財(cái)稅處理精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財(cái)稅處理主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財(cái)稅處理范文

一、合伙企業(yè)的形式及其涉及的稅種

（一）合伙企業(yè)的形式

依據(jù)2007年6月1日起施行的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定：合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

由此界定，合伙企業(yè)是由自然人、法人和其他組織投資開辦的經(jīng)濟(jì)組織。多種“身份”的參與，就形成了一個(gè)“排列組合”問題：不同身份投資者的“排列組合”，組成的合伙企業(yè)也有所不同。是以“合伙企業(yè)法”為合伙企業(yè)設(shè)立了三種類型：

一是普通合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)是由二個(gè)以上普通合伙人組成的合伙企業(yè)。普通合伙人泛指自然人或股權(quán)投資基金的管理機(jī)構(gòu)；合伙人為自然人的，應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力；合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。國有獨(dú)資公司、國有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得成為普通合伙人。

二是特殊的普通合伙企業(yè)。特殊的普通合伙企業(yè)是指以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù),專業(yè)服務(wù)的普通合伙企業(yè)。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。特殊的普通合伙企業(yè)在承擔(dān)債務(wù)責(zé)任方面有別于普通合伙企業(yè)，例如：一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。但合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，則由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。因此，特殊的普通合伙企業(yè)大都建立了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金（主要用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)）或辦理了職業(yè)保險(xiǎn)。

三是有限合伙企業(yè)。有限合伙企業(yè)由二個(gè)以上五十個(gè)以下普通合伙人和有限合伙人設(shè)立的合伙企業(yè)（法律規(guī)定至少應(yīng)有一個(gè)普通合伙人）。有限合伙人是指承擔(dān)有限責(zé)任的投資人，可以理解為自然人以外的法人或其他組織；有限合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)出資，但不得以勞務(wù)出資。在有限合伙企業(yè)中，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

（二）涉及的稅種

合伙企業(yè)是依據(jù)其經(jīng)營內(nèi)容納稅的，其涉及的稅種要分兩個(gè)納稅主體計(jì)算繳納：

1．合伙企業(yè)為納稅主體，涉及的稅種包括增值稅（小規(guī)模納稅人）、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅等。或者說，合伙企業(yè)是這些稅種的納稅人。

2．合伙企業(yè)投資人為納稅主體，則涉及個(gè)人所得稅（自然人股東）和企業(yè)所得稅（法人股東）?；蛘哒f，合伙企業(yè)涉及的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，其納稅人為合伙企業(yè)的投資人（自然人股東和法人股東）。

合伙企業(yè)存在兩個(gè)納稅主體，也是合伙企業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)。

二、合伙企業(yè)的稅前扣除與適用稅率

（一）稅前扣除

作為一種組織形式，合伙企業(yè)的稅前扣除與一般企業(yè)的稅前扣除是較為一致的。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）最新規(guī)定：“投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除?！?/p>

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）對(duì)合伙企業(yè)的稅前扣除問題也進(jìn)行了明確：

1.合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

2.合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

3.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

財(cái)稅[2008]65號(hào)文件列示的扣除標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)所得稅稅法是一致的。

（二）適用稅率

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）明確：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于自然人股東的適應(yīng)稅率，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（2011年第46號(hào)）已公布了最新稅率表如下：

由于是在年度中間執(zhí)行新的稅收制度，2011年第46號(hào)公告還明確了2011年當(dāng)年應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。

合伙企業(yè)的法人和其他組織投資者，則依據(jù)各自企業(yè)（單位）的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅，即：將合伙企業(yè)的分紅并入自己企業(yè)（單位）的應(yīng)稅所得，一并納稅。

三、合伙企業(yè)的利潤分配與納稅申報(bào)

可供合伙企業(yè)分配的利潤主要有其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得―包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。財(cái)稅[2008]159號(hào)規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則；合伙企業(yè)的合伙人要按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

1．合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2．合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3．協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4．無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

財(cái)稅[2008]159號(hào)同時(shí)也明確：除了增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等由合伙企業(yè)統(tǒng)一繳納的稅種外，對(duì)于合伙企業(yè)的所得，是遵循“先分后稅”的原則繳納的，分兩種情況計(jì)算、繳納和申報(bào)：

一是全部為自然人合伙的合伙企業(yè)，進(jìn)行利潤分配，要按各股東分配的利潤及其相應(yīng)稅率，計(jì)算交納個(gè)人所得稅，并由合伙企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納。

二是由自然人和法人或其他組織合伙的合伙企業(yè)，進(jìn)行利潤分配，要分別計(jì)算各自的稅款：自然人股東按其分配的利潤及其相應(yīng)稅率，由合伙企業(yè)計(jì)算、申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅；法人或其他組織股東按其分配的利潤及其企業(yè)所得稅稅率，由法人或其他組織各自計(jì)算、申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于合伙企業(yè)的所得納稅，我們還要關(guān)注以下三個(gè)問題：

1．合伙企業(yè)的投資收益問題。合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息或紅利，不并入企業(yè)的收入，也是采取“先分后稅”的原則，并入投資者的所得，自然人股東按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；法人或其他組織股東計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2．合伙企業(yè)的虧損彌補(bǔ)問題。合伙企業(yè)若發(fā)虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。投資者若興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。

3．合伙企業(yè)的納稅地點(diǎn)問題。自然人股東從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者；法人和其他組織股東從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，要并入其單位所得申報(bào)納稅。

第2篇：財(cái)稅處理范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)盈虧 財(cái)稅處理 辦法

企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理工作時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，也是確保企業(yè)的資金流通、正常運(yùn)營的有效依據(jù)。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行盈虧財(cái)稅處理時(shí)，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際盈虧情況，制定出合理的財(cái)稅處理辦法，從而促進(jìn)企業(yè)的正常運(yùn)營和擴(kuò)展。文中從企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理入手，提出企業(yè)基于盈利和虧損兩種情況下的財(cái)稅處理辦法。

一、企業(yè)盈利之下財(cái)稅處理的辦法

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則的有關(guān)要求：把企業(yè)年度的凈利潤，除去由法律、行政法要求的之外，合理進(jìn)行利潤的分配。首先，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)盈利處理時(shí)，要把企業(yè)以前年度的虧損情況加以彌補(bǔ)。其次，在利潤之中提取10%的法定公積金，法定公積金根據(jù)法律的相關(guān)規(guī)定是財(cái)務(wù)人員必須提取的資金。如果法定公積金提取的累積數(shù)值達(dá)到企業(yè)注冊資金的50%之后，停止該基金的提取。再次，在獲取的利潤內(nèi)提取規(guī)定數(shù)額的任意公積金，此次提取的比例根據(jù)投資者進(jìn)行決議所定。最后，給企業(yè)的投資人員繼續(xù)擰利潤的分配。在進(jìn)行分配之前，財(cái)務(wù)人員要比原來年度沒有分配的利潤合并到本年度的利潤金額中，根據(jù)目前企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流動(dòng)情況，把利潤分配給企業(yè)的投資人員。如果該企業(yè)是有關(guān)行政部門或各級(jí)人民政府進(jìn)行出資的，嚴(yán)格按照有關(guān)的規(guī)定上繳國有利潤，隨之并入到相關(guān)的財(cái)政收入中。不得不說明，原有根據(jù)稅后利潤的5%―10%進(jìn)行提取的公益金在2006年的1月1日遭到取消，取消了提取公益金這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)的最后利潤就沒有員工的事兒，此時(shí)會(huì)出現(xiàn)員工不再看重最終利潤，喪失積極性的員工也會(huì)致使企業(yè)在一定程度上受損。稅法也比較同意《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中的利潤分配的規(guī)定，該通則嚴(yán)格提出：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年無獲取利潤，通常不向投資人員進(jìn)行利潤的分配。假設(shè)是股份有限公司當(dāng)年沒有獲取利潤，可以召開股東大會(huì)決議，按照不大于股票面值的6%采用公積金進(jìn)行股東紅利的分配。稅后利潤會(huì)出現(xiàn)有利潤不分配和變相分配的情況，這些情況大多出現(xiàn)在私營企業(yè)或民營企業(yè)。變相分配利潤最主要的辦法是借款，企業(yè)的股東以借款的名義從公司取錢，企業(yè)處于長期掛賬的情況，這會(huì)引來很多的麻煩和問題。借款會(huì)牽涉利息的收入問題，從而牽涉企業(yè)的所得稅及營業(yè)稅等項(xiàng)目，如果企業(yè)不進(jìn)行賬面的處理，被查出來就是偷稅行為。如果股東從公司借款的時(shí)間超過1年，可以視為分紅，征收其20%的個(gè)人所得稅，同時(shí)還會(huì)收取50%―5倍的罰款以及每天萬分之一的滯納金。稅收機(jī)關(guān)在不分配利潤實(shí)際就是利潤掛賬，不進(jìn)行處理，以此來躲避自然股東的個(gè)人所得稅。這種辦法遇到稽查不容易過關(guān)?，F(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅的實(shí)際是；對(duì)于具有自熱人股份的企業(yè)所獲取的利潤，如果掛賬的時(shí)間超過1年沒有進(jìn)行分配，也會(huì)視為分紅，征收其20%的個(gè)人所得稅，可以由企業(yè)代為繳納。

二、企業(yè)虧損情況下的處理辦法

根據(jù)國家有關(guān)的法律規(guī)范規(guī)定，在進(jìn)行企業(yè)虧損處理時(shí)，可以根據(jù)規(guī)定的稅法條例采用以后年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。這里的所得劃分為稅前所得和稅后所得兩種，如此的劃分致使進(jìn)行稅收中企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)也有稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)兩種方式。

（一）稅前彌補(bǔ)

稅前彌補(bǔ)是指采用稅前利潤或者是利潤總數(shù)額對(duì)企業(yè)的虧損加以彌補(bǔ)，隨后在進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算。這個(gè)優(yōu)惠政策，滿足了企業(yè)在遵守相關(guān)規(guī)定和手續(xù)之后享受的權(quán)利。不得不注意，采用稅前利潤進(jìn)行虧損的彌補(bǔ)，必須經(jīng)由該企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)主管部門審核之后且還在彌補(bǔ)期內(nèi)的以往虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)。進(jìn)行稅前虧損彌補(bǔ)必須先對(duì)年度的虧損情況進(jìn)行確認(rèn)，之后進(jìn)行稅前彌補(bǔ)的審核工作。企業(yè)必須對(duì)稅前的彌補(bǔ)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真的了解，掌握其辦理的程序，如果滿足稅前彌補(bǔ)的條件，最好在稅前進(jìn)行虧損的彌補(bǔ)，縮減不必要的財(cái)產(chǎn)損失。

審核稅前虧損的彌補(bǔ)。企業(yè)在日后的盈利年度采用稅前的利潤對(duì)以前年度的虧損加以彌補(bǔ)，必須具備相關(guān)的鑒證手續(xù)。當(dāng)年進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的納稅人，攜帶年度虧損彌補(bǔ)金額的鑒證報(bào)告送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，以前年度虧損已經(jīng)附送過鑒證報(bào)告的不用進(jìn)行重復(fù)的附送。稅前彌補(bǔ)的鑒證也依賴中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行完成。企業(yè)在盈利之后，想要再稅前進(jìn)行以前的虧損彌補(bǔ)之時(shí)，要委托一家靠譜的稅務(wù)師事務(wù)所，制定一份《稅前彌補(bǔ)虧損的鑒定報(bào)告》，該報(bào)告需在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)送至稅務(wù)機(jī)關(guān)。所制定的《稅前彌補(bǔ)虧損鑒定報(bào)告》必須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)各年對(duì)于企業(yè)所得稅的清繳公告，企業(yè)得到批復(fù)之后，企業(yè)才能進(jìn)行所得稅的匯算清繳，把以前的年度虧損報(bào)告中上報(bào)的虧損數(shù)額當(dāng)做財(cái)產(chǎn)損失在稅前就扣除出去。

（二）企業(yè)的稅后彌補(bǔ)

所謂的稅后彌補(bǔ)就是企業(yè)才有所得稅之后的企業(yè)凈利潤對(duì)企業(yè)以往的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。這部分虧損由主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批復(fù)后不能在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)的虧損金額。例如：某企業(yè)的虧損金額低于10萬元或企業(yè)沒有進(jìn)行虧損的簽證。企業(yè)在當(dāng)年出現(xiàn)的虧損情況，采用以往沒有分配的利潤及盈余公積金加以彌補(bǔ)，這也是稅后虧損彌補(bǔ)的一種形式。企業(yè)的稅后彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不會(huì)介入管理，大多屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作。

三、結(jié)束語

一個(gè)企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理中最為重要的一部分，其在很大程度上影響著企業(yè)的正當(dāng)運(yùn)營、資金流通及企業(yè)的擴(kuò)展情況。必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，合理的進(jìn)行企業(yè)的盈虧財(cái)稅處理，確保企業(yè)盈虧財(cái)稅處理的水平不斷提升，促進(jìn)企業(yè)更快、更穩(wěn)、高效的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]任偉峰，降艷琴，楊賀茗等.淺析企業(yè)盈虧的財(cái)稅處理[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（6）：100-101.

[2]張淼.企業(yè)盈利的財(cái)稅處理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（3）：36-37

[3]李云彬，高允斌.同一控制下企業(yè)控股合并的財(cái)稅處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012，（6）：46-49

第3篇：財(cái)稅處理范文

【關(guān)鍵詞】 銷售 固定資產(chǎn) 增值稅一般納稅人 會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)處理

一、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革前取得的固定資產(chǎn)：

1、銷售使用過的固定資產(chǎn)享受減稅的處理：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)，從2014年7月1日起，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

例：龍城公司2006年5月購入一臺(tái)固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后2015年2月銷售固定資產(chǎn)取得收入103000元；2015年1月有留抵增值稅5000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額，寫出銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（等） 103000

貸：固定資產(chǎn)清理 101000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅 2000

銷售額=103000/（1+3%）=100000（元）

當(dāng)月應(yīng)納稅額=100000×2%=2000（元）

注：①該事項(xiàng)在2004年7月1日之前，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。

②上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄，簡化了銷售固定資產(chǎn)時(shí)適用的稅率和享受的減稅政策，并且與開具發(fā)票的價(jià)款和增值稅申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)不對(duì)應(yīng)，筆者認(rèn)為：應(yīng)將銷售和減免全面的反映，會(huì)計(jì)分錄如下：

銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（等） 103000

貸：固定資產(chǎn)清理 100000

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅―未交增值稅 3000

減稅的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 1000（紅字）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅1000（紅字）

應(yīng)納稅額=3000-1000=2000（元）

2、銷售使用過的固定資產(chǎn)不享受減稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）的規(guī)定， 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

上述2種處理方式的區(qū)別點(diǎn)：第一種處理方式應(yīng)納稅額按照銷售額的3%減1%，即按2%征收，享受減稅政策但不能開具增值稅專用發(fā)票；第二種處理方式應(yīng)納稅額按照銷售額的3%征收，不享受減稅政策但能開具增值稅專用發(fā)票。

二、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革后取得的固定資產(chǎn)

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

例：龍城公司2010年5月購入一臺(tái)固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅款17000元，經(jīng)使用后2015年10月銷售該固定資產(chǎn)取得收入58500元元，上月有留抵增值稅10000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額并寫出購進(jìn)和銷售固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：

購進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)（等） 100000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款（等） 117000

銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（等） 58500

貸：固定資產(chǎn)清理 50000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 8500

當(dāng)月的應(yīng)納稅額=0，留抵增值稅1500元。

三、結(jié)語

固定資產(chǎn)是企業(yè)必備的生產(chǎn)資料，一般使用時(shí)間較長，企業(yè)在銷售固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)購置的時(shí)間，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)管理水平。

【參考文獻(xiàn)】

第4篇：財(cái)稅處理范文

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)稅分流



1 現(xiàn)行增值稅財(cái)稅處理的差異

1.1 增值稅應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會(huì)計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

可回轉(zhuǎn)性差異即時(shí)間性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個(gè)條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會(huì)計(jì)上卻應(yīng)在五個(gè)條件同時(shí)滿足后才作收入處理。

不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項(xiàng)目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對(duì)企業(yè)銷售貨物時(shí)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定等；二是會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開具紅字發(fā)票沖減銷售。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這一規(guī)定。

又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計(jì)算繳納增值稅，假設(shè)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時(shí)表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物未支付貨款的進(jìn)項(xiàng)稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時(shí)不得抵扣，支付貨款后方可作進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)購進(jìn)貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。

1.2 稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。

2 差異成因分析

2.1 收入的確認(rèn)條件不同

(1)增值稅收入的確認(rèn)有五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

2.2 處理依據(jù)的原則不同

新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會(huì)計(jì)對(duì)增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來看，兩者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會(huì)計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)?，這兩種情況都會(huì)造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會(huì)計(jì)信息的模糊性，使得會(huì)計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會(huì)計(jì)信息失去了有用性。

總的來說，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會(huì)計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會(huì)計(jì)核算上，增加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。

第5篇：財(cái)稅處理范文

一、通訊費(fèi)用的涉稅問題

通訊費(fèi)用又稱通訊補(bǔ)貼收入，是指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放或支付的座機(jī)電話、移動(dòng)電話、上網(wǎng)等費(fèi)用的個(gè)人通訊補(bǔ)貼(包括以報(bào)銷方式支付的個(gè)人通訊費(fèi)用以及發(fā)放含通訊費(fèi)用性質(zhì)的工作性補(bǔ)貼)。由于是企業(yè)發(fā)放給個(gè)人的補(bǔ)貼，屬于前者的費(fèi)用又屬于后者的收入，所以，通訊費(fèi)用的涉稅問題主要有二：企業(yè)所得稅的稅前扣除問題和個(gè)人所得稅的計(jì)繳問題。

(一)稅前扣除的財(cái)稅處理

關(guān)于通訊費(fèi)用的稅前扣除問題，國家稅總和各個(gè)地區(qū)都有相關(guān)規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào))文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國稅局、地稅局協(xié)商確定。

依據(jù)這個(gè)文件，京地稅企[2003]641號(hào)《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》的規(guī)定：企業(yè)支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。

《山西省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行真需要明確的有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(晉國稅發(fā)[2003]133號(hào))第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，我省統(tǒng)一規(guī)定為每人每月200元。辦公通訊費(fèi)用的發(fā)放范圍由企業(yè)根據(jù)各自實(shí)際情況自行確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在規(guī)定范圍、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際發(fā)放的辦公通訊費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放辦公通訊費(fèi)用的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

其他省市也出臺(tái)相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)，差別就在于“物價(jià)”上，北京允許扣除300元，山西允許扣除200元，其實(shí)就是考慮地區(qū)的物價(jià)之差。

既然國稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國稅局、地稅局協(xié)商確定”。那么全國的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)“千姿百態(tài)”，為此，對(duì)通訊費(fèi)用在稅前扣除的財(cái)稅處理建議如下：

一是企業(yè)財(cái)會(huì)人員要熟悉當(dāng)?shù)鼐唧w的稅前扣除條款，嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟惙l款的扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除(若當(dāng)?shù)匚募c國家稅總的文件發(fā)生沖突，建議向國家稅總反映或舉報(bào))。

二是企業(yè)要依據(jù)當(dāng)?shù)囟惙l款的規(guī)定，建章建制，制定自己的通訊費(fèi)用補(bǔ)助制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制；在扣除時(shí)要票證齊全，手續(xù)完備、合法。

三是企業(yè)要準(zhǔn)確核算通訊費(fèi)用。通訊費(fèi)用屬于企業(yè)的一個(gè)費(fèi)用指標(biāo)，而任何指標(biāo)都應(yīng)準(zhǔn)確核算。若企業(yè)具有一定的規(guī)模，通訊費(fèi)用應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的“地區(qū)”分別計(jì)人“管理費(fèi)用”(廠部管理人員的花銷)、“銷售費(fèi)用”(市場經(jīng)營人員花銷)和“制造費(fèi)用”(車間管理人員的花銷)，若企業(yè)規(guī)模較小，則應(yīng)在“管理費(fèi)用”中核算。

(二)個(gè)人所得稅的財(cái)稅處理

通訊費(fèi)用的個(gè)人所得稅的計(jì)繳問題，各地也有不同規(guī)定：

穗地稅發(fā)[2007]201號(hào)《關(guān)于個(gè)人通訊補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》文件的規(guī)定：單位高層管理人員(包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師以及在本單位受薪的董事會(huì)成員)在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷通訊費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。員工個(gè)人取得超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通汛費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于通訊補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅前扣除問題的通知》(渝地稅發(fā)[2008]3號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位、黨政機(jī)關(guān)及社會(huì)團(tuán)體因通訊制度改革，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為每人每月400元(含400元)，在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函[2009]33號(hào))進(jìn)一步明確，地方公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按通訊補(bǔ)貼全額的20％作為個(gè)人收人扣繳個(gè)人所得稅。

這就是說，針對(duì)通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅的計(jì)繳問題，各地有規(guī)定的，執(zhí)行當(dāng)?shù)氐囊?guī)定；沒有規(guī)定的地區(qū)，執(zhí)行企便函[2009]33號(hào)文規(guī)定的20％標(biāo)準(zhǔn)。

但在企業(yè)實(shí)務(wù)中，通訊補(bǔ)貼的發(fā)放各不相同，有的是直接以工資形式發(fā)放，有的是以票據(jù)報(bào)銷形式發(fā)放；有明補(bǔ)的，也有暗補(bǔ)的。針對(duì)這個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，北京地稅比較明確，京地稅個(gè)[2002]116號(hào)文件規(guī)定：單位為個(gè)人通訊工具(因公需要)負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅。單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

也就是說，企業(yè)以通訊費(fèi)補(bǔ)貼形式發(fā)放給員32,不論是明補(bǔ)還是暗補(bǔ)，也不論是在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)還是在標(biāo)準(zhǔn)之外，只要沒有相應(yīng)的發(fā)票，就應(yīng)全額并人個(gè)人當(dāng)月“52資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

綜合以上規(guī)定，我們總結(jié)并建議如下：

一是要遵循稅收制度。通訊補(bǔ)貼要遵守具體規(guī)定，當(dāng)?shù)赜兄贫鹊膱?zhí)行當(dāng)?shù)氐囊?guī)定；當(dāng)?shù)貨]有制度的執(zhí)行國家規(guī)定。

二是要以票扣除。有了制度和標(biāo)準(zhǔn)，但在報(bào)銷通訊費(fèi)用時(shí)，必須依據(jù)合法的票據(jù)才能列支通訊補(bǔ)貼；沒有票據(jù)或超過了扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)都要履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。

二、通訊費(fèi)用的管理與控制

通訊費(fèi)用表面上雖是企業(yè)的“小”支出，但匯集起來也不是個(gè)小數(shù)，而且是每月必須發(fā)生的支出。并且內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，就拿手機(jī)費(fèi)用來說，報(bào)銷費(fèi)用沒有問題，但那些充值卡如何處理

因?yàn)槟銦o法知道那張充值卡是不是沖在了報(bào)銷的手機(jī)上。所以，針對(duì)這些問題，必須制定詳細(xì)的辦法加以管理和控制。

(一)通訊費(fèi)用的補(bǔ)貼原則

通訊費(fèi)用補(bǔ)貼要遵循“實(shí)事求是”和“具體問題具體分析”的原則。所謂實(shí)事求是，就是補(bǔ)貼要接近其真實(shí)花銷；所謂具體問題具體分析，就是不同的部門、不同的崗位要有差別，不能“一刀切”。制定補(bǔ)貼制度的原則分述如下：

一是“級(jí)別有別”原則。不同級(jí)別的管理人員，報(bào)銷的通訊費(fèi)用不一樣。比如高管全額報(bào)銷，市場部副經(jīng)理每月只報(bào)400元。

二是“崗位有別”原則。不同崗位的管理人員，報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)不一樣。比如倉庫保管人員，多用座機(jī)，手機(jī)費(fèi)用的補(bǔ)貼就少點(diǎn)。

三是“內(nèi)外有別”原則。一般原則是內(nèi)勤人員少點(diǎn)――比如文員，外勤人員多點(diǎn)――比如市場部人員。

制定這些補(bǔ)貼“差別”，無非是讓企業(yè)的花費(fèi)更接近“真理”，減少企業(yè)因“不公”而帶來的內(nèi)部摩擦及其相隨的管理成本。

(二)通訊費(fèi)用的控制

通訊費(fèi)用的控制建議有二：

一是搞好硬件控制。比如有條件的企業(yè)，可向通訊部門申請建立內(nèi)部局域網(wǎng)，節(jié)約內(nèi)部通訊費(fèi)用；安裝IP電話降低長途電話費(fèi)用。針對(duì)員工手機(jī)選用最實(shí)惠的“套餐”服務(wù)，節(jié)約手機(jī)費(fèi)用等，大企業(yè)要注意及時(shí)清理多余電話，或暫不用的電話實(shí)行停機(jī)保號(hào)，以節(jié)約月租費(fèi)。

二是搞好軟件控制。企業(yè)要針對(duì)通訊費(fèi)用制定具體的管理制度，對(duì)部門差、崗位差別以及補(bǔ)貼限額等予以明確同時(shí)嚴(yán)把報(bào)銷關(guān)，杜絕非法票據(jù)進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)(充值卡可采取統(tǒng)一購買個(gè)人領(lǐng)沖的方式堵塞漏洞)。

三、稅務(wù)稽點(diǎn)和節(jié)稅建議

(一)稅務(wù)稽點(diǎn)

通訊費(fèi)用的稽點(diǎn)也是企業(yè)常見的“手法”。其手法之一就是“讓職工拿發(fā)票來沖銷通汛費(fèi)用”，也無論標(biāo)準(zhǔn)；之二就是集體計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，“吃空額”

比如某員工當(dāng)月只打了150元手機(jī)費(fèi)，但制度規(guī)定可報(bào)銷300元，按人頭算就可把這位員工的手機(jī)費(fèi)算為300元，從而占了150元的稅前扣除便宜，或吸收了其他超標(biāo)人員的150元。這些都是不符合稅法精神的。若被查出，要做納稅調(diào)整或被罰款。

票據(jù)的合法性也是稅務(wù)稽查的一個(gè)重點(diǎn)，票據(jù)是否能對(duì)上號(hào)――例如張三把李四的票拿來沖賬，這也是常被查到的現(xiàn)象，也是企業(yè)應(yīng)該注意的一個(gè)問題。

還有個(gè)稽點(diǎn)就是個(gè)稅問題。超標(biāo)通訊費(fèi)用應(yīng)并入個(gè)人所得代扣代繳個(gè)人所得稅，企業(yè)若沒有履行代扣代繳義務(wù)，查出來也要被處罰。

(二)節(jié)稅建議

針對(duì)通訊費(fèi)用，我們的節(jié)稅建議有二：

第6篇：財(cái)稅處理范文

關(guān)鍵詞：小額貸款公司 財(cái)稅處理 現(xiàn)狀 討論 結(jié)論

一、我國小額貸款公司的財(cái)稅處理現(xiàn)狀

（一）我國小額貸款公司財(cái)稅處理所需要執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

由于小額貸款公司應(yīng)該歸屬為其他類型的具有金融性質(zhì)的企業(yè)，所以小額貸款公司會(huì)計(jì)需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行本公司的會(huì)計(jì)核算。我們都知道，小額貸款公司是一個(gè)新生的事物，所以小額貸款公司需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)公司》中的金融部分的相關(guān)規(guī)定，并且結(jié)合小額貸款公司自身的實(shí)際的業(yè)務(wù)需要來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在小額貸款公司中會(huì)計(jì)科目大致可以分為四類，即負(fù)債類、資產(chǎn)類、損益類和所有者權(quán)益類。

（二）我國小額貸款公司財(cái)稅處理的主要會(huì)計(jì)核算

我國小額貸款公司財(cái)稅處理的主要會(huì)計(jì)核算主要包括發(fā)放及收回貸款的會(huì)計(jì)核算，支付、計(jì)提和攤銷費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，計(jì)提及交納稅金三個(gè)方面。發(fā)放及收回貸款的會(huì)計(jì)核算是指：小額貸款公司只有通過不斷地發(fā)放貸款并且不斷地回收貸款的本金和利息，才能不斷地實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，使得公司能夠正常運(yùn)行，完成不斷做強(qiáng)并且做大的目標(biāo)。而在發(fā)放及回收貸款的過程中所需要進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，需要按照借款合同中規(guī)定好的期限、利率、支付和收取款項(xiàng)的憑證作為首要的依據(jù)來進(jìn)行。支付、計(jì)提和攤銷費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算則主要包括了裝修費(fèi)、計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊、正常性質(zhì)的費(fèi)用支出、攤銷租賃費(fèi)等。計(jì)提及交納稅金是指：小額貸款公司在每個(gè)月的月末，都需要依據(jù)本月的收入額以及當(dāng)前的稅率計(jì)的來提交應(yīng)交的稅金，并在下一個(gè)月的月初繳納稅金。而計(jì)提應(yīng)納稅額的稅率為：營業(yè)稅按照其收入額乘以百分之五，城市維護(hù)建設(shè)稅則需要按照應(yīng)交的營業(yè)稅額乘以百分之五，教育費(fèi)則需要附加按應(yīng)交的營業(yè)稅額乘以百分之三，地方教育費(fèi)則需要附加按應(yīng)交的營業(yè)稅額乘以百分之二等。

二、對(duì)小額貸款公司財(cái)稅處理的討論

本文中對(duì)小額貸款公司的財(cái)稅處理的討論主要是在地方層面進(jìn)行初步地探索。我們都知道在我國，小額貸款公司的發(fā)展只要都是交由地方政府來負(fù)責(zé)，在以下表格中我們可以看到江蘇、浙江、天津等地出臺(tái)的相關(guān)財(cái)稅支持政策。

對(duì)以上表格進(jìn)行總結(jié)研究發(fā)現(xiàn)：一是目前從我國的國家層面看還沒有針對(duì)于小額貸款公司的財(cái)稅處理的相關(guān)政策，主要原因在于小額貸款公司的草根化和商業(yè)化的性質(zhì)，因而沒有得到中央監(jiān)管層的完全認(rèn)可；二是目前在我國只有少數(shù)的地方針對(duì)財(cái)稅支持方面做了一些有益地探索，但是這些地方主要集中我國的江蘇、浙江、天津等沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)地區(qū)，從而使得我國的一些小額貸款公司面臨著補(bǔ)貼缺失和稅負(fù)沉重的雙重壓力；三是有些地方政府在解決中小型企業(yè)融資困難的問題時(shí)將小額貸款公司作為重要手段，背離了小額貸款是為微型企業(yè)和低收入者們的初衷。

三、結(jié)束語

小額貸款公司的財(cái)稅處理是小額貸款公司的重要工作之一，關(guān)系到小額貸款公司的正常運(yùn)行和長治久安的發(fā)展。本文中分析了我國小額貸款公司的財(cái)稅處理現(xiàn)狀并對(duì)其進(jìn)行討論，希望能對(duì)一些小額貸款公司的財(cái)稅處理工作起到一定的積極作用。而在小額貸款公司工作的會(huì)計(jì)一是需要提高自身的核算效率，二是要使得會(huì)計(jì)工作在公司的經(jīng)營管理中發(fā)揮出更大的優(yōu)勢，從而不斷提高小額貸款公司的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉學(xué)軍.我國金融稅制存在的問題及改革探析[J].中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào). 2009

[2]國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2009

第7篇：財(cái)稅處理范文

摘 要 近二十年來，房地產(chǎn)業(yè)通過快速發(fā)展，成為我國重要支柱產(chǎn)業(yè)之一。但是我國房地產(chǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理等方面，還有很多不成熟和不規(guī)范之處，本文將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得預(yù)售收入這一業(yè)務(wù)，從會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理方面結(jié)合實(shí)際進(jìn)行介紹、分析和探討。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 預(yù)售收入 財(cái)稅處理

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入是指房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)《城市商品房預(yù)售管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)符合預(yù)售條件的在建開發(fā)產(chǎn)品，在向主管部門申請并取得預(yù)售許可后，與買受人簽訂《商品房預(yù)售合同》，將正在建設(shè)中的商品房預(yù)先出售給買受人，而向買受人收取的定金或房款收入。

一、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入財(cái)稅處理規(guī)定

（一）會(huì)計(jì)核算規(guī)定

由于在房地產(chǎn)預(yù)售過程中取得的預(yù)售收入不能符合新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》關(guān)于收入確認(rèn)的相關(guān)條件，因此房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售過程中所取得的價(jià)款，只能是預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)，應(yīng)作為“預(yù)收賬款”進(jìn)行核算；待開發(fā)項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格、竣工決算后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照購銷合同規(guī)定將合格的房產(chǎn)移交給購買方，辦妥移交手續(xù)后再確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

而對(duì)于預(yù)售收入繳納的相關(guān)稅費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還未及時(shí)進(jìn)行規(guī)范。

（二）稅收征管規(guī)定

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品所取得的預(yù)售收入應(yīng)分別按以下規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)：

1、營業(yè)稅：根據(jù)2009年1月1日實(shí)施的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、土地增值稅：根據(jù)《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字【1995】第048號(hào)）第十四條、《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第三條及各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定的土地增值稅預(yù)征辦法預(yù)繳土地增值稅。

3、企業(yè)所得稅：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季度（或月度）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

由此可見，國家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入是按照“收付實(shí)現(xiàn)制”的原則來確認(rèn)應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，通過提前征收相關(guān)稅費(fèi)，加強(qiáng)了稅收的源頭控制，確保了房地產(chǎn)稅收能夠及時(shí)地、均衡地解繳入庫。

二、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入財(cái)稅處理現(xiàn)狀

（一）預(yù)售收入財(cái)稅處理現(xiàn)狀

1、雖然近幾年房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算已在逐步規(guī)范，但仍有部分房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段的會(huì)計(jì)核算上不能嚴(yán)格區(qū)分預(yù)售收入與代收代繳款項(xiàng)，使用科目混亂，甚至存在部分預(yù)售收入不入賬現(xiàn)象。

2、預(yù)售階段大部分房地產(chǎn)企業(yè)以“預(yù)收賬款”的貸方發(fā)生額作為當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù)。

（二）預(yù)售收入相關(guān)稅費(fèi)財(cái)稅處理現(xiàn)狀

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度未能及時(shí)對(duì)預(yù)售收入相關(guān)稅費(fèi)如何會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，使得各房地產(chǎn)企業(yè)在稅費(fèi)計(jì)提（或結(jié)轉(zhuǎn)）環(huán)節(jié)做法不一，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能正確反映。目前各房企關(guān)于預(yù)售收入相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方較多，但大致可歸納為如下兩類：

1、相關(guān)稅費(fèi)直接損益類。該類方法的要點(diǎn)是先根據(jù)當(dāng)期預(yù)售收入對(duì)相關(guān)稅費(fèi)（包含營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅）進(jìn)行計(jì)提，將稅費(fèi)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，不再單獨(dú)對(duì)當(dāng)期繳納的營業(yè)稅、土地增值稅等進(jìn)行納稅調(diào)整。該類方法的弊端在于：把不符合收入確認(rèn)條件的“預(yù)收賬款”以收入的形式結(jié)算了相關(guān)稅費(fèi)，虛增了損益和負(fù)債，且人為地割斷了預(yù)售收入、營業(yè)收入與營業(yè)稅、土地增值稅等相關(guān)稅費(fèi)之間的勾稽關(guān)系，也違背了會(huì)計(jì)的配比原則。

2、相關(guān)稅費(fèi)配比損益類。該類方法的要點(diǎn)是通過使用過渡性科目或單獨(dú)使用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目將預(yù)售收入繳納的相關(guān)稅費(fèi)逐步與營業(yè)收入配比確認(rèn)當(dāng)期損益。該類方法在計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納所得稅時(shí)，需對(duì)預(yù)售收入繳納的相關(guān)稅費(fèi)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在該類處理方法中，如果通過增設(shè)相關(guān)資產(chǎn)類過渡性科目來將預(yù)售收入繳納的相關(guān)稅費(fèi)逐步確認(rèn)為損益，會(huì)造成資產(chǎn)的虛增，但可解決了營業(yè)稅金及附加、所得稅的應(yīng)交數(shù)和已交數(shù)問題，資產(chǎn)負(fù)債表中能清楚地反映已預(yù)繳的相關(guān)稅費(fèi)，損益表也體現(xiàn)了配比。如果不借助任何過渡科目而直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算的話，可能容易讓人把企業(yè)按規(guī)定繳納的相關(guān)稅費(fèi)誤認(rèn)為是企業(yè)“多交了稅費(fèi)”，影響了會(huì)計(jì)的“明晰性原則”。

根據(jù)對(duì)以上兩類相關(guān)稅費(fèi)處理方法的比較與分析，筆者個(gè)人認(rèn)為通過增設(shè)過渡科目來配比結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)損益的作法更為合理。

三、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入財(cái)稅處理方法的相關(guān)建議

（一）規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入會(huì)計(jì)核算

1、由于國家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段進(jìn)行稅收征管的主要依據(jù)為“是否取得預(yù)售收入”（即是否取得預(yù)收賬款）。因此，如何正確核算“預(yù)收賬款”對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說至關(guān)重要，我們只有在日常核算過程中能夠明確區(qū)分哪些屬于是建立在購銷合同基礎(chǔ)上取得的應(yīng)稅收入（如向購貨方預(yù)收的定金或部分房款），哪些不屬于應(yīng)稅收入而應(yīng)作為“其他應(yīng)付款”來核算的其他暫收、應(yīng)付款項(xiàng)（如誠意金、公共維修基金等），才能正確計(jì)算各期應(yīng)納稅額，才能有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、為了便于日后對(duì)預(yù)售收入納稅的管理與檢查，并統(tǒng)一房地產(chǎn)企業(yè)各經(jīng)營時(shí)期（包括預(yù)售期與現(xiàn)房銷售期）相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算口徑，筆者建議，在收到賬款時(shí)，不管是在預(yù)售期還是在現(xiàn)房銷售期均一律從“預(yù)收賬款”科目過賬。這樣我們就很容易地從“預(yù)收賬款”的當(dāng)期借方發(fā)生額得知企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入是多少、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提多少稅費(fèi)；從“預(yù)收賬款”的當(dāng)期貸方發(fā)生額就能計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交多少稅費(fèi)。

（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算公式

根據(jù)稅法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入應(yīng)繳稅費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合工作實(shí)踐情況與稅務(wù)征管要求，現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)預(yù)售階段應(yīng)繳營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅的計(jì)算公式作了相應(yīng)延伸與完善，使其適用于房地產(chǎn)企業(yè)的各經(jīng)營時(shí)期（包括預(yù)售期與現(xiàn)房銷售期）：

當(dāng)前本年累計(jì)應(yīng)繳所得稅額=[當(dāng)前實(shí)際利潤總額-本年度"預(yù)收賬款"借方累計(jì)發(fā)生額×預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率+本年度"預(yù)收賬款"貸方累計(jì)發(fā)生額×預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率-本年預(yù)售收入繳納的稅費(fèi)+本年確認(rèn)的"營業(yè)稅金及附加"]×稅率

通過以上對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入財(cái)稅處理的介紹、比較與分析，我們可以看出房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法因各自確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同而存在一定的差異，即取得預(yù)售收入時(shí)不得確認(rèn)會(huì)計(jì)上的收入，但應(yīng)作為應(yīng)納稅收入計(jì)算繳納相關(guān)稅費(fèi)。因此，我們在處理房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入時(shí)，應(yīng)按照有關(guān)要求對(duì)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理區(qū)別對(duì)待，只有這樣我們才能在正確核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息的同時(shí)有效地避免可能遭受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：財(cái)稅處理范文

一、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則變化對(duì)比

新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則變化概況詳見表1。

二、短期薪酬的財(cái)稅處理

短期薪酬，是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)將全部予以支付的職工薪酬，分為一般短期薪酬、短期帶薪缺勤（包括累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤）、短期利潤分享計(jì)劃。

1.一般短期薪酬的核算原準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理沒有太大變化，只是新準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣利的核算更強(qiáng)調(diào)采用公允價(jià)值來計(jì)量，如果是自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)用于職工福利時(shí)需要按公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確認(rèn)職工薪酬，同時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果是外購的非貨幣資產(chǎn)則按照公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確認(rèn)職工薪酬。

2.短期帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提從了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

例1：甲公司共有500名職工，從2014年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度。公司規(guī)定每個(gè)職工每年可以享受10天的帶薪年假，當(dāng)年沒有行使的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)年度，超過一年沒有行使的則權(quán)利作廢。下一年行使權(quán)利時(shí)先使用當(dāng)年的休假權(quán)，不足的再使用上年結(jié)轉(zhuǎn)下來的休假權(quán)，職工離職時(shí)對(duì)于累積帶薪缺勤休假公司不予支付現(xiàn)金。甲公司2014年平均每個(gè)職工有3天未使用的休假權(quán)。公司預(yù)計(jì)2015年有450人享受不超過10天的帶薪休假，剩余的50人平均每個(gè)預(yù)計(jì)休假13天。50人中30人為管理人員、20人為生產(chǎn)人員。每人每天平均工資為100元。對(duì)于在2014已經(jīng)休年假的職工其工資在休假期是照發(fā)的，因此相應(yīng)的工資已經(jīng)計(jì)入了每個(gè)月薪酬中，不用再單獨(dú)核算。甲公司在2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)由于職工累積帶薪休假的權(quán)利在2015年行使，預(yù)計(jì)將導(dǎo)致支付的工資負(fù)債即50×（13-10）×100=15000（元）。

借：生產(chǎn)成本 9000

管理費(fèi)用 6000

貸：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤

15000

非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。實(shí)務(wù)中企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3.企業(yè)制訂有短期利潤分享計(jì)劃的，如當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計(jì)算的薪酬。

例2：甲公司規(guī)定各事業(yè)部經(jīng)理的年終獎(jiǎng)金為事業(yè)部全年創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值（EVA）的2%來計(jì)算。經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值（EVA）=事業(yè)部稅后利潤-事業(yè)部占用資產(chǎn)×公司加權(quán)資金成本率。公司的電氣化事業(yè)部2014年實(shí)現(xiàn)稅后利潤為450萬元，占用資產(chǎn)8000萬元，加權(quán)資金成本率為5%。經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值（EVA）=450-8000×5%=50（萬元）。事業(yè)部經(jīng)理享有的年終獎(jiǎng)金=50×2%=1（萬元）。

借：管理費(fèi)用 10000

貸：應(yīng)付職工薪酬―利潤分享計(jì)劃

10000

累積帶薪缺勤和利潤分享計(jì)劃計(jì)提的職工薪酬并沒有實(shí)際支付原則來說需要納稅調(diào)整。但是符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在年底前已計(jì)提且明確到個(gè)人的工資費(fèi)用、而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。

三、離職后福利的財(cái)稅處理

離職后福利分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。目前我國實(shí)務(wù)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)就屬于設(shè)定提存計(jì)劃內(nèi)容。設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。比如企業(yè)為職工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金。

例3：甲公司在2014年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后可以一次性獲得額外的退休金，職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。公司養(yǎng)老金計(jì)算公式為：養(yǎng)老金支付單位=最后年薪×500%，該企業(yè)工資增長速度為一直為每年為5%。為簡化起見，假定當(dāng)前平均年齡為45歲，退休年齡為65歲，還可以為公司服務(wù)20年，目前符合條件職工合計(jì)平均年薪為100萬元。假定在退休前無人離職。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)=100×（F/P，5%，20）×500%=100×2.653×500%=1326.50（萬元）。（職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本計(jì)算見表2）

服務(wù)第1年年末：

借：管理費(fèi)用（或生產(chǎn)成本等） 108400

貸：應(yīng)付職工薪酬

―設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)108400

服務(wù)第2年末：

借：管理費(fèi)用（或生產(chǎn)成本等） 119200

貸：應(yīng)付職工薪酬

―設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 119200

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10800

貸：應(yīng)付職工薪酬

―設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)10800

以后各年度同理。

第20年支付退休金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

―設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 13265000

貸：銀行存款 13265000

企業(yè)計(jì)提的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)支出并沒有在當(dāng)期實(shí)際支付，也不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條的規(guī)定，因此在年末納企業(yè)所得稅時(shí)需要納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額并形成延遞所得稅資產(chǎn)，待實(shí)際支付時(shí)從稅前利潤中扣除，同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。目前在實(shí)務(wù)工作中財(cái)務(wù)人員根據(jù)精算師出具的精算報(bào)告中提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理即可。

四、辭退福利的財(cái)稅處理

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。如果企業(yè)在報(bào)告期后的十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，則應(yīng)按照其他長期福利的相關(guān)規(guī)定處理。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的員工辭退福利，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給職工的那部分支出，尚未支付的部分，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除。

《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

國稅發(fā)[1999]178號(hào)文規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。

五、其他長期福利的財(cái)稅處理

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃和長期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。

例4：王某是甲公司的一名員工，在2014年1月1日內(nèi)部退休（50歲），將于2018年12月31日正式退休（55歲）。假設(shè)在每年年末應(yīng)支付王某內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為5%。則甲公司2014年1月1日會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5×（P/A，6%，5）=5×4.212=21.06（萬元）。

借：管理費(fèi)用 210600

貸：應(yīng)付職工薪酬―其他長期福利

210600

2014年12月31日計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12636

貸：應(yīng)付職工薪酬―其他長期福利

12636

支付工資和福利5萬元：

借：應(yīng)付職工薪酬―其他長期福利

50000

貸：銀行存款50000

第9篇：財(cái)稅處理范文

關(guān)鍵詞：售后回租 融資 財(cái)稅效應(yīng)

前企業(yè)從銀行等傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)融入長期資金的成本和難度不斷加大，而融資性售后回租為企業(yè)提供了新的融資渠道，售后回租業(yè)務(wù)近年來迅猛發(fā)展，正逐步成為企業(yè)長期融資的常規(guī)選項(xiàng)。另外售后回租還在企業(yè)盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)輕資產(chǎn)運(yùn)營，降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)行稅收籌劃，資本運(yùn)營等方面有著獨(dú)特優(yōu)勢。

一、售后回租交易結(jié)構(gòu)解析

售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，通常指企業(yè)將現(xiàn)有的資產(chǎn)出售給金融租賃公司后，又隨即租回的融資方式。它是目前西方發(fā)達(dá)國家常用的籌資方式之一，在我國也在不斷興起。售后回租是集銷售與租賃于一體的交易行為，是企業(yè)籌集資金的新型方法，其實(shí)質(zhì)是融資，而不是銷售。在售后租回交易中，承租人與出租人都具有雙重身份，進(jìn)行雙重交易，資產(chǎn)價(jià)值和使用價(jià)值出現(xiàn)分離的現(xiàn)象。

一般來說售后回租合同中的出售合同與租賃合同是同一份合同，二者互為基礎(chǔ)，互為條件，所以不能把二者分割開來分別處理，設(shè)備銷售方（承租人）通過出售行為取得相當(dāng)于售價(jià)的資金流入；又通過與出售行為同步的租賃行為，資產(chǎn)并不需要實(shí)際交付，分期支付租金，承租人繼續(xù)保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)和使用權(quán)。所以售后回租交易中資產(chǎn)的所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

二、售后回租在融資、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、稅收籌劃方面的財(cái)稅效應(yīng)

售后回租在長期融資方面比較優(yōu)勢明顯。售后回租首要功能就是長期融資，融資性售后回租期限較長，融資方獲取了長期資金。其次，由于融資費(fèi)用可在所得稅稅前扣除，形成稅盾效應(yīng)，融資成本低于股權(quán)融資，而且由于標(biāo)的物在法律上所有權(quán)在金融租賃公司，金融租賃公司的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，所以售后回租的融資利息通常低于長期貸款。再次，售后回租辦理起來非常方便快捷，與傳統(tǒng)的商業(yè)銀行相比，金融租賃公司管理層級(jí)相對(duì)較少，決策鏈條短，融資租賃可以迅速放款。最后，售后回租的租金支付方式非常靈活，可以視企業(yè)的資金狀況、經(jīng)營業(yè)績、營業(yè)周期等情況，在合約中約定租金金額和支付方式，而不必拘泥于定額、定期支付租金的形式，最大限度地與企業(yè)實(shí)際情況匹配。此外，一般來說，在租賃期末，企業(yè)有權(quán)以極低的名義價(jià)款回購資產(chǎn)，充分享有資產(chǎn)升值的好處和資產(chǎn)剩余收益。

售后回租可優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，通過財(cái)務(wù)杠桿影響凈資產(chǎn)收益率，向資本市場傳遞有利信息。一般來說，售后回租都是以資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行交易，在這種情況下，售后回租交易則同時(shí)增大了企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和長期負(fù)債規(guī)模，提高了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，放大了財(cái)務(wù)杠桿，在保持資產(chǎn)收益率的情況下，可以使企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率得以提高，進(jìn)而向資本市場等傳遞出有利信號(hào)。例如假設(shè)一家公司售后回租前公司總資產(chǎn)1 000萬元，負(fù)債為0，凈資產(chǎn)也為1 000元，資產(chǎn)收益率為10%。如果拿出某項(xiàng)500萬元的固定資產(chǎn)進(jìn)行售后回租交易，則公司資產(chǎn)變成1 500萬元，負(fù)債也變成了500萬元，公司凈資產(chǎn)仍為1 000萬元，而資產(chǎn)負(fù)債率則提高到33%，如果資產(chǎn)收益率仍維持在10%，則凈資產(chǎn)收益率就會(huì)提高到15%，較先前的10%的凈資產(chǎn)收益率提高了50%，凈資產(chǎn)負(fù)債率是資本市場關(guān)注的最核心指標(biāo)之一，該指標(biāo)的改善將有利于企業(yè)后續(xù)融資，為資本運(yùn)營提供了運(yùn)作空間。

售后回租降低了企業(yè)稅負(fù)，節(jié)稅效果明顯，可結(jié)合“營改增”稅改政策進(jìn)行稅收籌劃。國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）第二條規(guī)定：“根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除?！笔酆蠡刈獾某鍪圪Y產(chǎn)行為，稅法上也不確認(rèn)為銷售收入，所以既不征收營業(yè)稅也不征收增值稅。2013年8月1日起施行的營業(yè)稅改增值稅稅改中，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)屬于增值稅業(yè)務(wù)，稅率為17%，如果分別有5年期售后回租和長期貸款各1 000萬元，利率均為10%，售后回租和長期貸款每年均需要支付利息100萬元，但是售后回租業(yè)務(wù)的金融租賃公司則會(huì)給融資方開具100/1.17×0.17=14.53（萬元）的增值稅專用發(fā)票，如果融資方也屬于增值稅一般納稅人，則融資方每年可抵扣值征稅進(jìn)項(xiàng)稅14.53萬元，五年共可抵扣增值稅72.65萬元。

三、售后回租的會(huì)計(jì)處理

售后回租是一種特殊的融資租賃，其會(huì)計(jì)處理方法與融資租賃會(huì)計(jì)處理的核心思想一致，均采用實(shí)際利率法逐步攤銷融資費(fèi)用。但售后回租和常規(guī)融資租賃業(yè)務(wù)交易結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形式不一致，所以二者在具體各業(yè)務(wù)階段的會(huì)計(jì)處理又有所不同。售后回租的會(huì)計(jì)處理一般分為五個(gè)階段，即：出售收款、回租確認(rèn)、支付租金、折舊計(jì)提、到期處理。下面舉例說明售后回租的會(huì)計(jì)處理。

例：某航空公司2011年1月1日將一架飛機(jī)以5 800萬元的價(jià)格出售給某金融租賃公司，該飛機(jī)公允價(jià)值為5 900萬元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，談判期間承租方共為該融資業(yè)務(wù)支出手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等共244.32萬元。飛機(jī)賬面原值為10 000萬元，為2005年12月31日購置，按照10%的殘值率和平均年限法計(jì)提折舊，已經(jīng)計(jì)提折舊4 000萬元，賬面凈值為6 000萬元。合同中約定起租日為2011年1月1日至2015年12月31日，年利率為6.90%，每年年底支付租金1 400萬元，租賃期滿，公司可以1萬元的價(jià)格購回該飛機(jī)，該飛機(jī)的修理、保險(xiǎn)等均由航空公司承擔(dān)。

1.出售收款的核算。融資性售后回租業(yè)務(wù)不確認(rèn)為銷售收入，其售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為遞延收益，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整（會(huì)計(jì)分錄單位為萬元，下同）。

借：固定資產(chǎn)清理 6 000

累計(jì)折舊 4 000

貸：固定資產(chǎn) 10 000

借：銀行存款 5 800

遞延收益――未確認(rèn)售后回租收益 200

貸：固定資產(chǎn)清理 6 000

2.回租資產(chǎn)的核算。融資性售后回租業(yè)務(wù)的核算與一般的融資租賃業(yè)務(wù)的核算并沒有不同，是以租賃日資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者加上初始直接費(fèi)用作為租回資產(chǎn)的入賬價(jià)值。最低租賃付款額與公允價(jià)值或最低租賃付款額現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在租賃期間按照實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

本例中最低租賃付款額=1 400×5=7 000（萬元）

最低租賃付款的現(xiàn)值為 1 400×（P/A，6.9%，5）=5 755.68（萬元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值5 755.68萬元

借：固定資產(chǎn)――售后回租固定資產(chǎn) 6 000.00

未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 244.32

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 7 000.00

銀行存款 244.32

3.支付租金的核算。承租人一方面按照合同約定支付租金，另外一方面將未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)際利率法確認(rèn)為當(dāng)期損益。本例按照合同約定利率6.9%作為實(shí)際利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用計(jì)算過程如表1所示。

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1 400

貸：銀行存款 1 400

確認(rèn)為確認(rèn)融資費(fèi)用397.14萬元：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 397.14

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 397.14

以后各期根據(jù)表1 類推，賬務(wù)處理方法相同。

4.折舊計(jì)提與調(diào)整。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，融資租賃資產(chǎn)應(yīng)與自有固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)一樣的折舊政策。融資租賃資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)遞延，并作為折舊費(fèi)用的調(diào)整，按照租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

本例中租賃開始時(shí)，該飛機(jī)尚可使用年限還有5年，所以該飛機(jī)仍按照5年進(jìn)行折舊，凈殘值率為10%，每年應(yīng)計(jì)提折舊=6 000×（1-10%）/5=1 080（萬元）。飛機(jī)售價(jià)5 800萬元與賬面凈值6 000萬元之間200萬元的遞延收益，平均5年攤銷，每年攤銷40萬元，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

借：制造費(fèi)用 1 080

貸：累計(jì)折舊 1 080

借：制造費(fèi)用 40

貸：遞延收益――未確認(rèn)售后回租收益 40

5.租賃期滿的賬務(wù)處理。承租人按照合同約定，每年支付租金1 400萬元，五年共支付租金7 000萬元，“長期應(yīng)付款――融資租賃款”科目結(jié)清。每年結(jié)轉(zhuǎn)40萬元遞延收益作為折舊的補(bǔ)充，五年共結(jié)轉(zhuǎn)200萬元，“遞延收益――未確認(rèn)售后回租收益”會(huì)計(jì)科目結(jié)清。按照實(shí)際利率法五年共將飛機(jī)原賬面價(jià)值6 000萬元與最低租賃付款額現(xiàn)值的差額1 244.32萬元，即“未確認(rèn)融資費(fèi)用”1 244.32萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。承租人支付1萬元名義價(jià)款，購回售后回租的飛機(jī)。

借：固定資產(chǎn) 6 001

貸：固定資產(chǎn)――融資租賃固定資產(chǎn) 6 000

銀行存款 1

融資性售后回租作為一種特殊的融資模式，越來越受企業(yè)的歡迎和青睞，特別是通過售后回租不僅牢牢掌握資產(chǎn)的使用權(quán)及其相關(guān)的收益權(quán)，還能夠快速、低成本地獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的穩(wěn)定長期資金。售后回租征收增值稅，企業(yè)承擔(dān)的利息可進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，融資利息可在所得稅稅前扣除，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。售后回租使企業(yè)的各項(xiàng)“重”資產(chǎn)能夠“動(dòng)”起來，逐步輕資產(chǎn)化；售后回租能夠在牢牢把握企業(yè)所有權(quán)的情況下，調(diào)整、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)杠桿率，從而提高企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率和企業(yè)每股收益，成為企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)營的得力工具。

參考文獻(xiàn)：

1.肖承祥.對(duì)中小企業(yè)開展融資租賃優(yōu)勢的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（3）.