的產(chǎn)品也成為網(wǎng)銷對象。

交易平臺呈現(xiàn)多樣化。2011年前，網(wǎng)商主要依靠淘寶網(wǎng)、阿里巴巴批發(fā)平臺。近年來隨著電商平臺增多，網(wǎng)商陸續(xù)使用天貓商場、京東、拍拍、一號店、唯品會、易趣、亞馬遜等國內(nèi)外銷售平臺。電子商務(wù)應(yīng)用企業(yè)不斷增加，除了利用第三方電商平臺銷售，還同時使用微信、微博、電視購物等營銷渠道。此外，還出現(xiàn)了“天天歡樂購”“江蘇八里鋼材網(wǎng)”“睢寧建材家居網(wǎng)”等自有平臺和網(wǎng)站。電商產(chǎn)業(yè)鏈日趨完善。隨著沙集網(wǎng)銷迅猛發(fā)展，上下游配套服務(wù)應(yīng)運而生。促進了木材供應(yīng)、木工機械、物流快遞、包裝、加工制造、五金配件、網(wǎng)絡(luò)攝影、家具設(shè)計、電力、電信、金融等行業(yè)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈日臻完善。

（二）沙集模式產(chǎn)業(yè)特征

沙集模式走的是農(nóng)民自發(fā)開網(wǎng)店細胞裂變式復(fù)制網(wǎng)銷帶動工業(yè)其它元素跟進激發(fā)更多農(nóng)戶網(wǎng)商創(chuàng)新的發(fā)展路徑。沙集模式所依托的產(chǎn)業(yè)載體是家具業(yè)。在農(nóng)民網(wǎng)商起步前，家具生產(chǎn)還只是那種傳統(tǒng)的、局限于本地市場的小手工業(yè)，與電子商務(wù)發(fā)展所形成的面向大市場的家具產(chǎn)業(yè)不可同日而語。家具網(wǎng)銷拉動了生產(chǎn)制造，帶來了產(chǎn)業(yè)鏈不斷拓展、銷售規(guī)模迅速擴張。與東高莊、青巖劉、堰下村等基于原有產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)發(fā)展農(nóng)村電子商務(wù)路徑相比，沙集模式的發(fā)展路徑特別具有以信息化帶動工業(yè)化發(fā)展的典型特征。

從驅(qū)動主體看，沙集模式是農(nóng)戶自己變身為網(wǎng)商直接對接市場。這區(qū)別于青川、輝縣以及網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人驅(qū)動的模式。在網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人驅(qū)動模式中，經(jīng)紀(jì)人扮演著溝通農(nóng)戶與網(wǎng)絡(luò)的作用；農(nóng)戶通過網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人對接最終買家，實現(xiàn)交易，他們自己并不扮演網(wǎng)商的角色。沙集模式中的農(nóng)戶網(wǎng)商在各自獨立對接市場的過程中，尚未形成龍頭企業(yè)，這與遂昌等地網(wǎng)商協(xié)會驅(qū)動和蘭田以農(nóng)村龍頭企業(yè)驅(qū)動的模式比較，也有明顯區(qū)別。

從發(fā)展環(huán)境來看，沙集模式顯示出市場主體具有較強的自組織水平，初步催生出適應(yīng)農(nóng)村網(wǎng)商生長發(fā)育的市場生態(tài)。在此過程中，最主要的發(fā)展動力是農(nóng)戶自發(fā)的創(chuàng)業(yè)致富的內(nèi)在需求。通過農(nóng)戶網(wǎng)商的簡單復(fù)制、外延式地擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，帶動制造等市場元素跟進，驅(qū)動物流等服務(wù)支撐體系的發(fā)展，各服務(wù)主體也可以因之受益。生成以公司為主體、多物種并存共生的商業(yè)生態(tài)。新生態(tài)又促進農(nóng)戶創(chuàng)新，推動農(nóng)村經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型乃至農(nóng)民本身的全面發(fā)展。

二、“沙集模式”中稅收征管中的問題

（一）稅務(wù)機關(guān)對“沙集模式”征管實踐

管理的目的是促進、扶持其健康發(fā)展，為此，他們開設(shè)電商創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新綠色通道，根據(jù)從業(yè)人數(shù)、注冊資金、行業(yè)類型等指標(biāo)，將電商細分為起步型、發(fā)展型、成熟型等，分類提供個性化涉稅服務(wù)。提升納稅服務(wù)成色，符合政策的馬上辦，兩可之間的從寬辦；邀請網(wǎng)商代表參加稅收開放日，開展誠信納稅網(wǎng)商評選，還權(quán)還責(zé)于納稅人；鞏固提升線上電子稅務(wù)局品質(zhì)，推行網(wǎng)上審批、網(wǎng)上認定、網(wǎng)上納稅人學(xué)堂等舉措。針對網(wǎng)商存有稅務(wù)登記疑慮心理，宣傳解讀稅務(wù)登記并不等于立即繳稅，而是經(jīng)營規(guī)模達到納稅標(biāo)準(zhǔn)后再依法納稅。稅務(wù)登記后可領(lǐng)取發(fā)票，有利于規(guī)范經(jīng)營，增強網(wǎng)店信譽。在摸清稅源的基礎(chǔ)上，睢寧地稅局考慮減少管理環(huán)節(jié)、降低管理成本和便于實施等多種因素，把網(wǎng)店成交清冊作為重要參考。針對部分網(wǎng)店為提高知名度，請人代刷的虛假銷售行為，從快遞單入手，通過發(fā)貨單核對，確認真實網(wǎng)銷量。通過這些措施，既完善了管理措施，又受到電商從業(yè)者的遵從和認同。

（二） “沙集模式”中稅收征管的尷尬

電子商務(wù)征稅存有社會爭議，從公平競爭角度看理應(yīng)收稅。然而，在對“沙集模式”這種新的產(chǎn)業(yè)生態(tài)進行稅務(wù)管理時，還時常遇到困惑和尷尬。

網(wǎng)絡(luò)真實交易信息獲取難。網(wǎng)絡(luò)交易具有線上運行、操作隱蔽、數(shù)據(jù)電子化特征，交易信息容易無痕跡地被修改甚至刪除。抽樣統(tǒng)計顯示，許多網(wǎng)店超高的好評率緣于“刷單”，即店家付款請人虛假交易，并以大量好評引誘更多買家。有1.1萬家淘寶網(wǎng)店在兩個月內(nèi)了近22萬個“刷單任務(wù)”，而4000多家存在虛假交易的淘寶網(wǎng)店中，只有89家被淘寶處罰，僅占2.2%。阿里巴巴官方回應(yīng)稱將加強偵測監(jiān)管。專家建議對于“刷單”行為應(yīng)在各個環(huán)節(jié)進行聯(lián)合干預(yù)。稅務(wù)機關(guān)傳統(tǒng)上是以書面或電子憑證賬簿為計稅依據(jù)，面對無形、無紙存在的網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)機關(guān)技術(shù)手段有限，難以全方位監(jiān)測真實數(shù)據(jù)。大部分自產(chǎn)自銷的沙集網(wǎng)商都是家庭作坊式，即便是規(guī)模較大的天貓商戶也沒有像樣的會計核算，增加了征管難度。網(wǎng)上交易經(jīng)營狀況難以掌握，給稅務(wù)機關(guān)征管增加了難度。

網(wǎng)商視國家扶持政策為擋箭牌。“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新、互聯(lián)網(wǎng)+”是中國經(jīng)濟提質(zhì)增效升級的引擎之一。不少網(wǎng)商據(jù)此認為國家默許可以不辦理工商、稅務(wù)登記及納稅申報。通過逃避稅收，與線上線下競爭對手打價格戰(zhàn)，換取網(wǎng)店點擊量和銷售量。同時發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控稅源的重要依據(jù)，不少網(wǎng)商為隱瞞收入，不主動向消費者開具發(fā)票，甚至明確聲明不提供發(fā)票。而事實上，多數(shù)網(wǎng)購消費者也沒有索要發(fā)票習(xí)慣，認為網(wǎng)購發(fā)票無用。

電子商務(wù)稅收尚無明晰規(guī)定。電子商務(wù)征稅存有社會爭議，從公平競爭角度看理應(yīng)收稅。電子商務(wù)雖寄身于虛擬空間，但市場交易真實存在并非虛擬。但部分專家認為即使在網(wǎng)購法治完善的美國，如亞馬遜這樣的巨頭，在是否征稅上美國各州定義不一。直到亞馬遜成立20年后，美國立法機構(gòu)才來討論這一問題，因此應(yīng)兼顧中國電子商務(wù)新經(jīng)濟長遠發(fā)展，逐漸完善制度管理，這才是發(fā)展經(jīng)濟前言。

三、完善電商稅收征管的稅收策略

在“沙集模式”這種新產(chǎn)業(yè)生態(tài)下，稅務(wù)管理如何應(yīng)對，目前已經(jīng)是成為擺在稅務(wù)機關(guān)面前的一個新問題。應(yīng)從基礎(chǔ)管理抓起，逐步完善對電商的稅務(wù)管理。

（一）稅務(wù)登記管理

實體商店觸網(wǎng)開店、網(wǎng)絡(luò)商店線下開辦實體商店本在納稅之列。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在常規(guī)稅務(wù)登記項目中增設(shè)網(wǎng)絡(luò)商店內(nèi)容，補充登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負責(zé)人、電子支付的機構(gòu)名稱等信息，并將稅務(wù)登記號碼和主管稅務(wù)機關(guān)首頁展示。對于在第三方交易平臺上經(jīng)營的純網(wǎng)絡(luò)商店，要求暫未達到工商注冊標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)上經(jīng)營者，以中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心核準(zhǔn)信息為依據(jù)辦理稅務(wù)登記。登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、IP地址、管理負責(zé)人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址等信息。優(yōu)先建立全國統(tǒng)一的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)登記”基礎(chǔ)系統(tǒng)。同時征收管理法修訂草案，明確了納稅人識別號制度的法律地位，將納稅人識別號覆蓋到自然人，稅務(wù)部分有望通過納稅人識別號實現(xiàn)社會全覆蓋。意味著以后在家開網(wǎng)店的小電商，也將按自然人納稅人管理。

（二）賬簿憑證管理

稅收征管法規(guī)定，納稅人應(yīng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票；設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進行核算。在電子商務(wù)模式下，不少經(jīng)營者會以售價便宜為由，不向購買方開具體發(fā)票，隱匿收入。對此，應(yīng)認可電子發(fā)票的法律地位，規(guī)范電子發(fā)票的開具、使用、查詢、結(jié)算等應(yīng)用。建立全國統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使用電子商務(wù)主體通過該系統(tǒng)開具電子發(fā)票，統(tǒng)一納入監(jiān)管。

（三）稅款征收管理

由于網(wǎng)上交易雙方最終都會回歸到資金往來，對增值稅小規(guī)模納稅人、提供服務(wù)納稅人通過電子支付獲得的款項，由目前近300家電子支付平臺內(nèi)嵌計稅軟件，交易時自動計稅并提供電子發(fā)票。對每筆成功交易或支付，記錄網(wǎng)店的成交額、應(yīng)納稅額，定期傳輸至稅務(wù)機關(guān)核對查驗。對增值稅一般納稅人而言，由于電子支付機構(gòu)一般只掌握銷項額，不掌握進項額信息，一方面，還權(quán)還責(zé)于納稅人，由網(wǎng)店采取自核自繳的方式繳稅。另一方面，以銀行賬戶資金往來作為觀察指標(biāo)，利用電子商城總部的交易平臺查詢分析功能，采集網(wǎng)店銷售信息，將網(wǎng)銷數(shù)據(jù)與企業(yè)申報數(shù)據(jù)進行比對和篩選，采取核定征收稅款方式。同時幫助規(guī)范核算，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

（四）稅收優(yōu)惠管理

電子商務(wù)日益成為拉動我國消費需求、促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要動力。相對于市場對資源配置決定性作用，政府應(yīng)更好發(fā)揮引導(dǎo)作用。雖然電子商務(wù)交易份額逐年遞增，但總體尚處培育期。以沙集鎮(zhèn)2014年網(wǎng)銷額100萬元的某板式家具網(wǎng)店為例，減去材料、加工、營銷成本后，利潤約10萬元，各種稅費足以掠走大部分利潤，利潤并不豐厚肥沃。稅務(wù)部門要主動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，不斷完善稅收政策支持體系和管理服務(wù)措施。特別是對處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊的新經(jīng)濟業(yè)態(tài)，要嚴(yán)格落實好減半征收企業(yè)所得稅，暫免生征收增值稅和營業(yè)稅等稅收扶持政策。降低小微企業(yè)網(wǎng)店認定標(biāo)準(zhǔn)，提高個體網(wǎng)店起征點或免征額，因勢利導(dǎo)促進誠信納稅。同時不專門統(tǒng)一組織全面納稅評估和稅務(wù)檢查，不為經(jīng)濟運行增添任何不利因素。