租賃準則論文精選(九篇)
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第1篇：租賃準則論文范文
（一）交易費用產生的原因 交易費用的思想最早源于科斯的經典論文《企業的性質》，他指出交易費用是指為了執行一項市場交易，有必要發現和誰在交易、告訴人們自己愿意交易以及條件是什么，要進行談判、討價還價、擬訂契約、實施監督以保證契約的條件得以履行等等的成本。簡單的說，交易費用是完成一筆交易時，交易雙方在買賣前后所產生的各種與此交易相關的成本。廣義的交易費用是指一切為達成交易所必須的有形和無形成本；狹義的交易費用是指市場交易費用，包括搜索費用、談判費用和履約費用。交易費用理論的思想源自美國經濟學家科斯。科斯在其經典論文《企業的性質》中將交易費用定義為運用市場機制的費用，后來在《社會成本問題》中又把交易費用具體化為人們在市場上搜尋有關的價格信號、為了達成交易進行談判和簽約以及監督合約執行等活動所花費的費用。張五常對交易費用做了進一步的解釋和發揮，認為一切不直接發生在物質生產過程中的成本都是交易費用。交易費用實質上就是在一定契約安排下制度的運行費用。由于資源的稀缺性以及市場的不完善，導致企業在日常生產經營活動中會產生相關的交易成本，并且交易成本的數額有時候時很大的。交易費用的發生旨在降低交易成本，使企業的生產經營活動順利進行。
（二）交易費用的重要性 交易費用雖然與生產經營活動的主體過程并不直接相關，但卻是生產經營過程中不可或缺的成本支出。可以說，沒有交易費用的發生，就不會有生產經營活動的順利進行。這是由于資源的稀缺性以及市場的不完善等因素造成的。比如說在股票發行過程中會發生承銷費用和印刷費用等。承銷費用又稱發行手續費，是指發行公司委托證券承銷機構發行股票時支付給后者的傭金。如果發行公司不是委托證券發行機構發行股票而是自己發行（不考慮股票發行資格的問題），這樣雖然不必向證券發行機構支付傭金，但是發行公司自己發行股票的成本會遠遠大于委托證券發行機構發行而支付的傭金。企業在股票發行過程中要印刷申報材料、招股說明書、上市公告書等文件，如果企業委托印刷公司印刷，則會發生相關的印刷費用。如果企業自己購買設備，特地組織人員進行印刷，發生的相關費用會遠遠大于支付給印刷公司的印刷費用。由此可見，交易費用的發生能夠降低企業的交易成本。
二、交易費用的會計確認原則
（一）重要性原則 重要性原則要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。在處理交易費用的會計確認問題時，同樣要遵循重要性原則。這一點在商品流通企業存貨成本的構成上體現得尤為明顯。2006之前的會計準則規定，商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等，但是并不包括在商品采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。2006年的企業會計準則取消了對商品流通企業存貨成本的特殊規定，也就是說，在商品采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用也要計入存貨的采購成本。但是2006年的企業會計準則同時還規定，如果企業采購商品的進貨費用金額較小的，也可以在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。筆者認為這是基于重要性的原則所做出的規定。如果企業采購商品的進貨費用金額較小，那么相對于存貨的總成本來說，這部分進貨費用就不是重要的，無論是計入存貨采購成本還是計入當期損益，都不會產生重大的影響。
（二）實質重于形式原則 實質重于形式原則要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量、和報告，不僅僅以會計事項的法律形式為依據。我們依然用存貨采購成本的問題來說明實質重于形式原則在交易費用會計確認中的應用。上面我們已經提到，2006之前的會計準則規定，商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等，但是并不包括在商品采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。2006年的企業會計準則取消了對商品流通企業存貨采購成本的特殊規定，也就是說，和工業企業一樣，商品采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用也要計入存貨采購成本。雖然商品流通企業和工業企業在企業的性質等方面有重大的差別，但是對于采購存貨這一經濟行為來講，兩者并沒有實質性的區別。根據實質重于形式的原則，對兩種企業存貨采購成本的確認采用不同的會計處理方法顯然是不合理的，修改后的企業會計準則統一了兩種企業存貨采購費用的會計處理，符合了實質重于形式的原則。
（三）權責發生制原則 權責發生制原則要求企業按照實際取得現金的權利或支付現金的義務為標志來確認本期收入和費用。經營租賃中出租人初始直接費用的會計確認就體現了這一原則。《企業會計準則解釋第1號》規定，經營租賃中出租人發生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益。但是對于金額較大的，應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。出租人發生的初始直接費用，是服務于整個租賃期間的，所以這部分費用應該在整個租賃期間內進行分攤。金額較小的可以計入當期損益，金額較大，則應當資本化，在整個經營租賃期間進行分攤。這種處理方法固然體現了重要性的原則，但同時更加體現了權責發生制的原則。
（四）配比原則 配比原則要求某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應當與為取得該收入所發生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計主體所獲得的凈損益。用經營租賃初始直接費用的初始確認問題來說明配比原則在交易費用會計確認中的應用。在經營租賃的每一個會計期間，出租人都會收到承租人的租金，根據配比原則，出租人在確認收入的同時，同時要確認相對應的成本。《企業會計準則解釋第1號》規定出租人發生的初始直接費用金額較大的，應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益，這一做法正是配比原則的體現。這種做法實現了收入與費用的配比，如果將金額較大的初始費用也全部計入當期損益，可能會導致當期成本大于收入，出現當期虧損的不實狀況。
三、我國典型經濟業務交易費用的會計處理及變遷路徑
（一）存貨采購中交易費用的會計確認 我國企業會計準則基于工業企業和商品流通企業業務性質的不同，對它們的存貨成本做出了不同的規定。也就是說對加工或者外購存貨過程中交易費用的會計確認采取了不同的計量模式，有的進行了資本化處理，有的進行了費用化處理。
一是舊準則的規定。工業企業外購存貨成本即存貨的采購成本，指的是企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。企業通過進一步加工取得的存貨，其成本主要包括采購成本和加工成本。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本。商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等，和工業企業不同的是，它并不包括在商品采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。二是新準則對交易費用會計確認的變化。新準則對工業企業存貨成本的會計確認基本沒有變化，其主要變化體現在對商品流通企業存貨成本的會計確認上。新準則規定，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。在實物中，企業也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。由此可以看出新準則對商品流通企業商品存貨采購成本的構成和工業企業是一致的。
（二）租賃業務中交易費用的會計確認 一是舊準則的規定。無論是對于融資租賃還是對于經營租賃，在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。二是新準則的規定。經營租賃下，承租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益。出租人發生的初始直接費用，也應計入當期損益。融資租賃下，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值，出租人則應計入“長期應收款―應收融資租賃款”科目。三是《企業會計準則解釋第1號》的規定。經營租賃中出租人發生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。承租人在融資租賃中發生的融資費用應予資本化或是費用化，應按《企業會計準則第17號――借款費用》處理，并按《企業會計準則第21號――租賃》進行計量。新準則將初始直接費用列入債權，在實務界引起了較大的爭論，違背了初始直接費用的性質。因為初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協議的過程中，可直接歸屬于租賃項目的費用，其本質上是一種費用，而不是債權，這也是新準則有待改進的地方。
（三）金融工具交易費用的會計確認 與金融工具相關的交易費用，指的是可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。這些交易費用包括支付給機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本以及其他與交易不直接相關的費用。
一是舊準則的規定。舊準則并未對金融資產進行四大類的劃分，只是規定短期投資取得成本，是指為取得短期投資而實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，但不包括為獲得一項投資的同時獲得的一項債權所發生的支出。二是新準則的規定。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或融負債，相關交易費用應當直計入當期損益；其他類別的金融資產或金融負債，比如貸款和應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產等，相關交易費用應當計入初始確認金額。
（四）企業合并交易費用的會計確認 一是舊準則的規定。企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并；舊的會計準則并未對此作出劃分，只是規定稅金、手續費等相關費用都要計入初始投資成本。二是新準則的規定。新準則把企業合并劃分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，對這兩種類型的企業合并過程中發生的交易費用也做出了各自的規定。
（1）債權或股票發行費用的會計確認。兩種企業合并對債券或股票發行費用的會計處理是相同的。新準則規定：以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費應計入債券的初始計量金額中。如果債券為折價發行的，該部分費用應增加折價的金額；如果債券為溢價發行的，該部分費用應減少溢價的金額。以發行股票等權益性證券方式進行的企業合并發生的費用，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除即從“資本公積”賬戶中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減“盈余公積”和“未分配利潤”賬戶。可見，兩種類型下的企業合并會計處理中將合并企業發行債券或股票所發生的手續費、傭金等費用是相同的，都不直接計入當期損益，而是調整債券的入賬的價值或股票的股本溢價和所有者權益賬戶。
（2）直接費用的會計確認。兩種企業合并對直接相關費用的處理是不同的，直接相關費用指的是在企業合并過程中發生的、購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用。新準則規定：在同一控制下的企業合并中，合并方為進行企業合并而發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、資產評估費用、法律咨詢費用等，應當于發生時計入當期損益。在非同一控制下的企業合并中，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應計入企業合并成本。
（3）《企業會計準則解釋第4號》的規定。《企業會計準則解釋第4號》的規定：非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。由此可以看出，相對于2006年的企業會計準則，2010年出臺的《企業會計準則解釋第4號》對非同一控制下企業合并直接相關費用的會計確認發生了新的變化，由計入企業合并成本改為計入當期損益。
綜上所述，對部分業務交易費用的會計確認變化進行分析，得到表1：
四、交易費用會計確認的改進與完善
（一）提高會計人員的職業判斷能力 會計職業判斷是指會計人員根據會計法律、法規，會計原理和會計原則等會計標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，以及對經濟業務性質的精確分析，運用自身專業知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應列入會計系統某一要素的項目進行判斷與選擇的過程。會計人員職業判斷能力的水平會直接影響到對交易費用會計確認的準確程度。會計人員除了需要掌握專業知識外，還應進一步掌握有關的經濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強自身的職業判斷能力。
（二）嚴格遵循會計信息質量的要求 在處理交易費用的會計確認問題上，2006年的企業會計準則在遵循會計信息質量要求方面有了質的飛躍，但仍存在著一些不足。對會計信息質量的遵循是無條件的，只有繼續嚴格遵循會計信息質量的要求，不斷按照會計信息質量的要求修正對交易費用會計確認方法的選擇，對交易費用的會計確認才會不斷完善。
（三）完善融資租賃中出租人的會計確認 我國租賃準則第18條規定，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值，要求出租人將發生的初始直接費用作為一項債權，計入“長期應收款――應收融資租賃款”科目。該做法在實務界引起了爭論，不少人認為將初始直接費用列入債權，違背了初始直接費用的性質。因為初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協議的過程中，可直接歸屬于租賃項目的費用，其本質上是一種費用，而不是債權。對于融資租賃出租方而言，其承擔的初始直接費用是出租方在租賃開始日因出租資產而發生的輔助費用，是為了租賃交易事項的形成并獲得以后各期租賃收益所發生的代價之一，是由出租人自行承擔的一項開支。出租人在考慮出租價格時，應當已考慮到對初始直接費用支出的經濟補償，其價值應當從以后各期租賃收益中得到補償。因此，如何完善出租人對交易費用的會計確認，是準則制定者所必須考慮的問題。
（四）實現交易費用會計確認的國際趨同與等效 雖然當前我國的企業會計準則與國際財務報告準則已經實現了趨同，但這僅僅是文字上的，最終目標應是實現會計準則的國際等效。在處理交易費用的會計確認問題上，同樣要考慮國際財務會計準則的要求，并且積極實現與其趨同乃至等效。
［本文系湖北省教育廳人文社會科學研究項目“會計政策選擇管制理論與效應研究”以及教育部基本科研業務費青年教師資助重點項目“后金融危機時代下的會計準則等效研究”（編號：2010004）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。
［2］財政部：《企業會計準則2002》，經濟科學出版社2002年版。
［3］夏冬林：《財務會計：基于價值還是基于交易》，《會計研究》2006年第8期。
第2篇：租賃準則論文范文
關鍵詞：售后租回 融資租賃 銀行貸款
0 引言
通俗來講，售后租回是企業將其資產出售后，又將該資產租回的一種特殊租賃業務，其實質在于資金的融通。在不改變標的資產占有和使用的前提下，企業出售資產獲取經營活動所需的資金，而融通的資金在資產后續的租賃期間，通過分次支付租金的形式分期進行償還。可以看出，采取售后租回形式進行資金的融通，避免了通過銀行貸款的繁瑣申請審批程序，為中小企業提供了快速有效的融資方式。
中小企業也正是抓住了售后租回融資便捷的特點，充分解決了自身的融資難題，與此同時，一些企業在對售后租回的處理過程中也出現了不規范的“簡化處理”。
1 業務舉例
1.1 案例企業的售后租回業務
A企業是一家生產企業，2011年12月，因急需資金與B租賃公司簽訂了《所有權轉讓合同》和《售后租回合同》。
該售后回購業務相關的合同約定如下：
①標的資產為生產設備一套，賬面價值10，240，000元，協議約定的租金總額為10，000，000元。
②B企業于合同成立日起5日內支付6，000，000元，并在1個月內支付剩余4，000，000元。
③該資產的留購價款為100元。
④租金分13期支付（一個季度支付一次），方式為不等額本金法。
⑤租賃合同規定的利率為7.4%（三年期銀行貸款利率6.76%+基準利率0.64%）。
⑥概算的租賃總額為11，027，429.33元；各期租金情況如表1所示。
⑦允許企業提前還款。
此外，租賃開始日該設備尚可使用年限為15年，期滿無殘值，采用年限平均法計提折舊。
1.2 案例企業對售后租回業務的會計處理
①收到第一筆出售價款時：
借：銀行存款6，000，000
貸：長期應付款——B公司6，000，000
②收到第二筆出售價款時：
借：銀行存款4，000，000
貸：長期應付款——B公司4，000，000
③支付第一期租金：
借：長期應付款——B公司500，000
貸：銀行存款500，000
④支付第二期租金：
借：財務費用175，061.25（實際利率6.56%+0.64%，天數92天）
貸：銀行存款175，061.25
各期租金利息按照實際利率+基準利率計算，計息天數按照該季度實際天數計算，其余各期分錄。
⑤留購設備并支付最后一期租金：
借：長期應付款——B公司6，000，000
財務費用10，542.67（包含最后一期利息以及留購價款）
貸：銀行存款6，010，542.67
2 案例評析
2.1 案例企業售后回購業務分析
從合同的簽訂方面來看，A企業與B租賃公司的售后租回業務滿足相關的法定要件，權利義務明晰，約定內容齊全明了，A企業標的設備的產權清晰，發票等相關證件齊全。但從具體的合同執行方面來看，卻并未進行資產所有權的相關劃轉。
從業務性質判斷方面來看，A企業雖然也知道該業務屬于售后回購所形成融資租賃，但是，根據A企業財務人員的說法，設備資產實際并未發生實物的轉移，該合同的簽訂就是為了獲得B租賃公司提供的融資，業務的實質就是貸款。因此，在進行相關的賬務處理時，應當視同長期銀行貸款進行處理，而各期的租金扣除本金之外的部分為各期的利息。由于企業會計憑證所附的原始單證不足以及對該業務并無特殊說明，在相關年度的財務報表審計過程中，注冊會計師未對A企業的該業務的相關處理提出異議。
筆者認為，A企業對該筆售后租回業務的“簡化處理”，雖然并非為操縱利潤或是故意逃避稅款，但相關會計處理不符合規定。按照我國會計準則的要求，售后租回應當嚴格按照《企業會計準則第21號——租賃》（以下簡稱“租賃準則”）對售后租回以及融資租賃的相關規定進行處理，而不能按照銀行貸款或長期借款的形式進行簡化處理。
2.2 案例企業售后租回業務的規范處理
按照租賃準則的相關規定，對售后租回形成融資租賃的業務，相關的會計處理應當體現資產出售的清理；租入資產的確認；對租入資產計提折舊，同時攤銷遞延損益；攤銷未確認融資費用和留購固定資產處理五個方面的內容。因此，對于A企業的售后租回業務：
①在資產出售時，應當確認固定資產清理10，240，000元，分錄略。
②收到第一筆出售價款時：
借：銀行存款6，000，000
其他應收款4，000，000
遞延收益——未實現售后租回損益24，000
貸：固定資產清理10，240，000
③收到剩下的價款時：
借：銀行存款4，000，000
貸：其他應收款4，000，000
④融資租回時：
借：固定資產——融資租入固定資產8，972，770.67
未確認融資費用1，027，329.33
貸：長期應付款——應付融資租賃款10，000，100
最低租賃付款額=各期租金之和+行使優惠購買選擇權支付的金額=10，000，000+100=10，000，100元
最低租賃付款額現值=8，972，770.67元
租入資產應按照最低租賃付款額現值入賬。
未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產的公允價值最低租賃付款額現值的低者=10，000，100-8，972，770.67=1，027，329.33元
⑤計提折舊，分攤遞延收益
借：制造費用149，946
貸：累計折舊——融資租入固定資產149，546
遞延收益——未實現售后租回損益400
該企業按季度計提折舊，
各期折舊=[8，972，770.67÷（15×12）]×3=149，546元
分攤的遞延收益=[24，000÷（15×12）]×3=400元
⑥支付第一期租金：
借：長期應付款——應付融資租賃款500，000
貸：銀行存款500，000
⑦攤銷第二期的未確認融資費用：
借：財務費用170，915.56
貸：未確認融資費用170，915.56
⑧留購時——完全按照融資租賃的方式
借：長期應付款——應付融資租賃款600，100
貸：銀行存款600，100
借：財務費用10，442.67
貸：未確認融資費用10，442.67
至此，未確認融資費用已全部攤銷完畢。
借：固定資產8，972，770.67
累計折舊——融資租入固定資產1，944，098
貸：固定資產——融資租入固定資產8，972，770.67
累計折舊1，944，098
A企業的“簡化處理”所產生的影響，一是可能導致資產的賬面“狀態”以及價值沒有體現售后租回業務；二是將直接增加企業的長期負債；三是由于未涉及資產的清理以及遞延收益的確認，影響稅費的確認計量；四是可能降低企業收益。
2.3 原因分析
①主觀方面。企業財務會計人員對售后租回業務的認識不清，片面的將融資認定為簡單的銀行貸款或是長期借款等簡化形式，或者考慮到售后租回業務處理的復雜性，為圖省事，導致該業務的不規范處理。
②客觀方面。一方面，企業在日常會計賬務處理時，不規范的確認程序使得憑證所附的相關原始單據不全的現象經常出現；另一方面，由于準則對售后回購業務披露的相關規定不足，以致企業對該業務的披露不足，不完全的業務信息說明使得不規范的處理隱沒于企業一般的債務之中。諸如此類的客觀環境，為企業對該業務的簡化處理提供了“溫床”，并且在一定程度上也增加了審計人員對相關認定的審計難度。
為了避免類似簡化處理的發生，企業會計人員應當加強職業素養，嚴格按照準則規定，規范處理；而審計人員也應當加強對該企業相關融資業務的審計，強化其監督作用。
3 總結
本文通過案例的形式對售后租回不規范的簡化處理進行了分析，得出了該處理方式對企業財務的影響，同時對出現該問題的原因提出了自己的薄見，希望能夠引起企業、審計部門以及會計學者們對該問題的重視，以進一步解決實務中對售后租回的不規范處理，使得企業不僅僅能夠通過售后租回而解決融資的難題，同時也能夠對該業務進行規范地處理以及披露，從而真實、準確地反映實際業務。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則2006[M].人民出版社，2006年.
[2]財政部.企業會計準則講解[M].人民出版社，2006年.
[3]臺闖.售后租回的財務與會計問題研究[J].碩士論文，2010年.
第3篇：租賃準則論文范文
［論文摘 要］ 隨著經濟的發展，特別是衍生金融工具的不斷涌現，歷史成本逐漸難以應付如此復雜的局面。為保證信息的有用性，各國準則制定機構都把公允價值作為衍生金融工具唯一的計量屬性。盡管有阻力，但公允價值的應用范圍一直在不斷擴大，從金融工具擴展到其他項目的計量上。從國際上看，全面應用公允價值已是大勢所趨，而我國對公允價值計量問題的理論研究和實務還比較滯后。因而，研究國外公允價值會計的應用狀況，不僅具有重要的理論意義，而且具有很強的現實意義。本文在介紹國外公允價值應用狀況基礎之上，得到幾點啟示。
一、國外公允價值會計的應用狀況
（一）公允價值在國際會計準則中的應用
公允價值在國際會計準則中的應用最早可以追溯到1988年IASC對金融工具會計處理的討論，1990年IASC金融工具項目籌委會批準了“原則公告草案”，要求經營性（或交易性）金融資產與負債應以公允價值計量，但不包括投資和籌資項目。1992年的IAS 30《銀行和類似金融機構財務報表中的披露》規定，銀行至少披露包括企業源生的貸款和應收款項、持有至到期日的投資、為交易而持有的金融資產以及可供出售的金融資產等在內的金融資產的公允價值。1995年的IAS 32《金融工具：披露與列報》，要求企業對每一類已確認和未確認的金融資產和金融負債披露公允價值信息，標志著公允價值在金融工具與衍生金融工具中的應用。1997年，IASC和CICA共同了《金融資產和負債會計》討論稿，表明所有金融工具都要以公允價值計量的立場。1999年的IAS 39《金融工具：確認和計量》取代了IAS 32的部分披露條款，完整地規定了以公允價值對金融工具進行確認、計量的具體做法。2000年的IAS 40《投資性房地產》規定主體可以選擇以成本減去折舊或者公允價值進行后續計量，公允價值的變化立即在損益表中確認。2001年的IAS 41《農業》把公允價值會計直接應用到農業方面。據謝詩芬教授統計，在截至2001年2月有效的35份IAS/IFRS中，有21份涉及公允價值，占60%。
2004年3月,國際會計準則理事會（IASB）正式了改進項目下的14項準則，同時取消了1項準則。在這14項被改進的國際會計準則中，發生實質性變化的有7項準則，其中涉及公允價值應用的主要有：（1）IAS 16《不動產、廠場和設備》中規定將所有資產交換交易統一按公允價值計量，不再區分同類資產交換和非同類資產交換；在后續計量中如果不動產、廠場和設備項目的公允價值能夠可靠計量，主體可以按重估價計量。（2）IAS 27《合并和單獨財務報表》中取消了在單獨財務報表中允許采用權益法的規定，要求在單獨財務報表中，對子公司的投資、對聯營企業的投資以及對聯合控制主體的投資，均采用成本法與公允價值法核算。（3）IAS 28《對聯營企業的投資》和IAS 31《合營中的權益》都將風險資本投資者、共同基金、單位信托及其他包括保險投資聯結基金的類似主體持有的在聯營企業中的投資，以及對共同投資主體的投資的會計處理排除在外，要求將它們作為為交易而持有的金融資產處理，根據IAS 39《金融工具：確認與計量》的規定，運用公允價值計量，并將投資的公允價值的變動計入變動期間的損益。
2005年9月，IASB將“公允價值計量”項目列入議程并多次開會討論，計劃于2006年第四季度討論稿，目前正為制定“公允價值計量”準則積極準備。
（二）公允價值在美國會計準則中的應用
1. 20世紀70年代公允價值在美國會計準則中的應用
在FASB成立以前，APB在1967年12月10號意見書，要求企業對應付債務用現值法進行攤銷。1970年8月APB的16號意見書，要求對“企業合并”中獲得的資產（包括應收賬款）應用現值進行初始計量和攤銷。1971年3月，APB了18號意見書，要求企業按照市場價格報告其普通股票投資的價值。同年8月，APB21號意見書“應收及應付款利息”，對現值概念進行定義，并指出了確定恰當折現率的方法。在SFAC 7以前，該方法一直是其他會計準則確定折現率的參照依據。1973年5月，APB29號意見書，對如何確定非貨幣易中涉及資產的公允價值進行指導。
1973年7月，FASB接替APB成為美國私有企業會計準則的制定機構。1975年12月，FASB頒布SFAS 12，要求對可變現的普通證券用公允價值計量。1976年11月，FASBSFAS 13，對租賃涉及的某些資產采用公允價值計量。1977年6月，FASBSFAS 15，提出了債務重組涉及資產公允價值的確定方法。同年11月，FASBSFAS 19，要求油氣企業對“保留產量支付權益”（Retained Production Payment）進行現值計量。
20世紀70年代，美國開始使用公允價值計量股票投資、應收應付賬款、債務重組、租賃資產和非貨幣易涉及資產及油氣行業保留產量支付權益等。這期間，美國主要使用公允價值對一些資產類項目進行計量。
2. 20世紀80年代公允價值在美國會計準則中的應用
20世紀80年代美國對公允價值的使用主要也是針對資產類項目，但范圍比以前有較大拓展。在這一期間的與公允價值有關的16個會計準則中，FASB對公允價值的定義進行論述，并提出了針對特定資產的公允價值估價方法，包括:投資的公允價值估價方法（SFAS 35）；索賠過程中獲得的不動產的公允價值估價方法（SFAS 60）；不動產項目的公允價值估價方法（SFAS 67）；養老金計劃的公允價值估價方法（SFAS 87）等。FASB還要求對轉讓特許權、轉讓設備所有權、廣播行業及研發協議中所涉及的特定資產用公允價值計量。此外，FASB還建議企業在抵押貸款和可轉換債券業務中使用公允價值。
3. 20世紀90年代公允價值在美國會計準則中的應用
自20世紀80年代以來，SEC和金融界一直對金融工具，特別是衍生金融工具的確認、計量和披露問題爭論不休，SEC極力推薦使用公允價值，而金融界卻堅持要求繼續使用歷史成本。起初，FASB不肯輕易表態，但20世紀80年代后期存款儲蓄行業的金融危機，徹底改變了FASB的態度和立場，從20世紀90年代起，FASB明顯轉向SEC的立場，頒布了一系列旨在推動公允價值會計向前發展的財務會計準則。FASB在20世紀90年代共了32份財務會計準則，其中涉及公允價值的有23份，占71.8%；與金融工具有關的準則有9份，占28%。可以看出，20世紀90年代FASB對公允價值的使用力度進一步加大，使用范圍也進一步拓寬。同時，FASB在使用公允價值時重點突出兩條線:一是加大現值技術的開發和使用力度，這期間的32個準則中有11個涉及現值技術的使用；二是突出公允價值在金融工具確認、計量和披露中的核心作用。與現值的使用相關的準則主要包括:SFAS l06、113、114、116、121、125等。在這些準則中，使用現值的目的是初始確認的計量、新起點計量和攤銷等。應用的項目主要有:退休后福利債務、遞延收益、貸款減值、長期資產減值、捐贈承諾等長期資產和負債項目。與金融工具公允價值有關的準則包括:SFAS 105、107、115、119、123、125、126、133、137等。可以將公允價值在金融工具相關準則的使用分為兩個階段:第一階段是信息披露，包括披露涉及表外風險和信用風險的金融工具的范圍、性質和條件（SFAS 105、107、126）和披露衍生金融工具公允價值的相關信息（SFAS 109）；第二階段是確認與計量，主要是衍生金融工具和套期保值的確認與計量（SFAS 133、137）。
4. 21世紀公允價值在美國會計準則中的應用
步入新世紀，美國對公允價值的使用力度再次加大，SFAS 138到SFAS 157的20個準則都涉及公允價值。這期間FASB加大公允價值使用力度的基本思路是:一方面，FASB將公允價值全面融入新的準則；另一方面，對一些先前的準則進行修訂并同時將公允價值融入準則，或者對先前已經應用公允價值的準則進行改進。但是，隨著公允價值使用范圍的拓展，現行準則中公允價值計量方面存在的缺陷逐漸暴露出來，零散分布于眾多準則中的公允價值計量指導造成了實務運用中的混亂，迫使FASB從全局角度，對準則中的各種公允價值指導進行整理，在此基礎上形成統一的“公允價值計量”準則。
2006年9月19日，FASB了公允價值計量（SFAS 157）。SFAS 157的出臺將對國際財務會計理論和實務界產生深遠影響，對推動財務會計計量的改革和發展有重要作用。首先，SFAS 157對公允價值定義進行修訂。其次，對公允價值計量的目的進行闡述:在非實際交易情況下，對資產或負債的交換價格進行估計（對負債的公允價值估計要考慮企業的信用等級），這種估計是參照當前模擬市場交易信息確定的。根據其目的可以推斷，公允價值計量是為提高會計信息的相關的。另外，SFAS 157還將公允價值根據其估價所依據的信息不同分為3個等級，建立了公允價值估價的層級系統（Fair Value Hierarchy）。FASB要求企業最大限度地依據活躍市場信息，最小限度地參照企業自己的判斷。估價層級系統對減少企業操縱，增強報告信息的可靠性具有重要意義。最后，SFAS 157還提出了估價前提（Valuation Premise）理論，認為“持續性（Going concern）和“在用”（In use）是公允價值估價的一般前提。估價前提對推動資產的公允價值更接近其真實價值具有重要意義。FASB指出，“公允價值計量”的目的是建立統一的公允價值指導框架，但是，SFAS 157的作用顯然不僅局限于此，它在許多方面都有新的理論突破，是公允價值會計理論的最新成果。
（三）公允價值在英國會計準則中的應用
1996年，英國的ASB了《衍生產品及其金融工具》討論稿，打算在制定金融工具會計準則方面分兩步走，先披露，后確認和計量。1998年的FRS 13《衍生工具與其他金融工具——披露》要求主體在附錄中分別作文字披露和數字披露，并對其金融資產和負債進行分類，提供每一類別的公允價值信息。2004年12月，ASB了一系列與國際會計準則趨同的新準則，包括內容基本上與IAS 32和IAS 39相同的FRS 25《金融工具：披露和列報》和FRS 26《金融工具：計量》。FRS 25就披露和列報兩個方面對FRS 13的規定作了修正，要求增加信用風險的數字披露，對貨幣風險的數字信息則不作要求。FRS 26填補了計量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產和負債以公允價值計量，產生的變化在損益表中確認；而所有其他可供出售的金融資產以公允價值計量，產生的損益在總確認收益表中確認。
英國的FAS 13《租賃會計》應用公允價值來確定在交易發生日資產負債表中融資租賃的金額，以及當交易發生時租賃資產的公允價值低于其折舊成本要報告的損失的金額。SSAP 21《租賃和租購合同會計》要求根據租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值孰低的原則確定入賬價值。FRS 2《附屬企業會計》、FRS 3《報告財務業績》、FRS 6《收購與兼并》、FRS 7《購買會計中的公允價值》對企業合并中公允價值的應用給出了權威性的準則規范。
英國對重估增值的應用主要體現在有形資產上，企業對重估增值的項目和時間選擇比較隨意。1999年的FRS 15《有形固定資產》規定企業有權對有形資產進行重估價，被重估價的有形固定資產的賬面金額應該是在資產負債表日的現行價值。
（四）公允價值在澳大利亞會計準則中的應用
1996年，澳大利亞AASB和澳大利亞公共會計準則委員會在IAS 32的基礎上了AASB 1033/AAS 33《金融工具：列報和披露》。該準則規定主體應對每一類別的金融資產和負債（無論是否確認）的公允價值信息、確定公允價值的方法以及重要的假設加以披露。2004年7月，為了與其第4號政策報告書“國際趨同和協調政策”相一致，AASB在重新修訂的IAS 32和IAS 39的基礎上了AASB 132《金融工具：列報和披露》和AASB 139《金融工具：確認和計量》，并于2005年1月1日開始實施。
澳大利亞處理重估增值問題的系統性比較強，重估增值可應用于有形資產、長期投資和無形資產。和英國不同，上市公司至少每3年對非流動資產根據估定市價進行重估，而且必須針對同一類別中的所有資產。2001年的AASB 1041《非流動資產的重估價》規定非流動資產可以以成本或公允價值計量，重估價會計處理方法與IAS 16一致。
另外，澳大利亞AASB于20世紀90年布的一系列會計準則和指引要求主體披露資產的脫手價格（Exit Price），包括對私有企業可收回金額測試、養老金計劃托管人持有資產銷售價格、自生和重生自然資產、雇員權利現值的使用、租賃和貨幣資產及負債等。
二、公允價值國外應用的啟示
首先，從公允價值在國外的應用情況可以看出，公允價值是會計計量的未來發展方向。任何一個國家要跟上國際會計發展的步伐，融入國際經濟一體化，都必須主動采用公允價值計量，否則難以和其他國家形成“共同語言”。因此，從這個角度看，擺在我們面前的不是要不要公允價值的問題，而是如何應用公允價值的問題。
其次，從公允價值在國外的應用情況可以看出，公允價值的應用是一個漸進的過程。幾乎所有的國家都經歷了從金融工具到非金融工具，從表外披露到表內確認的過程。因此，我國在公允價值應用方面既不能完全排斥，也不能追求一步到位，應根據我國市場經濟的發展情況，逐步推進。
第三，從公允價值在國外的應用情況可以看出，公允價值準則體系的建設是一個分層推進的過程。一般是先修訂財務會計概念框架，將公允價值納入計量屬性體系，然后修訂具體準則并規范具體準則中公允價值的應用，最后制定專門的公允價值計量準則。我國雖然修訂了會計基本準則，并將公允價值納入計量屬性體系，但在具體準則中公允價值應用相對較少，今后應隨著社會經濟的發展逐步修訂具體準則，在條件成熟時，推出專門的公允價值準則。
主要參考文獻
［1］ 路曉燕. 公允價值會計的國際應用［J］. 會計研究，2006，（4）.
第4篇：租賃準則論文范文
1.國內與國際會計準則比較
2.淺談金融危機與國際會計準則
3.國際會計的研究起點與線索
4.無形資產新會計準則與國際會計準則的比較研究
5.我國現行會計準則與國際會計準則的差異及趨同研究
6.新長期股權投資準則與國際會計準則之間幾點異同的分析
7.金融工具國際會計準則的最新進展及對我國的影響
8.國際會計租賃準則變革對我國航運企業的影響
9.國內會計準則、國際會計準則與股票價值相關性研究
10.新會計準則與國際會計準則的差異分析
11.我國會計準則與國際會計準則差異化研究
12.由我國會計準則與國際會計準則趨同引發的思考
13.試論國際會計趨同對我國產生的影響
14.國際會計準則改革背景下中國商業銀行的對策
15.中國新會計準則與國際會計準則在盈余管理方面的比較分析
16.我國固定資產準則與國際會計準則的比較
17.我國會計準則與國際會計準則趨同與等效
18.我國會計準則與國際會計準則接軌的總體構思
19.中國會計準則與國際會計準則趨同研究
20.我國新會計準則與國際會計準則的比較研究
21.我國會計準則與國際會計準則比較研究
22.新版企業合并國際會計準則的最新變化分析
23.我國會計準則向國際會計準則趨同的思考
24.國際會計準則的發展及啟迪
25.新會計準則與國際會計準則比較研究
26.國際會計準則與我國會計準則差異分析
27.國際會計準則在我國具體運用的研究
28.環境管理會計國際指南研究的最新進展
29.國際會計準則委員會重組與國際財務報告準則制定權的博弈
30.國際會計準則與我國會計準則差異分析
31.國際會計準則在我國具體運用的研究
32.我國會計準則與國際會計準則差異比較與趨同建議
33.中國對于國際會計協調與趨同的基本態度和所面臨的問題
34.淺議美國會計準則與國際會計準則的協調
35.淺議企業會計準則和國際會計準則的差異及趨同
36.國際會計教育準則在會計課程建設中的運用
37.新會計準則與國際會計準則比較分析
38.國際會計準則全球化路徑博弈分析
39.金融危機和國際會計準則改進研究
40.國際會計的基本概念
41.我國在國際會計協調中存在的問題及對策
42.中國會計師事務所與國際會計大公司的差異及發展對策
43.國際會計界推行中小企業差別財務報告模式綜述
44.制度變遷視角下的中國-東盟國際會計趨同
45.從國際會計準則的變遷看我國會計體系的發展方向
46.國際會計準則理事會《公允價值計量》準則評介
47.國際會計準則變遷與后WTO時代中國會計的展望
48.論國際會計趨同的局限性
49.會計國際協調的衡量
50.新會計準則與國際會計準則關于公允價值運用的比較
51.國際會計新準則:對生物資產與農產品的會計規范
52.中國會計準則與國際會計準則的比較
53.我國會計準則與國際會計準則趨同研究
54.衍生金融工具的國際會計準則研究
55.新舊資產減值準則及國際會計準則比較
56.論我國會計準則須與國際會計準則趨同
57.財務報表的組成及列報要求——與國際會計準則的比較
58.淺議美國會計準則與國際會計準則的協調
59.國際會計準則的協調化與趨同所面臨問題的分析
60.國際會計準則與中國會計準則的差異性分析
61.國際會計準則趨同探究
62.國際會計人才培養模式創新研究——基于我國會計準則國際趨同背景的分析
63.碳排放權交易國際會計準則問題研究及借鑒
64.國際會計準則對會計信息質量的影響效力分析
65.論我國會計準則與國際會計準則的差異與協同
66.金融工具國際會計準則制定的回顧與展望
67.我國會計與國際會計的協調化分析
68.國際會計準則趨同變化對我國會計行業發展產生的影響
69.我國生物資產準則與國際會計準則的比較與分析
70.國際會計準則的發展及其對資產評估的要求
71.國際會計準則與中國會計準則差異分析——以商業銀行債券投資為例
72.美國對國際會計準則的態度及其對我國的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同
73.新舊資產減值核算與國際會計準則差異對比
74.國際會計準則及其對銀行業的影響
75.演化博弈視角下的國際會計準則變遷路徑——基于歷史期間動態演化進程分析
76.我國會計準則與國際會計準則差異分析
77.淺議國際會計準則的變遷史
78.國際會計準則的實施對收入確認的影響(英文)
79.國際會計準則——一種未來全球公認的會計模式
80.我國關聯方披露會計準則與國際會計準則的趨同研究
81.關于我國會計準則與國際會計準則從接軌到趨同的若干思考
82.中國金融工具會計準則與國際會計準則對比研究
83.租賃會計國際準則的新變化及其影響分析
84.我國新會計準則與國際會計準則差異比較研究
85.各國會計準則國際趨同及其啟示
86.會計準則趨同背景下的國際會計雙語教學研究
87.我國會計準則與國際會計準則無形資產會計處理的比較與分析
88.關于國際會計協調若干問題的思考
89.我國會計準則與國際會計準則差異的原因分析
90.國際會計準則的最新發展對壽險公司資產負債管理的影響
91.關于我國會計國際協調的認識與思考
92.國際會計準則改革新動向
93.會計國際化與國際會計準則
94.國際會計準則趨同:進程與現狀
95.論國際會計準則關于會計報告的新發展
96.中國會計準則與國際會計準則差異的環境因素
97.合并會計報表:特殊目的實體——國際會計準則的視角
98.我國會計準則與國際會計準則比較研究
第5篇：租賃準則論文范文
論文摘要:避稅活動是商品經濟發展到一定階段的必然產物｡隨著我國改革的深入和經濟的快速發展,關聯企業在交易中規避法律,不合理避稅愈來愈成為我國現行稅制亟待解決的一個重要問題｡關聯方交易中不合理的避稅方式常見的有轉移定價､收購虧損關聯企業等六種方式｡規制關聯方交易不合理避稅的對策可以從完善企業的內部治理結構､信息披露､稅收制度等方面入手｡
一、關聯方和關聯方交易的概念界定
我國的新準則第36號——關聯方披露準則規定:“一方控制､共同控制另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上同受一方控制､共同控制三或重大影響的,構成關聯方｡”具體包括:直接或間接地控制其他企業或受其他企業控制,以及同受某一企業控制的兩個或多個企業;合營企業;聯營企業;主要投資者個人､關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員;受主要投資者､關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業｡
所謂關聯方交易,是指在關聯方之間發生的轉移資源或業務的事項,而不論是否收取價款,主要有:購銷商品或其他資產(如固定資產､無形資產)､提供或接受勞務､､租賃､融資､擔保和抵押､管理合同､研究開發項目的轉移､許可協議等｡
目前,世界上有些國家在法律中規定交易量達到一定的要求才認為是關聯交易;而有些國家則要求交易行為對該公司具有重要影響;或兩者兼而有之;或兩者兼而有之而偏重某一方,均視為關聯交易｡對此,《國際會計準則第24號——對關聯者的揭示》概括為“關聯者之間的交易,是指在關聯者之間相互轉移資源或義務,不論是否收取價款｡”
二、關聯方交易中不合理的避稅形式
避稅是指納稅人以不違法的手段和方法,利用稅法的某些不完善之處,通過資金､費用､成本､利潤轉移等方法躲避納稅義務以期達到最大限度地少納稅或不納稅的一種經濟行為｡避稅行為可分為兩類:一類是可以接受的避稅,指納稅人根據國家稅收政策導向,通過對納稅方案的優化選擇,精心安排自己的經濟事務,以減輕稅收負擔,這使得納稅人實現其避稅愿望成為可能,亦即當稅法等規定紕漏過多或不夠嚴密時,納稅人納稅的愿望就有可能通過對這些稅法中的不足之處的利用得以實現;另一類是不可以接受的避稅,即狹義的避稅,指納稅人違背國家的納稅意圖,利用稅法上的漏洞和含糊之處,曲解稅法的含義,其實質是違法的,是以不違法或合法的形式掩蓋非法的目的,屬于逃稅行為｡避稅的實質就是納稅人把納稅對象在不違背稅法的前提下適當調整,從而使它的適用稅率降低,或者使其應稅所得額減少,進而達到少納稅或消除納稅的目的｡
1.轉移定價避稅
這是關聯交易避稅最主要的方式,或者是關聯交易避稅中的核心問題,即利用不同地區､不同性質的企業間的稅率差異,通過關聯交易的不合理定價降低稅負｡轉移定價,是指企業集團內部成員企業之間或其他關聯企業之間相互提品､勞務或財產而進行的內部交易作價,也包括同一企業內部各部門之間的內部交易作價｡轉移定價避稅有多種形式:收入與費用的轉讓定價､勞務收入的轉讓定價､貸款業務的轉讓定價､無形資產的轉讓定價等｡
關聯交易轉移定價具有正反兩方面的效應｡應該說,利用關聯交易非正常定價的最初動機就是避稅｡企業集團經常通過在關聯企業間人為地抬高或降低交易價格來調節各關聯企業的成本和利潤,以達到其逃脫稅負的目的｡例如,在所得稅和流轉稅(關稅､增值稅)領域,利用關聯交易避稅最為嚴重的是一些外資企業｡這些外資企業賬面連續多年虧損但卻不斷增資｡之所以如此,就是因為一部分外資企業的外商投資者利用轉移定價或者低價向其國外關聯公司銷售商品或原材料,或者高價從其國外關聯公司進口原材料和機器設備等,或者二者兼而有之｡這嚴重損害了我國的稅收利益｡
2.收購虧損關聯企業避稅
集團公司､母子公司等關聯企業之間以銷售資產方式進行重組,可以是子公司向母公司注入資產,可以是子公司向母公司出售資產,也可以是母子公司之間互相置換資產｡我國《企業所得稅暫行條例》規定:“納稅人發生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年彌補,但延續彌補期最長不得超過五年｡”所以,如果盈利企業收購虧損企業,就可以將虧損企業的虧損逐年彌補盈利,從而減少應納稅額,合法避稅｡
3.利用優惠條款避稅
我國屬于發展中國家,在經濟發展過程中存在著經濟發展不平衡､資金短缺､技術落后等問題,因而我國主要利用優惠政策來引導投資方向､吸引外資和外國先進技術｡根據稅法規定:對向能源､交通設施以及“老少邊窮”地區投資分得的利潤,在五年內減半征收所得稅;以分得的利潤再投資于上述行業和地區的,免征所得稅｡為此,一些企業為了減少應納稅額而努力掛靠上述行業和地區｡更有甚者,有的企業在優惠期滿后,變更企業名稱,重新享受稅收優惠待遇｡
4.租賃方式避稅
從避稅角度看,租賃也是企業用以減輕稅負的重要方法,對承租人來說,其好處在于既可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險,又可以以支付租金的方式沖減企業的利潤,從而減少納稅額,并為企業今后繼續從事這種無本贏利的經營方式奠定基礎｡對出租人來說,租賃也給他帶來好處,他不必為如何使用或利用這些設備款而操心,同時,還可以輕而易舉地獲得租金收入｡此外,出租人的租金收入要比一般性經營利潤收入享受較多的稅收優惠措施｡
5.信托方式避稅
信托避稅法是通過在某一特別稅收優惠地區設置信托機構,讓非優惠區的財產掛在優惠區信托機構下,利用稅收優惠避稅的方法｡在特區設置信托機構,實行財產信托是常見的一種｡所謂財產信托,是指企業將其擁有的機器､設備､房產虛設為避稅地的信托財產,然后將這部分財產的經營所得､利潤收入掛在特區信托公司的名下,以達到逃避納稅義務的目的｡
三、規制關聯方交易中不合理避稅的對策
1.完善關聯方交易的信息披露制度
由于控股股東在關聯方交易中有決定權,具有利用會計政策的選擇權為自身謀利的行為動機,并且利用關聯方交易操縱利潤,因此,必須進一步完善與關聯方交易相關的會計準則和制度體系的制定工作,提高關聯方交易信息披露的及時性､完整性､真實性和透明度｡一方面是對上市公司關聯交易的披露應加強管理,另一方面,目前我國關于上市公司關聯交易信息披露的規定不夠全面,只要求披露關聯交易方,關聯交易的內容､數量､金額以及該項交易對公司的影響,對關聯交易定價基礎的披露沒有要求,也缺少第三人對此次關聯交易的公允性提出意見｡
2.完善公司內部治理結構,強化推行獨立董事制度
2001年8月21日,中國證監會頒布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》,要求在我國的上市公司中建立獨立董事制度,這標志著我國已經廣泛關注企業法人治理結構､中小投資者保護等問題｡但是在執行過程中,由于企業對獨立董事的激勵通常較小,企業并沒有最大限度地調動獨立董事的積極性來行使其職責｡因此,我國要強化規范獨立董事制度,對上市公司的關聯方交易發表獨立的意見｡
3.規范關聯企業關系
由于我國證券市場發展的目的之一是為國有企業改革服務,很多企業上市采用控股的子公司上市這種“剝離上市”和關聯企業自身行為的不規范,使上市公司與控股大股東或第一大股東之間發生關聯方交易的頻率過高｡為了避免上市公司利用關聯方交易操縱利潤,在企業改組上市過程中,應該規范關聯企業之間的關系,對有關企業上市之前的改制,資產重組時應將供應､生產､銷售組成具有獨立完整的系統并迫使上市公司具有直接面向市場獨立經營的能力,這樣會大大地減少關聯方交易的產生,為杜絕不當關聯方交易打下堅實的基礎｡
4.完善稅收制度,加強反避稅立法
目前,我國的稅收法規在不同地區､部門､行業､稅收主體之間的稅收待遇上存在一定差別,如1994年稅制改革統一了國內企業所得稅,但是,仍然存在著國內企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅兩種不同的所得稅｡這就給納稅人提供了避稅機會｡因此,應根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定,結合我國實際并借鑒外國反避稅經驗,制定符合我國情況的防范轉讓定價避稅的實施規則,以控制轉讓定價為重點,規范和促進我國反“避稅”工作的深入開展
5.強化稅收征管,提高征管人員素質
我國100萬的稅務人員中,反避稅人員不足200人,人才不足在很大程度上制約了我國的反避稅工作進度｡相對于目前上市公司愈演愈烈的關聯交易來說,反避稅人員更是遠遠不足,應加強專業反避稅人員的培養｡
參考文獻:
[1] 張中秀.稅收征管與反避稅[m].北京:改革出版社,1995.
[2] 馬兆瑞.關聯企業的避稅行為及其防范[j].現代財經,2000(3).
第6篇：租賃準則論文范文
【關鍵詞】建筑起重機械；管理；安全；設備
隨著我國城市化建設的加快，建筑機械的應用也更加廣泛，在國民經濟的建設中占有重要的地位。尤其是建筑起重機械，因其具有垂直和水平運輸的特點，在建筑工地中被大量使用，已成為實現生產過程機械化，降低建筑施工勞動強度，提高生產效率不可缺少的物流設備。
但由于建筑起重機械管理水平發展相對滯后，在拆裝、使用過程中發生的安全事故也更加頻繁，給國家和人身生命、財產造成了巨大的損失。2009年4月16日，貴陽市某項目工地上剛剛吊裝完畢的數十米高的塔式起重機轟然倒塌，造成5名工人死傷；2010年1月24日，石家莊市豐收路以北的北城國際B-10號樓施工工地發生塔式起重機傾覆事故，造成3死一傷。所以，研究和分析如何對建筑起重機械進行有效管理，對減少事故的發生，促進國民建設健康有序的發展，保證工程施工的安全，具有重要的意義。
1 建筑起重機械管理的現狀
2008年6月1日，建設部166號令《建筑起重機械安全監督管理規定》實施，對建筑起重機械的租賃、安裝、拆卸、使用及監督管理等各方面做了明確的規定，對建筑機械市場起到了更好的規范作用。但由于建筑機械管理涉及到安全生產的各個方面，仍有許多有待解決的問題。
1.1 企業管理方面問題
1.1.1 施工企業方面
目前，仍有許多施工單位在設備管理方面比較淡化，設備管理機構不健全，甚至部分施工單位沒有設置設備管理部門，僅指定少數工人負責設備運作，沒有建立、健全機械設備使用、管理責任制。甚至有些企業沒有建立設備臺帳，缺乏設備運行的原始記錄、維修保養記錄以及現場設備巡檢記錄，設備管理文字方面資料較少。
1.1.2 租賃企業方面
隨著建筑業市場的高速發展，租賃業也隨之發展壯大起來，并形成了初步的規模。為了爭奪市場，租賃企業之間或多或少都有一些價格競爭，以較低的租費獲得市場，擾亂了市場秩序，這就直接導致了投入到設備日常維修保養的經費不足，設備存在安全隱患，致使潛在的安全事故發生。
另外，由于租賃市場利潤較大，部分沒有拆裝資質或拆裝資質不夠的個人往往掛靠在具有拆裝資質的租賃企業里面，由于這部分人沒有經過專業培訓或培訓不夠，在拆裝作業過程中極易發生安全事故。
1.2 設備方面問題
目前建筑現場使用的建筑起重機械大多都出現疲勞作業現象。部分施工企業為了趕進度，致使設備超時和超載作業，設備的維修保養也沒有及時跟上，從而導致設備潛在的危險因素較多。而租賃企業為了獲取更多的利潤，設備從一個建筑工地拆除后立即轉往下一個工地，使其沒有獲得充足的保養時間，從而導致設備陳舊的過快。
另外，許多建筑工地上使用的設備年限較久，更新速度較慢，有的超齡設備還在繼續使用，甚至沒有經過應力試驗，如果安裝質量較差或疲勞負荷下結構出現裂紋，極易導致安全事故的發生。
1.3 人員方面問題
1.3.1 監督管理人員
建筑起重機械監督管理多數體現在突擊性檢查和特定時間檢查方面，缺少日常有效的監督管理措施，某些地方監督管理人員設置不夠，甚至由非相關專業的人員來監督管理建筑起重機械。
1.3.2 檢測人員
設備檢測是其使用過程中非常重要的一個環節。部分檢測人員綜合素質不夠高，掌握的檢測知識不夠，沒有按照驗收標準進行檢測，檢測過程馬馬虎虎，甚至走馬觀花，對設備的安裝質量沒有起到很好的驗收作用。
1.3.3 施工現場設備管理人員
某些施工企業現場設備管理人員由非相關專業的其他管理人員擔任，或者直接由操作工人管理，設備出現問題時沒有及時處理，使得問題越積越多，甚至直接導致安全事故的發生。而有的設備管理人員管理素質不高，受傳統觀念影響，重使用輕管理，為了趕工期而不惜超時使用設備，導致設備經常超負荷作業，甚至帶病作業。
1.3.4 拆裝操作人員
部分拆裝作業人員素質不高，技術水平不夠，在拆裝作業過程中極易出現安全事故。特別是沒有拆裝資質的人員，安全意識薄弱，拆裝知識掌握不夠，沒有經過專業的技術培訓，安裝的設備質量往往不達標，很容易導致設備在正常運行中出現故障和安全隱患，危機人身生命和財產安全，影響建筑生產的正常進度。
2 建筑起重機械管理現狀的原因及應采取的措施
2.1 建筑起重機械管理現狀的原因
近幾年，由于城市建設的快速發展，許多施工、租賃企業市場也得到了較大的發展，但對建筑起重機械管理缺乏經驗，其管理水平始終沒有跟上整個企業的發展步伐。而且部分企業仍保留傳統觀念，經濟意識強，安全意識薄弱，這也直接影響了對建筑起重機械的管理水平。再加上行業引導和政府監管力度不夠，進而使得建筑起重機械管理出現一系列因城市建設過快而產生的問題。
2.2 建筑起重機械管理應采取的措施
2.2.1 加強行業引導和政府監管
行業引導能夠發揮行業協會或其他組織的優勢，將區域內所有企業統一調度起來，制定相應的行業準則和市場法規，共同監督，共同提高管理水平。行業引導還可以發揮技術和資源上的優勢，指導設備的更新改造。建筑起重機械使用到一定年限后，故障增加，效率下降，能耗增多，安全系數大大降低，因此，需對其進行必要的更新改造，保證設備既節能又安全。
政府監管應有力度，如定期檢查、不定期抽查等，應將建筑起重機械設備從出廠到報廢全程監管，對設備的維修保養情況也應進行定期抽查，同時要嚴抓資質掛靠等危及市場秩序和設備安全的行為，并對檢測后的設備進行抽查，從側面監督檢測機構的檢測水平。
2.2.2 扭轉觀念，加強專業管理和企業自律
合理地調配和使用建筑起重機械設備，可以較好地延長設備使用年限，節約維修保養成本，為企業創造更好的經濟效益。而且建筑起重機械的拆裝、使用專業性較強，稍有疏忽就會出現安全事故，因此，要由相關專業的人員經過專業培訓才能進行作業。施工、租賃企業要扭轉原有的傳統觀念，將安全放在第一位，設置設備管理部門，進行專業管理，如制定安全生產管理制度、設備拆裝專業化程序、建立設備技術檔案、建立安全培訓和技術交底制度、建立以機組為基本單位的日常使用和保養檢查制度等。企業應定期組織對設備進行檢查和維修保養，逐漸實現管理專業化，同時學習相關企業的先進管理理念，提高自身的管理水平和服務水平，同時杜絕本企業不正當競爭行為，嚴于律己，起到行業內先鋒模范帶頭作用。
2.2.3 嚴抓培訓，提高素質
建筑起重機械發生的安全事故相當一部分都是由于拆裝、使用不當而造成的。從現階段來看，建筑起重機械操作人員學歷較低，整體素質不強，自我學習能力較差，這都給正常的生產作業帶來危險因素。這就需要行業中相關機構進行培訓，對上崗證的培訓更要嚴格考核，并加深考核內容，強化安全意識，提高整體綜合素質。
第7篇：租賃準則論文范文
【摘要】本文在對新舊借款費用會計準則進行對比分析的基礎上,論述了修訂后的借款費用準則的重大變化及其實施該準則對上市公司業績產生的影響,幫助會計信息使用者更深刻地理解企業相關報表信息,以作出正確的投資決策。
【關鍵詞】借款費用準則;變化;上市公司;影響
為適應市場經濟的發展以及推進我國會計國際化的需要,2006年我國頒布了新的會計準則。其中,《企業會計準則第17號——借款費用》(簡稱新借款費用準則)與2001年的《企業會計準則——借款費用》(簡稱舊借款費用準則)相比,在借款費用應予資本化的資產范圍和借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面進行了修訂和調整。2007年上市公司實施新的會計準則后,必然會對其財務狀況和經營成果產生較大的影響。
一、新借款費用準則的主要特點
(一)新借款費用準則的適用范圍
借款費用是企業借入資金所付的代價,即借款而發生的利息及其他相關成本,包括借款利息、溢折價的攤銷、輔助費用和因外幣借款而發生的匯兌差額等。在具體范圍上,新借款費用準則,不僅規范了“房地產商品開發過程中發生的借款費用”,而且也對需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨資產而發生的借款費用進行了規范,同時把“與融資租賃有關的融資費用”納入《企業會計準則——租賃》的規范范圍;而舊借款費用準則不涉及“與融資租賃有關的融資費用”和“房地產商品開發過程中發生的借款費用”。
(二)借款費用應予資本化的資產范圍和借款范圍
根據新借款費用準則規定,符合資本化條件的資產除了包括固定資產,還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的投資性房產和存貨等;應予資本化的借款不僅包括專門借款,對于為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款,也應計算應予資本化的利息金額。其中,新準則中的專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項,一般借款則指除專門借款以外的其他借款。而舊借款費用準則的規定,只有企業發生在固定資產購置或建造過程中的借款費用,才能在符合條件的情況下予以資本化;而發生在其他資產(如存貨、無形資產)上的借款費用不能予以資本化。也就是說,舊借款費用準則規定的應予資本化的資產是固定資產,應予資本化的借款范圍為專門借款。
(三)借款費用資本化金額的確定
1.利息(包括溢價和折價的攤銷)資本化金額的確定
舊借款費用準則規定,可資本化的利息費用首先必須是專門借款所產生的;其次其僅僅限于已經實際用于購建固定資產上的專門借款所產生的利息費用。即對于因專門借款而發生的利息若同時具備開始資本化的三個條件,就應當在固定資產達到預定可使用狀態之前予以資本化,利息資本化金額的確定要與發生在所購建的固定資產上的支出掛鉤,支出的多少和支出承擔借款費用期間的長短將直接影響利息的資本化金額,每一會計期間利息的資本化金額等于至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數與資本化率之積。
新借款費用準則規定,在資本化期間內“為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定”,該金額是一種凈利息費用的概念,它實際上反映了專門借款真正的利息負擔。“為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額。”即對于為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,需計算一般借款應予資本化的利息金額。該金額按照資本化率乘有關的資產支出(累計資產支出中超過專門借款部分的資產支出的加權平均數)計算確定。其中,資本化率應為一般借款的加權平均利率,其計算公式為:一般借款加權平均利率=(所占用一般借款當期實際發生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權平均數)。
此外,關于借款存在的折價或溢價的攤銷方法,新借款費用準則規定,借款存在溢價或折價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額,調整每期利息金額;但依據舊借款費用準則額的規定,既可以采用實際利率法,也可以采用直線法。
2.輔助費用的資本化及其金額
根據舊借款費用準則,因安排專門借款而發生的輔助費用,屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的,應當在發生時予以資本化,如銀行借款手續費、承諾費和發行債券的手續費等;如果輔助費用金額較小,也可于發生當期確認為費用。按照新借款費用準則,專門借款發生的輔助費用,在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的,應當在發生時根據其發生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。一般借款發生的輔助費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。這里,新借款費用準則并無根據重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規定。
3.外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額
新舊借款費用準則對于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定規定基本相同。由于外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金和利息按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額,且隨著新借款費用準則中應予資本化的資產的范圍擴大,對于匯兌差額,借記或貸記的科目不僅只是“在建工程”,還應包括“生產成本”和“開發成本”等。
二、新借款費用準則對上市公司業績的影響
2007年1月起,我國上市公司已全面實施了新企業會計準則。就借款費用準則而言,由于應予資本化的資產范圍、借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面的諸多變化,導致了上市公司的資產和費用在計量上的差異,從而對其財務狀況和經營成果產生影響。
(一)新借款費用準則的實施改善了上市公司的財務狀況
舊借款費用準則規定,只有發生在固定資產購建過程中的借款費用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發生在其他資產(如存貨等)購建或者制造過程中的借款費用,不能夠予以資本化。即使是為了購建固定資產而借入的專門借款所發生的費用,如果不能滿足資本化的相關條件,也不能將其計入固定資產價值。當所購建固定資產達到預定可使用狀態后,所發生的借款費用就應停止資本化而計入當期損益。這些限制,必定會使因專門借款而發生的、計入購建固定資產成本的費用有可能小于其實際發生數,導致固定資產入賬價值的降低,從而降低了資產負債表中固定資產的總額。
新借款費用準則擴大了借款費用可資本化的資產范圍,即借款費用可予以資本化的資產不僅包括固定資產,也涵蓋了需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨和投資性房地產,例如飛機、輪船、發電設備及房地產等。另外,如果相關資產的購建或生產占用了專項借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。而且,專門借款費用在資本化期間可全額資本化,不再與資產的支出掛鉤;對于一般借款費用,在計算其資本化金額時,需要根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數,乘以所占用一般借款的資本化率,最終確定應予以資本化的利息金額。上市公司實施新準則,固定資產、存貨等金額的增加從而使其資產負債表中資產總額增加。
(二)新借款費用準則的實施使上市公司的經營成果得到提升
對于借款費用的處理可以采取費用化和資本化兩種方式。如果上市公司將其借款費用予以資本化,即把它作為相關資產成本的一部分并列入了資產負債表;如果上市公司將其借款費用予以費用化,大額的借款費用將計入企業的當期損益,對企業當期利潤會產生較大的影響。為此,新舊借款費用準則關于借款費用的資本化問題都提出了具體要求。
為了防范公司企業,特別是上市公司企圖通過將大量的借款費用資本化進而列入資產負債表,從而虛增企業的資產價值以及企業的盈利水平,以達到粉飾財務報表的目的。舊借款費用準則規定,只有為購建固定資產而發生的專門借款費用才允許予以資本化,其他借款(流動資金借款等)所發生的借款費用計入當期損益。與此相應的,舊準則對每期允許資本化費用設定了限額,即每期允許企業資本化的利息金額應以當期實際發生的利息為限,不得超過當期專門借款實際發生的利息金額。如果專門借款數大于購建固定資產支出數,那么大于的這部分借款所滋生的利息不能資本化。如果累計資產支出總額超過了專門借款總額,表明企業占用了除專門借款以外的其他資金(如企業自有資金等),由此產生的費用計入當期損益。但這樣對借款費用予以資本化的范圍進行限制,實際上也不能真正反映借款費用的經濟實質。
因此,新借款費用準則把可予以資本化的借款范圍規定為專門借款,以及為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款發生的借款費用。專門借款發生的利息資本化金額不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤,在資本化期間內,全部計入符合資本化條件的資產成本。這表明,企業為購建固定資產占用了除專門借款以外的其他資金產生的費用可以計入固定資產的成本,而不計入當期損益;對于需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨,其所占用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。新借款費用準則的這些規定,更能反映交易的經濟實質,不僅增加了資產負債表中的資產價值,同時因減少了企業的財務費用,在短期內提升企業的經營業績,能更恰當地反映企業各個期間的經營成果。
(三)新借款費用準則的實施增強了上市公司會計信息的有用性
會計信息生命力的源泉是決策有用性,不可靠的會計信息對投資者是無用的。有用的會計信息是投資者和其他財務報告使用者普遍關注的焦點。新借款費用準則規定,專門借款的利息資本化金額的確定不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤,也無需通過公式來計算;改變了舊準則中對折價或溢價的攤銷可在直線法和實際利率法中選擇的做法,規定只允許采用實際利率法。在實際利率法下,企業按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。這些規定,不僅使專門借款的利息資本化金額的計算相對簡單,還保證企業計算的利息費用更準確,同時減少了企業的會計選擇,有效地壓縮企業虛增利潤的空間,增強了企業之間會計信息的可比性,從而使會計信息更加有用。
【主要參考文獻】
第8篇：租賃準則論文范文
【關鍵詞】高級財務會計，課程建設，案例教學，科研促教
高級財務會計是本科會計學專業的重要專業基礎課，但其相對于其他的會計課程，具有更綜合、更復雜、難度更大的特點。本文試圖從課程銜接、案例教學和科研促教三方面探討促進高級財務會計課程建設、提高教學效果的途徑。
一、合理銜接中級財務會計與高級財務會計的課程內容
目前不同體系的教材對中級財務會計（簡稱，中財）和高級財務會計（簡稱，高財）的內容設計不一致，筆者認為應先按以下標準區分好中財和高財的課程內容：第一，符合會計四項基本假設的內容放在中財中；有所變化的特殊事項及特殊交易部分放在高財；第二，將企業集團化、國際化、證券化的相關處理放在高財。
在進行上述區分的基礎上，將中財和高財的課程內容放在完整的課程體系中進一步分配。筆者認為，高財與中財的內容關系最密切的是中財長期股權投資、單一企業報表編制與高財會計企業合并報表編制的相關內容。其次是固定資產的核算業務與高財的租賃會計；金融資產的核算與衍生金融工具的核算。在進行高財合并業務教學時，可要求學生復習長期股權投資以及單個企業財務報表編制的內容，在課堂教學中可通過簡化的案例演示從單一報表到合并報表中間涉及抵消分錄編制的原理及處理的變化。講解衍生金融工具的核算，有必要結合中財的金融資產、長期股權投資的有關內容。此外，可以根據各個學校對中兩門課程的時間安排進一步調節課程內容。比如將高財中相對簡單的租賃會計放在中財固定資產取得的核算中講解；相對簡單的所得稅會計，可提前講解到中財講解。
在完整的課程體系中實現兩門課程的內容銜接，可從教材選擇、教案編寫、課件制作以及課堂講授等方面著手。在教材選擇方面，中財與高財最好可選擇同一個課題組編寫的教材，或是自己學校編寫的教材或輔助講義，能夠從整體上把握內容的照應與銜接。在教案編寫和課件制作方面，應實現教研室的統一，時間安排更好銜接，且前后備課內容相互照應，便于學生后期自行對照復習。中財的有關章節可通過“拓展知識”、“課外閱讀”等方式為學生提供必要引導，“預告”相關知識在高財的應用；高財的課件中可標注前期知識點的出處。在課堂講授方面，中財要做到“以報表為中心”的講授，而非局限于分錄的編制。高財的講授要由淺入深，通過簡化案例引導學生復習中財的相關內容，清晰過渡到合并報表的編制，講解過程中重在講解業務處理的原理，而非局限于操作。
二、科學收集整理高級財務會計的案例
案例教學法在高財的課程講授中運用越來越多。可根據案例類型拓寬來源，在不同的教學層次上應用。案例類型可分為三大類：第一是講解業務處理的案例；第二類是供學生討論的案例，有必要背景介紹，又有與知識點相關的問題供學生進行思考；第三類是實務案例，采用現實生活中真實的相關案例做綜合分析。
第一類案例，可參考教材、教輔資料等，也可老師自己編寫，需剔除干擾因素，以最簡潔和直接的方式講解知識點。同時應注重選取或編寫案例的可變化性，逐步推進，由淺入深。比如從一個案例出發，改變案例中的有關條件或有關數據，會導致企業所處經濟環境或相關經濟業務的意義發生變化，要求學生能夠根據相應的變化進行具體處理的重新選擇。第二類討論分析案例，可來自相關論文、國外知名大學或著名教材中使用的案例教學、熱點新聞等，也可來自老師自己研究的案例成果。這類案例在選擇上應該注意內容的刪減，注重案例的針對性。第三類實務案例，由于問題更加復雜和綜合，應根據學生實際情況選取。這類案例可通過校企合作項目中的實務問題、老師參與的課題項目、財經熱點問題、實務界問題研討等方面獲取。
課程建設的案例建設也應是團隊工作。老師在備課的時候有必要進行案例的選擇討論，不斷的精煉、修改、更新案例，最終形成會計課程各個層次、各個環節的案例庫，使每一位老師都可在需要時采用最恰當的案例進行教學，從而發揮案例教學的最大功用。
三、通過科研促進高級財務會計的課程建設
科研是教學的基礎。高財之所以高級，是在于問題復雜、方法復雜且爭議之處頗多。同有的問題是實務已經出現、但準則尚未規定；有的問題是準則已有規定，但尚未完善，但教材中暫未涉及。僅依靠已有的教材是完全不能滿足高財教學需求的。只有依靠科研，達到“以研促教”。具體，可從“提出問題、分析問題、解決問題”三個階段來分步落實。
第一步，提出問題，即“選題”。高財科研選題可從專業和教學兩角度入手。專業選題，可選擇熱點經濟問題，或者是實務中較新、準則中尚存在爭議的問題進行研究。教學選題，可以從教學方法、案例選擇、課堂組織、課程設計等方面，結合高財知識的特征從教學方面進行研究。這一過程是“以教促研”。同時，由于高財的復雜性和前沿性，老師還可將其他綜合性課題中的研究成果與高財結合，形成新的研究成果。
第二步，分析問題，即“研究過程”。研究過程應結合實際，如進入企業調研，解決其實務問題，也提升研究成果的現實價值。此外，科研的過程可以不僅僅由老師參與，有的科研工作也可以讓學生參與，通過科研活動促教、促學。中期成果應用于課堂可以很快得到反饋，然后可根據反饋信息進一步的修正接下來研究方案。
第三步，解決問題，即涉及到科研成果具體應用的問題。高級財務會計的科研本身不應該脫離實務的需求，其成果應該可以用來指導具體的會計實踐，或者是可以用于提升教學水平。即使是理論性的科研成果，仍可以通過“方法論”的角度，間接作用于實務。可對每一項科研的成果都可以進行細化分解或者重構，除了應用于具體的課題外，還可提煉一些直接可以用于課堂教學的，比如案例等成果。運用科研積累做好課堂教學。
第9篇：租賃準則論文范文
論文關鍵詞：房地產開發企業主要稅種納稅籌劃
論文摘要：房地產開發企業納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優惠政策；其次是選擇適用適當的會計政策，盡量降低營業額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數或者適用低稅率、零稅率，減少應納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。
1房地產開發企業營業稅納稅籌劃技巧
1.1籌劃思路
納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。營業稅是房地產開發企業的主要稅種之一，貫穿于企業經營的整個過程。營業稅以營業額為計稅依據，營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款及價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。應納稅額計算公式為：應納稅額一營業額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應納稅額，一要降低營業額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。
1.2籌劃案例
案例一：丙企業通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術水平有限，采用合作建房方式與丁企業聯合開發此房產。由丙提供土地使用權，丁提供資金。丙、丁兩企業商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式。根據營業稅法的規定，兩種不同的合作建房方式將產生完全不同的納稅義務：(1)“以物易物”方式。丙企業通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應交納營業稅的納稅義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為6億元，丙應納的營業稅為3000萬元。(2)“合營企業”方式，丙企業以土地使用權、丁企業以貨幣資金成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于丙企業投入的土地使用權是無形資產，無須繳納營業稅。
2房地產開發企業房產稅納稅籌劃技巧
2.1籌劃思路
房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。區別房屋的經營使用方式規定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產計稅余值征收，稱為從價計征，房產稅依照房產原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據，按1.2％的稅率計算年應納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，按12％的稅率計算應納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產稅的籌劃思路就是想方設法將“出租”房屋行為轉變為“自營”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。
2.2籌劃案例
案例二：A公司開發了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設計為商場，開發成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務。
方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應繳納房產稅：500X12％=60(萬元)。
方案2：A公司將該商場轉為固定資產，并到工商行政管理部門去變更營業執照，增加附營業務餐飲業，然后與H先生簽訂承包經營合同，年承包費500萬元。此時，該房產屬于自營性質，可以按賬面原值從價計征。根據《固定資產》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發產品結轉為固定資產的有關稅費問題，則應繳房產稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。可見：方案2巧妙地將出租行為轉變為承包經營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產稅，比方案1少繳納房產稅47.40萬元。
3房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃技巧
3.1籌劃思路
土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據。增值額是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據土地增值稅的稅率特點及有關優惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額。可以加大對園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設施標準。
3.2籌劃案例
案例三：Y公司開發一住宅小區，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預計總收入35000萬元，預繳營業稅及附加1960萬元，總開發成本20800萬元(不含銀行費用)。
方案1：直接按現狀進行開發與銷售，則；
①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)
②增值額=35000－29000=6000(萬元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④應繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)
方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：
①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)
②增值額=35000－29260=5740(萬元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。
可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導致增值率低于20％，從而節約了土地增值稅1800萬元。
