審計方法論文精選(九篇)

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第1篇：審計方法論文范文

內(nèi)部財務審計部門在企業(yè)的運行和發(fā)展中具有十分重要的地位和作用，它既是企業(yè)的監(jiān)督者，又是企業(yè)的服務者。內(nèi)部財務審計部門的監(jiān)督作用在于對企業(yè)的資金流向、利用效率進行有效的核算和監(jiān)督，預防和減少、資金濫用現(xiàn)象的發(fā)生;它的服務作用在于及時糾正會計部門在工作中的漏洞，為會計部門的完善和發(fā)展提供合理的參考建議?，F(xiàn)代企業(yè)結(jié)構(gòu)設計中，企業(yè)的內(nèi)部財務審計部門隸屬于審計委員會，對整個企業(yè)的日常財務進行監(jiān)督，并定期向董事會述職。

二、企業(yè)內(nèi)部財務審計的日常工作

(一)企業(yè)內(nèi)部財務審計的工作方法。

現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部財務審計的工作方法有:查詢法、核算法、分析法、調(diào)節(jié)法等等。企業(yè)內(nèi)部財務審計人員要根據(jù)企業(yè)的實際情況和審計內(nèi)容的具體情況，科學選擇財務審計的工作方法，有時候會在一項審計工作中綜合運用兩種或兩種以上的財務審計方法。普遍而言，企業(yè)內(nèi)部財務審計最常用的方法是查詢法，查詢法又可以分為順查、逆差、詳查、抽查等;順查適用于現(xiàn)階段的財務審計;倒查適用于已結(jié)算的財務審計;詳查適合時間跨度小，會計信息相對簡單的財務審計;抽查法則適合賬目復雜、時間跨度大、整體審計難以實現(xiàn)的財務審計。在實際工作中，財務審計方法的選擇不是絕對的，而是要根據(jù)具體情況，選擇財務的審計方法。這些審計方法為企業(yè)內(nèi)部財務審計工作提供了技術(shù)支持，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部財務審計效率。

(二)企業(yè)內(nèi)部財務審計的影響因素。

1、內(nèi)外環(huán)境因素。

企業(yè)內(nèi)部財務審計人員應該調(diào)查分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)的人員素質(zhì)、企業(yè)的階段性發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部核心技術(shù)、企業(yè)文化氛圍、企業(yè)內(nèi)部管理運行系統(tǒng)等。企業(yè)的外部環(huán)境因素包括相關(guān)的政策、相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展前景、市場競爭等。

2、經(jīng)營因素。

在企業(yè)內(nèi)部財務審計工作中，有關(guān)人員要充分重視資金的周轉(zhuǎn)和使用情況;認識到客戶的流動性和更新性;分析技術(shù)性投資對企業(yè)經(jīng)營的影響;及時了解政策變化、行業(yè)整頓等情況。

3、風險因素。

企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展不可避免地存在著這樣那樣的風險，因此，風險因素要貫穿企業(yè)內(nèi)部財務審計工作的全過程。審計人員首先要對企業(yè)運營中的種種風險進行評估，充分考慮風險因素對財務工作的影響;要提高風險評估的工作水平，盡量使評估結(jié)果貼近實際生活;關(guān)注我國經(jīng)濟形勢變化，及時進行經(jīng)濟態(tài)勢分析，為企業(yè)的正確決策提供有力依據(jù)。

4、人為因素。

企業(yè)內(nèi)部財務審計人員應該具備相關(guān)從業(yè)資格和工作經(jīng)驗，在日常工作中要保持耐心謹慎的工作態(tài)度。在進行財務審計工作前，一定要全方位的收集資料，對各種影響財務數(shù)據(jù)的信息綜合考慮，細致分析，及時發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的錯誤和不足。

三、提高企業(yè)內(nèi)部財務審計水平的幾點建議

其一，完善審計部門的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理者要重視審計部門在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用，完善審計部門的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。建立健全崗位責任制，提高審計人員在企業(yè)內(nèi)部的地位，促進審計工作的發(fā)展;其二，不斷更新完善財務審計的工作方法。有關(guān)人員應樹立終身學習的理念，在實際工作發(fā)展財務審計方法。把總結(jié)歸納財務設計方法作為日常工作中的重要部分。只有科學、高效的審計方法，才能促進企業(yè)內(nèi)部財務審計水平的不斷提高，不斷糾正會計工作中存在的缺點和漏洞，促進企業(yè)的平穩(wěn)較快發(fā)展;其三，提高企業(yè)內(nèi)部財務審計人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部財務審計人員不但要具有專業(yè)的會計審計技能，還要具有高尚的職業(yè)道德和科學嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。企業(yè)管理者應該注重審計人才的培養(yǎng)，適當提高設計人員的薪資待遇，以便吸引更多的專業(yè)審計人才。

四、結(jié)語

第2篇：審計方法論文范文

審計抽樣建立在數(shù)理統(tǒng)計和概率論的基礎上，具有客觀性和科學性。根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計及概率論原理，只要所研究的數(shù)據(jù)量足夠大，則其規(guī)律性及客觀性即能清晰地呈現(xiàn)出來。但實際上從總體中抽取的數(shù)據(jù)量是有限的，它屬于一種非全面調(diào)查。如何通過有效的數(shù)據(jù)，真實地反應總體的規(guī)律或者結(jié)論，需要采用科學的抽樣方法。本文全面闡述了常見的幾種抽樣方法，并對其特點、應用進行了對比分析。審計抽樣通常包括非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣。非統(tǒng)計抽樣是根據(jù)主觀判斷對總體中的樣本進行選取審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法；統(tǒng)計抽樣是按照隨機原則從總體中選取樣本進行審核，然后對總體特征進行推理的一種審計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣方法通常包括簡單隨機抽樣、系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、整群抽樣。

（1）簡單隨機抽樣是指從總體中任意抽取個體單位作為樣本，總體中的個體被抽中的概率相等，其特點是比較簡便，適用于總體特征較簡單的情況，不適合總體復雜的情況。

（2）系統(tǒng)抽樣又稱等距抽樣，是在簡單隨機抽樣的基礎上將樣本按照一定原則進行排序，根據(jù)所選樣本的數(shù)量，按照樣本總?cè)萘颗c所要選取樣本的比例確定合適的間隔進行取樣，樣本間距通過總體單位數(shù)與樣本數(shù)量的比值確定；該抽樣方法簡單實用，應用普遍，但是可能抽到與總體特征差別較大的樣本。

（3）分層抽樣是將總體按照不同特征分成幾個部分之后，在每個部分中按一定抽樣方式抽取樣本的方法，適用于總體是由差異明顯的幾部分組成的情況；總體各單位按主要標志加以分組，分組的標志與關(guān)注的總體特征相關(guān)；分層抽樣過程較復雜，但是總體的抽樣誤差會變小，可信度增大。

（4）整群抽樣也稱聚類抽樣，是將總體中的個體按照一定的性質(zhì)特征分為互不交叉、相互獨立的幾個不同的群體，然后以群作為樣本進行抽樣，要求群內(nèi)各樣本差異大，群間差異?。徽撼闃訉嵤┹^方便，但不同群之間往往差異較大，抽樣誤差較大。

二、抽樣方法在工程審計中的應用

（一）抽樣總體的確定

根據(jù)企業(yè)要求需要對其某一年度工程項目的訂單進行抽樣審計，目的是監(jiān)測訂單產(chǎn)品的質(zhì)量是否合格、價格是否合理。抽樣總體是該企業(yè)一個年度內(nèi)涉及工程項目的訂單1218份。

（二）確定抽樣樣本數(shù)量

根據(jù)企業(yè)要求按年度訂單總數(shù)10%的概率進行抽取，即在1218份訂單中抽取120份進行審計，要求通過抽取的120份樣本來客觀真實地反映該生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部工程管理的現(xiàn)狀。

（三）確定抽樣方法及樣本選取

在實際工作中，我們采取了統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣相結(jié)合的方法進行抽樣。抽樣之前，審計人員先采取適當?shù)姆绞綄ζ髽I(yè)各個部門進行走訪，并有針對性地進行了有效的溝通，針對各部門質(zhì)疑程度較大的訂單，采用非統(tǒng)計抽樣的方法，即將該類訂單直接抽取作為審計樣本的個體；其他的訂單采用整群抽樣、分層抽樣和系統(tǒng)抽樣相結(jié)合的統(tǒng)計抽樣方法。非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣的樣本分布情況見表2。應用統(tǒng)計抽樣方法進行抽取樣本時，首先采用了整群抽樣方式，將總體中的個體按照工程性質(zhì)、特征分為不同類別，即分為不同的群體；然后將每個群體作為一個小集合或者分總體，在這個分總體中采用分層進行抽樣，即根據(jù)樣本的金額進行分層；最后采用統(tǒng)計抽樣方法進行抽樣。3。

（四）樣本審核

將抽取的樣本按照審計流程和標準進行審計，審核結(jié)果經(jīng)過三方（訂貨方、供貨方、審計公司）確認。

三、結(jié)論

第3篇：審計方法論文范文

【摘要】審計風險是由經(jīng)濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結(jié)合，從實際出發(fā)，將風險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中，并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險。避免風險損失。

【關(guān)鍵詞】審計風險防范控制

由于審計風險來源廣泛，審計風險的防范與控制涉及面廣，并涉及到審計項目全過程的每個階段的幾乎所有內(nèi)容．也涉及到參加審計項目的全體人員和審計工作的各個方面。一旦作出錯誤的審計判斷，就會導致某種不良后果，導致審計風險。審計風險是由經(jīng)濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結(jié)合，從實際出發(fā)，將風險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中。并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策。以減少審計風險，避免風險損失。我們兵團審計具有國家審計和內(nèi)部審計的雙重職能，以國家審計為例審計人員法律責任風險的控制可采取如下措施：

一、審計準備階段風險控制

1．嚴格遵循法定審計程序和審計管轄范圍的規(guī)范，從嚴依法審計、依法行政。審計監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇，審計監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時限和順序，違反了審計程序或超過管轄范圍。無疑會招致審計風險。

2．合理配置審計資源，強化分工負責制。并選擇適量并能勝任工作的審計人員組成小組。審計小組成員的專業(yè)特長和基本素質(zhì)要求。要有充分的考慮，并且對被審單位的具體情況和審計任務的簡繁程度也要做到充分考慮。

3．做好審前準備和調(diào)查。作好法律法規(guī)準備、技術(shù)準備、資料準備、物資準備、認真?zhèn)鋺?zhàn)，爭取審計工作開局的主動。做好審前調(diào)查，重點調(diào)查了解被審計單位的基本情況，明確審計的范圍、內(nèi)容，重點和方法．使審計工作更具針對性，減少審計不必要的資料浪費和工作失誤。

4．實施審計方案控制。審計方案是實施審計的總體安排，是保證審計工作取得預期效果的有效措施，也是審計機關(guān)據(jù)以檢查、控制審計工作質(zhì)量、進度的依據(jù)?？茖W、合理的審計方案能保證審計工作質(zhì)量、降低審計風險。

二實施階段審計風險控制

1．召開見面會、公開辦公地點與溝通渠道。以爭取被審計單位的合作?？梢圆捎米剷?、個別訪問、設置意見箱、公開結(jié)果作出最后把關(guān)．減少審計風險。審計機關(guān)審定審計報告后，應對審計事項做出評價，出具審計意見書。對審計事項的評價應以有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策為依據(jù)，堅持實事求是、客觀公正的原則．不能以偏概全、以點概面。

2．嚴格按法律法規(guī)規(guī)定作出審計決定。審計決定是審計風險產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)，是引發(fā)被審計單位復議風險和訴訟風險的關(guān)鍵部位。審計人員應注意正確選用法律、法規(guī)和規(guī)章制度，對違法違紀問題處理處罰要寬嚴適度，既不可對違法違紀單位和行為人有惻隱之心，網(wǎng)開一面，也不能超越《審計法》規(guī)定的處理、處罰權(quán)限，寬嚴無度，顯失公平、公正。

在實施處理、處罰時，應告知并被審計單位和有關(guān)當事人所擁有的合法權(quán)利，一旦發(fā)現(xiàn)審計決定或?qū)徲嬓袨橛姓`，應及時糾正，而且不能包容護短，以錯掩錯。對于審計人員與審計單位發(fā)生矛盾或分歧。應依法公開處理和解決。不能“私了”或暗箱操作，同時也要善于利用法律武器保護自身權(quán)益，維護審計機關(guān)的尊嚴。

3．重視后續(xù)審計。視審計項目效果和被審計單位的實際情況，不失時機開展后續(xù)審計．加強和鞏固審計成果，維護審計的嚴肅性和權(quán)威性：為避免審計決定“虛化”的現(xiàn)象，及時發(fā)現(xiàn)和控制審計結(jié)果落實中可能出現(xiàn)的各種審計風險，我?guī)煂徲嬀诸I(lǐng)導特別重視后續(xù)審計．于2o07年對已審計項目進行全面追蹤檢查，檢查結(jié)果顯示，審計決定得到落實。有效控制了審計風險。

4．強化項目管理。建立項目資料庫和企業(yè)風險評價模型，同時加強審計報告的復核力度。并不定期與企業(yè)溝通交流，使企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量，以利于風險導向?qū)徲嫷倪\用。針對新會計準則給國家審計帶來風險增加的影響，強化和改進風險管理尤為重要。

三、審計風險控制的其他措施

1．強化風險意識教育。增強審計風險防范能力。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，審計機關(guān)將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時。高質(zhì)量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。持續(xù)不斷地加強審計風險教育，改變傳統(tǒng)審計教育的弊端，增強審計人員風險責任感，提高識別能力，并在執(zhí)行業(yè)務過程中，尋求積極有效的方法控制風險。作到自覺預防審計風險和正確加以處理。

2．開展審計理論研究．健全完善審計準則體系。事物總是處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，且審計實踐中新技術(shù)新問題層出不窮、要求不斷升華審計理論研究。不斷建立健全、修訂、完善審計準則體系，使得審計人員有章可尋、有法可依、有法必依，以減少由審計人員失誤而引起的風險

3．建立審計質(zhì)量考核評價指標體系，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。強化責任。對審計小組、審計人員的工作質(zhì)量給予全面考核；如設立審計項目計劃完成率、違紀金額檢出率、審計工作底稿合格率、審計建議采納率、復議差錯率等指標進行考核。同時還應根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，主要包括審計工作程序和質(zhì)量控制制度，還要認真執(zhí)行“三級復核”制度，加強規(guī)范化、標準化建設等。

4．采取各種措施，提高審計隊伍素質(zhì)。審計風險的高低，在很大程度上取決于審計人員綜合素質(zhì)的高低。具有良好素質(zhì)的審計人員，能夠較好的完成審計任務，降低審計風險。因此，對審計人員素質(zhì)的控制．也是風險控制的重要內(nèi)容。主要包括對審計人員道德品質(zhì)的控制和審計人員業(yè)務能力的控制。如錄用的審計人員在業(yè)務上必須達到起碼的要求．包括較高的學歷和較吩咐的實際操作能力；在職的審計人員應不斷進行職業(yè)輪訓，加速知識更新，定期進行知識與業(yè)務比賽．鼓勵快出人才，同時還應進行定期不定期的業(yè)務考評，建立業(yè)務檔案．作為晉升職務、提升工資的主要依據(jù)。

第4篇：審計方法論文范文

論文關(guān)鍵詞：績效審計，人民銀行，審計方法

 

績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實現(xiàn)最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩(wěn)定的職責審計方法，其能否正確履行職責直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現(xiàn)人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創(chuàng)新，推動人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機構(gòu)開始進行績效審計試點和研究，經(jīng)2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務。

一、人民銀行開展績效審計的主要內(nèi)容

績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內(nèi)容就是履行職責過程中資源利用的“經(jīng)濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內(nèi)容具體可以細分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務管理等幾個方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學，是否符合營業(yè)部的業(yè)務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經(jīng)常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設備設施的性能能否滿足業(yè)務核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。

2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設、金融服務等方面的內(nèi)容，是否采取確實可行的措施保障工作規(guī)劃的實行。二是領(lǐng)導決策的科學性，側(cè)重點主要是領(lǐng)導決策是否按規(guī)定的議事程序進行審計方法，領(lǐng)導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。

3.內(nèi)部控制方面：加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點應放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準確識別和防御風險，促進業(yè)務運行和管理活動正常開展論文服務。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業(yè)務運行或管理活動的各個環(huán)節(jié)。三是及時性審計方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務運行或管理活動的首位，是否堅持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風險，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構(gòu)自身條件下，考慮以合理的成本、恰當?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L險。

4.業(yè)務管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內(nèi)容。在開展對金融服務業(yè)務的績效審計時，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業(yè)務。二是業(yè)務工作量情況，工作任務是否合適審計方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業(yè)務差錯率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。

二、人民銀行績效審計的方法運用

績效審計內(nèi)容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。

1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方法來進行調(diào)查取證論文服務。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機制建設等方面內(nèi)容的審計可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計人員對反映部門業(yè)務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業(yè)務差錯率、重大業(yè)務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務服務質(zhì)量提供建議。

3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供柜臺服務，為了評價其服務的質(zhì)量審計方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進行。

4.業(yè)務活動分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務跟蹤法、統(tǒng)計分析法等業(yè)務活動分析技術(shù)方法，找出業(yè)務活動中影響效益的關(guān)鍵因素并進行評價。

5.其它方法，如領(lǐng)導座談法、函證法等。領(lǐng)導座談法主要應用于前期審計調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導向?qū)徲嫿M成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實被審計部門的相關(guān)獎罰信息。

三、人民銀行開展績效審計的具體建議

（一）明確審計目標，把握審計方向

明確審計目標是開展績效審計工作的基礎，也是控制審計質(zhì)量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計所進行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強管理，實現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預防業(yè)務風險，杜絕重大業(yè)務差錯；三是實現(xiàn)部門人財物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務流程，提高工作效率論文服務。

（二）加強績效審計程序創(chuàng)新與管理

盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續(xù)階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環(huán)節(jié)。

（三）編制周密可行的審計方案

開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領(lǐng)導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據(jù)被審計部門的實際情況設置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現(xiàn)場審計的實施。

（四）強化審計結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計建議

與以往的領(lǐng)導干部履職離任等常規(guī)性審計相比，績效審計更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經(jīng)濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導，并提出改進建議，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督功能。

參考文獻

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第5篇：審計方法論文范文

研究方法是否適當、科學，直接影響著審計理論研究的質(zhì)量和效果，是促進或制約審計理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學是隨著研究法所獲得的成就而前進的。研究法每前進一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法?！遍L期以來，在理論研究水平上，審計相對落后予會計及其他相關(guān)學科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎上，本文將深入探討規(guī)范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、審計理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻中，很難找到論述審計理論的文章或?qū)Ｖ?。莫?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學研究方法

一般而言，一門學科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學的指導。不容否認，第一次從哲學的高度系統(tǒng)地、科學地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結(jié)構(gòu)》。

在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學中的一些概念和方法，對各種審計理象。進行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認可時慣例或信念去深刻認識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時空，預測審計理論的前景和目標⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應有的關(guān)注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應性的概念進行研究；展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學的推論，有必要揭示并接受審計基本假設作為審計理論的基礎；發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計知識領(lǐng)域，對本學科持超然而嚴肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預見其對未來的影響。

在審計理論的研究方法上，作者認為，哲學研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價方法對發(fā)展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學研究那樣，對知識和證明理論進行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽制度”下實現(xiàn)的，審計人員的價值標準起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標準可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計人員的職業(yè)責任感，這就需要使用估價法。總之，審計的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。

從哲學高度進行的審計理論研究，除了《審計理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會計學會(AAA)出版的《基本審計概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應，《基本審計概念說明》倡導審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學性檢查”。

(二)歷史研究方法

會計史學家郭道揚教授指出，在審計理論研究中，只有以審計史學研究為基礎，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計在現(xiàn)時經(jīng)濟發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達到科學測試未來審計世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲嬍贰?文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發(fā)展、民間審計的發(fā)展、會計帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計的發(fā)展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學態(tài)度，豐富了審計理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計不但因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責任的發(fā)展而發(fā)展。受托責任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當然只能見之于最基本、最普遍的審計現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質(zhì)，這就需要我們對紛繁復雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關(guān)的重要審計論著和審計職業(yè)組織公告等文獻檔案進行綜述，系統(tǒng)研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠編著的《管理審計理論》即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計師協(xié)會的準則和調(diào)查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報告，管理咨詢服務公告，納稅實務責任公告，會計與復核服務公告，鑒證準則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責任學刊》、《財務受托責任與管理學刊》、《管理審計學刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎上，進行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進一步豐富了審計理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務方面的共性和個性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進審計實務和提高審計理論水平。南開大學蕭英達、張繼勛·、劉志遠合著的《國際比較審計》是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結(jié)合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計制度、審計理論和審計實務之間的異同，同時也對審計制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設和完善我國的審計制度和審計準則提供了可資借鑒的基矗

二、審計理論研究的實證法

實證理論概念直至20世紀60年代才出現(xiàn)在會計文獻中。在此之前，絕大部分會計文獻都屬于規(guī)范性的，強調(diào)的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設。財務經(jīng)濟學在50年代和60年代的發(fā)展最終導致了這種新理論在會計上的應用，而這些應用則促進了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，數(shù)學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應于審計學的數(shù)學模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學法為主的實證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。

實證方法反對從抽象的概念出發(fā)，強調(diào)客觀證據(jù)，而不是個人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應地，實證研究過程不同于強調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應該是什么”的規(guī)范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進行調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量分析；(3)概括和歸納計量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計理論的某一特定命題，設計科學、合理的問卷，進行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設計的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準確回答，又要能全面、準確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計師協(xié)會**年就注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務所體制改革、國有企業(yè)審計等四個方面，對整個注冊會計師行業(yè)進行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊會計師行業(yè)問卷調(diào)查分析報告”刊登于**年2月21日的《中國財經(jīng)報》上，這次問卷調(diào)查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯(lián)系實際的學術(shù)風氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實世界所發(fā)生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計理論滯后于審計實務，還是表明審計實務界對現(xiàn)有審計理論缺乏科學理解，進而根據(jù)研究結(jié)果，為審計理論的發(fā)展完善和審計實務的改進提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》取材于美國審計界和英國審計界所發(fā)生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計案例、非會計報表類審計案例，金融證券行業(yè)審計案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運輸、醫(yī)療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應承擔的審計責任，思索每一重大審計案例對完善、改進審計理論有何啟示與教訓，堪稱審計理論案例研究的典范。

(三)實驗研究法

實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴密的實驗環(huán)境中進行的，而后者是用現(xiàn)實世界的真實客體進行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進行實驗，根據(jù)實驗結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復進行，研究結(jié)果容易驗證和復核。但象審計一類的不屬于自然科學的研究命題，重復實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當資歷及代表性的專家進行訪問或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進行數(shù)量化的統(tǒng)計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士**年編著的《公開發(fā)行公司實施內(nèi)部控制之研究》，即是運用專家訪談法進行審計理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應的改進建議。

(五)統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計模型，進行統(tǒng)計假設檢驗。這種方法的應用，在西方的學術(shù)界已蔚然成風，在審計理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學的研究?！彪m然有些言過其實，但統(tǒng)計分析法相對較為科學、客觀這；優(yōu)點卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計知識的普及和實證研究的興起，統(tǒng)計分析法在我國審計理論研究上的應用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計階段，而是開始趨于采用較為復雜但所得結(jié)論更為嚴謹?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計分析法進行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統(tǒng)計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司**年年度報告審計意見所具有的統(tǒng)計特征及相應的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計的方法。

三、規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實征法在審計理論研究中的區(qū)別。

1．切入點不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強調(diào)價值判斷，研究事物“應該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門社會科學，因而注重定性分析，運用規(guī)范法進行審計理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實證法是以統(tǒng)計分析為主，強調(diào)經(jīng)驗證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯(lián)系的科學，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基矗

2．功能和發(fā)展趨勢不同

規(guī)范法的審計理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標準，作為最佳審計實務的參考，即指導和優(yōu)化審計實務。而實證法的審計理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計實務，進行解釋并考慮其經(jīng)濟影響和經(jīng)濟后果，預測實務界會采用什么樣的特定審計實務，

即解釋和預測審計實務。過去，學術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進行學術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計實務和提高審計有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的聯(lián)系

一方面，實證審計研究建立假設的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計理論；實證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計實務。另一方面，規(guī)范審計研究的前提假設如果未經(jīng)實證檢驗，結(jié)論無疑將缺乏堅實的基礎，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規(guī)范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準確的解釋和預測。在此基礎上，可以采用一定的價值判斷標準，利用規(guī)范的方法得出“應該是什么”的審計規(guī)范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規(guī)范理論的科學性與有效性，這又成為實證研究的任務?？傊?，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規(guī)范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯(lián)系實際的過程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實證法在我國審計理論研究中的現(xiàn)實選擇

第6篇：審計方法論文范文

論文摘要：科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應該建立在一定的基礎之上，應該與其他學科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎的界定和應該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應該建立在一定的基礎之上，審計理論基礎是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎問題做一初步探討。

1.審計理論基礎的界定

研究審計理論基礎，必須弄清楚審計與其理論基礎存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎和審計基礎理論的區(qū)別。所謂基礎是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎運用基礎的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎應該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關(guān)節(jié)點處。

2.審計理論基礎所應該具備的條件

并不是所有與審計學有聯(lián)系的學科都可以成為審計學的理論基礎，它應該具備一定的條件：1）作為審計學理論基礎的理論必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征?；A是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計學的理論基礎必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。2）從審計學包括其理論基礎的意義上看，理論基礎應當構(gòu)成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學與其他學科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個的科學體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎的。3）作為審計理論基礎的理論必須要早于審計理論體系產(chǎn)生的時間。審計學大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發(fā)展具有極大的指導作用，促成審計理論的形成和發(fā)展。

3.審計理論基礎的內(nèi)容

3.1哲學基礎

哲學是科學的科學，是對從實驗科學、合理學問、普遍經(jīng)驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學問的基礎原則體系和實務規(guī)范體系，因而哲學可作為所有學科理論的基礎，將哲學的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學基礎。

審計本質(zhì)是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質(zhì)蘊涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學中關(guān)于人性的認識?！靶员緪骸闭撜J為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學基礎

法是階級社會中維護社會關(guān)系和社會秩序的工具，法國著名法學家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構(gòu)建上，審計過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟生活中，審計表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟活動的監(jiān)督實現(xiàn)宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學作為審計理論基礎的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計主體、委托人與被審計單位三者關(guān)系的審計理論提供了堅實的思想基礎。3.3經(jīng)濟學基礎

西方經(jīng)濟學中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經(jīng)濟學，尤其是勞動價值學說，是我們認識經(jīng)濟活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟規(guī)律的重要依據(jù)，它應該是審計理論基礎的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟學中的“理性人”假設，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致，導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內(nèi)容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。

3.4管理科學理論基礎

管理科學理論成為審計理論基礎的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎審計是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟管理中的具體運用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進經(jīng)營管理提出富于建設性的意見；管理科學理論中分權(quán)管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關(guān)獨立設置、建立機構(gòu)內(nèi)部的責任制、進行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。

3.5數(shù)學理論基礎

數(shù)學中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計為它提供科學化和具體化的方法論基礎。審計中的統(tǒng)計抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計原理從被審單位資料中抽出一部分進行審查，以推斷全部被審資料的審計結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進行審計，對其特征進行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發(fā)展的基礎之一。

3.6倫理學基礎

第7篇：審計方法論文范文

論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下開展內(nèi)部審計的重要作用；內(nèi)部審計的主要內(nèi)容；以及當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題及應對舉措。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)設的審計機構(gòu)從內(nèi)部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有不同于外部審計的特征，并在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著獨特的作用。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計具有雙重任務：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導負責，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。因此，只有科學掌握醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護航。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的重要作用

1. 制約、防護作用。制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護財經(jīng)紀律。

2. 鑒證和促進作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計和領(lǐng)導干部離任審計，強化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機制。促進醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。。促進經(jīng)濟責任制的完善和履行，促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

3. 建設性作用。審查評價醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫(yī)院的財務收支和經(jīng)濟效益。尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強醫(yī)院活力和市場競爭力。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1. 審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項資金等資金性質(zhì)，將各項收入全部納入單位財務統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。

2. 審查各項支出的合規(guī)性和效益性。對于醫(yī)院各項支出，應重點審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項目是否真實，是否具有經(jīng)濟效益或社會效益；專項資金是否?？顚Ｓ?，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理，是否按任務情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計避免經(jīng)濟損失。

3. 審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務處理是否正確。

4. 審查債權(quán)債務總體情況。主要審查債權(quán)債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責；債權(quán)債務形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務以權(quán)謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。

5. 審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟活動中的會計核算應該遵循事業(yè)單位會計制度的財務準則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務規(guī)定，制定相應的單位內(nèi)部控制制度。審計人員應根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

6. 開展對外采購審計。對外采購是維持醫(yī)院運行的重要經(jīng)濟活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫(yī)院加強經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計的職責。

7. 審大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟事項決策是否經(jīng)領(lǐng)導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

通過內(nèi)部審計應該達到為醫(yī)院領(lǐng)導提供可靠、真實、準確的經(jīng)濟活動監(jiān)督信息，為領(lǐng)導決策服務。內(nèi)部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質(zhì)量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的預警作用。

三、加強醫(yī)院內(nèi)部審計的舉措

當前，在醫(yī)院內(nèi)部審計方面存在的主要問題是：由于對內(nèi)部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；內(nèi)審機構(gòu)的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規(guī)，發(fā)揮審計事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作適應新形勢，新特點，新任務，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的效能和作用，應實施以下舉措。

1. 必須設立醫(yī)院獨立的內(nèi)審機構(gòu)。只有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計部門獨立性應強調(diào)與其它職能部門相對獨立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導下，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導負責并報告工作。

2. 完善內(nèi)審制度建設，加大審計建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機制，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計特定的職責，避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

3. 提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應現(xiàn)代形勢的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴充，在素質(zhì)上需要提高。應該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。

4. 拓寬內(nèi)部審計范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟效益審計，找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計，評價內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計，節(jié)約建設資金，促進醫(yī)院加強基建管理；開展專項審計及審計調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

[1] 李國玉；關(guān)于醫(yī)院對外采購審計的探討《會計文苑》2006年09期

[2] 鄭陽暉；淺談醫(yī)院內(nèi)部審計實施策略《現(xiàn)代醫(yī)院》2005年第11期

[3] 李剛 ；淺談醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法《會計文苑》2006年09期

第8篇：審計方法論文范文

【關(guān)鍵詞】會計理論；教學與研討；內(nèi)容；結(jié)構(gòu)；研究

大學教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學、進行科學研究和培養(yǎng)未來的科學研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進行系統(tǒng)的專業(yè)基礎教育與專業(yè)技能訓練，根據(jù)不同層次學生的特點與來源結(jié)構(gòu)，強化對其進行基本理論教育以擴大專業(yè)知識面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來從事研究工作打下堅實的專業(yè)理論基礎。

一、我國現(xiàn)行會計理論課程的教學層次劃分

會計理論是運用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質(zhì)及其演變與發(fā)展規(guī)律進行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認識。它是會計專業(yè)學生必須掌握的專業(yè)知識的重要構(gòu)成部分。因此，它在整個會計專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點已經(jīng)得到學界的共識（葛家澍，1998）。

據(jù)了解，在國外大學會計專業(yè)教育體系中，為了提高學生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國內(nèi)各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業(yè)教育的課程設置體系內(nèi)，均設置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內(nèi)容上卻大同小異。而在教學要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現(xiàn)代會計理論》，教學時數(shù)為30學時左右；碩士生教育中，則均列為學位課程且屬于專業(yè)基礎課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學后的第一學期，教學時數(shù)為40學時左右；博士研究生教育中，有的學校是將其設為學位課程，有的則設為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發(fā)展與學術(shù)流派》等，教學時間有的放在第二學期，有的放在第三學期，教學時數(shù)一般為60學時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學計劃體系中的重要課程之一。

二、現(xiàn)行主要會計理論類書籍的內(nèi)容結(jié)構(gòu)分析

盡管學者們普遍認為對會計專業(yè)的學生應當加強其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育，但是在如何安排會計理論課程內(nèi)容以及如何組織教學內(nèi)容上，國內(nèi)外學者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內(nèi)容體系。國內(nèi)市場上較早的會計理論教材當推已故著名會計學家、中國人民大學閻達五（1985）教授應中央廣播電視大學邀請，為適應會計專業(yè)教學需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內(nèi)市場上流行的可作為會計理論課程教學用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。

第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務會計理論與分析》。二是國內(nèi)有關(guān)學者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。

第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務會計理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內(nèi)有關(guān)學者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現(xiàn)代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎理論研究》。

第三，理論讀物性質(zhì)的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典——會計理論》，陳今池（1998）編著的《現(xiàn)代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內(nèi)容可比較分析如下：

（一）本科層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國外本科層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。主要有三本：

（1）美國華盛頓州立大學企業(yè)管理學教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關(guān)會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內(nèi)是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經(jīng)王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18章組成，主要內(nèi)容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發(fā)展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀的會計思想、19～20世紀初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀20年代的會計實務）；1959年以來會計理論的發(fā)展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團體對會計準則發(fā)展的貢獻）；會計概念、計量和會計理論的機制（會計理論的概念、性質(zhì)、體系、環(huán)境假設、目標、計量）；財務陳報的收益概念；收入與費用、利得與損失；財務陳報與物價變動；現(xiàn)金與資金流轉(zhuǎn)；資產(chǎn)及其計量；流動資產(chǎn)與流動負債；存貨；廠場與設備、購置的和租賃的；折舊；無形資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)及遞延費用；負債及其權(quán)益；業(yè)益；股東權(quán)益的變動；財務報表上的揭示。

（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會計理論》（AccountingTheory，引進1997年原版）。該書由東北財經(jīng)大學出版社1998年出版，其主要內(nèi)容由19章構(gòu)成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在）；財務報告規(guī)則的經(jīng)濟分析；假定、原則與概念；會計目標；FASB的財務會計概念框架；存貨與應收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產(chǎn)負債表；現(xiàn)金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養(yǎng)老金會計；租賃會計；對外投資權(quán)益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)）。

（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財務會計理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內(nèi)容由15章構(gòu)成：會計理論的發(fā)展；會計信息運用的研究方法與理論；收益概念；財務報表：損益表；財務報表：資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表；國際會計；營運資金；長期資產(chǎn)：廠場、設備；長期資產(chǎn)：投資與無形資產(chǎn)；長期負債；所得稅會計；租賃會計；養(yǎng)老金會計；并購會計；財務報表的揭示要求與倫理責任。

2.國內(nèi)本科層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，國內(nèi)已經(jīng)出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內(nèi)容組合上分析，大致可以分為五種形式：

（1）會計理論教材，包括財務會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學魏明海、龔凱頌等編的“高等學校本科會計學專業(yè)教材”——《會計理論》一書，該書由東北財經(jīng)大學出版社2001年出版，并被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內(nèi)容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發(fā)展）；現(xiàn)代會計理論的研究方法（理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法）；公認會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、類型、特點、制訂、評價）；財務會計概念結(jié)構(gòu)（概述、目標、質(zhì)量特征、要素、確認與計量）；收益確認與計量理論；資產(chǎn)計價理論；財務報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發(fā)展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內(nèi)容）；契約關(guān)系與經(jīng)理會計行為（實證理論內(nèi)容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領(lǐng)域）。

（2）會計理論教材包括財務會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學盧永華主編的“21世紀課程教材”——《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務會計理論主要包含財務會計理論概述（作用、環(huán)境、研究方法）、會計理論發(fā)展簡史（中國、西方、發(fā)展的啟示）、財務會計理論體系（西方的概念結(jié)構(gòu)、中國的理論體系、比較）、財務會計假設與財務會計的目標（假設、原則、目標）、會計確認與計量的基本理論、財務報告理論（財務報告、歷史演變、未來展望）和會計規(guī)范理論（基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、中國現(xiàn)狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學科、前沿領(lǐng)域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環(huán)境、目標、證據(jù)、判斷、準則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結(jié)構(gòu)3章。

（3）會計理論教材包括基礎性理論專題。譬如，由天津財經(jīng)大學于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環(huán)境、性質(zhì)）、會計理論的特征與體系、現(xiàn)代會計的形成及其特征、會計系統(tǒng)、會計目標、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃（預算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學在發(fā)展和會計理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。

（4）會計理論教材以財務會計理論為主，兼顧其他會計理論的內(nèi)容。譬如，由石家莊經(jīng)濟學院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現(xiàn)代）、會計理論的結(jié)構(gòu)（目標、假設、質(zhì)量特征）、會計確認、會計計量、資產(chǎn)及其計價原理、負債的確認與計量、所有者權(quán)益的確認與計量、收益、收入與費用、利得與損失的確認與計量、財務報告與信息披露、會計準則基本問題研究、會計準則的體系與結(jié)構(gòu)、我國會計制度與會計準則的制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準則（制度）的國際協(xié)調(diào)與國家特色、內(nèi)部會計控制研究、衍生金融工具會計、人力資源會計研究、環(huán)境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學家、專業(yè)團體、重要文獻等。

（5）會計理論教材以財務會計理論為主，適當涉及其他會計理論的內(nèi)容。譬如，由集美大學張白玲主編、并由中國財政經(jīng)濟出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設有緒論（會計理論性質(zhì)、研究方法與歷史發(fā)展）、會計基礎理論（理論體系、本質(zhì)、目標、假設、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認與計量理論、資產(chǎn)計價理論、會計規(guī)范理論（概念、原則）、財務報告理論（目標、質(zhì)量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環(huán)境理論（會計環(huán)境、會計模式）、會計理論的新領(lǐng)域（金融工具會計、環(huán)境會計、增值會計）等10章。

3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關(guān)大學期間，曾與相關(guān)院校會計理論課程的專業(yè)進行過交流，并多次訪問有關(guān)院校的網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)臺灣高校會計專業(yè)本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內(nèi)容一致。

（二）研究生層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國外研究生層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，翻譯成中文并在國內(nèi)影響比較大的教材主要有兩本：

（1）《財務會計理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學著名的會計學教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務會計理論課程的講義為基礎而形成的一本專著，主要是以20世紀60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結(jié)論為基礎而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內(nèi)容包括：緒論；理想環(huán)境中的會計；財務報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經(jīng)濟后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準則制定：理論問題；準則制定：一種政治問題。

（2）《會計理論》（AccountingTheory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學阿邁德·里亞?！惪藠W伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經(jīng)大學出版社出版，現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內(nèi)容包括：會計的歷史和發(fā)展；會計的性質(zhì)與用途；構(gòu)建會計理論的傳統(tǒng)方法；構(gòu)建會計理論的規(guī)范方法；財務會計和報告的概念框架；會計理論的結(jié)構(gòu)；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學科；事項法與行為法；預測方法與實證方法；現(xiàn)時價值會計；一般物價水平會計；各種資產(chǎn)計價和收益模式；當代會計職業(yè)的背景；國際會計。

2.國內(nèi)研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：

（1）包容了西方會計理論教科書的基本內(nèi)容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經(jīng)大學出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發(fā)展（古代、近代、現(xiàn)代）；會計規(guī)范和對會計原則的探索；財務會計的理論結(jié)構(gòu)（構(gòu)成、使用者、目標、質(zhì)量特征、要素、假設、確認與計量）；現(xiàn)金流量與資金流量；財務報表中的收益概念；收入和費用、利得和損失；資產(chǎn)及其計量；流動資產(chǎn)和流動負債；存貨；固定資產(chǎn)；折舊；無形資產(chǎn)；負債及其計量；所有者權(quán)益及其計量；物價變動會計的理論與實務；現(xiàn)時價值會計；實證會計。

二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會計理論》。該書由廈門大學出版社2001年出版，是1991年版《現(xiàn)代西方財務會計理論》的改進版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內(nèi)容包括：現(xiàn)代會計的演變（19世紀前會計發(fā)展、19～20世紀初的會計；發(fā)展、20世紀30年代以來的會計發(fā)展）；財務會計理論及其研究方法（性質(zhì)、研究方法論、理論驗證）；美國的公認會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、假設、原則、準則的制訂）；財務會計概念框架（性質(zhì)、發(fā)展、財務報告目標、會計信息質(zhì)量特征、財務報表要素、財務報表確認與計量）；實證會計理論（發(fā)展、基礎概念、結(jié)論、評析）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計價原理（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎）；流動資產(chǎn)及其計價；長期資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其計價；負債及其確認與計量；業(yè)益及其確認與計量；收益概念與收益確定；財務報告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、基本報表、其他手段）；現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協(xié)調(diào)等。

（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”——《會計基礎理論研究》，該書由經(jīng)濟科學出版社2001年出版，也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內(nèi)容包括：會計理論的形成；會計發(fā)展的動因；會計基礎理論；會計理論體系；會計學；會計定位；會計結(jié)構(gòu)；會計目標；會計行為規(guī)范；會計現(xiàn)代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協(xié)調(diào)；會計學發(fā)展趨勢等。

（三）一般讀物型會計理論論著的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.專著性的會計理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會計大典——會計理論》一書，該書由中國財政經(jīng)濟出版社1998年出版，被國內(nèi)多所院校指定為研究生層次會計理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會計理論的涵義（概念、作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)）；會計理論的演變（復式簿記時期、產(chǎn)業(yè)革命時期、探索、體系形成）；會計研究的不同方法與流派（方法論、歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）；會計的定義及爭論（西方、我國）；會計的基本假設；財務會計的概念結(jié)構(gòu)（概述、發(fā)展、產(chǎn)生背景、現(xiàn)狀分析）；財務會計的目標與信息質(zhì)量；會計確認的理論研究；資產(chǎn)計價與收益決定（計量原理與模式）；我國會計理論研究的發(fā)展與評價；會計準則的性質(zhì)；會計準則的國際化研究；我國會計準則制定的若干問題研究；現(xiàn)行財務報表的體系分析；財務報表體系的改進與未來（現(xiàn)行體系、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發(fā)展）。

2.普及性的會計理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現(xiàn)代會計理論》，該書由立信會計出版社1998年納入“立信會計叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現(xiàn)代會計理論》（1988版）和《現(xiàn)代會計理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會計理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個附錄部分，主要內(nèi)容包括：緒論（會計職能與范圍、會計理論性質(zhì)、研究方法）；會計理論的歷史發(fā)展（理論起源、發(fā)展停滯、近代會計理論發(fā)展、現(xiàn)代會計理論發(fā)展）；會計理論的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（基本結(jié)構(gòu)、目標、假設、概念、原則）；傳統(tǒng)會計的特點和報表結(jié)構(gòu)；主要會計報表（損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表）；收益的計量；收入確認與費用配比；資產(chǎn)計價；流動資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)；負債與業(yè)主產(chǎn)權(quán)；物價變動會計的理論基礎；一般物價變動水平會計；現(xiàn)時成本會計；變現(xiàn)價值會計；人力資源會計；社會責任會計；國際會計；附錄：會計學家、專業(yè)團體、重要文獻等。

3.專論性的會計理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會計理論比較與評析》。該書由湖北科學技術(shù)出版社2002年出版，為中南財經(jīng)政法大學會計專業(yè)近年（2002～2005）來本科階段《會計理論專題》課程的參考教材與研究生教學參考資料。該書共設15章，其主要內(nèi)容包括：會計理論研究導論（概念、功能、內(nèi)容、發(fā)展、體系）；財務會計的幾個基本理論問題（會計的定義、性質(zhì)、對象、資金、職能、目標）；我國會計理論研究的概況、特點與趨勢（計劃經(jīng)濟時期、體制轉(zhuǎn)軌時期、市場經(jīng)濟體制時期、特點、趨勢）；會計與經(jīng)濟效益；會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式）；會計準則產(chǎn)生與發(fā)展研究（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準則制定模式的比較研究（機構(gòu)、人員、程序、范圍）；會計準則的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；會計確認與計量理論研究；財務報表理論研究（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表、增值表、現(xiàn)行矛盾）；我國會計改革和理論與實踐；我國會計管理體制改革研究（企業(yè)會計、政府會計）；我國會計法規(guī)體系研究（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、其他相關(guān)法規(guī)）；我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務行業(yè)、會計人員、會計教育）；知識經(jīng)濟與會計。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財務會計學》（2001），李孝林等著《會計基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現(xiàn)代會計理論研究》等，但在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上大同小異。

（四）現(xiàn)有會計理論教材及論著結(jié)構(gòu)的基本特點

上述16本會計理論教材或者理論讀物，在內(nèi)容設計上既有個性的設計，也有共性的內(nèi)容。個性內(nèi)容：主要體現(xiàn)在對每個專題內(nèi)容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。共性內(nèi)容則可以劃分為會計理論及研究方法問題、會計理論及歷史發(fā)展問題、基礎性會計理論問題、會計要素的確認與計量理論問題、財務報告理論問題、會計準則及規(guī)范體系建設理論問題、特殊業(yè)務會計專門理論問題、會計領(lǐng)域其他專題理論問題、管理會計理論問題和審計理論問題等十個方面的基本內(nèi)容，個別教材還設有附錄。筆者通過對其所涉及會計理論基本內(nèi)容的統(tǒng)計與分析，歸納得出以下基本結(jié)論：

1.會計理論基礎知識及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計理論基礎知識（涵義、性質(zhì)、功能、范圍、內(nèi)容、體系、種類、層次、發(fā)展、作用、環(huán)境、特征等）；會計理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統(tǒng)方法、規(guī)范方法、創(chuàng)新方法、研究方法的歷史發(fā)展、檢驗、事項法與行為法，預測方法與實證方法等）；會計理論研究的學術(shù)派別（歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）。

2.會計理論及歷史發(fā)展問題，共有14本涉及。其主要內(nèi)容包括：理想環(huán)境中的會計；現(xiàn)代會計的形成、演變及其特征（19世紀前會計發(fā)展、19～20世紀初的會計發(fā)展、20世紀30年代以來的會計發(fā)展）；西方會計理論的發(fā)展與演變（會計理論起源，古代會計理論，近代會計理論——借貸記賬理論、17～18世紀產(chǎn)業(yè)革命時期的會計理論、19～20世紀初的會計理論，現(xiàn)代會計理論發(fā)展——1930年以前的會計思想、20世紀30年代后的會計實務與會計理論、1959年以前會計理論的歷史發(fā)展、20世紀60年代以后的會計理論）；會計組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930

～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在，AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會計理論研究的發(fā)展概況、特點與趨勢（計劃經(jīng)濟時期、體制轉(zhuǎn)軌時期、市場經(jīng)濟體制時期）；會計理論的未來發(fā)展（動因、創(chuàng)新、趨勢、大會計科學）。

3.基礎性會計理論問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計理論的結(jié)構(gòu)與要素（概念、假設、目標、原則、程序與方法、狹義與廣義的結(jié)構(gòu)）；財務會計概念框架（概述、產(chǎn)生背景、發(fā)展、現(xiàn)狀分析、性質(zhì)、目標、會計信息使用者、會計信息質(zhì)量特征、財務報表基本要素、會計要素的確認與計量）；我國傳統(tǒng)的會計基礎理論（西方及中國對會計的定義、會計系統(tǒng)、會計目標、會計職能、會計屬性、會計對象、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃與預算、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、六大會計要素理論、會計學、會計定位、會計結(jié)構(gòu)）；中國的理論體系及與西方的比較。

4.會計要素的確認與計量理論問題，共有13本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計確認理論（涵義、特點、標準、原則）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計價理論（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎），負債的確認與計量，所有者權(quán)益的確認與計量，收益概念、計量原理與確認模式，收入與費用、利得與損失的確認與計量；現(xiàn)金流量與資金流轉(zhuǎn)。

5.財務報告理論問題。共有12本涉及，其主要內(nèi)容包括：財務報告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、其他手段、揭示要求與倫理責任、財務報告的決策有用性）；財務報告基本理論（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、財務報告、目標、質(zhì)量特征、歷史演變、現(xiàn)行體系結(jié)構(gòu)）；基本財務報表的理論（損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、增值表、其他報表、表外披露）；現(xiàn)行財務報表的體系（現(xiàn)行體系、現(xiàn)行矛盾、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發(fā)展）。

6.會計準則及會計規(guī)范體系建設理論問題，共有9本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計準則基本問題研究（概念、性質(zhì)、內(nèi)容、體系、結(jié)構(gòu)）；美國的公認會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、類型、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)特點、制訂、評價）；會計準則產(chǎn)生與發(fā)展（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準則制訂的相關(guān)問題（我國會計制度與會計準則制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準則的國際協(xié)調(diào)與國家特色等，制定的經(jīng)濟后果與政治后果）；會計準則制定模式的比較研究（機構(gòu)、人員、程序、范圍）；會計規(guī)范理論（概念、原則、基本理論、會計法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、會計行為規(guī)范、中國研究現(xiàn)狀）；我國會計法規(guī)體系（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、內(nèi)部會計控制規(guī)范、其他相關(guān)法規(guī)）。

7.特殊業(yè)務會計專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：所得稅會計，石油與天然氣會計，租賃會計，養(yǎng)老金會計和并購會計。

8.會計領(lǐng)域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計：一門多重范式的學科，當代會計職業(yè)的背景；有效資本市場與會計信息含量，契約關(guān)系與經(jīng)理會計行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計量觀，沖突的分析，管理人員報酬，盈余管理，會計中的公允、披露及未來趨勢；實證會計研究及理論（發(fā)展、基礎概念、結(jié)論、評析）；物價變動會計（物價變動與物價變動會計、物價變動會計的理論基礎、一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計，變現(xiàn)價值會計），國際會計（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)），衍生金融工具會計，人力資源會計，環(huán)境會計，增值會計，社會責任會計；會計環(huán)境理論，會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式），會計方法，會計現(xiàn)代化，會計與經(jīng)濟效益，會計中國特色與國際會計協(xié)調(diào)；我國會計管理體制改革（企業(yè)會計、政府會計），我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務行業(yè)、會計人員、會計教育），知識經(jīng)濟與會計。

9.管理會計理論問題，有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：成本計算與控制理論（成本計算、成本控制），管理會計理論（框架、原理、新領(lǐng)域）；管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學科、前沿領(lǐng)域）；中西管理會計理論比較；管理會計與財務會計理論比較。

10.審計理論問題，有1本涉及。審計基本理論（定義、環(huán)境、目標、證據(jù)、判斷、準則）；中西審計理論比較等。

此外，還有兩本設有附錄，其主要內(nèi)容包括會計學家、專業(yè)團體、重要文獻等。

三、不同層次會計理論課程的教學重點與內(nèi)容設計

（一）不同層次會計理論課程的重點內(nèi)容

綜上分析可見，會計理論所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，學生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個不同的階段不斷地學習與研討。但是應當如何區(qū)分與協(xié)調(diào)不同層次的重點內(nèi)容，以減少重復并提高教學效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會計理論課程應當講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應有多大？內(nèi)容應有多深？知識面多廣？深度如何把握？其次，教材內(nèi)容如何組織？涉及的機構(gòu)、組織、規(guī)范、雜志、學人、文獻和觀點如何組合？是否只講西方財務會計理論？是否只講實證會計理論方面的研究成果？中國會計理論的發(fā)展是否需要講？第三，教學方式如何組織？是否只讓學生分組討論已經(jīng)形成的論文即可？在這個課程中是否需要系統(tǒng)介紹某些知識？可否用一定量的知識供給來刺激學生的興趣與需求……筆者認為，其主要區(qū)別在于不同層次學生學習會計理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學生只了解以某一方法所形成的研究成果，應當考慮會計理論的點（專業(yè)）—線（發(fā)展線索）—面（知識）。在內(nèi)容上也需要兼顧相關(guān)內(nèi)容，如會計發(fā)展的主要線索、會計理論發(fā)展的主要線索、會計思想發(fā)展的主要線索、會計法制規(guī)范發(fā)展的主要線索和會計研究方法發(fā)展的主要線索等。

因此，不同層次會計理論課程教學的重點即需要針對不同層次而適當體現(xiàn)差別。本科生會計理論課程的教學重點應當是以豐富學生會計理論的知識點為基礎來了解會計理論的基本結(jié)構(gòu)，以拓展其會計理論方面的知識面及應用會計理論解釋、評價和指導會計實務能力。在“點”的明確要求下，教學中需要兼顧中西方的會計理論專業(yè)知識點。碩士研究生會計理論課程的教學重點應當是注重理解與掌握基本會計理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認識中國會計理論發(fā)展的歷史地位為基礎，以西方會計理論特別是以美國的財務會計概念框架理論研討為核心向外延伸，同時需要兼顧中西方的會計理論問題并體現(xiàn)一定的深度與廣度。博士研究生會計理論研討的重點，要放在廣博的知識掌握與會計理論研究方法論的有效運用上，即在“面”要廣博的要求下，應當以研讀經(jīng)典文獻、研討名家思想、把握中西方會計理論流派的發(fā)展脈絡為基礎，以了解學科交叉與滲透發(fā)展動向為基礎，以具備一定會計理論研究創(chuàng)新思維和認識為目標，故需要廣涉中西方的會計理論文獻并獨立進行分析、梳理與加工。

（二）不同層次會計理論課程教學內(nèi)容的具體設計

1.本科階段《會計理論專題》課程教學的基本內(nèi)容設計。本科階段《會計理論專題》課程的教學重點，主要是對前幾學期所學會計主干專業(yè)課程中所涉及的相關(guān)理論問題進行比較系統(tǒng)的梳理，以加深學生對會計專業(yè)方法的認識與理解，并有助于其在未來的會計專業(yè)實踐中運用。與此同時，還應當向?qū)W生適當介紹有關(guān)會計理論發(fā)展的知識，以拓寬其專業(yè)理論的知識面。因此，在內(nèi)容的組合上，就要以幫助學生形成對主要會計理論（特別是財務會計理論）的系統(tǒng)認識為主線，以幫助學生對前導會計課程所學專業(yè)方法的理解掌握與融會貫通為重點，注意培養(yǎng)學生總結(jié)問題、分析問題與初步表達學術(shù)研究成果的能力。此外，在教學實踐中，有相當一部分本科畢業(yè)生已不滿足于本科層次的知識學習，而積極投身于“考研”的隊伍中。由于目前研究生學歷教育層次規(guī)模的急劇擴張，而教學資源的增長相對滯后，若把會計理論課程完全置于研究生教育階段，也會使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關(guān)專業(yè)基礎課程的內(nèi)容劃入前一教學階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認識為基礎，可以考慮將教學重點放在以下四個主要方面：一是中西方會計及其理論發(fā)展的基本知識。主要是介紹會計及其理論有關(guān)發(fā)展階段的特點、成就、重要學者與重要文獻等方面的知識，在范圍上要兼顧中外，以擴大學生的知識面；同時，適當介紹會計科學發(fā)展新領(lǐng)域的知識，如相關(guān)新學科的簡介等。二是財務會計的基本理論知識。主要涉及財務會計業(yè)務處理過程及其所涉及專業(yè)問題的基本理論知識，如會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運行、會計準則、會計要素確認與計量的原則與方法、財務報告的結(jié)構(gòu)與編制等方面的理論要點，并注重與前導主干課程教學內(nèi)容的對接。三是我國會計改革的相關(guān)理論知識。主要是結(jié)合中國會計改革的現(xiàn)實，介紹會計管理體制、會計監(jiān)管、會計規(guī)范體系建設等專題性問題的研究成果。四是會計科學理論研究與學術(shù)規(guī)范的基本知識。主要介紹會計理論研究的基本步驟、基本學術(shù)規(guī)范與論文結(jié)構(gòu)要素等專業(yè)論文寫作方面的基本知識，并適當進行論文寫作的初步訓練與指導，以便為學生順利完成學位論文打下基礎。另外，還有其他相關(guān)會計理論知識。

第9篇：審計方法論文范文

關(guān)鍵詞：研究方法；實證研究；實證會計

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、我國實證會計情況的變化

關(guān)于實證會計的研究雖然在上個世紀80年代后期被一些學者引進介紹，但是由于當時的研究條件不足，因而到了上個世紀90年代才有了一些實質(zhì)進展的研究，因此，上個世紀90年代前期，我國應用實證會計的研究成果非常稀少。而經(jīng)過十幾年的發(fā)展，越來越多的年富力強的中青年會計學者投身于會計實證研究，跨級實證研究已經(jīng)呈現(xiàn)出繁盛的景象。與此同時我國學者對于實證會計領(lǐng)域研究方法的觀點也發(fā)生了徹底性的轉(zhuǎn)變，不再是單一的規(guī)范會計的研究，而是向西方學習，將實證會計研究與規(guī)范會計研究相結(jié)合的方式來進行研究，經(jīng)過十幾年的發(fā)展我國會計界學者對于實證會計研究的認識水平也在不斷增長之中。

通過對我國會計理論研究史的分析可以看出，我國大部分的會計理論研究成果都基于對規(guī)范會計的研究，而對實證會計的研究則寥寥無幾。雖然在上個世紀80年代實證會計研究方法已被引入我國，但是在當時并不被廣大學者們所接受，由此我國的會計界也就產(chǎn)生了因研究方法不同的兩個研究學派：規(guī)范派與實證派。隨著學者對實證會計研究的深入及實證會計方法的實質(zhì)性應用，會計界逐漸認識到了規(guī)范會計與實證會計之間應當是相輔相成的關(guān)系。由于實證會計研究在假設的提出以及回歸結(jié)果的分析上都與規(guī)范會計的研究結(jié)果有很大的關(guān)聯(lián)，因此，規(guī)范會計理論為實證會計的研究奠定了充分的理論基礎，與此同時，實證會計理論的研究其主要特點是將會計研究的過程與自然科學研究的過程相結(jié)合，通過實證數(shù)據(jù)對假設進行檢驗，從而將定性分析與定量分析相結(jié)合，因而規(guī)范會計理論研究的不足之處又可以用實證會計研究的方法來進行彌補。

二、我國實證會計研究的主要成果

在以實證分析和假設檢驗研究方法的實證會計研究文章中通常需要用到指標變量，因此在對本文探討的這幾個主要方面的研究內(nèi)容進行總結(jié)之后又把這幾個方面研究過程中所使用指標變量的情況進行了統(tǒng)計和分析，這樣做的目的主要是為了發(fā)現(xiàn)我國會計實證研究在指標變量設置上的規(guī)律。

1.對實證會計研究中會計信息方面的主要研究內(nèi)容及其指標的設置。在通過對文獻研究成果的總結(jié)梳理過程中可以發(fā)現(xiàn)，在對有關(guān)會計信息研究的文章的分析中，會計信息研究主要有股價與會計信息的關(guān)系、社會責任會計信息、環(huán)境會計信息這幾個方面。存貨周轉(zhuǎn)率、應收款周轉(zhuǎn)率、每股收益、股東收益比率、流動比率、每股凈資產(chǎn)與銷售利潤率等指標是這些文章中使用較多的變量，在實證會計研究會計信息方面的文章中基本上都使用過。除上面說到那些指標外，還有很多學者還根據(jù)自己研究內(nèi)容和側(cè)重點的不同，使用了諸如：總資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、主營業(yè)務利潤率、每股凈資產(chǎn)等自己研究所需的指標。

2.對實證會計研究中會計政策與選擇方面的主要研究內(nèi)容及其指標的設置。在會計與選擇這部分的研究中主要是傾向于兩個方向，一個是會計政策選擇及其變化，另一個就是股利政策變化。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量、總資產(chǎn)的自然對數(shù)、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率等這些指標都是在實證會計研究中會計政策選擇方面的文章所涉及的。而資產(chǎn)規(guī)模、每股收益、每股現(xiàn)金股利、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額、非流通股比率、凈資產(chǎn)收益率、流通股比率股權(quán)集中度、國有股比例以及總股本、資產(chǎn)負債率這些指標則是股利政策選擇方面的研究文獻中所包含的指標。

3.對實證會計研究中盈余管理方面的主要研究內(nèi)容及其指標的設置。在這部分檢索的文獻中發(fā)現(xiàn)其設置的指標主要有：資產(chǎn)規(guī)模、主營業(yè)務收入、應收賬款增加額、營業(yè)利潤/總資產(chǎn)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率、應計總利潤資產(chǎn)負債率等。

三、在實證會計研究方法上我國與西方國家的差異

(一)研究內(nèi)容上的差異

在實證會計的研究內(nèi)容上卡伊看出我國與西方國家之間有著非常明顯的不同。通過比較可以看出西方實證會計研究的內(nèi)容要比我國的廣泛許多。我國在實證會計的研究內(nèi)容往往多局限于對財務會計及審計方面的研究。產(chǎn)生這種差異主要有兩種原由，一是實證會計研究要以有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、權(quán)變理論和信息不對稱理論等一些經(jīng)濟學理論為研究的基礎，而這些經(jīng)濟學理論在我國以往的教育中由于重視程度不足，在研究的深度和廣度上都遠遠比不上西方國家。二是資本市場在我國的發(fā)展還不成熟，這是我國會計研究環(huán)境與西方不同的關(guān)鍵性因素。由于目前我國的資本市場是最后形成的，在很多方面還很不成熟，缺乏規(guī)范性因素，因此會在一定程度上影響會計研究的范圍和結(jié)果。

(二)研究方法上的差異

在實證研究方法上有廣義和狹義之分。狹義的實證研究方法指的是檔案研究法，而檔案研究包括了觀察分析、實證分析和假設檢驗三種類別。通過上文對我國實證會計研究的文獻的一系列的分析可知，我國會計學者在實證會計這部分的研究上，通常是使用檔案研究方法，在其他研究方法的使用上很少，國外在實證會計的研究方法上則運用比較全面，在研究過程中也注重對于各種研究方法的綜合運用，也就是廣義概念上的實證會計研究方法。而所謂的廣義概念上的實證會計研究則包括了檔案研究、案例和實地研究、調(diào)查研究、實驗室研究五個方面。產(chǎn)生這樣差異的原因主要是由于國外學術(shù)氛圍和研究條件等環(huán)境都優(yōu)于我國。而國外學者在進行實證會計的研究上廣泛的使用各種研究方法來進行分析研究的做法值得我們學習和借鑒。

我國的實證會計發(fā)展經(jīng)過了十幾年的時間，已經(jīng)有了不小的變化，這是每個會計人都能感受到的變化，但是也不可否認的是我國的實證會計研究還存在很大的改善空間。就目前來說我國的實證會計研究還沒有形成系統(tǒng)的理論，也還沒有一本關(guān)于實證會計理論的著作產(chǎn)生，這些實際情況都顯示著我國的會計界需要努力的方向。

參考文獻: