預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系范文

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；平行記賬法；問題；改進(jìn)建議

引言

當(dāng)前各級各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進(jìn)行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上采取新的會(huì)計(jì)核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中產(chǎn)生，是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接所提出的一項(xiàng)重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會(huì)計(jì)主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產(chǎn)生背景

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實(shí)際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這一會(huì)計(jì)處理模式并不能滿足會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運(yùn)而生，出于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運(yùn)行原理

首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來看，新《政府會(huì)計(jì)制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息時(shí)，要在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中同時(shí)體現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩項(xiàng)功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標(biāo)準(zhǔn)中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)時(shí)，既需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，也要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，處理順序則是先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，然后再預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。而對于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點(diǎn)，針對具體的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)編制詳細(xì)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和核算報(bào)告，并在報(bào)告中充分反映出單位資產(chǎn)、負(fù)債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實(shí)的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的問題

平行記賬法的產(chǎn)生，對提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動(dòng)行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向智能會(huì)計(jì)方向的轉(zhuǎn)變。但是在實(shí)際的應(yīng)用過程中，由于這一會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的時(shí)間相對較晚，以至于在實(shí)際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會(huì)計(jì)工作效率較低

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行核算，既按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制，又要按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對較小，因此需要會(huì)計(jì)人員耗費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行“會(huì)計(jì)雙分錄”編制，一定程度上增加了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，在不堪重負(fù)的情況下容易造成會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤，不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)工作效率，而且會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當(dāng)前會(huì)計(jì)人員應(yīng)用平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，并沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來提升工作效率，導(dǎo)致會(huì)計(jì)平行記賬處理效果并不佳。

（二）會(huì)計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)

會(huì)計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會(huì)計(jì)人員在倉促編制下難免會(huì)選錯(cuò)會(huì)計(jì)科目，這樣就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)賬的問題，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員不能正確地認(rèn)識財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目之間的應(yīng)對關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于會(huì)計(jì)科目使用說明及實(shí)務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的深入實(shí)施，并提出要將平行記賬法的財(cái)務(wù)理念融入實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。一方面表現(xiàn)在對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本需求開展會(huì)計(jì)工作，尤其是對于各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會(huì)計(jì)處理方法還無法有效掌握，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對預(yù)算會(huì)計(jì)工作的熟悉程度較高，但是對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，也無法針對相同業(yè)務(wù)在兩種會(huì)計(jì)原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時(shí)的改進(jìn)建議

（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會(huì)計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)

根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行處理，即分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄的編制。但是由于這期間受到會(huì)計(jì)人員能力方面的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在編制雙重會(huì)計(jì)分錄時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，而且也會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，難以有效提升會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會(huì)計(jì)人員機(jī)械重復(fù)編制雙重會(huì)計(jì)分錄的模式，這樣不僅能讓會(huì)計(jì)人員從重復(fù)的工作中解脫出來，而且能夠減少會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間存在的對應(yīng)關(guān)系，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，也就是要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目有效對應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個(gè)選項(xiàng)，這樣會(huì)計(jì)人員在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制后，勾選“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項(xiàng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)出預(yù)算會(huì)計(jì)科目，并自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。比如，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政撥款收入和業(yè)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理時(shí)，其對應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目為“財(cái)政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費(fèi)用”，此時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動(dòng)關(guān)聯(lián)出預(yù)算會(huì)計(jì)科目“財(cái)政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)會(huì)計(jì)人員不需要進(jìn)行雙重會(huì)計(jì)分錄的編制，不僅可以減輕工作負(fù)擔(dān)和提升工作效率，而且能夠避免在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)出現(xiàn)選錯(cuò)會(huì)計(jì)科目的情況，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。除此之外，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。

（二）構(gòu)建一套虛擬的會(huì)計(jì)科目體系，建立各會(huì)計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系

針對行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的會(huì)計(jì)科目容易選錯(cuò)的問題，除了要厘清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一套虛擬的會(huì)計(jì)科目體系，讓會(huì)計(jì)人員能夠更加準(zhǔn)確和了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的每個(gè)科目之間的關(guān)系。比如，針對收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財(cái)政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款收入”和預(yù)算會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款預(yù)算收入”這兩項(xiàng)科目，其他科目以此類推。通過虛設(shè)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)科目體系，為更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄編制提供準(zhǔn)確的依據(jù)，進(jìn)而有效提升會(huì)計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

（三）深入解讀和分析新會(huì)計(jì)制度，全面提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

平行記賬法是在新《政府會(huì)計(jì)制度》下應(yīng)運(yùn)而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容及要求，對現(xiàn)有的制度和準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，形成與新《政府會(huì)計(jì)制度》相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度體系，從而有效推動(dòng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作的開展。與此同時(shí)，為進(jìn)一步規(guī)范單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)人員深入解讀和分析新會(huì)計(jì)制度，在掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，并不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會(huì)計(jì)人員也要不斷提升自身的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，切實(shí)將改革內(nèi)容與自身實(shí)際工作緊密聯(lián)系，嚴(yán)格按照財(cái)政部門出臺的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時(shí)刻保持清醒的認(rèn)識，對涉及資金往來的科目進(jìn)行平行記賬賬務(wù)處理，同時(shí)加強(qiáng)復(fù)核，強(qiáng)化往來款項(xiàng)的管理，從而提升會(huì)計(jì)信息的可比性、完整性和準(zhǔn)確性。

結(jié)語

綜上所述，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，要求行政事業(yè)單位對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會(huì)計(jì)處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進(jìn)行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會(huì)計(jì)制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，從而推動(dòng)平行記賬工作高效開展。

參考文獻(xiàn)

[1]鄭戀.行政事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度平行記賬的實(shí)踐與思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（22）：222.

[2]王利昕.信息化下“平行記賬”會(huì)計(jì)核算的實(shí)現(xiàn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（22）：70–72.

第2篇：預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系范文

［摘要］ 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是一個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，借鑒各國政府會(huì)計(jì)構(gòu)成體系，可以對其進(jìn)行重新構(gòu)建，形成對外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和對內(nèi)報(bào)告的管理會(huì)計(jì)，以滿足不同的信息需求。

［關(guān)鍵詞］ 政府；預(yù)算會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)

一、引言

政府職能轉(zhuǎn)換和行政管理改革，要求改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)，建立包括政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)的新型政府會(huì)計(jì)體系。一是傳統(tǒng)的行政管理體制成為束縛市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的枷鎖，政府官員缺乏責(zé)任感，導(dǎo)致政府行政管理無效率。這就需要減少政府過多的行政規(guī)則，推動(dòng)政府機(jī)構(gòu)改革。二是新公共管理運(yùn)動(dòng)要求政府運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和工商管理技術(shù)方法，引入市場機(jī)制、競爭機(jī)制和績效考核評價(jià)體系，建立新型政府會(huì)計(jì)，為公共管理提供必要的財(cái)務(wù)信息。三是隨著民主政治的發(fā)展，公眾知情權(quán)意識的增強(qiáng)，我國正積極倡導(dǎo)建立透明政府、績效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責(zé)任的基于績效的應(yīng)計(jì)制政府會(huì)計(jì)體系。在公共受托責(zé)任背景下，政府的功能正逐步向服務(wù)型、管理型、績效型轉(zhuǎn)變，建立透明政府、績效政府，需要完善政府會(huì)計(jì)體系，以全面反映政府各項(xiàng)活動(dòng)，評價(jià)其業(yè)績；對政府進(jìn)行有效制約和監(jiān)督，以解脫政府的公共受托責(zé)任。因此，政府職能轉(zhuǎn)變要求建立新型政府會(huì)計(jì)，體現(xiàn)“立黨為公，執(zhí)政為民”的精神。［1］

二、各國的政府會(huì)計(jì)體系

（一）英國的資源會(huì)計(jì)

資源會(huì)計(jì)包括用于報(bào)告英國中央政府支出的一整套應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)技術(shù)，以及一整套針對各個(gè)部的目標(biāo)，并在可能的情況下將其與各個(gè)部的產(chǎn)出相掛鉤的支出分析框架。資源會(huì)計(jì)旨在允許各個(gè)部的管理者在相同的基礎(chǔ)上評估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并為各部提供更好的方法，即依據(jù)所使用的資源情況確定部門目標(biāo)與產(chǎn)出指標(biāo)。［2］衡量政府的資源管理績效，必須考查5E的遵循情況（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性）。凈值是衡量政府資源管理績效的一個(gè)重要參考性指標(biāo)。它是政府受托管理的社會(huì)資源存量的結(jié)余。凈值的重要性通過預(yù)算平衡體現(xiàn)出來。計(jì)量與報(bào)告政府的資源管理績效，應(yīng)以追蹤凈值的變化為側(cè)重點(diǎn)，這要求資源會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)作為計(jì)量焦點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)資源觀下，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映所有的經(jīng)濟(jì)資源及其來源。其中，資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，負(fù)債包括短期負(fù)債與長期負(fù)債。營運(yùn)表反映會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)運(yùn)營活動(dòng)賺得的和法律許可的各項(xiàng)收入，不包括發(fā)行債券和舉債的現(xiàn)金流入，它反映各期間提供物品與服務(wù)的完全成本。

（二）美國的基金會(huì)計(jì)

政府對公眾所承擔(dān)的公共受托責(zé)任通過政府開展具體的運(yùn)營活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。不同的運(yùn)營活動(dòng)具有不同的使命和運(yùn)營特點(diǎn)。政府運(yùn)營活動(dòng)分為政務(wù)類、商務(wù)類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)，并符合特定制度、限制或約束，對公共資金的管理與使用必須采用基金制?；鹗且唤M具有特定用途，要求?？顚Ｓ?、專項(xiàng)核算和報(bào)告的財(cái)務(wù)資源。在基金會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，基金可以被解釋為會(huì)計(jì)主體，即政府為了達(dá)成特定目的或從事特定活動(dòng)而按照法律法規(guī)及其他限定分開設(shè)立、自求平衡的一組財(cái)務(wù)資源及其相關(guān)的負(fù)債和剩余權(quán)益?；鸩皇且粋€(gè)法律實(shí)體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產(chǎn)、負(fù)債以及基金余額。由某個(gè)基金記錄的資產(chǎn)，在實(shí)物上并不一定與其他基金所記錄的資產(chǎn)分開。設(shè)置基金有利于保證公共財(cái)政資源或其他資源用于限定的用途。政府應(yīng)根據(jù)國家法律、法規(guī)、行政法令、合同協(xié)議的規(guī)定設(shè)立基金。［3］使用基金會(huì)計(jì)模式的客觀依據(jù)是：政府運(yùn)營的多樣性使單一的會(huì)計(jì)主體不可能記錄和概括所有政府財(cái)務(wù)交易及其績效結(jié)果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動(dòng)相對應(yīng)，不同類型政府活動(dòng)具有不同的績效目標(biāo)，這就要求用基金會(huì)計(jì)來計(jì)量與報(bào)告不同類型政府活動(dòng)的績效時(shí)具有不同的側(cè)重點(diǎn)。美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）將基金分為政府基金、權(quán)益基金和信托基金。其中，政府基金關(guān)注法定撥款或法定授權(quán)的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當(dāng)期可支用的稅收，實(shí)現(xiàn)“收支平衡，略有節(jié)余”。權(quán)益基金關(guān)注確定使用收費(fèi)對成本的補(bǔ)償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權(quán)益基金。

（三）法國的三軌制政府會(huì)計(jì)

法國推行三軌制政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)?！敦?cái)政法解釋條例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績效水平，引進(jìn)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)是其整個(gè)體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實(shí)施應(yīng)計(jì)制，而且中央政府要建立3套會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)用以對預(yù)算活動(dòng)的現(xiàn)金收支流動(dòng)情況進(jìn)行核算，收入在收到現(xiàn)金時(shí)核算，費(fèi)用在付出現(xiàn)金時(shí)核算，并且都可以在下一年度的追加期內(nèi)記錄。它類似于正在使用的預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對除中央政府特有的業(yè)務(wù)活動(dòng)外的其他活動(dòng)進(jìn)行核算，以權(quán)利和義務(wù)的確認(rèn)為基礎(chǔ)，采用修正的應(yīng)計(jì)制。成本會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算和分析，以加強(qiáng)成本控制和績效評價(jià)，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為應(yīng)計(jì)制，是與績效預(yù)算相對應(yīng)、為評價(jià)公共支出效率而專門設(shè)置的一套會(huì)計(jì)系統(tǒng)。目前，前兩種會(huì)計(jì)已經(jīng)開始在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域使用，公共會(huì)計(jì)總局使用這兩種方法對國家的每一筆收入和支出進(jìn)行跟蹤。而成本會(huì)計(jì)由于項(xiàng)目成本核算方法相對復(fù)雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進(jìn)行了試點(diǎn)，全面使用還需要大量的基礎(chǔ)性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購與支付協(xié)調(diào)”專門委員會(huì)，建立了一套新的電算化財(cái)政系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括所有的預(yù)算和會(huì)計(jì)活動(dòng)，需要一個(gè)龐大的軟件，來處理法律要求的3套會(huì)計(jì)系統(tǒng)導(dǎo)致的多分錄記賬問題。改變整個(gè)系統(tǒng)是個(gè)浩大工程，但還是能實(shí)現(xiàn)。對于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，一旦項(xiàng)目的兩難處境得到解決，余下的問題就是編寫相應(yīng)軟件；對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用完全應(yīng)計(jì)制，就有很多問題需要解決，如長期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對于成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，成本會(huì)計(jì)的目的是計(jì)算項(xiàng)目的成本。但2003年項(xiàng)目數(shù)量還不超過120個(gè)，不能計(jì)算所有有用的成本?？傊?套系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)行，可能出現(xiàn)很多差錯(cuò)和協(xié)調(diào)困難。

（四）德國的政府會(huì)計(jì)體系

1998年，德國政府著手對預(yù)算原則法案進(jìn)行修訂，政府允許采用應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)，但必須作為現(xiàn)金制會(huì)計(jì)的補(bǔ)充，在編制和執(zhí)行預(yù)算時(shí)增加對彈性和有效性的考慮，同時(shí)增加成本意識。為了達(dá)到這個(gè)目的，預(yù)算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會(huì)計(jì)。聯(lián)邦政府對界定產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績效衡量會(huì)計(jì)系統(tǒng)。成本會(huì)計(jì)和產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算并不完全融合，成本信息只是作為現(xiàn)金信息的補(bǔ)充。根據(jù)這些信息，每個(gè)單元的預(yù)算基礎(chǔ)都是績效計(jì)劃。每個(gè)單元和部門都要單獨(dú)制訂績效計(jì)劃?？冃в?jì)劃決定這些投資和建設(shè)計(jì)劃。核心管理機(jī)構(gòu)的決策主要基于傳統(tǒng)財(cái)政。1996年財(cái)政部開發(fā)了“標(biāo)準(zhǔn)化的成本和績效系統(tǒng)”。該系統(tǒng)的目標(biāo)是提高成本和績效的透明度；提高計(jì)劃的有效性，駕馭和控制成本及績效；支持預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算；計(jì)算成本加成價(jià)格；檢查經(jīng)濟(jì)私有化；完善現(xiàn)有的預(yù)算和會(huì)計(jì)工具與程序。該系統(tǒng)的功能和程序包括：它是一個(gè)內(nèi)部管理系統(tǒng)；關(guān)于外部績效（產(chǎn)品）的決策；該系統(tǒng)的內(nèi)容并不依賴于特定公共實(shí)體（權(quán)力機(jī)關(guān)）的內(nèi)部條件；該系統(tǒng)必須保證將成本計(jì)劃作為預(yù)算基礎(chǔ)；它是傳統(tǒng)的現(xiàn)金制預(yù)算和會(huì)計(jì)的補(bǔ)充。聯(lián)邦預(yù)算法第二章要求該系統(tǒng)應(yīng)在“合適的部門”執(zhí)行，而不是應(yīng)用于整個(gè)政府層面。每個(gè)部長必須考慮哪種實(shí)體才算合適。該系統(tǒng)提供了額外的產(chǎn)出信息和應(yīng)計(jì)制投入信息。成本會(huì)計(jì)系記錄了一段時(shí)間內(nèi)的交易和事項(xiàng)，同時(shí)考慮了資產(chǎn)的貶值和升值，還特別計(jì)算了員工的養(yǎng)老金。成本會(huì)計(jì)系的投入涉及現(xiàn)金制預(yù)算，但沒有提到不同實(shí)體間成本和績效的合并。信息從預(yù)算到成本和績效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的傳遞過程是由“轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)系統(tǒng)”來組織和協(xié)調(diào)。資產(chǎn)信息的轉(zhuǎn)換也遵循同樣方式。為資產(chǎn)單獨(dú)建立一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是必要的（見圖1）［4］。

（五）葡萄牙的政府會(huì)計(jì)體系

葡萄牙改革的一個(gè)重要特點(diǎn)是新的會(huì)計(jì)體系（見表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執(zhí)行。葡萄牙原來的制度不足以體現(xiàn)公共管理領(lǐng)域的現(xiàn)代化，因此政府會(huì)計(jì)框架的改變是反映和支持公共機(jī)構(gòu)管理和演進(jìn)過程的一個(gè)重要工具。從總體上看，改革是基于受托責(zé)任的驅(qū)使，重點(diǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。主要目的是改進(jìn)政府對外的預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供更加詳細(xì)可信和容易理解的預(yù)算及財(cái)務(wù)信息。它也關(guān)注成本會(huì)計(jì)（內(nèi)部會(huì)計(jì)）的發(fā)展，這方面的明顯信號是引入成本會(huì)計(jì)，并將其和預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整合為一個(gè)會(huì)計(jì)體系。［5］

上述這些系統(tǒng)在計(jì)量和報(bào)告公共受托責(zé)任的履行上，具有相互補(bǔ)充的作用。首先，沒有健全的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，政府內(nèi)部就無法對預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費(fèi)情況進(jìn)行跟蹤控制，也就無法掌握客觀真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行信息與成本信息。而政府自身對這些信息的掌握是滿足政府會(huì)計(jì)外部信息需要的前提，否則不僅政府內(nèi)部績效評價(jià)無法進(jìn)行，也會(huì)制約政府會(huì)計(jì)滿足外部績效評價(jià)信息的需求。其次，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革如基金會(huì)計(jì)模式的選擇、應(yīng)計(jì)制的引入，以公共資金運(yùn)動(dòng)而非預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)為會(huì)計(jì)對象等，可以將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擴(kuò)展為基金會(huì)計(jì)與資源會(huì)計(jì)兩個(gè)相互支持的核算子系統(tǒng)，不僅有利于滿足外部公眾績效評價(jià)的信息需求，還可為政府財(cái)務(wù)管理提供便利的信息。再次，基金會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)存在著密切的關(guān)系。預(yù)算控制的需要是決定具體基金設(shè)置與設(shè)置基金數(shù)目的重要決定因素。權(quán)益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動(dòng)類似于企業(yè)活動(dòng)，為各種可能的作業(yè)水平而編制的彈性預(yù)算更適合于這些基金的計(jì)劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動(dòng)，受制于嚴(yán)格的固定金額預(yù)算，年度預(yù)算是考核這些基金運(yùn)營活動(dòng)情況所遵循的一個(gè)法律標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)的對照，是一個(gè)重要的管理控制手段。最后，基金會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與資源會(huì)計(jì)之間的密切關(guān)系?；饡?huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，資源會(huì)計(jì)采用完全應(yīng)計(jì)制，這兩個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)導(dǎo)致兩個(gè)核算系統(tǒng)之間的差異包括未納入基金會(huì)計(jì)系統(tǒng)的普通固定資產(chǎn)、折舊費(fèi)用與普通長期負(fù)債等。折舊費(fèi)用是成本會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。所以將基金會(huì)計(jì)的普通固定資產(chǎn)賬戶和普通長期負(fù)債賬戶與成本會(huì)計(jì)相聯(lián)接，可以與資源會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)形成對照。

各國應(yīng)計(jì)制政府會(huì)計(jì)改革有一個(gè)共同點(diǎn)，都不是新的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)對傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的替代，而是在改善傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的同時(shí)，引入應(yīng)計(jì)制，補(bǔ)充政府績效管理所需要的其他政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的完善和提升。廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩類，劃分的依據(jù)是信息加工規(guī)范要求的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要符合對外公開披露的質(zhì)量要求，要遵循一般公認(rèn)的或官方指定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。而管理會(huì)計(jì)是為了滿足政府內(nèi)部管理的需要，不要求遵循這些準(zhǔn)則和慣例。按照這一分類，資源會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)都要服務(wù)于公開披露會(huì)計(jì)信息的需要，應(yīng)歸類于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而成本會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的歸類則出現(xiàn)困難。預(yù)算會(huì)計(jì)既要服務(wù)于公眾及其代表機(jī)構(gòu)評價(jià)政府預(yù)算執(zhí)行情況的需要，又要服務(wù)于政府內(nèi)部管理需要，所以預(yù)算會(huì)計(jì)既要提供對外公開披露的信息，又要為滿足預(yù)算管理的需要提供信息。兩種信息的質(zhì)量要求不同，決定了預(yù)算會(huì)計(jì)需要運(yùn)用兩種加工機(jī)制來加工會(huì)計(jì)信息。這樣，預(yù)算會(huì)計(jì)既有對應(yīng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分，又有對應(yīng)于管理會(huì)計(jì)的部分，成本會(huì)計(jì)的歸類也出現(xiàn)類似的困難。成本會(huì)計(jì)既要服務(wù)于社會(huì)公眾與立法部門關(guān)于政府活動(dòng)成本的信息需求，又要服務(wù)于政府管理者實(shí)行成本管理的信息需求。所以成本會(huì)計(jì)既有對應(yīng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分，又有對應(yīng)于管理會(huì)計(jì)的部分。筆者認(rèn)為，新的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)對現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)，在信息共享的基礎(chǔ)上，形成政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)，分別履行對外和對內(nèi)報(bào)告職能。

三、政府會(huì)計(jì)體系的重構(gòu)

（一）新的政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

1． 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。政府代表國家行使公共事務(wù)管理和公共行政權(quán)力，按立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的預(yù)算籌集和使用公共資金，負(fù)責(zé)分配、使用和管理公共資金和資源，代表國家管理和運(yùn)營國企，擁有和管理國家的債權(quán)債務(wù)，負(fù)有保護(hù)公共資金、公共資源、公共財(cái)產(chǎn)的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，維護(hù)公共利益等責(zé)任，這些都是政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。財(cái)務(wù)受托責(zé)任因財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的開展、因交易或事項(xiàng)的發(fā)生而處于不斷的變化過程中，必須通過政府會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。所以，應(yīng)當(dāng)將政府承擔(dān)的廣泛財(cái)務(wù)受托責(zé)任，將政府的所有財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都納入政府會(huì)計(jì)視野，形成完整的政府會(huì)計(jì)對象和核算內(nèi)容。為此，建立核算內(nèi)容完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是全面反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的需要，也是公眾借以評價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況，解脫政府受托責(zé)任的依據(jù)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果，全面、客觀、真實(shí)地反映政府的成本費(fèi)用，全面、客觀地反映政府的受托業(yè)績。

2． 政府管理會(huì)計(jì)。政府管理會(huì)計(jì)對政府開展公共管理和公共服務(wù)活動(dòng)所耗費(fèi)的公共資源進(jìn)行系統(tǒng)化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務(wù)的真實(shí)成本，有利于轉(zhuǎn)變政府官員的公共財(cái)務(wù)管理意識，也為客觀評價(jià)政府的受托責(zé)任和政府績效提供真實(shí)可靠的信息。長期以來，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)領(lǐng)域的實(shí)踐中不斷得到豐富和發(fā)展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業(yè)績效的改善發(fā)揮了重要的作用。在新公共管理環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)在政府的價(jià)值已逐漸被認(rèn)識，并得到諸如美國、英國、法國及國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的廣泛關(guān)注。與企業(yè)管理會(huì)計(jì)相比，政府管理會(huì)計(jì)具有不同的內(nèi)外環(huán)境，運(yùn)行機(jī)制也有差異。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)豐富的工具庫，政府管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容可以隨著時(shí)間的推演不斷地豐富與拓展。從當(dāng)前我國政府績效管理的現(xiàn)實(shí)需要看，除加強(qiáng)預(yù)算控制外，更重要的是成本控制和績效評價(jià)。預(yù)算表明了公共政策和施政重點(diǎn)，也是一種為實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而采取的收入和支出的財(cái)政政策的手段，還可以作為績效計(jì)量的基準(zhǔn)。成本表明了政府活動(dòng)所耗費(fèi)的公共資金，在實(shí)現(xiàn)既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長期以來，我國預(yù)算會(huì)計(jì)致力于預(yù)算控制，卻未能達(dá)到預(yù)期的控制效果。原因不僅在于預(yù)算會(huì)計(jì)本身的問題，還在于整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)的內(nèi)在缺陷。故解決我國預(yù)算控制問題，不應(yīng)孤立地探討預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存與廢，應(yīng)在綜合考慮如何完善我國現(xiàn)行預(yù)算控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)行有效的成本控制、績效評價(jià)。［6］

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

通常管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能有效地使用同一數(shù)據(jù)庫，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，應(yīng)考慮對管理會(huì)計(jì)的影響。企業(yè)的很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面也存在差異。當(dāng)兩者不一致時(shí)，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)。即使經(jīng)過協(xié)調(diào)，重大不一致還是會(huì)引起困惑和呈報(bào)信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供有效的信息系統(tǒng)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)概念需要同時(shí)確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環(huán)境使其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以充分反映管理會(huì)計(jì)的需要。政府有各種不同于企業(yè)的資產(chǎn)和責(zé)任，資本保持和績效衡量的概念不同于企業(yè)。政府希望強(qiáng)調(diào)運(yùn)營成本的決定而不是資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值。國際公共部門和各國制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)考慮其對管理會(huì)計(jì)的適用性，這些考慮對報(bào)告運(yùn)行結(jié)果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關(guān)者報(bào)告政府管理會(huì)計(jì)信息時(shí)，政府管理會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告基礎(chǔ)基本一致，此時(shí)政府管理會(huì)計(jì)信息包含在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中。但兩者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)通常不一致，如加拿大。當(dāng)然，在一個(gè)完全應(yīng)計(jì)制的環(huán)境中兩者也有不一致之處。在兩者目標(biāo)不同時(shí)，這一點(diǎn)表現(xiàn)得更加明顯。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立和管理會(huì)計(jì)概念難以協(xié)調(diào)或難以充分考慮兩者的備選方案時(shí)，也可能出現(xiàn)不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協(xié)調(diào)措施，減少采用管理會(huì)計(jì)的成本。從受托責(zé)任角度看，管理會(huì)計(jì)是一種與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對應(yīng)的會(huì)計(jì)。以程序性受托責(zé)任為對象的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不要求追求稀缺資源利用的絕對結(jié)果和相對結(jié)果。但正如程序性受托責(zé)任與結(jié)果性受托責(zé)任不能絕對分開一樣，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也不可能處于絕對對立狀態(tài)，存在一定的聯(lián)系是正常的。正如專家所說：政府管理會(huì)計(jì)是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在邏輯上的延伸，同時(shí)管理會(huì)計(jì)又是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他領(lǐng)域的技術(shù)和發(fā)展的結(jié)合。管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)同、會(huì)計(jì)信息的協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)功能的協(xié)同。沒有健全的政府管理會(huì)計(jì)，政府內(nèi)部就無法對預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費(fèi)情況進(jìn)行跟蹤，也無法提供客觀真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行信息與成本績效信息。沒有建立在應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)上的能夠客觀反映經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)就失去了預(yù)算控制、成本控制和績效管理的依據(jù)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］李建發(fā)．政府財(cái)務(wù)報(bào)告研究［M］．廈門：廈門大學(xué)出版社，2006．

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［3］［美］弗里曼，肖爾德斯．政府及非營利組織會(huì)計(jì)——理論與實(shí)踐［M］．第7版.趙建勇，譯. 上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

［4］財(cái)政部會(huì)計(jì)司．歐洲政府會(huì)計(jì)與預(yù)算改革［M］．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

［5］Susana Margarida Jorge．葡萄牙的政府會(huì)計(jì)改革：Lüder政府會(huì)計(jì)變革因果分析模型的應(yīng)用［M］//財(cái)政部國庫司.政府會(huì)計(jì)的國際趨勢與經(jīng)驗(yàn).北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

第3篇：預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系范文

【關(guān)鍵詞】高校 會(huì)計(jì)制度 改革

根據(jù)財(cái)政部頒布的《預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》，在我國延續(xù)多年的由總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)組成的預(yù)算會(huì)計(jì)體系將由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成的新體系所取代。財(cái)政部根據(jù)這三種預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及實(shí)際情況分別制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度加以規(guī)范。

一、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的概念

按會(huì)計(jì)辭典的解釋，會(huì)計(jì)制度，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所必須遵守的規(guī)則、辦法和程序的總稱。根據(jù)這個(gè)解釋，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，就應(yīng)該是高等學(xué)校進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須遵守的規(guī)則、辦法和程序的總稱。

高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的作用。高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是為了實(shí)現(xiàn)該校的發(fā)展建設(shè)目標(biāo)，加強(qiáng)學(xué)校調(diào)控，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的手段；是國家財(cái)經(jīng)工作方針、政策、法令、規(guī)章等在高等學(xué)校的具體體現(xiàn)，它是社會(huì)主義法制在高校的重要組成部分。

二、當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度存在的若干問題

根據(jù)現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，來對高校人才培養(yǎng)成本進(jìn)行核算和賬務(wù)處理是比較難的，筆者設(shè)想，應(yīng)在高校的財(cái)務(wù)部門設(shè)立成本會(huì)計(jì)組，也可以依托現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算部門進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算。

（一）高校收支核算不能形成配比

從事業(yè)收入看，高校收入來源除財(cái)政撥款外，主要是收取學(xué)費(fèi)和教學(xué)科研收入，按照國家規(guī)定學(xué)校獲得的這部分收入應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政預(yù)算外資金專戶，不計(jì)人事業(yè)收入。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定收入確認(rèn)的時(shí)間，高校收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等教學(xué)、科研收入全部上繳財(cái)政專戶，財(cái)政部門甚至在當(dāng)年都不能及時(shí)返還，在會(huì)計(jì)年度高校收入與支出無法配比，影響了高校資金運(yùn)作，高校在財(cái)政專戶即使存款很多也不能形成支出。

（二）高校資產(chǎn)核算方法不科學(xué)

在固定資產(chǎn)上，高校會(huì)計(jì)制度首次引進(jìn)了“資產(chǎn)”概念，并規(guī)定“資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”。但會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)及其核算內(nèi)容與“資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)要素本身不相吻合，高校在購建固定資產(chǎn)時(shí)，實(shí)際上這是資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的轉(zhuǎn)換，并沒有發(fā)生耗費(fèi)和損失，而按“會(huì)計(jì)制度”規(guī)定直接列支，對已經(jīng)存在的經(jīng)濟(jì)資源就作為“耗費(fèi)或損失”來處理，高校固定資產(chǎn)只有與虛設(shè)的固定基金相對應(yīng)，這實(shí)際上使固定資產(chǎn)核算游離于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之外。這既虛列支出，又不利于資產(chǎn)管理。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)與核算不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容都無法涵蓋高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如，高校房改資金收支業(yè)務(wù)、融資貸款業(yè)務(wù)等，不可能做到“大收大支、全收全支”。由教育投資主體多元化帶來的同一所高校由兩個(gè)以上的投資主體共同投資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利益如何體現(xiàn)其各自的權(quán)利與義務(wù)呢？現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度均無法反映。

三、完善高校會(huì)計(jì)制度的建議與對策

（一）改收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制

在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，能通過非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用、溢余和損失的核算，而把某一個(gè)體的經(jīng)營活動(dòng)和影響它的交易、事項(xiàng)和情況，與它的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出聯(lián)系起來。故權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能提供有關(guān)某一個(gè)體資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)的信息，從而滿足非贏利組織報(bào)表使用者的信息需求，這是僅限于現(xiàn)金收支的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)所不能提供的。從這個(gè)意義上說，非贏利組織會(huì)計(jì)包括高等院校會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實(shí)現(xiàn)制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有助于高校教育活動(dòng)收入成本正確計(jì)量，真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和財(cái)務(wù)成果，同時(shí)又能有效地將高校支出與收系起來并形成配比，促進(jìn)高校支出的“代際公平”，為以績效管理為導(dǎo)向的高校改革創(chuàng)造條件。

（二）建立資產(chǎn)及其價(jià)值補(bǔ)償核算體系

根據(jù)高校固定資產(chǎn)的類別，應(yīng)采取有所區(qū)別的資產(chǎn)補(bǔ)償核算方法。對房屋和建筑物、專用設(shè)備與一般設(shè)備，應(yīng)采取折舊的辦法。企業(yè)固定資產(chǎn)管理，從資產(chǎn)評估（歷史成本與公允價(jià)值）、減值處理到計(jì)提折舊已有一套成熟的核算方法和管理辦法，是很科學(xué)的，高校應(yīng)予采用。對文物和陳列品以及圖書，則應(yīng)采取設(shè)置基金的辦法。因此，需要增加“固定資產(chǎn)折舊”科目，將“修購基金”的明細(xì)科目名稱改為“圖書、陳列品基金”，并按不同渠道提取資金，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償，滿足高等學(xué)校人才培養(yǎng)成本核算的要求。

（三）改進(jìn)完善高校會(huì)計(jì)報(bào)告體系

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度給出了“資產(chǎn)負(fù)債表”“收人支出表”“支出明細(xì)表”三張基本報(bào)表，這是需要的，但僅靠這三張會(huì)計(jì)報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求的。建議增加“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”、“現(xiàn)金流量表”和“成本核算報(bào)表”等基本報(bào)表，給會(huì)計(jì)信息的使用者提供有助于高校內(nèi)部管理和決策的會(huì)計(jì)信息，提供有助于有關(guān)部門評估學(xué)校規(guī)模、辦學(xué)條件的信息以及評價(jià)辦學(xué)效益和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的信息。

改革高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度可吸收這一觀點(diǎn)，目前高校成本核算也不宜過細(xì)，否則靠加工出來的相關(guān)數(shù)據(jù)核算成本將影響成本的真實(shí)性和可比性。實(shí)際上，政府預(yù)算科目中“人員支出”、“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出”屬于高校經(jīng)常性成本中的人員性成本，“公用支出”屬于高校經(jīng)常性支出中的非人員性成本；學(xué)校征地、基本建設(shè)和固定資產(chǎn)購置支出則屬于資本成本。

四、結(jié)論

面對當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度存在的問題，要采取有效的改革措施對其進(jìn)行管理與控制，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)制度的改革是當(dāng)前高等教育財(cái)務(wù)管理中的重要任務(wù)，要積極地開展相關(guān)調(diào)研，為高校會(huì)計(jì)制度的改革提供一定的參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔小杰，雷振海.高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對比[J]. 河北聯(lián)合大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013.

第4篇：預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系范文

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究回顧

(一)國外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程根據(jù)劉仲文(2006)的研究，國外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的歷史過程分為七個(gè)階段，包括：(1)]以Sprouse&Moonilz的1961年ARSNo，1與1962年ARSNo，3為代表的早期研究；(2)以APB1970年發(fā)表的statementNo，4為代表，對“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)璉本特征概念”進(jìn)行的探索性研究；(3)以1973年10月特魯伯羅德報(bào)告為代表，對“財(cái)務(wù)報(bào)表H標(biāo)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行的首創(chuàng)概念研究；(4)以1980年美國FASB的SFACNo.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為代表的專題研究；(5)以1980年加拿大CICA提出將“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”加入其手冊(FSC第1000節(jié))為代表的響應(yīng)性研究；(6)以1989年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》為代表的推廣研究；(7)以1999年英國ASB財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告為代表的深入研究。南此可見，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行研究和解釋主要集中于歐美國家及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其中，美國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征描述為“可理解性、效益大于成本、相關(guān)性、可靠性、可比性和重要性”，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則描述為“可理解性、效益大于成本、相關(guān)性、可靠性、可比性和及時(shí)性”。

(二)國內(nèi)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的闡述和研究主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是在有關(guān)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)中闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。我國1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，提出會(huì)計(jì)核算要遵循真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、全面性、重要性和謹(jǐn)慎性等幾個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；2000年7月開始實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，列明了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、及時(shí)性、清晰性、可理解性、謹(jǐn)慎性、重要性等幾個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；2001年1月1日開始施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的第三條也提到“企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！倍?006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

二是學(xué)者在相關(guān)文獻(xiàn)中對我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究。付磊(2005)認(rèn)為，公正性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、完整性和重要性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組(2006)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)并不完全相同，因此，必須分別構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系和管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系包括真實(shí)性、合規(guī)性及其次級質(zhì)量特征(可理解性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性)、公正性及其次級特征(可比性、一致性、完整性、連續(xù)性)、相關(guān)性及其次級特征(及時(shí)性、預(yù)測性、反饋性)，而管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系包括相關(guān)性、及時(shí)性、預(yù)測性、反饋性、可理解性、可靠性、系統(tǒng)性、多元性、靈活性和內(nèi)部性。葛家澍(2007)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇聯(lián)系起來進(jìn)行研究，并提出具體選擇計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)考慮計(jì)量對象的特點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性相配合。

(三)國內(nèi)外政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究回顧　以上所述均是對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究。對于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，雖然其同屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，但根據(jù)前述的研究成果，實(shí)際上并未涉及到政府會(huì)計(jì)。而在有限的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究文獻(xiàn)中，美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)GASB(1987)提出了政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的特征包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、一致性和可比性。澳大利亞在《會(huì)計(jì)概念報(bào)告第3號》(SAC3)中提出了相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、及時(shí)性等政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(2001)提出了可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，并包括重要性、忠實(shí)表達(dá)、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性、及時(shí)性和效益大于成本等八項(xiàng)質(zhì)量特征。目前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對其他國家的影響力日益增強(qiáng)，尤其是對發(fā)展中國家的影響，如越南在2003年開始以國際公立部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，制訂其公立部門的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而我國對政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，則由于我國并無完整意義上的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，而散見于現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的解釋性文件中。如在《行政單位會(huì)計(jì)制度》的第二章中，就明確了會(huì)計(jì)核算的一般原則，如可靠性、可比性、一致性、及時(shí)性等。而在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第二章中，也同樣就會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行了闡述，如可靠性、合法性、一致性、及時(shí)性、可理解性、重要性、資金專用性。陳勁松(2009)指出，我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系具有多維性，包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、穩(wěn)健性和重要性，同時(shí)受成本收益的約束。從上述我國政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的實(shí)踐來看，主要存在以下三方面的問題：一是我國尚未建立完整統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，各預(yù)算會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算一般原則仍處于各自為政的狀態(tài)，內(nèi)容難以相互統(tǒng)一。二是把會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)計(jì)量方法混淆于會(huì)計(jì)核算的一般原則中，混淆了三者的內(nèi)涵與外延，使人們無法清晰明了地理解政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的框架及具體內(nèi)容。收付實(shí)現(xiàn)制作為一種與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，它對政府及其部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算起到統(tǒng)馭作用，貫穿于整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系；而在我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度一般核算原則中提及的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其僅僅是對會(huì)計(jì)要素計(jì)量方法作出規(guī)定，不能作為信息質(zhì)量特征。三是基于目前我國政府會(huì)計(jì)研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如企業(yè)會(huì)計(jì)成熟的現(xiàn)實(shí)，在提及政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)，僅是專指政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而對政府管理會(huì)計(jì)信息等方面應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，仍處于尚待發(fā)展的階段。各國或組織對政府會(huì)計(jì)質(zhì)量特征描述見表1。

二、我國政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建

(一)政府會(huì)計(jì)信息使用者分析雖然會(huì)計(jì)信息于有關(guān)利益各方是相當(dāng)重要的，但不同的會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也有所不同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人、員工、政府諸如審計(jì)稅務(wù)部門等。企業(yè)作為社會(huì)中最普遍存在的微觀經(jīng)濟(jì)主體，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響到各利益相關(guān)者的決策。因此，完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，一直以來是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)制訂機(jī)構(gòu)追求的目標(biāo)，而企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)展歷程也充分說明了這一點(diǎn)。政府活動(dòng)既涉及到經(jīng)濟(jì)、科教文衛(wèi)、社會(huì)保障等與社會(huì)公民緊密聯(lián)系的方面，更與外交、軍事等活動(dòng)息息相關(guān)，從這個(gè)意義上來說，政府會(huì)計(jì)信息使用者比企業(yè)更為廣泛。但并非所有的與政府活動(dòng)有關(guān)的利益相關(guān)者都要納入政府會(huì)計(jì)信息使用者的范圍。目前我國政府會(huì)計(jì)的主要功能還是服務(wù)于政府預(yù)算編制的需要，因此，政府會(huì)計(jì)信息的主要使用者是政府本身，如立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)。隨著公共預(yù)算體系的不斷完善，預(yù)算民主改革的不斷深入，以及公民意識的增強(qiáng)，政府會(huì)計(jì)信息使用者涉及的范圍必然會(huì)更廣。

(二)我國政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系基于對政府會(huì)計(jì)信息使用者的分析，結(jié)合目前我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系對會(huì)計(jì)核算原則的規(guī)定，參照企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征模式，借鑒世界主要國家或組織對公立部門會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的解釋，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)建立以下政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

一是政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件：成本收益原則。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低并非是以信息量的多寡作為評判優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。信息量大意味著提供會(huì)計(jì)信息的成本就高，而信息量過少可能會(huì)影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。政府會(huì)計(jì)信息作為一種公共產(chǎn)品，具有非競爭性和排他性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的生成過程如同產(chǎn)品的生產(chǎn)過程一樣，必須要考慮成本收益原則，才能讓信息的生成不斷地持續(xù)下去，服務(wù)于民眾，即只有會(huì)計(jì)信息生成所產(chǎn)生的收益大于其花費(fèi)的成本時(shí)，信息的供給才是理性的。政府會(huì)計(jì)作為核算政府及其部門的專業(yè)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)核算方面尚存在許多難題。當(dāng)某些項(xiàng)目的確認(rèn)及計(jì)量所花費(fèi)的成本大于其收益時(shí)，盲目地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可能會(huì)導(dǎo)致本末倒置，影響高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的供給。

二是政府會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征：可靠性。企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中可靠性的定義為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素和其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。其主要包含四個(gè)方面的特征：立足于實(shí)際的交易或事項(xiàng)；如實(shí)反映；真實(shí)性；完整性。從可靠性的內(nèi)涵和特征來看，這一信息質(zhì)量特征同樣適用于政府會(huì)計(jì)。而表1所列明的各國及組織對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，也都將可靠性列入其中。本文將可靠性列為政府會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征，主要是基于兩個(gè)方面的考慮：(1)從會(huì)計(jì)的本質(zhì)來看，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，是為信息使用者服務(wù)的。如果政府會(huì)計(jì)所提供的信息不能如實(shí)完整地反映政府及有關(guān)部門的活動(dòng)，這些信息則是無用的，不利于使用者的經(jīng)濟(jì)決策。(2)從政府活動(dòng)的特性來看，政府活動(dòng)與企業(yè)以營利為目的的經(jīng)營活動(dòng)不同，它主要是提供非營利性的服務(wù)，收入主要是通過稅收等方式來實(shí)現(xiàn)。這些非營利性活動(dòng)與國家安全、社會(huì)穩(wěn)定、人民福利和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等密切相關(guān)。缺乏真實(shí)完整的政府會(huì)計(jì)信息，將會(huì)使政府面臨很大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)。

三是政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容質(zhì)量特征：相關(guān)性、可理解性、謹(jǐn)慎性和可比性。

(1)相關(guān)性。相關(guān)性一個(gè)重要的特征就是其與信息使用者的決策需要相關(guān)，有助于利益相關(guān)者對報(bào)告主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。對于政府部門而言，基于目前政府會(huì)計(jì)主要是服務(wù)于國家預(yù)算管理的需要，選擇與經(jīng)濟(jì)、政治決策等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有助于政府制定科學(xué)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，即相關(guān)性可以使政府決策更有效率與效果。而且，隨著公民民主意識的增強(qiáng)，政府對外投資以及政府面向國內(nèi)外發(fā)行債券等活動(dòng)的日益增多，政府會(huì)計(jì)信息使用者的范圍將不斷擴(kuò)大，而這些會(huì)計(jì)信息使用者對相關(guān)性特征的要求也將隨之提高，重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性特征必將有利于信息使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，也有利于培育一大批信息使用者，從而促使政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

(2)可理解性。從我國政府會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史來看，目前尚未形成真正意義上的政府會(huì)計(jì)模式，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)形成各不相干的三種核算體系，使得信息使用者無法對政府及相關(guān)部門的財(cái)務(wù)成果及運(yùn)營績效作出完整的判斷，難以理解各報(bào)告主體之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。此外，雖然近年來我國進(jìn)行了一系列的公共財(cái)政體制改革，政府信息公開條例業(yè)已實(shí)施，但預(yù)算民主的進(jìn)程還需要進(jìn)一步加快，以使得政府收支行為置于人民及其代議機(jī)構(gòu)的監(jiān)督之下。目前我國政府預(yù)算信息并未向公民公開，公民對預(yù)算的編制、執(zhí)行及調(diào)整等環(huán)節(jié)并不熟知。從資金的價(jià)值運(yùn)動(dòng)來看，人們對政府及其相關(guān)部門的活動(dòng)知之甚少，無法對預(yù)算收入的取得是否合法、預(yù)算支出是否合理作出有效的判斷，對政府提供的會(huì)計(jì)信息也就只能一知半解，直接造成了會(huì)計(jì)信息供給過剩，不利于公民的參政議政。因此，強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)信息的可理解性，一方面要加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息，尤其是預(yù)算信息的公開程度；另一方面，針對人們普遍對政府活動(dòng)了解程度不及企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，要使政府所公開的會(huì)計(jì)信息簡單明了，以利于人們的理解。

(3)謹(jǐn)慎性。由于我國預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，只對少數(shù)涉及到成本核算的業(yè)務(wù)允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的謹(jǐn)慎性原則并未得到很好的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性要求政府及相關(guān)部門對于交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。從資產(chǎn)或收入的角度來看，我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，使得資產(chǎn)金額被高估，無法實(shí)時(shí)地反映資產(chǎn)的損耗程度。而從負(fù)債或費(fèi)用的角度來看，我國政府隱性債務(wù)金額巨大，涉及到社會(huì)保障資金、政府擔(dān)保、國有企業(yè)虧損補(bǔ)助等方面，而這些都沒有在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)。因此，在政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，對于正確核算我國政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。而從國際公立部門的會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，多數(shù)國家采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來貫徹謹(jǐn)慎性原則。

(4)可比性?？杀刃允侵肛?cái)務(wù)報(bào)告的差別是由大量的交易事項(xiàng)和政府結(jié)構(gòu)的差別導(dǎo)致的，而不是在會(huì)計(jì)程序和實(shí)務(wù)中由于選擇不同的方法導(dǎo)致的，因此，可比性要求政府結(jié)構(gòu)內(nèi)相似的主體對所有相似的交易和事項(xiàng)應(yīng)采用相同或相似的會(huì)計(jì)原則或報(bào)告方法。提供相互可比的會(huì)計(jì)信息，有利于提高信息使用者的決策效率。在現(xiàn)階段，由于我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的不完善，使得無論是從政府層面還是機(jī)構(gòu)層面會(huì)計(jì)信息的可比性都有待提高。

四是政府會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量特征：及時(shí)性、重要性。會(huì)計(jì)信息是否有用，是否相關(guān)，能否最大程度地服務(wù)于使用者的經(jīng)濟(jì)決策，關(guān)

鍵在于其披露是否及時(shí)，是否能達(dá)到信息使用者對所披露信息的數(shù)量要求。對于政府及相關(guān)部門來說，及時(shí)對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)地提供財(cái)務(wù)狀況和營運(yùn)業(yè)績，不但是其一項(xiàng)法定義務(wù)，同時(shí)也可以早日解除其受托責(zé)任，并且更能體現(xiàn)政府及相關(guān)部門的行政效率；而對信息使用者來說，會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。失去時(shí)效性的會(huì)計(jì)信息，即使是真實(shí)可靠的，也無助于其對政府及其部門的經(jīng)濟(jì)行為作出科學(xué)合理的判斷，從而直接影響到使用者的決策行為。

同時(shí)，從會(huì)計(jì)信息的數(shù)量結(jié)構(gòu)來說，并非所提供的會(huì)計(jì)信息越多越好。從成本收益的角度，信息超載必然會(huì)帶來成本的上升，使信息披露變得不經(jīng)濟(jì)。但對重要會(huì)計(jì)信息的忽略則會(huì)引起使用者的誤解，影響到其經(jīng)濟(jì)決策。因此，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，必須要重視重要性特征。而對何為重要的會(huì)計(jì)信息的判斷，除了與會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有關(guān)外，還與政府及其部門的活動(dòng)特點(diǎn)有關(guān)。政府活動(dòng)的非營利性特點(diǎn)必然使得其與企業(yè)在重要信息披露方面存在諸多不同。

三、我國政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建需解決的問題

(一)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建通過考察世界主要國家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可知，政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征均是出現(xiàn)在其所制定的準(zhǔn)則體系中，尤其是在概念框架中。目前，我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中所提及的會(huì)計(jì)核算一般原則各不相同，難以對政府及其部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的核算起到統(tǒng)一指導(dǎo)作用，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷顯而易見。因此，要構(gòu)建完整的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，必須首先建立我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在準(zhǔn)則體系中專設(shè)章節(jié)來描述相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而不是散見于各種會(huì)計(jì)制度中?？蓞⒄掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建模式，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則中闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。至于我國政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的稱謂，也可以參照企業(yè)基本準(zhǔn)則，稱之為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，以保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一致性。

第5篇：預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系范文

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)有制度；預(yù)算會(huì)計(jì)；弊端；改進(jìn)措施

目前，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，隨著國家財(cái)政管理的深化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，現(xiàn)行的預(yù)算管理制度已經(jīng)不能跟上時(shí)展的步伐，筆者在本文中介紹了我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系存在的主要問題，并針對這些問題提出了合理的建議，希望能幫助行政事業(yè)單位和財(cái)政部門更好的進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)工作。

一、我國現(xiàn)有制度下預(yù)算會(huì)計(jì)存在的弊端

1、我國的預(yù)算會(huì)計(jì)工作缺乏完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

我們都知道，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告是預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的成果，所以說，政府應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中完整、規(guī)范的反映自身的財(cái)政狀況和經(jīng)營成果。從實(shí)質(zhì)上來看，在現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體制下，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告就是政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告只能反映政府的收支情況，不能全面地反映政府的財(cái)政信息，也就是說，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有健全的、反映政府財(cái)務(wù)狀況的內(nèi)容。

2、我國沒有統(tǒng)一的制度機(jī)構(gòu)

預(yù)算會(huì)計(jì)體系作為政府會(huì)計(jì)體系中不可或缺的一部分，其他國家一般會(huì)有一個(gè)專門制定并預(yù)算會(huì)計(jì)制度的機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一制定國家的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，能夠規(guī)范各項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)工作，能夠指導(dǎo)政府部門作出正確的會(huì)計(jì)報(bào)告。從現(xiàn)在來看，我國各部門和各機(jī)構(gòu)都能夠獨(dú)立地制定相關(guān)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，各部門和各機(jī)構(gòu)缺乏必要的聯(lián)系和溝通，也就是說，我國缺乏統(tǒng)一的制度機(jī)構(gòu)。

3、我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不能全面的提供各級政府的債務(wù)規(guī)模

目前，我國向國際金融組織或其他國家舉借了外債，也擴(kuò)大了國債的發(fā)行規(guī)模，這說明我國在實(shí)行積極的財(cái)政政策。為了滿足國家的要求，我國的各部門和各地區(qū)也不同程度的發(fā)行了一些債券，獲得了或多或少的資金。各部門和各地區(qū)可以利用發(fā)行債券之后得到的資金改善民生，這樣，就能發(fā)展本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)。可是，我國缺乏規(guī)范政府舉債規(guī)模的法律法規(guī)，可見，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在一定的缺陷。

4、我國現(xiàn)行的預(yù)算管理制度不能反映政府采購和國庫集中支付的業(yè)務(wù)情況

在我國的部分地區(qū)，有的地方實(shí)行政府采購制度，還有的地方實(shí)行國庫集中支付制度，這樣，就改變了這些地區(qū)財(cái)政資金的流向。在這些地區(qū)，區(qū)政府會(huì)按照規(guī)定的程序把財(cái)政資金撥入相關(guān)供應(yīng)商賬戶和職工的工資賬戶。這樣，這些地區(qū)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部只會(huì)增加固定資產(chǎn)、費(fèi)用和收入，不會(huì)增加貨幣資金。言而總之，面對上述問題，政府應(yīng)該采取相應(yīng)的措施修改行政事業(yè)單位和財(cái)政部門預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容。

二、完善現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的合理建議

1、國家應(yīng)建立相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，完善政府的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

眾所周知，我國建立了公共財(cái)政制度，我國政府的職能在不斷的轉(zhuǎn)變，但是，我國預(yù)算會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)卻沒有過多的變化。為了滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為了使我國事業(yè)單位和財(cái)政部門健康的發(fā)展，國家應(yīng)盡快對現(xiàn)行的預(yù)算管理體系進(jìn)行修改，只有這樣，才能使相關(guān)工作人員規(guī)范的進(jìn)行財(cái)政預(yù)算工作，才能發(fā)揮財(cái)政的經(jīng)濟(jì)調(diào)配作用，才能優(yōu)化配置我國的社會(huì)資源，實(shí)現(xiàn)我國的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，需要國家從行政事業(yè)單位和財(cái)政部門資金流動(dòng)的特點(diǎn)出發(fā)，在財(cái)務(wù)報(bào)告上全面的反映政府的財(cái)政狀況。

2、完善現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，需要國家建立統(tǒng)一的制度機(jī)構(gòu)

建立統(tǒng)一的制度機(jī)構(gòu)，完善現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，具體來說，國家應(yīng)該建立一個(gè)具有權(quán)威性的預(yù)算會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)預(yù)算機(jī)構(gòu)中應(yīng)該包括政府部門、審計(jì)部門和其他社會(huì)部門，除此之外，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的人士和人大預(yù)工委也可以參與預(yù)算機(jī)構(gòu)中的各種事務(wù)，在預(yù)算機(jī)構(gòu)中，國家的財(cái)政部門應(yīng)該占領(lǐng)導(dǎo)地位，其他的部門應(yīng)該占從屬地位，這樣才能規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)工作的日常行為，才能從根本上完善現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

3、國家應(yīng)該使預(yù)算會(huì)計(jì)逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變

我國現(xiàn)行的財(cái)政制度采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，這種方法雖然有自身的優(yōu)點(diǎn)，但是也有自身的不足。采用收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，不能很好的在政府的會(huì)計(jì)信息中反映行政事業(yè)單位應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)。我們都知道評價(jià)政府財(cái)政職責(zé)的重要基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在新的經(jīng)濟(jì)背景下，我國的預(yù)算管理制度應(yīng)該朝著權(quán)責(zé)發(fā)生制的方向改革，這是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確、完整的反映政府的運(yùn)行情況和財(cái)政成果。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度朝著權(quán)責(zé)發(fā)生制的方向改革，能夠使我國的行政事業(yè)單位和財(cái)政部門防范自身潛在的風(fēng)險(xiǎn)，能夠使他們控制好自身的舉債規(guī)模，做好對自身資產(chǎn)的維護(hù)工作和管理工作。

4、我國政府應(yīng)該不斷根據(jù)社會(huì)的變化及時(shí)修正并完善現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度

解決了現(xiàn)有預(yù)算制度中存在的弊端，并不代表修改的預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度就完美無缺了，我們都知道，世界上一切事物都在不斷地變化，所以說，建設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系也不是一朝一夕的事情。我國政府應(yīng)該審時(shí)度勢，不斷地根據(jù)社會(huì)的變化制定出適合時(shí)展的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，只有這樣，才能從根本上解決預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的弊端，才能使政府在財(cái)務(wù)報(bào)告上全面的反應(yīng)政府的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果。

三、結(jié)語

面對現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度下存在的弊端，國家應(yīng)該合理的、科學(xué)的對預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。筆者在本文中從五個(gè)方面提出了完善現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的合理建議，希望這些建議能夠幫助國家和相關(guān)工作人員更好的進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革工作。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系范文

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級往來等流動(dòng)負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時(shí)銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

第四，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3、實(shí)際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟(jì)上的利益。

4、現(xiàn)實(shí)中，非營利組織的一些資財(cái)提供者通常對其所提供資財(cái)?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；

第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。

第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。

2、在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。

3、企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對凈資產(chǎn)的沖減。

4、非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。

5、非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因?yàn)槿绱?，結(jié)余是否作為非營利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。超級秘書網(wǎng)

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

三、結(jié)束語

預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府和事業(yè)單位等非營利組織中的運(yùn)用。但與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發(fā)，探討預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告等的基本理論是非常必要的。本文對預(yù)算會(huì)計(jì)要素這一基本理論問題進(jìn)行了初步探討，并對預(yù)算會(huì)計(jì)要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會(huì)計(jì)理論工作者對預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)注與重視。

[參考文獻(xiàn)]

l、中華人民共和國財(cái)政部：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，1997年、1998年開始實(shí)施

2、荊新：非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997

第7篇：預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系范文

關(guān)鍵詞：采購；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理體系

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度存在的弊端

軍隊(duì)采購制度建設(shè)使得現(xiàn)行的部隊(duì)會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)處理等出現(xiàn)了不同程度的不適應(yīng)，致使軍隊(duì)采購難以實(shí)行規(guī)范化的管理。

1軍隊(duì)采購資金運(yùn)動(dòng)過程與現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系不適應(yīng)

現(xiàn)行的部隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度是根據(jù)部隊(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年總部財(cái)政部按各單位預(yù)算指標(biāo)和年度結(jié)余，層層分解下?lián)埽昴┯謱訉由蠄?bào)經(jīng)費(fèi)的使用情況以編制決算。這種方法在軍隊(duì)采購方面沒有實(shí)現(xiàn)采購人和結(jié)算人的相互獨(dú)立，使合同的訂立與執(zhí)行過程中缺乏對資金流動(dòng)必要的外部監(jiān)督，容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等問題。根據(jù)《武警部隊(duì)物資招標(biāo)管理規(guī)定》的程序，總部財(cái)政部不再簡單按預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而是按批準(zhǔn)的預(yù)算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規(guī)定完全改變了軍隊(duì)采購資金的運(yùn)動(dòng)過程。由于現(xiàn)行部隊(duì)會(huì)計(jì)制度還沒有和軍隊(duì)采購資金運(yùn)動(dòng)實(shí)現(xiàn)一致，也沒有對相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一口徑的核算，從而導(dǎo)致各地的采購實(shí)體在賬務(wù)處理上不統(tǒng)一。

2現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

近年來，作為我國軍隊(duì)預(yù)算管理體制的軍隊(duì)采購制度正在不斷地完善之中，這勢必影響預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和方法，但預(yù)算會(huì)計(jì)并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革。新預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則對軍隊(duì)采購都缺乏規(guī)定，比如：軍隊(duì)采購如何列報(bào)支出，是否應(yīng)在部隊(duì)行政事業(yè)財(cái)務(wù)制度中增設(shè)有關(guān)軍隊(duì)采購內(nèi)容，這些問題都沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，從而使各單位難以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地全面核算和反映本單位的軍隊(duì)采購活動(dòng)，造成采購會(huì)計(jì)管理滯后于軍隊(duì)采購會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來越突出。

3預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的現(xiàn)收現(xiàn)付制影響軍隊(duì)采購會(huì)計(jì)核算

我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)都實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制?，F(xiàn)收現(xiàn)付制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為入賬的依據(jù)，所以在實(shí)際的軍隊(duì)采購中存在著以下弊端：一是軍隊(duì)采購的實(shí)施，存在采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務(wù)，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達(dá)的業(yè)務(wù)。在物資采購的貨款支付方式上，通常采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購?fù)瓿珊?，保留一部分尚欠由以后支付等方式。但在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，行政事業(yè)單位對未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按撥款的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量，顯然不能對軍隊(duì)采購業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的反映。二是不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，尤其是對項(xiàng)目工程，通常是集中進(jìn)行決算，當(dāng)年撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，如果不能及時(shí)付款，只好當(dāng)作“結(jié)余”轉(zhuǎn)入下年，使年終結(jié)余出現(xiàn)虛增。這種做法極不規(guī)范，預(yù)算的執(zhí)行情況也無法得到真實(shí)的反映。三是不利于進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，不利于對軍隊(duì)采購效率和績效的考核。四是不能預(yù)警某些決策的長期影響，難以全面地反映軍隊(duì)采購狀況和提供關(guān)于軍隊(duì)采購行為的長期持續(xù)能力的信息，不能將軍隊(duì)采購的成本與績效配比，難以滿足更加注重經(jīng)費(fèi)使用效率的軍隊(duì)預(yù)算管理制度改革的需要。

4沒有建立科學(xué)衡量軍隊(duì)采購成本效益的指標(biāo)體系

軍隊(duì)采購要講究經(jīng)濟(jì)效益，更要講究軍事效益。制定軍隊(duì)采購經(jīng)濟(jì)效益和軍事效益的綜合評價(jià)指標(biāo)，對于科學(xué)地評價(jià)軍隊(duì)采購工作，最大限度地提高軍隊(duì)采購效益，促進(jìn)軍隊(duì)采購向縱深發(fā)展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學(xué)衡量軍隊(duì)采購效益的指標(biāo)體系。

二、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革和調(diào)整方向

1實(shí)行軍隊(duì)采購的總部財(cái)務(wù)部集中支付制度

實(shí)行統(tǒng)一的軍隊(duì)采購制度后，采購資金不再層層下?lián)芙o用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，實(shí)行直接支付及其核算辦法，以適應(yīng)建立軍隊(duì)采購制度的需要。要增設(shè)軍隊(duì)采購資金專戶。目前軍隊(duì)采購資金來源比較復(fù)雜，包括各級財(cái)政自籌的資金，地方單位捐贈(zèng)的資金，總部撥付資金等，但實(shí)踐中規(guī)范軍隊(duì)財(cái)政行為在短時(shí)期內(nèi)無法完成。作為一種過渡措施，設(shè)置軍隊(duì)采購資金專戶是十分必要和可行的。因?yàn)樗袑儆谲婈?duì)采購范圍的資金都要存入財(cái)政設(shè)立的軍隊(duì)采購資金專戶，所有軍隊(duì)采購的資金都只能從軍隊(duì)采購資金專戶中支付，這樣財(cái)務(wù)部門就能對軍隊(duì)采購資金進(jìn)行有效的全過程監(jiān)督與控制?？偛控?cái)政部掌握資金支付權(quán)，將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不再通過任何中間環(huán)節(jié)，可以掌握每筆資金的最終去向。

2軍隊(duì)采購引用權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。因而它能客觀公正地反映一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國際公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則。軍隊(duì)采購引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于各單位更準(zhǔn)確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對跨年度的工程支出能進(jìn)行更準(zhǔn)確地核算，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算收入和預(yù)算支出的配比和協(xié)調(diào)。

3制定更完整的財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統(tǒng)地反映軍隊(duì)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)政資金的使用情況等。應(yīng)在現(xiàn)行的月度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告中增加軍隊(duì)采購的項(xiàng)目和內(nèi)容，以全面地反映行政事業(yè)單位軍隊(duì)采購的規(guī)模和金額，更好地進(jìn)行預(yù)算資金的管理和監(jiān)督。

4建立軍隊(duì)采購成本效益指標(biāo)體系

成本效益是一個(gè)矛盾的統(tǒng)一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾。軍隊(duì)采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強(qiáng)對軍隊(duì)采購活動(dòng)的成本管理和效益控制意義深遠(yuǎn)。與軍隊(duì)采購成本分析相對應(yīng)，軍隊(duì)采購效益也包含兩個(gè)層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準(zhǔn)確地反映軍隊(duì)采購的成本和效益，必須建立科學(xué)的軍隊(duì)采購成本效益體系，既反映軍隊(duì)采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括軍隊(duì)采購廣泛而深遠(yuǎn)的宏觀成本效益。在此基礎(chǔ)上，對各項(xiàng)部隊(duì)采購活動(dòng)進(jìn)行成本控制，降低不合理費(fèi)用開支，提高軍隊(duì)采購的成本效益比。

總之，如今軍隊(duì)采購和財(cái)務(wù)制度相聯(lián)系已經(jīng)是大勢所趨，后勤部門必須對此盡快做出相應(yīng)，以適應(yīng)快速發(fā)展的軍隊(duì)采購機(jī)制和社會(huì)客觀環(huán)境的變化。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系范文

(一)公共績效管理框架的解釋

公共績效管理是一種管理制度而非方法，研究如何管理和考評公共組織的執(zhí)行能力和執(zhí)行結(jié)果，即公共績效同時(shí)關(guān)注過程和結(jié)果。公共績效管理既是對公共組織的績效行為過程的管理，也是對績效結(jié)果的管理。1．公共績效管理的維度績效管理首先是一個(gè)過程。從管理過程視角看，績效管理是一個(gè)由一系列績效管理行為和管理步驟構(gòu)成的管理過程。所以，績效管理不僅是一個(gè)概念，也是一個(gè)過程，是一個(gè)處于變化和改進(jìn)中的程序。Armstrong(2000)將績效管理定義為策略和信息集成的過程，它通過提高組織中成員和團(tuán)隊(duì)的工作效率從而使組織得到持續(xù)的成功。美國國家績效管理小組認(rèn)為績效管理是“利用績效信息協(xié)助設(shè)定的績效目標(biāo)，進(jìn)行資源配置與優(yōu)先順序的安排，以告知管理者維持或者改變既定目標(biāo)計(jì)劃，并且報(bào)告成功符合目標(biāo)的管理過程”。在公共績效管理的概念中，涉及四個(gè)步驟，即提出績效目標(biāo)及方向、引導(dǎo)績效規(guī)劃實(shí)施、績效評價(jià)與監(jiān)督、績效回報(bào)及改進(jìn)。根據(jù)公共績效管理的四個(gè)步驟，可以總結(jié)公共績效管理內(nèi)容的四個(gè)維度，即規(guī)劃、實(shí)施、評價(jià)和改進(jìn)。各個(gè)環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)的鏈條，為提高組織的績效服務(wù)。從另外一個(gè)角度看，公共績效管理的對象也不同于微觀的企業(yè)組織，具有多樣化的特點(diǎn)。按照從宏觀到微觀的順序，公共績效管理的對象包括三個(gè)維度，即整體績效管理、部門(機(jī)構(gòu))績效管理以及項(xiàng)目績效管理(常麗，2012)。2．公共績效管理的指標(biāo)體系公共績效管理框架包括了多個(gè)環(huán)節(jié)和側(cè)面，可以用不同維度的指標(biāo)來衡量。如圖1所示，這些指標(biāo)包括:(1)投入指標(biāo)。主要用投入的資源量來衡量，這包括了貨幣量化指標(biāo)(如項(xiàng)目投入的資金量)和非貨幣量化指標(biāo)(如項(xiàng)目運(yùn)行過程中投入的勞動(dòng)力數(shù)量)。這些指標(biāo)既可以體現(xiàn)在預(yù)算和決算指標(biāo)中，又可以體現(xiàn)在支出和費(fèi)用數(shù)據(jù)中。(2)過程指標(biāo)。投入的資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出需要一個(gè)過程，這個(gè)過程可以用工作量表現(xiàn)。(3)產(chǎn)出指標(biāo)。產(chǎn)品的數(shù)量或者服務(wù)的程度。(4)效益指標(biāo)。這類指標(biāo)主要反映行為對社會(huì)和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的各種影響，體現(xiàn)為社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益類指標(biāo)。

(二)公共績效管理框架下的財(cái)務(wù)信息需求分析

BouckaertandPeters(2002)認(rèn)為績效測量是許多公共部門改革的薄弱環(huán)節(jié)。但是績效衡量超出了公共部門改革的范疇，需要依靠微觀的會(huì)計(jì)與報(bào)告系統(tǒng)獲得數(shù)據(jù)支持。公共績效管理的指標(biāo)體系可以劃分為貨幣量化指標(biāo)和非貨幣量化指標(biāo)兩類。這兩類指標(biāo)在公共績效管理流程中均有所體現(xiàn)，不可或缺。貨幣量化指標(biāo)(MI)指可以直接或者間接用貨幣度量的指標(biāo)。例如，的預(yù)算收入、支出以及的債務(wù)等。非貨幣量化指標(biāo)(NMI)指不能用貨幣度量的指標(biāo)。例如，員工的人數(shù)，建成的房屋面積等等。限于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)框架，財(cái)務(wù)報(bào)告中更多的是貨幣量化指標(biāo)。公共績效管理內(nèi)容的四個(gè)維度的實(shí)施，在不同程度上均需要量化的數(shù)據(jù)和指標(biāo)作為依據(jù)，尤其是公共績效評價(jià)對量化數(shù)據(jù)的需求最為直接。如果與公共績效管理對象的三個(gè)維度相結(jié)合，財(cái)務(wù)績效評價(jià)也可以在三個(gè)層次進(jìn)行:總體績效評價(jià)、部門(單位)績效評價(jià)、項(xiàng)目績效評價(jià)(常麗，2012)。如前文所述，投入指標(biāo)、過程指標(biāo)、產(chǎn)出指標(biāo)和效果指標(biāo)是公共績效管理的基礎(chǔ)指標(biāo)體系，這些指標(biāo)在總體績效評價(jià)中均會(huì)采用。其中，投入指標(biāo)和過程指標(biāo)明顯需要預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)支持;部門或單位績效評價(jià)主要包括政務(wù)管理、資源管理等評估項(xiàng)目，具體的資源耗費(fèi)和資源使用效率量化指標(biāo)需要從部門基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表和成本報(bào)表獲取數(shù)據(jù);由于服務(wù)項(xiàng)目和建設(shè)項(xiàng)目的公益性，項(xiàng)目的績效評價(jià)往往側(cè)重于其社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效果，從而需要更多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)及信息，獲取這類信息的主要途徑是各級審計(jì)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。除了項(xiàng)目成本信息之外，很難直接從財(cái)務(wù)指標(biāo)中獲取足夠的信息。

(三)財(cái)務(wù)績效信息供給分析

就理論層面而言，財(cái)務(wù)信息具有公共產(chǎn)品的屬性。財(cái)務(wù)信息的需求是客觀存在的，但財(cái)務(wù)信息的供給卻會(huì)受到諸多制約。最主要的制約來自于經(jīng)濟(jì)成本和政治成本的約束。提供財(cái)務(wù)信息尤其是財(cái)務(wù)績效信息不僅需要高額的經(jīng)濟(jì)成本，也會(huì)由于對外的信息披露而制約行為和決策的自由度進(jìn)而產(chǎn)生政治成本。由此可見，自愿性的財(cái)務(wù)績效信息的供給可能是不充分的，研究構(gòu)建規(guī)范化的財(cái)務(wù)績效信息披露制度是必要的。從實(shí)踐層面看，目前我國層面的預(yù)算和決算表能夠提供關(guān)于公共服務(wù)計(jì)劃使用和已使用財(cái)務(wù)資源的幾乎所有信息。但是，預(yù)算和決算表不能提供關(guān)于公共服務(wù)和公共項(xiàng)目效率和效果的信息。因?yàn)楝F(xiàn)金制下的預(yù)算會(huì)計(jì)沒有成本核算，尤其是缺少公共產(chǎn)品成本的核算。成本數(shù)據(jù)的缺失，無法建立起成本和產(chǎn)出之間的連接，也無法建立成本和效果之間的聯(lián)系，提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的效率和效果都無從測量。因此，現(xiàn)行的預(yù)算報(bào)告體系，不利于對活動(dòng)的效率效果進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督，難以完成服務(wù)于公共績效管理的重任，構(gòu)建財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系是必然的發(fā)展趨勢。

二、財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系的構(gòu)建思路

(一)財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系的定位

美國和英國績效信息報(bào)告的構(gòu)建都是建立在公共受托責(zé)任的理論基礎(chǔ)之上，而且都是在對外財(cái)務(wù)報(bào)告體系中尋求財(cái)務(wù)績效報(bào)告的定位②。公共績效管理強(qiáng)調(diào)主導(dǎo)和公眾的參與，財(cái)務(wù)績效信息可以專門反映績效性受托責(zé)任的履行過程和履行結(jié)果，對于財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部使用者進(jìn)行相關(guān)決策和外部使用者參與公共管理都具有重要意義。如果通過改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)績效報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的一部分，那么財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系要具有穩(wěn)定的內(nèi)容和確定的披露方式。財(cái)務(wù)報(bào)告作為全面反映財(cái)務(wù)信息的載體以及作為解脫其受托責(zé)任的依據(jù)，都僅是反映了財(cái)務(wù)報(bào)告的形式特征或部分作用，財(cái)務(wù)報(bào)告的本質(zhì)特征卻集中于制度性。財(cái)務(wù)報(bào)告作為一種制度需要具有確定性和穩(wěn)定性，作為財(cái)務(wù)報(bào)告組成部分的財(cái)務(wù)績效報(bào)告也同樣需要以規(guī)范化的披露制度為基礎(chǔ)。

(二)財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系的架構(gòu)設(shè)計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)告本身具有一些無法克服的限制，包括:使用貨幣單位作為會(huì)計(jì)的計(jì)量意味著財(cái)務(wù)報(bào)告無法報(bào)告非財(cái)務(wù)績效的計(jì)量;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史或回顧性注重過去交易和事件的后果，限制財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f前瞻性的信息;的財(cái)政報(bào)告是往內(nèi)看的，也就是說，它們被設(shè)計(jì)來顯示本身的財(cái)政狀況是怎樣受到其他經(jīng)濟(jì)和社會(huì)方面的影響。然而，的外來投資者所關(guān)心的是的財(cái)政政策和管理做法如何影響他們的福利。盡管有這些限制，還是有幾種方法可以用財(cái)務(wù)報(bào)表來評價(jià)的財(cái)務(wù)績效。首先，實(shí)際的財(cái)務(wù)績效可以用來與預(yù)算的基準(zhǔn)作比較，以找出有利和不利的偏差;其次，支出可以功能分類，以向公眾告知提供的各種服務(wù)的成本;第三，公共項(xiàng)目的投入成本可以通過成本報(bào)表得以反映;第四，財(cái)務(wù)報(bào)表中的因素可以用來編制財(cái)務(wù)指標(biāo)和比率，以計(jì)量在各個(gè)方面的財(cái)務(wù)績效，包括的財(cái)政可持續(xù)性;最后，的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可被重新轉(zhuǎn)向和分類，以顯示的行動(dòng)如何影響國家不同的地區(qū)和社會(huì)不同的群體。 上述的財(cái)務(wù)信息可以總結(jié)為預(yù)算管理績效信息、部門或單位的財(cái)務(wù)績效信息、服務(wù)績效和項(xiàng)目績效信息以及財(cái)務(wù)績效管理信息。這些財(cái)務(wù)績效信息與會(huì)計(jì)和財(cái)政統(tǒng)計(jì)的不同模塊相匹配，構(gòu)成了財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系架構(gòu)的基礎(chǔ)。具體如圖2所示。預(yù)算會(huì)計(jì)模塊通過預(yù)算管理控制投資計(jì)劃和一般開支計(jì)劃，其控制結(jié)果表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，通過實(shí)際支出與計(jì)劃支出相比較，可以反映整體的預(yù)算管理績效;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊的作用在于促進(jìn)財(cái)務(wù)管理，反映或部門的整體財(cái)務(wù)績效;成本會(huì)計(jì)模塊通過成本核算發(fā)揮成本控制的作用，成本報(bào)告反映服務(wù)成本和公共項(xiàng)目成本;上述三個(gè)模塊和財(cái)政統(tǒng)計(jì)報(bào)告模塊相結(jié)合，進(jìn)行綜合分析，可以編制財(cái)務(wù)績效管理報(bào)告，反映財(cái)務(wù)績效管理的整體狀況和效果。

(三)財(cái)務(wù)績效報(bào)告與其它財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品的關(guān)系分析

1．財(cái)務(wù)績效信息產(chǎn)品與基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品的關(guān)系基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品是指一般的通用對外財(cái)務(wù)報(bào)告，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表。本文中所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系是在通用的對外財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中形成的與績效和公共績效相關(guān)的信息產(chǎn)品，與基礎(chǔ)信息產(chǎn)品同屬于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，與基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品的格式和內(nèi)容直接相關(guān)。比如整體財(cái)務(wù)績效表與凈資產(chǎn)表本質(zhì)上是一致的，只是在項(xiàng)目列報(bào)方面進(jìn)行了重新分類，而且二者對于當(dāng)期凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的結(jié)果(即盈余或赤字)的數(shù)據(jù)是一致的。2．財(cái)務(wù)績效信息產(chǎn)品與統(tǒng)計(jì)信息產(chǎn)品的關(guān)系在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的產(chǎn)品體系中，包括兩個(gè)部分的統(tǒng)計(jì)信息產(chǎn)品。一部分是主要的統(tǒng)計(jì)信息產(chǎn)品，比如財(cái)政統(tǒng)計(jì)報(bào)告和國民經(jīng)濟(jì)核算體系報(bào)告。另外一部分是其他的以財(cái)務(wù)報(bào)告附表或附注形式提供的統(tǒng)計(jì)信息產(chǎn)品。比如，最基本的人力資源統(tǒng)計(jì)表、固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等。財(cái)務(wù)績效信息產(chǎn)品與統(tǒng)計(jì)信息產(chǎn)品最為關(guān)鍵的聯(lián)系是部分財(cái)務(wù)績效報(bào)表需要依托的其他統(tǒng)計(jì)信息產(chǎn)品的數(shù)據(jù)才能完成。其中，最主要的就是績效管理衡量表。財(cái)務(wù)績效管理效果衡量的具體指標(biāo)需要將努力和結(jié)果聯(lián)系起來，將成本和產(chǎn)出、成本和結(jié)果聯(lián)系起來。這些衡量指標(biāo)既需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也需要統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，最終的衡量結(jié)果則可能表現(xiàn)為定性判斷的形式。

三、財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系具體內(nèi)容設(shè)計(jì)

根據(jù)前述的財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系整體框架，財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系將由整體預(yù)算管理績效報(bào)告、綜合財(cái)務(wù)績效報(bào)告、服務(wù)項(xiàng)目、公共項(xiàng)目績效報(bào)告以及財(cái)務(wù)績效管理衡量報(bào)告等模塊構(gòu)成。財(cái)務(wù)績效報(bào)告的不同模塊包括一系列具體的報(bào)表和文字說明，針對這些報(bào)告格式的設(shè)計(jì)將構(gòu)成財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系的具體內(nèi)容，使其成為可操作的規(guī)范化的報(bào)告模式。

(一)整體預(yù)算管理績效報(bào)告

反映整體預(yù)算績效管理狀況需要從預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果入手，通過與法定預(yù)算相比較，體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的效果。為此，需要設(shè)計(jì)預(yù)算與實(shí)際比較表。該報(bào)表主要內(nèi)容是將預(yù)算項(xiàng)目的計(jì)劃開支與按照同樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算的實(shí)際開支對比，比較二者之間的差距并分析差異產(chǎn)生的原因。預(yù)算與實(shí)際報(bào)表中預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)之間既要口徑一致，也要確認(rèn)基礎(chǔ)一致，這樣才具有比較的前提和基礎(chǔ)。通過預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)的比較，可以判斷在獲取、分配和節(jié)約公共財(cái)務(wù)資源方面的努力程度和努力的結(jié)果，以評價(jià)預(yù)算管理的績效。

(二)綜合財(cái)務(wù)績效報(bào)告

綜合財(cái)務(wù)績效模塊主要需要設(shè)計(jì)綜合財(cái)務(wù)績效報(bào)表(如表1所示)，該報(bào)表的用途是反映或部門單位總體財(cái)務(wù)績效。(部門)整體財(cái)務(wù)績效可以劃分為直接財(cái)務(wù)績效、間接財(cái)務(wù)績效和特殊財(cái)務(wù)績效。直接財(cái)務(wù)績效是經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，間接財(cái)務(wù)績效是財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，特殊財(cái)務(wù)績效是日常其他活動(dòng)的結(jié)果，三者合并形成綜合財(cái)務(wù)績效。衡量財(cái)務(wù)績效變動(dòng)的另一個(gè)非常直觀的指標(biāo)就是凈資產(chǎn)的變動(dòng)，本年凈資產(chǎn)與上年凈資產(chǎn)相比較的變化，反映了(部門)綜合財(cái)務(wù)績效變動(dòng)的程度。

(三)服務(wù)項(xiàng)目、公共項(xiàng)目績效報(bào)告

1．服務(wù)成本表的公共服務(wù)項(xiàng)目是多樣化的，但每一類公共服務(wù)活動(dòng)的成本包含的內(nèi)容具有共性，主要由人員開支、業(yè)務(wù)開支、折舊費(fèi)以及課題費(fèi)等其他費(fèi)用組成。公共服務(wù)成本如果與提供服務(wù)數(shù)量相對比，可以反映單位服務(wù)成本，如果與服務(wù)結(jié)果相比較，可以反映資金的使用效果。服務(wù)項(xiàng)目績效可以通過服務(wù)成本表加以反映。構(gòu)建服務(wù)成本表的基礎(chǔ)是支出的功能分類。的支出顯示為提供公共服務(wù)所付出的金額。了解績效雖然有很多方法，其一是看向公眾提供服務(wù)的種類和數(shù)額。在這個(gè)意義上，的績效可以通過功能分類的支出來顯示。功能體現(xiàn)為提供的不同種類的服務(wù)，或者由開展的一些活動(dòng)。每一種主要的功能都可以再做更為細(xì)致的分類。分類可以一直進(jìn)行下去，直到體現(xiàn)出的產(chǎn)出(outputs)或效果(outcomes)為止。為鼓勵(lì)各國利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確地去計(jì)劃他們的服務(wù)，聯(lián)合國提倡共同功能的統(tǒng)一分類(表2)。按功能報(bào)告支出顯示在提供公共服務(wù)上的財(cái)務(wù)投入的金額。這個(gè)步驟對支持績效評價(jià)是有必要的，如果沒有投入，就不可能有產(chǎn)品和成果。2．項(xiàng)目成本表項(xiàng)目成本表反映單個(gè)服務(wù)項(xiàng)目或其他類型項(xiàng)目的成本構(gòu)成，是相對細(xì)化的成本報(bào)表。項(xiàng)目成本可以劃分為直接成本和間接成本。直接成本包括直接人工成本和直接材料成本;間接成本包括間接材料、間接人工以及遞延費(fèi)用、應(yīng)付費(fèi)用等其他間接成本。

(四)財(cái)務(wù)績效管理衡量報(bào)告

財(cái)務(wù)績效可以通過預(yù)算報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)告加以反映，但是這些報(bào)告對于財(cái)務(wù)績效的反映是直接的，對于績效管理的反映卻是間接的，如果需要直接反映財(cái)務(wù)績效管理狀況，需要編制直接的績效管理報(bào)告。財(cái)務(wù)績效管理衡量報(bào)表不是一張直接的量化數(shù)據(jù)報(bào)表，是關(guān)于從財(cái)務(wù)角度衡量績效管理效果的報(bào)表。報(bào)表從財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、部門或單位財(cái)務(wù)管理、財(cái)政總預(yù)算制度以及宏觀財(cái)政等四個(gè)方面來反映績效管理水平。反映的具體維度包括合規(guī)性(守法)、經(jīng)濟(jì)性(節(jié)約)、效率、業(yè)績和效果，具體見表3。財(cái)務(wù)績效管理衡量表的橫向表示績效的四個(gè)方面:第一是守法和節(jié)省，其相反是腐敗和不法行為，諸如挪用公款、貪污、欺詐和浪費(fèi)行為，使資源從系統(tǒng)流出，并因此減少了可以用于提供公共服務(wù)的資源。第二是效率，即用比較小的投入達(dá)到生產(chǎn)目標(biāo)，或能用一樣投入達(dá)到更高的生產(chǎn)和服務(wù)目標(biāo)。第三是業(yè)績，這是運(yùn)行的結(jié)果，業(yè)績既可以在一個(gè)時(shí)期內(nèi)體現(xiàn)，也可以在一段時(shí)間后累計(jì)。第四是效果，這是對社會(huì)和經(jīng)濟(jì)有益的影響。表格的縱向指標(biāo)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的不同層次，包括:第一是財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)，這是指預(yù)算、會(huì)計(jì)、報(bào)告和審計(jì)對績效管理和評價(jià)的要求如何反應(yīng)。第二是部門(單位)財(cái)務(wù)，包括不同的部門和單位，也涵蓋了項(xiàng)目和基金。第三是財(cái)政總預(yù)算，這里主要指一級的總預(yù)算，包括本級的預(yù)算和匯總之后的下級預(yù)算。第四是宏觀財(cái)政，主要是指中央財(cái)政和財(cái)政部總體。

四、財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系構(gòu)建的實(shí)施路徑

(一)以權(quán)責(zé)發(fā)生制改革為主線

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，是西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)在過去四十年改革的成果。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)將焦點(diǎn)從對一個(gè)時(shí)期以收入和支出的運(yùn)營績效計(jì)量，轉(zhuǎn)為對一切財(cái)務(wù)績效以資產(chǎn)和負(fù)債的累積結(jié)果的計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告的總格式將焦點(diǎn)從的組成部分，轉(zhuǎn)為整個(gè)。經(jīng)過改進(jìn)之后的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)及基于層面的總財(cái)務(wù)報(bào)告的組合方式，反映了原來將重點(diǎn)放在單期和單個(gè)組成部門的傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式是有缺陷的。相反地，會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該力求反映整個(gè)的財(cái)政政策和管理做法的長期后果，改為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算和報(bào)告基礎(chǔ)的模式使財(cái)務(wù)報(bào)告更有助于對財(cái)務(wù)績效和財(cái)務(wù)可持續(xù)性的評價(jià)。

(二)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)

荊新(2006)提出構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的三元會(huì)計(jì)系統(tǒng)的觀點(diǎn)。但迄今為止，我國會(huì)計(jì)還是以預(yù)算會(huì)計(jì)為核心，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)改革方面還尚未深入。1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建思路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)需要建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上才具有提供財(cái)務(wù)績效信息的價(jià)值。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在實(shí)踐中有很大的彈性，或者說可以選擇不同的強(qiáng)度，就會(huì)形成修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制兩大類。在西方各國的改革實(shí)踐中，兩類權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)均有所采用。不同強(qiáng)度的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象和價(jià)值確定對象的范圍是不一樣的，財(cái)務(wù)信息輸出的內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也是不同的。在激進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，資產(chǎn)和負(fù)債范圍的反映程度會(huì)達(dá)到最大化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式會(huì)非常接近企業(yè)的模式，層面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表將提供非常綜合的財(cái)務(wù)信息。我國在會(huì)計(jì)改革之初很難應(yīng)用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。如果選擇修正的應(yīng)計(jì)制，可以降低資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的難度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對象范圍會(huì)相對縮小。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表體系將由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表③和現(xiàn)金流量表組成。2．成本會(huì)計(jì)的構(gòu)建路徑僅從構(gòu)建路徑看，成本會(huì)計(jì)是將企業(yè)成本會(huì)計(jì)理念和方法導(dǎo)入會(huì)計(jì)的過程，但成本會(huì)計(jì)與企業(yè)成本會(huì)計(jì)的對象又具有顯著的差別。與企業(yè)相比，以服務(wù)活動(dòng)為主且會(huì)計(jì)主體具有多元化的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)主體既可以是行政單位(機(jī)構(gòu))，也可以是部門或某一級，所以成本會(huì)計(jì)的對象也相應(yīng)地包括(活動(dòng))項(xiàng)目、機(jī)構(gòu)直至部門或某一級。由此可見，成本會(huì)計(jì)對象比企業(yè)要復(fù)雜，構(gòu)建成本會(huì)計(jì)體系只能是循序漸進(jìn)。從績效管理的角度看，成本會(huì)計(jì)的核心對象將是(活動(dòng))項(xiàng)目(主要包括服務(wù)項(xiàng)目和投資項(xiàng)目)和機(jī)構(gòu)，這是因?yàn)轫?xiàng)目或具體機(jī)構(gòu)的績效測量對成本會(huì)計(jì)信息的需求最為直接，部門甚至某一級的成本信息可以在所屬機(jī)構(gòu)成本核算的基礎(chǔ)上層層匯總。

(三)構(gòu)建高效的財(cái)務(wù)信息技術(shù)平臺

第9篇：預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；比較

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究以及二者的區(qū)別從會(huì)計(jì)主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會(huì)計(jì)研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)重點(diǎn)對會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理行為，并且以貨幣為主要計(jì)量單位。各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)顯著的特點(diǎn)是具有公共性、財(cái)政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點(diǎn)。其中，公共性指的是預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是隸屬于社會(huì)政府以及社會(huì)公共部門的，并且以此來實(shí)現(xiàn)公共職能的目的。其核算對象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實(shí)務(wù)，重點(diǎn)考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會(huì)計(jì)的非營利性，財(cái)政性則指的是國家財(cái)政與單位預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的另一個(gè)重要分支。企業(yè)會(huì)計(jì)從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。它的主體為企業(yè)，工作對象是經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)。最顯著的特點(diǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)主要以獲取利潤為基本目的。與之相反，非營利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實(shí)現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)未來規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對企業(yè)的管理有一定的促進(jìn)作用，還密切影響著當(dāng)今項(xiàng)目投資是否能正常順利地開展。在財(cái)政危機(jī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會(huì)計(jì)都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別研究

會(huì)計(jì)主要是采用專門的技術(shù)和方法以貨幣為主要計(jì)量單位以憑證為輔助手段對企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計(jì)核算結(jié)果定時(shí)的向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。眾所周知的是，會(huì)計(jì)包含企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。但是預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會(huì)計(jì)的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面?！耙欢ㄖ黧w”則是企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別。企業(yè)會(huì)計(jì)范疇重點(diǎn)包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會(huì)計(jì)則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財(cái)政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式上大相徑庭。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本前提的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點(diǎn)也存在著不同點(diǎn)，在會(huì)計(jì)對象、貨幣計(jì)量方面和會(huì)計(jì)運(yùn)作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點(diǎn)。不同點(diǎn)主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會(huì)計(jì)的工作對象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動(dòng)方面對合法性的要求比較高，例如獲得政府專項(xiàng)撥款的審批工作、專用經(jīng)濟(jì)撥款的實(shí)際落實(shí)工作等等，都需要有專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督與審查，以保證其真實(shí)有效。剩下的其他來自于社會(huì)群體的資產(chǎn)必須符合社會(huì)制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動(dòng)的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當(dāng)按照國家的相應(yīng)法規(guī)及時(shí)繳納。企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)以及其運(yùn)作的流程是否符合國家制定的各項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作是否符合國家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異，下面我們來介紹二者的共同點(diǎn)。二者的共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在實(shí)際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時(shí)性原則、真實(shí)性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們在實(shí)際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會(huì)計(jì)的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴(yán)密的經(jīng)營理念才能高效率的達(dá)到為公司盈利的目的。謹(jǐn)慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的兩個(gè)基本原則。預(yù)算會(huì)計(jì)中也存在企業(yè)會(huì)計(jì)中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專門的管理職責(zé)和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級工作中。除此之外，預(yù)算會(huì)計(jì)中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會(huì)計(jì)相比起來系統(tǒng)性比較強(qiáng)。企業(yè)的各個(gè)部門之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)是一個(gè)整體。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的不同主體的深入探究

1.企業(yè)會(huì)計(jì)的主體----企業(yè)

企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)屬于企業(yè)所有者主體。所謂會(huì)計(jì)主體，值得就是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、整理報(bào)告的空間范圍。及時(shí)的向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時(shí)有效地提供解決對策的有效會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財(cái)產(chǎn)等產(chǎn)品。

2.資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不得轉(zhuǎn)回

國家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)對企業(yè)的影響

1.企業(yè)會(huì)計(jì)對于企業(yè)管理方面的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)對企業(yè)的管理除了有促進(jìn)作用之外，還對企業(yè)在接納項(xiàng)目、對于資金流動(dòng)管理流動(dòng)方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)還對各部門的職責(zé)劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個(gè)部門與各項(xiàng)職責(zé)。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會(huì)計(jì)的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進(jìn)行著各自的功能。第四，企業(yè)會(huì)計(jì)能夠有效地應(yīng)對財(cái)務(wù)危機(jī)問題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問題，也對企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理也可有條不紊。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)對企業(yè)外部投資決策上的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)擁有著不可估量的作用。它像一個(gè)有機(jī)體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個(gè)控制系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，對企業(yè)投資決策支持和投資成本運(yùn)營方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場行業(yè)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有可行性。最實(shí)用的是企業(yè)會(huì)計(jì)還可以實(shí)時(shí)提供競爭對手的實(shí)力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會(huì)市場上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當(dāng)今社會(huì)上的企業(yè)之間的競爭是多么的激烈。無論是社會(huì)市場、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會(huì)名譽(yù)都有可能成為企業(yè)躋身社會(huì)乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會(huì)計(jì)是決定企業(yè)社會(huì)地位的重要因素，還有一個(gè)更重要的原因是企業(yè)會(huì)計(jì)能夠清醒的認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況和非財(cái)務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)與效益的方案。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)對企業(yè)盈虧的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)不可置疑對企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個(gè)公司或者企業(yè)可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)在工作中的一點(diǎn)小小的失誤而出現(xiàn)問題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準(zhǔn)確性、合作的高效性、時(shí)間的合理性以及各個(gè)部門有條不紊的進(jìn)行。

六、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

1.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)日益進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會(huì)計(jì)也越來越成為一門使用較為廣泛的學(xué)科，當(dāng)代的會(huì)計(jì)信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會(huì)計(jì)信息是失真的問題，一個(gè)原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費(fèi)很多經(jīng)濟(jì)和人力資源，最重要的是信息的及時(shí)性，如果真實(shí)的信息不能夠被及時(shí)的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時(shí)性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，更能影響我國宏觀調(diào)控的正常實(shí)施，保證我國市場經(jīng)濟(jì)的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問題，企業(yè)就會(huì)面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)不實(shí)、隱瞞負(fù)債等等都是會(huì)計(jì)失真因素中的致命錯(cuò)誤。而有的單位會(huì)采取通過少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費(fèi)等違法手段將虧損變?yōu)橛?，而這些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。

2.會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息的傳輸是通過會(huì)計(jì)基本工作事后結(jié)算，一少部分的會(huì)計(jì)信息是通過先確認(rèn)、再計(jì)量、然后記錄到報(bào)告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂?。這些信息對于企業(yè)分析市場經(jīng)濟(jì)、做出營銷策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有時(shí)間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告中呈現(xiàn)的信息市場的真實(shí)性和及時(shí)性以及存在的價(jià)值有待斟酌與選擇，因此，時(shí)間問題也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到取悅上級的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實(shí)虧。除此之外，嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴(yán)重的不確定性。社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)環(huán)境都隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性當(dāng)然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共同解決問題

會(huì)計(jì)學(xué)中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識進(jìn)行合理的預(yù)算和評估，把風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤降到最低，將企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)理念綜合使用進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的失真的可能性。如此以來，減少會(huì)計(jì)信息的失真性就是在會(huì)計(jì)業(yè)上的一個(gè)里程碑式的進(jìn)步與發(fā)展。另外，運(yùn)用上合理科學(xué)的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實(shí)性原則會(huì)計(jì)信息會(huì)日趨完善，失真的概率會(huì)大大降低，為企業(yè)帶來高額盈利也是指日可待。七、總結(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強(qiáng)依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時(shí)地掌握先進(jìn)有效地信息了解市場趨勢，了解競爭對手的實(shí)時(shí)消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。

作者:劉莉 單位:長江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：