歷史成本原則論文精選(九篇)

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第1篇：歷史成本原則論文范文

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)與現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)之比較分析

成本會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的混合物，是計(jì)算及提供成本信息的會(huì)計(jì)方法。成本會(huì)計(jì)的一個(gè)中心目標(biāo)是計(jì)算產(chǎn)品成本，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標(biāo)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延，其涉及的內(nèi)容廣泛，以我國(guó)會(huì)計(jì)界目前的共識(shí)來(lái)看，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。

一、成本會(huì)計(jì)的職能

計(jì)劃與預(yù)算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。

3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

4、分析、評(píng)價(jià)職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況，而被各國(guó)所廣泛采用。然而，自本世紀(jì)60年代以來(lái)全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購(gòu)并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來(lái)越高，而歷史成本在面對(duì)這些問(wèn)題時(shí)也顯得越來(lái)越束手無(wú)策。

二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的弊端

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價(jià)格差異，采購(gòu)部門(mén)可能購(gòu)買(mǎi)低質(zhì)量的原材料或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。

3、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在計(jì)量模式上采用的是歷史成本計(jì)量模式，對(duì)比現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)之優(yōu)越性

會(huì)計(jì)假設(shè)方面會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)，所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同其所處的不確定性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件，其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

3、會(huì)計(jì)原則方面會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則?，F(xiàn)代成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。

四、結(jié)論

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的要求?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行，其符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。

參考文獻(xiàn)：

〔2李洛嘉.成本會(huì)計(jì).〔M〕北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

〔3〕仇俊林.成本會(huì)計(jì)論略〔J〕. 株洲工學(xué)院學(xué)報(bào).2002，（3）.

第2篇：歷史成本原則論文范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；理論；實(shí)務(wù)；影響

引言

電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的產(chǎn)物，其出現(xiàn)和發(fā)展給傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)了較大的影響。電子商務(wù)環(huán)境下，社會(huì)要求會(huì)計(jì)手段不斷更新，服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。基于此，論文從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)角度出發(fā)，分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，旨在不斷提升我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)的能力。

一、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

（一）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

電子商務(wù)所依仗的通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠適應(yīng)社會(huì)需求，提供多樣、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。在電子商務(wù)環(huán)境下，“決策有用觀”下的“披露責(zé)任”以及“受托責(zé)任觀”下的“報(bào)告責(zé)任”都得以實(shí)現(xiàn)，這在很大程度上平衡了會(huì)計(jì)信息中“財(cái)富分配的可靠性”與“投資決策的相關(guān)性”之間的矛盾，實(shí)現(xiàn)向利害關(guān)系人提供預(yù)期相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（二）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是根據(jù)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出的推論，該推論具有一定的合理性，但是由于判斷的片面性和實(shí)施的局限性，會(huì)計(jì)基本假設(shè)并不是一成不變的，為了提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要不斷修改會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

第一，對(duì)會(huì)計(jì)主體的營(yíng)銷(xiāo)。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)核算的重要前提。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中，企業(yè)法人是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，但是在電子商務(wù)環(huán)境下，人們只要擁有一個(gè)服務(wù)器就能夠造出一個(gè)虛擬企業(yè)，即虛擬主體，然后在網(wǎng)上建立網(wǎng)站，進(jìn)行產(chǎn)品交易。電子商務(wù)環(huán)境下，服務(wù)地點(diǎn)、銷(xiāo)售地點(diǎn)都可以是一個(gè)虛擬的空間，就像凡客誠(chéng)品和眾多只針對(duì)線上銷(xiāo)售的企業(yè)。從世界范圍來(lái)看，每年的電商TOP500企業(yè)中，10%左右是只進(jìn)行單一線上銷(xiāo)售的。第二，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。電商背景下，虛擬企業(yè)大行其道，網(wǎng)絡(luò)域名、服務(wù)器自由切換，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容不斷更新，這種不穩(wěn)定性給會(huì)計(jì)主體是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判斷帶來(lái)一定難度。虛擬企業(yè)短暫的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)超出假設(shè)范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)嚴(yán)重受限。第三，對(duì)會(huì)計(jì)分期的影響。在電子商務(wù)背景下，會(huì)計(jì)分期可能會(huì)被完全淘汰，企業(yè)會(huì)計(jì)核算逐漸從靜態(tài)開(kāi)始走向動(dòng)態(tài)，企業(yè)發(fā)生交易的信息會(huì)在網(wǎng)上展現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)，企業(yè)可以在任何時(shí)候根據(jù)企業(yè)需求進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的傳遞，并且能夠從網(wǎng)上獲得第一手資料，另外，電子商務(wù)背景下，網(wǎng)上交易較為迅速，一項(xiàng)交易在幾分鐘、甚至幾秒鐘就可以完成，完成交易后，虛擬公司網(wǎng)可以立即解散。因此，在這種情況下，會(huì)計(jì)分期顯得無(wú)足輕重。

（三）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“資產(chǎn)、收入、負(fù)債、費(fèi)用、所有者權(quán)益、利潤(rùn)”定義為會(huì)計(jì)六大要素。通過(guò)分類(lèi)，財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)一目了然，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息相對(duì)使用者而言，變得更加易于掌握。然而，電商時(shí)代，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映在其所承載的信息上，使得當(dāng)前會(huì)計(jì)要素不能展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌，造成不相匹配的經(jīng)濟(jì)信息與會(huì)計(jì)信息。因而，會(huì)計(jì)要素分類(lèi)深度和廣度的挖掘是大勢(shì)所趨。

（四）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響

隨著會(huì)計(jì)職能又有了新的拓展，為了保證企業(yè)電子商務(wù)的順利開(kāi)展，為了保障產(chǎn)品情況、交易信息、有關(guān)數(shù)據(jù)等信息安全，必須進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

（一）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響

第一，電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)原則造成了較大沖擊。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的交易對(duì)象為金融工具，這些金融工具具備活躍、價(jià)格波動(dòng)較大的特點(diǎn)，因此，歷史成本不再能夠代表其會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)效益以及財(cái)務(wù)狀況。而且，歷史成本原則基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，而電子商務(wù)否定了這一假設(shè)，因此，歷史成本原則就失去了意義。第二，對(duì)重要性原則的影響。在電子商務(wù)的時(shí)代，電子信息系統(tǒng)已經(jīng)把會(huì)計(jì)人員從繁雜的賬務(wù)處理中解脫出來(lái)，所以信息技術(shù)條件下重要性原則已然淡化。

（二）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

第一，會(huì)計(jì)核算方法信息化。以往非電子化的記賬方法會(huì)存在一定時(shí)間上的延遲，工作量大并且繁重。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這種方式將逐漸被會(huì)計(jì)電算化所取代。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)化。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)充分支持將會(huì)計(jì)報(bào)表電子化，大大節(jié)約了公司財(cái)務(wù)報(bào)表的形成時(shí)間與使用時(shí)間，提高了透明度，一方面共享會(huì)計(jì)信息，另一方面也控制了其失真的現(xiàn)象，信息的披露也更為充分，形成社會(huì)化監(jiān)督，大大提高了信息質(zhì)量。

（三）電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

第一，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制形式與內(nèi)容的影響。電子商務(wù)時(shí)代，信息使用者已不滿足于單純用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)需要根據(jù)不同使用者的需求，提供靈活多樣的內(nèi)容。第二，對(duì)反映內(nèi)容的影響。“動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)”，源于當(dāng)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的綜合應(yīng)用，它可隨時(shí)隨地滿足不同層次的財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息多元化的需求。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，電子商務(wù)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論實(shí)務(wù)帶來(lái)了一定的沖擊，也帶來(lái)了一定的機(jī)遇。因此，會(huì)計(jì)相關(guān)人員要抓住機(jī)遇，在電子商務(wù)迅速普及的環(huán)境下，不斷改進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，確保其能夠適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)： 

[1]段海燕.電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響[J].楚雄師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，31（12）：87-92. 

第3篇：歷史成本原則論文范文

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任何企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中都應(yīng)十分重視成本管理。成本會(huì)計(jì)并不是單指某一個(gè)人，而是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分，是加強(qiáng)成本管理工作中的一個(gè)重要工作崗位。

一、成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)

成本會(huì)計(jì)在企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作中擔(dān)負(fù)著比較重要的角色，成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)就是以成本計(jì)劃為依據(jù)，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為宗旨，協(xié)調(diào)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)及管理部門(mén)，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集、加工、整理和提供等各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。具體的成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)就是指成本會(huì)計(jì)提供信息的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式。

(一)成本會(huì)計(jì)提供信息的服務(wù)對(duì)象

通過(guò)最近幾年的工作實(shí)踐，農(nóng)墾企業(yè)成本會(huì)計(jì)主要擔(dān)負(fù)著對(duì)內(nèi)提供各種會(huì)計(jì)資料和信息，服務(wù)對(duì)象大致有以下五個(gè)方面：

1.上級(jí)企業(yè)行政管理部門(mén)。主要用于分析評(píng)價(jià)成本費(fèi)用升降原因以及對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響，為考評(píng)工作成果提供客觀依據(jù)。

2.企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)。及時(shí)了解、控制本企業(yè)生產(chǎn)成本耗費(fèi)，期間費(fèi)用的發(fā)生，使剛性預(yù)算管理做到心中有數(shù)。

3.企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產(chǎn)成本及費(fèi)用的支出情況，對(duì)比實(shí)際支出與預(yù)算支出的差異，并找出具體原因。

4.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)提供會(huì)計(jì)資料和信息。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行和稅務(wù)等外部單位。針對(duì)企業(yè)決算驗(yàn)證、資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)信用評(píng)級(jí)以及納稅申報(bào)等對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。

(二)成本會(huì)計(jì)提供信患的內(nèi)容和服務(wù)方式

由于成本會(huì)計(jì)提供信息的服務(wù)對(duì)象不同,使得服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式都有所區(qū)別。有的服務(wù)對(duì)象只需要所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息和相關(guān)的說(shuō)明，有的服務(wù)對(duì)象需要反映整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，而有的服務(wù)對(duì)象則要通過(guò)憑證、賬簿和報(bào)表獲取其適用的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息。

二、成本會(huì)計(jì)的工作取能

從1993年7月1日起實(shí)施的“兩則”和“兩制”開(kāi)始，成本會(huì)計(jì)從原有的會(huì)計(jì)工作中獨(dú)立出來(lái)，其工作內(nèi)容專(zhuān)一性逐漸增強(qiáng)成為一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)分支。成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用要素，成本會(huì)計(jì)是從費(fèi)用成本的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面人手，以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種費(fèi)用的支出，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，與計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果息息相關(guān)，密不可分。

成本會(huì)計(jì)的主要職能有成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項(xiàng)內(nèi)容。上述七項(xiàng)主要職能的相互關(guān)系是：成本預(yù)測(cè)是成本決策的基礎(chǔ)和前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本計(jì)劃是成本控制的具體目標(biāo)，成本核算是將成本控制結(jié)果如實(shí)反映到賬簿中或成本控制體系當(dāng)中，成本分析和成本考核以成本計(jì)劃和成本核算資料為依據(jù)，對(duì)成本決策所確定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況給予評(píng)價(jià)。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于重要地位，它同成本會(huì)計(jì)其他職能密切相關(guān)。

三、成本會(huì)計(jì)的基本原則

為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，建立規(guī)范科學(xué)的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，財(cái)政部于2000年12月29日頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2005]25號(hào))中對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)定了13項(xiàng)基本原則。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)進(jìn)行工作的，所以，這13項(xiàng)基本原則也同樣適用于成本會(huì)計(jì)。這些基本原則是:客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。

四、成本會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第4篇：歷史成本原則論文范文

論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失

一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述

資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來(lái)的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。

二、上市公司資產(chǎn)減值存在問(wèn)題及成因分析

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問(wèn)題

1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力較低

我國(guó)大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)的可靠性低，證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測(cè)，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測(cè)列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力偏低。

2.弄虛作假層出不窮

在中國(guó)證券市場(chǎng)取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場(chǎng)信息的能力，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問(wèn)題，一些會(huì)計(jì)人員有心無(wú)力，這就影響了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全

現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，這使得所有者缺位，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制，會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。

5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理

上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤(rùn)操縱手段以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤(rùn)。

（二）上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的原因分析

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來(lái)收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場(chǎng)上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。

2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全，會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失，我國(guó)還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無(wú)學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒(méi)有受過(guò)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營(yíng)私舞弊行為不聞不問(wèn)，聽(tīng)之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能?chē)?yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。

4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善

建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒(méi)有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核；二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒(méi)做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。

5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠

很多企業(yè)并沒(méi)有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒(méi)有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響。

三、上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開(kāi)。健全和發(fā)展我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)就必須健全和發(fā)展期貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等，進(jìn)一步建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專(zhuān)業(yè)判斷能力和綜合能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來(lái)提高職業(yè)判斷能力，來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過(guò)程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國(guó)家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。

（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)

公司需要通過(guò)與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來(lái)行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過(guò)于集中的局面，形成國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股權(quán)人間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)。通過(guò)激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺(jué)性，還能提高信息披露質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素

在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤(rùn)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。

結(jié)束語(yǔ)

由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國(guó)在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問(wèn)題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問(wèn)題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問(wèn)題，有賴(lài)于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題，這就有賴(lài)于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門(mén)人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問(wèn)題，解決問(wèn)題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

參考文獻(xiàn)

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[2]郭恒泰.試論我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇[J].財(cái)會(huì)研究2008（2）。

第5篇：歷史成本原則論文范文

摘 要 新準(zhǔn)則確立了具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,構(gòu)建了一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)體系,會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異是必然存在的,本文詳細(xì)分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)稅所得 企業(yè)會(huì)計(jì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施主要是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,維持會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,維護(hù)社會(huì)公眾利益。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上將遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱行為。本文詳細(xì)分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異。

一、收入確認(rèn)差異分析

新會(huì)計(jì)制度對(duì)于收入的確認(rèn)側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn),這是由于會(huì)計(jì)核算是從某個(gè)具體的會(huì)計(jì)主體出發(fā),要正確反映該主體的經(jīng)營(yíng)情況。而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),對(duì)某個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)某項(xiàng)收入可能尚未實(shí)現(xiàn),但從整個(gè)社會(huì)角度來(lái)說(shuō)其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品的收入,但價(jià)款不公允的除外。并按照銷(xiāo)售扣除銷(xiāo)售折讓、商業(yè)折扣以及未扣除現(xiàn)金折扣前的金額計(jì)量。稅法規(guī)定,確認(rèn)的收入不僅包括會(huì)計(jì)核算上的收入,而且還包括會(huì)計(jì)上不作為收入的價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售收入的金額。

對(duì)于勞務(wù)收入來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:收入的金額能可靠的計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定以及交易中已發(fā)生的成本能可靠的計(jì)量的情況下確認(rèn)收入;稅法規(guī)定的勞務(wù)收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍然更注重形式,即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為提供勞務(wù)同時(shí)收訖營(yíng)業(yè)額或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。計(jì)量上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循謹(jǐn)慎性原則,如果在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入;若在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的,應(yīng)根據(jù)勞務(wù)成本是否得到補(bǔ)償,按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本為限確認(rèn)勞務(wù)收入。按稅法規(guī)定應(yīng)稅銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額是以收取款項(xiàng)或索款憑據(jù)為標(biāo)志,因而,如果納稅人提供勞務(wù)后未收到銷(xiāo)售款項(xiàng)且未開(kāi)具收入發(fā)票,則可不計(jì)算應(yīng)稅收入;反之,若已全額開(kāi)具收入發(fā)票,不管相應(yīng)收入款項(xiàng)是否流入,均應(yīng)全額計(jì)稅。

二、成本費(fèi)用的差異分析

會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)后進(jìn)先出法的采用進(jìn)行了限制,規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致,才可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。而且規(guī)定存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意改變,如確需改變的,應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則,對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定己全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊;而稅法規(guī)定減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除,所以,已經(jīng)全提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)仍然可以計(jì)提折舊,并在稅前扣除。為了促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn),對(duì)不用的固定資產(chǎn)及時(shí)處置,新出臺(tái)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍,將以前不計(jì)提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入了折舊計(jì)提的范圍;而稅法則明確規(guī)定,除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不得計(jì)折舊,直至這些固定資產(chǎn)通過(guò)出售、對(duì)外投資等方式脫離本企業(yè),投入使用后再提取折舊。

在薪金方面,稅法采用了工資薪金支出的概念,并實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法,即按照人均月工資限額乘以稅法規(guī)定員工人數(shù)確定扣除標(biāo)準(zhǔn),若實(shí)際發(fā)放的工資在扣除標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的,可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分,在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不得扣除。

三、資產(chǎn)確認(rèn)的差異分析

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本原則都是歷史成本原則,存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等取得時(shí)的初始成本,規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬,除在改組、企業(yè)合并、非貨幣易、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)中,為保證資產(chǎn)中隱含的增值或損失不會(huì)逃逸出征稅范圍之外,稅收上對(duì)企業(yè)資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值調(diào)整價(jià)值有嚴(yán)格的限制要求,兩者規(guī)定存在差異外,在一般情況下,各項(xiàng)資產(chǎn)的初始成本的確定是一致的。

四、股權(quán)投資的差異分析

會(huì)計(jì)制度根據(jù)不同的投資方式確定初始投資成本。其中通過(guò)非貨幣性、債務(wù)重組取得時(shí),會(huì)計(jì)制度一般是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)替代,采用權(quán)益法核算時(shí),將其享有的被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的份額與取得成本之間的差額確認(rèn)并按期攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額。但稅法中原則上按照公允價(jià)值確認(rèn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ),且不允許確認(rèn)及攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定,投資企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末,按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額確認(rèn)投資收益或損失,并相應(yīng)調(diào)整投資的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定,只有在被投資單位實(shí)際分配時(shí)再確認(rèn)投資收益,并且不能將被投資企業(yè)的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失,被投資單位可供股息分配的利潤(rùn)也不僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)未分配利潤(rùn),只要是被投資單位支付的稅后利潤(rùn)的分配額,均應(yīng)作為投資方的股息性所得。

五、結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施符合我國(guó)的實(shí)際情況,順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì),經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)一體化,促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。新準(zhǔn)則能夠充分滿足成熟發(fā)達(dá)的市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的需求,還照顧到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允性,還提高其透明度,充分披露會(huì)計(jì)信息,對(duì)完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的游戲規(guī)則提供更好的幫助,對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展有非常重要的意義。

參考文獻(xiàn)

[1]王華明.論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離.稅務(wù)研究.2004.11.

第6篇：歷史成本原則論文范文

*本論文得到國(guó)家留學(xué)基金資助。

① 數(shù)據(jù)來(lái)源于《2013年中國(guó)小微金融高峰論壇》http：//nbd.com.cn/articles/2013-11-08/786274.html

一、引言

目前，我國(guó)小企業(yè)數(shù)量眾多，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，提供了六成的財(cái)稅收入，貢獻(xiàn)了85%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，創(chuàng)造了65%的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值①，小企業(yè)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)快速、平穩(wěn)發(fā)展的中堅(jiān)力量。我國(guó)小企業(yè)經(jīng)過(guò)2008年全球金融危機(jī)重創(chuàng)后，其未來(lái)的發(fā)展越來(lái)越受到政府和社會(huì)的關(guān)注。一般地，企業(yè)都是通過(guò)會(huì)計(jì)信息向社會(huì)、政府、潛在投資者傳遞發(fā)展情況。2006年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要是適用于上市公司會(huì)計(jì)信息披露，缺乏對(duì)非上市公司特別是小企業(yè)的整體考慮。小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和規(guī)模發(fā)展都不同于大企業(yè)和上市公司，小企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中總會(huì)先考慮會(huì)計(jì)信息披露的成本與效益。因此，我國(guó)為了降低小企業(yè)信息披露的成本，于2011年11月26日專(zhuān)門(mén)頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)），并于2013年1月1日開(kāi)始在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。該準(zhǔn)則的實(shí)施不僅為數(shù)量龐大的小企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告提供了規(guī)范行為準(zhǔn)則，也提高了社會(huì)對(duì)小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)地位重要性的認(rèn)識(shí)。

加拿大的小企業(yè)對(duì)加拿大國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起著重要的作用，2008年加拿大統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示：在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)總值中，大企業(yè)占47.9%，中型企業(yè)占11.5%，小型企業(yè)占40.6%，中小企業(yè)已占“半壁江山”。為了更好地規(guī)范發(fā)展小企業(yè)，加拿大從20世紀(jì)80年代就開(kāi)始關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題，2009年加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AcSB）頒布了《私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：征求意見(jiàn)稿》，并于2011年1月1日開(kāi)始在私營(yíng)企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。可見(jiàn)，加拿大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究時(shí)間和執(zhí)行時(shí)間都比我國(guó)早。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在初次執(zhí)行過(guò)程中必然會(huì)遇到不少的問(wèn)題和困難。因此，通過(guò)比較和借鑒加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)良做法，提出符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)政策，能為不斷完善小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、中加《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異比較

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架差異

我國(guó)頒布的會(huì)計(jì)規(guī)章制度可以分為以下三部分：一是2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，分為三個(gè)層次，即1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（2014年修訂增補(bǔ)為41項(xiàng)具體準(zhǔn)則）和應(yīng)用指南，主要針對(duì)上市公司；二是會(huì)計(jì)制度，主要包括金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度，其中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度于2011年廢止；三是2011年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主要針對(duì)符合條件的小企業(yè)。

2009年，加拿大在CICA Handbook（加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊(cè)）中，將準(zhǔn)則框架分為五部分：第一部分是針對(duì)公共受托責(zé)任企業(yè)執(zhí)行的IFRS（國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）；第二部分是針對(duì)私營(yíng)企業(yè)執(zhí)行的ASPE（私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）；第三部分是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第四部分是養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第五部分是轉(zhuǎn)換前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Pre-changeover accounting standards）。表面上看，框架的第二部分是針對(duì)私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但實(shí)際上類(lèi)同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中的中小企業(yè)（IASB SME）涵義。加拿大在2009年公布《私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：征求意見(jiàn)稿》之前就針對(duì)是否取名為“SME”（中小企業(yè)）展開(kāi)了討論。加拿大學(xué)術(shù)界在討論過(guò)程中認(rèn)為：如果加拿大在準(zhǔn)則定義過(guò)程中學(xué)習(xí)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法定義為“SME”（中小企業(yè)），那么將暗示大型非公共受托責(zé)任企業(yè)不在考慮的范圍中，而小型的公共受托責(zé)任企業(yè)可能被涵蓋在這個(gè)范圍里面。②所以，加拿大在征求意見(jiàn)稿中將第二部分定義為私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）準(zhǔn)則適用范圍差異

我國(guó)在2011年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要針對(duì)小企業(yè)，在其第一章第二條中規(guī)定了準(zhǔn)則使用范圍：只要在中國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)③均可以適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但是股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司三類(lèi)企業(yè)除外。符合條件的小企業(yè)可以選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行，但是兩者不能同時(shí)執(zhí)行，特別是已執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市大中小型企業(yè)不能轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以便保持小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活度，也為了覆蓋更多的行業(yè)。

加拿大私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要針對(duì)非公共受托責(zé)任主體。已發(fā)行或者在公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行債券、權(quán)證等其他金融工具，或者持有外部群體信托資產(chǎn)的公共受托責(zé)任主體是不屬于私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的。私營(yíng)企業(yè)主可以在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、報(bào)告時(shí)選擇加拿大私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ASPE）或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告（IFRS）。

（三）中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)差異

中加兩國(guó)對(duì)小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)各有不同。中國(guó)根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同劃分小微企業(yè)，如：工業(yè)企業(yè)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是“從業(yè)人員為20―300人且營(yíng)業(yè)收入為300―2 000萬(wàn)元”④。加拿大在制定私營(yíng)企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，并未對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行具體的定量分析，只要是非公共受托責(zé)任企業(yè)即可，不僅雇用50名從業(yè)人員的小企業(yè)是該準(zhǔn)則研究重點(diǎn)對(duì)象，雇用5―10名從業(yè)人員的微型企業(yè)也能適用私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（四）會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的差異

我國(guó)2013年1月1日起執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采取了與稅法趨同的計(jì)量原則，簡(jiǎn)化了確認(rèn)與計(jì)量，主要變化體現(xiàn)在以下三方面：一是簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，如取消了減值準(zhǔn)備類(lèi)會(huì)計(jì)科目，不僅短期投資不用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，而且應(yīng)收賬款也不用再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而與企業(yè)所得稅法達(dá)到了統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，并消除了會(huì)計(jì)所得和應(yīng)納稅所得存在的差異。二是減少了會(huì)計(jì)科目總量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅有66個(gè)會(huì)計(jì)科目，比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少了60個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。如取消了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，原“待攤費(fèi)用”科目的金額不大時(shí)可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，而金額巨大時(shí)可以通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算；原“預(yù)提費(fèi)用”科目金額較大時(shí)可以通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行分期計(jì)提。三是擴(kuò)展了部分科目核算范圍，如“周轉(zhuǎn)材料”科目不僅包括低值易耗品，還涵蓋了包裝物、腳手架等內(nèi)容。

加拿大的ASPE（私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）是從加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)展過(guò)來(lái)的，所以ASPE的大部分會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)政策與IFRS并沒(méi)有發(fā)生本質(zhì)性的變化，主要變化如下：一是ASPE將所有的金融工具需求合成一個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則（見(jiàn)Section3856），同時(shí)規(guī)定企業(yè)主體應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表或附注中披露以下金融工具金額：（1）按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)；（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量應(yīng)該按照成本扣減市場(chǎng)降低額后計(jì)入減值中。二是ASPE在規(guī)定員工未來(lái)收益時(shí)，私營(yíng)企業(yè)采用會(huì)計(jì)估價(jià)或融資估價(jià)方法或者精算成本法估價(jià)（見(jiàn)section 3462）。三是ASPE允許內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)支出費(fèi)用化。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表編制和披露的差異

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)報(bào)表編制，提高了會(huì)計(jì)信息披露的清晰度、可使用性，其主要特點(diǎn)如下：一是比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少了所有者權(quán)益變動(dòng)表，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》報(bào)表編制基礎(chǔ)是歷史成本原則，特別是資產(chǎn)負(fù)債表中的部分資產(chǎn)，如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資等是直接按照科目賬面余額填列，不考慮公允價(jià)值的影響。三是簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，摒棄了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的間接法，直接采用“直接法”計(jì)算和填報(bào)，同時(shí)取消填報(bào)“補(bǔ)充資料”。

加拿大ASPE的會(huì)計(jì)報(bào)表以歷史成本原則為基礎(chǔ)，可以采用公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附表，相對(duì)于IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）其主要特點(diǎn)如下：一是在資產(chǎn)負(fù)債表中采用了成本與市價(jià)孰低法調(diào)整，所有者權(quán)益從獨(dú)資角度報(bào)告，混合金融工具根據(jù)其法律形式（主要是債務(wù)還是權(quán)益）而不是確定其組成部分的公允價(jià)值決定⑤；二是增加額外報(bào)表披露的內(nèi)容，因?yàn)榉趴钊嗽诮枞敕揭飘a(chǎn)前通常會(huì)考慮一些比較重要的會(huì)計(jì)信息，如政府匯款等，所以披露的項(xiàng)目涵蓋了企業(yè)合并報(bào)表、子公司報(bào)表、外幣折算報(bào)表等附表；三是在報(bào)表中取消披露“其他收入”項(xiàng)目（Other Comprehensive Income）。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施過(guò)程中的建議

相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定起步較晚，且國(guó)情不同，雖然我國(guó)盡量簡(jiǎn)化各項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告活動(dòng)，但是在會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)表披露方法方面還需要進(jìn)一步改進(jìn)，以便與國(guó)際接軌。

（一）提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)信息披露的程序，減少了大量的會(huì)計(jì)科目，但是任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效推廣和實(shí)施都與會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、效率息息相關(guān)。因此，要求小企業(yè)會(huì)計(jì)人員參加會(huì)計(jì)司、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)或者地方財(cái)會(huì)部門(mén)組織的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》學(xué)習(xí)、座談或者經(jīng)驗(yàn)介紹，深入學(xué)習(xí)和探討小企業(yè)會(huì)計(jì)科目新舊轉(zhuǎn)換，研究新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和處理，加快新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造工作。

（二）調(diào)整小企業(yè)準(zhǔn)則的適用范圍

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅適用于符合條件的小企業(yè)，而且小企業(yè)必須符合規(guī)定的從業(yè)人員數(shù)量和營(yíng)業(yè)收入金額。本文認(rèn)為其適用范圍狹窄，應(yīng)學(xué)習(xí)加拿大的劃分標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)公共受托責(zé)任來(lái)確定準(zhǔn)則的適用范圍。原因如下：一是小企業(yè)從業(yè)人數(shù)界定未考慮未來(lái)趨勢(shì)。目前，我國(guó)老齡化趨勢(shì)嚴(yán)重，符合企業(yè)工作要求的適齡從業(yè)人員將逐步減少，那么小企業(yè)界定的從業(yè)人員數(shù)量將不符合未來(lái)的需求。二是營(yíng)業(yè)收入金額確定沒(méi)有考慮通貨膨脹因素。近年來(lái)，我國(guó)人民幣快速升值，匯率差將對(duì)有進(jìn)出口貿(mào)易往來(lái)的小企業(yè)產(chǎn)生重大影響，以人民幣計(jì)量的營(yíng)業(yè)收入金額易出現(xiàn)巨大變化，不利于小企業(yè)劃分。如果以公共受托責(zé)任作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，能較好地規(guī)避企業(yè)界定中數(shù)量和金額的不確定性。

（三）公允價(jià)值計(jì)量方法適當(dāng)運(yùn)用

加拿大ASPE中并未否認(rèn)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用，特別在長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、商譽(yù)和可辨認(rèn)資產(chǎn)減值中都頻繁使用到公允價(jià)值。如ASPE在長(zhǎng)期資產(chǎn)減值規(guī)定“減值測(cè)試依據(jù)事件和環(huán)境。減值發(fā)生于當(dāng)賬面價(jià)值沒(méi)有可能被恢復(fù)（未貼現(xiàn)使用價(jià)值）并且超出了公允價(jià)值，此時(shí)減記到公允價(jià)值，即使以后公允價(jià)值上升也不可轉(zhuǎn)回”⑥，說(shuō)明ASPE的計(jì)量基礎(chǔ)是包括了公允價(jià)值的。雖然公允價(jià)值在2008年全球金融危機(jī)中飽受指責(zé)，甚至歐美、日本等都紛紛對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法修改相關(guān)準(zhǔn)則和條款，但是公允價(jià)值計(jì)量方法有利于資本保全、相關(guān)會(huì)計(jì)信息完備的作用是不容忽視的。ASPE在涉及投資金融工具、員工福利和資產(chǎn)減值計(jì)量時(shí)更多強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量方式。

我國(guó)在2013年11月15日的《三中全會(huì)公報(bào)》中提出“緊緊圍繞使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用”，使用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)就是對(duì)市場(chǎng)價(jià)值在小企業(yè)會(huì)計(jì)信息中良好的反映。如果我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)不活躍、不公允，出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)，那么可以采用歷史成本計(jì)量；但是一旦我國(guó)擁有活躍、信息對(duì)稱(chēng)的資產(chǎn)市場(chǎng)時(shí)，那么所有金融工具（包括股票投資、長(zhǎng)短期債券投資、商業(yè)票據(jù)等）都應(yīng)該采用公允價(jià)值和攤余成本來(lái)核算。

（四）保留間接法編制現(xiàn)金流量表

第7篇：歷史成本原則論文范文

【關(guān)鍵詞】 核心人才流失； 顯性成本； 隱性成本

現(xiàn)代企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)是在技術(shù)、資源、管理等各方面展開(kāi)的全方位的競(jìng)爭(zhēng)，但歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。人才擁有情況是企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵因素。企業(yè)人力資源管理一旦出現(xiàn)問(wèn)題，極易導(dǎo)致人才流失。建筑施工企業(yè)中，人力資源組成比較復(fù)雜，一旦管理不到位，更加容易導(dǎo)致人才的流失。人才的流失又分為普通員工的流失和核心人才的流失，其中后者對(duì)企業(yè)的影響更大，本文將重點(diǎn)剖析核心人才流失給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響。

一、相關(guān)概念界定及理論方法

本文中出現(xiàn)的一些概念在理論界并沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，為便于研究，首先對(duì)建筑施工企業(yè)核心人才及其流失產(chǎn)生的隱性成本進(jìn)行界定。

關(guān)于核心人才的定義，國(guó)內(nèi)學(xué)者給出了不同的見(jiàn)解，本文借鑒其中一些學(xué)者的觀點(diǎn)來(lái)界定建筑施工企業(yè)核心人才。建筑施工企業(yè)核心人才指的是在建筑施工企業(yè)中對(duì)本企業(yè)有重大影響力，且在短期內(nèi)難以找到替代者的人才。他們或占據(jù)核心崗位，熟悉企業(yè)的商業(yè)機(jī)密；或掌握企業(yè)核心技術(shù)，熟悉企業(yè)技術(shù)秘密；或從事企業(yè)核心業(yè)務(wù)，控制企業(yè)關(guān)鍵資源。核心人才離職會(huì)削弱企業(yè)其他員工的士氣，導(dǎo)致他們的工作績(jī)效降低而對(duì)企業(yè)工作績(jī)效產(chǎn)生不利影響。

由于隱性成本的隱蔽性，使其難以被估計(jì)和量化，因此它一直以來(lái)都被建筑施工企業(yè)所忽視。本文在研究各隱性成本的基礎(chǔ)上給出了建筑施工企業(yè)核心人才流失隱性成本定義，即：建筑施工企業(yè)中由于核心人才流失所引起的一系列企業(yè)利益損失及影響，包括：?jiǎn)T工低效導(dǎo)致的企業(yè)利益損失，對(duì)核心人才投資收益的減少值及資本投資效益的損失等。

本文在對(duì)隱性成本計(jì)量時(shí)主要是基于人力資源會(huì)計(jì)的理論。

二、建筑施工企業(yè)核心人才流失現(xiàn)狀

在建筑施工企業(yè)中核心人才比普通員工掌握著更多的商業(yè)機(jī)密、技術(shù)秘密，控制更多的資源，是企業(yè)的中堅(jiān)力量。他們一旦離職會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失，并且建筑施工企業(yè)中核心人才的流失較一般人員的流失對(duì)企業(yè)的影響會(huì)更大，持續(xù)的時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)。

建筑施工企業(yè)最大的特點(diǎn)是流動(dòng)性大，施工項(xiàng)目分布廣泛。施工企業(yè)多是依據(jù)項(xiàng)目的需要來(lái)進(jìn)行人員調(diào)配，而項(xiàng)目地點(diǎn)的不固定，使得建筑施工企業(yè)人員也需要經(jīng)常性地流動(dòng)，這對(duì)企業(yè)留住人才，吸引人才十分不利；建筑施工項(xiàng)目分布廣泛極易導(dǎo)致人才考評(píng)信息不能及時(shí)收集，加之各項(xiàng)目?jī)?nèi)外部環(huán)境的不同對(duì)人才考評(píng)公平性的不利影響，往往導(dǎo)致企業(yè)很難留住人才；另外建筑施工企業(yè)中人力資源管理尚缺乏科學(xué)性，往往只注重規(guī)模的擴(kuò)大，而不注重核心人才的管理，這些都在一定程度上導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)中有才干、工作能力強(qiáng)的人才紛紛流出企業(yè)。據(jù)中鐵十五局成都建設(shè)工程公司近五年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：從企業(yè)流失的人員中，具有高、中級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的人才分別占到37%和39%，這些企業(yè)流失的人才年齡大多在30歲到35歲，他們基本上都度過(guò)了畢業(yè)后的過(guò)渡期或創(chuàng)業(yè)前的準(zhǔn)備期，屬企業(yè)人才隊(duì)伍中的重要力量。由以上數(shù)據(jù)可知在建筑施工企業(yè)中核心人才流失是很?chē)?yán)重的。核心人才流失給企業(yè)帶來(lái)的影響最根本的是人才流失導(dǎo)致的成本損失。如何確定這種成本是建筑施工企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

三、核心人才流失成本構(gòu)成分析

建筑施工企業(yè)核心人才流失對(duì)企業(yè)的影響歸根結(jié)底是人才流失產(chǎn)生的成本損失。本文把核心人才流失成本界定為兩個(gè)方面，即：顯性成本和隱性成本。

（一）核心人才流失顯性成本

建筑施工企業(yè)核心人才流失對(duì)企業(yè)最直接的損失是核心人才流失給企業(yè)帶來(lái)的成本損失，即顯性成本。它包括了兩部分內(nèi)容：對(duì)離職員工投入的沉沒(méi)成本和員工的離職成本。

基于不同的計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)于離職員工的沉沒(méi)成本有兩種計(jì)量模式：重置成本計(jì)量法與歷史成本計(jì)量方法。

重置成本計(jì)量法是以現(xiàn)在重置企業(yè)員工填補(bǔ)職位空缺所花費(fèi)的成本作為離職人員沉沒(méi)成本的計(jì)量方法。歷史成本法是將企業(yè)對(duì)離職人員的支出按歷史成本原則進(jìn)行記錄和核算，并將其資本化，作為離職人員的沉沒(méi)成本。這兩種核算方法所包含的內(nèi)容是相同的，按歷史成本信息計(jì)量可能違背了現(xiàn)實(shí)，不利于進(jìn)行相關(guān)決策；重置成本法力求提供一種與現(xiàn)實(shí)同步的信息，更有利于決策，因此采用重置成本法來(lái)獲取離職員工的沉沒(méi)成本。離職員工的沉沒(méi)成本主要包括：取得成本、開(kāi)發(fā)成本。而取得成本具體包括：原始成本、招募成本、選擇成本、錄用成本、安置成本。開(kāi)發(fā)成本包括：上崗前教育成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。

員工的離職成本包括：離職補(bǔ)償成本、離職管理費(fèi)，另外需要抵減員工繳納的違約金額。

（二）核心人才流失隱性成本

本文基于上面提到的隱性成本定義來(lái)識(shí)別建筑施工企業(yè)核心人才流失的隱性成本。

在具體分析建筑施工企業(yè)核心人才流失的隱性成本時(shí)，將隱性成本分為兩部分：易量化的隱性成本和難以量化的隱性成本。易量化的隱性成本包括：核心人才離職前低效成本、空職成本、新引進(jìn)人才學(xué)習(xí)曲線成本、離職核心人才投資收益損失成本。針對(duì)這部分隱性成本建立估算函數(shù)進(jìn)行計(jì)量分析。難以量化的隱性成本包括：商業(yè)機(jī)密和技術(shù)秘密的泄漏、對(duì)員工士氣及企業(yè)凝聚力的影響、對(duì)企業(yè)聲望和形象的影響、知識(shí)技能流失和競(jìng)爭(zhēng)力的下降、企業(yè)客戶資源的流失等。這部分隱性成本難以量化，本文只對(duì)其進(jìn)行定性化的分析。

四、核心人才流失成本分析

（一）顯性成本計(jì)量分析

建筑施工企業(yè)顯性成本是企業(yè)資本的直接流出，其中的取得成本、開(kāi)發(fā)成本均可以采用重置成本法進(jìn)行計(jì)量，離職費(fèi)和員工違約金（員工違約離職時(shí)）可以從會(huì)計(jì)記錄中查詢(xún)，即采用歷史成本計(jì)量法計(jì)量。

（二）易量化隱性成本計(jì)量分析

1.離職前低效成本

離職前低效成本是指員工在即將要離開(kāi)企業(yè)的一段時(shí)間內(nèi)因工作熱情或生產(chǎn)效率的下降所導(dǎo)致的企業(yè)利益的損失。

建筑施工企業(yè)的投入包括勞動(dòng)投入和資本投入。建筑施工企業(yè)由于人才流失導(dǎo)致了企業(yè)利益流出，要保持原有生產(chǎn)效率必須增加資本的投入量，該部分增加的資本投入量正是企業(yè)因人才流失而產(chǎn)生的企業(yè)利益的損失，也就是員工離職前低效成本。

2.學(xué)習(xí)曲線成本

在建筑施工企業(yè)發(fā)生人才流失后，形成了職位空缺，企業(yè)需要招募新員工來(lái)填補(bǔ)職位的空缺，而往往新員工需要一段時(shí)間來(lái)熟悉工作的環(huán)境、公司文化和工作的流程。在這段時(shí)間內(nèi)新員工的工作效率往往較該崗位原有職工正常的工作效率要低，這樣就會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)一定經(jīng)濟(jì)利益的損失，進(jìn)而產(chǎn)生了學(xué)習(xí)曲線成本。

3.空職成本

在建筑施工企業(yè)發(fā)生了人才流失后，企業(yè)往往很難在短時(shí)間內(nèi)招募到新人才對(duì)空缺職位進(jìn)行補(bǔ)充，在人才重置的這段時(shí)間內(nèi)自然就發(fā)生了職位空缺成本。正如前所述，企業(yè)的投入包括勞動(dòng)投入和資本投入，因此一旦產(chǎn)生職位空缺就會(huì)導(dǎo)致該崗位所投入資本的閑置，產(chǎn)生物質(zhì)資本損失。另外，由于崗位資本閑置導(dǎo)致其不能發(fā)揮原有效能而產(chǎn)生物質(zhì)資本效益損失。

計(jì)算離職成本時(shí)，包括兩部分：其一，該崗位所投資本在職位空缺期間的攤銷(xiāo)成本；其二，正常情況下該段時(shí)間內(nèi)由資本投資所創(chuàng)造的產(chǎn)出值。

4.人力資源投資收益損失

在建筑施工企業(yè)人才流失導(dǎo)致的隱性成本中還包括人力資源投資收益損失。建筑施工企業(yè)招募新員工，對(duì)新員工進(jìn)行一系列的培訓(xùn)主要是為了該員工能為企業(yè)服務(wù)，創(chuàng)造價(jià)值，使企業(yè)獲得收益。假如企業(yè)職員提前離職，企業(yè)對(duì)于該人員的投資收益將會(huì)受到損失，這種損失即為人力資源投資收益損失。

員工在企業(yè)的時(shí)間可以分為培訓(xùn)期和貢獻(xiàn)期，其中貢獻(xiàn)期又分為實(shí)際貢獻(xiàn)期和離職后的未實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)期。由于人才流失導(dǎo)致了人才延續(xù)效應(yīng)的喪失，形成了人力資源投資收益損失。

本文將通過(guò)人力資本投資收益的現(xiàn)值計(jì)算人力資源投資收益損失。

（三）難以量化隱性成本定性分析

1.商業(yè)機(jī)密、技術(shù)秘密的泄漏

在建筑施工企業(yè)中核心人才較普通員工掌握更多的商業(yè)機(jī)密和技術(shù)秘密，而核心人才的流失往往都會(huì)伴隨產(chǎn)生商業(yè)機(jī)密和技術(shù)秘密的泄漏。無(wú)論核心人才是加盟競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手還是自己?jiǎn)胃?，都將給企業(yè)帶來(lái)巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。一些公司承認(rèn)，他們?cè)谕谌瞬艜r(shí)，看重的不僅是核心人才的能力，更重要的是他們所掌握的商業(yè)機(jī)密、技術(shù)秘密。一旦商業(yè)機(jī)密、技術(shù)秘密被泄露，企業(yè)面臨的將是致命的打擊。

2.對(duì)員工士氣及企業(yè)凝聚力的影響

建筑施工企業(yè)核心人才流失的隱性成本中，有一部分是由核心人才流失導(dǎo)致的其他在崗員工情緒的波動(dòng)而引起的生產(chǎn)效率下降。因?yàn)樵诮ㄖ┕て髽I(yè)中往往采用師傅帶徒弟的方式來(lái)培養(yǎng)新員工。一旦擁有才能的師傅跳槽離開(kāi)企業(yè)，那他所培養(yǎng)出的人員很可能產(chǎn)生心理波動(dòng)，甚至產(chǎn)生跟隨其一起離去的想法，這樣就會(huì)影響員工的工作情緒，降低工作效率，從而使員工的士氣與企業(yè)凝聚力也大打折扣。因此在建筑施工企業(yè)中核心人才的流失是與員工士氣、企業(yè)凝聚力密不可分的，核心人才一旦流失，這部分隱性成本是不容忽視的。

3.對(duì)企業(yè)聲望和形象的影響

建筑施工企業(yè)在其所從事的項(xiàng)目類(lèi)型上都較固定，如：專(zhuān)于從事民用建筑、商業(yè)性建筑等。這樣，某企業(yè)的核心技術(shù)人員易被業(yè)內(nèi)人士所熟知，因此一旦出現(xiàn)核心人員流失，在外人看來(lái)，這個(gè)企業(yè)不能留住人才，很可能損失潛在的人才。這其實(shí)是核心人才流失導(dǎo)致的企業(yè)聲望和形象受損，進(jìn)而導(dǎo)致的潛在優(yōu)秀人才的流失。

4.知識(shí)技能流失和競(jìng)爭(zhēng)力的下降

建筑施工企業(yè)核心人才流失的同時(shí)會(huì)導(dǎo)致知識(shí)和技能的外流。在建筑施工企業(yè)中培養(yǎng)一名高級(jí)技術(shù)人才并非易事，這是由該種工作的特殊性決定的。建筑施工企業(yè)從業(yè)人員的工作經(jīng)驗(yàn)積累是很重要的，員工并不是有理論知識(shí)就能解決好一切問(wèn)題，而工作中積累起來(lái)的經(jīng)驗(yàn)同樣不可或缺。核心人才的這種經(jīng)驗(yàn)往往能夠幫助施工企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。核心人才流失必然導(dǎo)致技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的流失，這本身對(duì)施工企業(yè)的打擊就是很大的，而一旦該流失的核心人才跳槽至競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)中，或是自己?jiǎn)胃?，他的豐富經(jīng)驗(yàn)對(duì)本企業(yè)將是致命的打擊，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力也將在此過(guò)程中喪失。

5.企業(yè)客戶資源的流失

在建筑施工企業(yè)管理機(jī)制中，建筑施工企業(yè)需要評(píng)定資質(zhì)等級(jí)。只有擁有一定的資質(zhì)后才有資格承攬相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的工程項(xiàng)目。而評(píng)定資質(zhì)等級(jí)有一項(xiàng)條件是，企業(yè)擁有的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的數(shù)量，如：一級(jí)企業(yè)要求企業(yè)具有的一級(jí)資質(zhì)項(xiàng)目經(jīng)理不少于12人。還有一項(xiàng)條件是看企業(yè)完成的工程業(yè)績(jī)，只有企業(yè)有一定的工程業(yè)績(jī)才能評(píng)定相應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)。而企業(yè)核心人才往往擁有一定的資質(zhì)等級(jí)證書(shū)，他們的流失必然會(huì)影響企業(yè)的資質(zhì)評(píng)級(jí)，致使企業(yè)喪失很多承攬工程項(xiàng)目的機(jī)會(huì)，如此便形成了惡性循環(huán)，損失了企業(yè)的諸多潛在客戶資源。

五、結(jié)論

本文應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)理論來(lái)分析建筑施工企業(yè)核心人才流失的成本。

1.總結(jié)前人研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了建筑施工企業(yè)核心人才流失成本的構(gòu)成體系。

2.應(yīng)用柯布——道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)及人力資源價(jià)值的貨幣計(jì)量思想構(gòu)建了估算模型，對(duì)部分隱性成本進(jìn)行了計(jì)量分析。

3.結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)難以量化的核心人才流失隱性成本進(jìn)行了定量分析。

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第8篇：歷史成本原則論文范文

論文摘要:現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)不同的利益相關(guān)者提出了不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，利益相關(guān)者通過(guò)財(cái)務(wù)分析對(duì)公司治理作出評(píng)價(jià)。本文通過(guò)探討公司治理與財(cái)務(wù)分析的相關(guān)性，提出基于公司治理優(yōu)化財(cái)務(wù)分析體系，使財(cái)務(wù)分析體系能更好的反映公司治理。

1我國(guó)公司財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

1.1我國(guó)公司財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生于20世紀(jì)初，經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展，已基本形成了比較科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系。目前，由于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)實(shí)行的是預(yù)算管理也就是目標(biāo)管理，所以預(yù)算執(zhí)行情況是各層次經(jīng)營(yíng)者和部門(mén)首要關(guān)心的信息。因此，財(cái)務(wù)分析是一種常規(guī)的、制度化的分析，一般由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)直接依托于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力等三個(gè)方面進(jìn)行分析，對(duì)一些變動(dòng)異常的指標(biāo)加以簡(jiǎn)單的文字說(shuō)明，在季度和半年度時(shí)則進(jìn)行詳細(xì)的指標(biāo)分析和趨勢(shì)分析。同時(shí)，自半年度后，每月的分析都要預(yù)測(cè)年度的完成情況，以便嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行。

1.2我國(guó)公司財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題

1.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表的局限目前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制采取歷史成本原則，以貨幣計(jì)量。這不免忽略了貨幣本身所隱含的超值或貶值的影響，在通貨膨脹或通貨緊縮的影響下，幣值會(huì)出現(xiàn)不穩(wěn)定的情況，但是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是以貨幣穩(wěn)定為假設(shè)前提的，這必然會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)信息有較大的不穩(wěn)定性。其次，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法具有可選擇性，不同的企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策和核算程序，這就造成了不同企業(yè)的同類(lèi)數(shù)據(jù)可能會(huì)缺乏相比性。

1.2.2財(cái)務(wù)分析方法的局限現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析方法主要有四種:比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法。雖然這些方法都給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供了大量的以供他們作出管理決策的信息，但是由于分析時(shí)間和報(bào)表本身存在的局限性，其固有的局限性也很顯著。比如，數(shù)據(jù)都是過(guò)去的歷史信息，反映的是過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，對(duì)與控制現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)只有參考價(jià)值。而且，數(shù)據(jù)也可能存在不真實(shí)的情況，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)可能并未真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。此外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)放在了為財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)，而忽視了財(cái)務(wù)分析對(duì)支持公司管理決策方面的作用。

1.2.3財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的局限現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)大都重視定量分析而忽視了定性分析，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法揭示詳細(xì)的描述性信息，從而使財(cái)務(wù)分析人員不能得到如存貨結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、批量大小、季節(jié)性變化等方面的詳細(xì)資料。其次，在我國(guó)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析一般從企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的安全性、流動(dòng)性和回報(bào)性三個(gè)方面進(jìn)行，反映這方面的指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率及存貨周轉(zhuǎn)率等，這些指標(biāo)都涉及資產(chǎn)總量的相關(guān)數(shù)據(jù)，但是卻忽視了資產(chǎn)的質(zhì)量。如果資產(chǎn)的數(shù)量不實(shí)、質(zhì)量不準(zhǔn)，那么指標(biāo)值可能帶有一定的虛假性，由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)分析結(jié)論可能不正確。

1.2.4現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析體系的局限現(xiàn)在企業(yè)使用的財(cái)務(wù)分析體系大都為杜邦分析體系，該體系以?xún)糍Y產(chǎn)收益率為龍頭，以總資產(chǎn)利潤(rùn)率為核心，重點(diǎn)揭示企業(yè)獲利能力及其前因后果。但該體系本身也存在著先天的“缺陷”。具體體現(xiàn)在:忽視了對(duì)現(xiàn)金流量的分析、不能反映上市公司重要財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的相互關(guān)系、忽視了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的分析。因此，完善杜邦財(cái)務(wù)分析體系具有重要的意義。

2公司治理與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系

公司治理是指諸多利益相關(guān)者的關(guān)系，主要包括股東、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系，這些利益關(guān)系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績(jī)。而廣義的公司治理則不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而是涉及到廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社會(huì)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。公司治理討論的基本問(wèn)題，就是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時(shí)，承擔(dān)起對(duì)資本供給者的責(zé)任。林毅夫認(rèn)為“所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，是指所有者對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排”。而所有者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)則需要對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，以評(píng)價(jià)公司治理的好壞。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和理財(cái)技術(shù)的不斷變化，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)的建立，直接制衡和影響著企業(yè)的理財(cái)行為和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各利益相關(guān)者因其利益立場(chǎng)不同，對(duì)財(cái)務(wù)分析的要求也不同，側(cè)重點(diǎn)也不同。這就對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析提出了更高層次的要求，以符合各利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)需要。財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專(zhuān)門(mén)的分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過(guò)去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配活動(dòng)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它是為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。

因此，公司治理與企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是相互影響，相互制約的。公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)立影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，進(jìn)而影響不同利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)分析要求;而財(cái)務(wù)分析反過(guò)來(lái)又為相關(guān)利益主體對(duì)企業(yè)治理作出評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

3基于公司治理的財(cái)務(wù)分析體系

3.1各利益主體與財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析為評(píng)價(jià)企業(yè)的治理提供了相關(guān)依據(jù)，基于理性生人的假設(shè)，各利益主體都會(huì)追求自身利益最大化。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，任何一家公司的治理都離不開(kāi)各利益主體的影響。因此，基于相關(guān)利益主體的治理模型，公司財(cái)務(wù)分析受到以下幾個(gè)相關(guān)利益主體的影響。股東。股東作為企業(yè)的所有者，在制定企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)所考慮因素也最多，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化成為他們所追求的最高目標(biāo)。因此，在財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往會(huì)選擇影響股東利益的每股收益和每股凈資產(chǎn)兩個(gè)指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)。我們知道每股收益=凈利潤(rùn)/普通股數(shù)，每股凈資產(chǎn)二股東權(quán)益譜通股數(shù)。每股收益高低反映潛在的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)和盈利預(yù)測(cè)，并且綜合反映公司獲利能力。而每股凈資產(chǎn)因其是用歷史成本計(jì)量的，既不反映凈資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，也不反映凈資產(chǎn)的產(chǎn)出能力，其高低僅為每股市價(jià)提供參照。所以對(duì)于普通股東來(lái)講，為了多得眼前利益，就不考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。往往在稅后利潤(rùn)分配中很難做到留存收益和股利分配的合理兼顧，也不關(guān)注公司的資產(chǎn)質(zhì)量，特別是對(duì)債權(quán)人等其他利益相關(guān)者顧及不夠。債權(quán)人。債權(quán)人雖不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，但企業(yè)的興衰成敗直接關(guān)系到該債權(quán)本金和收益能否如數(shù)歸還的問(wèn)題。所以債權(quán)人希望企業(yè)保守性經(jīng)營(yíng)，只能投資于一些低風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健型的項(xiàng)目或行業(yè)，同時(shí)要求企業(yè)保持良好的資金結(jié)構(gòu)和適當(dāng)?shù)膬攤芰?。因此，債?quán)人進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往關(guān)注有關(guān)企業(yè)償債能力的指標(biāo)。企業(yè)的償債能力可以分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力。短期償債能力指標(biāo)包括:流動(dòng)比率(流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債)，速動(dòng)比率(速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債)，現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比(年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/年末流動(dòng)負(fù)債)。流動(dòng)比率和速動(dòng)比率從資產(chǎn)負(fù)債表的靜態(tài)角度來(lái)反映企業(yè)的償債能力，而現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比則從現(xiàn)金流量表的動(dòng)態(tài)角度來(lái)反映企業(yè)的償債能力。長(zhǎng)期負(fù)債能力指標(biāo)包括:資產(chǎn)負(fù)債率(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)，資本負(fù)債率(負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額)，現(xiàn)金債務(wù)總額(年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/負(fù)債總額)，已獲利息倍數(shù)(息稅前利潤(rùn)/利息支出)。此外，股東和債權(quán)人還共同關(guān)注企業(yè)的獲利能力和長(zhǎng)期發(fā)展能力。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要有:銷(xiāo)售凈利率、銷(xiāo)售毛利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)有銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、資本累計(jì)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。作為企業(yè)利益相關(guān)者的職工和政府來(lái)說(shuō)，其對(duì)公司財(cái)務(wù)分析的關(guān)注程度要低于股東和債權(quán)人。職工。職工是企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造者，其目標(biāo)是企業(yè)利潤(rùn)的最大化。因此，對(duì)職工來(lái)說(shuō)，他們需要的能夠使自己獲得更大收益的企業(yè)利潤(rùn)的保障。政府。在倡導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)發(fā)展必須考慮員工就業(yè)、國(guó)家稅收、資源配置及環(huán)境保護(hù)等社會(huì)因素?；诖?，企業(yè)應(yīng)考慮社會(huì)效益，注重企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)責(zé)任的一致性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。該財(cái)務(wù)目標(biāo)，既要做到投資者資本有效增值最大化，員工期望薪金收入最大化，還要滿足政府期望的社會(huì)貢獻(xiàn)最大化和公眾期望的社會(huì)責(zé)任與績(jī)效最大化。 3.2財(cái)務(wù)分析體系的優(yōu)化杜邦財(cái)務(wù)分析體系作為一種用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)綜合財(cái)務(wù)能力的方法，廣泛運(yùn)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析和業(yè)績(jī)，但是要全面衡量公司的治理狀況，體現(xiàn)各利益主體的財(cái)務(wù)要求，傳統(tǒng)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系已不能完全滿足其要求。若要更好的全面的客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力，在財(cái)務(wù)分析體系中引入現(xiàn)金流量指標(biāo)不失為一種很好的選擇。杜邦財(cái)務(wù)分析體系的核心指標(biāo)是權(quán)益報(bào)酬率，通過(guò)對(duì)該指標(biāo)的逐層分解，形成多項(xiàng)具有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的乘積，從而全面評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及其相互之間的關(guān)系。如圖1所示。

傳統(tǒng)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系，首先，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的發(fā)展能力進(jìn)行分析，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也不利于公司治理層對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出更好的決策。其次，忽視了對(duì)先進(jìn)流量的分析，財(cái)務(wù)分析結(jié)果的可信度降低。傳統(tǒng)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系所使用的指標(biāo)都是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中的靜態(tài)指標(biāo)，而沒(méi)有使用現(xiàn)金流量表的動(dòng)態(tài)指標(biāo)，因現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，在財(cái)務(wù)分析體系中引入以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)分析指標(biāo)，可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的可信度。最后，傳統(tǒng)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系用凈利潤(rùn)來(lái)反映企業(yè)收益并不科學(xué)，不能反映企業(yè)的真實(shí)盈利情況。因此，我們應(yīng)該在借鑒傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系的基礎(chǔ)上，引入對(duì)現(xiàn)金流量的分析，以更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。完善的財(cái)務(wù)分析體系應(yīng)包括對(duì)現(xiàn)金流量的分析，用現(xiàn)金流量來(lái)代替利潤(rùn)指標(biāo)。其合理性如下

3.2.1現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制制基礎(chǔ)編制的，可以減少人為操作會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可能性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的可信度。在財(cái)務(wù)分析體系中引入以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)分析指標(biāo)，可以更好地客觀評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際的贏利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力。

3.2.2從股東和債權(quán)人的角度來(lái)看，股東投資、債權(quán)人信貸的主要目的是增加未來(lái)現(xiàn)金流，取得投資回報(bào)，而股東的財(cái)富和債權(quán)人取得的本金和利息，主要是通過(guò)貨幣來(lái)衡量，這又取決于未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須樹(shù)立現(xiàn)金流至上的觀念。

3.2.3企業(yè)籌資和償還債務(wù)的能力，很大程度上取決于未來(lái)的凈現(xiàn)金流入。而對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)的分析，可以幫助股東、債權(quán)人評(píng)估企業(yè)償還債務(wù)能力、支付股利能力以及對(duì)外籌資的能力。這是其他財(cái)務(wù)目標(biāo)無(wú)法做到的。

第9篇：歷史成本原則論文范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性 資產(chǎn)負(fù)債觀

一、引言

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)奉行穩(wěn)健性原則，要求報(bào)告盈余對(duì)壞消息的反映比對(duì)好消息的反映更加及時(shí)和充分，對(duì)收益和費(fèi)用的確認(rèn)實(shí)施不同的可證實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，以確保內(nèi)在于商業(yè)環(huán)境中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并不同程度地運(yùn)用在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則的制定思想已經(jīng)從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，改變了主要以強(qiáng)化穩(wěn)健性原則運(yùn)用的思路， 擴(kuò)大了公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用范圍。資產(chǎn)負(fù)債觀直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，這種觀念強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，要求在交易發(fā)生時(shí)弄清該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或者其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。所以該理論認(rèn)為，不需要區(qū)分交易與否這種形式上的差異，而只需要考慮企業(yè)凈資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生變化（所有者的投資及對(duì)其的分配所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)除外），因而該理論認(rèn)為收益的實(shí)質(zhì)是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)的增加。這種理論要求在計(jì)量屬性上盡可能采用公允價(jià)值，不主張采用歷史成本原則；強(qiáng)調(diào)交易實(shí)質(zhì)的特性而不管交易是否實(shí)現(xiàn)。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）甚至樂(lè)觀地認(rèn)為“資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的概念描述并成為準(zhǔn)則制定過(guò)程中最合適的基礎(chǔ)。”1976年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的一份討論備忘錄《會(huì)計(jì)報(bào)表的概念框架》首次提出資產(chǎn)負(fù)債觀。資產(chǎn)負(fù)債觀將會(huì)計(jì)要素核算以資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告為核心，要求根據(jù)企業(yè)未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益流入和流出情況對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行確認(rèn)并采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在具體操作上，以三個(gè)級(jí)次確定公允價(jià)值，第一是活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)；第二是同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的公允價(jià)值加以一定調(diào)整；第三是運(yùn)用估值技術(shù)?？梢钥闯觯蕛r(jià)值具有如下幾方面的特點(diǎn)：首先，資產(chǎn)負(fù)債觀的全面收益計(jì)算模式需要公允價(jià)值屬性。其次，資產(chǎn)負(fù)債表觀體現(xiàn)了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與決策有用等目標(biāo)對(duì)于未來(lái)現(xiàn)金流的關(guān)注，體現(xiàn)出公允價(jià)值的預(yù)期性與市場(chǎng)性特點(diǎn)。再次，由于風(fēng)險(xiǎn)或不確定性的存在，資產(chǎn)負(fù)債觀要求全面反映這些變化，體現(xiàn)出公允價(jià)值的波動(dòng)性或動(dòng)態(tài)的過(guò)程。最后，公允價(jià)值提供的會(huì)計(jì)信息被認(rèn)為更具有相關(guān)性，而可靠性較差。實(shí)際上，在穩(wěn)定的市場(chǎng)下，公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息是二者兼而有之的；相反，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性強(qiáng)而可靠性差。資產(chǎn)負(fù)債觀的采用，突破了在傳統(tǒng)的歷史成本模式下受實(shí)現(xiàn)原則和配比原則限制而不能進(jìn)行確認(rèn)的多個(gè)內(nèi)容，進(jìn)而使會(huì)計(jì)收益的概念更接近真實(shí)收益或者現(xiàn)實(shí)收益，公允價(jià)值對(duì)于未來(lái)預(yù)測(cè)與未來(lái)利益驅(qū)動(dòng)被選擇的可能性大，符合投資者的期望。以此同時(shí)，隨著資本市場(chǎng)發(fā)展尤其是證券市場(chǎng)的深入發(fā)展，股權(quán)極度分化，根據(jù)信息不對(duì)稱(chēng)理論和用腳投票理論，這些分散的股權(quán)投資者不僅關(guān)注企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且更關(guān)注企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況，尤其是企業(yè)未來(lái)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，從而能夠客觀地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，決策有用性更高。然而，自從2007年下半年美國(guó)次貸危機(jī)露出端倪以來(lái)，隨著房貸違約率的不斷上升，由房屋貸款衍生出來(lái)的資產(chǎn)抵押類(lèi)證券采用公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果使價(jià)格持續(xù)下跌，引發(fā)交易性恐慌，有人認(rèn)為這場(chǎng)由次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)是會(huì)計(jì)“惹的禍”，而公允價(jià)值是金融危機(jī)的“罪魁禍?zhǔn)住?。?huì)計(jì)界雖然堅(jiān)決否定了公允價(jià)值是金融危機(jī)的主要根源，但對(duì)公允價(jià)值順周期效應(yīng)也存有不同聲音（張榮武、伍中信，2010）。而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，是對(duì)收入費(fèi)用觀下資產(chǎn)的“歷史成本”進(jìn)行一定的調(diào)整，使其更加符合資產(chǎn)的未來(lái)收益觀。但由于穩(wěn)健性原則只考慮了資產(chǎn)由于持有所產(chǎn)生的減值問(wèn)題，而沒(méi)有考慮由此而產(chǎn)生的增值問(wèn)題，仍然是不全面、不完整。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界就會(huì)計(jì)計(jì)量原則在穩(wěn)健性和公允價(jià)值計(jì)量之間如何權(quán)衡問(wèn)題一直進(jìn)行著爭(zhēng)論。這場(chǎng)爭(zhēng)論隨著各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越多的采用公允價(jià)值計(jì)量而逐漸升溫，迄今缺乏一致的看法。本文基于資產(chǎn)負(fù)債觀的視角，選取2007年至2009年上市公司披露的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”以及“資本公積――其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）”數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入對(duì)歷史成本計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，并得出公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系基本結(jié)論。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)研究 大量研究表明，收益指標(biāo)是使用者尤其是投資者最為關(guān)心的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。Penman和Xiao-jun Zhang（2002）認(rèn)為，只有當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債信息準(zhǔn)確反映了真實(shí)價(jià)值信息時(shí)，盈余信息才有可靠保障。張踩峰（2007）從價(jià)值運(yùn)動(dòng)的角度比較資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀確認(rèn)收益的不同，研究得出資產(chǎn)負(fù)債觀下確定的收益，是以?xún)r(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)，盡量排除了一些人為主觀因素的影響，更具有決策價(jià)值。張玉香（2007）從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的角度分析我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀取向，認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量能夠真實(shí)地反映特定時(shí)點(diǎn)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債實(shí)時(shí)的公允價(jià)值，全面反映報(bào)告期內(nèi)所有交易和事項(xiàng)的交易實(shí)質(zhì)，并進(jìn)而由之計(jì)算確定企業(yè)報(bào)告期的收益，是資產(chǎn)負(fù)債觀的充分體現(xiàn)。很多研究都表明公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)于歷史成本計(jì)量更具有優(yōu)越性。路曉燕（2006）認(rèn)為公允價(jià)值由于其高度的相關(guān)性，己受到各界的高度關(guān)注，公允價(jià)值會(huì)計(jì)極有可能成為21世紀(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)。曹越、伍中信（2009）認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的“結(jié)果真實(shí)”導(dǎo)向比歷史成本會(huì)計(jì)信息的“程序真實(shí)”導(dǎo)向更具有產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)意義；以?xún)r(jià)值為基礎(chǔ)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)比以成本為基礎(chǔ)的歷史成本會(huì)計(jì)更符合邏輯（石本仁、賴(lài)紅寧，2001）；在理想條件下全面的公允價(jià)值計(jì)量使會(huì)計(jì)學(xué)收益向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益逼近，而歷史成本計(jì)量使會(huì)計(jì)學(xué)收益偏離經(jīng)濟(jì)學(xué)收益，必將扭曲會(huì)計(jì)界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的功能，進(jìn)而降低產(chǎn)權(quán)資源配置效率。歷史成本計(jì)量屬性難以對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程、結(jié)果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行有效的反映與控制，界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的職能難以充分發(fā)揮，于是引入會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則（慣例）對(duì)歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行部分彌補(bǔ)（張榮武、伍中信，2010）。

（二）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)研究 穩(wěn)健性原則又稱(chēng)為謹(jǐn)慎性原則，起源于中世紀(jì)的歐洲。Bliss（1924）將早期會(huì)計(jì)穩(wěn)健性思想明確表述為“不預(yù)計(jì)利潤(rùn)，但預(yù)計(jì)所有損失”。FASB在SFAC2中指出：穩(wěn)健性原則是指對(duì)不確定性的審慎反應(yīng)，以確保對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)生的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)給予充分考慮。Basu（1997）將穩(wěn)健性定義為“會(huì)計(jì)人員傾向于對(duì)當(dāng)期好消息的確認(rèn)比對(duì)壞消息的確認(rèn)要求有更嚴(yán)格的可證實(shí)性”。近年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在許多國(guó)家都存在。Basu（1997）研究發(fā)現(xiàn)美國(guó)資本市場(chǎng)存在穩(wěn)健性，并且在實(shí)務(wù)中，穩(wěn)健性不斷增強(qiáng)。Givoly和Hayn（2000）同樣驗(yàn)證穩(wěn)健性的存在，并且在過(guò)去的30年有逐漸增強(qiáng)的趨勢(shì)。李增泉、盧文彬（2003）、陳旭東、黃登仕（2006）等也驗(yàn)證了我國(guó)上市公司存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。

（三）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與公允價(jià)值計(jì)量權(quán)衡的相關(guān)研究 長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界就會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和公允價(jià)值計(jì)量如何權(quán)衡問(wèn)題一直存在著爭(zhēng)論，這場(chǎng)爭(zhēng)論隨著各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越多的采用公允價(jià)值計(jì)量而逐漸升溫，迄今缺乏一致的看法。Givoly和Hayn（2000）把穩(wěn)健性原則看做是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中一項(xiàng)重要的慣例，認(rèn)為其是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的最基本的計(jì)量原則之一，但Staubus批評(píng)穩(wěn)健性作為一個(gè)原則是與財(cái)務(wù)報(bào)告中的可靠性、中立性和可比性的目標(biāo)不一致的，并進(jìn)一步提出穩(wěn)健性應(yīng)該作為一個(gè)定性的目標(biāo)（劉珊珊，2010）。陳宏明與季瑤（2008）認(rèn)為由于政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的穩(wěn)健主義（即蓄意地低估股東的凈資產(chǎn)）作為受托責(zé)任會(huì)計(jì)下的一項(xiàng)重要原則，隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)從向所有者報(bào)告經(jīng)營(yíng)責(zé)任轉(zhuǎn)為向投資者提供決策有用的信息，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可能變得不適宜。Devine（1963）指出，如果企業(yè)利潤(rùn)因?yàn)榉€(wěn)健原則而被低估，現(xiàn)在的股東可能選擇賣(mài)出股票，本來(lái)要買(mǎi)的投資者可能選擇不買(mǎi)這家公司的股票。Penman和Zhang（2002）與Lev（2005）直接衡量了一些會(huì)計(jì)穩(wěn)健政策對(duì)盈余和股票價(jià)值評(píng)估的影響，研究發(fā)現(xiàn)，穩(wěn)健的計(jì)量方法都導(dǎo)致了當(dāng)期的費(fèi)用增加、利潤(rùn)降低，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)被低估。他們都發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)投資處于增長(zhǎng)階段時(shí)，穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理方法降低了當(dāng)期的利潤(rùn)，同時(shí)為未來(lái)期間產(chǎn)生了盈余儲(chǔ)備，當(dāng)增長(zhǎng)放緩時(shí)，未來(lái)盈余反而人為地提高了。而投資者往往意識(shí)不到當(dāng)期盈余和未來(lái)盈余的關(guān)系，因此低估了當(dāng)期企業(yè)的價(jià)值，當(dāng)增長(zhǎng)放緩時(shí)，又高估了企業(yè)的價(jià)值，而這些預(yù)估又影響到了投資者的投資策略。Bushman、Smith和Piotroski （2005）從國(guó)家橫截面角度檢驗(yàn)了穩(wěn)健的財(cái)務(wù)報(bào)告體制對(duì)企業(yè)投資決策的效率的影響，研究發(fā)現(xiàn)，在更穩(wěn)健的財(cái)務(wù)報(bào)告體制下，企業(yè)對(duì)投資機(jī)會(huì)下降做出反應(yīng)的速度更快。楊華軍（2007）指出過(guò)度的穩(wěn)健性會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，提高信息不對(duì)稱(chēng)程度，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)信息的有用性，這意味著穩(wěn)健性也是有成本的。這些研究都表明，穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度也存在問(wèn)題，會(huì)使投資者喪失應(yīng)該投資的機(jī)會(huì)，而這些后果對(duì)資本市場(chǎng)是不利的，因此，姜國(guó)華、張然（2007）認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該更加公允地反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，而不是故意低估企業(yè)的價(jià)值。同時(shí)指出公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用毫無(wú)疑問(wèn)提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但同時(shí)卻也會(huì)引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)，對(duì)企業(yè)盈余的穩(wěn)健性造成影響。武凝（2009）認(rèn)為，公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在目的上是一致的，公允價(jià)值是對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的揚(yáng)棄，是對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性所導(dǎo)致的投資決策失誤的修正。

綜上，穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)的基本原則已經(jīng)由來(lái)已久，但由于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的非對(duì)稱(chēng)確認(rèn)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（相關(guān)性、可靠性等）產(chǎn)生重要的不利影響。尤其是會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀后，對(duì)穩(wěn)健性的需求與過(guò)去相比有所降低。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，相比歷史成本計(jì)量體現(xiàn)出了更多的優(yōu)越性，它立足現(xiàn)在、面向未來(lái)，以?xún)r(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)，全面反映資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變化；以決策有用為目標(biāo)，能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)決策提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用時(shí)間尚短，對(duì)公允價(jià)值的研究還只是停留在對(duì)公允價(jià)值相關(guān)概念的理解、對(duì)公允價(jià)值相關(guān)的基本理論的研究以及對(duì)公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)的研究等方面（王建成、胡振國(guó)，2007），基于公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的影響的實(shí)證研究甚少，因此，尋求公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)影響的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，探討這些影響背后的原因具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) Watts（2003）將穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因歸結(jié)于契約、股東訴訟、管制和稅收四個(gè)方面，最近出現(xiàn)的穩(wěn)健性存在的原因的分析主要集中于契約的需求， 其中債務(wù)契約是穩(wěn)健性產(chǎn)生的最主要的原因。隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、社會(huì)分工擴(kuò)大，企業(yè)的所有者不再是經(jīng)營(yíng)者，而是將企業(yè)委托給具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的管理者。受托人為了解脫其受托責(zé)任而向委托人提供反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的會(huì)計(jì)信息，為了抑制或減少人出于自身利益而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行隨意操縱的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，受托責(zé)任觀引發(fā)了一種極端的裁決形式――法律訴訟，受托人高估收益和凈資產(chǎn)比低估收益和凈資產(chǎn)更會(huì)遭受訴訟風(fēng)險(xiǎn)（Watts，1993）。因此，受托人出于解脫受托責(zé)任的目的更有動(dòng)機(jī)提供穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，由于企業(yè)與債權(quán)投資者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，當(dāng)債權(quán)人向企業(yè)提供債務(wù)時(shí)，為了保證能夠收回到期債務(wù)，債權(quán)人要求企業(yè)采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，盡早地確認(rèn)可能的損失，但是推遲確認(rèn)可能的贏利，這使得資產(chǎn)負(fù)債表匯報(bào)的資產(chǎn)價(jià)值是企業(yè)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值的低限，只要資產(chǎn)高于債務(wù)值，債權(quán)投資者面臨的風(fēng)險(xiǎn)就很小。但是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，股權(quán)極度分散，企業(yè)和股權(quán)投資者之間的信息不對(duì)稱(chēng)要大于企業(yè)和債權(quán)人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，目前，會(huì)計(jì)信息重點(diǎn)應(yīng)解決企業(yè)和（分散的）股權(quán)投資者之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題（姜國(guó)華、張然，2007）。股權(quán)投資者關(guān)注的是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值，而不是企業(yè)清算價(jià)值，股權(quán)投資者需要準(zhǔn)確的價(jià)值評(píng)估信息，因此穩(wěn)健性原則對(duì)投資者決策產(chǎn)生不利的影響。在資本市場(chǎng)介入的情況下，股權(quán)極度分散，資源所有者對(duì)受托資源的管理淡化，轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，此時(shí)投資者更希望會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)告應(yīng)該滿足他們投資決策的需要，決策很多時(shí)候是面向未來(lái)的，所以企業(yè)提供的信息在時(shí)間的分布上更多地表現(xiàn)為將來(lái)的信息，未來(lái)常常意味著許多的不確定。為了向信息使用者提供決策有用的信息，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)“真實(shí)與公允”兼具。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，采納了資產(chǎn)負(fù)債觀的制定理念，擴(kuò)大了公允價(jià)值的運(yùn)用，弱化了穩(wěn)健性原則的影響（周繁，張馨藝，2009）。資產(chǎn)負(fù)債觀下公允價(jià)值計(jì)量要求會(huì)計(jì)人員每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)的重新計(jì)量，以確保資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值是充分考慮不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值，能夠及時(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的波動(dòng)，真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，向投資者提供決策有用的信息。張馨藝和朱松新認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息能夠更加公允地反映企業(yè)價(jià)值，公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)降低企業(yè)價(jià)值“低估”的程度，降低由于穩(wěn)健性造成的估計(jì)誤差（周繁、張馨藝，2009）。由此提出：

假設(shè)1：公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用使會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低

我國(guó)《基本準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者清償債務(wù)的金額計(jì)量”。企業(yè)期末的資產(chǎn)、負(fù)債反映的是資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)時(shí)的真正價(jià)值，公允價(jià)值的波動(dòng)反映為企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，體現(xiàn)了全面收益觀。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等至少17項(xiàng)準(zhǔn)則中應(yīng)用了公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)交易性金融工具、套期工具、投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”；企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非貨幣換、企業(yè)合并公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”；企業(yè)減值損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。企業(yè)資產(chǎn)減值損失主要是基于穩(wěn)健原則而不是公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、非貨幣換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等業(yè)務(wù)中公允價(jià)值的應(yīng)用受到嚴(yán)格限制，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中除了金融工具和衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量能夠直接應(yīng)用公允價(jià)值外，其他項(xiàng)目都要滿足一定條件才能應(yīng)用（徐曉慶，2009）。穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則要求損失及時(shí)確認(rèn)，利得分期確認(rèn)，確保內(nèi)在商業(yè)環(huán)境中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)充分考慮，體現(xiàn)了盈余反映壞消息的速度比反映好消息的速度更快，在面臨不好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在經(jīng)營(yíng)環(huán)境好的時(shí)候并不轉(zhuǎn)回，導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)好消息和壞消息的反映程度不一致，即會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求會(huì)計(jì)師確認(rèn)利得等好消息時(shí)所要求的可驗(yàn)證程度比確認(rèn)損失等壞消息高（Basu，1997）。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性通過(guò)延長(zhǎng)收入確認(rèn)，加快費(fèi)用確認(rèn)，使累計(jì)的報(bào)告期盈余達(dá)到最低（Wolk、Francis，1989；Davidson、Stickney，1985），系統(tǒng)性地造成了企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其市場(chǎng)價(jià)值，因此，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的報(bào)告特性反映為確認(rèn)會(huì)計(jì)收益和損失時(shí)的“不對(duì)稱(chēng)及時(shí)性”以及對(duì)凈資產(chǎn)的“系統(tǒng)性低估”（Feltham&Ohlson，1995，1996； Beaver &Ryan，2000）；從利潤(rùn)表看，穩(wěn)健性原則相對(duì)地導(dǎo)致提早確認(rèn)費(fèi)用、成本、資產(chǎn)減值，而推遲確認(rèn)收入、利得、資產(chǎn)升值，使企業(yè)盈利系統(tǒng)性地低于實(shí)施中性會(huì)計(jì)原則所要匯報(bào)的盈利?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”是公允價(jià)值計(jì)量在利潤(rùn)表上反映，通過(guò)公允價(jià)值收益或是公允價(jià)值損失影響當(dāng)期利潤(rùn)的增加或減少。在確認(rèn)損失方面，公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求是一致的，它們都對(duì)損失及時(shí)確認(rèn)，低估當(dāng)期利潤(rùn)。但在收益確認(rèn)時(shí)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求只有在利得實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)，而公允價(jià)值計(jì)量只要有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)升值了就會(huì)確認(rèn)利得，不管是否為實(shí)際發(fā)生。公允價(jià)值計(jì)量避免了穩(wěn)健性原則下企業(yè)只能匯報(bào)資產(chǎn)價(jià)值減少， 而不能匯報(bào)資產(chǎn)價(jià)值增加的偏向。由此提出：

假設(shè)2-1：按新準(zhǔn)則編制的利潤(rùn)表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”披露的收益計(jì)提規(guī)模與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性負(fù)相關(guān)

假設(shè)2-2：按新準(zhǔn)則編制的利潤(rùn)表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”披露的損失計(jì)提規(guī)模與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性正相關(guān)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），在實(shí)際出售時(shí)，須將計(jì)入“資本公積”的公允價(jià)值變化額轉(zhuǎn)入“投資收益”。在當(dāng)前會(huì)計(jì)理論界流行的資產(chǎn)負(fù)債表觀下，注重資產(chǎn)的真正價(jià)值，因此，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)都應(yīng)處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)并非短期持有，其公允價(jià)值變動(dòng)不涉及現(xiàn)金流，是資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，屬于“賬面財(cái)富”增長(zhǎng)。因此作為“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失”，計(jì)入“資本公積――其他資本公積”，不影響當(dāng)期利潤(rùn)，繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，影響每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的股東權(quán)益，待其實(shí)際處置，產(chǎn)生現(xiàn)金流時(shí)轉(zhuǎn)出，進(jìn)入損益表，影響當(dāng)期損益，更加真實(shí)地反映企業(yè)的收益，極大地提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而滿足了信息使用者的決策需要。實(shí)物資本觀認(rèn)為，只有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力保持在期初經(jīng)營(yíng)水平之上，才能獲取利潤(rùn)，如果資產(chǎn)價(jià)值變化不影響資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力，則企業(yè)內(nèi)在價(jià)值也未發(fā)生變化，對(duì)企業(yè)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出的影響，同時(shí)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)對(duì)權(quán)益也不產(chǎn)生影響。將可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益顯然不符合實(shí)物資本觀。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性最直接的表現(xiàn)是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值低估，對(duì)負(fù)債價(jià)值高估，從資產(chǎn)負(fù)債表看會(huì)計(jì)穩(wěn)健性造成對(duì)凈資產(chǎn)的持續(xù)低估，使企業(yè)價(jià)值持續(xù)低于企業(yè)真實(shí)價(jià)值。對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”，資產(chǎn)負(fù)債日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值差別越大，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈額越大，企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益越大。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀下全面收益的原則上市公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示；由此提出：

假設(shè)3： 按新準(zhǔn)則編制的所有者權(quán)益變動(dòng)表中的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額的規(guī)模與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性負(fù)相關(guān)。

（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源 基于數(shù)據(jù)的可得性，只有公允價(jià)值變動(dòng)損益以及可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)能夠從CSMAR或上市公司公布的年報(bào)中直接獲得，因此本文只研究公允價(jià)值計(jì)量廣泛應(yīng)用后可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)以及計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。在這個(gè)前提下，本文的樣本范圍是2007年至2009年期間所有在滬市和深市的A股上市公司，并按照如下的原則進(jìn)行樣本的篩選：剔除了同時(shí)發(fā)行B股或H股的A股上市公司；剔除了金融、保險(xiǎn)類(lèi)行業(yè)公司和ST、PT類(lèi)（ *ST類(lèi)）公司；選取能夠獲得每股收益、股價(jià)、個(gè)股月回報(bào)率數(shù)據(jù)的公司，缺失任一類(lèi)數(shù)據(jù)的公司被剔除；鑒于公司在IPO 年份的會(huì)計(jì)盈余與其他年度存在較大差異，本文剔除當(dāng)年IPO的公司；剔除了雖然運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量和列報(bào)、但在2007年至2009年期間均未產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的上市公司。本文的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和股價(jià)數(shù)據(jù)取CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和上市公司年報(bào)手工搜集。為了盡量降低極端值的影響，本文對(duì)所有連續(xù)變量，如每股收益、年度個(gè)股超額回報(bào)率、市凈率、資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模等按照1%和99%的分位進(jìn)行了Winsorize縮尾處理。本文運(yùn)用SAS9.1和Excel對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（三）模型建立和變量定義 根據(jù)Basu（1997）、Ball el al.（2000）對(duì)穩(wěn)健性的定義，如果公司的會(huì)計(jì)政策比較穩(wěn)健，會(huì)計(jì)盈余對(duì)于“壞消息”能迅速、及時(shí)地做出反應(yīng)，而對(duì)于“好消息”的反應(yīng)程度沒(méi)有對(duì)“壞消息”反映程度大，根據(jù)有效市場(chǎng)理論，如果市場(chǎng)是有效的，股票價(jià)格能及時(shí)反映所有公開(kāi)的信息。關(guān)于我國(guó)資本市場(chǎng)是否有效，很多學(xué)者進(jìn)行了一系列研究，吳世農(nóng)（1996）、陳小悅等（1997）、沈藝峰、吳世農(nóng)（1999）等研究都傾向于接受我國(guó)資本市場(chǎng)已達(dá)到弱式有效，盈余和股價(jià)之間關(guān)聯(lián)關(guān)系研究模型在我國(guó)市場(chǎng)中應(yīng)用有其理論基礎(chǔ)。Ball el al.（2001）、李增泉、盧文彬（2003）、孫錚等（2005）都應(yīng)用了Basu（1997）的盈余反回歸模型考察了我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性，這說(shuō)明該模型在一定程度上適應(yīng)我國(guó)資本市場(chǎng)的制度環(huán)境。為了驗(yàn)證假設(shè)1，本文采用了Basu（1997）盈余和股價(jià)回報(bào)關(guān)系模型（1）：EPSit /Pi，t-1=β0+β1DRit+β2Rit+β3Rit×DRit+β4DYEAR2007+β5DYEAR2007×DRit+β6DYEAR2007×Rit+β7DYEAR2007×Rit×DRit+εt。

在模型（1）中，負(fù)的年度個(gè)股超額回報(bào)率表示經(jīng)濟(jì)損失（“壞消息”），正的年度個(gè)股超額回報(bào)率表示經(jīng)濟(jì)利得（“好消息”），變量解釋見(jiàn)（表1）。β2度量了2004年至2006年公允價(jià)值規(guī)避階段會(huì)計(jì)盈余確認(rèn)“好消息”的及時(shí)性，β2+β3 度量了會(huì)計(jì)盈余確認(rèn)“壞消息”的及時(shí)性，即β3度量了公允價(jià)值規(guī)避階段的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。β2+β6度量了2007年至2009年公允價(jià)值廣泛使用階段會(huì)計(jì)盈余確認(rèn)“好消息”的及時(shí)性，β2+β3+β6 +β7度量了2007年至2009年公允價(jià)值廣泛使用階段會(huì)計(jì)盈余確認(rèn)“壞消息”的及時(shí)性，即β7度量了2007年至2009年公允價(jià)值廣泛后會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。如果假設(shè)1成立，β7顯著為負(fù)。同時(shí)為了驗(yàn)證假設(shè)2、3，本文采用2007年至2009年的上市公司為樣本，采用凈資產(chǎn)度量法對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性度量。凈資產(chǎn)度量方法主要是企業(yè)立足于穩(wěn)健性的基礎(chǔ)上、在充分考慮可靠性與相關(guān)性的前提下會(huì)延遲對(duì)收益的確認(rèn)以及及時(shí)對(duì)損失進(jìn)行確認(rèn)，會(huì)盡可能低估企業(yè)資產(chǎn)和高估其負(fù)債，最終會(huì)體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的低估。凈資產(chǎn)度量方法主要包括Feitham和oh1son（1995）的估價(jià)模型法和市凈率法，其中市凈率法得到了更多的應(yīng)用。凈資產(chǎn)度量法是用作對(duì)企業(yè)總體穩(wěn)健性的度量，對(duì)于條件穩(wěn)健性和無(wú)條件穩(wěn)健性不加任何區(qū)分。本文參考Beaver、Rlyan（2000）對(duì)影響凈資產(chǎn)低估因素的討論以及秦勉與王玉蓉（2007）的研究模型， 構(gòu)建模型（2）： MBRt=β0+β1WDt+β2Rit+β3

LEVt+β4SIZEt+β5DYEAR1+β6DYEAR2+εt 。

模型（2）中因變量MBRt為凈資產(chǎn)的市值與賬面價(jià)值之比，用來(lái)計(jì)量會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健度，該值越大，意味著會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健程度越高。模型右邊的自變量主要由可能影響會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性（凈資產(chǎn)低估）的若干因素組成。其中WDt為本文需要考察的變量，即上市公司計(jì)提的公允價(jià)值變動(dòng)損益和計(jì)入權(quán)益的可供出售的公允價(jià)值變動(dòng)作為公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的替代變量，為了控制其它的可能影響穩(wěn)健性（凈資產(chǎn)低估）的因素，還在模型中加入了Rt、 LEVt、SIZEt、年度等控制變量。其中Rt為個(gè)股年度超額累計(jì)收益率作為“好消息”和“壞消息”的替代變量，LEVt為公司的資產(chǎn)負(fù)債比代表企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力，SIZEt代表公司規(guī)模用公司平均資產(chǎn)余額的對(duì)數(shù)來(lái)加以度量。變量及其定義見(jiàn)（表1）。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 穩(wěn)健性意味著在當(dāng)期盈余中會(huì)及時(shí)確認(rèn)壞消息產(chǎn)生的影響，而對(duì)好消息產(chǎn)生的影響卻是逐步確認(rèn)的，如果盈余是穩(wěn)健的，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)盈余產(chǎn)生左偏。由（表2）可以看出，2004年至2009年全樣本中EPSit/Pi，t-1的偏度為負(fù)值，即會(huì)計(jì)盈余為負(fù)偏，R的偏度為正值，即股票回報(bào)率為正偏，根據(jù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的存在會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)盈余更多的反應(yīng)壞消息的影響，出現(xiàn)盈余、應(yīng)計(jì)盈余出現(xiàn)負(fù)偏，可以初步判斷我國(guó)上市公司存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值觀認(rèn)為，凈資產(chǎn)是指企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，所有者權(quán)益是指企業(yè)過(guò)去形成或已實(shí)現(xiàn)的應(yīng)該由所有者享有的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)過(guò)去形成自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)及所有者投資的成本并且包括機(jī)會(huì)成本，對(duì)于上市公司而言，就是股權(quán)市價(jià)，非上市公司而言，要采用技術(shù)評(píng)估的方法，確認(rèn)所有者權(quán)益的真實(shí)價(jià)值。MBRt為凈資產(chǎn)的市值（即所有者權(quán)益）與賬面價(jià)值之比，用來(lái)計(jì)量會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健度，會(huì)計(jì)穩(wěn)健主義的存在使企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面值通常低于市值，該值越大，意味著會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健程度越高。 從（表3）中可以看出，三個(gè)假設(shè)中MBR的偏度均為正，表現(xiàn)為上市公司中普遍存在穩(wěn)健性；三個(gè)假設(shè)中WD的偏度均為負(fù)，反映了我國(guó)上市公司對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用采用謹(jǐn)慎的態(tài)度。

（二）回歸分析 模型1和模型2的回歸分析結(jié)果見(jiàn)（表4）和（表5）。（1）假設(shè)1的檢驗(yàn)。（表4）模型1對(duì)所有樣本回歸結(jié)果顯示：調(diào)整后的R2值為0.0605，F(xiàn)值為59.79且在0.01水平下顯著，說(shuō)明模型擬合度較好，模型對(duì)自變量有較強(qiáng)解釋力。DRET*R 的系數(shù)β3>0并且在0.01顯著性水平下顯著，說(shuō)明我國(guó)上市公司存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。DRET*DYEAR*R的系數(shù)β7

五、結(jié)論

本文首先以2007年至2009年滬、深兩市A股的上市公司為研究樣本，考察了公允價(jià)值計(jì)量與上市公司會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性水平的變化情況。結(jié)果表明，從總體上看，公允價(jià)值計(jì)量屬性使用后會(huì)計(jì)穩(wěn)健性下降。這可能是由于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展、股權(quán)分散程度的提高，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀，降低了對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的需求，更注重資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，體現(xiàn)新準(zhǔn)則從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀的制定思想。然后本文以計(jì)入利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“資本公積――其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）”為主要研究變量，進(jìn)一步研究公允價(jià)值計(jì)量是如何對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生影響，研究結(jié)果表明，“公允價(jià)值變動(dòng)收益”降低了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，“公允價(jià)值變動(dòng)損失”提高了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，但解釋力不足，而“資本公積――可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”降低了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。由此可以看出，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響是多方面的，與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性單方面的反映企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性相比，公允價(jià)值計(jì)量始終面向未來(lái)，以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，力求對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及不確定性進(jìn)行及時(shí)真實(shí)的反映。也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性使資產(chǎn)（負(fù)債）的價(jià)值不局限于初始計(jì)量金額，隨著時(shí)間的流逝，其價(jià)值可能發(fā)生增值也可能發(fā)生減值，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果可能是收益，也可能是損失。在公允價(jià)值計(jì)量下，對(duì)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)損失和收益的不確定性均予以確認(rèn)，這種計(jì)量屬性全面如實(shí)的反映資產(chǎn)的價(jià)值變化，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期進(jìn)行全面確認(rèn)。從會(huì)計(jì)穩(wěn)健性單向的不對(duì)稱(chēng)確認(rèn)到公允價(jià)值計(jì)量雙向的對(duì)稱(chēng)確認(rèn)，公允價(jià)值的這種修正作用有助于提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)提供的信息更符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。綜上，從單向反映不確定到雙向反映不確定性，相對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)不確定性進(jìn)行比較全面的反映，對(duì)稱(chēng)反映了不確定性。因此，公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的一種修正（武凝，2007），這種修正提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更有利于會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的投資決策。

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