變動成本法精選(九篇)

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第1篇：變動成本法范文

關(guān)鍵字：變動成本法；完全成本法；利弊

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0261-02

一、變動成本法與完全成本法含義

變動成本法是指在產(chǎn)品成本計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，不包括制造費用中的固定性部分。固定性制造費用被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。

完全成本法是指在產(chǎn)品成本計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用（變動和固定）。

二、變動成本法與完全成本法的比較

1.成本劃分及構(gòu)成不同

變動成本法：

變動成本包括變動生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動制造費用）和變動非生產(chǎn)成本（變動銷售及管理費用）。固定成本包括固定生產(chǎn)成本（固定制造費用）和固定非生產(chǎn)成本（銷售及管理費用）。其中變動成本下的直接材料、直接人工、變動制造費用作為產(chǎn)品成本，固定生產(chǎn)成本（固定制造費用）和固定非生產(chǎn)成本（銷售及管理費用）作為期間成本。

完全成本法：

生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工、全部制造費用，作為產(chǎn)品成本。非生產(chǎn)成本包括銷售及管理費用，作為期間成本。

2.存貨成本的構(gòu)成不同

變動成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，從而產(chǎn)成品和在產(chǎn)品、存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也會不同。采用變動成本法，無論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價只含變動制造成本，而固定性制造費用作為了期間成本。而采用完全成本法時，其成本中不僅包含變動成本還包括了一定份額的固定性制造費用，而且期末存貨也要分攤一部分固定性制造費用，由此會導(dǎo)致期末存貨成本增加。所以，變動成本法下的期末存貨計價小于完全成本法下的。

利潤計算公式

變動成本法：利潤=收入-期間費用-銷售成本-本期固定生產(chǎn)成本

完全成本法：利潤=收入-期間費用-{期初存貨成本（固定+變動）+本期生產(chǎn)成本（固定+變動）-期末存貨成本（固定+變動）}

計算：

變動成本法：

銷售收入=銷售單價*本期銷售數(shù)量

變動生產(chǎn)成本=單位變動生產(chǎn)成本*本期銷售數(shù)量

貢獻毛益=銷售收入-變動生產(chǎn)成本

變動非生產(chǎn)成本=單位變動非生產(chǎn)成本*本期銷售數(shù)量

期間成本合計=固定制造費用+固定非制造費用+變動非生產(chǎn)成本

營業(yè)利潤=貢獻毛益一期間成本合計

完全成本法：

營業(yè)收入=銷售單價*本期銷售數(shù)量

期初存貨成本=期初存貨量×期初存貨單位生產(chǎn)成本（固定+變動）

本期生產(chǎn)成本=本期生產(chǎn)量×本期生產(chǎn)單位生產(chǎn)成本（固定+變動）

期末存貨成本=期末期末存貨量×期末存貨單位生產(chǎn)成本（固定+變動）

可供銷售的商品生產(chǎn)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本

營業(yè)成本=可供銷售的商品生產(chǎn)成本一期末存貨成本

營業(yè)毛利=營業(yè)收入一營業(yè)成本

變動非生產(chǎn)成本=單位變動非生產(chǎn)成本*本期銷售數(shù)量

期間成本合計=固定非制造費用+變動非生產(chǎn)成本

營業(yè)利潤=營業(yè)毛利-期間成本合計

分析兩種方法下營業(yè)利潤之間的關(guān)系

在完全成本法下，只要增加產(chǎn)量，則利潤增加。如從第三期到第四期，第五到第六，隨著本期生產(chǎn)量的增多，營業(yè)利潤上升。在變動成本法，銷售量越高，則營業(yè)利潤越高。在生產(chǎn)大于銷售的情況下，在完全成本法下，有一部分固定性制造費用被分攤到期末存貨商品中，所以當年的營業(yè)利潤高，在變動成本法下，只看銷量，所以變動成本法下利潤低。如第二期，本期生產(chǎn)量4000大于銷售量3000，期末存貨1000件分攤了2500萬元的固定性制造費用。而變動成本法下，將固定性制造費用全部作為期間成本，所以變動成本法下的營業(yè)利潤要小于完全成本法下的。但是，在存在期初存貨時，在完全成本法下，期初存貨分攤了上期的一部分固定性制造費用，會使得本期營業(yè)成本上升，所以在第三期，本期生產(chǎn)量等于本期銷售量，但是完全成本法下營業(yè)利潤等于變動成本法下的。因為在完全成本法下，期初1000件商品分攤上期2500萬元的固定性制造費用，且在產(chǎn)銷平衡時，營業(yè)成本中不僅包含本期的固定性制造費用還包含期初存貨分攤上期的2500萬元的固定性制造費用但不包含期末存貨分攤的2500萬元的固定性制造費用。所以在計算營業(yè)利潤時，兩種方法相同。

結(jié)論

情形一：條件：期初存貨=期末存貨=0本期生產(chǎn)=本期銷售。結(jié)論：變動成本法下的利潤=完全成本法下的利潤，利潤差為零，如第一期。

情形二：期初存貨=0 本期生產(chǎn)=本期銷售+期末存貨。結(jié)論：變動成本法下的利潤

情形三：期末存貨不為零期初存貨+本期生產(chǎn)=期末存貨+本期銷售。結(jié)論：變動成本法下的利潤不一定等于完全成本法下的利潤，利潤差額：期末存貨數(shù)量*單位固定性制造費用一期初存貨數(shù)量。單位固定性制造費用，如第四期一第六期。

三、變動成本法與完全成本法的利弊

變動成本法的優(yōu)點

變動成本法更符合“收入與費用配比”公認原則。有助于企業(yè)管理者重視市場，以銷量定產(chǎn)量，通過加大銷售力度來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，防止盲目生產(chǎn)。

缺點：

在實際生活中很難區(qū)分變動成本和固定成本，且大多成本項目都是以混合成本的形成存在。所以，變動成本法計算出的成本不夠精確。

完全成本法的優(yōu)點

完全成本法能激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的積極性。產(chǎn)量越多，營業(yè)利潤越多。因為，隨著產(chǎn)量的增多，單位產(chǎn)品負擔的固定成本越低，從而導(dǎo)致整個企業(yè)的生產(chǎn)成本降低。

缺點：

在完全成本法下，會出現(xiàn)銷售量下降，但產(chǎn)量大幅度上升導(dǎo)致利潤增多，原因是一部分固定制造費用被期末存貨所分擔，使得已銷售產(chǎn)品總成本減少，從而會虛增利潤，不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。大幅度增產(chǎn)會造成產(chǎn)品積壓，導(dǎo)致資金長期占用和存儲成本的上升，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。變動成本法與完全成本法比較分析 張珊珊

摘要：變動成本法和完全成本法是兩種不同的成本計算方法，兩種方法的含義，確定損益的程序不同，并且各有利弊。本文將著重剖析兩種成本核算方法的差異。

關(guān)鍵字：變動成本法；完全成本法；利弊

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0261-02

一、變動成本法與完全成本法含義

變動成本法是指在產(chǎn)品成本計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，不包括制造費用中的固定性部分。固定性制造費用被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。

完全成本法是指在產(chǎn)品成本計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用（變動和固定）。

二、變動成本法與完全成本法的比較

1.成本劃分及構(gòu)成不同

變動成本法：

變動成本包括變動生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動制造費用）和變動非生產(chǎn)成本（變動銷售及管理費用）。固定成本包括固定生產(chǎn)成本（固定制造費用）和固定非生產(chǎn)成本（銷售及管理費用）。其中變動成本下的直接材料、直接人工、變動制造費用作為產(chǎn)品成本，固定生產(chǎn)成本（固定制造費用）和固定非生產(chǎn)成本（銷售及管理費用）作為期間成本。

完全成本法：

生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工、全部制造費用，作為產(chǎn)品成本。非生產(chǎn)成本包括銷售及管理費用，作為期間成本。

2.存貨成本的構(gòu)成不同

變動成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，從而產(chǎn)成品和在產(chǎn)品、存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也會不同。采用變動成本法，無論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價只含變動制造成本，而固定性制造費用作為了期間成本。而采用完全成本法時，其成本中不僅包含變動成本還包括了一定份額的固定性制造費用，而且期末存貨也要分攤一部分固定性制造費用，由此會導(dǎo)致期末存貨成本增加。所以，變動成本法下的期末存貨計價小于完全成本法下的。

利潤計算公式

變動成本法：利潤=收入-期間費用-銷售成本-本期固定生產(chǎn)成本

完全成本法：利潤=收入-期間費用-{期初存貨成本（固定+變動）+本期生產(chǎn)成本（固定+變動）-期末存貨成本（固定+變動）}

計算：

變動成本法：

銷售收入=銷售單價*本期銷售數(shù)量

變動生產(chǎn)成本=單位變動生產(chǎn)成本*本期銷售數(shù)量

貢獻毛益=銷售收入-變動生產(chǎn)成本

變動非生產(chǎn)成本=單位變動非生產(chǎn)成本*本期銷售數(shù)量

期間成本合計=固定制造費用+固定非制造費用+變動非生產(chǎn)成本

營業(yè)利潤=貢獻毛益一期間成本合計

完全成本法：

營業(yè)收入=銷售單價*本期銷售數(shù)量

期初存貨成本=期初存貨量×期初存貨單位生產(chǎn)成本（固定+變動）

本期生產(chǎn)成本=本期生產(chǎn)量×本期生產(chǎn)單位生產(chǎn)成本（固定+變動）

期末存貨成本=期末期末存貨量×期末存貨單位生產(chǎn)成本（固定+變動）

可供銷售的商品生產(chǎn)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本

營業(yè)成本=可供銷售的商品生產(chǎn)成本一期末存貨成本

營業(yè)毛利=營業(yè)收入一營業(yè)成本

變動非生產(chǎn)成本=單位變動非生產(chǎn)成本*本期銷售數(shù)量

期間成本合計=固定非制造費用+變動非生產(chǎn)成本

營業(yè)利潤=營業(yè)毛利-期間成本合計

分析兩種方法下營業(yè)利潤之間的關(guān)系

在完全成本法下，只要增加產(chǎn)量，則利潤增加。如從第三期到第四期，第五到第六，隨著本期生產(chǎn)量的增多，營業(yè)利潤上升。在變動成本法，銷售量越高，則營業(yè)利潤越高。在生產(chǎn)大于銷售的情況下，在完全成本法下，有一部分固定性制造費用被分攤到期末存貨商品中，所以當年的營業(yè)利潤高，在變動成本法下，只看銷量，所以變動成本法下利潤低。如第二期，本期生產(chǎn)量4000大于銷售量3000，期末存貨1000件分攤了2500萬元的固定性制造費用。而變動成本法下，將固定性制造費用全部作為期間成本，所以變動成本法下的營業(yè)利潤要小于完全成本法下的。但是，在存在期初存貨時，在完全成本法下，期初存貨分攤了上期的一部分固定性制造費用，會使得本期營業(yè)成本上升，所以在第三期，本期生產(chǎn)量等于本期銷售量，但是完全成本法下營業(yè)利潤等于變動成本法下的。因為在完全成本法下，期初1000件商品分攤上期2500萬元的固定性制造費用，且在產(chǎn)銷平衡時，營業(yè)成本中不僅包含本期的固定性制造費用還包含期初存貨分攤上期的2500萬元的固定性制造費用但不包含期末存貨分攤的2500萬元的固定性制造費用。所以在計算營業(yè)利潤時，兩種方法相同。

結(jié)論

情形一：條件：期初存貨=期末存貨=0本期生產(chǎn)=本期銷售。結(jié)論：變動成本法下的利潤=完全成本法下的利潤，利潤差為零，如第一期。

情形二：期初存貨=0 本期生產(chǎn)=本期銷售+期末存貨。結(jié)論：變動成本法下的利潤

情形三：期末存貨不為零期初存貨+本期生產(chǎn)=期末存貨+本期銷售。結(jié)論：變動成本法下的利潤不一定等于完全成本法下的利潤，利潤差額：期末存貨數(shù)量*單位固定性制造費用一期初存貨數(shù)量。單位固定性制造費用，如第四期一第六期。

三、變動成本法與完全成本法的利弊

變動成本法的優(yōu)點

變動成本法更符合“收入與費用配比”公認原則。有助于企業(yè)管理者重視市場，以銷量定產(chǎn)量，通過加大銷售力度來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，防止盲目生產(chǎn)。

缺點：

在實際生活中很難區(qū)分變動成本和固定成本，且大多成本項目都是以混合成本的形成存在。所以，變動成本法計算出的成本不夠精確。

完全成本法的優(yōu)點

完全成本法能激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的積極性。產(chǎn)量越多，營業(yè)利潤越多。因為，隨著產(chǎn)量的增多，單位產(chǎn)品負擔的固定成本越低，從而導(dǎo)致整個企業(yè)的生產(chǎn)成本降低。

第2篇：變動成本法范文

一、 產(chǎn)品成本構(gòu)成不同。完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部制造費用（變動性制造費用和固定性制造費用）。變動成本法則是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。如表：

產(chǎn)品成本 期間成本

完全成本法 直接材料

直接人工

變動性制造費用

固定性制造費用 管理費用

銷售費用

財務(wù)費用

變動成本法 直接材料、

直接人工、

變動性制造費用 固定性制造費用

管理費用

銷售費用

財務(wù)費用

二、 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。由于兩種方法下產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同，所以存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。完全成本法下，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括固定性制造費用。變動成本法下不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中只包括變動性制造費用，而固定性制造費用則作為了期間成本。所以變動成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。

三、 計算損益的方法不同。在不考慮稅金的情況下，完全成本法下，利潤總額=銷售收入--銷售成本—期間成本。變動成本法下，利潤總額=銷售收入—變動成本—固定成本?，F(xiàn)舉例如下：

某從事單一產(chǎn)品的生產(chǎn)，連續(xù)三年產(chǎn)量均為600件。而銷量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價為150元。管理費用與銷售費用年度總額為20000元。直接材料、直接人工和變動性制造費用為80元，固定性制造費用為12000元。要求：采用完全成本法和變動成本法計算利潤總額。

損益計算和年份 第一年 第二年 第三年 合計

變動成本法：

銷售收入

銷售成本

固定性制造費用

管理費用和銷售費用

利潤總額

90000

48000

12000

20000

10000

75000

40000

12000

20000

3000

105000

56000

12000

20000

17000

270000

144000

36000

60000

30000

完全成本法：

銷售收入

銷售成本

管理費用和銷售費用

利潤總額

90000

60000

20000

10000

75000

50000

20000

5000

105000

70000

20000

15000

270000

180000

60000

30000

第一年，產(chǎn)銷均衡，兩種下的利潤總額相等。第二年由于產(chǎn)大于銷，有存貨，變動成本法下固定性制造費用都作為期間損益

得以補償。完全成本法下已銷產(chǎn)品500件負擔固定性制造費用10000元（12000/600*500）記入了當年損益，另2000元固定性制造費用作為存貨成本列入了資產(chǎn)負債表。所以按變動成本法的利潤比完全成本法下的利潤少2000元。第三年，產(chǎn)小于銷，在完全成本法下，第二年存貨中的2000元固定性制造費用隨著存貨的銷售記入了第三年的銷售成本中，而變動成本法下，記入第三年損益的固定性制造費用仍為12000元。所以比變動成本法下的利潤總額少了2000元。但從三年整體來看，產(chǎn)量=銷量，利潤總額合計是一樣的。

四、期末損益不同。完全成本法下對固定性制造費用的補償是由當期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔，期末存貨與已銷產(chǎn)品承擔著同樣的份額。產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品負擔的成本越小，計算損益不考慮期末存貨，所以在銷量一定的情況下，利潤就越大。變動成本法下對固定性制造費用的補償是作為期間成本由當期已銷產(chǎn)品承擔。所以在銷量一定的情況下，利潤小于完全成本法下的利潤。當然在產(chǎn)銷均衡的情況下，兩種方法計算的利潤是一樣的。但產(chǎn)銷均衡只是個別的、相對的和理想化的，不均衡才是普遍的、絕對的和現(xiàn)實的。

第3篇：變動成本法范文

【關(guān)鍵詞】 變動成本法;固定成本法;固定制造費用;利潤

一、變動成本法與完全成本法的基本介紹

變動成本法是管理會計中計算損益的基本方法,相比之下,完全成本法則是傳統(tǒng)財務(wù)會計計算損益的基本方法。變動成本法,也稱直接成本法,是在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時,只計算生產(chǎn)過程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用,而把固定制造費用視為期間成本全額計入當期損益的一種成本計算方法。完全成本法則是將生產(chǎn)過程中產(chǎn)品消耗的直接材料、直接人工、制造費用全部計入產(chǎn)品成本,而只將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算方法(兩者的成本構(gòu)成可以如下圖所示)。

二、變動成本法與完全成本法的比較

變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別在于固定性制造費用的歸屬問題,一個將其歸屬于產(chǎn)品成本,另一個將其歸屬于期間成本,而這正是兩種成本核算方法產(chǎn)生區(qū)別的根源所在。由固定性制造費用出發(fā),兩種核算方法會對財務(wù)信息的處理結(jié)果產(chǎn)生如下幾種不同的影響:

1.應(yīng)用的目的以及側(cè)重的計算重心不同

就變動成本法而言,它更多是注重企業(yè)內(nèi)部管理層的使用需求,側(cè)重于關(guān)注產(chǎn)品的邊際貢獻、變動成本、固定成本,主要想要提示的就是本量利分析模型中各個數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,借以找到成本可控制點,加強內(nèi)部成本控制。

完全成本法則側(cè)重于向外界提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)的稅前利潤,以滿足股東、潛在投資者及其他外部人員對于企業(yè)財務(wù)信息的需求,另外一個重要用途是完全成本法的財務(wù)信息因為符合現(xiàn)行的會計制度和稅法要求而比較適用于企業(yè)的納稅申報問題。

2.銷貨成本和存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同

在變動成本法下,企業(yè)期初期末的存貨生產(chǎn)成本中只包括變動成本(直接材料、直接人工、變動制造費用),固定制造費用將全部計入本期的銷貨成本中去,而不論本期的銷貨量與本期的產(chǎn)量之間的大小關(guān)系。

在完全成本法下,本期的固定性制造費用將和變動性制造費用一起在本期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間按照一定的方法進行分配。在期初、期末的存貨里面,存貨成本都將包括以前會計期間、本會計期間的一部分固定性制造費用。

3.稅前利潤計算方法不同

在一定的假設(shè)條件下,兩種成本核算方法的稅前利潤計算公式如下:

(1)變動成本法:

稅前利潤=銷售收入-變動成本-固定成本

=銷售收入-(銷售產(chǎn)品中變動生產(chǎn)成本+當期全部變動非生產(chǎn)成本)-(當期全部固定生產(chǎn)成本+當期全部固定非生產(chǎn)成本)

(2)完全成本法:

稅前利潤=銷售收入-銷售成本-期間成本

=銷售收入-(銷售產(chǎn)品中變動生產(chǎn)成本+銷售產(chǎn)品中固定生產(chǎn)成本)-(當期全部固定非生產(chǎn)成本+當期全部變動非生產(chǎn)成本)

(3)兩個式子相減:

完全成本法稅前利潤―變動成本法稅前利潤=銷售產(chǎn)品中固定生產(chǎn)成本―當期全部固定生產(chǎn)成本=期初存貨固定生產(chǎn)成本―期末存貨固定生產(chǎn)成本

由此,完全成本法與變動成本法之間的稅前利潤差額只與期初、期末存貨產(chǎn)品中的固定生產(chǎn)成本有關(guān),而與其他的種種因素沒有關(guān)系。具體的,在一定的會計期間內(nèi),當產(chǎn)量大于銷量時,由變動成本法計算出來的稅前利潤要小于完全成本法;當產(chǎn)量等于銷量時,由變動成本計算出來的稅前利潤等于完全成本法;當產(chǎn)量小于銷量時,由變動成本法計算出來的稅前利潤大于完全成本法。

4.對產(chǎn)量決策的影響不同

在完全成本法下,企業(yè)的產(chǎn)量波動對利潤的影響是很大的。當產(chǎn)量增加幅度較大時,就會攤薄包括在生產(chǎn)成本中的固定制造費用的單位產(chǎn)品承擔量,從而使單位產(chǎn)品的成本降低。這種情況下,即使銷量不變或者減少,也有可能在利潤表中出現(xiàn)利潤增加的情況。這可能會讓管理者做出繼續(xù)增加產(chǎn)量的錯誤決策。

在變動成本法下,因為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是按照變動成本來計算的,所以產(chǎn)量的增加并不會導(dǎo)致單位變動成本的變化,而利潤在超過盈虧平衡點后會與銷售量呈現(xiàn)出一個正相關(guān)的變化趨勢。按照變動成本法做出的產(chǎn)量決策會更多的考慮到產(chǎn)品的銷售情況,比較符合現(xiàn)代管理會計中以銷定產(chǎn)的觀念。

三、變動成本法與完全成本法在企業(yè)中的結(jié)合運用

從上面的分析可以看出,完全成本法和變動成本法都只是能夠滿足某些會計信息使用者的需求。但是作為一個完善的會計信息系統(tǒng),成本核算方法應(yīng)該能夠滿足各方面會計信息使用者的需求。如果能有一種核算方法把上述兩種方法的優(yōu)點結(jié)合起來,以滿足更廣泛的信息需求,那么對于現(xiàn)行的兩種成本核算方法都是一種完善和進步。要集合兩種核算方法的優(yōu)點,使會計信息系統(tǒng)更加完善,從邏輯上來講,主要有以下三種方法:

1.變動成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時使用

這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎(chǔ)上,再另外以變動成本法為基礎(chǔ)新設(shè)一個核算系統(tǒng),兩種成本核算方式同時使用。這種方式的優(yōu)點是顯而易見的,它集合了兩種方法的所有優(yōu)點,可以用完全成本法產(chǎn)生的財務(wù)信息作為對外提供報告的依據(jù),用變動成本法產(chǎn)生的財務(wù)信息作為對內(nèi)管理層的提供信息的依據(jù),各取所需。

但是它的缺點也是十分明顯的,比起單獨使用一種成本核算方式,對于所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù),會計人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這顯然需要大大增加了會計人員的工作量,增加企業(yè)的財務(wù)成本,違反了成本效益原則。如果考慮到同時實施這兩種方法的成本費用,那么這種結(jié)合方式并不是很十分的可取。

2.基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合

基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是日常核算中以變動成本法為基礎(chǔ),以完全成本法為輔。這種結(jié)合方式的好處就在于,在日常的生產(chǎn)過程中,主要按照變動成本法來核算,可以隨時得到成本內(nèi)部控制、績效評估的一些信息。而在一個會計期間的期末需要對外提供會計報表時,通過對變動成本法下的賬戶的合并調(diào)整等,得到完全成本法下的各種成本信息,不影響對外提供的會計報表的編制。這樣一來,相比單獨使用一種成本核算方式而言,這種結(jié)合兩種成本方法的核算方式并沒有給會計人員帶來太多的額外的工作量,但是取得的財務(wù)信息卻是要多很多。

在實際操作過程中,這兩種方法的合并需要對現(xiàn)行的會計賬戶進行一些調(diào)整,以使其能夠同時反映兩種成本核算方式下的各種成本信息。從比較宏觀的賬戶調(diào)整層面上來講,可以從以下幾個方面對現(xiàn)有的賬戶進行調(diào)整,以大致滿足這種結(jié)合方式對于賬戶設(shè)置的需要。在這種結(jié)合方式下,以完全成本法的設(shè)置為出發(fā)點,如果改成以變動成本法為核算基礎(chǔ),大體上來說,需要對完全成本法的一些賬戶設(shè)置做一些調(diào)整。

由上面的分析可以知道,兩種方法的區(qū)別就在于固定性制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)核算問題,而且對于己銷產(chǎn)品所分擔的固定性制造費用,從最終損益上來說,并沒有多大的差異,其主要差別在于存貨(包括在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品)中的固定性制造費用?？梢钥紤]在生產(chǎn)成本下增設(shè)固定性制造費用和變動性制造費用,在制造費用下也增設(shè)固定性制造費用和變動性制造費用,在庫存商品下增設(shè)固定性生產(chǎn)成本和變動性生產(chǎn)成本。

在日常的核算中,按照這些新增的二級科目歸集費用,分配費用,結(jié)轉(zhuǎn)費用,從而得到變動成本法下的各種信息。會計期末編制對外報表的的時候,將固定性制造費用和變動性制造費用按分配后的費用數(shù)目進行合并(即忽略掉上述三個一級科目下的二級科目,只按照一級科目來歸集,分配,結(jié)轉(zhuǎn)費用),這樣就可以得到完全成本法下的會計信息。

3.基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合

這種方式的結(jié)合就是說在日常的核算時以完全成本法為基礎(chǔ)進行核算,通過對完全成本法下的各個成本項目的調(diào)整,得到采用變動成本法核算下的各種成本信息,這樣在保證了對外財務(wù)報表的編制的同時,也為企業(yè)的內(nèi)部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點就是兼顧了成本效益原則,不會使企業(yè)增加太多額外的成本或增加財務(wù)人員的工作負擔。

在這種以完全成本法為主,變動成本法為輔的核算方式下,兩種會計核算方法的主要不同就在于固定性制造費用上,粗略地設(shè)想在完全成本法的成本項目中增加變動生產(chǎn)成本和固定性制造費用這兩個賬戶。其中變動生產(chǎn)成本的借方用來登記直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動生產(chǎn)成本;固定性制造費用賬戶用來登記除變動性制造費用之外的各種制造費用。這樣企業(yè)既可以依靠完全成本法的信息對外提供報表。依靠固定性制造費用和變動生產(chǎn)成本中歸集的成本費用為企業(yè)內(nèi)部管理提供邊際貢獻、變動成本等這些便于做出短期決策的信息,這也是目前一些國內(nèi)企業(yè)實行的完全成本法與變動成本法結(jié)合運用的一個大致模型。我國傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是以完全成本法為基礎(chǔ)的,如果說要向兩種方法結(jié)合運用的核算方式過度,這種結(jié)合方式與上述兩種結(jié)合方式相比,可以為企業(yè)提供更大的緩沖度。

參考文獻

[1]孫超,張鐘瑛,劉子先.《完全成本法的局限性及改革設(shè)想》.現(xiàn)代財經(jīng).2004(5)

[2]于富生,王俊生,黎文珠.《成本會計學》.中國人民大學出版社,2007(2)

第4篇：變動成本法范文

關(guān)鍵詞：變動成本法；圖示法；完全成本法

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）015-000-01

變動成本法能為財務(wù)部門能夠提供科學的決策信息，其分析過程包含了很多同傳統(tǒng)會計學不同的方法、計算公式等，因此，有必要借助于圖示法的輔助，以便化抽象為形象，化繁雜為簡單，提高變動成本法的運用效果。

一、圖示法及特點

所謂的圖示法，指的是以分析目標作為基礎(chǔ)，把握內(nèi)容實質(zhì)，并結(jié)合其內(nèi)部存在的邏輯關(guān)系，采用精簡的線條、語句等，將其構(gòu)建為簡潔的圖表，將復(fù)雜化為簡單，將抽象化為形象，以便更好地抓住分析目標的本質(zhì)。圖示法可以有效地把握事物的實質(zhì)，增強對管理會計的理解；圖示法通過圖、文的有機結(jié)合，更有助于記憶。

二、變動成本法、完全成本法的差異

變動成本法指的是在成本計算過程中，只計入生產(chǎn)中所耗的直接材料、人工、變動制造費，而將固定制造費計入期間成本中；完全成本法指的是在產(chǎn)品成本計算中，除了計入產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗的直接材料、人工費用以外，還計入變動、固定制造費用。采用圖示法，可以清晰地看出變動成本法、完全成本法二者的差異性，如圖1所示：

三、基于圖示法的變動成本法分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的運用

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際應(yīng)用過程中，常需將營業(yè)費、管理費中同產(chǎn)品數(shù)量變化有關(guān)的費用也計入變動成本中，例如，同產(chǎn)品銷售呈現(xiàn)線性關(guān)系的保險費用、運輸費用、傭金等等，因而極大地拓展了變動成本法分析的范圍，因此，在核算過程中除了需要計入變動生產(chǎn)成本以外，還需要計入變動營業(yè)費、管理費等，還需要結(jié)合企業(yè)具體情況，如果直接人工為計時工資，同生產(chǎn)量并無直接關(guān)系，因而需要將其計入固定成本中，這樣變動成本才是真正意義上的變動成本。以某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策為例，在進行變動成本法分析與核算時，該公司其中某種產(chǎn)品雖然用途較廣，但用量較少，市場容量不大，過去此產(chǎn)品具有較高的單位利潤，但近些年由于國內(nèi)產(chǎn)能逐步擴大，該產(chǎn)品過剩20%，加之下游客戶產(chǎn)品出口逐步萎縮，市場對于此類產(chǎn)品的需求量迅速減少，價格也快速下跌，導(dǎo)致許多生產(chǎn)企業(yè)頻臨倒閉。該企業(yè)也是如此，生產(chǎn)負荷高達30%，但員工辭退成本較高，一旦辭退很難及時招回素質(zhì)高、技術(shù)嫻熟的員工。

結(jié)合該公司具體情況，該產(chǎn)品直接人工無變動性，與生產(chǎn)負荷并無關(guān)系，因而需要將其計入固定成本中，而將運輸費用、傭金、保險等分別計入變動成本中，該產(chǎn)品制造費并不包括變動制造費，因此，均將其計入固定成本中。將固定成本分別分為付現(xiàn)、非付現(xiàn)成本，后者包括折舊、無形資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容。該產(chǎn)品變動成本信該產(chǎn)品變動成本如下：

4295.49+149.39=4444.88（元/噸）

該產(chǎn)品11月不含稅單價4529.91元，如果采用完全成本法分析進行經(jīng)營決策，則該產(chǎn)品并無銷售毛利，必須停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)。但若以變動成本法分析加以決策時，該企業(yè)不僅應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，還應(yīng)在銷量允許的狀況下滿負荷進行生產(chǎn)，由于該產(chǎn)品售價不僅能夠帶走變動成本，還具有邊際貢獻，能夠彌補固定生產(chǎn)成本，采用圖示法深刻展現(xiàn)出了變動成本法分析的優(yōu)勢。

第5篇：變動成本法范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)成本核算 完全成本法 變動成本法

一、成本核算的歷史背景

成本是企業(yè)中不能缺少的一個重要要素，對利潤有著直接的影響。每一個企業(yè)都對于成本的核算和預(yù)算都非常重視。按照《企業(yè)會計準則》企業(yè)的成本按照完全成本法核算。所謂的完全成本法，就是將成本劃分為生產(chǎn)成本與期間費用。生產(chǎn)成本的定義是將與產(chǎn)品有直接關(guān)系的支出全部劃歸為生產(chǎn)成本，包括：原材料的支出、生產(chǎn)工人的薪酬及其制造費用。而在經(jīng)營期間所產(chǎn)生的支出劃分到期間費用，也就是財務(wù)核算當中最常說的管理費用、銷售費用及其財務(wù)費用。

二、變動成本法的引入

1.變動成本法的成本分類

在變動成本法中，成本的劃分改變了以往的傳統(tǒng)核算的劃分方式，將成本按照其性態(tài)劃分為變動成本和固定成本。所謂的固定成本就是在整個生產(chǎn)及經(jīng)營過程中其成本總額不會因為產(chǎn)品的數(shù)量（產(chǎn)量或者銷量）而發(fā)生改變，而變動成本則是指其成本總額會隨產(chǎn)品的數(shù)量（產(chǎn)量或者銷量）而發(fā)生一個正比例的變動關(guān)系。當然，這里所指的固定不變與正比例變動也必須限定在一定的范圍之類。

2.變動成本法的核算及分析

息稅前利潤=收入-變動成本-固定成本

=銷量×單價-銷量×單位變動成-固定成本

=銷量×（單價-單位變動成本）-固定成本

=銷量×單位邊際貢獻-固定成本

=產(chǎn)品的邊際貢獻總額-固定成本

由上式可以看出，當銷量足夠大，而固定成本基本是一常數(shù)，這樣利潤就會足夠高；而當銷量減少時，由于產(chǎn)品邊際貢獻的減少就會使得固定成本成為企業(yè)一項巨大的負擔，從而導(dǎo)致利潤更低。因此整個企業(yè)在進行生產(chǎn)和銷售的時候就會更加的量體裁衣，嚴格以銷定產(chǎn)。能非常有效的減少浪費及其庫存的積壓，對于成本控制起到良好的效果。

三、變動成本法與固定成本法的對比分析

1.舉例

以下，以X企業(yè)為例，對固定成本法與變動成本法進行對比，看兩種成本核算方法對利潤的影響體現(xiàn)在哪些方面。

假設(shè)：X企業(yè)當期生產(chǎn)產(chǎn)品10000件，銷售8000件，產(chǎn)品單價1000元，生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料支出共計500000元，人工費400000元，制造費用分為兩部分，一部分是固定支出，無論產(chǎn)品是否生產(chǎn)都必須支出（例如車間生產(chǎn)線的折舊費），共計發(fā)生100000元，另一部分是變動支出，這部分的支出由產(chǎn)品的產(chǎn)量決定，共計發(fā)生200000元。另有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的期間費用800000元（全部為固定部分）。

以下用兩種成本核算的方式計算其最后的利潤，看結(jié)果是否一致？

完全成本法利潤計算

產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本=（500000+400000+100000+200000）÷10000=120元/件

息稅前利潤=8000×1000-8000×120-800000=6240000元

變動成本法利潤計算

單位變動成本=（500000+400000+200000）÷10000=110元/件

息稅前利潤=8000×1000-110×8000-（100000+800000）=6220000元

從上述計算中可以看出，同樣的產(chǎn)品，同樣的銷售，但由于其使用的成本核算方法不一樣最終導(dǎo)致利潤的結(jié)果不一樣。

2.兩種成本方法差異分析

仔細分析其差異原因，不難發(fā)現(xiàn)。兩種成本核算方法的單位成本就不一致，在傳統(tǒng)的完全成本法核算下，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本包括了與生產(chǎn)有關(guān)的所有支出，隨銷售轉(zhuǎn)銷，銷售則轉(zhuǎn)，不售則不轉(zhuǎn)，沒有結(jié)轉(zhuǎn)的那部分成本則在存貨中繼續(xù)等待。但是在變動成本法下，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本只包括變動部分的生產(chǎn)成本，同樣隨銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷了，剩下在存貨中的成本也僅僅包括變動的那部分生產(chǎn)成本。而固定那部分生產(chǎn)成本則與固定的期間費用一起全部轉(zhuǎn)銷。由此兩種成本則產(chǎn)生對利潤的不同影響。

四、兩種成本方法在企業(yè)中的應(yīng)用

目前企業(yè)的核算按照《企業(yè)會計準則》都是按照完全成本法進行核算，但是通過上述的計算不難發(fā)現(xiàn)，完全成本法有其不足之處。制造費用如果不分固定部分和變動部分，全部一次性加計到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，那對于固定的制造費用不免劃分不合理。固定制造費用的支出與其銷售是沒有關(guān)系的，無論企業(yè)是否銷售產(chǎn)品這部分支出都必須發(fā)生。但是按照完全成本法的核算方法不免虛減成本，不符合會計核算的實質(zhì)重于形式原則及其準確性原則，而變動成本法則完全彌補了這樣的不足。

按照兩種成本方法的特點，企業(yè)如果要更合理的計算成本和利潤，應(yīng)該更改為變動成本法進行計算，但是該方法的政策卻一直遲遲沒有落實。原因何在，值得我們每一個會計人思索和研究。追其根源，變動成本法的核算從根本上對于成本的劃分就不同于按照經(jīng)濟職能劃分的完全成本法。其整個成本的劃分是按照性態(tài)，也就是成本的性質(zhì)和狀態(tài)。

第6篇：變動成本法范文

在會計學中有兩種計算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本(即直接材料、直接人工和制造費用)，將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面具有諸多優(yōu)點，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會計制度”和“企業(yè)會計準則”中成本核算及財務(wù)報告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度編制定期的財務(wù)報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算;但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報表，為企業(yè)管理部門正確進行預(yù)測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補充，以變動成本法為基礎(chǔ)，在編制對外財務(wù)報表時進行適當?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費用、財務(wù)費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優(yōu)勢，又不影響當前對會計核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會計核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價、損益計算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結(jié)合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質(zhì)性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置

一級賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設(shè)需要的二級賬戶，主要設(shè)以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產(chǎn)成本-變動性制造費用;生產(chǎn)成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按成本性態(tài)進行分類、歸集，將生產(chǎn)費用劃分為變動費用和固定費用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發(fā)生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5.兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點，將生產(chǎn)費用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應(yīng)逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負擔的固定性制造費用，然后按每種產(chǎn)品當期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目;而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負債表上的存貨(在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)項上，使它們?nèi)园此馁M的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計制度對外報告的需要，應(yīng)將變動成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。

四.變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問題。

(1)在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數(shù)，顯然按此標準進行分配不夠準確。

(2)在實際工作中有不少的成本、費用對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴格的正比例關(guān)系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

(3)對于某些機械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關(guān)的費用，例如機器設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。

(4)由于平時核算是建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進行產(chǎn)品訂價應(yīng)區(qū)別對待。

2.改進建議。

(1)對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計數(shù)為標準結(jié)合，進行分配。其次，實現(xiàn)會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?即多欄式明細賬)分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項固定性制造費用的發(fā)生情況，此明細賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產(chǎn)品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。

(2)對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。

3.需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設(shè)計，利用兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)符合簡便、實用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。

參考文獻：

[1]姚鳳環(huán).變動成本法在企業(yè)營業(yè)損益方面的應(yīng)用[J].管理天地，2004， (7):87.

[2]冉英.淺析變動成本法和完全成本法的差異[J].財會研究， 2002，(7):32-33.

[3]曹惠杰.管理會計[M].上海:立信會計出版社， 2001:225-257.

[4]再探完全成本法與變動成本法的結(jié)合運用.劉智群.長沙鐵道學院學報.2008.3.15

第7篇：變動成本法范文

摘要：完全成本法和變動成本法作為管理會計中計算營業(yè)利潤常見的兩種方法，兩者由于依據(jù)的理論基礎(chǔ)不同在很多方面存在差異，并因此導(dǎo)致了企業(yè)在同一期間的營業(yè)利潤有所差異。本文結(jié)合實例著重分析了兩種成本計量方法在營業(yè)利潤計算上的不同，有助于讀者更好地理解兩種成本法下分期損益的差異。

關(guān)鍵詞：完全成本法；變動成本法；分期損益；差異

完全成本法和變動成本法是企業(yè)分期損益計算的兩種常見方法，但是兩者在成本的構(gòu)成內(nèi)容、存貨的估價、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、營業(yè)利潤的計算基礎(chǔ)等方面都有很大的差異，這就導(dǎo)致了不同成本法下企業(yè)營業(yè)利潤額可能會有所不同。然而，要想充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)發(fā)展中的運用，深刻理解造成兩種成本法下分期損益差異的原因是其不可或缺的一部分。

一、兩種成本法下的營業(yè)利潤計算方法

在成本計算中，“完全成本法”堅持以成本的經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間費用，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量。而“變動成本法”則是以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間費用，按貢獻式損益確定程序計量損益。[1]這就導(dǎo)致了不同成本計算方法下，企業(yè)同一期間的營業(yè)利潤額可能會存在差異，為此，切實了解兩種成本計算方法下分期損益差異的主要原因，有助于我們更好地理解兩中成本方法的實質(zhì)性區(qū)別。

（一）完全成本法

1.產(chǎn)品成本=直接人工+直接材料+固定性制造費用+變動性制造費用。2.期間費用=管理費用+銷售費用（暫不考慮財務(wù)費用）。3.銷售收入=銷售量*單價。4.本期銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本—期末存貨成本。5.營業(yè)利潤=本期銷售收入—本期銷售成本—銷售及管理費用（期間費用）。

（二）變動成本法

1.產(chǎn)品成本=直接人工+直接材料+變動性制造費用。2.期間費用=管理費用+銷售費用+固定性制造費用（暫不考慮財務(wù)費用）。3.銷售收入=銷售量*單價。4.變動成本=本期銷售量*本期單位產(chǎn)品成本+變動性銷售及管理費用。4.固定成本=固定性制造費用+固定性銷售及管理費用。5.營業(yè)利潤=本期銷售收入—本期變動成本—固定成本。

二、兩種成本方法計算分期損益差異的實例分析

實例：星華公司是主要經(jīng)營A產(chǎn)品，2013年12月該公司的生產(chǎn)、銷售和成本資料如下：期初存貨量為0，本期完工量1250件，本期銷售1000件，單價為40元，直接材料8000元，直接人工3000元，變動制造費用5000元，固定制造費用9000元，變動銷售及管理費用750元，固定銷售及管理費用40 00元。

完成成本法下該公司12月的產(chǎn)品成本為25000（8000+3000+5000+9000）元，期間費用為4750（750+4000）元，銷售成本為20000（25000/1250*1000）元，故營業(yè)利潤為15250（40*1000—20000—4750）元。

變動成本法下該公司12月的產(chǎn)品成本為16000（8000+3000+5000）元，固定費用為13000（4000+9000）元，變動成本為13550（16000/1250*1000+750）元，則營業(yè)利潤為13450（40*1000—13000—13550）元。

由此可見，兩種成本法下該公司12月的分期損益存在1800（15250—13450）元的差異，而造成該差異的主要原因是由于兩種成本法對固定性制造費用的處理有所區(qū)別。完全成本法是將固定性制造費用作為產(chǎn)品成本的一個部分，當產(chǎn)品存在結(jié)余時，結(jié)余產(chǎn)品的固定性制造費用就不能轉(zhuǎn)出，所以會影響到營業(yè)利潤的變動；而變動成本法是將固定性制造費用作為期間費用全額扣除，不論產(chǎn)銷是否平衡都不會使得固定性制造費用影響到營業(yè)利潤的變動。[2]為此，我們應(yīng)該進一步分析存貨結(jié)余在兩種成本法損益差異額中的影響。

假設(shè)1：2013年12月份該公司生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡，其他條件不變，則：

完全成本法下該公司12月份的營業(yè)利潤=1250*40—25000—4750=20250元；

變動成本法下該公司12月份的營業(yè)利潤=1250*40—16750—13000=20250元。

此時，兩種成本法處理下的分期損益差異額為0元。

假設(shè)2：假設(shè)2013年12月份該公司的期初存貨量為100件，本期生產(chǎn)量為1250件，銷售量為1300件，其他條件不變。則：

完全成本法下該公司12月份的營業(yè)利潤=1300*40—25000/1250*（100+1250）—25000/1250*50—4750=52000—27000—1000—4750=19250元；

變動成本法下該公司12月份的營業(yè)利潤=1300*40—16000/1250*（100+1250）—16000/1250*50—13000=52000—17280—640—13000=21080元。

此時，兩種成本法處理下的分期損益差異額為—1830（19250—21080）元。

從以上三種情況的分析，由于完全成本法和變動成本法對固定性制造費用的處理方法不同，企業(yè)的產(chǎn)銷平衡與否直接會導(dǎo)致兩種成本法下營業(yè)利潤是否存在差異。[3]也就是說，同一期間，兩種成本法處理下營業(yè)利潤的差額可能大于、也可能小于或者等于零。則基本的結(jié)論為：

1.如果期初存貨量小于期末存貨量，即期初存貨釋放的固定性制造費用小于期末存貨的固定性制造費用，則完全成本法核算下的企業(yè)營業(yè)利潤額大于變動成本法核算下的營業(yè)利潤額。

2.如果期初存貨量等于期末存貨量，即期初存貨釋放的固定性制造費用剛好與期末存貨吸收的固定性制造費用抵消，則兩種成本法核算下的企業(yè)營業(yè)利潤相等，不存在差異。

3.如果期初存貨量大于期末存貨量，即期初存貨釋放的固定性制造費用大于期末存貨吸收的固定性制造費用，則完全成本法核算下的企業(yè)營業(yè)利潤額小于變動成本法核算下的營業(yè)利潤額。

4.在其他條件不變的情況下，變動成本法下的企業(yè)分期營業(yè)利潤與產(chǎn)品的銷售數(shù)量呈正相關(guān)，隨著銷售數(shù)量的增加，營業(yè)利潤也增加；但完全成本法下的企業(yè)分期營業(yè)利潤與產(chǎn)品的銷售數(shù)量不一定呈正相關(guān)，隨著銷售量的增加，企業(yè)的營業(yè)利潤有可能增加也有可能減少。具體（數(shù)據(jù)來源于實例）如下表所示：

當然，兩種成本法雖然在營業(yè)利潤核算上可能會存在差異，但是這并不代表兩者是矛盾的，只是由于兩種核算方法的理論依據(jù)不同而已。至于哪個更適合企業(yè)的要求則是很難定論，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展越來越多的學者提倡將兩者結(jié)合起來運用，所以將完全成本法和變動成本法結(jié)合與互補并建立統(tǒng)一的成本計算體系是未來社會學者關(guān)注的焦點，也是管理會計不斷完善的一個方面。（作者單位：西南大學經(jīng)濟管理學院）

參考文獻

[1]余緒纓，汪一凡.管理會計（第三版）[M].沈陽.遼寧人民出版社，2009年3月.

第8篇：變動成本法范文

一、變動成本法的概念

變動成本法以成本性態(tài)分析為前提，把變動的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。往往在組織常規(guī)的成本計算中，以非生產(chǎn)成本或者固定生產(chǎn)成本為期間成本，而且按照貢獻式損益確定程序來計算相關(guān)的損益的一種成本計算模式。意思是指組織在傳統(tǒng)的成本核算中，進入自然狀態(tài)分析的前提條件，以改變作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。而固定成本、生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，而且根據(jù)貢獻類型確定損益項目的成本計算進行計算損益的一種計算模型。變動成本法一種不同于傳統(tǒng)成本計算模式的新模式。這種新模式是由管理會計為了進行改革財務(wù)會計的傳統(tǒng)成本計算模式而產(chǎn)生的。變動成本不同于固定成本，而且與之相反。變動成本往往指那些成本的總發(fā)生額在一定范圍里，隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，而且形式表現(xiàn)為線性變動。還有，雖然那些成本的發(fā)生總額與業(yè)務(wù)量陳正比例變動，但是單位的產(chǎn)品相關(guān)的耗費是不變的。

因為傳統(tǒng)的全部成本核算法難以去適應(yīng)競爭激烈的市場經(jīng)濟，所以往往在企業(yè)管理中，會要求管理變得科學化，即是要求會計向企業(yè)的內(nèi)部管理提供相關(guān)的信息和資料，進而能夠幫助企業(yè)對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、計劃、決策和控制。

變動成本法，是把變動生產(chǎn)成本分擔在庫存產(chǎn)成品、已售產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間，而且全部成本法下相關(guān)的存貨估價是要高于變動成本法下的產(chǎn)成品存貨和在產(chǎn)品存貨的估價的。

二、變動成本法的原理

我們也可以把變動成本法稱作直線成本法。把固定成本當做期間成本，而且按照貢獻式損益的確定程序來進行計算損益的模式.在進行企業(yè)管理的時候要達到科學化，而科學化即是要求會計把信息和資料提供給企業(yè)內(nèi)部。以往，傳統(tǒng)的全部成本核算法根本難以去適應(yīng)競爭越來越激烈的市場經(jīng)濟情況。而新模式，即所謂的變動成本法是把特定時時間段內(nèi)發(fā)生的成本根據(jù)其成本性態(tài)可以具體分固定成本和變動成本這兩大類。然后，變動成本又可以分為變動非生產(chǎn)成本與變動生產(chǎn)成本，但是往往又把變動非生產(chǎn)成本和固定成本全部稱作期間成本。

在現(xiàn)實意義中，其中相關(guān)的制造費用也是由兩個部分組成的，即是如果其中的一部分是由于進行生產(chǎn)活動而導(dǎo)致變動制造費用變動，并且其相關(guān)的總額隨著產(chǎn)量的變動去變動。如果去停止了生產(chǎn)活動，那么它就不會再次發(fā)生。相反，另外的一部分是所謂的固定制造費用，它一般是為企業(yè)提供特定的生產(chǎn)和經(jīng)營條件而產(chǎn)生的，一旦這些相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營條件形成后，就不再管它的現(xiàn)實利用程度到底怎樣，其固定的制造費用一樣會發(fā)生。然而，相同產(chǎn)品的現(xiàn)實生產(chǎn)其實并沒有很直接的聯(lián)系，而且也不隨著產(chǎn)量的變動去變動，所以是不應(yīng)該把它算進產(chǎn)品成本的，而是應(yīng)該作為期間成本來進行相關(guān)的處理。

變動成本法計算盈虧的算法如下：

收入 - 成本= 邊際貢獻 - 生產(chǎn)成本

= 邊際貢獻 - 固定成本

= 利潤

三、深入認識和了解變動成本法在企業(yè)經(jīng)營中的優(yōu)勢

企業(yè)經(jīng)理人員往往不僅想要實現(xiàn)營業(yè)利潤隨著銷售量變動而變動，而且重點是去實現(xiàn)營業(yè)利潤與銷售量成正比例。

（1）變動成本法有利于企業(yè)去進行本-量-利的分析，還能方便企業(yè)進行銷售預(yù)測。變動成本法相關(guān)的一些基本理論、程序深入揭示了了成本、利潤和業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（2）變動成本法還有利于能讓企業(yè)在管理中不忽視銷售，還有就是防止企業(yè)進行盲目生產(chǎn)。

（3）在現(xiàn)實意義中，所謂的彈性預(yù)算其實是根據(jù)變動成本法的相關(guān)原理去進行編制的。企業(yè)重視銷售后，可以采取以銷定產(chǎn)的策略。這大大方便企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的增減來而動進行調(diào)整，這使得企業(yè)管理具有彈性空間。

（4）變動成本法有利于企業(yè)成本的控制和相關(guān)的業(yè)績考核。

企業(yè)可以認真學習變動成本法后，根據(jù)其成本習性的特點去進行核算成本。盡量避免傳統(tǒng)成本法下，有成本卻沒有產(chǎn)品的現(xiàn)象，或者是銷售沒有變動而利潤卻在增加的狀況。

完全成本法所計算出來的相關(guān)的利潤不是其現(xiàn)實的利潤而是其潛在的利潤。這種做法往往忽視了產(chǎn)品能否能夠被銷售出去。有時候雖然銷售量超過了往年的銷售量，但是成本消耗和銷售單價等等卻沒有發(fā)生變動。假如期末的存貨比往年多了，就會產(chǎn)生稅前的凈利潤比往年增多的假象。真實的原因是因為期末的存貨承擔了相關(guān)部分的固定生產(chǎn)成本，還有其會隨產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)到下期。然而變動成本法是把固定生產(chǎn)成本從當期的損益中進行全額的扣除，不會讓固定生產(chǎn)成本隨期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期。由此可見，在收入一定的時候，變動成本法計算的利潤要比完全成本法計算的利潤低。所以，完全成本法很容易造成企業(yè)去虛增利潤。這是因為，企業(yè)為了所謂的利潤“虛增”，盲目的追求產(chǎn)量，去增加庫存。而變動成本法可以避免這種不良現(xiàn)象，使企業(yè)決策者做到重視產(chǎn)品的銷售，以銷定產(chǎn)。

制造業(yè)的產(chǎn)品銷售和企業(yè)利潤是不可切割的。如果沒有產(chǎn)品銷售，那么企業(yè)的利潤就不存在。而且值得注意的是產(chǎn)品被銷售也可能是不獲利的。隨產(chǎn)量增減而增減的相關(guān)部分成本就是變動生產(chǎn)的成本。反之，不隨產(chǎn)量增減的相關(guān)部分成本則是固定生產(chǎn)的成本。變動成本法的計算結(jié)果如果是隨著銷售量增減而增減，且是正比關(guān)系。那么企業(yè)的銷售量增加的同時，利潤也在增加，反之減少。值得注意的是，它與期末存貨量和生產(chǎn)量是沒有關(guān)系的，并且賬面上顯現(xiàn)出來的利潤就是現(xiàn)實所應(yīng)該得到的相關(guān)利潤。還有，存貨的增減、產(chǎn)量的高低與企業(yè)的稅前凈利潤是沒有關(guān)系的。如果銷售結(jié)構(gòu)、售價和單位的變動成本不變，那么其稅前的凈利潤會跟著銷售量的增長而同步的增長。所以，變動成本法是能促使企業(yè)管理層去重視銷售環(huán)節(jié)進而避免盲目生產(chǎn)的一種有效的計算方法。

四、變動成本法的優(yōu)點

（1）變動成本法提供相關(guān)的成本資料往往是比較符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的具體實際情況的，而且管理部門比較容易去掌握、理解。

（2）變動成本法還能提供相關(guān)的每種產(chǎn)品盈利能力的重要資料，這大大利于管理人員根據(jù)相關(guān)資料去進行決策、分析。

（3）變動成本是供應(yīng)部門與生產(chǎn)車間的可以進行控制的成本，并且通過制定相關(guān)的標準成本進而去建立彈性預(yù)算來實施日常的管理。

（4）變動成本法大大的去有關(guān)簡化了產(chǎn)品成本的計算。這是因為變動成本法，通過從當期的銷售收入中去扣除固定成本全額，而且不算入產(chǎn)品成本中，可以大大簡化產(chǎn)品成本計算的費用分配，避免管理當局在間接費用分配中的主觀性、隨意性。

五、關(guān)于漢中匯源飲料營銷有限公司使用變動成本法與完全成本法的對比分析

漢中匯源飲料營銷有限公司最近的兩年只生產(chǎn)、銷售一種產(chǎn)品，而有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況。如表1與表2所示。

假設(shè)A公司相關(guān)的固定制造的費用在生產(chǎn)量的基礎(chǔ)上來分攤于該產(chǎn)品中，那么可以假設(shè)每件該產(chǎn)品所分攤的管理費用和動銷售費用為l元。

那么問題有：

（1）采用變動成本法來準確計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。

（2）根據(jù)完全成本法來進行合理的編制第一年與第二年的利潤表。

解答：

（1）采用完全成本法進行計算可以得出該產(chǎn)品第一年與第二年相關(guān)的單位成本具體如下： 第一年的產(chǎn)品單位成本=單位變動生產(chǎn)成本+單位固定制性造費用 =8十24000/8000=8+3=11（元），而第二年產(chǎn)品的單位成本=8+24000/10000=8+2.4=10.4（元）

第9篇：變動成本法范文

[關(guān)鍵詞]變動成本法完全成本法制造費用

變動成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是指在將成本劃分為變動成本和固定成本基礎(chǔ)上，在計算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生當期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列作利潤表減項的一種成本計算方法。當前，變動成本法的應(yīng)用已相當普遍，而且在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮了良好作用。

一、變動成本法與完全成本法的比較

在變動成本法產(chǎn)生以前，傳統(tǒng)財務(wù)會計是將企業(yè)成本劃分為制造成本和非制造成本，而不管它們是變動成本還是固定成本。計算產(chǎn)品成本時，將全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造費用吸收、歸納計入產(chǎn)品成本。為了加以區(qū)別，人們將各種傳統(tǒng)的成本計算方法統(tǒng)稱為完全成本法或吸收成本法。

1.產(chǎn)品成本內(nèi)容的區(qū)別

完全成本法下，產(chǎn)品成本的內(nèi)容不僅僅包括直接材料、直接人工和變動制造費用成本，還包括變動成本法下計入期間成本的固定制造費用。而對于全部的非生產(chǎn)成本處理同變動成本法一樣，也作為期間成本處理，并列入利潤表。

變動成本法將所有的成本按照成本習性區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類。其中，生產(chǎn)成本中的變動成本部分計入產(chǎn)品成本，它們包括直接材料、直接人工和變動制造費用。生產(chǎn)成本中的固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，而進入期間成本處理，并列入利潤表；全部的非生產(chǎn)成本也作為期間成本處理，并列入利潤表。

2.產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價的區(qū)別

采用完全成本法時，固定制造費用要按當期生產(chǎn)量分擔到產(chǎn)品成本中，即產(chǎn)品成本要包含固定制造費用。通過銷售、已銷售的產(chǎn)成品中包含的固定制造費用，隨著銷售作為當期的銷售成本，列為利潤表的減項。而庫存產(chǎn)成品中包含的固定制造費用，仍作為存貨的一部分，即存貨成本中既有變動制造費用又有固定制造費用。

變動成本法下，因為生產(chǎn)成本只包括變動成本，所有期末存貨（在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品）只包含變動，不含固定制造費用。固定制造費用全部作為期間成本，在當期作為期間費用，構(gòu)成利潤表的減項。顯然，采用變動成本法下的期末存貨的計價金額，會低于采用完全成本法下的計價金額。

3.期末利潤的計算差別

如有期末存貨，在完全成本法下，期末存貨要分攤一部分的固定制造費用，而在變動成本法下，固定制造費用全部進入期間成本，則變動成本法下的利潤要少于完全成本法下的利潤；如期初和期末沒有存貨，且本期生產(chǎn)量等于本期銷售量，則兩種方法下的固定成本都全部進入當期費用，那么兩種方法下的固定成本相等。

二、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營中的運用分析

在完全成本法下，在單位售價不變的情況下，每年銷量相同，而利潤卻不同。各期的銷售單價未變，利潤卻波動很大，顯然是由于成本波動而造成的。這是因為，按照完全成本法的核算要求，固定制造成本要計入產(chǎn)品成本，其中已銷產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為當期費用從銷售收入中被抵減，未銷產(chǎn)品成本作為存貨成本列為資產(chǎn)。

采用變動成本法核算，固定制造費用不分攤到產(chǎn)品成本中，而是直接進入當期損益，因此，不論各年的產(chǎn)量是否相等，產(chǎn)品的單位成本是相同的。采用變動成本法時，應(yīng)設(shè)置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”、“變動銷售費用”和“固定銷售費用”等。同時，“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“銷售成本”科目的內(nèi)容也要相應(yīng)的發(fā)生變化，即它們只記錄變動成本，而不包括固定成本。

變動成本法下,產(chǎn)品成本取決于變動生產(chǎn)成本多少，由直接材料、直接人工、變動制造費用三部分組成,要使成本降低就必須降低其中之一。完全成本法下,產(chǎn)品成本還包括固定制造成本，其要隨產(chǎn)量分攤進入產(chǎn)品成本,因此可以不采取任何降低成本的措施，只要增加產(chǎn)量,就可如愿以償，但由此降低的成本并不代表生產(chǎn)部門降低成本的真實業(yè)績。只有變動生產(chǎn)成本的降低才是真正的成本降低。因此,變動成本法計算所提供的成本資料,可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本，同時有助于將固定成本和變動成本指標分解落實到各個責任單位，分清各部門責任，調(diào)動各部門降低成本的積極性。

三、變動成本法的局限性

變動成本法雖然可以克服完全成本法的一些缺點，但是它也存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念與會計準則不符

按照會計準則要求，無論是變動制造費用還是固定制造費用都應(yīng)計入產(chǎn)品中，而變動成本法僅僅只是將變動制造費用計入產(chǎn)品成本中，將固定制造費用計入期間費用。固定制造費用也是因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費，應(yīng)該由相關(guān)的產(chǎn)品負擔，若果產(chǎn)品中不包括這部分費用，那顯然是不合理的。完全成本法下將所有制造費用都計入產(chǎn)品成本中，在生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)生產(chǎn)量越高，單位生產(chǎn)成本越低。

2.采用變動成本法會增加核算工作

采用變動成本法的首要條件是要將制造費用劃分為變動和固定制造費用。而在現(xiàn)實生產(chǎn)活動中，大多數(shù)的成本是混合成本，要采用一定方法將其分解本身就是一項復(fù)雜工作，并且還有一些混合成本無法分解，這都會加重企業(yè)核算負擔。