股權(quán)投資成本法精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)投資成本法范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資成本法投資收益

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財(cái)政部對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。

根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。新晨

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實(shí)例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：股權(quán)投資成本法范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 投資收益

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財(cái)政部對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實(shí)例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資——A公司 2500000

貸：銀行存款 2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利200 00

貸：長期股權(quán)投資50 00

投資收益150 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利360 00

長期股權(quán)投資40 00

貸：投資收益400 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投

資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利350 00

貸：投資收益350 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利50 00

投資收益50 00

貸：長期股權(quán)投資100 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利350 00

長期股權(quán)投資110 00

貸：投資收益460 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：股權(quán)投資成本法范文

[例1]甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入A公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為25萬元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司2002年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤4|D萬元；2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2002年1月1日投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資——A公司250000

貸：銀行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時(shí)

由于此時(shí)屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。

借：應(yīng)收股利（100000×1O％）10000

貸：長期股權(quán)投資—A公司10000

（3）2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

由于此時(shí)屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算?！皯?yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000-400000×10％-10000=-10000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值10000元。“應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000×10％-（-10000）=40000（元）”。

借：應(yīng)收股利30000

長期股權(quán)投資—A公司10000

貸：投資收益——股利收入40000

需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。

[例2]承例1，假設(shè)A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。

則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，根據(jù)上述公式計(jì)算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000-400000）×10％-10000=-20000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值20000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=200000×10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根據(jù)這個(gè)計(jì)算結(jié)果來做會(huì)計(jì)分錄，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問題，一是轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實(shí)際上轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認(rèn)的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”時(shí)，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，從整體上來說，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計(jì)算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：

借：應(yīng)收股利（200000x10％）20000

長期股權(quán)投資——A公司10000

第4篇：股權(quán)投資成本法范文

長期股權(quán)投資指的是通過股票投資和其他股權(quán)投資而取得的被投資單位的股份。成本法是指按投資成本計(jì)價(jià)的長期投資。企業(yè)的長期股權(quán)投資大多數(shù)情況下會(huì)按照成本法進(jìn)行核算。隨著會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對長期股權(quán)投資成本法進(jìn)行了一系列的改動(dòng)。本文通過分析長期股權(quán)投資成本法，找到其中存在的問題，提出改進(jìn)措施，并針對其在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】

長期股權(quán)；投資成本法；改進(jìn)完善；應(yīng)用分析

長期股權(quán)投資通常在下列兩種情況下會(huì)采用成本法進(jìn)行核算，一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。下面主要針對成本法的核算的基本程序、成本法的改進(jìn)、成本法的應(yīng)用分析三部分進(jìn)行簡單概述。

1 長期股權(quán)投資成本法核算的基本程序

投資成本計(jì)價(jià)的方法即為成本法。根據(jù)規(guī)定，長期股權(quán)投資按成本法核算的基本步驟是：一是在初始投資或者是追加投資的時(shí)候，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該是初始投資的金額或者是追加投資的初始投資的成本；二是當(dāng)被投資單位宣告要分配的現(xiàn)金股利或者是利潤的時(shí)候，僅僅是被投資單位接受投資后所產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額這一部分可以確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。而超過的部分，要進(jìn)行收回，作為初始投資的成本來沖減投資的賬面價(jià)值。而且當(dāng)投資企業(yè)投資產(chǎn)生后的累計(jì)凈利潤大于其從被投資單位分回的現(xiàn)金股利的時(shí)候，以前年度沖減的長期股權(quán)投資成本應(yīng)當(dāng)被轉(zhuǎn)回，并且確認(rèn)其為當(dāng)期的投資收益。

在這里需要注意的是，我們要區(qū)分投資年度以后分得的利潤或現(xiàn)金股利，主要分為兩種情況，第一種是當(dāng)投資后至上一年末的被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益不高于投資后至本年的年末被投資單位累計(jì)分配的利潤或者現(xiàn)金股利時(shí)，是要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的公式來進(jìn)行計(jì)算，然后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。第二種是當(dāng)投資后至上一年末的被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益大于投資后至本年的年末被投資單位累計(jì)分配的利潤或者現(xiàn)金股利時(shí)，這個(gè)時(shí)候要在將當(dāng)年的應(yīng)收股利作為投資收益的同時(shí)，將以前年度分得的現(xiàn)金股利之中的一部分確認(rèn)為投資的收益，而且要把已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。

還有一點(diǎn)需要引起高度重視，投資之后累計(jì)分得的利潤或者是現(xiàn)金股利要小于確認(rèn)的投資收益，原沖減的金額要小于轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額。

2 長期股權(quán)投資成本法中存在的問題

2.1計(jì)算量大、工作復(fù)雜

長期股權(quán)投資，顧名思義，其持有的時(shí)間很長，投資后要沖減或者恢復(fù)的初始投資金額成本的確定，要先計(jì)算出被投資單位一共發(fā)放的現(xiàn)金股利以及其累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益，所以導(dǎo)致越往后計(jì)算的時(shí)候工作量越大。而且在計(jì)算每年成本的時(shí)候要小心謹(jǐn)慎，一定要考慮到以前年度所沖減或者恢復(fù)的成本，如果一旦有一環(huán)節(jié)出錯(cuò)，將會(huì)影響以后年度的工作量和出錯(cuò)概率。

2.2公式繁瑣、理論離開實(shí)際

對于沖減或者恢復(fù)“長期股權(quán)投資”賬面金額的確定，很多特殊情況容易混淆，難以記憶。而且對于投資收益的確認(rèn)又分為投資的當(dāng)年要先確認(rèn)投資收益，而對投資以后的年度要先確認(rèn)應(yīng)沖減的初始投資成本，然后才能確認(rèn)投資收益，缺乏連貫性。而且理論與實(shí)際有時(shí)是不協(xié)調(diào)的，舉例來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是，長期股權(quán)投資的成本在賬務(wù)處理的時(shí)候是變動(dòng)狀態(tài)，而成本法理論規(guī)定的是，長期股權(quán)投資的成本應(yīng)是一個(gè)定值，除了有減值的情況發(fā)生的時(shí)候。

3 長期股權(quán)投資成本法會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

3.1簡化公式

計(jì)算長期股權(quán)投資成本法的公式較為繁瑣，而用以下簡化公式計(jì)算出來的結(jié)果與準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)算公式計(jì)算出來的結(jié)果相一致，簡化公式如下：

投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益=上一年度投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益

3.2優(yōu)先考慮投資收益

長期股權(quán)投資按成本法進(jìn)行核算的時(shí)候，取得投資時(shí)實(shí)際要支付的價(jià)款或者價(jià)款中的已經(jīng)宣告但是沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利或者利潤的時(shí)候，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益的時(shí)候要按照享有被投資單位宣告的現(xiàn)金股利或者利潤計(jì)算。這種方法優(yōu)先考慮投資收益，并不考慮投資成本。而是要按照應(yīng)收的股利金額在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)來確認(rèn)投資的收益。這種方法又被廣泛稱為“投資收益法”。

4 總結(jié)

長期股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行核算是很普遍的，但是按照以前的公式計(jì)算過于繁瑣，難以記憶，稍有不慎就會(huì)算錯(cuò)，而且會(huì)影響之后的結(jié)果，會(huì)計(jì)信息出錯(cuò)的概率很大。但是經(jīng)過改進(jìn)之后，完善的兩種計(jì)算方法減少了計(jì)算步驟，更加簡單并且更加方便，不會(huì)出現(xiàn)多恢復(fù)初始投資成本的現(xiàn)象，也就不會(huì)出現(xiàn)多次確認(rèn)投資收益的問題。更加容易掌握，為會(huì)計(jì)核算提供了便利。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：股權(quán)投資成本法范文

成本法/收益法/長期股權(quán)投資/應(yīng)用

一、長期股權(quán)投資初始成本確認(rèn)

確認(rèn)初始投資成本對于企業(yè)的長期股權(quán)投資是非常重要的，初始投資成本的確認(rèn)除了股權(quán)的合并形成以外都按以下幾種方式進(jìn)行確認(rèn)。

（一）長期股權(quán)投資通過發(fā)行權(quán)益性證券取得的，初始投資成本為證券的公允價(jià)值。

（二）通過現(xiàn)金直接購買，這種情況下的初始投資成本就是實(shí)際購買中的支付金額，包括直接費(fèi)用、稅金和其他支出等。

（三）投資者投入的，除約定價(jià)格不公允的情況外，其初始投資成本都按照合約約定的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。

（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換或者債務(wù)重組所取得的初始投資資本，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定來確定計(jì)算。

二、長期股權(quán)投資中成本法的應(yīng)用

（一）定義及適用范圍

長期股權(quán)投資在以其初始投資成本計(jì)量后，在收到利潤或現(xiàn)金股利后確認(rèn)收益的方法即為成本法。

按照有關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資中成本法的主要使用在以下幾種情況中：1、在企業(yè)的合并重組中，投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)進(jìn)行所有權(quán)控制。最常見的情況就是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在50%以上或通過協(xié)議等對其經(jīng)營決策擁有控制權(quán)。2、在非企業(yè)合并的情況下，投資企業(yè)通常對于對被投資企業(yè)不具有共同控制權(quán)，在市場價(jià)值中公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，沒有報(bào)價(jià)。共同控制即擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在20%以上，投資企業(yè)與被投資企業(yè)合作經(jīng)營，擁有一票否決權(quán)。而當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)營，投資企業(yè)在技術(shù)、經(jīng)營決策等方面對被投資企業(yè)有影響時(shí)即為重大影響。

（二）成本法的核算方法及核算程序

1、核算方法。長期股權(quán)投資通常被企業(yè)長期持有，對于長期股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行初始投資成本計(jì)算時(shí)，在追加資本、減少資本投入的同時(shí)要注意對于成本的核算調(diào)整，對于被投資企業(yè)所分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期利潤或現(xiàn)金股利超過被投資企業(yè)的凈利潤分配額度的作為初始投資成本的收回，避免在成本核算上出現(xiàn)紕漏，造成企業(yè)損失。在這樣的核算方法下，投資企業(yè)被動(dòng)獲取其對于被投資企業(yè)的投資收益，最大限度的保證了被投資單位的生產(chǎn)自主性。

2、核算程序。應(yīng)用成本法對于企業(yè)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)，要按照嚴(yán)格的程序執(zhí)行，避免核算錯(cuò)誤的發(fā)生。第一，對初始投資或追加投資進(jìn)行核算時(shí)，通常情況下以其初始投資成本作為其長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第二，被投資企業(yè)要按照投資企業(yè)對其的投資成本進(jìn)行現(xiàn)金股利或利潤的分派，這些現(xiàn)金股利或利潤所得即為投資企業(yè)的投資收益。投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，若到本年末累積利潤大于等于被投資單位至上年末的累積凈損益，則可以依據(jù)會(huì)計(jì)制度按公式計(jì)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，反之則應(yīng)先計(jì)算當(dāng)期投資企業(yè)的營收股利利潤，將以前所獲得的現(xiàn)金股利計(jì)入為投資收益，對初始成本進(jìn)行沖減。

（三）成本法的理論依據(jù)和改進(jìn)

1、理論依據(jù)。成本法的理論依據(jù)是長期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本入賬，不隨所有者權(quán)益增減而調(diào)整，賬面價(jià)值保持不變，除追加、收回或減少投資外，都以入賬成本反映長期股權(quán)投資。因此無論企業(yè)盈虧，都只在收到現(xiàn)金股利和利潤時(shí)才借記銀行存款，貸記投資收益，核算方法相對較為簡單。在利潤分派前投資企業(yè)沒有分派利潤的權(quán)利，兩個(gè)企業(yè)相對獨(dú)立。因此成本法適用于投資企業(yè)不控制被投資企業(yè)且對其沒有重大影響時(shí)。

2、成本法的改進(jìn)。在運(yùn)用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以通過投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺帳的方式來改進(jìn)成本法，在計(jì)算時(shí)不在重新累計(jì)計(jì)算以前的凈損益和分配股利，直接根據(jù)當(dāng)年分派的利潤和上年凈損益，結(jié)合投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺帳中金額計(jì)算投資收益和成本變動(dòng)，這樣不僅可以節(jié)省時(shí)間精力，也降低了差錯(cuò)率，達(dá)到了簡化的效果。

三、長期股權(quán)投資中權(quán)益法的應(yīng)用

（一）權(quán)益法的定義及適用范圍

權(quán)益法是指長期股權(quán)投資在進(jìn)行初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)權(quán)益份額變動(dòng)情況調(diào)整投資賬面價(jià)值的方法。

按照相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)，如果投資企業(yè)對于被投資企業(yè)具有較大的影響或者享有共同控制權(quán)，這種情況下采用權(quán)益法（即合營或聯(lián)營企業(yè)投資）是非常明智的。

（二）權(quán)益法的核算方法和優(yōu)點(diǎn)

1、核算方法：當(dāng)投資企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入被投資企業(yè)的當(dāng)期損益，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“營業(yè)外收入”，并且對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，以便于資金核算；反之則不進(jìn)行初始投資成本的調(diào)整。

2、優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論要求，是可行和有意義的。它不考慮股利是否收到，而是根據(jù)被投資其實(shí)是否有損益發(fā)生來確定投資企業(yè)的權(quán)益。權(quán)益法對投資企業(yè)和被投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系的強(qiáng)調(diào)也減少了利用分配調(diào)整利潤的行為。

（三）存在的問題

分析權(quán)益法的核算方法會(huì)發(fā)現(xiàn)，權(quán)益法在初始計(jì)量時(shí)會(huì)出現(xiàn)以下問題：若上市公司以市價(jià)評估凈資產(chǎn)公允價(jià)值，享受的差額不應(yīng)被重復(fù)確認(rèn)為商譽(yù)或不符合條件的資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)作為營業(yè)外支出。如果對被投資方資產(chǎn)逐項(xiàng)評估確認(rèn)公允價(jià)值，差額不一定是轉(zhuǎn)讓收益，也可能時(shí)負(fù)商譽(yù)或未入賬的負(fù)債。在后續(xù)計(jì)量過程中也可能會(huì)出現(xiàn)投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益與現(xiàn)金流入不符或其他所有者權(quán)益變動(dòng)的問題。

四、成本法與權(quán)益法的聯(lián)系比較

（一）面對企業(yè)的長期股權(quán)投資，成本法與權(quán)益法對于其股票獲利的處理方法相同。被投資企業(yè)按照投資企業(yè)的長期股權(quán)投資成本進(jìn)行股票獲利的分配后，投資企業(yè)不管應(yīng)用哪一種方法都只是在除權(quán)日注明股數(shù)變化，而不是進(jìn)行詳細(xì)的賬務(wù)的處理。

（二）成本法與權(quán)益法對于資產(chǎn)減值計(jì)提的方式基本相同。當(dāng)投資企業(yè)所持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值現(xiàn)象時(shí)，核算確定賬面價(jià)值后要按規(guī)定的計(jì)提減值進(jìn)行準(zhǔn)備。投資企業(yè)對合營公司、子公司及被投資單位無控制情況及產(chǎn)生重大影響的，其公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的投資進(jìn)行核算的，都要按照規(guī)定好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定可回收資金，進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是無論是應(yīng)用成本法還是權(quán)益法，減值準(zhǔn)備確定后，資金都不能再次轉(zhuǎn)回。

第6篇：股權(quán)投資成本法范文

一、長期股權(quán)投資確認(rèn)與計(jì)量原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)長期股權(quán)投資明確要求，權(quán)益法與成本法分別適用于以下情況：（1）長期股權(quán)投資不具有控制和共同控制/重大影響且無法公允計(jì)量其價(jià)值時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該采取成本法計(jì)量；（2）長期股權(quán)投資屬于合營企業(yè)/聯(lián)營企業(yè)也就是說無法對被投資單位產(chǎn)生重大影響/共同控制時(shí)應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。在選擇長期股權(quán)投資確認(rèn)、計(jì)量方法時(shí)注意以下幾點(diǎn)事項(xiàng)：一是長期股權(quán)投資投資確認(rèn)日，同一控制下長期股權(quán)投資按照其原來賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，實(shí)際支付成本與照賬面價(jià)值差額作為投資企業(yè)的資本公積增加進(jìn)行處理，賬面價(jià)值與公允價(jià)值不需要進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。在非同一控制下，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)之際支付成本核算長期股權(quán)投資成本，實(shí)際支付成本依據(jù)投資企業(yè)支付的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，對于投資企業(yè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額部分應(yīng)該進(jìn)行損益確認(rèn)。二是對于宣告發(fā)放股利部分，成本法按照被投資單位公布股利總額與投資所占比例確認(rèn)“投資收益”與“應(yīng)收股利”，不同的是權(quán)益法將其作為“再投資”處理，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面金額。三是成本法對于被投資企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理，權(quán)益法需要以被投資企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)并考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易對其調(diào)整后本進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與處理。四是若長期股權(quán)投資經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，則需要考慮成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)核算是否仍然適用，假如不再適用則需要改變核算方法并對以前期間業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯重述，轉(zhuǎn)換成本法與權(quán)益法核算。

二、長期股權(quán)投資賬務(wù)處理步驟

長期股權(quán)投資財(cái)務(wù)處理主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即初始取得、持有期間及最終處置。在長期股權(quán)投資整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)過程中，因?yàn)槌杀痉ê蜋?quán)益法適應(yīng)情況、確認(rèn)原則、計(jì)量基礎(chǔ)都不同，兩種方法具有明顯的區(qū)別，所以在長期股權(quán)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中需要慎重考慮被投資單位與投資單位之間經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，然后確定采用方法。

第一環(huán)節(jié)：長期股權(quán)取得日會(huì)計(jì)政策選擇與財(cái)務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》、《應(yīng)用指南》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》對長期股權(quán)投資規(guī)定，長期股權(quán)投資取得情況分為非企業(yè)合并與企業(yè)合并，企業(yè)合并又分為同一/非同一控制下企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資應(yīng)該選擇“按照取得被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積與留存收益”會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。也就是說，“長期股權(quán)投資”初始成本與投資企業(yè)支付成本沒有直接關(guān)系，支付成本是按照投資企業(yè)賬面價(jià)值為計(jì)量依據(jù)而不是支付的實(shí)際真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，差額作為投資企業(yè)資本公積。而在非同一控制與非企業(yè)合并情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)該選擇“按照實(shí)際支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)量長期股權(quán)投資成本，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益”會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。從具體會(huì)計(jì)政策規(guī)定可以看出，長期股權(quán)投資初始取得時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇及財(cái)務(wù)處理需分析長期股權(quán)投資取得情況（同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并及非企業(yè)合并）而定，只要確定了相關(guān)取得情況亦即確定了相關(guān)會(huì)計(jì)政策及處理方法。

第二環(huán)節(jié)：后續(xù)持有期間政策選擇與財(cái)務(wù)處理。長期股權(quán)后續(xù)持有期間如何選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，需要依照以下情況進(jìn)行確定。若長期股權(quán)投資不具有控制和共同控制/重大影響且無法公允計(jì)量其價(jià)值時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該采取成本法計(jì)量；若長期股權(quán)投資屬于合營企業(yè)/聯(lián)營企業(yè)也就是說無法對被投資單位產(chǎn)生重大影響/共同控制時(shí)應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

（1）被投資單位發(fā)放股利。在被投資單位發(fā)放股利時(shí)，企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策需要結(jié)合上述第一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)殚L期股權(quán)投資初始取得情況鑒定完全能確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于何種經(jīng)濟(jì)情況。對于被投資單位發(fā)放股利部分，“成本法”與“權(quán)益法”不同的是成本法將收到的股利視同“投資收益”進(jìn)行財(cái)務(wù)處理同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收股利”；“權(quán)益法”將收到的股利視同投資成本的收回，所以不確認(rèn)為“投資收益”而是對“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，沖銷其投資成本，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收股利”。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日損益確認(rèn)。長期股權(quán)投資在每年度12月31日是否需要根據(jù)被投資單位經(jīng)營成果進(jìn)行調(diào)整，需要考慮投資企業(yè)采用的是成本法還是權(quán)益法來確定，若采用“成本法”則不需要進(jìn)行任何財(cái)務(wù)處理，若采用“權(quán)益法”則需要根據(jù)被投資單位經(jīng)營成果情況確認(rèn)“投資收益”，需要注意的是不能直接根據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行核算投資收益，而是在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上考慮關(guān)聯(lián)交易（存貨銷售、固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等）以及取得日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致等情況來核算投資收益。會(huì)計(jì)利潤調(diào)整核心是關(guān)聯(lián)方交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益部分與購買日公允價(jià)值不一致因素的影響，調(diào)整被投資企業(yè)實(shí)質(zhì)上的凈利潤。在會(huì)計(jì)利潤調(diào)整中需要注意以下關(guān)聯(lián)交易：一是關(guān)聯(lián)交易中固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)內(nèi)部銷售調(diào)整，調(diào)整投資企業(yè)虛增固定資產(chǎn)原值亦即被投資企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其銷售價(jià)格之間的差額以及由于此差額引起的累計(jì)折舊多計(jì)提影響。二是庫存商品以及原材料等，將投資企業(yè)購買此類商品而未實(shí)現(xiàn)銷售部分從被投資企業(yè)當(dāng)年利潤中扣除。三是購買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致項(xiàng)目，對于長期股權(quán)投資日因被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等而產(chǎn)生的差額部分也需要調(diào)整，增加/減少被投資單位當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)利潤。

（3）追加/減少投資核算方式轉(zhuǎn)化。投資單位在長期股權(quán)投資初始取得后，投資單位可能處理部分長期股權(quán)投資或追加投資都會(huì)改變投資單位對被投資單位的影響，可能由控制變成重大影響或由重大影響變成了控制/共同控制等情況，使得投資單位目前采用的“成本法”/“權(quán)益法”不在適用情況改變后的條件，所以投資單位需要根據(jù)此情況改變長期股權(quán)投資核算方法。比如，投資單位因持有長期股權(quán)投資情況發(fā)生改變需要將“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”則應(yīng)將以前年度因股利發(fā)放部分由“投資收益”轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)需要對于以前年度未進(jìn)行任何財(cái)務(wù)處理的被投資單位經(jīng)營成果部分進(jìn)行追溯確認(rèn)。

第三環(huán)節(jié)：最終處置情況鑒定與財(cái)務(wù)處理。投資單位處置長期股權(quán)投資時(shí)，無論采用成本法還是權(quán)益法均需直接沖減對應(yīng)賬面價(jià)值部分，實(shí)際取得價(jià)款與賬面價(jià)值差額記入當(dāng)期損益亦即“投資收益”，唯一不同的是投資單位若采用權(quán)益法則需要將其他情況導(dǎo)致記入“資本公積――其他資本公積”部分對應(yīng)轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為“投資收益”。

[例]上市公司甲公司于2008年1月1日以銀行存款4000萬元和公允價(jià)值為3000萬元的無形資產(chǎn)（成本3200萬元，累計(jì)攤銷640萬元）從乙公司（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬元）購買15%股權(quán)，對乙公司不產(chǎn)生重大影響，乙公司股份公允價(jià)值不可獲取，甲乙雙方不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。其他資料：2008年2月乙公司宣告分派4000萬元股利，3月1日實(shí)際支付；2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4700萬元；2009年1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元追加投資10%且派出一名董事對乙公司產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值40860萬元，存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值分別為1200萬元與1360萬元，其他資產(chǎn)負(fù)債類賬面與公允一致；2009年3月乙公司分配現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日實(shí)際支付；2009年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元；2009年1月1日持有存貨實(shí)際銷售50%；2009年實(shí)現(xiàn)利潤5000萬元；2010年1月1日以700萬元出售其中的5%，出售后仍能對乙公司產(chǎn)生重大影響；乙公司按照10%提取盈余公積。按照上述長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理三步驟思路處理如下：

第一環(huán)節(jié)：初始取得會(huì)計(jì)政策選擇與財(cái)務(wù)處理。依據(jù)上述資料判斷，甲乙公司不具有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系且乙公司股份在活躍市場上無報(bào)價(jià)公允價(jià)值也不可計(jì)量。因甲公司對乙公司的投資不具有控制/共同控制/重大影響且公允價(jià)值不可獲取，所以應(yīng)采取成本法計(jì)量，所以應(yīng)采用“按照實(shí)際支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)量長期股權(quán)投資成本，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益”。因此，長期股權(quán)投資初始確認(rèn)成本為7000萬元（銀行存款4000萬元與無形資產(chǎn)3000萬元）計(jì)入“長期股權(quán)投資”借方，無形公允價(jià)值3000萬元與賬面價(jià)值2560萬元（原值3200萬元與累計(jì)攤銷640萬元差額）差額440萬元計(jì)入確認(rèn)為當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”，支付銀行存款4000萬元計(jì)入“銀行存款”貸方，同時(shí)沖銷無形資產(chǎn)“累計(jì)攤銷”640萬元。

第二環(huán)節(jié)：后續(xù)持有期間政策選擇與財(cái)務(wù)處理。根據(jù)甲乙公司第一次投資情況，甲公司不能對乙公司產(chǎn)生重大影響且乙公司股份公允價(jià)值不可計(jì)量，則甲公司應(yīng)采用“成本法”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，第二次投資后甲公司能對乙公司產(chǎn)生重大影響則需采用“權(quán)益法”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且需要調(diào)整以前采用“成本法”產(chǎn)生的影響。因此，第一次投資持有期間亦即2008年分配股利600萬元計(jì)入“投資收益”貸方與“應(yīng)收股利”。因成本法不需要確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤，所以對2008年度產(chǎn)生的4700萬元不做任何財(cái)務(wù)處理。2009年1月再投資4500萬元直接確認(rèn)為“長期股權(quán)投資”初始成本，同時(shí)需要確認(rèn)2008年會(huì)計(jì)利潤705萬元（4700萬元×15%）與分配股利600萬元產(chǎn)生影響。將600萬元股利計(jì)入“長期股權(quán)投資”貸方，同時(shí)按照10%計(jì)提60萬元部分計(jì)入“盈余公積”借方，剩余540萬元計(jì)入“利潤分配―未分配利潤”借方，作為調(diào)整期初留存收益；將會(huì)計(jì)利潤705萬元計(jì)入“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”借方，同時(shí)按照10%計(jì)提70.5萬元部分計(jì)入“盈余公積”貸方，剩余634.5萬元計(jì)入“利潤分配――未分配利潤”貸方，作為調(diào)整期初留存收益；另外因其他權(quán)益變動(dòng)引起公允價(jià)值上升部分24萬元（（40860萬元-40000萬元-（4700萬元-4000萬元）×15%）計(jì)入“資本公積”貸方與“長期股權(quán)投資”借方。這樣就將第一次長期股權(quán)投資“成本法”核算轉(zhuǎn)化成了“權(quán)益法”核算。對于第二次投資后期間產(chǎn)生的現(xiàn)金股利950萬元（3800萬元×25%）直接沖減“長期股權(quán)投資”作為投資回收；2009年度甲公司享有部分1230萬元（（5000萬元-（1360-1200）×50%）×25%）確認(rèn)為“長期股權(quán)投資”再投資，同時(shí)確認(rèn)“投資收益”；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升部分50萬元（200萬元×25%）確認(rèn)“資本公積”與“長期股權(quán)投資”。

第三環(huán)節(jié)：最終處置情況鑒定與財(cái)務(wù)處理。2010年1月1日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為11959萬元（7000萬元+4500萬元-600萬元+705萬元+24萬元-950萬元+1230萬元+50萬元），出售5%占據(jù)597.95萬元，售價(jià)700萬元與賬面價(jià)值差額102.05萬元計(jì)入“投資收益”貸方，沖銷“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值597.95萬元，同時(shí)將計(jì)入“資本公積”對應(yīng)5%部分亦即3.7萬元（（24萬元+50萬元）×5%）轉(zhuǎn)出， 同時(shí)確認(rèn)“投資收益”。 由此， 整個(gè)“長期股權(quán)投資”財(cái)務(wù)處理完畢。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校：《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（2011年全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格統(tǒng)一考試夢想成真系列輔導(dǎo)叢書應(yīng)試指南），人民出版社2011年版。

第7篇：股權(quán)投資成本法范文

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財(cái)政部對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利

轉(zhuǎn)貼于（）與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實(shí)例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股全國公務(wù)員共同的天地－盡在（）

利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利5000

[]

投資收益5000

貸：長期股權(quán)投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利35000

長期股權(quán)投資11000

第8篇：股權(quán)投資成本法范文

第一種情況，投資年度分回的利潤或現(xiàn)金股利處理。通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。具體計(jì)算時(shí)，如果能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)分投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，可按投資準(zhǔn)則指南規(guī)定的下列公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額。

①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）

②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

上述公式②計(jì)算復(fù)雜，實(shí)際上只要把握住“應(yīng)收股利”和“投資收益”兩個(gè)賬戶即可。分派來的現(xiàn)金股利記入“應(yīng)收股利”的借方，應(yīng)享有的投資收益記入“投資收益”的貸方。如前者大于后者，說明分派來的現(xiàn)金股利大于投資方在投資期間應(yīng)享有的投資收益，可認(rèn)為是被投資方給投資方返還了投資成本，應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資-投資成本”。

第二種情況，投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理。投資準(zhǔn)則指南中規(guī)定的計(jì)算公式為：

③應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年未止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年未止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。

④應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

上述公式不利于理解也不便于記憶。筆者認(rèn)為，在投資方得到被投資方分派來的現(xiàn)金股利時(shí)，記入“應(yīng)收股利”的借方，投資方應(yīng)享有的投資收益記入“投資收益”的貸方。如前者大于后者，說明分派來的現(xiàn)金股利大于投資方在投資期間應(yīng)享有的投資收益，可認(rèn)為是被投資方對投資方返還的投資成本，應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資-投資成本”；若前者小于后者，說明由被投資方分派來的現(xiàn)金股利小于投資企業(yè)在持有期間應(yīng)享有的投資收益，可認(rèn)為是投資方前期已沖減的初始投資成本，又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配凈利潤彌補(bǔ)，使得原已沖減的初始投資成本予以轉(zhuǎn)回，并將此確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“長期股權(quán)投資-投資成本”。同時(shí)，轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)。

[例]A企業(yè)2001年1月1日以銀行存款購入C公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有。初始投資成本110000 元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，末分配利潤為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元；2002年5月1日分派現(xiàn)金股利300000元。

可以看出，2002年5月1日，由C公司分給A企業(yè)的現(xiàn)金股利為30000元，而A企業(yè)在同期應(yīng)享有的投資收益為40000元（A企業(yè)應(yīng)享有的投資收益=C 公司2001年實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例×持股時(shí)間=400000×10％×12/12＝40000元），C公司給A企業(yè)少分派10000元現(xiàn)金股利。A企業(yè)這時(shí)把分派來的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益，少分給的現(xiàn)金股利10000元可認(rèn)為是在2001年分派2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（2001年5 月2日發(fā)放現(xiàn)金股利10000元，投資方應(yīng)作為投資成本返還），在2002年又以2001年實(shí)現(xiàn)的凈利潤得以補(bǔ)償（即返還回來了）。補(bǔ)償數(shù)也確認(rèn)為A企業(yè)的投資收益，記入“長期股權(quán)投資-投資成本”的借方。這時(shí)，A企業(yè)的投資收益實(shí)際上由兩部分即分派來的現(xiàn)金股利30000元和補(bǔ)償數(shù)10000元組成。 2002年5月2日A公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收股利 30000

長期股權(quán)投資——投資成本（C公司）10000

貸：投資收益 40000

第9篇：股權(quán)投資成本法范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

長期股權(quán)投資核算有成本法與權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本時(shí)，應(yīng)采用成本法核算；當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權(quán)資本時(shí)，一般應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時(shí)，就有可能產(chǎn)生長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問題。下面就這個(gè)問題作一些簡要的論述。

一、長期股權(quán)投資核算方法概述

從股權(quán)核算的原則上來看，股權(quán)可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量的投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資；可供出售投資。

長期股權(quán)投資在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算方式，權(quán)益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的核算方式。在會(huì)計(jì)核算中，長期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來進(jìn)行處理，相對于形式而言更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)核算中有一個(gè)重要原則就是實(shí)質(zhì)重于形式。這個(gè)原則也適用于長期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會(huì)計(jì)核算處理采用權(quán)益法，否則采用成本法。

這樣的規(guī)定，其實(shí)質(zhì)是看股權(quán)投資是否對被投資單位有影響力，對于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實(shí)質(zhì)也是單純追求經(jīng)營利潤的并購行為，所以也同樣以實(shí)際支出成本核算比較合適。而權(quán)益法，持股比例在20%-50%，投資單位對被投資單位能產(chǎn)生重大影響，其投資行為并不單純?yōu)榱俗非笸顿Y收益或經(jīng)營利潤，還要達(dá)到特定的目的，例如影響被投資單位的經(jīng)營決策，使其經(jīng)濟(jì)行為與投資單位經(jīng)營產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，或是為實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展而與被投資單位形成戰(zhàn)略聯(lián)盟等等。這樣的投資行為甚至短期內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生正收益，更多地是從戰(zhàn)略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，采用權(quán)益法比較恰當(dāng)。

長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法在確定以后也不是永遠(yuǎn)不變的，會(huì)因長期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關(guān)系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法需要根據(jù)情況的變化，及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，以保證能夠客觀、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

追加投資與減少投資都會(huì)使長期股權(quán)投資核算由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，但應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。

（一）成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

1.追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

如果投資單位持有的長期股權(quán)投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，則長期股權(quán)投資會(huì)采取成本法進(jìn)行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，那么長期股權(quán)投資的核算方法要相應(yīng)的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時(shí)要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。

投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值按原持股比例計(jì)算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，直接按投資成本的價(jià)值計(jì)算；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和留存收益，分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積（利潤分配）

對于追加的投資，比較新增投資耗費(fèi)的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整，超出部分以商譽(yù)形式體現(xiàn)；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資和當(dāng)期的營業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

因?yàn)楸煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動(dòng)的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計(jì)入資本公積，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

長期股權(quán)投資對于留存收益及商譽(yù)部分的計(jì)量應(yīng)保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算一貫性的基本原則，使會(huì)計(jì)核算具有縱向可比性，從整體上把握并動(dòng)態(tài)地調(diào)整與投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)和留存收益。

2.減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

若處置部分股權(quán)后，剩余部分股權(quán)仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制，則需調(diào)整為權(quán)益法核算。比較剩余股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；反之，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時(shí)間，被投資單位取得的凈損益中應(yīng)享有的份額，屬于原取得時(shí)至處置部分投資當(dāng)期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當(dāng)期期初至處置日之間份額，調(diào)整當(dāng)期損益；對被投資單位所享份額對應(yīng)的所有權(quán)益變動(dòng)在上述兩種情況之外的，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及資本公積。

（二）權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

權(quán)益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，其分別是增加及減少股權(quán)投資。

1.多次通過交換交易分步取得股權(quán)并最終形成企業(yè)合并

因追加投資導(dǎo)致對被投資單位的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

2.因減少投資導(dǎo)致持股比例下降

正常情況下，長期股權(quán)投資存在客觀的市場報(bào)價(jià)或其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，并且投資單位對被投資單位進(jìn)行相應(yīng)的股權(quán)投資后，實(shí)質(zhì)上能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)該采取權(quán)益法核算。但是如果投資單位減少投資導(dǎo)致上述條件不再成立時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)核算。

三、長期股權(quán)投資核算處理方法改進(jìn)的意義

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點(diǎn)是以反映經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的本質(zhì)為目的，真實(shí)的對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)，保證提供出真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，這也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)最基本的要求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資的核算方法，體現(xiàn)出對公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中運(yùn)用的高度重視。公允價(jià)值能夠客觀的將資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上反映出來，并能體現(xiàn)出資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來的預(yù)期利益，這比歷史成本計(jì)量更具相關(guān)性，這也更符合現(xiàn)代企業(yè)全面收益觀的要求。但企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關(guān)鍵因素。

為適應(yīng)長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評估系統(tǒng)，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進(jìn)企業(yè)綜合效益的不斷提高。

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