會計實務論文精選(九篇)

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第1篇：會計實務論文范文

（一）保險理賠下的存貨損毀進項稅額轉出企業存貨的損毀原因中，其中一種是由于意外導致其損毀。此時，若企業向保險公司投過保，那么其獲得賠償就成為必然。此時企業的進項稅額轉出并不受到保險理賠的影響，依然按照上述第二種規則將所有損毀存貨進行全部的進項稅額轉出，根據我國稅法規定，企業所獲得的保險金額不能作為進項稅額進行轉出。也就是說，雖然將保險所得資金作為企業的營業額進行抵扣存貨對企業有利，但并不能得到真正的實施。根據我國稅法規定，所有已損毀貨品均不能參加再次流通，因此存貨“非正常損失”情況下的進項稅額轉出的基本原則為必須將所有損毀存貨作為殘余貨品進行處理。

（二）貨物非正常價格被收購或沒收下的進項稅額轉出低價收購和直接沒收是相關部門處理企業違規流通貨品的主要方式。由于產品的更新換代、結構調整，以及市場變化，納稅人往往會以低價，甚至低于成本的價格銷售產品，對于這種情況，國稅函〖2002〗1103號文作了明確規定，即“如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少”，則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》所規定的“非正常損失”，不作進項稅額轉出處理。商品被沒收，并不屬于稅法所列舉的“非正常損失”范疇；同時，商品被沒收，也并不意味著其退出了正常的流轉環節，在有關部門以拍賣等形式處理后，該商品還會繼續進行正常的流轉，因此對于被沒收的貨物，企業應按銷售處理，計提銷項稅額。因此對于這兩種情況，企業不能將其產品作為非正常損失，不能進行進項稅額的轉出。實際上，按照法律規定，違規貨物不具備流通和被銷售的權利，因此應直接進行銷毀或上交，因此不能做進項稅額轉出處理，而對于經由政府轉銷或者拍賣的企業非法存貨實際上依然具有流通功能，因此需要核定銷售額調整其銷項稅額。

二、存貨盤虧的進項稅額轉出

任何企業都要進行定期盤點工作，此時對于盤虧貨品的進項稅額轉出處理具有兩種可能。其一：貨品滿足“非正常損失”范圍內的，可按照上文提到的方式進行處理；若產品屬正常使用耗損，那么該企業無需進行進項稅額轉出。很多企業存在貨品損毀原因無法查明的問題，此時損毀存貨的進項稅額處理方式較多，由于我國會計法尚未對此提出明確的規定，因此企業通常采取保證企業經濟利益的前提下的自行處理。但這種盤虧進項稅額常會出現以下問題。（1）企業對其損毀存貨直接進行掛賬處理，拒絕進項稅額的轉出問題。（2）企業核算人員混淆非正常損失與正常損失，增大了企業進項稅額轉出的壓力，增值稅額增加，且與法律相悖很難獲得相關部門的承認。（3）就是相反，將“非正常損失”作為正常的損失處理，這種情況實際上與上文我們提到的將部分貨品扣除進項稅額轉出相似，實際上是鉆了法律一個漏洞。針對此類問題，可以設立專門賬戶，并將企業盤虧存貨轉入這一賬戶。如何對其進行分類則需根據其損毀原因而定。

三、購進貨物或應稅勞務用途改變的進項稅額轉出

目前，多數的企業存在將購進貨物挪為他用的現象。根據我國會計法規定：未附加任何勞動的貨物用途改變后，其增值稅流轉已經停止，無法進行進項稅額抵扣，必須進行進項稅額的轉出。依據我國會計法增值稅處理方案，在認定購進貨物用途已經改變的情況下，其具體的處理方案如下：若企業對其賬目進行了具體合理的劃分，區分可抵扣與抵扣的進項稅，且具有法律效應，可按該貨物購進時的進項稅額抵扣標準進行轉出，但當企業應轉出進項稅額無法確定時，進項稅額的轉出應以盤虧貨品的價值進行計算。通常情況下，上述計算方式對企業具有積極作用，降低了企業成本支出，其原始成本即其買入價。且此種方式的稅率相對較低，其在運輸環節降低了稅率。因此有利于企業經濟壓力的降低，能夠促進企業的發展。也就是說，在企業存貨改變用途或者應稅勞務用途后，企業人員應做出正確的判斷，區分可抵扣進項稅和不可抵扣進項稅，并且做好記錄，上報正確的增值稅轉出額，以免增加企業稅費繳納。四、正確區分進項稅額轉出與視同銷售銷項稅額無法正確區分進項稅額轉出與視同銷售銷項稅額也是會計實務中常見問題之一。此時，增值稅進項稅額是否轉出，取決于其是否具有銷售功能，其直接影響企業的增值稅繳納額，對企業發展具有巨大的影響。增值稅額的合理性能夠確保企業的順利發展，而其劃分原則為：（1）將企業所有自產以及委托加工的貨品無論對內對外一律視同銷售（2）將企業貨物分為內部用和外部用兩種，內部用則需進行進項稅額轉出；而外部用則無需轉出，直接視為銷售。其中根據貨物用途，其用于內部的情況多為：免稅貨品、企業個人或集體福利以及非應稅等。而用于外部的情況，如商業投資、個體單位供給、以及股東所得等。實際上，無論是用于內部還是外部，只要物品能夠起到作用，就可以視同銷售，實現增值，增值部分必須繳納增值稅，其進項稅額便可抵扣。另外一種情況，就是將外購貨物用于內部，企業自身則成為了貨物的直接和最后消費者，也就是無法實現增值，此時其進項稅額就不可以進行抵扣，而必須進行進項稅額轉出處理。相反，將外購貨物直接外用，則可視為銷售，因為其產生了附加價值，可對進項稅額進行抵扣。其實仔細分析《增值稅暫行條例及其實施細則》，可以得出這樣的結論：對于改變用途的自產或委托加工的貨物，無論是用于內部還是外部，都應作視同銷售處理；而對于改變用途的外購貨物或應稅勞務，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈送，應作視同銷售處理，若是用于內部的，即用于免稅項目、非應稅項目、集體福利或個人消費，則應作進項稅額轉出處理。

四、總結

第2篇：會計實務論文范文

會計電算化在會計師事務所的審計業務、會計咨詢和服務等業務中均有應用，會計師事務所實施電算會計化是符合時代需求的，也在企業的管理方面起了很大作用。會計電算化是采用技術來替代傳統記賬、算賬、報賬，以及部分需要人的大腦來完成的一系列工作的活動。會計師事務所現在普遍使用計算機技術進行會計業務的處理，包括東信會計師事務所，可見，會計電算化已經不單單是一個工具，同時還是一種領域，針對這方面的普及和運用，會計事務所應該改變提高服務方式來實施電算化。

二、會計電算化在會計師事務所中存在的問題

(一)財會專業人員欠缺使用軟件的能力

在傳統手工形式下，從起先以分析原始證據到制作成財務報表，全部是由工作人員一點點做成的。在現在電算化會計形式下，把這些數據輸入到計算機中以后，計算機對一系列步驟能全部迅速完成，這過程全部是自動化的，工作人員的工作比較單一化，沒有將財務會計管理的作用發揮到極致。而且還會出現一些問題，比如在應用軟件時出現步驟錯誤等等，這些問題的出現是因為工作人員對軟件的應用度掌握不精確不熟悉。

(二)會計軟件發展的局限性

現在市場上許多公司都對會計軟件開發的模式和特點比較重視，這樣導致大量會計軟件不能互相匹配，在使用時出現許多不同，也使得用戶在使用時出現許多不便。比如同樣的數據在用不同會計軟件處理時，會出現不一樣的結果，因為在財務軟件開發上沒有一個統一的標準，不一樣的開發商有著不一樣的理解，直接導致財務軟件在使用上出現打亂的情況。

(三)會計電算化系統存在安全隱患

隨著網絡經濟時代的到來，在給企業帶來無限商機的同時，也給企業帶來隱患。會計電算化系統下，各種安全問題接踵而來，尤其是在數據傳輸程序中。因為好多數據存儲于電腦的硬盤中，萬一出現硬盤過熱或過于潮濕，毀損等問題，保存的會計數據將會丟失，肯定會嚴重的影響到企業的會計工作。軟件的易泄露性也是值得重視的隱患，軟件容易泄露導致任何一個人都可以來刪除改動，甚至破壞這些里面的數據。假如在軟件使用之時突然沒電了或者有病毒入侵，那么當前的數據將可能很難恢復。一些操作人員安全保密的意識比較差，這種保密意識淡薄很容易造成會計師事務所的巨大損失。

三、會計電算化在會計師事務所中應用中的改進措施

(一)加強會計人員的培訓

適應會計電算化的要求會計電算化需要工作人員不但有著深厚的專業知識和技術，還應該深入的了解電腦方面的知識。目前，管理人員與財務這些人員的關注度主要在財務會計管理工作，來降低成本與風險，增強資金的使用和產出比，達到物有所值。所以在會計電算化進程中，東信會計師事務所應該注意培養“會計-計算機-管理”一體化的人才。

(二)建立統一的會計電算化制度

第3篇：會計實務論文范文

【摘要】隨著中介服務市場的開放和外國稅務機構、稅務人員的涌入,外國稅務機構必將搶占我國稅務業務的市場份額。傳統、單一的稅務業務顯然已不適應市場的發展需要。本文對我國注冊會計師從事稅務業務的現狀進行了分析,指出存在的問題并給出了對策。

一、資料分析

在一次對124家地區分布涉及四川、山東、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市的會計師事務所進行問卷調查時,對收回的有效問卷的統計顯示,有85家會計師事務所提供了非審計服務,占全部樣本的68.55%。其中,微型會計師事務所27家,占微型會計師事務所有效問卷的57.45%;小型會計師事務所19家,占小型會計師事務所有效問卷的57.58%;中型會計師事務所22家,占中型會計師事務所有效問卷的84.62%;大型及特大型會計師事務所17家,占大型及特大型會計師事務所有效問卷的94.44%。具體如表1所示。

由表1可以看出:目前我國提供非審計服務的會計師事務所比重并不是很大,還有近三分之一的會計師事務所仍是以提供單純的審計服務為主,這一現象在規模較小的會計師事務所中尤為突出,而在提供非審計服務的會計師事務所中又有多少家從事稅務業務呢?

雖然稅務業務一直以來都是會計師事務所的傳統業務之一,但由表2可以看出,目前我國會計師事務所提供稅務注:微型會計師事務所:年總業務收入200萬元以下的會計師事務所;小型會計師事務所:年總業務收入200萬～500萬元的會計師事務所;中型會計師事務所:年總業務收入500萬～1000萬元的會計師事務所;大型及特大型會計師事務所:年總業務收入1000萬元以上的會計師事務所。服務的比重相對較小,在中型會計師事務所和大型及特大型會計師事務所的比重則更小;相反,在小型會計師事務所的比重卻相對大一些。

二、原因分析

分析造成上述現象的原因,應該從兩個方面入手:一是為什么從事稅務業務的會計師事務所占總體數量的比重較小;二是為什么規模相對較小的會計師事務所從事稅務業務的比重偏大,而在規模較大甚至大型及特大型會計師事務所其比重反而較小。

1.現行稅務業務提供的層次較低,難以滿足納稅人的需求,市場需求不足。據抽樣調查測算,2005年全國委托稅務的納稅人約占9%。在項目上,納稅申報占30%,納稅審查占25%,稅務顧問占18%,稅務登記等簡單事項占13%,其他涉稅事項占14%。由此可見,提供的稅務服務主要局限于納稅申報、納稅審查、稅務登記等傳統業務,這些業務相對簡單,技術性較低,納稅人一般自己都能完成,由此造成市場需求不足。

2.國內其他中介服務行業業務兼容的出現,使稅務市場競爭加劇。根據《稅務試行辦法》規定,稅務機構為稅務師事務所和經國家批準設立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務部。提供稅務服務并非會計師事務所一家獨占。特別是注冊稅務師隊伍不斷壯大與迅猛發展,到2006年我國注冊稅務師已有5.6萬人。他們在不斷發展與壯大的過程中也積累了豐富的經驗,能提供具有較高質量的服務。這些行業的介入,必然使稅務市場這塊“大蛋糕”被瓜分。

3.一直以來稅務業務都是注冊會計師從事的傳統業務,在長期的從業過程中積累了豐富的經驗,形成了良好的職業傳統,因而由注冊會計師從事稅務業務,風險自然低一些。而基于審計業務的激烈競爭及其高風險的弊端和稅務業務的優點,考慮到較小規模會計師事務所的生存與發展,作為非審計業務的稅務(尤其是較低層次、較簡易的稅務業務,如稅務登記、納稅申報等)無疑成為較小規模會計師事務所開展業務的首選,這對于較小規模會計師事務所的發展及壯大是極為有利的。

4.雖然較小規模的會計師事務所擁有的人力資源相對匱乏,但稅務服務市場中稅務業務的長期開展,卻為會計師事務所提供了相對充足且業務較嫻熟的從事稅務業務的人才儲備。基于成本的考慮,較小規模的會計師事務所理所當然地會選擇從事稅務業務。

5.規模較大的會計師事務所相對于規模較小的會計師事務所而言,在人力資源、專業技術以及資本方面具有優勢,同時考慮自身的長遠發展和壯大,在同行業中更具競爭力,這使得他們不滿足于現狀,而把更多的精力投入到探求其他新型非審計業務中。相反,規模較小的會計師事務所由于自身條件所限(尤其是缺乏專業人才),對提供其他非審計服務是心有余而力不足。

三、對策分析

1.充分肯定目前的稅務發展模式。就以上分析來看,我國稅務的發展模式選擇的是以美國為典型代表的混合型發展模式,即選擇由注冊會計師和注冊稅務師共同從事稅務業務的發展道路。

一方面,我國發展稅務業務必須依靠注冊會計師的力量。稅務是與財務、會計、審計有內在聯系的一項業務,注冊會計師從事稅務業務有著得天獨厚的優勢。而我國注冊會計師出現的時間較早,現有制度以及人員數量、素質等方面都比注冊稅務師要健全和更有優勢,從而成為開展稅務業務的主要力量。

另一方面,僅依靠注冊會計師從事稅務又遠遠不能滿足該業務的發展需求,還必須依靠專業化的稅務機構,積極發展專門的稅務中介機構如稅務師事務所等也是一種現實選擇。當前,注冊會計師與注冊稅務師并存有利于相互競爭、相互促進和共同提高。從我國目前的實際來看,混合型的發展模式是適應我國現實國情的。

2.拓展稅務業務的范圍,轉變稅務業務的服務功能。要積極拓展稅務業務的服務范圍,使事務性業務向咨詢性業務(如納稅籌劃)轉變,轉變稅務業務的服務功能。這是解決問題的關鍵。我國加入WTO時承諾將逐步開放中介服務市場。隨著市場準入“門檻”的降低,國外稅務機構和稅務人員將進入我國市場。盡管這些機構和人員對我國的具體國情不太了解,對我國的稅制還存在一個從陌生到熟悉的認識過程,但是由于他們長期從事中介服務從而形成了良好的制度并積累了豐富的經驗,建立了系統的理論體系和規范的運作模式,形成了國際服務的多元化和服務網絡的一體化,因此國外稅務機構和人員的涌入,勢必分割我國涉稅服務市場份額。同時,在我國加入WTO后的開放形勢下,在華外資企業數量不斷增加,規模不斷擴大。其在長時間的市場競爭和發展中逐漸形成了良好的運作模式,積累了豐富的管理經驗,有完善的財務控制制度和詳盡的財務規劃,在激烈的競爭中有強烈的稅收成本控制意識,并通過各種先進的手段來實現自己的稅務管理目標。對于日益擴張的全球化經營,為了保證企業在世界各地經營中稅收風險的規避和稅收成本的控制,聘請本地的稅務中介和專業人士則成了企業稅務決策的主要方式,而對稅務業務的要求也轉向納稅籌劃等新型業務。

面對激烈的競爭和服務市場的巨大潛力,提升注冊會計師在國內稅務市場的份額,我們應該轉變稅務服務的職能,向咨詢性業務轉變,開展納稅籌劃業務。

納稅籌劃在國外早已普遍存在,其涵蓋了對個人的納稅籌劃、區域性的納稅籌劃和跨國投資的納稅籌劃。在歐美的稅法理論中,納稅籌劃是納稅人的一項權利,是納稅人在不違反法律規定的前提下享有的不交稅或少交稅的權利。同時,納稅籌劃具有培養企業納稅觀念,改變國民收入分配格局,為稅收杠桿發揮作用提供條件,促進國家稅收立法及政策不斷完善,促進注冊稅務師行業發展等作用。世界上著名的會計師事務所、律師事務所都把納稅籌劃作為一項重要的業務來開展。

開展納稅籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益,強調在實際納稅義務發生之前,納稅主體對涉稅經濟活動做出系統的事先安排,主要是選擇企業的組織形式和資本結構、投資方式及交易時間等以達到減輕稅負、獲得最大稅收利益的目的。這就要求相關工作人員必須具有綜合運用稅收、財會、管理、法律等專業知識的能力,而目前注冊會計師所能提供的服務與企業對納稅籌劃的需求還有很大差距。我國的納稅籌劃仍處于初級發展階段,業務量少,未形成規模效應,管理不規范,效率較低,人才缺乏。因此,會計師事務所應該將納稅籌劃作為主要業務來抓,同時利用工作分工,由高素質的注冊會計師來從事納稅籌劃業務,不斷開拓注冊會計師行業的執業空間。

第4篇：會計實務論文范文

關鍵詞：債務重組會計準則探索

一、債務重組會計準則存在的問題

(一)債務重組準則中采用賬面價計價，會產生負面效應

1.以賬面價值計價，會引起會計行為的不對稱性。公允價值作為一種計量屬性，可表現為現行市場價格、可實現凈值、未來現金流量凈現值等。在我國現行會計實務中，很多情況使用了公允價值的計量屬性，如固定資產的重置價值、存貨的可變現凈值計價等。然而，公允價值在債務重組會計準則中，如在判斷債權人進行債務重組時，沒有采用公允價值作為評價標準，卻采用了不同標準，導致不同債務重組條件下，判斷債權人對債務人重組的標準不同，引起會計行為的不對稱性。

2.采用賬面價值會削弱債務重組會計的合理性。根據貨幣時間價值理論，等量的貨幣在不同時點具有不同的價值，折算到同一時點才具有可比性。在修改條件的債務重組中，準則把債務人將來應付金額直接與債務重組時的債務賬面價值進行比較，未把將來應付金額進行適當的折現，導致修改債務條件的債務重組會計缺乏合理的理論基礎。同時，如在修改條件的債務重組中，企業所得稅的存在，使公允價值(現值)在企業債權人與債務人之間產生一種稅收轉移效應，即債權人與承擔了公允價值引人條件下理應在由債務人承擔的稅負，這顯然具有不合理性。

3.采用賬面價值使現行債務重組在實務操作中陷人了窘境。以修改債務條件的債務重組為例，由于未采用公允價值對債務人將來應付金額進行適應的折現，使相同的會計處理反映性質不同的債務重組情況，其會計處理不能與性質不同的債務重組條件形成合理的對照關系，不利于真實地反映債務重組客觀實際情況，致使債務重組會計實務操作難以把握。

(二)債務重組會計核算存在困難

1.以非現金資產清償債務，對解決企業間債務的拖欠問題雖然發揮了一定的積極作用，但這種“以物抵債”的方式，對債務人而言，在一定程度上無疑是“飲雞止渴”，使企業經營資金短缺，愈加陷人困境;對債權人而言，難以確認抵債資產的價值，加長了貨幣的回籠期，使企業蒙受損失。

2.債務轉為資本的債務重組方式雖具有其獨特的優勢，它可使債務人在不動用其生產經營資金的情況下，減輕債務壓力，債權人可加強鞏固與債務人企業的合作關系，有利于開拓多元化經營格局，拓寬投資渠道，分享債務方企業的未來收益。但這種方式會使債權人企業的流動資金被大量占用，給企業正常經營活動帶來不利影響;另外，債權人企業未來收益的高低具有很大的不確定性和風險性，會計上難以確認和計量。

二、對債務重組會計準則的改進建議

(一)根據不同的債務重組方式采用比較合理的會計核算方法

1.對債務重組伴隨非貨幣易的事項(包括以非現金資產清償債務和債務轉為資本)，其會計處理存在兩種觀點:第一，認為債務重組和資產置換是“一項任務”和“一個整體”，是債權人免除若干債務的條件，二者不可分割，應當按照債務重組會計準則進行會計處理;第二，認為是“兩項任務”，債務重組后債務仍需償還，而資產置換是另一項業務，屬于非貨幣易，應當按照非貨幣易具體準則進行會計核算。筆者認為，本著實質重于形式的會計原則，在實際操作中將其分為兩項業務處理較妥當。以非現金資產清償債務，其實質是債務人將其非現金資產銷售(轉讓)，收回現金后再償還債務，因此這部分收益應屬于經營性損益，但這部分損益是通過債務重組的方式來實現的，若將其一次性計人當期損益，可能會以稅金、分利等方式流出企業;若將其全部計人資本公積，也不符合經濟業務的特征，筆者認為，應將這部分損益計人“遞延損益”，并分期轉人以后各期。對于債務轉人資本，它屬于資本交易，按照國際慣例，資本交易應直接調整所有者權益，不應在利潤表中列示。

2.在修改債務條件的債務重組方式中，“將來應付金額”不應包含債務重組日至債務重組清償日應支付的利息。因為，修改債務條件，意味著雙方變更了原有的合同關系，確立了新的債權債務關系，未來利息是在新合同續存期內債務人的預計支出或債權人的預計收益。實務中，企業的利息收支，一般根據權責發生制原則已計人相應的會計期間，未來利息支出計人重組日新債務的賬面價值中，不符合利息費用的核算慣例，同時也減少了重組收益，且以后支付時直接沖減債務的賬面價值而不增加財務費用，這樣不能真實地反映債務人的籌資成本。因此，如果把未來利息計人“將來應付金額”，一方面會使債務人少計債務重組所得的利益;另一方面也使其報表無法真實地反映因債務人自重組日至債務清償日占用此部分資金應發生的財務費用。

(二)逐步完善公允價值的計價基礎

雖然賬面價值計價比較適應我國目前經濟發展市場化程度不高的狀況，在一定時期內可使會計信息更具有真實性和可驗證性。但賬面價值只能告訴人們在取得資產或形成債務時所花費的成本，卻不代表其本身價值。有時，采用賬面價值一方面無法避免企業間(特別是關聯企業之間)的舞弊行為，為他們提供更多的方便;另一方面則為希望通過正常債務重組，盤活企業資產，擴大規模的企業制造了不小的障礙。因此，賬面價值只是一種權宜之計和暫時性的計量基礎。在可計量性條件制約下，資產或債務的價值應體現在其預期的現金流人和流出上。并且，如果債權人在獲得多項非現金資產時，為了確定各項非現金資產的人賬價值，公允價值非常重要。因此，債務重組計價基礎應盡快在適當的時候恢復公允價值。并且，從發展趨勢看，隨著我國會計改革的深人和會計人員專業水平的不斷提高，也為公允價值在會計領域廣泛引人提供了合理的保證。為了確定公允價值，企業在進行債務重組時，政府物價部門可協同工商及市場管理部門，定期在有關報刊或電視廣播上公布活躍資產的市場價格，為確定債務重組的公允價值提供依據;同時以債務重組中要求工商、財政、稅務、物價等部門參與，防止重組雙方轉移利潤，逃避稅款;監督、審核重組雙方公允價值的確定，保證會計信息的權威性、公證性的真實性。

(三)加強債務重組中的稅收管理

對于債務重組的涉稅行為，準則中并未明確規定。如具有盈利的債權人企業，與作為關聯企業的債務人進行債務重組時，債權人的重組損失減少了利潤總額，少交了所得稅;而債務人把重組收益計人了資本公積，并未增加企業利潤和所得稅，卻增大了企業資本。因此，關聯企業之間完全可能根據避稅需要，隨意相互重組，從而使關聯企業既增大資本又少交了所得稅。因而，筆者建議::

1.對債權人的債務重組損失在稅前不得抵扣計人應納稅所得額，以防止債權人利用債務重組轉移稅前利潤，逃避所得稅;對債務人的重組收益交納企業所得稅。這樣，可防止國家稅收的流失。

第5篇：會計實務論文范文

在大的行業框架之下，每個國家都有自己的特殊的國情和特殊的行業情況、特殊的市場情況。因此，即使在西方發達國家中，法務會計的發展情況也不盡相同。在這里就介紹西方發達國家法務會計行業的發展情況時，不需要把每個國家的情況都一一說清楚，只選取有代表性、對我國現今情況有借鑒意義的幾個國家，簡單把這些國家和我們現有的情況進行比較。在綜合考慮這些發達國家的國情、政治情況、經濟情況、文化背景以及行業發展水平之后我們選取美國和加拿大兩個國家進行詳細介紹。法務會計的理論基礎研究。在法務會計的理論方面，現在西方各國做得相對來說比較完善。理論著作成果豐富，刊物眾多，成果林立。這些成果中不乏有識之士共同探索得出共同的結論。例如，美國的HowardSilverstone與MichaelSheetz就曾經合著過一本《面向非專家的法務會計與欺詐調查》。除此之外，美國的G.JackBologna與RobertJ.Lindquist也合著過一本書，名為《欺詐審計與法務會計：新工具與技術》。除了合著的成果之外，一些個人作品也受到了行業內部的一致好評。例如ZabihollahRezaee的《財務報表欺詐：預防與偵查》。以及出版之后引起巨大轟動，一時間引得行業上洛陽紙貴人們爭先閱讀的GeorgeAManning《財務調查與法務會計》一書。這些著作極大地豐富了西方法務會計的理論基礎，使得人們對法務會計這一行業有了更深層次的認識和了解，可以說，這些著作鞏固、發展了西方發達國家法務會計的理論基礎，同時也給我國法務會計行業提供了借鑒。法務會計教育。由于法務會計是一項涉及到會計學、法律學、哲學、社會學、計算機學、犯罪學等一系列學科的交叉學科，因此，在美國，相對于在校生數量來說，開設并接受這些課程訓練的學生大多是具有一定工作經驗的在職人員。在這樣的條件下，課程的實用性、對課堂效率的要求是極高的。在加拿大，學習法務會計的學生大多是已經取得會計資格的畢業生。這樣的話對于法務會計的要求無形間從本科學生提升到了研究生。針對學生大多有工作的情況，上課形式也大多是網絡授課或短期培訓。相關職業組織。在美國，法務會計組織主要包括北美法務會計師協會（FASNA）、注冊欺詐檢查師學會（ACFE）等。而加拿大的相關組織則是在加拿大特許會計師協會的組織下成立的。2000年時，加拿大“專門化委員會”的成立大大推進了加拿大相關職業團體的產生速度。在這個委員會的監管之下產生了以調查與法務會計杰出專家聯盟（CAIFA）為udaibiao的六大組織，為加拿大的行業規范提供了有效的監管。

二、我國法務會計的行業發展情況

（一）我國法務會計的理論基礎研究我國的法務會計行業盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張蘇彤先生編寫的《法務會計高級教程》就體現了行業里的一定的研究水平。此外，王衛國先生也編寫了一步《法務會計基礎教程》。這兩本書以教材的形式面世，但是卻充分反映了國內現有的研究成果和研究水平，獲得了業界很高的評價。我國會計環境中的現代企業制度改革、資本市場的壯大經濟全球化、企業規模擴張和科學技術的發展等眾多經濟因素,我國法律體系的建立與完善嚴重滯后于經濟、會計環境發展的法律環境,社會公眾的社會意識和價值觀等文化、社會因素以及企業內部控制制度和公司治理結構等微觀問題,相互影響,最終都對我國法務會計行業的發展起到了促進的作用。

（二）我國的法務會計教育自2004年以來，以中國政法大學、復旦大學等一系列國內頂尖高校為中心的大學紛紛開始開設法務會計的相關專業。除此之外，一系列涉及法務會計方向的專業碩士點、博士點也在逐步建立。在市場需求下，我國各高校對法務會計的學科建設也在逐步完善、不斷加強。

（三）我國的相關職業組織2006年我國建立了首個法務會計相關組織：國際注冊法務會計師資格認證專家委員會。從此我國法務會計的相關從業人員可以通過修一定的課程并參加相關資格考試，最后得到行業承認的資格證書，取得國際層次上的業務認可。

三、我國法務會計行業中的不足之處

通過上一節的對比介紹，可以看出當下我國法務會計行業還存在著諸多的不足。無論是在理論層面上，還是在教育規模上，或者是在專業組織規模上都與西方發達國家有著很大的差距。當然不能過于追求發展速度，不能用在國內新興的法務會計專業與上世紀四十年代就在國外產生的學科做比較。但是也必須借鑒國外法務會計行業迅速發展的經驗，把優秀的經驗和教訓內化為自身發展的動力，以促進自身的健康、迅速發展。首先，在理論基礎方面。我國會計方向的基本理論還比較少，盡管已經有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對于行業發展來說是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實踐是脫節的。沒有理論指導的實踐只能是一種沒有頭緒的實踐。在法務會計行業中則表現為只盲目地沿著國外一些成功經驗的路線，用國外的理論解釋國內產生的現象。但是由于法律標準不同、文化背景不同、社會條件不同，利用國外優秀的案例作為借鑒，利用國外的基本理論解釋國內當前存在的現象是不合適的。在這種條件下出現的不良影響是巨大的。此外，國內對于法務會計行業研究方面不夠全面。現有的研究只集中在幾個點上，而并沒有從一點出發涉及全專業。這對行業發展來說也是不健康的。第二，從法務會計教育開展方面來看。國內法務會計的課程設置還不夠合理，和國外相比，我國的課程設置并沒有很好地結合自身的社會特點和時代背景。在生源的選擇上，也不是像國外那樣大量接受社會在職人員，更多的是在會計專業下分出一部分本科生或者研究生來學習相關知識。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保證了學生經過一定的、系統的學習，在會計基礎和基本功上比較扎實。但是弊端也很明顯，即學生的積極性不夠，缺乏實踐技能。相比之下，國外的教學模式和生源選擇則會使得整個班級基本素質更高，學生學習更有積極性。而且學生的會計基礎經過實踐的磨合可能會更優于我們的學生的基礎。但是這樣大量吸收在職人員作為學生的弊端也顯現了出來———學生培訓課時不夠，學生基礎并不統一，使得教學效果稂莠不齊。在這方面上，我們在吸收國外先進經驗時也要再三權衡，取其精華部分吸收而避免全盤照搬的情況。最后，在職業組織方面。國外職業組織健全而成熟，且數量眾多。某一個組織的不足之處可以由其他組織來彌補。但是在國內，這方面的成果還很少，盡管國際注冊法務會計師資格認證專家委員會已經成立了一段時間，但是無論是在職能功用上還是在法務會計相關人員的職業培訓上較之其他發達國家都還有一定的不足。這就要求職業組織建設方面多下功夫，豐富自己的經驗，擴大管理范圍，適當增加相關組織數量，彌補現有的缺陷和不足。除此之外，我國的政治、經濟、文化體制是與西方發達國家主要的不同點。在市場經濟體制下的法務會計行業究竟應該如何發展，還應該再三權衡。

四、我國法務會計行業發展方向

經過第二部分的分析不難看出，當下中國的法務會計行業還存在諸多的不足之處。那么應該如何發展行業，應該如何看待、如何應對市場經濟條件下面臨的諸多困難，在這一章里將重點對這些問題進行分析和討論。

（一）法務會計理論建設方面首先要推進理論的建設，就要先清楚自己現有的理論基礎，先清楚自己和西方國家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區別之后，要把握哪些理論是適合我國市場經濟的，那些理論是不適合在社會主義市場經濟體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國市場經濟的理論部分進一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強自身的理論研究。從我國市場經濟所特有的實踐中抽象出具有指導意義的理論和方法，使行業內部的成功更具有重復性和可操作性。

（二）法務會計人才輸送方面根據上一章的分析，我國現有的法務會計教育模式是有著一定的弊端的。從市場需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對現有的時代條件和教學資源的限制，又不可能完全照搬西方發達國家的教育模式和教學模式。因此我們應該吸收西方發達國家優秀的辦學經驗，同時也保留自身的一定優勢，這樣兼收雙方優勢開展辦學。這其中要強調的是繼續發展現有的本科教育模式。強調本科教育的重要性，是在為行業提供能夠在崗位上通過實踐迅速提升自己技能的人才。同時也為在職專業碩士教育提供一定基礎。以有會計理論基礎的生源作為進修對象，在職教育中面臨的一系列例如基礎不扎實、學習時間都用來補理論基礎的問題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴大這方面的招生，讓學生更多地在實踐中體會理論，在實踐中發展自己的能力。這樣就大大彌補了國內外教育模式的不足，為法務會計行業提供了人才輸送方面的保障。

（三）法務會計組織發展方面在法務會計組織方面的發展也要結合我國市場經濟體制的特點。一方面要加強與國際接軌的能力和頻率，考察人才的標準要向國際接軌，保證考察出的人才是有國際水平的職業人員。另一方面也要提升自己組織的數量和水平。在實踐中彌補當下現有組織的不足之處。考慮到我國法律、社會環境方面與國外有諸多差距，法務會計組織也應該最大限度得發揮自己的作用，呼吁嚴格立法、建立健全的相關制度，為法務會計行業規范性做出自己應有的貢獻。

五、結語

第6篇：會計實務論文范文

近年來,如何實現從財務會計向管理會計的轉變是人們普遍關注的熱點問題,為了更深入、全面地探討這一問題,我們首先要對財務會計和管理會計的關系有充分而系統的認識。

(一)財務會計和管理會計的聯系

誠如我們所知,無論是財務會計,還是管理會計,它們的服務對象都是企業的經濟活動,它們的發展目標都是通過記錄和核算企業的經濟活動(資金鏈條活動),收集和整理足夠的經濟信息供決策者使用,以更好地推動企業經濟的發展。更確切地說,財務會計和管理會計都在企業管理當中扮演著重要的角色。財務會計是基礎,通過對企業經營活動的記錄、核算與報告來反映和評價企業的經濟活動及其結果,為企業的經營者提供足夠的決策信息和評價資料。而管理會計則是財務會計的進一步發展和延伸,它通過利用財務會計整理和提供的各項經濟信息,結合特定的評價方法和手段,來預測和規劃企業的經濟發展目標和發展方向。總的說來,財務會計和管理會計都是為企業的經營發展服務的,都是企業經營管理中重要的組成部分。

(二)財務會計和管理會計的主要區別

從整體上看,財務會計和管理會計的服務對象和發展目標是相似的,但是,它們還存在許多不同之處,而其中最主要的就是信息的使用范圍和會計的工作主體。

一方面,從工作主體這個角度來說,財務會計是服務于整個企業的,它所收集、整理、加工的信息都立足于整個企業,它所提供的經濟信息也是為了更好地推動企業整體的發展。而管理會計的主體,相對而言則更為多樣化。它的服務主體既可以是整個企業,也可以是一個部門、車間或者是個人。

另一方面,從信息使用者這個角度看來,管理會計提供的經濟信息的使用人主要是企業內部的管理者,而財務會計提供的經濟信息的所有者范圍則相對廣泛,既有企業的管理者和所有者,還有與企業聯系密切的債權人等利益相關者。

二、管理會計在企業經營發展中的重要性和必要性

(一)適應市場經濟發展需求,提升企業綜合競爭實力

從整體上看,誠如我們所知,隨著經濟全球化的不斷深化,中國加入WTO,國內社會主義市場經濟實現了跨越式的發展。在這個過程中,國外、國內市場競爭也變得日益激烈,企業遭遇了來自方方面面的挑戰和壓力,企業的生存環境也大不如前。而管理會計憑借自身的巨大優勢,在企業經濟效益的提高上起著不可替代的作用。管理會計體系下的數量經濟分析、數理統計推斷、全面預算等思想充分提高了企業的內部管理水平與運營效率,在降低成本、提高效益,改善內部經營管理問題上提供了重要的理論支持,使得企業能夠更好地應對市場競爭的挑戰,對企業整體競爭實力的提升也具有不可替代是重大意義。

(二)從信息收集、加工、應用上推動企業管理的創新和完善

從細化角度上看,我們不難發現管理會計在信息收集與整理、信息運用與分析、發展規劃與設計上都起著重要的作用。

具體說來,正如上文所述,管理會計的工作主體既可以是整個企業,也可以使一個部門、一個小組,甚至一個人。因此,管理會計往往能夠提供多樣化的經濟信息,整體的和個體的,單一的和雙向的,歷史的和未來的等等,在管理會計的核算體系下,企業最大限度上地獲得需要的經濟信息,以更好地實現企業的發展。

? 其次,管理會計在局限性的應用和加工上也有專門的方法體系和工作系統,從而對企業的資金運動有著更為客觀和理性的認識和考察,進而能夠做出更為長遠、合理的預測和決策。管理會計在企業內部經營管理上,對未來市場環境的預測和考察,對企業發展時機和發展現狀的了解、對企業整體經濟活動和資金流的走向都有著整體的掌握,在企業經營管理中做出經濟預測和經濟決策上扮演著重要角色。

此外,與企業長遠發展息息相關的經營規劃和績效考評也離不開管理會計。當前,經營目標的制定與全面預算體系的建立都是企業內部經營管理必須重視和關注的方面,而管理會計依據自身強大的預算核算功能,在增收節支、減員增效、績效考核上發揮著重要作用,為企業制定長期發展規劃和戰略目標提供了堅實的管理和經濟基礎。

三、企業管理會計缺乏的原因

正如上文所述,管理會計在企業經營管理中的重要性和必要性是不言而喻的,但是,不可否認的是,當前企業普遍存在著管理會計缺乏的現象,這是十分值得我們探究的。

(一)會計人員綜合素養不高,企業管理者放權困難

毋庸置疑,相對于財務會計,管理會計對會計人員的綜合素養要求更高。因為專業的管理會計,不僅要具備專業的會計知識,還要具備專業的企業管理知識,對會計人員的復合型專業技能的要求十分高。這就導致當前財務會計泛濫,而管理會計人才缺乏現象出現的最直接原因。

此外,企業負責人文化知識水平的參差不齊,使得他們對企業的財務管理問題上缺乏正確的認識,認為會計工作只是簡單的記賬、核算工作,而沒有技術含量,對企業的經營發展工作更是沒有貢獻和建設,因此對企業的財務工作重視不夠。與此同時,企業的高層管理者普遍存在“集權”的問題,而沒有給予企業的財務人員足夠的管理權和決策權,這也就導致管理會計沒有生存的突然和發揮職能的機會。

(二

)會計管理軟件使用率低,電算化水平不高 當前,企業的會計管理軟件使用率普遍較低,尤其是會計電算化水平并沒有隨著企業的發展而提高。管理會計對會計管理軟件的應用要求十分高,會計管理軟件能為企業整體管理水平和會計核算系統提供強大的技術支持和保障,不僅在記錄和核算,在事前預測和事中控制上也起著不可替代的重要作用。而從現實情況看來,我國不少企業都忽視了會計管理軟件的應用與學習,也沒有建立起企業專門的數據庫,對長期以來的會計信息進行收集和整理,極大地阻礙著管理會計系統的成熟和完善。

四、推動財務會計向管理會計轉變的具體戰略和措施探討

在充分認識了財務會計和管理會計的聯系和區別后,我們對管理會計在企業經營發展中重要性和必要性有了更為深入的了解,也對管理會計的缺失有了較為客觀的認識,在此基礎上,下文將對推動財務會計向管理會計轉變的具體戰略和措施展開系統、全面的探討。

(一)引導企業負責人轉變會計理念,推動會計與管理的結合

誠如我們所知,在大多數企業,企業負責人(領導者)在企業的重大決策中起著關鍵作用。因此,想要推動財務會計向管理會計轉變,我們首先要引導企業負責人轉變自身的會計理念,提升他們對管理會計職能的重視程度。

具體說來,一方面,企業負責人要注重自我提升和完善,積極參與管理會計知識相關的培訓,了解企業的經營活動與資金運動的運行機制和兩者之間的關系,明確會計核算系統與企業經營管理的結合的重要性和必要性,從而提高自身的管理水平,轉變原有的會計理念;另一方面,企業負責人要積極引進專業管理會計人才,對財務工作者適當地“放權”,建立健全企業的管理會計核算體系,讓財務工作者更好地將財務工作與企業管理工作相結合,以更完善地進行企業會計核算與預測,為企業的長遠發展制定合理、科學的戰略目標和發展規劃。

(二)加強專業管理會計人才培訓,全面提高會計人員綜合素養

? 人力資源是任何組織和機構最重要的資源,因此,在推動財務會計向管理會計轉變的過程中,我們要充分發揮人力資源的作用。正如上文所分析的,當前企業的財務工作者普遍存在著綜合素養不高,也即缺乏相應的企業管理知識的問題。因此,企業首先要加強專業管理會計日常培訓,全面提高會計人員的綜合素養。

具體說來,企業要依據財務工作人員的專業水平和知識密度,開展專門的培訓活動。針對企業財務工作人員會計業務熟練,而企業管理意識淡薄的問題,開展專門的管理思維和管理方法培訓和指導,引導財務工作人員掌握管理會計軟件應用,讓企業的財務工作人員更好地將財務工作與管理工作相結合,推動企業整體管理水平和發展潛力的提高。

(三)增加會計管理軟件的應用,提高電算化水平

不可否認的是,會計管理軟件和會計管理模型、方法在企業的日常經營管理與會計核算業務中都應用得較少,這對管理會計的轉變和實現都是極為不利的。因此,企業要充分重視[！]這些會計管理軟件和管理模型的應用,盡可能地提高企業的電算化水平。

具體說來,企業可以建立相應的局域網絡,并建立企業自身的會計管理數據庫,運用全網聯合的系統和專門的管理會計軟件對企業進業發展的原始信息進行合理、高效地收集、整理、加工和核算。與此同時,企業要盡可能地提高會計電算化水平,將企業的會計核算設置于快速、高效的運行系統當中,減少人工操作的主觀性和隨意性,提高整體核算精度和管理強度,以加強計算機技術在企業會計核算系統中的應用。

第7篇：會計實務論文范文

【關鍵詞】會計目標業務流程重組網絡決策模型驅動面向對象技術源數據信息實時財務報告系統

會計業務流程是為實現會計目標服務的，其與會計所依賴的技術手段一起成為會計目標的實現途徑。隨著世界經濟的發展，人們對會計的依賴程度加強，也提出了越來越高的要求和期望，然而，在網絡時代即將來臨之際，原有的技術手段和會計業務流程是無法滿足會計信息使用者日益增長的信息需求，從此引至的是批評和責難。在人們走入新千年之際，計算機及網絡對人們的影響是非常巨大的，計算機網絡不僅給人們帶來了驚喜，同時也給人們帶來了思維方式的改變，人們對計算機網絡的重視程度幾乎前所未有。網絡技術成為了會計界的研究熱點，同時也為會計擺脫目前的困境提供了契機。本文從會計目標出發，借助于業務流程重組（BusinessProcessReengineering）的經營哲理、網絡數據庫技術以及計算機中的面向對象技術（ObjectOrientedTechnology），對現有的會計業務流程進行重新設計，使會計業務新流程能較好地實現“決策有用性”的會計目標。

一、對網絡時代會計目標的思考

在西方國家的會計研究中，一般將會計目標作為財務會計概念框架的邏輯起點。在會計實踐中，會計目標又決定了會計的程序和方法。按照信息論和系統論的觀點，會計是一個信息系統。“既然是一個人造的信息系統，就必然要有一個目標，以達到指引系統運行方向的作用。因此，財務會計的目標可以說是財務會計系統運行所期望達到的目的或境界，它的內容受到人們主觀愿望的影響”[1]。會計是一定環境下的會計，受到社會經濟環境、物質技術環境等的影響，會計目標的選擇不能脫離現實條件，否則，就成為毫無希望的夢想。在不同的社會經濟環境、物質技術環境下，人們對會計的根本看法存在差異，從而導致對“所期望達到的目的或境界”的要求不同；而在會計實踐中，為了實現不同的“目的或境界”，必須設計出相應的會計業務流程實現之。如果在某一時期，會計行為能夠滿足人們對其的期望和要求，則會計事業將達到繁榮和昌盛。否則，會計受到的是批評和責難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來源渠道。同時，會計目標又成為會計業務流程的設計導向，會計業務流程的一切內容都必須圍繞會計目標而協調地發揮作用，即通過優化會計業務流程來實現會計目標。

會計目標一般是指財務會計目標，是不斷發展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派，即經管責任學派和決策有用學派。經管責任學派主要從顯性的委托關系出發，認為資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了（1）合理有效地管理與使用受托資源，使其盡可能地保值增值的責任；（2）如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務。受托人向委托人報告義務，即成為企業會計所要完成的目標。而決策有用學派認為，財務報告的目的是為了向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息。決策有用學派認為會計信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內容：一是關于企業未來現金流量的金額、時間和或然性的信息；二是關于經營業績及資源變動的信息。

管理當局的受托職能是主導財務會計目標的早期觀點，管理當局是資本提供人授權控制其部分財務資源的受托人，財務報表就是提供給資本提供人易于評價管理當局受托關系的報告。經管責任觀所認定的兩權分離是所有者和經營者都十分明確，沒有模糊缺位的現象，如果受托者不能完成既定的目標，所有者可以更換并尋找新的經營管理者。然而，由于資本市場程度的增強介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當局的經營績效如果不能令人滿意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分產權，購入投資者認為有效的產權。特別地，股份制已成為現代企業主要組織形式，在世界范圍內被廣泛采納，使社會資源的所有權與經營權的普遍分離成為市場經濟的主要特征之一。人類在進入20世紀的90年代后，計算機技術得到快速發展，計算機的處理速度、儲存能力等實現了質的飛躍，以及隨著計算機相關的各技術的發展，如通訊技術，特別是遠程通訊技術、互聯網絡技術等，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進行交易成為可能（在二十一世紀，資本市場有走向全球化的趨勢）大量潛在的交易買方的存在，使潛在的投資者、潛在的債權人等成為會計信息的使用者，要求企業提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。

順理成章，在未來的網絡時代，迅速的計算機處理速度、無處不在的互聯網絡以及更加動蕩不安的宏觀經濟環境和靈活多變的微觀經濟環境，使“決策有用性”將取代報告“經營責任”而成為財務會計的首要目標。而且，網絡時代的“決策有用性’”的會計目標需要在目前的基礎上，在以下幾個方面有所強化和提高：（1）從會計信息呈報的及時性方面看，半年呈報或年度呈報不能適應網絡時代的特征，實時聯機報告系統既是需要又成為可能；（2）從會計信息呈報的內容方面看，要求從著重財務信息擴展到財務信息與非財務信息并重、從著重呈報最終經營成果信息擴展到呈報企業的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會計業務流程是無法滿足上述要求的，這也是目前的原始成本會計模式受到批評和責難的原因所在。我們必須根據會計環境的變化，依托計算機技術，特別是網絡技術，對目前的會計業務流程進行重組，以期達到網絡時代的會計目標的要求。

二、業務流程重組理念在會計流程改造中的應用

業務流程重組（BusinessProcessReengineering,BPR），是80年代末以來國際上流行的一種新的管理觀念和方法。根據Michael,Hammer在《改造企業：再生策略的藍本》中的權威性定義，BPR是對企業業務流程作根本性的再思考和徹底的重設計，以達到成本、質量、服務和速度等現代關鍵業績指標的巨大提高。西方國家的眾多企業通過業務流程重組，極大地提高了經營效率和市場反應速度，福特公司是業務流程重組的一個最著名的例子。從一定意義上講，如果將會計信息看成是會計活動的產品的話，會計活動與企業的產品生產活動就具有相似性，面臨如何提高會計信息的質量、如何更好地為會計信息的使用者更好地服務、提高會計信息的時效性。降低會計成本等問題。因而，會計可以借鑒企業業務流程重組的管理理念和方法，對會計業務流程實施重組，使會計在一定程度上得到發展和飛躍。

1、現有會計業務流程及其缺陷

現有會計業務流程是建立在勞動分工論下的一種順序化業務流程。所謂勞動分工論是將一定的過程分解為個別作業的做法，認為管理活動的重點在于努力提高個別作業的效率，如在會計業務處理中，一般將會計系統（包括我國目前的絕大部分電算化商品軟件）分解為原材料核算子系統、工資核算子系統、銷售核算子系統、固定資產核算子系統、成本核算子系統、財務處理子系統、報表編制子系統等。在各個子系統中再進行細分，如將固定資產核算子系統又細分為開工模塊、固定資產賬冊模塊、固定資產報表模塊等，以上各模塊繼續進一步細分，形成一個名副其實的“金字塔”式的組織結構。然而，也正是這種過于細分的結構，使各個核算子系統之間，彼此分割，缺乏會計數據傳輸的實時性、一致性、系統性，各核算模塊是彼此獨立的“孤島”。所謂順序化是指在會計核算中，必須嚴格按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進行，不可跳躍。在分工論的體制中，在提高效率的同時需要滿足以下兩個條件：（1）標準化的產品或零件，相對穩定的生產；（2）工作的分割細化可以簡化工作內容，使其易于操作，便于組織。在分工論產生后的相當長的時間內，市場環境與生產要求、會計環境與企業外部會計信息使用者的要求是能夠滿足以上兩個條件的，分工論的推行一直表現為有利于效率的提高。分工論事實上有提高效率的一面（如工作者的熟練程度提高），也有減低效率的一面（分工引起的合作增加額外的工作量）。順序化的會計流程帶來的結果，雖然在內部牽制方面能發揮一定的作用，但是會延長相互等候時間、降低會計報告的及時性、單一化會計信息的內容（工作量的限制使財務會計一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息）。

2、會計目標的變化要求對會計業務流程進行重組

基于經管責任的會計目標，主要是為了向企業的所有者報告按原始成本計價的資產狀況和使用效率，亦即報告應計制下的財務狀況和經營業績，目標要求相對比較單一，現有會計業務流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標下，潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在，使所有者通過改變投資方向而不是更換經營者的方式參與投資，證券市場可謂瞬息萬變，加上企業融資方式的擴展等原因，使企業的外部信息使用者的規模急劇上升。大規模的會計信息使用者投資策略呈現多樣化和個性化的趨勢，他們對信息的需求也呈現多樣化，對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外，在現有的會計業務流程中，沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關性明顯不足。為了在滿足可靠性的基礎上，滿足投資者的多元性信息的需求，提高會計信息的相關性和及時性，迫切需要對目前的會計業務流程進行重組。

3、會計業務流程重組的策略與方法借鑒企業業務流程的策略與方法，下表中列示了企業業務流程重組和會計業務流程重組的關鍵因素的比較，以說明會計業務流程重組的主要指導思想和具體的策略方法。

企業業務流程重組實際上是一種經營哲理，是克服分工論在新的環境下的不足而產生的，其與分工論有相互補充的功效，而不是取而代之。會計業務流程重組同樣存在這個問題，新的業務流程并不是要否認現有的會計業務流程，現有的會計業務流程將作為新業務流程中一個子過程，或者說是一個子流程，即落實經管責任方面的子流程。原始成本會計仍然是新流程中的一個重要組成部分，但不是全部。因而，會計業務流程重組是一個揚棄的過程，在揚棄的過程中又有重大的突破性發展。

三、網絡時代會計業務流程需要實現的主要目標

計算機技術的發展過程，給我們設計重組后的網絡時代新流程提供了思路。早期的計算機使用的是機器語言，不能完成一連串的復雜的工作，效率是極其低下的，同時也使該項技術無法迅速普及與發展，這個過程相當于復式記賬產生之前的會計階段，會計沒有固定的程序，隨意性很強。在計算機高級語言產生之后，計算機可以按照預先設計好的程序，順序執行一條條指令，最后完成一次工作目的。這個過程相當于目前的會計業務流程，按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序，完成報告一個會計期間落實經管責任情況的工作任務。而目前的計算機已發展到面向對象的技術和網絡數據庫技術，計算機可以并行完成一系列任務，網絡時代的會計借鑒計算機，也應可以創造象當今計算機一樣的輝煌。

1、將原始數據適當加工成標準編碼的源數據，實現數據資源共享

在現有的會計業務流程中，數據被加工成與財務報告項目相一致的綜合性、通用性的主要信息，以滿足外部信息使用者的共同需要。然而，實際上信息使用者在使用信息時有自己的偏好，加總的方法也許并無共識可言（有時主要信息與次要信息往往是不能劃分的，主次之間可能會相互轉化，特別是決策時可能專用信息比通用信息更重要），而且任何加總一般都會導致信息的丟失。為什么不能將源數據而是將累計后的數據進行呈報？其中的一個主要原因是處理這些數據的比較成本。在目前的手工會計處理（即使使用了電算化會計軟件）的情況下，將源數據進行加工的成本是比較大的。在某種程度上，投資者對數據項目的處理也許還可以采用某種相對統一的方式（如加總），但如果由公司來執行這種處理，而不是由分析師或投資者來多次重復這種處理，也許更具有成本效率。然而，當以累計數據呈報時，用戶在試圖找回這些損失信息的過程中也會發生成本。更進一步講，除成本問題外，由于累計數據的緣故，還可能存在其他的非披露性影響[2]。在網絡環境中，上述情況將發生根本性逆轉。因為，隨著計算機的計算速度迅速提高和計算成本的大幅降低，使將源數據進行加總的成本遠遠小于找回由于累計數據而丟失信息的成本。

當然，我們所稱的源數據并不是指沒有經過任何加工的原始數據，而是在原始數據的基礎上，經過了類似于現有會計流程中的統一會計科目的標準編碼等簡單加工。這方面的工作也將成為以后廣大會計人員的主要工作，另外除模型設計、程序設計以外的其他工作將主要由計算機替代人工完成。

經過標準編碼的源數據信息，可以滿足于企業內部和企業外部所有的信息使用者使用，使數據真正做到同出一源，實現共享。更進一步講，在一定程度上還可以減少由于信息不對稱對信息使用者造成的影響。

2、關于事件驅動（EventDriven）

在重組后的會計業務流程中，企業會計部門主要提供經過簡單地加工的、具有標準編碼的源數據信息，這種源數據信息應集中在Internet網上的一個數據庫中，我們稱之為源數據信息庫。如美國的證券交易委員會（SEC）于1983年開始建立一個全國性的上市公司會計數據庫，取名為電子數據收集。分布和提取系統（ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval，簡稱EDGAR）。經過9年的試運行，于1992年正式進入運行階段。EDGAR是與Inter-net相連接的一個系統，每個能夠進入Internet的人均能收集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國性的網上會計信息數據庫后，可與之相連設立一個加工模型庫，在模型庫中主要設立重分類匯總模型、財務報告模型、預測模型、決策模型、財務分析模型等，采用事件驅動的原理，將模型庫與源數據信息庫相連接。對于特殊的信息使用者，可以根據自己的需要，自己設計一些模型滿足自身的需要，如在企業內部設立的成本核算模型（因為成本信息為企業的商業秘密）等。

“事件驅動”是一種計算機術語，是指當某一特定事件要求代碼進入工作時程序指令開始執行。也就是說，在平時，對源數據信息不進行進一步的順序性加工處理，當決策者需要某項專用信息時，只要驅動相關專用信息代碼處理，由于計算機的高速度，隨時可以滿足要求。在事件驅動的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干種事件，為每一種事件設計相應的“過程程序”模型，當決策者需要某種信息時，根據不同事件驅動相應“過程”處理程序，從而得到相應的信息。

決策驅動原理圖（略，參看《會計研究》2000年第6期第46頁）

3、數據規模擴大，相關性提高，數據之間存在多重對應關系

在現有會計業務流程中，一般情況下僅僅以原始成本進行計量，原始成本在可靠性方面確實具有優良的品質，然而，其相關性卻削弱了。會計要發展，提高其相關性是必然途徑，會計只有提高有用性才能帶動加速發展。公允價值會計可以較好地解決相對性問題，但現有會計業務流程為什么不用或較少使用公允價值會計（在西方國家已有較少部分使用公允價值會計的情況）呢？原因主要在兩個方面，一是公允價值不容易得到；二是使用多重屬性計量的簿記成本過高。公允價值不容易得到主要是因為市場規模太小，很多資產、負債沒有市場，或得出公允價值所花費的成本過大等。在網絡時代，這種狀況將被改變。由于國際互聯網絡的普及應用，網上購物極大地擴大了市場容量，市場將無處不在，無所不在，公允價值所代表的更具相關性的各種計量屬性將較易取得。互聯網絡、計算機技術在會計中的廣泛應用，也將極大地降低會計的處理成本。隨著證券市場在網絡環境中的國際化，上市公司的良莠不齊和大量潛在投資者的存在，也迫切要求會計提供更具相關性的信息。因而，在網絡時代的會計業務流程中，除將繼續保留具有很強的可靠性特點的原始成本外，增加公允價值等相關性的信息將勢在必行。

具有多重計量屬性的會計業務新流程，在提高了相關性后，其數據的規模將在現有會計業務流程的基礎上增加若干倍，如此龐大的數據如何將他們相互對應是需要解決的另一個問題。其實，無論是在會計上還是在計算機方面，人們一直在尋求解決途徑。在會計上，解決多重對應關系的多式簿記法已見之于有關會計名家的著作中。科勒（Kohler）早在1952年就提出了棋盤式分析表，馬蒂西克（Mattessich）1959年提出矩陣會計，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿記，以及后來提出的三式簿記等，為多式簿記的最后建立提供了基礎。在計算機方面，數據庫組織結構主要有層次組織結構、網絡組織結構、關系組織結構、實體——關系組織結構。其中，網絡組織結構和實體——關系組織結構，為經濟事項多維屬性之間的有序組織和聯系提供了技術上的支持。

4、實時財務報告，提取信息與企業處理信息同步

建立在網絡時代基礎上的會計業務流程重組的目的之一，是要改變財務會計目前所面臨信息提供滯后的頹勢。根據鮑爾與布朗的一項著名實證研究表明，85％一90％伴隨著未預期收益的股票價格變化出現在收益公布之前；比弗所作的實證研究表明，僅有2%—5％的非正常回報由公布的會計收益數所引起[3]。改變這種狀況的措施，主要要借助國際互聯網絡，建立實時財務報告系統。如在建立類似于上文所提及的美國SEC的EDGAR系數的基礎上，再應用大眾傳播理論，實現會計信息使用者提取信息與企業處理信息同步。大眾傳播方式下的實時財務報告體系主要具有以下特點：（1）財務報告的呈報方式可以采用“企業信息披露部門EDGAR中心會計信息使用者”的形式，使會計信息真正成為大眾化信息，不僅解決了信息的及時性問題，還可以讓潛在的信息使用者和現有的投資者同等地獲得相關信息；（2）綜合信息與明細信息相結合，會計信息使用者所需要的信息中，有些是已知的共同性的信息，還有一些是使用者個性化的、需要經過特殊加工的信息。對于前者，可以在信息中心提供加工成綜合性信息的軟件；對于后者，由企業提供明細信息到信息中心，由使用者自己加工成所需要的信息；（3）信息可以多元組合，可以打破財務報告時間和空間上的界限，使用者可以得到一天、一周、一個月、三個月、一年或若干年等任何時點、任何時期的信息，也可以得到企業整體、單個分部或若干個分部的信息等。

第8篇：會計實務論文范文

(一)內部原因

1.利益驅動有些企業為在市場競爭中凸顯自己，采用財務信息舞弊行為來擴大企業的影響力;有些企業為讓投資人加大投資力度，虛構財務報表數據，將企業粉飾得完美無缺;也有些企業為取得上市資格，在自身條件未達到有關規定和要求時，為了能順利通過審核，達到上市目的，偽造財務報表數據，隱藏企業的真實財務信息，欺詐上市。總之因利益驅動，一些企業選擇鋌而走險。

2.會計人員素質低有些上市公司的內部會計人員由于自身素質低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產生舞弊行為。內部會計人員屬于上市公司職工，與所在企業存在利害關系，如果管理層要求會計人員編制虛假財務報表，一些原則性、職業操守缺失的會計人員，出于保全自己利益與地位的私心，會做出違反相關法律法規的舞弊行為。

3.內部治理結構不完善有些上市公司的產權結構不明確或不合理造成股東和經理人之間的權利和責任不清晰，影響上市公司各項制度的有效執行。股東將經營權交與經理人，并采取以利潤和股價等經濟指標考核經理人，造成在特殊形勢下，經理層出現舞弊造假的現象。經理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經理和董事長合二為一，導致內部產權結構不明確，經營權與所有權不分，對領導者缺少監督。一些上市公司雖設立了監事會或內部審計部門，但該部門屬于上市公司內部機構，監事會或內部審計部門為了爭取自身利益最大化往往會對財務報表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對企業進行監管。

(二)外部原因

1.相關法律法規不完善，監管力度不夠隨著社會經濟的不斷發展，各種新的經濟事物不斷出現，但由于很多客觀原因，我國的會計法律政策往往滯后于會計實踐。由于各類法律法規立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責任，相關各方的權利義務不平等，存在制定與執行不對稱，使會計監管法律法規之間不相匹配。加上對上市公司的報表舞弊行為缺乏監管的權威性和強制性，相關懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會計信息舞弊造假現象頻發。

2.社會監管不到位我國主要實行注冊會計師協會對旗下注冊會計師進行管理的監管模式，屬于自行監管，沒有形成有效規范的制約。目前，注冊會計師協會對社會審計執業者沒有形成長期有效的監督機制，而政府也沒有按規定對此進行約束，外部監管與內部控制不能相輔相成，而行業內存在為了招攬客戶爭相降價，迎合被審計單位要求造假等不良現象，長此以往，社會監管秩序混亂，監管效率低，給上市公司財務報表舞弊造假提供可乘之機。

3.證券市場制度存在缺陷我國股票市場發展時間較短，相關制度不健全，導致一些上市公司財務信息不完整和不準確。由于缺少真實有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時，證券市場制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護、不合理的新股定價制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報表舞弊欺詐行為提供了可乘之機。

二、上市公司財務報表舞弊手段

(一)利用虛增收入舞弊

有些上市公司為了提高自己的經營獲利能力，使公司的成長走勢呈上升狀態，都會用虛增收入來進行舞弊。

1.偽造收入上市公司利用虛構交易事實，多次確認收入的方法，偽造收入。上市公司一般會虛構填制進貨單、出庫單、銷售合同、發票等，也會虛構銷售對象、關聯方等來造假會計信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來增加利潤和收入，給投資者一種良好業績的假象，誘導投資者加大投資力度。

2.提前確認收入提前確認收入是提前透支公司未來會計期間的收入。一些上市公司通過各種手段把本應在以后年度確認的收入提前進行確認。這種做法雖沒有使上市公司經營收入增加，只是提前對上市公司經營活動收入進行確認時間，但會造成上市公司收入短期內大幅提升的假象，誤導投資者。

(二)利用虛構資產舞弊

1.虛構賬面現金有些上市公司利用賬面現金來做手腳，虛構賬面現金余額，有的上市公司設置虛假的銀行存款賬目或設置賬外銀行賬號，將賬面資金轉移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過安排經濟業務和結算方法來調控年度內的現金流。如為了增加當年現金流入，可讓與本公司經濟業務往來單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預收款核算。

2.虛構應收款項應收款項通常會被當作會計報表中的“小金庫”，當公司業績不好時會大幅調整應收款項，從而隱瞞虧損增加利潤。有些上市公司在應收款項方面進行虛假操作，虛增利潤，目的是給投資者公司經濟狀況變好的假象。

(三)利用資產重組和關聯交易舞弊

上市公司因在資產重組過程中可調節公司利潤，會經常利用資產重組進行舞弊造假活動，如將上市公司狀態較差的資產與非上市公司狀態較好的資產進行交換。上市公司也通常與其關聯方協商議價，上市公司按其自身需要隨意制定價格，改變利潤，所產生的交易價格有失公平，損害股東及利益相關者的利益。

(四)利用會計政策舞弊

會計政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業務時，有些上市公司會恰當的選擇一些模糊性語言或更適合自己需要的會計政策，從而對利潤進行調整。如使用改變固定資產折舊的方法，通過對折舊的改變，使固定資產使用年限變長。這樣可以減少折舊費用，使賬面利潤變大。利用這種手段進行舞弊雖然可以虛增財務報表中賬面利潤，但實際卻給公司今后的發展帶來諸多不便。

三、解決上市公司財務報表舞弊的對策建議

(一)完善上市公司內部治理結構

首先，要完善上市公司的內部治理結構及獨立董事監督機制，發揮中小股東權力作用，避免獨立董事只聽從大股東的安排。其次，完善監事會監督管理機制。第三，建立健全上市公司內部審計制度，從源頭上監管和防范財務報表舞弊行為。同時要提高監管效力，上市公司只有建立起科學、合理和嚴謹的內部管理結構，才能保障上市公司穩健運營。

(二)建立健全監管法律政府要建立健全監管法律體系

適時完善和修正會計相關法律法規，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會計政策進行舞弊，從法律層面加強對上市公司財務報表舞弊現象的制約。同時，加大對上市公司財務報表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴肅懲處。對嚴重舞弊犯罪者，要結合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責任追究，提高對會計舞弊者法律震懾力。

(三)加強內部會計人員職業操守教育

上市公司內部會計人員在加強執業教育和學習的同時，更要注重職業操守的教育和培養，提高自身綜合素質，自覺抵制舞弊現象。會計人員在實際工作中，要學習財會法律知識，依照相關政策、法規和會計準則處理會計業務，按職業規范行使會計職責，營造一個良好的公司內部會計氛圍，促進整個會計行業的健康發展。上市公司也可對內部會計人員進行職業操守評估考試，對不合格者進行相應處罰。

(四)提高投資者會計專業技能

投資者需要利用上市公司的財務報表信息進行投資決策。如果財務報表存在舞弊現象，投資者自身缺乏會計專業技能，只能依靠注冊會計師出具的審計報告進行判斷。如果該上市公司的管理層與審計師合謀進行舞弊，那么投資者就會受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強對會計相關知識的學習，提高自身會計專業技能，從而具備解讀財務報表的能力。

(五)加大社會監管力度社會監管就是要注冊會計師協會

第9篇：會計實務論文范文

隨著經濟全球化的發展，資金實現了大規模的迅速流動，效率就是金錢，資產證券化業務應運而生，清晰銀行業對該業務的會計處理是加強金融市場監管的關鍵。

一、資產證券化概況

信貸資產證券化是銀行業金融機構作為發起機構，將信貸資產信托給受托機構，由受托機構以資產支持證券的形式向投資機構發行受益證券，以該財產所產生的現金支付資產支持證券收益的結構性融資活動。其實質是將缺乏流動性但預期能夠產生穩定現金流的資產，轉變為可在資本市場上轉讓和流通的證券，為發起人轉移風險、創造信用、提高金融資源配置效率。

20世紀70年代以來，信貸資產證券化已成為國際資本市場上發展最快、最具活力的一種金融創新產品。在西方國家資產證券化多年的實踐中， 已產生了資產證券化業務會計確認問題的一系列財務會計準則,目前，在我國資本市場下，探索和開展信貸資產證券化對推進金融市場建設具有積極意義。2005年3月，經國務院批準，開發銀行和建設銀行信貸資產證券化試點工作正式啟動，并于2005年12月和2006年4月共發行了130億元資產支持證券，在銀行間債券市場交易流通。試點工作取得了階段性成果，建立了適合我國國情的信貸資產證券化政策框架和風險防范機制。《信貸資產證券化試點會計處理規定》的公布，為我國信貸資產證券化多個參與機構的會計處理問題的規范掃清了障礙。

二、銀行資產證券化會計處理

當前我國資產證券化實踐中銀行信貸資產證券化產品最多，發展最為迅速。在信貸資產證券化眾多的參與主體中，銀行作為發起人參與了證券化交易的構造、SPE的設立，對轉讓資產提供內部信用增級，并以服務人的身份對基礎資產提供服務等，下面將從發起人的角度分析銀行的信貸資產證券化業務。

我國目前采用風險報酬分析法為主，金融合成分析法為輔的會計處理原則。國際上的會計處理分為：風險報酬分析法和金融合成分析法。我國早期采用的是風險報酬分析法，隨著資產證券化的不斷發展，確認風險報酬的實質性轉讓越來越困難，我國開始采用風險報酬分析法為主，金融合成分析法為輔的會計處理原則。對于資產轉移是否終止確認，應該首先判斷資產所有權上的風險和報酬的轉移程度，根據其不同的轉移程度采取不同的確認方法。對于金融資產的風險和報酬已經轉移和尚未轉移的，用風險報酬分析法進行確認;對于仍保留重大風險和報酬的金融資產，用金融合成分析法進行確認。

我國資產證券化的會計計量標準是公允價值計量。發起人通過轉讓資產，獲得了現金和一些新的資產和負債，同時也可能保留了部分基礎資產上的權利或負債，對于資產證券化過程中產生的新的資產和負債，以及損益的確認，我國采納了公允價值作為資產證券化會計計量的標準。因此，資產證券化會計確認的關鍵是對于發行人獲得的新金融資產或金融負債按照公允價值進行初始計量。