預算會計與財務會計精選(九篇)

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第1篇：預算會計與財務會計范文

1.現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度概述。作為事業(yè)單位會計制度改革的一項具體措施，我國先后頒發(fā)有《科學事業(yè)單位財務制度》（1997年3月）、《科學事業(yè)單位會計制度》（1997年12月）、《軍工科學事業(yè)單位財務制度》（1998年1月）、《軍工科學事業(yè)單位會計制度》（1998年1月）等制度，形成了現(xiàn)行的科學事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱“現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度”）。現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，在當時的歷史背景下，順應了我國會計制度改革的總體要求，對我國科學事業(yè)單位的改革和發(fā)展發(fā)揮了一定的促進作用。

2.財務會計的一般意義。通常情況下，財務會計是企業(yè)的對外報告會計。財務會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項，通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內(nèi)容的財務報告形式，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息。其背景就是：企業(yè)資金來源的多元化。因此企業(yè)的利益關(guān)系人也是多元的。作為提供相關(guān)信息的財務會計就必須遵守“一般公認會計原則”，而不能單獨滿足某一個特定利益人的需要?！耙话愎J會計原則”是一系列的會計假設、會計原則和會計方法。其中與本論題相關(guān)的有：（1）會計主體假設。財務會計是為一個會計主體設置會計科目、編制會計報表、提供會計信息的。在現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度中，財務會計與基建會計還是分開的。因此，科學事業(yè)單位會計制度的會計主體不應該分開。（2）權(quán)責發(fā)生制和配比的原則。財務會計要根據(jù)權(quán)責發(fā)生制確認各個會計期的收入，根據(jù)配比原則確認相關(guān)的成本費用。在現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度中，現(xiàn)金收科學事業(yè)單位預算會計與財務會計結(jié)合問題研究張愛民穆家樂秦亮（華東理工大學，上海200237；上海科學院200235；上海市科學技術(shù)委員會200003）付制占據(jù)了主導地位，不能很好地處理科學事業(yè)單位的收入、成本及其相互配比的關(guān)系，不利于成本核算和績效評估。（3）折舊方法。財務會計的配比原則還要求對固定資產(chǎn)進行折舊，將其成本分攤到受益的各個會計期中。在現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度中，固定資產(chǎn)是不計提折舊的，固定資產(chǎn)在購置之日或者報廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學事業(yè)單位不能進行成本核算?？梢?，現(xiàn)行科學事業(yè)單位在上述重大方面還沒能應用財務會計的基本原則和方法。

3.現(xiàn)行科學事業(yè)單位可適用財務會計。我國科學事業(yè)的資金來源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學事業(yè)單位多元化資金來源的一種。利益關(guān)系人也是多元化，向科學事業(yè)提供部分資金的政府只是科學事業(yè)單位的利益關(guān)系人之一。在此情況下，科學事業(yè)單位有必要向多元化的利益關(guān)系人提供一般公認的會計信息——財務會計信息。

4.現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度在財務會計方面的不足?，F(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度，還不能提供完整的財務會計信息，因為這個制度至少還存在以下的問題1：（1）固定資產(chǎn)核算導致相關(guān)信息不真實；（2）粗放式的投資核算，難以實現(xiàn)對投資的有效管理；（3）簡潔的無形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無形資產(chǎn)實際價值；（4）權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制缺少應用規(guī)范，隨意性大，成為人為調(diào)節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學事業(yè)單位成本管理和績效評價；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務未有會計處理辦法；（7）負債核算，難以體現(xiàn)單位實際債務；（8）基建會計游離于科學事業(yè)單位會計核算之外?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿足多元化利益相關(guān)者的信息要求。只有通過對現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度的改革，增加為資金來源多元化服務的財務會計方法，才能更好地滿足科學事業(yè)單位的內(nèi)部管理和外部發(fā)展的要求。

二、現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度與預算會計的不適應性分析

1.公共財政體制改革和科學技術(shù)體制改革的影響。歷史在不斷進步。現(xiàn)行預算單位會計制度和現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來，我國預算管理制度開始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門預算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財政撥款制度改革的背景下，接受公共財政資助的事業(yè)單位（包括科學事業(yè)單位）的財務管理行為、會計核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財政體制改革以及科技體制改革，對科學事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟建設的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學事業(yè)單位相繼進入市場，業(yè)務范圍迅速擴大，科學事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學事業(yè)單位市場化程度高，其組織形式也實現(xiàn)了從事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。另一方面，還有一部分科學事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉(zhuǎn)制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類科學事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學事業(yè)單位會計制度》，但是在組織內(nèi)部也實施了部分類似于企業(yè)的改革，開始注重成本核算、講究科研項目的績效評價等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學事業(yè)單位的經(jīng)濟運行體制也發(fā)生了巨大變革；簡而言之，科學事業(yè)單位業(yè)務種類多樣化、經(jīng)費來源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟組織屬性的新型經(jīng)濟組織。為此，現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度顯然有諸多的不適應。

2.科研體制和公共財政體制改革對會計的要求?？茖W事業(yè)體制改革豐富了科學事業(yè)單位的財務行為，其既不同于行政單位的財務收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預算會計制度改革，使得事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來，《行政事業(yè)單位預算會計制度》被分拆為《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》。在這個改革中，建立了單獨的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度。新的《事業(yè)單位會計制度》能夠為事業(yè)單位的經(jīng)濟活動提供更為適合的會計服務。這是一個“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進一步改革現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，提供多元化的會計信息，也就是更多地引進財務會計方法。公共財政體制改革也有監(jiān)督公共財政預算經(jīng)費的內(nèi)在要求，也就是要求進一步改革現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，提供直接的預算執(zhí)行信息，也就是適當保留預算會計方法，體現(xiàn)預算管理的要求。因此，公共財政體制改革對會計的影響，可以形象地表述：提出了一個“收手”的需要，即事業(yè)單位應該提供財政預算撥款的收支和結(jié)余的會計信息?？萍俭w制改革和公共財政體制改革對科學事業(yè)單位會計任務的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度改革方向的選擇帶來了一個難題，即科學事業(yè)會計制度中預算會計和財務會計如何結(jié)合的問題。

3.科學事業(yè)單位施行預算會計的必要性分析。預算會計（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國財政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預算會計制度》中直接使用“預算會計”一詞?，F(xiàn)在，預算會計這一概念有所擴大，在政府財政管理中和企業(yè)的管理會計中都有使用。預算會計是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。如果企業(yè)的財務會計是以多元化的利益關(guān)系人的“公認”為著眼點，那么預算會計就是以預算收入和支出的實際執(zhí)行情況為核算對象?？蒲畜w制改革之后，科學事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學事業(yè)單位只要是接受了政府科學事業(yè)或科研項目撥款，除了要按照一般公認會計原則核算和報告本單位總體財務收支和財務狀況之外，還應該根據(jù)預算會計的原則來管理、核算和報告這些政府撥款的科研經(jīng)費的收支、結(jié)余情況。因此就科學事業(yè)單位而言，預算會計是本單位的會計活動的必然任務。

4.現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度不能直接完成預算會計的任務?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度的會計科目和會計報表，總括地核算和披露科學事業(yè)單位的業(yè)務收支和結(jié)余。政府撥款的收入、支出和結(jié)余，只是科研單位收入、支出和結(jié)余的一部分，不能在會計科目上特別是在會計報表中單獨地、直接地披露出來。另外，現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國公共財政改革措施的情況。在公共預算制度改革中，“實行政府采購”和“建立國庫單一賬戶”是不同于科學事業(yè)單位自行采購、自行付款的特殊業(yè)務，需要設立特別的銀行賬戶，進行特定的會計核算?！吧罨罩蓷l線”在科學事業(yè)單位也是適用的，那么科學事業(yè)單位也需要開設特定的收支科目，進行特殊的會計核算。但現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，不能滿足這些特定預算業(yè)務的核算要求。現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度的會計報表也是綜合性的會計報表，沒有以政府預算撥款為口徑的獨立會計報表。現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度已經(jīng)落后于科研體制改革進程，不僅不能為科學事業(yè)單位向所有利益相關(guān)者提供完整財務會計信息，而且也不能為科學事業(yè)單位向政府部門提供滿足其撥款收支結(jié)余情況的預算執(zhí)行信息。

三、科學事業(yè)單位預算會計和財務會計結(jié)合的方法

事業(yè)單位財務會計制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點討論，科學事業(yè)單位的預算會計與財務會計結(jié)合的問題。1.科學事業(yè)單位中預算會計和財務會計結(jié)合的基本思路。財務會計與預算管理的結(jié)合，一直是科學事業(yè)單位財務管理的實踐內(nèi)容。根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗和相關(guān)的研究，我們認為，科學事業(yè)單位預算會計與財務會計的結(jié)合，必須遵守以下原則：（1）預算項目管理與會計科目管理相結(jié)合。預算會計以公共財政的預算科目為管理工具，財務會計以會計制度中的會計科目為管理工具。預算會計和財務會計結(jié)合，就必須在實際核算中兼顧使用預算科目和會計科目。在科學事業(yè)單位，以預算科目為手段的項目管理已經(jīng)比較成熟，應該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢，與財務會計科目更好地結(jié)合起來。（2）權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。在新的形勢下，科學事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權(quán)責發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個原則。權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會計要素和會計行為。因此，科學事業(yè)單位應該根據(jù)實際情況，對不同的會計、財務或預算業(yè)務，選擇適用的核算方法。在財務會計核算中，對于財政預算撥付的科學事業(yè)費和科研項目經(jīng)費，應以收付實現(xiàn)制為主來核算；對于橫向科研項目經(jīng)費，應選擇權(quán)責發(fā)生制為主來核算。（3）面向政府財政管理和面向單位內(nèi)部管理的結(jié)合。在實施了面向市場的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學事業(yè)單位的服務對象既包括政府單位，也包括各類服務對象?？茖W事業(yè)單位的會計信息報告對象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會管理和服務單位，還要面向科學事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員。面對多元化的會計服務對象，科學事業(yè)單位的會計要采取綜合性的科學管理方法，滿足著政府和內(nèi)部管理的信息需求。對于事業(yè)單位的財政經(jīng)費和社會服務的經(jīng)費，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學事業(yè)單位的內(nèi)部管理的需要。2.預算會計與財務會計結(jié)合的成果是編制預算執(zhí)行報表。財務會計的成果就是編制一套反映會計主體的財務狀況、經(jīng)濟活動收支和現(xiàn)金流量的情況的財務報表。預算會計的成果是反映預算單位的預算經(jīng)費的收入、支出和結(jié)余情況?？茖W事業(yè)單位預算會計和財務會計結(jié)合的目的，就是要在編制的一系列財務報表中也要反映本單位預算經(jīng)費的收入、支出和結(jié)余情況。無論在會計核算中采用何種具體方法，科學事業(yè)單位最終都要編制“預算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預算期間內(nèi)所作的每一項決策和預算資金的具體用途和用款進度。預算執(zhí)行表分為“預算收支總表”和若干支出明細表。預算執(zhí)行報表應當按照可支用預算款、收入、支出進行列報。支出明細表可以根據(jù)預算管理的要求，設立“基本支出明細表——人員經(jīng)費”、“基本支出明細表——日常公用經(jīng)費”、“項目支出明細表——人員經(jīng)費”、“項目支出明細表——日常公用經(jīng)費”等明細表。

3.科學事業(yè)單位預算會計與財務會計結(jié)合的一般方法?？茖W事業(yè)單位要編制上述預算執(zhí)行情況報表，就必須在會計核算中通過適當?shù)姆椒▉韺崿F(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》和《科學事業(yè)單位會計制度》，只能直接反映全額財政撥款單位的預算收支和結(jié)余情況。對于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》和《科學事業(yè)單位會計制度》就不能直接反映預算的收入、支出和結(jié)余情況。在公共財政改革深化的情況下，一方面相對獨立地反映預算收支和結(jié)余的要求越來越強烈，另一方面現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來越明顯?？茖W事業(yè)單位的預算會計和財務會計的矛盾越顯突出。2009年財政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》，提出了一套預算單位財務會計與預算會計有機結(jié)合的新的會計制度，其中提出了兩個基本的模式：備查簿模式和單獨核算模式。上?？莆到y(tǒng)的部分事業(yè)單位在實踐中探索和實施了一種特殊的方法，簡稱“多維單獨核算模式”。這些方法可以成為科學事業(yè)單位實施預算會計和財務會計結(jié)合的方法。

（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學事業(yè)單位，應當在“財政補助收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，在有關(guān)成本費用類科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。同時，在備查簿中設置基本支出匯總表和項目支出匯總表，根據(jù)有關(guān)成本費用科目的明細科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預算報表的依據(jù)。

（2）單獨核算模式。采用單獨核算模式的科學事業(yè)單位，應當單獨設置預算會計科目“預算收入”、“預算支出”和“可支用預算款”，與財務會計科目平行核算，期末根據(jù)預算會計賬簿編制預算報表?！翱芍в妙A算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預算年度內(nèi)可以安排事業(yè)活動的政府撥款或者補助款項。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。科學事業(yè)單位應當在收到政府對其預算的批復時，按照批復的數(shù)額確認增加可支用預算款；在事業(yè)單位運用預算額度時，應按照實際支出數(shù)確認減少可支用預算款。按照政府批復的預算額度，借記本科目，貸記“預算收入”；實際支用預算款時，借記“預算支出”，貸記本科目。“可支用預算款”借方余額為預算收入超出預算支出的額度，即未支用的預算數(shù)；貸方余額為預算支出超出預算收入的額度，即超預算的支出數(shù)?！邦A算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預算和經(jīng)費領報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。包括國家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴建工程的撥款。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。收到政府對事業(yè)單位預算批復時，按照政府批復的預算額度，借記“可支用預算款”科目，貸記本科目。平時本科目貸方余額反映財政或者上級單位撥入經(jīng)費的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。“預算支出”科目，核算由財政部門、上級單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設計劃，用國家基本建設資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴建和改建形成的支出。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。事業(yè)單位應當在收到預算批復時，根據(jù)批復的數(shù)額確認預算收入。事業(yè)單位開展業(yè)務活動，運用預算額度時，按照實際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預算款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

（3）多維單獨核算模式。上?？莆到y(tǒng)的科學事業(yè)單位一直在開展探索預算會計和財務會計如何結(jié)合的實踐活動，目前已經(jīng)形成了一種結(jié)合了“備查簿模式”和“單獨核算模式”之特點的“多維單獨核算模式”。簡而言之，“多維單獨核算模式”就是利用會計核算軟件的計算機軟件平臺，在收入和支出的會計科目中按照“財務會計科目”、“政府收支分類科目”、“經(jīng)費項目（來源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標準，平行設立多級明細科目，在計算機中進行平行核算。在編制會計分錄中，設置了必須強制平行確認和平行輸入的上述四類明細科目代碼；在會計憑證中，按照“財務會計科目”顯示會計分錄，但在摘要中一定要按照預定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經(jīng)費項目（來源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據(jù)財務會計科目的信息編制財務報表，根據(jù)“政府收支分類科目”和“經(jīng)費項目（來源）科目”的信息編制預算執(zhí)行表，根據(jù)“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內(nèi)部單位業(yè)績評價報告。

4.事業(yè)單位預算會計與財務會計結(jié)合方法的評述?！皞洳椴灸Ｊ健?、“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時、真實的預算信息，編制有關(guān)預算報表。

（1）備查簿模式?！皞洳椴灸Ｊ健辈恍枰鲈O一級科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設置“基本支出”和“項目支出”二級科目，會計業(yè)務較為簡單。該方法的難點是：預算經(jīng)費涉及的支出科目較為復雜，各自設立“基本支出”和“項目支出”二級科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務較為單一（即預算經(jīng)費支出內(nèi)容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關(guān)預算信息，據(jù)此編制預算報表。

（2）單獨核算模式。單獨核算模式是與財務會計平行進行的核算行為，實際上是預算和財務同時進行的兩維單獨核算模式。在此模式下，對于收入、支出和結(jié)余分別設置了預算會計科目，對預算收支及結(jié)余進行單獨核算。在這種模式下，在一個同一的賬套中，各自獨立壘灶（設立會計科目）、各自獨立燒飯（登記和核算）、各自獨立吃飯（報賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財務會計可以執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制；預算會計可以執(zhí)行收付實現(xiàn)制。根據(jù)收付實現(xiàn)制，在購置固定資產(chǎn)的支出中，購置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預算支出行為，而該支出在財務會計中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財務支出。如果業(yè)務較多的事業(yè)單位，可以并應該采取這種方法。

（3）多維單獨核算模式?！岸嗑S單獨核算模式”不僅按照財務會計準則進行財務核算，按照預算管理的口徑核算、報告預算收支和結(jié)余情況，而且還可以提供預算項目來源的明細信息，預算項目承擔者的明細信息。實行這種方法，科學事業(yè)單位必須為各類科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計算。除了保持財務會計按照一般公認會計原則進行核算，還要按照預算和其他管理的要求進行分類、登記、計算和報告。相對而言，這種方法工作量比較大，必須利用計算機。在現(xiàn)實中，在財務軟件中增加一些平行登記的功能，可以實現(xiàn)“多維單獨核算模式”。

四、科學事業(yè)單位預算會計和財務會計結(jié)合的策略

現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度已經(jīng)不能滿足科技體制和公共財政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進行修改。

1.爭取與高等學校和醫(yī)院一起開展行業(yè)會計制度改革試點。目前，我國財政部門已經(jīng)決定將高等學校和醫(yī)院兩個事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會計制度的試點行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學校和醫(yī)院都是接受公共財政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個行業(yè)新的會計制度征求意見稿中，不僅對財務會計核算方法進行了大量的修改，而且還增加了預算會計的核算和報告方法。與現(xiàn)行的會計制度相比，高等學校和醫(yī)院會計制度的征求意見稿能夠滿足一個事業(yè)單位內(nèi)部的財務會計、預算會計以及兩者結(jié)合的需求?？茖W事業(yè)單位和高等學校、醫(yī)院兩個行業(yè)一樣，既接受公共財政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應該建立一個反映行業(yè)特殊性的會計制度，作為行業(yè)內(nèi)部的單位開展會計活動，向政府和社會提供會計信息時必須遵守的業(yè)務規(guī)范。通過修訂新的科學事業(yè)會計制度，可以向政府和社會提供更相關(guān)的會計信息。

2.以財務會計原則和方法充實科學事業(yè)會計制度。首先要引進財務會計的諸多會計原則和會計方法，來充實現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度?？茖W事業(yè)單位的科研活動已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營活動了。這是一個客觀事實。因此，我們應本著實事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財務會計制度中可以為科學事業(yè)單位所用的會計原則、會計方法，并引進到新的科學事業(yè)會計制度之中。

3.以“單獨核算模式”或者“多維單獨核算模式”拓展科學事業(yè)會計制度的預算管理功能。我國科技體制改革已經(jīng)深入進行，公辦科學事業(yè)單位業(yè)務活動、業(yè)務收入已經(jīng)實現(xiàn)了多元化，“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”應該成為科學事業(yè)單位會計制度中開展預算會計的首選方法?？蒲惺聵I(yè)單位的預算會計和財務會計實現(xiàn)了有效結(jié)合，既能向利益相關(guān)者報告單位完整的財務狀況，又能反映財政預算執(zhí)行情況，而且還起到財務會計的內(nèi)部管理功能。

4.以實事求是的態(tài)度推進預算會計與財務會計的結(jié)合?？傮w上看，科學事業(yè)單位的財政預算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉(zhuǎn)特征，也需要不一樣的具體預算管理方式。例如，科研項目費，可能會遇到政治、市場等不可控因素，對其預算支出的進度產(chǎn)生重大影響；而財政預算經(jīng)費，一般用于基本的人員費用和公用經(jīng)費，其預算支出的進度很少有不可控因素的影響。因此，科學事業(yè)單位的預算會計和財務會計的結(jié)合工作，可以允許有一定的彈性調(diào)整幅度和過程，例如：

（1）一個不同的過渡期。在實施預算會計和財務會計的過程中，科學事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實際情況，安排一個過渡期來逐步實現(xiàn)由單純的財務會計核算，向預算會計和財務會計結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

（2）不同經(jīng)費的控制彈性。對于不同來源的科學經(jīng)費或課題經(jīng)費，應該根據(jù)其的屬性，預算控制時可以給予不一樣的彈性。

（3）一個預算調(diào)整的制度?？茖W事業(yè)單位面向市場，但是不是常規(guī)的產(chǎn)品市場，而是一個創(chuàng)新型的市場?？茖W事業(yè)單位的市場，可預見性要弱于常規(guī)市場。其實際表現(xiàn)為，科學事業(yè)單位面向社會的橫向課題經(jīng)費存在著較大的不可預見性。因此，預算會計就必須建立一個預算調(diào)整制度，來覆蓋市場變化帶來的科研事業(yè)收入預算的變化。

第2篇：預算會計與財務會計范文

【關(guān)鍵詞】財務會計；預算會計；會計制度

【中圖分類號】F233【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2020）12-0052-02

1引言

預算會計是指以收付實現(xiàn)制為基礎，對經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時預算執(zhí)行過程中，所發(fā)生的各項收入和費用都實行會計核算，主要發(fā)揮的作用是反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況的會計。財務會計是指以權(quán)責發(fā)生制為基礎，對經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督經(jīng)濟主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。隨著新會計制度提出了“預算會計”和“財務會計”的概念，對預算會計和財務會計中的各項內(nèi)容進行了明確，但是預算會計和財務會計建立在同一個主體之上，預算會計分錄和財務會計分錄反映的是同一筆經(jīng)濟業(yè)務、同一個經(jīng)濟活動。因此，二者之間會存在部分重復，預算會計和財務會計的具體核算程度，以及實務中二者之間的關(guān)系，都需要對其進行準確的把握。因此，本文對財務會計和預算會計的關(guān)系進行相應的分析與探討。

2預算會計和財務會計的特點

2.1預算會計的基本特點

預算會計是指對預算資金活動過程和結(jié)果進行核算，反映和監(jiān)督會計管理活動。主要的特點是對法定預算資金實行的核算。法定預算過程控制的基本特點，對預算會計的特點有決定的作用，主要體現(xiàn)在以下幾點。

2.1.1支出性

支出性主要反映的是預算執(zhí)行。預算在得到人大批準以后，所以具有法定性。因此，預算會計首先的目標是對各類資金實行核算，以及監(jiān)督各類資金是否依照預算所制定的金額、用途、類型進行支出。

2.1.2專用性

專用性主要反映的是預算資金的專門用途。撥入的資金在實行預算過程中，具有專門性的用途，如果沒有按照法定預算批準，不可以挪作其他項目使用或者統(tǒng)籌應用，以及進行轉(zhuǎn)換處置等。新會計制度下預算收入科目，主要是根據(jù)《政府收支分類科目》支出功能分類和經(jīng)濟分類，對明細科目進行相應的設置，對預算資金結(jié)余會按照明細科目、項目分別結(jié)轉(zhuǎn)，以上都是反映出預算會計的專用性特點。

2.1.3樹狀結(jié)構(gòu)

預算會計主要反映的是會計主體的預算管理，注意的問題是預算資金的流動過程。從會計師事務所的角度而言，從預算收入到預算支出是單向流動過程，各類預算資金的收入流入到各項資金支出，都需要做好明細科目的分類。

2.1.4外部性

預算會計主要反映的是單位的預算管理活動，核算的會計信息主要體現(xiàn)在外部管理意志和要求方面。預算會計的具體核算范圍、內(nèi)容等都會受財政政策影響。預算會計在實行改革的過程中，主要的動力是財政經(jīng)濟上的體制改革。在會計核算的過程中，預算會計科目設置與財政政策對財政收入、支出管理、分類都必須始終保持一致。

基于上述分析，預算會計主要反映的是對經(jīng)濟活動的管理。從收入角度而言，預算撥款是單位經(jīng)濟活動中的主要資金來源，所有經(jīng)濟活動在開展過程中，主要是依賴于預算。從支出角度而言，必須嚴格按照批復的預算執(zhí)行，絕對不可以私自調(diào)整和變動。

預算會計不僅是核算財政撥款的資金?！妒聵I(yè)單位財務規(guī)則》中有明確的要求，事業(yè)單位需要將各項預收入全部歸納到各單位預算，實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，事業(yè)單位需要將各項支出全部歸納到單位的預算中。與此同時，建立完善的支出管理制度，能夠落實全面預算制度，進而使事業(yè)單位各類收入來源都可以在預算管理范圍內(nèi)。

預算管理必須做到反映全面預算管理的信息。因此，部分學者將預算劃分為兩種：法定預算和單位內(nèi)部預算。法定預算具體指的是經(jīng)過法定程序?qū)徟?，對應財政撥款的收支計劃，它是政府以及機構(gòu)取得財政收入和發(fā)生財政支出的重要依據(jù)。單位內(nèi)部預算具體指的是一系列專門反映單位一定期限內(nèi)運營、資本、財務等各方面的收入、支出，以及現(xiàn)金流動的整體計劃，主要的目的是使單位決策目標實現(xiàn)具體化、系統(tǒng)化、定量化，它是單位財政管理活動中非常重要的組成部分。在單位內(nèi)部預算管理過程中，主要是將主體性充分體現(xiàn)，預算單位在收入、支出方面必須將主觀能動性進行充分的發(fā)揮。從事業(yè)單位角度而言，全面預算不僅是法定預算還是內(nèi)部預算。因此，預算會計必須以預算管理為基礎，反映預算執(zhí)行。對于不同來源的資金，需要根據(jù)預算管理所存在的不同要求，應用不同核算方式。

2.2財務會計的基本特點

財務會計具體指的是對會計主體資金運動全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，主要是提供企業(yè)的各項財務狀況、盈利能力、財務業(yè)績、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟信息管理活動。財務會計主要反映的是會計主體的財務情況和業(yè)績，立足于核算會計主體的效益。根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》，財務管理的主要任務是強化經(jīng)濟核算，實行有效的績效評價，以及提升資金應用效率。

2.2.1收益性

財務會計是對投入資產(chǎn)經(jīng)濟過程的準確核算和監(jiān)督，主要的目標是反映收益，關(guān)注的是經(jīng)濟所能產(chǎn)生的效益，對支出的過程不會關(guān)注，而對費用的產(chǎn)生和費用的補償卻是非常關(guān)注。

2.2.2風險性

財務會計在核算和監(jiān)督中能夠?qū)L險因素進行很好的體現(xiàn)。對部分資產(chǎn)、收益、負債、費用實行合理化的估算，在嚴謹性的基礎上，對各項資金不會出現(xiàn)高估和低估的現(xiàn)象。財務會計通常會進行相應的資產(chǎn)減值、壞賬準備、預計負債、投資的權(quán)益法核算等。

3預算會計和財務會計的關(guān)系

3.1預算會計和財務會計是一個整體

預算會計和財務會計核算的具體范圍是一致的，包括對所有資金的核算。但是二者之間的側(cè)重點存在不同以及角度不同，預算會計是樹狀結(jié)構(gòu)，財務會計是餅狀結(jié)構(gòu)。預算會計和財務會計可以應用一片葉子將其形象化、具體化。預算會計像葉子的脈絡，葉柄代表的是全面預算資金的所有來源——預算收入，葉脈表示的是各項預算支出部分，脈絡能夠覆蓋整片葉子，從而清晰地反映了預算管理的實際情況。財務會計像整片葉子，脈絡帶來各項資源而形成整個葉面，分別是正反面以及葉肉，主要反映的是資產(chǎn)整體的負債情況。就預算會計和財務會計在整體層面上而言，二者之間既有銜接部分，同時，也具備相應的區(qū)分部分，進而構(gòu)成完善的體系。

3.2預算會計主要反映外部控制，具有主導性，財務會計主要反映內(nèi)部控制，具有全面性

預算會計管理在經(jīng)濟活動中具有主導性的地位。因此，預算會計主要實行的是核算和監(jiān)督，通過對外部法定資金的合理化管理，具體涵蓋的有經(jīng)濟活動過程的控制、經(jīng)濟活動的支出控制、資金專門應用的控制等各方面要求。財務會計主要對內(nèi)部資金實行全面化的管理，主要是單位整體的負債情況、運營成本等。在預算會計的主導之下，然后通過財務會計，對成本效益進行核算，有效提升管理效果和資產(chǎn)管理水平。

第3篇：預算會計與財務會計范文

 

事業(yè)單位會計審計與會計核算工作的順利實施，不但能夠滿足社會市場經(jīng)濟對事業(yè)單位的要求，更能提高事業(yè)單位在激烈的市場競爭中的能力，有效規(guī)避事業(yè)單位的財務風險，促進事業(yè)單位經(jīng)濟效益水平的提高，還可以推動事業(yè)單位戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的進程，最終還會推動市場經(jīng)濟發(fā)展前進的步伐，提高我國在國際上的地位和能力。因此，本文將結(jié)合事業(yè)單位會計審計與會計財務核算工作的現(xiàn)狀，依據(jù)市場經(jīng)濟對事業(yè)單位會計審計與會計財務核算的要求，對事業(yè)單位會計審計與會計財務核算的工作進行研究，完善會計審計與會計財務核算的路徑，有效地提高事業(yè)單位發(fā)展的速度。

 

一、前言

 

隨著我國改革開放步伐的深入，我國對事業(yè)單位會計審計與會計財務核算工作都有了很高的要求和標準。為了滿足我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展對事業(yè)單位的要求，事業(yè)單位必須對現(xiàn)有的會計審計與會計財務核算工作體制進行分析，對其中出現(xiàn)的問題進行解決，完善會計審計與會計財務核算工作，發(fā)揮會計審計與會計財務核算工作對事業(yè)單位的重要作用。

 

通過有效的會計審計與會計財務核算工作，事業(yè)單位不僅能夠選擇最優(yōu)的資源配置，還可以從源頭上降低成本，提高事業(yè)單位的效益;另外，還有助于推動我國市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐，有效地提高我國的經(jīng)濟水平和國民生活水平。

 

二、事業(yè)單位會計審計與會計財務核算工作中的問題

 

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟制度的不斷完善，我國的事業(yè)單位也在通過不斷地完善自身的體制來實施改革，從而提高單位的發(fā)展速度。但是由于我國內(nèi)部會計管理機制還不完善，我國事業(yè)單位在進行會計審計與會計財務核算工作過程中還存在著很多問題亟待解決。

 

(一)事業(yè)單位會計審計工作中存在的問題

 

經(jīng)過對事業(yè)單位開展會計工作的實際情況進行大量的研究，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計審計獨立性嚴重不足。事業(yè)單位進行內(nèi)部審計的主要手段就是會計審計，而且?guī)缀跞康氖聵I(yè)單位的會計審計人員都是屬于事業(yè)單位內(nèi)部人員，有關(guān)會計監(jiān)督工作的開展還受到各種權(quán)利和利益關(guān)系的制約，很難保證事業(yè)單位會計審計的公平、公正，會計監(jiān)督部門形同虛設，會計審計的工作失去了開展的意義。另外，事業(yè)單位對會計審計的管理缺乏合理性。事業(yè)單位進行會計審計工作的目的是促使被審計人員自覺遵守相關(guān)規(guī)章制度，履行相關(guān)職責，對事業(yè)單位進行自我約束。

 

然而，國家和事業(yè)單位卻賦予了審計不同的職責，國家要求會計審計要對事業(yè)單位進行監(jiān)督，防止事業(yè)單位做出危害社會的事情;事業(yè)單位則要求會計審計對事業(yè)單位內(nèi)部事情的謀劃和決策。由于會計審計的內(nèi)容不同，就會導致在實際審計過程中，不能發(fā)揮會計審計的理論優(yōu)勢。此外，事業(yè)單位對會計審計的重視程度不夠，沒有足夠大的力度去進行會計審計工作;事業(yè)單位內(nèi)部的會計審計人員專業(yè)素質(zhì)和能力不高等等，都導致了事業(yè)單位內(nèi)部會計審計工作停滯不前。

 

(二)事業(yè)單位會計財務核算工作中存在的問題

 

通過對事業(yè)單位內(nèi)部的會計財務核算結(jié)果進行審核，可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在進行會計財務核算的過程中存在著很多問題：

 

第一，事業(yè)單位沒有合理地定位會計財務核算的范圍和內(nèi)容。大部分事業(yè)單位都沒有對會計核算的工作有足夠清晰的認識，混淆會計財務核算內(nèi)容與會計審計內(nèi)容，會計財務核算范圍不清晰，會計工作人員身兼多職，從事多個崗位的工作，無法真正地提高自身的專業(yè)技能和知識水平，不利于會計財務核算工作的開展。

 

第二，事業(yè)單位內(nèi)部沒有完善的會計財務核算監(jiān)督機制，事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)利、利益制約監(jiān)督機制的缺失，使得會計財務核算的監(jiān)督部門形同虛設，無法保證事業(yè)單位內(nèi)部活動的合法和公正。第三，事業(yè)單位沒有對會計財務核算工作進行制度化，使會計工作人員有了可操縱的空間，很難保證會計財務核算信息的真實性和準確性，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。

 

三、事業(yè)單位進行會計審計與會計財務核算工作的新路徑

 

(一)事業(yè)單位進行會計審計工作的新路徑

 

事業(yè)單位為了解決在會計審計工作過程中存在的問題，要對會計審計工作的路徑進行改革：

 

第一，事業(yè)單位要增強會計審計部門的獨立性。為了減少事業(yè)單位高層對會計審計工作進行權(quán)利或利益的干涉，就必須提高會計審計部門的權(quán)利職能，使會計審計部門與事業(yè)單位的管理層相獨立，提高會計審計的權(quán)威性和工作效率。

 

第二，完善事業(yè)單位內(nèi)部的會計審計監(jiān)督體制。事業(yè)單位要引進國外先進的管理體制，結(jié)合我國的國情和事業(yè)單位的發(fā)展狀況，完善自己的會計審計監(jiān)督機制，對審計工作進行實時的監(jiān)督，提高會計審計的工作質(zhì)量水平，為會計審計工作營造一個良好的監(jiān)督環(huán)境。

 

第三，加大事業(yè)單位對會計審計工作的投入力度，不定期地對會計審計工作人員進行專業(yè)知識技能的培訓，提高會計審計工作人員的業(yè)務素質(zhì)和工作能力水平。實施會計審計工作的新路徑，不僅能提高會計審計工作的效率，還能保證事業(yè)單位內(nèi)部活動的合法性和公平性。

 

(二)事業(yè)單位進行會計財務核算工作的新路徑

 

為了有效地解決事業(yè)單位在會計財務核算工作中存在的問題，事業(yè)單位要對會計財務核算開辟新的工作路徑，以提高會計財務核算的工作質(zhì)量和效率。

 

第一，事業(yè)單位要確定會計財務核算的主體。確定會計財務核算主體，明確會計財務核算各階段的目標任務，才能使事業(yè)單位順利地進行會計財務核算的工作，便于進行會計財務核算的監(jiān)督。

 

第二，對會計財務核算的管理機制進行補充，規(guī)范會計核算、會計處理、會計監(jiān)督的工作范圍及其內(nèi)容，以免混淆工作內(nèi)容，大大降低會計財務核算的效率;還可以幫助事業(yè)單位對財務進行詳細的了解，并做出財務預測和決策，監(jiān)督和保證事業(yè)單位的內(nèi)部活動，為事業(yè)單位發(fā)展提供基本保障。

 

第三，事業(yè)單位要加強對會計財務核算人員的管理，樹立“以人為本”的管理思想，并不定期地對會計財務核算人員進行相關(guān)知識和技能的培訓，提高會計核算人員的工作能力水平和質(zhì)量。通過對事業(yè)單位的日常活動進行正確的會計處理，為事業(yè)單位的相關(guān)利益人提供事業(yè)單位的基本財務狀況和發(fā)展趨勢分析，以有效地促進事業(yè)單位的發(fā)展。

 

四、總結(jié)

第4篇：預算會計與財務會計范文

財務管理和會計核算的區(qū)別

雖然財務管理與會計核算都是以價值運動為對象，但是財務活動抽象來看就是價值運動，財務管理也即是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟關(guān)系的管理活動。

而會計具有兩個最基本的職能，反映與監(jiān)督。會計所反映的是價值，是價值的量，是社會必要勞動時間和個別勞動時間。會計監(jiān)督的是價值的量，它促使商品生產(chǎn)者加強經(jīng)濟管理以降低商品的個別價值。

從財務管理和會計核算的定義來看，二者具有明顯的區(qū)別。首先，財務管理突出了價值運動和價值管理，在整個財務管理過程中所采取的管理原則和管理規(guī)律，也是以價值管理為主。其次，財務管理相對宏觀一些，主要管理對象是若干管理過程，不具體。

從會計的職能來看，會計具有反映和監(jiān)督這兩項職能，會計核算主要是對具體的資金進行管理和監(jiān)督，并達到提高資金管理效果的目的?；谶@一認識，在會計核算過程中，資金管理是主要內(nèi)容，對資金的反映和監(jiān)督成為了會計核算的主要原則。所以，會計核算更側(cè)重于對資金的管控，管理對象比較明確，與財務管理存在一定的區(qū)別。

財務管理和會計核算的聯(lián)系

1.財務管理必須利用會計核算提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟信息，進行分析和預測。在財務管理中，要想取得實效，就要以會計核算為主要手段，積極利用會計核算的基礎資料和內(nèi)外部信息，豐富完善財務管理體系，保證財務管理取得積極效果。所以，財務管理過程需要以會計核算為基礎。

2.財務管理必須根據(jù)會計核算的記錄反映，運用必要的經(jīng)濟手段，通過調(diào)節(jié)資金比例取得最佳管理效果。財務管理除了需要會計核算的基礎資料以外，還要根據(jù)會計核算的記錄來作為調(diào)節(jié)資金的依據(jù)，由此可見，財務管理的效果與會計核算具有非常緊密的聯(lián)系，財務管理的實行與會計核算具有必然聯(lián)系。

3.會計核算必須以財務管理的規(guī)定和要求為依據(jù)進行，管好、用好資金。在會計核算過程中，要想取得預期效果，就要根據(jù)財務管理的規(guī)定執(zhí)行，保證會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理的積極效果。由此可見，會計核算與財務管理也存在緊密聯(lián)系。

 

財務管理和會計核算的區(qū)別與聯(lián)系相關(guān)文章：

1.財務管理和會計的具體區(qū)別

2.財務管理和會計的關(guān)系

3.財務管理和會計的區(qū)別 財務管理就業(yè)前景

第5篇：預算會計與財務會計范文

現(xiàn)階段的科學事業(yè)會計制度與預算會計之間存在不適應，主要可以從以下幾個角度來進行探析：其一，公共次啊真體制改革和科學技術(shù)體制改革的過程中，忽視了財務管理和會計核算工作的調(diào)整，使得兩者之間出現(xiàn)了脫節(jié)的情況；其二，科研體制和公共財政體制改革背景下，對于會計提出了更加高的要求，并且表現(xiàn)出多元化的特點；其三，科學事業(yè)單位實行預算會計，有著多方面的現(xiàn)實意義，其主要表現(xiàn)在以下幾個環(huán)節(jié)：科學事業(yè)單位收入的多元化，不適用與一般會計原則核算規(guī)律；其四，現(xiàn)階段的科學事業(yè)會計制度也難以滿足預算會計的需求，尤其對于其任務的完成來講，存在很多不確定因素，完成的可能性也不大。因此，我們應該積極探析如何實現(xiàn)科學事業(yè)單位預算會計與財務會計之間的結(jié)合。

二、如何實現(xiàn)科學事業(yè)單位預算會計與財務會計的結(jié)合

無可厚非，現(xiàn)階段的科學事業(yè)單位預算會計與財務會計之間存在不吻合的地方，面對著這樣的發(fā)展困境，我們應該積極探析促進預算會計與財務會計相互融合的道路。具體來講，我們可以從以下幾個角度來進行探析：

1.科學事業(yè)單位預算會計與財務會計結(jié)合的基本思路

財務會計與預算管理之間的融合，是科學事業(yè)單位財務管理工作的重要內(nèi)容，需要在實踐的基礎上，秉持以下基本原則：其一，堅持預算項目管理與會計科目管理的相互吻合。也就是說在實際核算的過程中，要實現(xiàn)預算科目與會計科目的相互融合；其二，堅持權(quán)責發(fā)生制度與收付實現(xiàn)制度之間的相互吻合，也就是說要依據(jù)實際情況，實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制度與收付實現(xiàn)制度之間的意義對應；其三，堅持政府財政管理與單位內(nèi)部管理相互吻合，也就是說在市場科研發(fā)展的背景下，科學事業(yè)單位飛服務對象不僅僅涉及到政府，還涉及到服務對象，以實現(xiàn)會計信息報告對象的多元化。

2.預算會計與財務會計相互融合的產(chǎn)物

單方面來講，預算會計工作的成果是形成一套能夠反映會計主體財務狀況，經(jīng)濟活動收支和現(xiàn)金流量情況的財務報表；而預算會計的工作任務是集中反映出預算單位的經(jīng)費收支以及結(jié)余情況。實現(xiàn)兩者之間的充分融合，我們得到的是能夠在財務報表中體現(xiàn)出預算單位的經(jīng)費收支和結(jié)余情況。為此，我們可以將預算執(zhí)行表范圍預算收支總表和支出明細表兩個部分。

3.實現(xiàn)預算會計和財務會計相互結(jié)合的方法

實現(xiàn)預算會計與財務會計相互結(jié)合的方法比較多樣化，一般情況下，會采取以下幾種措施：其一，備查薄模式，具體來講，就是將財政補助收入科目下設置更多的分科目，如基本支出和項目支出，在此基礎上，設置基本支出匯總表和項目支出匯總表，按照月份來進行核算的方式，這種方式的難點在于預算經(jīng)費設計的科目比較多，獨立設立二級科目難度比較大，容易造成混亂，比較適合使用到業(yè)務單一，規(guī)模較小的事業(yè)單位中；其二，單獨核算模式，就是單獨將預算會計科目中的預算收入，預算支出，可支用預算款進行匯總，實現(xiàn)與財務會計的平行核算的方式；這種模式需要處理兩種不同的數(shù)據(jù)和信息，遵守不同的原則，難度比較大，比較適合于業(yè)務多的事業(yè)單位；其三，多維單獨核算模式，簡單來講，就是將備查薄模式與單獨核算模式融合在一起，形成的核算方式；這種方式集合了上述兩者的優(yōu)勢，有著較強的靈活性。

4.促進預算會計與財務會計相互結(jié)合的策略

（1）積極實現(xiàn)與高校，醫(yī)院等機構(gòu)的合作，共同實現(xiàn)行業(yè)會計制度改革試點體系的構(gòu)建，從而為實現(xiàn)預算會計和財務會計融合創(chuàng)造良好的行業(yè)氛圍；

（2）以財務會計原則和方法去實現(xiàn)科學事業(yè)會計制度的完善和充實；

（3）積極倡導以單獨核算模式或者多維單獨核算模式去實現(xiàn)科學事業(yè)會計制度的預算管理和控制，發(fā)揮其內(nèi)部管理的功能；

（4）秉持實事求是的工作作風，進一步實現(xiàn)預算會計和財務會計的融合；

（5）積極培養(yǎng)科學事業(yè)單位的會計人才，他們是促進預算會計與財務會計相互融合的基礎，積極開展對于此類人才的培訓，將使得融合的效率和質(zhì)量進一步提高；

（6）相關(guān)部門應該做到與時俱進，積極總結(jié)和歸納預算會計和財務會計融合的經(jīng)驗和教訓，以不斷完善科學事業(yè)單位的制度體系，為促進兩者更好更快的發(fā)展打下夯實的基礎。

三、結(jié)束語

第6篇：預算會計與財務會計范文

【關(guān)鍵詞】 會計分立； 預算會計； 支出周期； 成本會計

【中圖分類號】 F810.6 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）04-0002-04

一、引言

如果說財政預算系統(tǒng)提供“第一道防火墻”――用以防止盜用和挪用并有效利用公共資源[1]，那么，政府會計就是第二道防火墻。作為財政管理的技術(shù)基礎，政府會計用以合理地確保：財務交易得到適當記錄，預算執(zhí)行的財務合規(guī)性控制，準確核算政府活動的完全成本?；诘谝粋€目的而發(fā)展起來的財務會計（Financial Accounting）涵蓋現(xiàn)金（收付實現(xiàn)制）會計和權(quán)責（應計制）會計兩個基本的次級分支，以及作為兩者變體的修正現(xiàn)金會計和修正權(quán)責會計。使用現(xiàn)金會計記錄政府活動構(gòu)成任何政府會計體系的底線：即使沒有其他分支，現(xiàn)金會計亦絕對不可或缺。正因為如此，現(xiàn)金會計在公共部門具有久遠的歷史，而且將持續(xù)存在下去。

然而，簡潔而低成本的現(xiàn)金會計亦有其局限性：不能提供預算執(zhí)行控制和完全成本的充分信息。權(quán)責會計將交易記錄的范圍擴展到資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)，從而提供了更全面的成本信息。但是，預算執(zhí)行控制所要求的那些信息類型――與撥款使用相關(guān)的信息，依然無法呈現(xiàn)在權(quán)責會計中。只有訴諸基于支出周期（Expenditure Cycle）的預算會計――真正意義上的預算會計（Budgetary Accounting），這個問題才能得到解決。

此外，權(quán)責會計雖然包含了“費用”要素，從而為核算公共部門的完全成本提供了基礎，但依然無法解決財政績效（Fiscal Performance）管理面對的一個關(guān)鍵問題：將相關(guān)的成本費用準確追蹤到特定規(guī)劃（Program）下的作業(yè)（Activity）、產(chǎn)出（Output）和成果（Outcome）上，這正是成本會計（Cost Accounting）面對的中心任務。與私人部門相比，公共部門開發(fā)成本會計的難度大得多，但其意義和價值毋庸置疑。

近年來，隨著績效管理理念與實踐的興起①，準確核算與跟蹤產(chǎn)出和成果的完全成本（Full Cost）的訴求得到強化。廣義的績效主題涵蓋公共服務外包、政府購買和PPP（公私伙伴關(guān)系）模式，以及更為“激進”的、與傳統(tǒng)投入預算相對應的績效預算。沒有微觀層次上對產(chǎn)出與成果的完全成本的核算與跟蹤，達成績效管理的目標是不可能的。畢竟，績效（Performance）概念的兩個基本成分就是“所得”與“所失”的比較，后者通常需要完全成本的表達。現(xiàn)金（流出）并不代表完全成本――某些情況下只占完全成本的一小部分，因此，現(xiàn)金會計基礎的決策――將“所得”與消耗的現(xiàn)金資源進行比較，其可信性和可靠性都高度令人質(zhì)疑。

迄今為止，中國的政府會計改革將重心置于開發(fā)權(quán)責會計與財務報告上，預算會計和成本會計開發(fā)一直沒有提上日程。官方和主流話語使用的“預算會計”并非真正的預算會計，看看其會計要素的界定就一目了然：“收入”“支出”和作為兩者差額的“預算結(jié)余”典型地屬于財務會計要素，而非預算會計要素。基于這些要素產(chǎn)生的財務信息對預算執(zhí)行控制的價值相當有限。由此可知，現(xiàn)行的預算會計有其名無其實。

真正意義的預算會計與成本會計的缺失，顯示中國政府會計體系殘缺不全的現(xiàn)實。假以時日，將嚴重拖累現(xiàn)代財政制度建構(gòu)和公共部門治理改革，兩者都高度依賴政府會計體系的支撐。當務之急，莫過于對財務會計、預算會計和成本會計三個分支的功能與差異建立清晰認知，在此基礎上辨識與確立政府會計改革的優(yōu)先議程。這正是本文的主旨所在。

二、分立預算會計與財務會計

真正意義的預算會計是用于追蹤政府撥款及其使用的政府會計，又稱撥款會計。基于公共財政管理和制定決策的目的，每個國家都需要通過預算會計來追蹤和記錄涉及撥款及其使用的營運事項，其核算范圍覆蓋撥款（包括撥款的分配和撥款的增減變動）、承諾、核實（服務交付）階段的支出以及付款階段的資金撥付。民主治理要求預算文件作為法定文件（Legal Document）s束行政管理者的活動，而預算文件必須借助預算會計來準備并證實其法定合規(guī)性[2]。

以上四個階段構(gòu)成完整的支出周期，用于刻畫“預算執(zhí)行過程”的循環(huán)特征：始于撥款（預算授權(quán)），經(jīng)由支出承諾和交付核算，終于公款流出政府（流向收款人）。預算執(zhí)行就是由相互繼起的支出周期構(gòu)成的支柱循環(huán)，這一循環(huán)提供了逐筆、全程和實時追蹤公款流動的“預算執(zhí)行信息”。成本會計無法提供這些信息，財務會計（包括現(xiàn)金會計和權(quán)責會計）的視野則過于狹隘：缺失對支出周期中上游信息的記錄②。

部分地由于這一原因，在當前政府會計和信息系統(tǒng)中，很難設想包括各級人大在內(nèi)的監(jiān)管部門能夠有效監(jiān)控預算執(zhí)行過程。

多年來，中國為“加強人大財政監(jiān)督”采取了許多措施，但所有這些努力都出現(xiàn)了方向性偏差：沒有集中精力開發(fā)基于支出周期的預算會計技術(shù)，以及以預算會計信息為核心的互聯(lián)互通的信息系統(tǒng)建設，以致人大對預算執(zhí)行信息的“不知情”――包括無法真正了解預算執(zhí)行究竟到了哪一步――非常嚴重。在這種情況下，有意義的財政監(jiān)督從何談起？財政審計面對的問題如此類似。

就技術(shù)能力而言，建構(gòu)真正意義的預算會計并不存在實質(zhì)困難。所以，預算會計改革動力不足和滯后的根源，主要源于支持性改革環(huán)境的缺失，而后者又與缺失對預算會計的專業(yè)理解及其內(nèi)在價值的認知密切相關(guān)。

低看預算會計、高看權(quán)責會計的傾向在學界和政府中都很普遍，這正是導致開發(fā)權(quán)責會計興趣遠高于預算會計的主要原因。這項改革的主要價值在于彌補現(xiàn)金會計的局限性，但即使精心設計與實施，也無法取代真正意義的預算會計。權(quán)責會計的所有要素幾乎與A算執(zhí)行過程“不搭界”，即無力提供始于撥款（授權(quán)）終于付款的連續(xù)、完整和動態(tài)的畫面。一般地講，依賴現(xiàn)金會計和權(quán)責會計達成對公共資金的逐筆、全程和實時監(jiān)控，猶如天方夜譚。

預算會計與財務會計的功能差異也表現(xiàn)為“內(nèi)外有別”。財務會計的一個顯著特征是受GAAP規(guī)范，主要通過對外報告與披露滿足外部使用者的信息需求。預算會計無須遵從這樣的規(guī)范――迄今為止并不存在這樣的地區(qū)性或國際性規(guī)范，反映了預算制度受各國特定政治、歷史與環(huán)境制約的固有特性，從而使預算會計的功能大體上限定于提供內(nèi)部管理（預算執(zhí)行過程的財務合規(guī)性控制）資訊。簡而言之，預算會計主要提供“內(nèi)賬”，用以滿足政府自身（內(nèi)部使用者）的信息需求；財務會計主要提供“外賬”，以滿足組織外部的利益相關(guān)者的信息需求，盡管兩者的界限并非絕對。

功能差異也帶來了信息來源與性質(zhì)的差異。財務會計框架內(nèi)，無論現(xiàn)金基礎還是權(quán)責基礎，都不能提供監(jiān)控預算執(zhí)行所需要的關(guān)鍵信息，包括預算授權(quán)、支出承諾和應計支出信息。同樣，在預算會計框架下，與支出周期各階段交易相關(guān)的信息，并不能完整地反映政府的財務狀況。政府財務狀況的披露要求完整地記錄政府資產(chǎn)與負債，也要求完全成本信息，這些信息都不是在支出周期中產(chǎn)生的，它們獨立于預算的運營過程。確切地講，它們是在預算運營流程之外產(chǎn)生的。

由此可知，在財務會計之外發(fā)展功能獨立的預算會計有其厚實的客觀基礎。一種選擇是采取類似美國的“兩賬分立”模式：一筆交易，同時做“財務會計分錄”和“預算會計分錄”，很復雜。美國標準總分類賬中有4 000個用于預算會計的相互獨立的自求平衡的賬戶組，而其他的賬戶是用于權(quán)益會計（Proprietary Accounting）的，兩套賬戶的存在使得設計及實施會計和財務系統(tǒng)變得相當復雜[3]。更好的選擇是“兩賬合一”：只做一套財務賬，然后再補充和調(diào)整為預算賬，積累經(jīng)驗和取得進展后再從中獨立出來。此為上策。

三、發(fā)展獨立的政府成本會計

在過去，成本會計被認為是一種用各種技術(shù)將成本分配到特定成本對象（比如某一活動成本、生產(chǎn)產(chǎn)品成本或提供勞務成本）上的會計方法。在這種觀點下，成本會計為實施權(quán)責會計提供支持。成本會計現(xiàn)在被看作提供關(guān)于政府活動的成本信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，用以滿足各種管理決策的信息需要。

除了在財務會計處理中決定存貨或其他類型財產(chǎn)價值的傳統(tǒng)作用外，成本會計還承擔了許多根本的管理職能，主要包括預算制定、成本控制、服務定價、績效評價、規(guī)劃評估和各種經(jīng)濟抉擇（比如服務外包）。

采用現(xiàn)金基礎的政府通過以支出信息為基礎開展成本分析，以及資產(chǎn)確認和消耗的估計，也能提供近似的成本信息。采用權(quán)責會計的政府可通過相關(guān)會計科目的分析，獲得管理決策所需要的成本信息。當前國際上主流的看法是：在確定如何提高可用信息的質(zhì)量時，除了考慮財務報告采納權(quán)責會計的優(yōu)點，還應該考慮使用成本會計進行管理的優(yōu)點，績效評價與管理是其中最關(guān)鍵的方面。政府的本質(zhì)是服務人民，具體而言，就是以合理的完全成本提供足夠數(shù)量與質(zhì)量的產(chǎn)出，以促進意欲的財政成果。政府不僅要對產(chǎn)出和成果負責，還應對這些產(chǎn)出和成果所消耗的成本負責?？梢灶A料，成本會計的使用范圍和重要性，將隨著績效管理的擴展而得到擴展與提升。

權(quán)責會計不能代替成本的主要原因之一是：需要開發(fā)獨立的成本會計技術(shù)才能得到預期成本――區(qū)別于財務會計中的實際成本。許多重要的管理決策考慮的成本不是歷史成本，而是預期的未來成本――只有未來才是相關(guān)的，包括：固定成本與變動成本、直接成本與間接成本、生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本、可控成本與不可控成本。這些成本信息對于實施績效管理和績效預算特別有用，并且大多不出現(xiàn)在財務會計的“費用”要素中。

評價財政績效尤其需要大量詳細的關(guān)于作業(yè)層面的成本信息，作業(yè)成本法（ABC：Activity-based Costing）作為政府成本會計的精髓，尤其需要被獨立開發(fā)。權(quán)責會計為核算成本提供了一個很好的框架，但在精細地核算公共組織運行成本方面，單純的權(quán)責會計是不夠的，需要有更加專業(yè)化的成本會計作為補充?；诖?，目前許多發(fā)達國家已經(jīng)開發(fā)了應用于公共部門的成本會計系統(tǒng)，用以支持績效導向的預算和財政管理。一旦預算申請要與最終成果相聯(lián)系，預算與會計系統(tǒng)的功能就需要從主要強制控制，轉(zhuǎn)向更多地進行計劃和管理[4]。在這種情況下，績效管理就對成本會計提出了日益增長的需求。

一般地講，成本基礎（成本制）是會計基礎的另一種變體，并不是一個完整的會計基礎，但在公共組織出售商品與服務（如醫(yī)院）定價等場合很有用。成本基礎的特征如下：（1）以使用或消耗資源概念來確認交易；（2）成本會計旨在記錄提供商品與服務的成本；（3）屬于會計系統(tǒng)的附加內(nèi)容而不是提供信息的一種基本方法。

與績效計量相關(guān)的成本核算，一般包括以下步驟：（1）區(qū)分直接成本與間接成本；（2）將所有成本費用歸集到產(chǎn)出上；（3）將成本分配到成果上。

就前景而言，財政壓力的持續(xù)強化也要求加快政府會計技術(shù)的開發(fā)。自2011年開始，隨著經(jīng)濟中低速增長的“新常態(tài)”的來臨，中國歷時約15年的財政收入超高速增長時代結(jié)束了，但財政支出壓力有增無減。在這種情況下，采用成本會計技術(shù)幫助管控公共部門成本費用的重要性和緊迫性劇增。

對績效的關(guān)注和追求進一步強化了成本會計的需求?？冃Ч芾淼谋举|(zhì)是：政府應以合理成本向其公民提供數(shù)理充分、質(zhì)量可靠、及時、平等和渠道暢通的基本公共服務。在競爭日趨激烈的全球化時代，那些無力以合理成本提供服務的國家，必將淪為國際舞臺上的二流甚至三流國家。

如同財務會計與預算會計一樣，在公共部門中應用成本會計亦有困難和局限性。主要的技術(shù)性困難出現(xiàn)在完整收集成本費用數(shù)據(jù)，并按相關(guān)性原則大致準確地追蹤到特定規(guī)劃、產(chǎn)出及其成果上，但界定與計量產(chǎn)出――更不用說成果――在許多情況下并非易事，這在“上游集體物品”如法律、司法服務與公共政策領域尤其明顯。相比之下，貼近公眾的“下游集體物品”如垃圾采集與處理等“民生”領域，難度小得多。其他困難包括預算分類與會計分類系統(tǒng)及其匹配性。但主要的困難出現(xiàn)在政治意愿上，后者又取決于許多因素，包括政府是否面對緊迫的財政壓力。即使這些壓力十分明顯，控制成本與支出的政治意愿也可能不足。畢竟，公眾（而非“內(nèi)部人”）才是公共部門成本費用的真正承擔者。

成本計亦有其局限性。即使公共部門的成本會計得到精心設計與實施并且運轉(zhuǎn)良好，對預算執(zhí)行控制的作用也是支持性的而非主導性的，更不是替代性的。相對于成本信息而言，開發(fā)全面的預算會計技術(shù)，用以系統(tǒng)改進與強化預算編制、執(zhí)行控制以及預算評估與分析，在中國現(xiàn)實背景下更具優(yōu)先性。這也是本文致力闡明的一項改革議程：開發(fā)成本會計與開發(fā)全面的預算會計都是需要的，但后者應置于更優(yōu)先的位置。

四、結(jié)語

由于對“功能分立與互補”以及預算會計的相對優(yōu)先性認知不足，現(xiàn)行政府會計在體系上并不完整，偏重現(xiàn)金會計與財務會計，相對缺失了真正意義上的預算會計與成本會計，表明建構(gòu)良好的政府會計方面還有很長的路要走。

沒有良好的政府會計提供的技術(shù)與管理支持，將既不會有安全的政府，也不會有積極作為的政府?！鞍踩保?quán)力得到有效制衡與監(jiān)管）的財務底線是：確保對政府活動進行完整的會計記錄和預算執(zhí)行控制；“積極作為”的財務底線是：保持對公共官員以合理成本交付服務的激勵。由財務會計、預算會計和成本會計三個分支構(gòu)成的政府會計體系，能夠最優(yōu)地支持這些功能。

三個分支在功能上，進而在信息類型上存在根本差異，因而需要獨立開發(fā)：任何一個都無法替代其他分支發(fā)揮作用。與財務會計和成本會計相比，預算會計的獨特之處，主要在于提供了支持對預算執(zhí)行過程進行財務合規(guī)性（Compliance）控制的關(guān)鍵信息，從而確認“行為對錯”――區(qū)別于前兩個分支關(guān)切的“結(jié)果好壞”。對行為對錯的關(guān)切在公共部門尤其重要，因為它幫助我們判斷公仆們是否在做正確的事、正解地做事以及負責地做事。這些都是財務會計與成本會計無力達成的功能。

然而，當前的政府會計改革戰(zhàn)略存在方向性偏差：將發(fā)展權(quán)責會計置于比發(fā)展真正意義的預算會計更優(yōu)先的位置。本文建議優(yōu)先開發(fā)基于支出周期的預算會計方法與技術(shù)，并與現(xiàn)金會計相結(jié)合，至少應優(yōu)先開發(fā)承諾―現(xiàn)金基礎的雙重記錄的政府預算會計，后者在歐洲大陸被普遍采用[5]并經(jīng)歷了時間考驗。另一個建議是：在開發(fā)權(quán)責會計的同時一并開發(fā)成本會計技術(shù)，尤其是開發(fā)作業(yè)成本法以支持績效導向的財政管理。

【參考文獻】

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第7篇：預算會計與財務會計范文

關(guān)鍵詞：預算管理；績效管理

隨著2011年的“三公經(jīng)費”及2015年10月“天價U盤”事件的曝出，政府部門財政資金的使用效率越來越受到社會的關(guān)注，作為反映經(jīng)濟業(yè)務的會計信息系統(tǒng)應當如何既能反映政府財政收支情況，又能反映政府財政資金的使用效果成了亟待解決的問題。基于政府會計改革的迫切要求，2015年10月23日財政部頒布了《政府會計準則――基本準則》（以下簡稱《基本準則》）?！痘緶蕜t》對政府會計目標、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計要素、政府會計記賬基礎以及政府會計報告等方面進行了科學地規(guī)范與統(tǒng)一，從制度層面上保障了政府會計既能滿足預算管理的需要，又能達到績效管理的要求。下面筆者將從預算管理和績效管理這兩條線出發(fā)，對《基本準則》的內(nèi)容作簡要解析。

一、預算管理要求下的《基本準則》

政府預算是政府在每一個財政年度的財政收支安排計劃，而預算管理則是反映和監(jiān)督各級政府、各部門以及各單位的財政資金的來源和使用情況。為了滿足管理預算收支的要求，《基本準則》建立了一套包含會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎和會計報告等在內(nèi)的預算會計理論體系。

（一）政府預算會計目標

會計目標是設計政府會計概念框架的核心，是建立政府會計規(guī)范體系的基點，是推行政府會計改革的出發(fā)點和歸宿點（北京市預算會計研究會《政府會計課題組》，2006）。因此，只有先明確政府會計目標，才能對政府的公共活動開展有效的會計工作。根據(jù)社會契約理論，國家權(quán)力來源于公民權(quán)力的讓渡，并且公民是國家財政資源的主要提供者，因此政府與公民之間形成了一種委托關(guān)系，即政府作為公民權(quán)利與資源的受托人，應當履行公共受托責任，公民作為政府財政資金的供給者，有權(quán)利了解資金的使用情況。政府預算會計就是對預算收支執(zhí)行情況進行反映和監(jiān)督以解除政府的公共受托責任。

因此，《基本準則》在第一章總則第五條中明確規(guī)定，決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。

（二）政府預算會計信息質(zhì)量要求

一般地，會計信息質(zhì)量是評價會計目標實現(xiàn)程度的指標，所以，政府會計信息質(zhì)量特征要根據(jù)政府會計目標加以確定，才能真實反映政府會計信息質(zhì)量（陳志斌，2012）。政府預算會計的目標是通過對預算執(zhí)行情況進行披露以解除政府的公共受托責任，由于政府掌握著預算信息披露的主動權(quán)，而公民在獲取信息時處于弱勢地位，所以政府提供的財務信息的質(zhì)量很容易縱。當信息不對稱時，公民對政府披露的財務信息的可信度保持懷疑，在社會輿論的壓力下，政府披露的預算信息不能只流于形式，應當更加注重信息的真實可靠，才能夠滿足公民的信息需求，從而有效地解除政府的公共受托責任。因此政府預算會計更加強調(diào)信息的可靠性。

（三）政府預算會計要素

政府會計要素是對政府會計報表內(nèi)容的基本分類，也是實現(xiàn)政府會計目標的具體內(nèi)容（陳志斌，2012）。財政資金的主要來源是稅收，公民作為資金的主要提供者，有權(quán)利了解資金的使用情況，為滿足公民需求，政府預算會計需對財政資金的收支進行科學的記錄、計量和報告。政府預算的執(zhí)行主要涉及現(xiàn)金的流動情況，最終形成的決算報告也是對各會計主體的實際現(xiàn)金收支信息的反映。所以預算會計要素的設置要體現(xiàn)各會計主體在運行過程中的實際現(xiàn)金流動情況，便于控制各會計主體的資金來源及使用情況。

因此《基本準則》在第二章第十八條明確規(guī)定，政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結(jié)余。

（四）政府預算會計記賬基礎

記賬基礎是決定一項經(jīng)濟業(yè)務是否納入核算體系，以及如何納入的重要理論基礎，主要包括收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。其中收付實現(xiàn)制是將實際收到或支付的現(xiàn)金確認為本期的收入或支出，不區(qū)分該項收付款業(yè)務的實質(zhì)歸屬期間。因為這項支出已經(jīng)發(fā)生，并且占用了與購買該項資產(chǎn)同等的資金量。政府預算會計是對政府主體的實際預算收支情況進行反映和監(jiān)督，主要關(guān)注實際的現(xiàn)金流動情況，因而只有建立在收付實現(xiàn)制的記賬基礎上，才能達到預算管理目的。

因此《基本準則》在總則第三條中明確規(guī)定，預算會計實行收付實現(xiàn)制。

（五）決算報告

政府會計報告是政府會計主體披露其會計信息的媒介，是利益相關(guān)者了解政府受托責任履行情況的窗口。政府決算報告是政府預算會計的最終產(chǎn)品，政府預算會計對政府經(jīng)濟活動的過程（預算收支）和結(jié)果（預算結(jié)余）信息按照收付實現(xiàn)制的要求，在確保預算信息真實可靠的情況下進行記錄和計量，最后將其以決算報表的形式呈現(xiàn)出來，全面反映了政府會計主體的預算執(zhí)行情況。將決算報告與政府預算進行比較，可以比較計劃與實際執(zhí)行的差別，借此來評價預算管理的績效，并為下一年的預算編制提供參考。

二、績效管理要求下的《基本準則》

“財務”中的“財”指資產(chǎn)，既包括貨幣資金，又包括各種實物資產(chǎn)，而“物”是指管理、經(jīng)營，即財務是對經(jīng)濟主體的資源進行管理和監(jiān)督，并對管理的結(jié)果進行評價，這就將績效管理的概念引入政府會計系統(tǒng)中。為了滿足績效管理的要求，《基本準則》建立了一套包含會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎和會計報告等在內(nèi)的財務會計理論體系。

（一）政府財務會計目標

會計主體在管理和經(jīng)營各項財產(chǎn)的過程中，需要對管理的結(jié)果進行績效評價，從而發(fā)現(xiàn)管理的不足之處，以此提出改進措施。政府與公民之間、政府內(nèi)部都存在委托關(guān)系，其中社會公眾作為公共資源的主要提供者，需要借助政府披露的財務信息來評價政府財務資源的利用效率；上級政府為了進行業(yè)績考評，需要借下級政府披露的財務信息對其財務管理的效率作出判斷；財政部門作為財政資金的撥付機構(gòu)，為了考核各級政府部門、單位的資金利用狀況，也需借助各會計主體的財務報表來做出分析和決策。因此，政府財務會計的目標是“決策有用觀”，即提供有利于信息使用者進行Q策的相關(guān)信息。

所以，《基本準則》在第一章總則第五條中明確指出：財務報告的目標是向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況。

（二）政府財務會計信息質(zhì)量要求

政府會計信息質(zhì)量要求應當致力于為實現(xiàn)政府會計目標而服務，而不同信息使用者利用政府財務信息的目的不同，如公民使用政府財務報表是為了評價政府公共資源的使用與配置情況；上級政府希望借此來評價和考核下級政府的業(yè)績；監(jiān)督機構(gòu)利用它是為了評價政府會計主體有無違法亂紀行為等。因而政府財務會計應當滿足他們的不同信息需求，提供與他們進行決策相關(guān)的信息。因此，政府財務會計在信息質(zhì)量要求上更加強調(diào)相關(guān)性，使利益相關(guān)者據(jù)此做出有效決策。

（三）政府財務會計要素

績效管理不僅對我國政府會計主體的財務資源進行監(jiān)督，同時也對政府會計主體的運行成本進行控制。政府財務會計在對各會計主體的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的過程中，既要注重其資產(chǎn)負債的結(jié)構(gòu)，從而更好地預防財政風險，又要關(guān)注其實際的運行成本和現(xiàn)金流量信息，從而更好地開展績效評價工作。

會計要素可以將政府財務信息進行清晰地分類，增強政府財務信息的可理解性，為了有效反映以上各類信息，《基本準則》在第四章第二十六條中明確規(guī)定政府財務會計包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，為全面反映政府的財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等奠定了基礎，有利于績效管理工作的開展。

（四）政府財務會計核算基礎

績效管理要求政府財務會計對政府的資源消耗進行全面合理的披露，只有將政府的運行成本進行完整地確認，才能科學地評價政府的管理效率。在權(quán)責發(fā)生制的要求下，政府財務會計以收入和費用在其權(quán)利和責任實際發(fā)生時為標志進行確認和計量，符合經(jīng)濟實質(zhì)，也有利于保證資產(chǎn)和負債的準確性。另外，權(quán)責發(fā)生制要求對政府固定資產(chǎn)計提折舊，這既可以防止高估政府會計主體的資產(chǎn)價值，又能全面反映政府的運行成本，使信息使用者對政府績效作出準確評價。

因此，《基本準則》在第一章總則第三條中明確提出：財務會計實行權(quán)責發(fā)生制。

（五）政府財務報告

政府財務報告是政府會計的最終產(chǎn)品。為了達到績效管理目的，政府財務會計加工和輸出的信息應既能滿足公民監(jiān)督和評價政府受托責任履行情況（資產(chǎn)的配置效率）的需要，又能滿足政府內(nèi)部對財產(chǎn)使用效率（運行成本）進行評價的需要。

因此，《基本試頡誹岢穌府財務報表包括反映政府資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負債表、反映政府運行情況的收入費用表以及揭示政府會計主體現(xiàn)金流動情況的現(xiàn)金流量表等，另外將一些難以用財務數(shù)據(jù)表示，但是又與信息使用者進行決策相關(guān)的信息在附注中反映，從而為利益相關(guān)者進行決策提供完整的財務信息。

三、結(jié)語

《基本準則》的頒布標志著我國政府會計改革取得了突破性的進展，它建立了包括預算會計和財務會計的更加全面的政府會計系統(tǒng)。政府預算會計和政府財務會計既適當分離又相互協(xié)調(diào)，兩者在政府會計目標、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計核算基礎以及會計報告方面適當分離，各有側(cè)重點，政府預算會計是為預算管理而服務，政府財務會計是為績效管理而服務。同時兩者又相互協(xié)調(diào)，使得政府會計既能夠提供反映政府預算的執(zhí)行情況的信息，又能提供反映政府資產(chǎn)負債狀況、運行成本和現(xiàn)金流動情況的信息，從而能夠有效實現(xiàn)解除政府公共受托責任和使用財務信息進行有效決策的目標。

參考文獻：

[1]《政府會計準則――基本準則》.

[2]北京市預算會計研究會《政府會計課題組》.關(guān)于建立中國政府會計準則的研究報告[J].會計研究，2006.

第8篇：預算會計與財務會計范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；平行記賬；實踐

引言

《政府會計制度》對于政府部門的財務預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，都是使用財務會計核算和預算會計核算兩種方式的，對于部門的其他業(yè)務管理，使用財務會計核算管理就可以。為了銜接好兩種不同核算基礎的會計體系，實現(xiàn)財務管理與預算管理的雙重職能，《政府會計制度》采用了“平行記賬”技術(shù)。在社會主義經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，在醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財政管理過程中比較重要工作就是平行記賬，平行記賬能夠有效地對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計工作進行創(chuàng)新，強化會計工作的效率。平行記賬是時代社會發(fā)展的產(chǎn)物，是比較符合我們國家的基本國情。對于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中財務管理人員，由于長時間的使用傳統(tǒng)的記賬方式，對于平行記賬還需要一定的時間去了解、去適應，進一步提高醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計管理水平。

一、平行記賬的原理分析

《政府會計制度》的重點內(nèi)容是：將財務會計和預算會計進行結(jié)合，既相互影響同時又能相互聯(lián)系，最大限度地實現(xiàn)了財務預算管理和會計預算管理的社會功能。財務會計和預算會計通過使用“平行記賬”的方式，對政府部門的財務情況進行核算、預算，編制相應的財務報告、結(jié)算報告等等，以此來反映政府部門的真實財務信息情況，進一步推動政府在日后的發(fā)展過程中取得良好的進步。平行記賬目前僅僅適用于納入部門的預算管理，其中就包括現(xiàn)金收支業(yè)務的預算管理，對于其他財務業(yè)務不完全適用。政府部門中有的需要“平行記賬”的功能管理，不僅能夠核算財務會計，而且還能處理有關(guān)的預算會計。但是在其余的財務工作處理過程中只能使用財務會計核算。所以，“平行記賬”的財務管理和一般的“現(xiàn)金庫存”“銀行借貸”“賬戶余額的用款額度”“預算收支”等等類型的財務賬戶相關(guān)的管理都有所不同。要想進一步能夠清晰地展示財務核算報告與會計預算報告二者之間存在的關(guān)聯(lián)性，《政府會計制度》需要單獨設立“資金結(jié)存”賬戶，便于財務核算單位能夠熟悉預算管理過程中資金的變動情況。

二、平行記賬的實務分析

政府各部門的財務收支情況，其中所涉及的現(xiàn)金收支情況，都需要進行“平行記賬”管理，針對財務核算項目來講，凡是涉及財務預算管理過程中“資金結(jié)存”的項目，相關(guān)會計工作人員都需要進行“平行記賬”管理。針對財政資金的核算來說，既包含了財政資金，同時也囊括了預算的資金，因此，在進行相關(guān)資金核算的過程中，一般會涉及“預算結(jié)余”的調(diào)整，那么勢必也離不開“平行記賬”管理。對那些沒有納入預算管理的資金，比如經(jīng)濟往來的資金，政府部門應該上交給國家，充當國庫，那么這一部分的資金就不需要進行財務核算，只需要做好相應的記錄。政府部門中醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，通常在進行相應的財務收支的過程中，都是按照我們國家規(guī)定的財務資金進行的，其中總額支付金額、每個月支付金額，都是根據(jù)其相應的支付比例進行支付，在進行支付過程中，是不需要區(qū)分門診部門和住院部門的資金。但是按照醫(yī)療行業(yè)的相關(guān)規(guī)定補充說明，醫(yī)療行業(yè)的財務預算收入應該建立急診預算收入機制以及住院預算收入機制，這樣有利于財務管理工作人員對其進行核算、預算。首先，基于政府、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的收入管理進行相關(guān)的分析，比較注重權(quán)責問責機制下的醫(yī)療收入體系。在現(xiàn)階段的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務管理系統(tǒng)中，沒有明確規(guī)定相關(guān)財務管理人員要對門急診預算收入、住院預算收入進行分開核算，另外有關(guān)財務管理人員還要對門急診預算收入和住院預算收入的會計信息核算進行有關(guān)的商榷。在滿足規(guī)范化的財務報表管理需求的背景下，醫(yī)院根據(jù)實際的財務信息狀況的好壞，決定是否進行詳盡的科目劃分。其次，為了進一步明確相關(guān)的財務核算要求，結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務管理現(xiàn)狀來進行相應的財務拆分管理，對于財務部門的總額預付款，要根據(jù)上一年度的門急診醫(yī)?；鹋c住院基金，按照一定的比例適當拆分；除此之外，每個月支付比例也要根據(jù)所屬月份的門急診醫(yī)?；?、住院醫(yī)保基金按照相應的比例再一次拆分。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實施平行記賬面臨的挑戰(zhàn)

（一）財務信息系統(tǒng)不能適應政府會計制度的要求之前絕大部分的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)使用的會計核算信息系統(tǒng)，僅僅是能夠滿足實現(xiàn)預算會計核算或者財務會計核算中某一個要求，不能滿足政府會計制度改革對于“平行記賬”的基本要求，如果要推行“平行記賬”，就需要使用更加強大的會計信息系統(tǒng)，反之，就會加大醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中會計人員的工作量。

（二）賬務信息處理方式比較復雜在政府會計制度改革的過程中，將平行記賬這一理念引入過來，進一步實現(xiàn)財務會計和預算會計的雙重功能。目前絕大部分的衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)的會計人員對財務會計操作比較熟悉，卻對預算會計比較陌生。在進行財務會計核算的過程中，需要使用不同的會計原則，在相應的會計科目上記錄著相同的工作業(yè)務，這對于部分會計工作人員來說是一個較大的挑戰(zhàn)。在實際的會計工作過程中，合理界定經(jīng)濟業(yè)務的范圍，并不斷在工作過程中總結(jié)經(jīng)驗教訓。

四、衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)單位實施平行記賬的有效措施

（一）加快財務信息系統(tǒng)的建設進程為了實現(xiàn)政府會計制度改革的“平行記賬”功能，必須要擁有一個較為強大的會計信息系統(tǒng)作為支撐，從而才能實現(xiàn)財務會計和預算會計的雙重功能。按照政府會計制度改革的相關(guān)要求，及時更新和檢修原有的會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，從而確保新舊數(shù)據(jù)信息之間能夠存在一定的聯(lián)系，進一步確保政府會計制度改革中的“平行記賬”能夠順利實施。

（二）加強會計人員隊伍建設政府會計制度的實施，對于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中的會計人員提出了更為嚴苛的要求。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計人員不僅要對預算會計、財務會計的相關(guān)原則及時、準確的了解和掌握，同時醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還要大力培養(yǎng)高專業(yè)、高素質(zhì)、高技能的復合型優(yōu)秀人才，建設會計人才的隊伍建設。結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的實際工作需求，不定期的培養(yǎng)會計人員的信息化水平以及平行記賬的技術(shù)水平，進一步確保會計人才能夠熟悉政府會計制度，了解單位的日常經(jīng)營狀況，并且能夠妥善處理預算會計和財會會計之間工作要求。

五、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中平行記賬的重要意義

（一）明確財務會計的功能醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)使用平行記賬的財務管理模式，不僅明確了權(quán)責發(fā)生制度的法律地位，而且突出財務會計中的功能、地位，也就是要具備財務會計、預算會計的兩種功能。在醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中實施平行記賬管理模式，要求醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部的不同工作部門基于會計核算的角度考慮，進一步生成會計書、編制財務報告以及決算報告。只有這樣，才能進一步反映出政府事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、成本等相關(guān)的要素，滿足醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務管理的需求，進一步提升醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務管理的水平。

（二）推動傳統(tǒng)會計向智能會計轉(zhuǎn)變隨著信息技術(shù)發(fā)展越來越迅速，在醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中使用平行記賬，能夠深度加工處理財務會計、預算會計的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從而進一步實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成、技術(shù)集成。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計工作量比較大，如果一直使用人工會計核算的方式，那么很有可能在核算的過程中造成較大的誤差，導致會計工作嚴重下降。所以，在信息技術(shù)的基礎上，通過使用平行記賬管理模式，能夠幫助醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)加快會計制度改革，提升會計管理的智能化、數(shù)字化、自動化，最大限度的發(fā)揮平行記賬的功能和價值。

（三）滿足不同部門的需求平行記賬和現(xiàn)行的會計制度所采用的會計核算方式存在一定的差異性，平行記賬能夠促使財務會計和預算會計兩者之間緊密的聯(lián)系，從而保證財務信息更加完整、規(guī)范，傳統(tǒng)的會計核算都是以預算會計為主要，財務會計為次要，而通過實施平行記賬，進一步明確財務會計核算和預算會計的二者之間的價值地位，提高財務管理的系統(tǒng)性、整體性，進而能夠真實地反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務信息情況，對于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中經(jīng)濟業(yè)務的所有內(nèi)容都能如實的反映出來，從不同的角度來分析和利用財務信息，進一步確保財務信息的使用效率更高。

第9篇：預算會計與財務會計范文

［摘要］ 現(xiàn)行預算會計是一個預算會計和財務會計的混合體，借鑒各國政府會計構(gòu)成體系，可以對其進行重新構(gòu)建，形成對外報告的財務會計和對內(nèi)報告的管理會計，以滿足不同的信息需求。

［關(guān)鍵詞］ 政府；預算會計；財務會計；管理會計

一、引言

政府職能轉(zhuǎn)換和行政管理改革，要求改革現(xiàn)行預算會計，建立包括政府財務會計和政府管理會計的新型政府會計體系。一是傳統(tǒng)的行政管理體制成為束縛市場經(jīng)濟發(fā)展的枷鎖，政府官員缺乏責任感，導致政府行政管理無效率。這就需要減少政府過多的行政規(guī)則，推動政府機構(gòu)改革。二是新公共管理運動要求政府運用現(xiàn)代經(jīng)濟學原理和工商管理技術(shù)方法，引入市場機制、競爭機制和績效考核評價體系，建立新型政府會計，為公共管理提供必要的財務信息。三是隨著民主政治的發(fā)展，公眾知情權(quán)意識的增強，我國正積極倡導建立透明政府、績效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責任的基于績效的應計制政府會計體系。在公共受托責任背景下，政府的功能正逐步向服務型、管理型、績效型轉(zhuǎn)變，建立透明政府、績效政府，需要完善政府會計體系，以全面反映政府各項活動，評價其業(yè)績；對政府進行有效制約和監(jiān)督，以解脫政府的公共受托責任。因此，政府職能轉(zhuǎn)變要求建立新型政府會計，體現(xiàn)“立黨為公，執(zhí)政為民”的精神。［1］

二、各國的政府會計體系

（一）英國的資源會計

資源會計包括用于報告英國中央政府支出的一整套應計制會計技術(shù)，以及一整套針對各個部的目標，并在可能的情況下將其與各個部的產(chǎn)出相掛鉤的支出分析框架。資源會計旨在允許各個部的管理者在相同的基礎上評估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強現(xiàn)金管理，并為各部提供更好的方法，即依據(jù)所使用的資源情況確定部門目標與產(chǎn)出指標。［2］衡量政府的資源管理績效，必須考查5E的遵循情況（經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性）。凈值是衡量政府資源管理績效的一個重要參考性指標。它是政府受托管理的社會資源存量的結(jié)余。凈值的重要性通過預算平衡體現(xiàn)出來。計量與報告政府的資源管理績效，應以追蹤凈值的變化為側(cè)重點，這要求資源會計以經(jīng)濟資源流動作為計量焦點。在經(jīng)濟資源觀下，資產(chǎn)負債表應反映所有的經(jīng)濟資源及其來源。其中，資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，負債包括短期負債與長期負債。營運表反映會計期間業(yè)務運營活動賺得的和法律許可的各項收入，不包括發(fā)行債券和舉債的現(xiàn)金流入，它反映各期間提供物品與服務的完全成本。

（二）美國的基金會計

政府對公眾所承擔的公共受托責任通過政府開展具體的運營活動來實現(xiàn)。不同的運營活動具有不同的使命和運營特點。政府運營活動分為政務類、商務類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動以實現(xiàn)特定目標，并符合特定制度、限制或約束，對公共資金的管理與使用必須采用基金制?；鹗且唤M具有特定用途，要求專款專用、專項核算和報告的財務資源。在基金會計系統(tǒng)中，基金可以被解釋為會計主體，即政府為了達成特定目的或從事特定活動而按照法律法規(guī)及其他限定分開設立、自求平衡的一組財務資源及其相關(guān)的負債和剩余權(quán)益?；鸩皇且粋€法律實體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產(chǎn)、負債以及基金余額。由某個基金記錄的資產(chǎn)，在實物上并不一定與其他基金所記錄的資產(chǎn)分開。設置基金有利于保證公共財政資源或其他資源用于限定的用途。政府應根據(jù)國家法律、法規(guī)、行政法令、合同協(xié)議的規(guī)定設立基金。［3］使用基金會計模式的客觀依據(jù)是：政府運營的多樣性使單一的會計主體不可能記錄和概括所有政府財務交易及其績效結(jié)果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動相對應，不同類型政府活動具有不同的績效目標，這就要求用基金會計來計量與報告不同類型政府活動的績效時具有不同的側(cè)重點。美國政府會計準則委員會（GASB）將基金分為政府基金、權(quán)益基金和信托基金。其中，政府基金關(guān)注法定撥款或法定授權(quán)的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當期可支用的稅收，實現(xiàn)“收支平衡，略有節(jié)余”。權(quán)益基金關(guān)注確定使用收費對成本的補償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權(quán)益基金。

（三）法國的三軌制政府會計

法國推行三軌制政府會計系統(tǒng)?！敦斦ń忉寳l例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績效水平，引進應計制會計是其整個體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實施應計制，而且中央政府要建立3套會計系統(tǒng)。其中，預算會計用以對預算活動的現(xiàn)金收支流動情況進行核算，收入在收到現(xiàn)金時核算，費用在付出現(xiàn)金時核算，并且都可以在下一年度的追加期內(nèi)記錄。它類似于正在使用的預算會計。財務會計應當對除中央政府特有的業(yè)務活動外的其他活動進行核算，以權(quán)利和義務的確認為基礎，采用修正的應計制。成本會計應當對每個項目進行成本核算和分析，以加強成本控制和績效評價，其會計基礎為應計制，是與績效預算相對應、為評價公共支出效率而專門設置的一套會計系統(tǒng)。目前，前兩種會計已經(jīng)開始在政府會計領域使用，公共會計總局使用這兩種方法對國家的每一筆收入和支出進行跟蹤。而成本會計由于項目成本核算方法相對復雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進行了試點，全面使用還需要大量的基礎性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購與支付協(xié)調(diào)”專門委員會，建立了一套新的電算化財政系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括所有的預算和會計活動，需要一個龐大的軟件，來處理法律要求的3套會計系統(tǒng)導致的多分錄記賬問題。改變整個系統(tǒng)是個浩大工程，但還是能實現(xiàn)。對于預算會計系統(tǒng)，一旦項目的兩難處境得到解決，余下的問題就是編寫相應軟件；對于財務會計系統(tǒng)，如果財務會計采用完全應計制，就有很多問題需要解決，如長期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對于成本會計系統(tǒng)，成本會計的目的是計算項目的成本。但2003年項目數(shù)量還不超過120個，不能計算所有有用的成本?？傊?，3套系統(tǒng)同時運行，可能出現(xiàn)很多差錯和協(xié)調(diào)困難。

（四）德國的政府會計體系

1998年，德國政府著手對預算原則法案進行修訂，政府允許采用應計制會計，但必須作為現(xiàn)金制會計的補充，在編制和執(zhí)行預算時增加對彈性和有效性的考慮，同時增加成本意識。為了達到這個目的，預算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會計。聯(lián)邦政府對界定產(chǎn)出導向型預算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績效衡量會計系統(tǒng)。成本會計和產(chǎn)出導向型預算并不完全融合，成本信息只是作為現(xiàn)金信息的補充。根據(jù)這些信息，每個單元的預算基礎都是績效計劃。每個單元和部門都要單獨制訂績效計劃?？冃в媱潧Q定這些投資和建設計劃。核心管理機構(gòu)的決策主要基于傳統(tǒng)財政。1996年財政部開發(fā)了“標準化的成本和績效系統(tǒng)”。該系統(tǒng)的目標是提高成本和績效的透明度；提高計劃的有效性，駕馭和控制成本及績效；支持預算和執(zhí)行預算；計算成本加成價格；檢查經(jīng)濟私有化；完善現(xiàn)有的預算和會計工具與程序。該系統(tǒng)的功能和程序包括：它是一個內(nèi)部管理系統(tǒng)；關(guān)于外部績效（產(chǎn)品）的決策；該系統(tǒng)的內(nèi)容并不依賴于特定公共實體（權(quán)力機關(guān)）的內(nèi)部條件；該系統(tǒng)必須保證將成本計劃作為預算基礎；它是傳統(tǒng)的現(xiàn)金制預算和會計的補充。聯(lián)邦預算法第二章要求該系統(tǒng)應在“合適的部門”執(zhí)行，而不是應用于整個政府層面。每個部長必須考慮哪種實體才算合適。該系統(tǒng)提供了額外的產(chǎn)出信息和應計制投入信息。成本會計系記錄了一段時間內(nèi)的交易和事項，同時考慮了資產(chǎn)的貶值和升值，還特別計算了員工的養(yǎng)老金。成本會計系的投入涉及現(xiàn)金制預算，但沒有提到不同實體間成本和績效的合并。信息從預算到成本和績效會計系統(tǒng)的傳遞過程是由“轉(zhuǎn)換會計系統(tǒng)”來組織和協(xié)調(diào)。資產(chǎn)信息的轉(zhuǎn)換也遵循同樣方式。為資產(chǎn)單獨建立一個會計系統(tǒng)是必要的（見圖1）［4］。

（五）葡萄牙的政府會計體系

葡萄牙改革的一個重要特點是新的會計體系（見表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執(zhí)行。葡萄牙原來的制度不足以體現(xiàn)公共管理領域的現(xiàn)代化，因此政府會計框架的改變是反映和支持公共機構(gòu)管理和演進過程的一個重要工具。從總體上看，改革是基于受托責任的驅(qū)使，重點是預算會計和財務會計。主要目的是改進政府對外的預算報告和財務報告，以提供更加詳細可信和容易理解的預算及財務信息。它也關(guān)注成本會計（內(nèi)部會計）的發(fā)展，這方面的明顯信號是引入成本會計，并將其和預算會計及財務會計整合為一個會計體系。［5］

上述這些系統(tǒng)在計量和報告公共受托責任的履行上，具有相互補充的作用。首先，沒有健全的預算會計系統(tǒng)和成本會計系統(tǒng)，政府內(nèi)部就無法對預算執(zhí)行情況、資源耗費情況進行跟蹤控制，也就無法掌握客觀真實的預算執(zhí)行信息與成本信息。而政府自身對這些信息的掌握是滿足政府會計外部信息需要的前提，否則不僅政府內(nèi)部績效評價無法進行，也會制約政府會計滿足外部績效評價信息的需求。其次，政府財務會計的改革如基金會計模式的選擇、應計制的引入，以公共資金運動而非預算資金運動為會計對象等，可以將政府財務會計擴展為基金會計與資源會計兩個相互支持的核算子系統(tǒng)，不僅有利于滿足外部公眾績效評價的信息需求，還可為政府財務管理提供便利的信息。再次，基金會計與預算會計存在著密切的關(guān)系。預算控制的需要是決定具體基金設置與設置基金數(shù)目的重要決定因素。權(quán)益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動類似于企業(yè)活動，為各種可能的作業(yè)水平而編制的彈性預算更適合于這些基金的計劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動，受制于嚴格的固定金額預算，年度預算是考核這些基金運營活動情況所遵循的一個法律標準，預算會計與基金會計的對照，是一個重要的管理控制手段。最后，基金會計、成本會計與資源會計之間的密切關(guān)系?；饡嫴捎眯拚膽嬛?，資源會計采用完全應計制，這兩個會計基礎導致兩個核算系統(tǒng)之間的差異包括未納入基金會計系統(tǒng)的普通固定資產(chǎn)、折舊費用與普通長期負債等。折舊費用是成本會計的重要內(nèi)容。所以將基金會計的普通固定資產(chǎn)賬戶和普通長期負債賬戶與成本會計相聯(lián)接，可以與資源會計的數(shù)據(jù)形成對照。

各國應計制政府會計改革有一個共同點，都不是新的政府會計系統(tǒng)對傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)的替代，而是在改善傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)功能的同時，引入應計制，補充政府績效管理所需要的其他政府會計系統(tǒng)，以實現(xiàn)政府會計系統(tǒng)功能的完善和提升。廣義會計系統(tǒng)分為財務會計和管理會計兩類，劃分的依據(jù)是信息加工規(guī)范要求的差異。財務會計要符合對外公開披露的質(zhì)量要求，要遵循一般公認的或官方指定的會計準則和慣例。而管理會計是為了滿足政府內(nèi)部管理的需要，不要求遵循這些準則和慣例。按照這一分類，資源會計、基金會計都要服務于公開披露會計信息的需要，應歸類于財務會計，而成本會計和預算會計的歸類則出現(xiàn)困難。預算會計既要服務于公眾及其代表機構(gòu)評價政府預算執(zhí)行情況的需要，又要服務于政府內(nèi)部管理需要，所以預算會計既要提供對外公開披露的信息，又要為滿足預算管理的需要提供信息。兩種信息的質(zhì)量要求不同，決定了預算會計需要運用兩種加工機制來加工會計信息。這樣，預算會計既有對應于財務會計的部分，又有對應于管理會計的部分，成本會計的歸類也出現(xiàn)類似的困難。成本會計既要服務于社會公眾與立法部門關(guān)于政府活動成本的信息需求，又要服務于政府管理者實行成本管理的信息需求。所以成本會計既有對應于財務會計的部分，又有對應于管理會計的部分。筆者認為，新的政府會計系統(tǒng)應對現(xiàn)有會計系統(tǒng)進行重構(gòu)，在信息共享的基礎上，形成政府財務會計和政府管理會計，分別履行對外和對內(nèi)報告職能。

三、政府會計體系的重構(gòu)

（一）新的政府會計體系的構(gòu)成

1． 政府財務會計。政府代表國家行使公共事務管理和公共行政權(quán)力，按立法機關(guān)批準的預算籌集和使用公共資金，負責分配、使用和管理公共資金和資源，代表國家管理和運營國企，擁有和管理國家的債權(quán)債務，負有保護公共資金、公共資源、公共財產(chǎn)的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值，防范財務風險，促進社會政治經(jīng)濟穩(wěn)定，推動經(jīng)濟的持續(xù)增長，維護公共利益等責任，這些都是政府承擔的財務受托責任。財務受托責任因財務收支活動的開展、因交易或事項的發(fā)生而處于不斷的變化過程中，必須通過政府會計進行全面的確認、計量、記錄和報告。所以，應當將政府承擔的廣泛財務受托責任，將政府的所有財務收支活動都納入政府會計視野，形成完整的政府會計對象和核算內(nèi)容。為此，建立核算內(nèi)容完整的政府財務會計，是全面反映政府財務受托責任的需要，也是公眾借以評價政府財務受托責任履行情況，解脫政府受托責任的依據(jù)。政府財務會計應能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財務狀況和財務活動結(jié)果，全面、客觀、真實地反映政府的成本費用，全面、客觀地反映政府的受托業(yè)績。

2． 政府管理會計。政府管理會計對政府開展公共管理和公共服務活動所耗費的公共資源進行系統(tǒng)化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務的真實成本，有利于轉(zhuǎn)變政府官員的公共財務管理意識，也為客觀評價政府的受托責任和政府績效提供真實可靠的信息。長期以來，管理會計在商業(yè)領域的實踐中不斷得到豐富和發(fā)展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業(yè)績效的改善發(fā)揮了重要的作用。在新公共管理環(huán)境下，管理會計在政府的價值已逐漸被認識，并得到諸如美國、英國、法國及國際會計師聯(lián)合會的廣泛關(guān)注。與企業(yè)管理會計相比，政府管理會計具有不同的內(nèi)外環(huán)境，運行機制也有差異。管理會計是一個豐富的工具庫，政府管理會計的內(nèi)容可以隨著時間的推演不斷地豐富與拓展。從當前我國政府績效管理的現(xiàn)實需要看，除加強預算控制外，更重要的是成本控制和績效評價。預算表明了公共政策和施政重點，也是一種為實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟目標而采取的收入和支出的財政政策的手段，還可以作為績效計量的基準。成本表明了政府活動所耗費的公共資金，在實現(xiàn)既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長期以來，我國預算會計致力于預算控制，卻未能達到預期的控制效果。原因不僅在于預算會計本身的問題，還在于整個預算控制系統(tǒng)的內(nèi)在缺陷。故解決我國預算控制問題，不應孤立地探討預算會計系統(tǒng)的存與廢，應在綜合考慮如何完善我國現(xiàn)行預算控制系統(tǒng)的基礎上，建立管理會計系統(tǒng)，進行有效的成本控制、績效評價。［6］

（二）政府財務會計與政府管理會計的關(guān)系

通常管理會計和財務會計能有效地使用同一數(shù)據(jù)庫，在財務會計準則制定時，應考慮對管理會計的影響。企業(yè)的很多財務會計準則與管理會計目標不一致，政府會計準則在這方面也存在差異。當兩者不一致時，需要進行協(xié)調(diào)。即使經(jīng)過協(xié)調(diào)，重大不一致還是會引起困惑和呈報信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財務會計和管理會計提供有效的信息系統(tǒng)。所以，財務會計準則與管理會計概念需要同時確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環(huán)境使其會計準則難以充分反映管理會計的需要。政府有各種不同于企業(yè)的資產(chǎn)和責任，資本保持和績效衡量的概念不同于企業(yè)。政府希望強調(diào)運營成本的決定而不是資產(chǎn)負債表的價值。國際公共部門和各國制定政府會計準則時應考慮其對管理會計的適用性，這些考慮對報告運行結(jié)果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關(guān)者報告政府管理會計信息時，政府管理會計與政府財務會計的報告基礎基本一致，此時政府管理會計信息包含在政府財務會計報表中。但兩者的會計基礎通常不一致，如加拿大。當然，在一個完全應計制的環(huán)境中兩者也有不一致之處。在兩者目標不同時，這一點表現(xiàn)得更加明顯。當財務會計標準設立和管理會計概念難以協(xié)調(diào)或難以充分考慮兩者的備選方案時，也可能出現(xiàn)不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協(xié)調(diào)措施，減少采用管理會計的成本。從受托責任角度看，管理會計是一種與財務會計對應的會計。以程序性受托責任為對象的政府財務會計不要求追求稀缺資源利用的絕對結(jié)果和相對結(jié)果。但正如程序性受托責任與結(jié)果性受托責任不能絕對分開一樣，管理會計與財務會計也不可能處于絕對對立狀態(tài)，存在一定的聯(lián)系是正常的。正如專家所說：政府管理會計是政府財務會計在邏輯上的延伸，同時管理會計又是傳統(tǒng)財務會計與其他領域的技術(shù)和發(fā)展的結(jié)合。管理會計是傳統(tǒng)財務會計和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過會計基礎的協(xié)同、會計信息的協(xié)同，最終實現(xiàn)功能的協(xié)同。沒有健全的政府管理會計，政府內(nèi)部就無法對預算執(zhí)行情況、資源耗費情況進行跟蹤，也無法提供客觀真實的預算執(zhí)行信息與成本績效信息。沒有建立在應計制基礎上的能夠客觀反映經(jīng)濟資源流動的財務會計，管理會計就失去了預算控制、成本控制和績效管理的依據(jù)。

主要參考文獻

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［5］Susana Margarida Jorge．葡萄牙的政府會計改革：Lüder政府會計變革因果分析模型的應用［M］//財政部國庫司.政府會計的國際趨勢與經(jīng)驗.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.