稅收法規(guī)精選(九篇)

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第1篇：稅收法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；差異；協(xié)作

中圖分類(lèi)號(hào)：F12文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）10-0339-01

1 稅會(huì)關(guān)系及其模式選擇

1.1 會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系

會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支，二者之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立。會(huì)計(jì)為稅收提供信息支持，稅收征納要利用會(huì)計(jì)核算所提供的資料，而處理結(jié)果又反饋給會(huì)計(jì)進(jìn)而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)信息。

會(huì)計(jì)目標(biāo)可以作為會(huì)計(jì)制度的起點(diǎn)，進(jìn)而決定會(huì)計(jì)制度中的核算原則和具體處理程序。我國(guó)近幾年的會(huì)計(jì)制度改革在會(huì)計(jì)核算原則中進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的范圍，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)計(jì)方法選擇和業(yè)務(wù)處理程序也更加符合業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但其中有許多改革措施與稅收的目標(biāo)和原則不一致。稅收的基本目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的財(cái)政收入，政府通過(guò)稅收立法獲取所需要的資源，通常以法律的形式規(guī)定政府的征稅行為和納稅人的納稅行為。稅收法規(guī)為了規(guī)范和調(diào)控企業(yè)納稅行為，保證征稅實(shí)現(xiàn)，在處理方法和程序上很少給納稅人自我選擇的特權(quán)。

1.2 稅會(huì)關(guān)系模式與協(xié)作思路

按照其所依據(jù)宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的稅會(huì)模式一般側(cè)重于二者的高度統(tǒng)一，稅會(huì)職能的發(fā)揮強(qiáng)調(diào)為政府部門(mén)的管理和控制服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常也由政府有關(guān)部門(mén)制定并強(qiáng)制執(zhí)行，而以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的稅會(huì)模式則往往是分離的，我國(guó)稅會(huì)關(guān)系的選擇更傾向于分離模式。我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的處理，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際進(jìn)行。在具體的協(xié)作思路上，我們認(rèn)為，在我國(guó)稅收監(jiān)管體系不完善的現(xiàn)狀下，會(huì)計(jì)制度也應(yīng)該體現(xiàn)“會(huì)計(jì)信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理”的目標(biāo)，另一方面，在制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該利用稅收工作存在很大的會(huì)計(jì)信息依賴(lài)性，以及稅收對(duì)會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔脕?lái)實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的必要協(xié)作。

2 會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的業(yè)務(wù)差異分析

2.1 收入類(lèi)、成本類(lèi)業(yè)務(wù)差異

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提及的“收入”要素其本質(zhì)含義強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益的流入，稅法并沒(méi)有特別對(duì)“收入”給出一般性的定義，而僅對(duì)與收入概念相關(guān)的“銷(xiāo)售額”、“營(yíng)業(yè)額”等規(guī)定了嚴(yán)格的內(nèi)涵，而稅法中收入的涵義遠(yuǎn)遠(yuǎn)寬于會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)制度從“實(shí)質(zhì)重于形式原則”和“謹(jǐn)慎性原則”出發(fā)，比較側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，并且會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認(rèn)上會(huì)盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用，以保證國(guó)家稅收收入的實(shí)現(xiàn)。稅法在實(shí)際業(yè)務(wù)中也尊重業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，但相對(duì)更看重完成交易的法律要件，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就進(jìn)行相應(yīng)的征稅處理，而不完全以會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)“成本”和“費(fèi)用”類(lèi)要素的解釋說(shuō)明與收入類(lèi)似，也同樣采用了“經(jīng)濟(jì)利益流入流出觀”。稅法中的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本與會(huì)計(jì)制度中的成本計(jì)算口徑也不是直接對(duì)應(yīng)的。會(huì)計(jì)制度對(duì)成本費(fèi)用的處理同樣遵循了謹(jǐn)慎性原則，而稅收法規(guī)的業(yè)務(wù)處理不遵循此項(xiàng)原則。

會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)對(duì)收入類(lèi)、成本費(fèi)用類(lèi)業(yè)務(wù)處理的規(guī)定之間存在的差異對(duì)各種企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生影響。差異的協(xié)作要注意對(duì)不同來(lái)源的收入進(jìn)行不同的協(xié)調(diào)處理，對(duì)于經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范和成熟，稅收處理可在不影響征稅額的前提下與其適度協(xié)作，以減少征納雙方的處理成本。相對(duì)而言，會(huì)計(jì)制度并不是對(duì)每一具體事項(xiàng)的規(guī)定都特別詳細(xì)，它給會(huì)計(jì)人員提供了一定的職業(yè)判斷空間，但稅收關(guān)注稅款征收的宏觀目標(biāo)，不給納稅人自我選擇規(guī)范和方法的特權(quán)。

2.2 特殊業(yè)務(wù)差異：以企業(yè)并購(gòu)和跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)為例

我國(guó)目前沒(méi)有一個(gè)正式的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)與其相關(guān)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，如在跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)業(yè)務(wù)的處理中會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)存在著許多差異，要解決的主要矛盾是各關(guān)聯(lián)方之間利用特定利益關(guān)系而產(chǎn)生的稅收障礙問(wèn)題。會(huì)計(jì)制度在關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定、轉(zhuǎn)移價(jià)格確定以及轉(zhuǎn)移定價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)告披露要求等方面的規(guī)定與相關(guān)稅務(wù)信息要求之間存在差異，正是因?yàn)檫@種實(shí)際存在的差異，使稅務(wù)部門(mén)在轉(zhuǎn)移定價(jià)納稅調(diào)整時(shí)必須多付出一定的信息獲取成本。我們認(rèn)為這種信息獲取成本增加的現(xiàn)象同樣存在于其他業(yè)務(wù)中，這也是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要?jiǎng)右颉Ｒ苑治鰰?huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異作為切入點(diǎn)，總結(jié)會(huì)計(jì)與稅務(wù)信息需求之間的差異，并尋求能夠滿(mǎn)足供需雙方需求的信息披露體系，使有關(guān)的會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露，為政府稅收部門(mén)提供可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)稅收的信息支持。另外，能夠減少獲取信息成本的有效辦法是對(duì)國(guó)家現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行發(fā)展與完善，這也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)作的一個(gè)有效途徑。

3 會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式

第一，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過(guò)程。一般而言，會(huì)計(jì)制度較為先行，盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求，稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)；另一方面，會(huì)計(jì)制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求，在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。

第二，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合。會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門(mén)，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以?xún)蓚€(gè)政府主管部門(mén)之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。

第三，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)作可以根據(jù)不同的差異類(lèi)別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向。對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。另外，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、存在空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類(lèi)型，首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問(wèn)題。

第四，會(huì)計(jì)要加強(qiáng)必要性信息披露對(duì)稅收的支持。我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)規(guī)范制訂，還要加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè)，使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。披露方面的不足和缺失，使會(huì)計(jì)不能為稅收提供所需的信息，而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，信息溝通不暢無(wú)疑加大了稅務(wù)部門(mén)的信息獲取成本。稅務(wù)信息的非公開(kāi)性也使稅會(huì)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，進(jìn)一步的探索尤顯艱難，應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)使會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進(jìn)一步深人。

會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異與協(xié)作是一個(gè)不斷博弈的過(guò)程，國(guó)際上還沒(méi)有一個(gè)完全的模式可以套用，因此，如何在現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)制度及稅收法規(guī)進(jìn)行完善與優(yōu)化，如何對(duì)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合理有效的協(xié)作，都是尚待研究的領(lǐng)域，可以從不同的角度和層面進(jìn)行分析，但把握稅會(huì)關(guān)系及會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異是研究的一個(gè)重要方面。

參考文獻(xiàn)

［1］陳毓圭.論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系［J］.會(huì)計(jì)研究，1999,(2).

第2篇：稅收法規(guī)范文

(一)目標(biāo)不同

稅收會(huì)計(jì)首先必須按著國(guó)家的相關(guān)稅收的法規(guī)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的成本、收入、利潤(rùn)等進(jìn)行核算，其主要目的是最大限度的保證國(guó)家稅收的真實(shí)以及為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)或是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供有益信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)遵守會(huì)計(jì)核算原則和提供真實(shí)、可靠的信息對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)成果的反應(yīng)，主要目標(biāo)是便于相關(guān)利益者或投資者的決策。

(二)對(duì)象不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象范圍比較廣，主要是企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都以貨幣計(jì)量的方式記賬，其主要環(huán)節(jié)有資金的預(yù)算、實(shí)際投入的資金、周轉(zhuǎn)的資金等環(huán)節(jié)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算的對(duì)象范圍相對(duì)狹窄些，主要是和計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而已，例如企業(yè)印花稅或者是增值稅等計(jì)稅事項(xiàng)。

(三)依據(jù)不同

稅收法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的不同，致使稅收會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作的依據(jù)有區(qū)別，稅收會(huì)計(jì)是依據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，沒(méi)有自由發(fā)揮得空間和靈活性，必須嚴(yán)格按照法規(guī)制度進(jìn)行核算。企業(yè)會(huì)計(jì)則主要是根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相關(guān)的核算，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行靈活的安排，例如是針對(duì)企業(yè)出差人員的差旅費(fèi)用的科目選擇等都可以具備一定的彈性。

二、兩者分離的必要性

(一)改革會(huì)計(jì)體制的需要

對(duì)會(huì)計(jì)體制進(jìn)行改革，即將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)可以使企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)摒棄傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體制單方面的強(qiáng)調(diào)和規(guī)定，有效的確保了企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算工作的真實(shí)性和靈活性，如此可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)更加準(zhǔn)確，方便為決策者提供更專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)信息。

(二)健全稅制的需要

我國(guó)的稅務(wù)體制主要是以稅率合理以及稅負(fù)公平為基本原則建立了多稅種和多層次以及多環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)體系，有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定性和征稅的合理性，且充分發(fā)揮了國(guó)家的宏觀調(diào)控的作用。若采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的體制不容易展開(kāi)征稅的穩(wěn)定繳納或是對(duì)各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作進(jìn)行優(yōu)化，企業(yè)也有可能以自身利益出發(fā)，利用稅法的漏洞實(shí)施漏稅行為。因此，有必要對(duì)稅收與會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分離，方便稅收的審核與監(jiān)督。

(三)提高企業(yè)管理的需要

在采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所做的財(cái)務(wù)核算更傾向于國(guó)家稅務(wù)、財(cái)政以及以及銀行信貸等方面的需求，忽略了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)信息的需要。將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)這一措施，有助于企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行靈活處理賬務(wù)，從經(jīng)濟(jì)角度看待稅務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的分離，是有利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及減少了不必要的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需求以及幫助決策者提供有效與可靠的會(huì)計(jì)信息。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐水平

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及資本高速集中，商業(yè)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，在這樣的形式下，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的分離有利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用以及提高會(huì)計(jì)的實(shí)踐水平。因?yàn)?，企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)質(zhì)量的要求越來(lái)越高，需要更加詳細(xì)與精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)幫助企業(yè)在市場(chǎng)中贏得競(jìng)爭(zhēng)，取得一席之地，但是稅法的相關(guān)規(guī)定與具體計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)以及其對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響效應(yīng)可以使財(cái)務(wù)人員在實(shí)踐中有效的豐富自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和提高自己的專(zhuān)業(yè)能力。

(五)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

由于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異關(guān)系，稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于客觀和真實(shí)的反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益與財(cái)務(wù)成果。稅收會(huì)計(jì)主要是根據(jù)國(guó)家的宏觀政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)制定的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是體現(xiàn)受益者的資產(chǎn)增減或保值以及經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的需要，兩者之間的分離是有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，更好的對(duì)財(cái)務(wù)信息的整合與反映。

(六)會(huì)計(jì)學(xué)科的需要

第3篇：稅收法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；差異

引言：

會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間存在著一定的差異，由此也會(huì)引發(fā)相應(yīng)的一些社會(huì)問(wèn)題：比如征納雙方的糾紛和納稅調(diào)整增多等等，但二者的關(guān)系是經(jīng)過(guò)從不同到統(tǒng)一，進(jìn)而再進(jìn)行協(xié)調(diào)的過(guò)程，最終將差異降至最低點(diǎn)。因此通過(guò)認(rèn)真分析二者差異，理清形成二者差異的原因及影響，提出建設(shè)性建議，努力對(duì)這些差異進(jìn)行合理控制，以防止導(dǎo)致國(guó)家稅源的部分流失現(xiàn)象進(jìn)一步擴(kuò)大。針對(duì)此問(wèn)題制定相關(guān)具有針對(duì)性的政策，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能達(dá)到真正有效意義上的協(xié)調(diào)，是源頭上，根本上的重要舉措，是解決問(wèn)題的有效辦法。

一、會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的聯(lián)系

在我國(guó)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法制為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。因而，稅務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著質(zhì)的繼承性和千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。

從法律法規(guī)的條文來(lái)看，《會(huì)計(jì)法》第33條規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查”?！抖愂照魇展芾矸ā返?9條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！?《稅收征收管理法》第22條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件、應(yīng)當(dāng)報(bào)送國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算，應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”上述條文體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的高度重合。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異

雖然稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，彼此相互影響、相互關(guān)聯(lián)，但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟是一種不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊會(huì)計(jì)，所以它們又有著諸多不同之處。

會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算雖然原則相同，但其具體內(nèi)容存在差異，如配比原則，相關(guān)性原則；會(huì)計(jì)核算不遵循稅務(wù)核算一直遵循的合理性與確定性原則；同樣稅務(wù)核算也對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)定的謹(jǐn)慎性以及實(shí)質(zhì)重于形式這兩個(gè)原則沒(méi)有明文的具體規(guī)定。會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算具體差異表現(xiàn)如下：

（1）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)處理卻是按收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算的。如在增值稅的交納是在產(chǎn)品銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并扣除已購(gòu)入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來(lái)核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本之中，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分的稅金。盡管從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)所交納的增值稅總額與其增值總額是基本對(duì)應(yīng)的，但是，就每個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看，增值稅實(shí)際稅負(fù)水平不同會(huì)計(jì)期間存在差異。

（2）在計(jì)提減值準(zhǔn)備上的差異。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明文規(guī)定了包括計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在內(nèi)的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備措施，這些措施體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則獨(dú)特的重要性。稅務(wù)制度中根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，只對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定。而對(duì)其他七項(xiàng)的減值準(zhǔn)備沒(méi)有做出相應(yīng)的規(guī)定。這就容易造成企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到延期納稅甚至避稅的目的。

（3）在時(shí)間配比原則上的差異。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則。配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則包括含義之一是時(shí)間配比，即一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比。而稅務(wù)制度規(guī)定納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后申報(bào)扣除。

（4）對(duì)收入的確認(rèn)方面。由增值稅條例中所規(guī)定的“納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定期銷(xiāo)售額”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收的角度不同，所以?xún)烧叩慕?jīng)濟(jì)來(lái)源有所不同，這種不同就體現(xiàn)在稅收除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的賣(mài)價(jià)或勞務(wù)的價(jià)款還包括著其他的價(jià)外費(fèi)用。

（5）借款費(fèi)用。主要從以下幾方面去體現(xiàn)：①利率限制。稅收法規(guī)規(guī)定，一旦借款的費(fèi)用實(shí)際上比貸款利率高并且超過(guò)了規(guī)定的數(shù)額和比例，就會(huì)在政策規(guī)定下做出一定的協(xié)調(diào)性調(diào)整。但嚴(yán)格的利率控制在會(huì)計(jì)上實(shí)際上是沒(méi)有的。②輔助費(fèi)用。對(duì)于左右著會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行不同的處理，這些必須是有明文規(guī)定的，在會(huì)計(jì)核算中是有著重要性原則進(jìn)行規(guī)劃，但是稅收沒(méi)有對(duì)重要或者次要的輔助費(fèi)進(jìn)行細(xì)化和分條說(shuō)明，影響著會(huì)計(jì)的工作。③折價(jià)攤銷(xiāo)。稅收法規(guī)沒(méi)有具體規(guī)定這一問(wèn)題，但是會(huì)計(jì)法的規(guī)定中明確引導(dǎo)可以使用直線或者實(shí)際利率法。④籌建期間的借款費(fèi)用（計(jì)入固定資產(chǎn)的除外）。稅收法規(guī)規(guī)定這些費(fèi)用要在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，但是?huì)計(jì)上的規(guī)定就不同了，是在經(jīng)營(yíng)的第一個(gè)月一次損益。⑤資本化費(fèi)用數(shù)額。稅收法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)上規(guī)定的，認(rèn)為這些資本化的借款費(fèi)用是受到實(shí)際的輸出成本購(gòu)入的資產(chǎn)影響的，同時(shí)這些借款費(fèi)隨著利率的變化也需要進(jìn)行不同的計(jì)算并未進(jìn)行規(guī)定。

三、 現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異造成的影響

（1）對(duì)稅收征管工作的影響，容易引起稅源的流失。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，成本費(fèi)用是沒(méi)有在具體規(guī)定指引之下進(jìn)行核算的，對(duì)于可以計(jì)算入內(nèi)的沒(méi)有具體的比例限額進(jìn)行限制，通常面對(duì)這種情況企業(yè)就將全部的費(fèi)用當(dāng)作成本，因?yàn)槁浜蟮亩惙ǚㄒ?guī)對(duì)于這一點(diǎn)并沒(méi)有進(jìn)行銘文的規(guī)定。

（2）對(duì)于稅收細(xì)則方面，造成納稅調(diào)整項(xiàng)目增多。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異有著永久性和時(shí)間性，這就體現(xiàn)在收入界定的標(biāo)準(zhǔn)以及劃分的時(shí)間存在差異，這些差異一旦增多，需要隨之調(diào)整的地方也會(huì)增多，這樣便會(huì)對(duì)于企業(yè)核算造成不便。

（3）對(duì)稅收監(jiān)管的影響。從企業(yè)的角度看，會(huì)計(jì)核算與稅收核算的差異擴(kuò)大對(duì)于征稅的順利進(jìn)行很不利，不但是使各種稅務(wù)信息變得龐大復(fù)雜，另一方面也是對(duì)于很多躲避稅務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為者提供了鉆空子的機(jī)會(huì)。對(duì)于企業(yè)而言，這種差異要是擴(kuò)大開(kāi)來(lái)，會(huì)加大會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性。不僅，一方面增加納稅金額，另一方面也可能會(huì)導(dǎo)致逃稅漏稅現(xiàn)象頻發(fā)，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展是有百害而無(wú)一利的。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也是日新月異，很多企業(yè)已經(jīng)或者說(shuō)正在參見(jiàn)國(guó)際相關(guān)條例和法規(guī)進(jìn)行著商業(yè)活動(dòng)，但是稅收法規(guī)落后于會(huì)計(jì)制度，并沒(méi)有適時(shí)做出調(diào)整，這就難免會(huì)有爭(zhēng)端和爭(zhēng)議產(chǎn)生，兩方的利益的確難以協(xié)調(diào)。

四、縮小現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間差異的建議

面對(duì)我國(guó)目前的現(xiàn)狀，稅收的作用日益明顯，尤其是維護(hù)社會(huì)公平這一作用至關(guān)重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度方面相關(guān)建設(shè)還在逐步完善，作為一種制度其規(guī)范作用還未能充分發(fā)揮實(shí)效。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低與否就是非常重要的一個(gè)方面，影響著社會(huì)生活的方方面面，為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，需要解決好現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)之間的差異問(wèn)題，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間差異的協(xié)調(diào)顯得不僅重要，且十分必要，基于上述分析思考如下：

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的規(guī)定能一致的應(yīng)當(dāng)盡可能一致。國(guó)家財(cái)政分配的基本原則是處理好國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對(duì)立的統(tǒng)一。稅收是國(guó)家財(cái)政分配的主要形式，考慮到由于經(jīng)濟(jì)決定稅收，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講，國(guó)家和企業(yè)的利益應(yīng)當(dāng)是一致的，這就決定了企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅務(wù)制度保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會(huì)計(jì)制度的合理規(guī)定。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者在會(huì)計(jì)處理上的差異不會(huì)消除，因而納稅調(diào)整也是國(guó)際通行的做法。如2000年在大中型企業(yè)采用、2001年在所有企業(yè)采用的“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”格式及其填列方法，充分說(shuō)明稅法越來(lái)越顯示其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“獨(dú)立性”。過(guò)去的納稅申報(bào)表是以企業(yè)的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，而新的納稅申報(bào)表則從稅法認(rèn)定的收入開(kāi)始填列。會(huì)計(jì)制度盡管在遵循會(huì)計(jì)一般原則的前提下，應(yīng)盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，但因兩者目標(biāo)差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來(lái)企業(yè)納稅調(diào)整是必須的，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)承擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財(cái)稅合一”而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)按稅務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的 “穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無(wú)法貫徹。

（3）稅法中有些政策急待明確。如會(huì)計(jì)制度遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定了可以計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備，稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，刺激投資欲望出發(fā)予以確認(rèn)，但為了防止企業(yè)過(guò)度謹(jǐn)慎，稅務(wù)制度應(yīng)明確其計(jì)提比例，以保證國(guó)家稅源不流失。

（4）借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)存在差異并難以協(xié)調(diào)，不僅是在我國(guó)有之，對(duì)于世界很多國(guó)家而言，這是普遍存在的一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。因?yàn)檫@本身也是伴隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)衍生的一個(gè)問(wèn)題，所以面對(duì)問(wèn)題，首先要有信心和底氣，堅(jiān)信可以解決好，同時(shí)要想辦法如何借鑒他國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平找到適合我國(guó)的那個(gè)有效途徑，這就需要觀察和學(xué)習(xí)，研習(xí)他國(guó)特別是發(fā)達(dá)國(guó)家的成功歷史性做法，基于本國(guó)國(guó)情，不斷創(chuàng)新制度和計(jì)算方法，充分發(fā)揮稅收對(duì)于穩(wěn)定社會(huì)的作用，在某種程度上也可以說(shuō)是對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)完善。

六、總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些新型的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展成獨(dú)立的個(gè)體就是最明顯的體現(xiàn)，在這各個(gè)體之中，稅務(wù)會(huì)計(jì)就是作為基于財(cái)政財(cái)務(wù)的基本法則而衍生出一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科分支，這就需要從事財(cái)務(wù)核算的人員不僅要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)也要對(duì)稅收知識(shí)稅務(wù)理論有一個(gè)明晰的了解，這樣會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)的差異才不至于隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷擴(kuò)大，乃至于最后影響納稅人的利益，也不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，這是一個(gè)亟待深入探討和解決的重要問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：稅收法規(guī)范文

關(guān)鍵字：火力發(fā)電 稅務(wù)籌劃 納稅風(fēng)險(xiǎn)

Abstract: in the present for coal price has soared, lead to the power plant management difficult situation, how to reduce fuel costs into fuel management enterprise's top priority. Combined with the new tax law, from the accounting policies and preferential tax policy choice, tax risk and other aspects, in view of the coal-fired power enterprise puts forward the tax planning and avoid the risk of some tax advice to for reference for the same trade.

Key word: coal-fired power tax planning tax risk

中圖分類(lèi)號(hào)： TM611 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

納稅籌劃是企業(yè)在國(guó)家稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部與外部資源進(jìn)行整合，使得企業(yè)能夠在處理納稅問(wèn)題時(shí)，實(shí)現(xiàn)一定的稅收節(jié)約。近幾年我國(guó)稅收環(huán)境發(fā)生巨大變化，火力發(fā)電企業(yè)在這種情況下，如何在企業(yè)所得稅法改革政策向內(nèi)資企業(yè)傾斜的有利環(huán)境下，充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行相應(yīng)的稅收策略和規(guī)劃，這是當(dāng)前企業(yè)最重要的研究課題。

近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性并接受稅務(wù)籌劃，隨之而來(lái)的，各種形式的稅務(wù)籌劃活動(dòng)也逐漸興起起來(lái)?？茖W(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)卻往往忽略稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

一、火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃特征和意義

由于電煤價(jià)格市場(chǎng)化, 火電企業(yè)一直受燃煤價(jià)格增長(zhǎng)導(dǎo)致虧損嚴(yán)重的困擾。目前火電廠燃料成本居高不下, 而電廠的其他成本費(fèi)用已是節(jié)約到?jīng)]有可挖掘的余地。此時(shí), 利用國(guó)家對(duì)電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃, 達(dá)到節(jié)約稅收支出成本, 已是目前發(fā)電企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。

電力行業(yè)總體稅負(fù)較高，尤其是增值稅的稅負(fù)很重，電力行業(yè)又屬于資本密集型，技術(shù)密集型行業(yè)其中火力發(fā)電企業(yè)的基建投資具有造價(jià)水平高技術(shù)含量高投資回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)，對(duì)電力行業(yè)所征的稅種主要有增值稅及所得稅，此外，還有以增值稅為計(jì)稅依據(jù)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)用地等征收的土地使用稅，土地增值稅，契稅等。盡管電力行業(yè)增值稅稅負(fù)在不斷降低，但按工業(yè)增加值計(jì)算的歷年增值稅的實(shí)際稅負(fù)仍高于名義稅率17％，其中最低值18．72％，也比名義稅負(fù)高1．72％。

從理論上看，目前對(duì)電力行業(yè)的稅負(fù)研究主要以增值稅稅負(fù)分析為主，所得稅稅負(fù)分析則較少涉及?？傮w來(lái)講，我國(guó)對(duì)電力行業(yè)的稅負(fù)分析還不夠全面、深入。因此，以增值稅轉(zhuǎn)型及“兩稅合并"為大背景對(duì)電力行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行更全面深入的研究，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃以達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)成本具有十分重要的意義。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因

（1）政策性風(fēng)險(xiǎn)。

政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的的過(guò)程中存在的不確定性?？傮w看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū)，運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策常處于變化之中，這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃（特別是中長(zhǎng)期籌劃）帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng)，否則納稅人由于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉，往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

（4）籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。

（5）籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn)，減少成本，會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變?cè)?、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

（6）財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產(chǎn)生失誤，風(fēng)險(xiǎn)極大。

三、對(duì)火力發(fā)電廠的稅收籌劃及規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。做到深入、透徹、全面了解一個(gè)地區(qū)和國(guó)家的稅收法律法規(guī)。只有有了這種全面的了解，企業(yè)才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而保證自身采取的稅務(wù)籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。一個(gè)企業(yè)若是能根據(jù)國(guó)家稅收政策的變動(dòng)及時(shí)的對(duì)稅務(wù)籌劃作出適當(dāng)調(diào)整，不但能減小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，而且還能為企業(yè)增加效益。實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

企業(yè)稅務(wù)籌劃行為所要達(dá)到的最終目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)籌劃實(shí)踐才會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實(shí)際利益。但是，由于企業(yè)的很多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作，同時(shí)有些問(wèn)題在概念的界定上就很模糊，常會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要樹(shù)立溝通觀念，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同和指導(dǎo)。總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要樹(shù)立良好的誠(chéng)信形象，誠(chéng)心與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流與溝通。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務(wù)籌劃人員需要在實(shí)際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對(duì)客觀事實(shí)的分析能力。這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備良好的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)能力的培養(yǎng)，以便于在稅務(wù)籌劃工作中與各部門(mén)人員的交流。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會(huì)減小稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、 結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)家資源戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，煤炭資源的價(jià)格不會(huì)出現(xiàn)下降的趨勢(shì)，至少很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)只會(huì)上漲，那么火電企業(yè)如何解決電煤?jiǎn)栴}呢？一是鎖定價(jià)格，二是稅務(wù)籌劃，三是優(yōu)化系統(tǒng)控制，降低熱損失，充分發(fā)揮電煤的熱利用效率。

隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郭汝莉;火電廠燃料經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J],山西財(cái)稅, 2011(01).

[2] 鄺健斌;淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J];財(cái)經(jīng)界;2010(01).

第5篇：稅收法規(guī)范文

市國(guó)稅局在推進(jìn)依法治稅工作中，不斷創(chuàng)新工作思路和管理，提高了干部職工的執(zhí)法素質(zhì)和辦事效率，促進(jìn)了國(guó)稅部門(mén)的執(zhí)法規(guī)范。該局先后獲得全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)先進(jìn)集體__省國(guó)稅系統(tǒng)文明建設(shè)先進(jìn)局__省級(jí)文明單位泰安市級(jí)文明單位等65項(xiàng)市縣級(jí)以上榮譽(yù)，贏得了社會(huì)各界的廣泛贊譽(yù)。

一、創(chuàng)新理念，全面提高稅務(wù)人員的執(zhí)法水平

正確的執(zhí)法理念是依法治稅的先導(dǎo)。為了克服執(zhí)法軟化和濫用權(quán)力等執(zhí)法中的問(wèn)題，該局首先從解決干部的觀念和認(rèn)識(shí)問(wèn)題入手，采取邀請(qǐng)法律專(zhuān)家授課、舉辦法制講座等形式，相繼開(kāi)展了以法治、規(guī)范為主要內(nèi)容的法制教育，引導(dǎo)廣大國(guó)稅干部樹(shù)立法律至上的理念，使全體干部職工全面地理解依法治稅的精神實(shí)質(zhì)，自覺(jué)按照新征管法的要求糾正執(zhí)法觀念上的偏差，自覺(jué)按照征管法要求約束自己的行為，實(shí)現(xiàn)了從人治理念向法治理念的轉(zhuǎn)變。其次，加大了培訓(xùn)力度。先后投資20多萬(wàn)元，建立了計(jì)算機(jī)培訓(xùn)中心，建立了網(wǎng)上課堂和網(wǎng)上考試系統(tǒng)，采取崗位培訓(xùn)、理論培訓(xùn)和綜合培訓(xùn)等多種形式，舉辦了32期新《征管法》《行政許可法》等相關(guān)法律法規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考試，累計(jì)培訓(xùn)780多人次，使干部職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到了明顯提高。在泰安市局組織的全市國(guó)稅系統(tǒng)征管法業(yè)務(wù)考試中，該局取得了團(tuán)體第一的好成績(jī)，有四名同志進(jìn)入了前十名，一名同志名列第一。其三，先后在全局開(kāi)展了十佳征管能手文明辦稅服務(wù)廳文明辦稅服務(wù)標(biāo)兵優(yōu)秀稅收管理員等各種形式的評(píng)先樹(shù)優(yōu)活動(dòng)，激勵(lì)干部職工的爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)意識(shí)，使他們逐步摒棄了過(guò)去那種權(quán)力本位的腐朽觀念和因循守舊的思維方式，正確認(rèn)識(shí)自己手中的權(quán)力，強(qiáng)化了依法行政、依法治稅的觀念。

二、創(chuàng)新制度，建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制

規(guī)范執(zhí)法行為需要不斷完善內(nèi)部管理制度，建立與之相適應(yīng)的現(xiàn)代化稅收管理體制。為此，該局通過(guò)深化改革和重組整合稅收征管業(yè)務(wù)，構(gòu)建起了集中征收、分類(lèi)管理、一級(jí)稽查的現(xiàn)代化稅收征管格局。一是規(guī)范了機(jī)構(gòu)設(shè)置。按照征管法的要求，改變了原先基層分局稅收?qǐng)?zhí)法征、管、查全職能配置，剝離基層單位的稽查權(quán)，轉(zhuǎn)由市一級(jí)直屬專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)專(zhuān)職負(fù)責(zé)。同時(shí)建立了重大案件審理制度，對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行集體審理定案。使征、管、查由機(jī)構(gòu)內(nèi)分離轉(zhuǎn)為機(jī)構(gòu)間分離，各職權(quán)機(jī)構(gòu)各司其職，相對(duì)獨(dú)立，又互相聯(lián)系，互相促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法分權(quán)制約與運(yùn)轉(zhuǎn)高效的有機(jī)結(jié)合。二是規(guī)范了崗位設(shè)置。根據(jù)法律、法規(guī)和稅收征管的要求，兼顧執(zhí)法實(shí)體與執(zhí)法程序，區(qū)分不同責(zé)任人，(來(lái)源：文秘站 ）科學(xué)地設(shè)置了崗位。并根據(jù)不同崗位的職責(zé)、目標(biāo)和工作規(guī)程，逐條制定了相應(yīng)的執(zhí)法責(zé)任，構(gòu)筑起高效有序的崗責(zé)體系。三是健全了責(zé)任追究機(jī)制。制定了《__市國(guó)稅局稅收行政執(zhí)法責(zé)任制考核及過(guò)錯(cuò)追究辦法》，健全對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督制約，對(duì)每個(gè)崗位、每名人員具體行為實(shí)施了全方位、全過(guò)程的有效監(jiān)控。每年組織各分局分管局長(zhǎng)和有關(guān)科室開(kāi)展兩次以上執(zhí)法監(jiān)察和執(zhí)法檢查活動(dòng)，先后自查出稅收?qǐng)?zhí)法和管理中存在的5類(lèi)問(wèn)題，并深入分析了出現(xiàn)問(wèn)題的6個(gè)方面成因，進(jìn)行了認(rèn)真整改。四是實(shí)施了陽(yáng)光國(guó)稅工程。將每個(gè)崗位的職責(zé)和各種涉稅事項(xiàng)的辦事程序、時(shí)限和要求，在辦稅服務(wù)廳內(nèi)和各種媒體上進(jìn)行了廣泛公開(kāi)，對(duì)日常行政管理和稅收稽查工作全部實(shí)行陽(yáng)光作業(yè)。并通過(guò)設(shè)立舉報(bào)箱、監(jiān)督電話(huà)、聘請(qǐng)?zhí)匮O(jiān)察員等各種途徑，暢通監(jiān)督渠道，自覺(jué)接受納稅人和社會(huì)各界對(duì)每一位工作人員的監(jiān)督，促進(jìn)了執(zhí)法行為的規(guī)范。

三、創(chuàng)新管理，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平

組織稅收收入，保障國(guó)家財(cái)政來(lái)源是稅收工作的基礎(chǔ)。只有不斷提高稅收源泉控管水平，才是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的目的所在。該局首先加大了科技投入，提高稅收信息化水平。先后應(yīng)用了幾十項(xiàng)稅收管理的應(yīng)用軟件，加強(qiáng)了與社會(huì)化信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，形成與財(cái)政、工商、地稅、銀行等相關(guān)部門(mén)的電子信息交換和共享，建立起了以計(jì)算機(jī)為依托的征管信息管理平臺(tái)，形成了機(jī)器管人的工作機(jī)制，提高了全局稅源控管水平。自到現(xiàn)在，全局沒(méi)有出現(xiàn)新的欠稅，真正做到了應(yīng)收盡收。去年，他們又自行開(kāi)發(fā)研制了《__市國(guó)稅局普通發(fā)票監(jiān)控管理系統(tǒng)》，截至目前，全局共采集發(fā)票存根聯(lián)15萬(wàn)份、發(fā)票聯(lián)4千份，完成普通發(fā)票稽核比對(duì)3602份，共計(jì)查補(bǔ)稅款33萬(wàn)元，罰款12萬(wàn)元。在泰安市國(guó)稅系統(tǒng)率先探索了強(qiáng)化普通發(fā)票管理的新路子。其次，深入探索，提高稅源精細(xì)化管理水平。開(kāi)展了加油站、煤炭運(yùn)銷(xiāo)、精細(xì)化工、起重機(jī)械等不同行業(yè)的納稅評(píng)估工作，共計(jì)評(píng)估監(jiān)控企業(yè)454戶(hù)，監(jiān)控評(píng)估稅款1015萬(wàn)元；評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象38戶(hù)，評(píng)估稅款685萬(wàn)元，查補(bǔ)稅款156萬(wàn)元，增值稅納稅調(diào)整135萬(wàn)元，所得稅納稅調(diào)整262萬(wàn)元，加收滯納金5.1萬(wàn)元；在全省率先查處無(wú)密紋專(zhuān)用發(fā)票1074份，查補(bǔ)稅款127萬(wàn)元；全局控管的個(gè)體業(yè)戶(hù)有起征點(diǎn)調(diào)整后的299戶(hù)增加到699戶(hù)，月增稅款近10萬(wàn)元。該局稅源精細(xì)化管理的做法得到了上級(jí)機(jī)關(guān)的充分肯定，泰安市局召開(kāi)了現(xiàn) 場(chǎng)會(huì)議，推廣了該局的經(jīng)驗(yàn)做法?？偩炙翁m總會(huì)計(jì)師發(fā)來(lái)賀電，對(duì)他們的做法給予了高度評(píng)價(jià)。其三，深入開(kāi)展各種形式的專(zhuān)項(xiàng)治理活動(dòng)。先后對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)、汽車(chē)及配件、水泥建材、廢舊物資等行業(yè)進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)治理和檢查，今年全局共組織稽查檢查182戶(hù)次，補(bǔ)繳稅款565萬(wàn)元，罰款217萬(wàn)元，集體審理重大案件117起，移交司法部門(mén)9起，占泰安市國(guó)稅系統(tǒng)移交總數(shù)的17起的53%。查封扣押各類(lèi)物品500多起，先后6次成功組織了查封扣押物品拍賣(mài)會(huì)，拍賣(mài)各類(lèi)物品補(bǔ)繳入庫(kù)稅款400余萬(wàn)元，有力地打擊了偷稅行為，震懾了不法分子。截至目前，該局仍為泰安市國(guó)稅系統(tǒng)組織拍賣(mài)活動(dòng)的唯一單位。在上述工作中，由于該局適用法律得當(dāng)，案件證據(jù)確鑿，程序文書(shū)完備，被處罰人心服口服，沒(méi)有引起任何復(fù)議或行政訴訟。四是落實(shí)了稅收管理員制度。根據(jù)稅源結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)高低等不同因素，將123名人員充實(shí)到稅收管理員崗位，將納稅人按戶(hù)分配到稅源監(jiān)控管理崗位，全面落實(shí)了稅收管理員制度，明確了管理目標(biāo)，落實(shí)了管理責(zé)任，為提高源泉控管水平奠定了基礎(chǔ)。

四、創(chuàng)新服務(wù)，營(yíng)造公正和諧的征納關(guān)系

第6篇：稅收法規(guī)范文

第二條本辦法適用于各級(jí)稅收入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的管理和劃分，中央、自治區(qū)級(jí)稅收入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的管理及劃分依照國(guó)家和自治區(qū)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三條稅收入庫(kù)預(yù)算級(jí)次管理有利于全縣稅源的劃分與監(jiān)控，進(jìn)一步理順縣級(jí)與鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政分配關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)協(xié)稅護(hù)稅的積極性，強(qiáng)化縣鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)源建設(shè)，完善全縣重點(diǎn)稅源的稅收征管，堵塞稅收漏洞，增加稅收收入，實(shí)現(xiàn)稅收入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的規(guī)范化管理。

第四條縣政府統(tǒng)一負(fù)責(zé)全縣稅收入庫(kù)預(yù)算級(jí)次管理工作，縣財(cái)政局具體負(fù)責(zé)組織實(shí)施，縣國(guó)稅局、地稅局、工商行政管理局、統(tǒng)計(jì)局、人民銀行支行（國(guó)庫(kù)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)庫(kù)）等有關(guān)部門(mén)在各自的職責(zé)范圍，積極配合財(cái)政部門(mén)做好稅收入庫(kù)預(yù)算管理工作。

第五條稅收入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的確定

一、凡在我縣注冊(cè)私營(yíng)以上企業(yè)和可鎮(zhèn)范圍的個(gè)體工商戶(hù)繳納的稅收屬縣級(jí)財(cái)政收入。在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)注冊(cè)的運(yùn)輸企業(yè)稅收，仍屬鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)引進(jìn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不在我縣行政管轄范圍的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)的稅收屬鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入。對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)縣政府批準(zhǔn)實(shí)施的重大稅源和重大建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的稅收，稅收返還比例采取一事一議。

二、縣城可鎮(zhèn)范圍，經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、金三角開(kāi)發(fā)區(qū)范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收歸縣級(jí)財(cái)政收入。

三、縣級(jí)以上單位及各職能部門(mén)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)投資的建設(shè)項(xiàng)目，凡報(bào)帳單位屬于縣級(jí)以上單位和縣級(jí)職能部門(mén)的應(yīng)納稅收屬縣級(jí)財(cái)政收入。

四、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址在縣城可鎮(zhèn)范圍外（不包括經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、金三角開(kāi)發(fā)區(qū)）的中小企業(yè)（注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以下），在建設(shè)期間應(yīng)繳的建筑營(yíng)業(yè)稅和經(jīng)營(yíng)期間的營(yíng)運(yùn)稅歸鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入。

五、縣委、縣政府引進(jìn)的重點(diǎn)企業(yè)和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目（如呼和浩特抽水蓄能電站、風(fēng)力發(fā)電等）以及大型企業(yè)（注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上），建設(shè)期間實(shí)現(xiàn)的建筑營(yíng)業(yè)稅，歸縣級(jí)財(cái)政收入。

第六條重新規(guī)范縣級(jí)與鄉(xiāng)級(jí)稅收征管范圍后，縣鄉(xiāng)財(cái)政體制結(jié)算辦法按新管理體制確定。對(duì)應(yīng)按本辦法返還鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收收入，由財(cái)政局年終予以返還。

第七條財(cái)政局按季與地稅局、國(guó)稅局、工商局核對(duì)管戶(hù)，掌握私營(yíng)以上企業(yè)注冊(cè)登記情況，加強(qiáng)企業(yè)稅源監(jiān)控，避免稅收流失。

第7篇：稅收法規(guī)范文

開(kāi)始階段的執(zhí)法檢查，受習(xí)慣思維的束縛，對(duì)開(kāi)展執(zhí)法檢查理解認(rèn)識(shí)不清，存在這樣或那樣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。一是認(rèn)為依法治稅、稅收?qǐng)?zhí)法檢查是對(duì)納稅人而言,將執(zhí)法檢查視作納稅檢查，一提稅收檢查，就是查企業(yè)；一提遵守稅法，就是納稅人依法納稅；二是執(zhí)法檢查程序不夠規(guī)范。檢查沒(méi)有規(guī)范的記錄，檢查結(jié)果不通知被查對(duì)象，檢查不能形成檔案記錄。三是稅收?qǐng)?zhí)法檢查不細(xì)致，檢查面不廣，僅僅停留在“水過(guò)地皮濕”的表面效果上，致使執(zhí)法檢查目的不明確，計(jì)劃欠周密，沒(méi)有達(dá)到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，有效促進(jìn)規(guī)范執(zhí)法的效果。

隨著依法治稅進(jìn)程的不斷深入，人們對(duì)依法治稅的認(rèn)識(shí)由不接受到基本接受、由領(lǐng)導(dǎo)、一般干部存在抵觸情緒到少數(shù)稅干的抵觸情緒、由被動(dòng)規(guī)范執(zhí)法到主動(dòng)規(guī)范執(zhí)法。對(duì)執(zhí)法監(jiān)督有了深刻的理解。稅收?qǐng)?zhí)法檢查得到有效的實(shí)施，治稅先治權(quán)，治權(quán)先治人，治人先治已的思想已經(jīng)深入人心。

二、執(zhí)法檢查的效果分析

通過(guò)近幾年的稅收?qǐng)?zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，不論是外部環(huán)境和內(nèi)部行為都存在著一些問(wèn)題。在稅收?qǐng)?zhí)法外部環(huán)境上，地方政府、部門(mén)出臺(tái)一些違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)的文件，干擾和阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)正當(dāng)執(zhí)法。如改變執(zhí)法權(quán)限、改變執(zhí)法主體、改變征稅環(huán)節(jié)；在稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)方面，主要表現(xiàn)為稅收?qǐng)?zhí)法不嚴(yán)格、不規(guī)范、不到位。一是稅務(wù)基礎(chǔ)管理較弱，辦理停業(yè)、注銷(xiāo)戶(hù)不能?chē)?yán)格履行審批手續(xù)，對(duì)納稅戶(hù)的管理底數(shù)不清，假停業(yè)現(xiàn)象依然存在。二是對(duì)不按期申報(bào)納稅的業(yè)戶(hù)沒(méi)有按法定程序進(jìn)行催繳和處罰；個(gè)別單位還存在人為調(diào)劑稅種和稅款入庫(kù)時(shí)間現(xiàn)象。三是稅務(wù)稽查、處罰程序和文書(shū)使用不規(guī)范。四是處罰力度和執(zhí)行力度較小，查處稅款、罰款入庫(kù)不及時(shí)。對(duì)于以上存在的問(wèn)題，一方面是由于地方黨政機(jī)關(guān)、部門(mén)受利益驅(qū)動(dòng)所使，隨意干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法。另一方面是由于稅務(wù)人員的主、客觀原因。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在一定程度上還存在著權(quán)治的思想，執(zhí)法的隨意性問(wèn)題仍然較普遍地存在。二是執(zhí)法人員的職業(yè)道德水平還有差距，工作態(tài)度不認(rèn)真，草率行事，相當(dāng)一部分的違規(guī)違法問(wèn)題是屢查屢犯、屢禁不止。三是業(yè)務(wù)水平有待提高。執(zhí)法人員自身水平不高，直接制約著稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)水平提高，同時(shí)，由于稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)散見(jiàn)于復(fù)雜的稅收實(shí)體法和程序法中，行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，稅收?qǐng)?zhí)法人員難以全面、準(zhǔn)確把握，規(guī)范執(zhí)法難度較大，以致執(zhí)法業(yè)務(wù)水平受到影響。

三、目前執(zhí)法檢查的不足與完善

盡管幾年來(lái)的稅收?qǐng)?zhí)法檢查，查出了不少稅收違法問(wèn)題，取得了一定的效果，但不論組織形式、檢查內(nèi)容、檢查結(jié)果運(yùn)用，都沒(méi)有一個(gè)明確標(biāo)準(zhǔn)做指導(dǎo)，影響了執(zhí)法檢查的效果。

（一）執(zhí)法檢查的不足之處

1、組織形式欠缺，檢查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，檢查沒(méi)有深度。綜觀近年來(lái)的稅收?qǐng)?zhí)法檢查，在組織形式上采取的是臨時(shí)抽調(diào)檢查人員的方式，在檢查內(nèi)容上往往是臨時(shí)集中進(jìn)行培訓(xùn)一二天，就匆匆到被查單位進(jìn)行檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理上也是依據(jù)每個(gè)人的政策理解不同，得出的結(jié)果不同，檢查的深度完全靠檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)被查單位執(zhí)法工作中與自己平時(shí)工作不同的地方，往往先是確定被查單位的問(wèn)題，然后再去找相關(guān)的法律、法規(guī)等政策依據(jù)來(lái)驗(yàn)證，影響了檢查的效率。

2、每年一次的稅收重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)法檢查，達(dá)不到規(guī)范執(zhí)法行為的作用。每年一次的執(zhí)法檢查，由于時(shí)間緊、內(nèi)容多、范圍廣、任務(wù)重，檢查往往走馬觀花、蜻蜓點(diǎn)水，存在檢查不深、不實(shí)、不到位的問(wèn)題。很容易形成“風(fēng)過(guò)景依然”、“雨過(guò)地皮干”的現(xiàn)象，不僅沒(méi)有引起基層的重視，也沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的實(shí)效。

3、檢查結(jié)果的運(yùn)用比較狹窄，僅局限于過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究。對(duì)每年一次的稅收?qǐng)?zhí)法檢查，結(jié)果的運(yùn)用多局限于追究執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任上，在實(shí)際中體現(xiàn)出罰多獎(jiǎng)少。對(duì)執(zhí)法規(guī)范者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)執(zhí)法優(yōu)劣考評(píng)結(jié)果在干部評(píng)先、晉升等關(guān)系干部職工切身利益的問(wèn)題上運(yùn)用還未提上議事日程。

（二）完善執(zhí)法檢查的對(duì)策探討

1、建立執(zhí)法檢查人員的管理制度

一是建立一支專(zhuān)門(mén)性質(zhì)的執(zhí)法檢查隊(duì)伍。按照政策法規(guī)、征收、管理、稅政、稽查、計(jì)財(cái)?shù)阮?lèi)別在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)選拔執(zhí)法檢查人員，形成層級(jí)執(zhí)法檢查人才庫(kù)。所選人員要求必須是政治業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，在基層重點(diǎn)執(zhí)法崗位工作，在崗位設(shè)置上按照A、B崗位設(shè)置，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以便隨時(shí)參與執(zhí)法檢查。

二是人員在行政上受所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上既受稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)又受法規(guī)部門(mén)指導(dǎo)。法制部門(mén)按照稅收政策變化較快的特點(diǎn)，及時(shí)開(kāi)展稅收政策培訓(xùn)，依據(jù)稅收政策的時(shí)效性對(duì)文件進(jìn)行清理、梳理，使執(zhí)法檢查人員較快掌握最新稅收政策。

三是對(duì)檢查人員的工資福利待遇上按照工作量的多少、工作難易程度和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，將獎(jiǎng)金、津貼分配到崗，建立執(zhí)法檢查人員崗位津貼等級(jí)制度。

四是建立執(zhí)法檢查人員過(guò)錯(cuò)追究檔案。對(duì)檢查人員在檢查中敷衍應(yīng)付、隱瞞問(wèn)題做好人的應(yīng)負(fù)全部過(guò)錯(cuò)責(zé)任，給予重罰。

2、建立、健全執(zhí)法檢查制度。

一是檢查方式上改變稅收?qǐng)?zhí)法檢查每年集中搞一次的做法，建立健全以日常執(zhí)法檢查為主、全面執(zhí)法檢查、專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)法檢查、專(zhuān)案執(zhí)法檢查相配合的一整套執(zhí)法檢查制度，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法檢查工作經(jīng)?；?、制度化和規(guī)范化。通過(guò)制度化、經(jīng)常化的執(zhí)法檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正稅收?qǐng)?zhí)法工作中的問(wèn)題，把執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為消滅在“萌芽”狀態(tài)。

二是檢查執(zhí)法檢查對(duì)象確定上一方面充分利用數(shù)據(jù)集中后征管軟件“查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)”模塊和稅收監(jiān)控系統(tǒng)，逐步實(shí)施網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控；另一方面采取靈活多樣的辦法，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，人機(jī)結(jié)合，通過(guò)發(fā)放問(wèn)卷、走訪納稅人、關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)等多種形式確定。

三是在檢查范圍內(nèi)容上將執(zhí)法行為分為稅務(wù)管理服務(wù)系列、申報(bào)征收系列、稅務(wù)稽查系列、行政法制復(fù)議系列，按照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制細(xì)化工作流程的要求，以流程中的工作標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，從執(zhí)法主體、執(zhí)法程序、執(zhí)法文書(shū)上分別制定具體的檢查方法、檢查標(biāo)準(zhǔn)。

四是在檢查具體實(shí)施上首先應(yīng)規(guī)范文書(shū)使用。根據(jù)檢查特點(diǎn)，設(shè)計(jì)應(yīng)用“執(zhí)法檢查工作底稿”、“執(zhí)法檢查工作日志”、“執(zhí)法檢查工作報(bào)告”“執(zhí)法整改意見(jiàn)書(shū)”等相關(guān)文書(shū)，其次是對(duì)執(zhí)法檢查進(jìn)行復(fù)核、審議，確定查出存在的問(wèn)題是否事實(shí)清楚、證據(jù)充分，并根據(jù)存在問(wèn)題向被查單位下發(fā)征求意見(jiàn)書(shū)，由被查單位按確認(rèn)后存在的問(wèn)題提出不同意見(jiàn)，確保執(zhí)法檢查做到公平、公正、客觀。

五是建立執(zhí)法檢查通報(bào)制度。對(duì)每次日常執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行按季通報(bào)，警醒稅收?qǐng)?zhí)法人員不要因一時(shí)的疏忽懈怠、思想拋錨而釀成大錯(cuò)，保護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員，最大限度地化解稅收?qǐng)?zhí)法人員個(gè)人被追究行政責(zé)任或刑事責(zé)任的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。版權(quán)所有

第8篇：稅收法規(guī)范文

Abstract： Researching and analyzing the differences and between the accounting system and tax regulations have important theoretical and practical significance in a market economy. Through elaborating the fundamental relationship between accounting system and tax regulations， tax model as well as the reason difference and goals difference between accounting system and tax regulations， according to accounting system and tax regulations， this paper proposes appropriate collaboration ideas and provides reference for the collaboration and development between accounting systems and tax regulations.

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；協(xié)作發(fā)展

Key words： accounting system；tax regulations；collaborative development

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42；F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）03-0173-02

0 引言

關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)兩者之間的關(guān)系，在我國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)從統(tǒng)一到協(xié)作的過(guò)程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)兩者之間的關(guān)系曾經(jīng)有過(guò)統(tǒng)一，但是這種統(tǒng)一是短暫的。隨著我國(guó)不斷建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，按照各自的目標(biāo)和方向，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在一定程度上進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而使得二者之間的關(guān)系逐步走向分離。共享會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)，在一定程度上是兩者存在差異的客觀性和必然性。

1 稅會(huì)關(guān)系及模式選擇

1.1 會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系 會(huì)計(jì)和稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中的兩個(gè)不同分支，二者之間一方面存在著緊密關(guān)系，另一方面又各自獨(dú)立。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)與稅收有著各自的側(cè)重點(diǎn)和作用范圍，并且兩者之間有著一定的聯(lián)系，會(huì)計(jì)側(cè)重微觀但是影響宏觀領(lǐng)域，主要面向企業(yè)又與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生聯(lián)系，稅收側(cè)重宏觀層次并且作用于微觀領(lǐng)域，對(duì)具體的企業(yè)在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的基礎(chǔ)上實(shí)施稅收管理。

1.2 稅會(huì)關(guān)系模式與協(xié)作思路 分離和統(tǒng)一是稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度兩者之間關(guān)系的主要表現(xiàn)模式。以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)稅會(huì)模式，注重稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，稅會(huì)職能服務(wù)于政府部門(mén)的管理和控制。對(duì)于以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)的稅會(huì)模式，側(cè)重于稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間的分離。在我國(guó)分離模式往往是稅會(huì)關(guān)系選擇的主要傾向，進(jìn)而在一定程度上便于為投資者、債權(quán)人、政府管理者等提供服務(wù)。

2 會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的原因差異

2.1 稅收和會(huì)計(jì)政策差異的原因 ①我國(guó)分別在1993年、2001年實(shí)行了“兩則兩制”和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，稅收政策和會(huì)計(jì)政策在一定程度上出現(xiàn)分離，也就是統(tǒng)一性和獨(dú)立性逐漸在稅收政策與會(huì)計(jì)政策中出現(xiàn)。根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)具體的處理原則和方法分別進(jìn)行了不同的規(guī)定，進(jìn)而在一定程度上滿(mǎn)足不同信息需求者的需要。所以，導(dǎo)致稅收政策和會(huì)計(jì)政策的差異的主要原因是稅收和會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象或目的不同。②為投資人或潛在的投資人提供服務(wù)，這是實(shí)施會(huì)計(jì)政策的根本目的，進(jìn)而便于對(duì)所投資企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利性進(jìn)行了解，通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)政策一方面對(duì)資產(chǎn)和利益不進(jìn)行相應(yīng)的高估，另一方面對(duì)負(fù)債或費(fèi)用也不進(jìn)行相應(yīng)的低估，是盈利在一定程度上確保干凈性與穩(wěn)健性，所有者權(quán)益不明晰這是會(huì)計(jì)政策的缺點(diǎn)所在。會(huì)計(jì)法、財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等是會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。③在公平的基礎(chǔ)上保證國(guó)家稅收收入這是實(shí)施稅收政策的根本目的所在，在法定條件和程序下，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，這是其制約的出發(fā)點(diǎn)所在，進(jìn)而在一定程度上確保利潤(rùn)的真實(shí)、合法、有效，防止利益方人為調(diào)節(jié)稅應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額。

2.2 會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的收入類(lèi)業(yè)務(wù)差異 對(duì)于會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，通常以“實(shí)質(zhì)重于形式原則”和“謹(jǐn)慎性原則”為出發(fā)點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度的側(cè)重點(diǎn)通常情況下是實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性收入。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在近年來(lái)，通過(guò)研究分析會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程可以看出，其成為會(huì)計(jì)處理的重點(diǎn)，并且在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力也提出了更高的要求。不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用在收入確認(rèn)方面，稅法出現(xiàn)了減少，進(jìn)而在一定程度上確保實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收收入。稅法在實(shí)際業(yè)務(wù)中需要尊重業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，但完成交易的法律要件是重點(diǎn)，而不完全以會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)，通常情況下，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就進(jìn)行相對(duì)的征稅處理。

2.3 會(huì)計(jì)制度與稅法在流轉(zhuǎn)稅方面的差異分析 ①增值稅方面的差異分析。例如，在確定銷(xiāo)售額差異的分析過(guò)程中，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通常情況下需要按照企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或者協(xié)議金額，或者是雙方都可以接受的金額等，進(jìn)而在一定程度上對(duì)銷(xiāo)售商品的收入進(jìn)行相應(yīng)的確定。②消費(fèi)稅方面的差異分析。在確定銷(xiāo)售額方面，在應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的認(rèn)定方面，稅法與會(huì)計(jì)制度兩者之間通常情況下會(huì)存在比較大的差異。關(guān)于銷(xiāo)售額的定義，會(huì)計(jì)方式是指商品的售價(jià)，在售價(jià)當(dāng)中沒(méi)有包含價(jià)外費(fèi)用；在稅法中的定義是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的過(guò)程中，需要向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款，以及相應(yīng)的價(jià)外費(fèi)用。③營(yíng)業(yè)稅方面的差異分析。例如，確定營(yíng)業(yè)總額方面，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)需要提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)收入，按照雙方簽訂的合同或協(xié)議對(duì)金額進(jìn)行相應(yīng)的確定。對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)，按照稅法的規(guī)定，關(guān)于營(yíng)業(yè)額納稅人需要提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用等。

3 會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式

3.1 會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作是相互協(xié)調(diào)的過(guò)程 一般情況下，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)相比，會(huì)計(jì)制度往往要先行，雖然不同的業(yè)務(wù)之間其協(xié)調(diào)要求在一定程度上存在差異，在制度層面，按照稅收法規(guī)的規(guī)定，需要與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合 在制訂會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)的過(guò)程中，以及實(shí)施日常管理時(shí)，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)分別屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局，兩者之間容易在制訂和執(zhí)行法規(guī)的過(guò)程中產(chǎn)生不同的立法取向。

3.3 會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)作可以根據(jù)不同的差異類(lèi)別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向 會(huì)計(jì)在處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)的過(guò)程中，稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，需要與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行協(xié)作，進(jìn)而在一定程度上與會(huì)計(jì)原則進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。

3.4 會(huì)計(jì)要加強(qiáng)必要性信息披露對(duì)稅收的支持 我國(guó)在建立健全會(huì)計(jì)制度時(shí)，需要制訂具體的業(yè)務(wù)規(guī)范，同時(shí)針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露。

4 結(jié)論

對(duì)于會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)兩者之間的差異與協(xié)作，通常情況下可以理解為是不斷博弈的過(guò)程。所以，需要對(duì)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)進(jìn)行完善和優(yōu)化，進(jìn)而在一定程度上對(duì)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行協(xié)作，在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)作發(fā)展的研究中走出一條道路。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：稅收法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：教學(xué)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異；結(jié)合

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等為依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為依據(jù)。這兩者既有緊密的聯(lián)系，又是相互分離的兩大主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)不同，有著很多相同點(diǎn)，也有很多不同之處。從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然趨勢(shì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要是目標(biāo)不同、業(yè)務(wù)處理依據(jù)不同、核算程序不同、核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)在日常核算中，并不單獨(dú)設(shè)一套賬戶(hù)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，而是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用共同的憑證、賬簿和報(bào)表。企業(yè)平時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)不相同時(shí)，才依照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是寄寓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

一、以企業(yè)所得稅為例尋求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（一）資產(chǎn)的納稅調(diào)整。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異，從而形成遞延所得稅資產(chǎn)。反之，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

固定資產(chǎn)在進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“成本―累計(jì)折舊―固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)算賬面價(jià)值。而稅法規(guī)定按照“成本―按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)將會(huì)受到計(jì)提折舊的方法、折舊的壽命年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不相同。

例：A企業(yè)于2008年以1200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)估計(jì)其使用壽命為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2010年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為1000萬(wàn)元。

固定資產(chǎn)在2010年12月31日賬面價(jià)值=1200-1200/20*2-80=1000萬(wàn)元

固定資產(chǎn)在2010年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=1200-1200/20*2=1080萬(wàn)元

此項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元小于計(jì)稅基礎(chǔ)1080萬(wàn)元產(chǎn)生了80萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)80*25%=20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為借“遞延所得稅資產(chǎn)”20萬(wàn)元，貸記“所得稅費(fèi)用”20萬(wàn)元。

（二）負(fù)債的納稅調(diào)整

負(fù)債的賬面價(jià)值是指按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來(lái)期間不可以稅前扣除數(shù)。從而得出計(jì)算公式，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值―未來(lái)可稅前抵扣的金額。

當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)因?yàn)殇N(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿(mǎn)足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷(xiāo)售當(dāng)期即確認(rèn)為銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。由該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，可分為兩種情況：1.如果稅法規(guī)定與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，則這一預(yù)計(jì)的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0；2.如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)，則所形成負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

例：A企業(yè)2010年因銷(xiāo)售乙產(chǎn)品承諾提供5年的保修服務(wù)，在利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，因稅法規(guī)定與產(chǎn)品保修相關(guān)的支出在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，而在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為500萬(wàn)元，即預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值500大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)=500*25%=125（萬(wàn)元）。

（三）企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整事項(xiàng)

企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定未形成無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)入當(dāng)期損益，全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，而形成無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”成本。而稅收法規(guī)規(guī)定未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

二、建議

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)核心課程，打下扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)起到事半功倍的作用。那么如果在教學(xué)過(guò)程中將這兩者的差異有機(jī)結(jié)合起來(lái)筆者有如下建議：

（一）先學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程打下扎實(shí)的基本功，然后再學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程。這兩門(mén)課程的學(xué)習(xí)不能顛倒順利，只有先打下扎實(shí)的基本功，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)處理，然后才能夠在學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)一邊回顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一邊找到現(xiàn)行國(guó)家稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同點(diǎn)。

（二）通過(guò)尋求差異法找出二者的差異，從而可以更好地進(jìn)行比較。找出差異，得出如何調(diào)整差異，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)不相容知識(shí)點(diǎn)。通過(guò)調(diào)整將二者有機(jī)的結(jié)合起來(lái)合為一體。

（三）在學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的這兩門(mén)課程中間，開(kāi)設(shè)稅法、經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)課程。掌握我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度，從而更輕松地找到二者的區(qū)別。也只有在充分掌握了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的法律法規(guī)條文下才會(huì)順利找到差異，從而將兩者能夠更加輕松的結(jié)合起來(lái)。

（四）通過(guò)模擬仿真操練加強(qiáng)練習(xí)。提高學(xué)生的動(dòng)手能力，提高學(xué)生對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的理解程度，學(xué)會(huì)如何將理論用于實(shí)踐當(dāng)中。

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