預(yù)算會計和財務(wù)會計區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算會計和財務(wù)會計區(qū)別范文

時至今日，雖然論述預(yù)算會計和政府會計問題的國內(nèi)文獻(xiàn)甚多，但學(xué)界至今尚未提出邏輯嚴(yán)密的預(yù)算會計概念框架。事實上，主要由于缺乏反映預(yù)算循環(huán)的支出周期概念，目前關(guān)于預(yù)算會計概念框架的認(rèn)知存在明顯誤區(qū)，許多文獻(xiàn)把財務(wù)會計要素與預(yù)算會計要素以及兩者的信息結(jié)構(gòu)混為一談。這些文獻(xiàn)也沒有清楚意識到良好的政府會計需要雙重方法：一方面通過預(yù)算會計提供與支出周期各階段交易相關(guān)的信息用以監(jiān)控預(yù)算過程，另一方面通過財務(wù)會計提供現(xiàn)金信息或應(yīng)計信息，主要用于報告和披露政府財務(wù)狀況。由于認(rèn)知上的誤區(qū)和盲區(qū)，加上20世紀(jì)90年代以來發(fā)達(dá)國家政府會計改革(主要線索是引入應(yīng)計會計基礎(chǔ))產(chǎn)生的示范效應(yīng)，關(guān)于在我國引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴(kuò)展預(yù)算會計核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。

本文認(rèn)為，用以刻畫預(yù)算循環(huán)的支出周期概念理應(yīng)是構(gòu)造預(yù)算會計框架的邏輯起點，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關(guān)政府預(yù)算運營(budgetaryoperation)的連續(xù)畫面和完整圖像，為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、管理財政風(fēng)險、改進(jìn)決策制定(decisionmaking)和強(qiáng)化受托責(zé)任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略次序是：以支出周期為主線構(gòu)造全面的預(yù)算會計；只有在這項改革完成以后，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的變革才是適當(dāng)?shù)摹?/p>

循此思路，本文第一部分界定了預(yù)算會計適當(dāng)?shù)男畔⒔Y(jié)構(gòu)，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))、核實(應(yīng)計支出)和付款(現(xiàn)金支出)四個階段的交易和相關(guān)信息。第二部分運用支出周期概念分析預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，解釋為何預(yù)算所固有的循環(huán)特性和關(guān)鍵性的預(yù)算事項，需要對應(yīng)于支出周期的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫛５谌糠钟懻摶谥С鲋芷诘念A(yù)算會計框架，應(yīng)具備什么樣的賬戶結(jié)構(gòu)以及所應(yīng)采用的基本核算方法。第四部分討論預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素的差異及其原因，闡明為何不能以財務(wù)要素作為構(gòu)建預(yù)算會計概念框架的理由。在此基礎(chǔ)上，論文的第五部分提出了現(xiàn)階段我國預(yù)算會計和政府會計改革的核心命題與戰(zhàn)略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結(jié)論與政策含義。

一、預(yù)算會計的信息結(jié)構(gòu)

要準(zhǔn)確界定預(yù)算會計的適當(dāng)信息結(jié)構(gòu)，首先需要弄清楚兩個相關(guān)的基礎(chǔ)性問題：(1)預(yù)算會計的目的和功能是怎樣的？(2)政府預(yù)算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫞?/p>

先來討論第一個問題。關(guān)于預(yù)算會計的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行”。(1)這一定位也被學(xué)界普遍追隨，認(rèn)為“預(yù)算會計是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法，核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會計”(張月玲，2003)。

這里的問題首先在于：將預(yù)算會計定義為監(jiān)控“預(yù)算執(zhí)行”的政府會計，很容易誘發(fā)一個具有誤導(dǎo)性的信息結(jié)構(gòu)：讓人誤以為預(yù)算會計只是記錄和追蹤“預(yù)算執(zhí)行”階段的信息。由于“預(yù)算執(zhí)行”限定為立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(使預(yù)算成為法律)以后的行為，以上定義就將預(yù)算準(zhǔn)備階段發(fā)生的一個極為緊要的“撥款授權(quán)”(立法機(jī)關(guān)“批準(zhǔn)”預(yù)算的本質(zhì))信息，先驗性地排除在預(yù)算會計的信息結(jié)構(gòu)之外。

那么，適當(dāng)?shù)念A(yù)算會計信息結(jié)構(gòu)究竟應(yīng)該是怎樣的呢？

回答這一問題首先要求理解預(yù)算的實質(zhì)和預(yù)算運營所固有的循環(huán)特性。眾所周知，預(yù)算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實現(xiàn)。這些約束首先來自預(yù)算授權(quán)和依據(jù)授權(quán)進(jìn)行的預(yù)算撥款。一般地講，在民主與法治社會中，如果沒有明確的預(yù)算授權(quán)，就不可能有實際的公共支出。預(yù)算授權(quán)不僅賦予政府和支出機(jī)構(gòu)合法開支公款的權(quán)利，而且也是公共支出控制(合規(guī)性控制)的強(qiáng)有力的法律武器。(2)除了明確的授權(quán)和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發(fā)生后續(xù)的支出。承諾之后尚需經(jīng)歷核實(對供應(yīng)者交付的商品與服務(wù)進(jìn)行核實)階段，公款才能最終流向商品與服務(wù)供應(yīng)者，形成付現(xiàn)(payment)意義上的公共支出。

公共支出的這個復(fù)雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment)構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段，如圖1所示(見下頁)。

與圖1所示的支出周期概念相適應(yīng)，一個有效而實用的預(yù)算會計信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋四個基本的會計要素：撥款、承諾、核實和付款，每個要素構(gòu)成一個特定的預(yù)算賬戶(budgetaccounts)。事實上，政府會計的一個顯著特征是通過一系列預(yù)算賬戶來記錄年度預(yù)算的執(zhí)行情況，這些賬戶均在每個預(yù)算年度之初開啟，并且在年度結(jié)束時結(jié)賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。

圖1支出周期及其構(gòu)成階段

圖1支出周期及其構(gòu)成階段下載原圖

二、預(yù)算運營與支出周期

現(xiàn)在我們討論前面提及的第二個問題：政府預(yù)算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫞恳卮疬@一問題，除了理解預(yù)算運營所固有的循環(huán)性質(zhì)外，還需要明確理解在各主要流程上的關(guān)鍵性的預(yù)算事項(交易)。

正如圖1所示，撥款、承諾、核實與付款構(gòu)成支出周期的四個階段和預(yù)算流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府預(yù)算就是在這個流程下完成一個又一個循環(huán)。從形式上看，公共預(yù)算的突出特性就是其循環(huán)性質(zhì)：一個循環(huán)結(jié)束，下一個循環(huán)就開始了，通常少有停頓并年復(fù)一年在相同的路徑上行進(jìn)(AllenSchick，2002)。

一般地講，每個國家都需要在管理流程之外建立預(yù)算運營(operation)流程，用以追蹤預(yù)算過程各個階段的交易信息，確保對整個預(yù)算過程實施全面的財務(wù)合規(guī)性控制。在現(xiàn)代法治社會里，預(yù)算運營流程起始于立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(實質(zhì)是支出授權(quán))，期間經(jīng)歷支出承諾(commitment)和核實(verification)兩個階段，終于對商品與服務(wù)供應(yīng)者的付款(payment)，由此形成一個完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預(yù)算運營流程的最為貼切的概念，也是構(gòu)造預(yù)算會計概念框架的邏輯起點。(3)

支出周期概念的建立及其構(gòu)成階段的劃分，不僅準(zhǔn)確刻畫了預(yù)算運營的循環(huán)性質(zhì)，而且為建立和實施預(yù)算過程的財務(wù)合規(guī)性控制奠定了牢固的基礎(chǔ)。一般地講，只有依托支出周期概念構(gòu)造預(yù)算會計的概念框架和核算框架，才能同時提供用以監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的最有價值的前向信息(授權(quán)、承諾和核實階段信息)以及用以實施事后審計的后向信息，以確保對預(yù)算運營的各個主要階段實施基本的合規(guī)性控制。

支出周期概念不僅是對預(yù)算運營流程實施合規(guī)性控制的基礎(chǔ)，也為準(zhǔn)確定義預(yù)算會計(budgetaryaccounting)功能與信息結(jié)構(gòu)提供了極大便利。在發(fā)達(dá)國家中，預(yù)算會計的細(xì)節(jié)因會計制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機(jī)關(guān)指定的支出機(jī)構(gòu)在財政年度內(nèi)可獲得的金額)、撥款分配(預(yù)算當(dāng)局向下屬機(jī)構(gòu)分配撥款授權(quán))、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準(zhǔn)確地刻畫了預(yù)算運營流程的動態(tài)和連續(xù)的畫面，使得借助預(yù)算會計將公共組織的活動和公共資金流動一一呈現(xiàn)成為可能。正因為如此，作為政府會計的核心組成部分，預(yù)算會計應(yīng)被準(zhǔn)確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會計(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。

三、預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素的比較

國內(nèi)學(xué)界關(guān)于政府會計與預(yù)算會計框架的討論大多是圍繞財務(wù)會計要素(financialelements)展開的。根據(jù)會計基礎(chǔ)的不同，財務(wù)要素(報表要素)可區(qū)分為現(xiàn)金基礎(chǔ)和應(yīng)計(權(quán)責(zé)發(fā)生制)基礎(chǔ)(accrualbasis)下的財務(wù)要素。國際會計師聯(lián)合會(IFAC，2000)界定了現(xiàn)金基礎(chǔ)政府會計的三大會計要素：現(xiàn)金收款(cashreceipt)、現(xiàn)金付款(cashpayment)和現(xiàn)金余額(cashbalance)三大會計要素；在應(yīng)計會計框架下為公共部門確認(rèn)了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)/權(quán)益以及收入(revenue)、費用(expense)五個要素。由于現(xiàn)金基礎(chǔ)會計的局限性，一般地講，政府會計的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋到更大的范圍，特別是當(dāng)公共管理從注重合規(guī)性目標(biāo)擴(kuò)展到更高層次的績效(performance)目標(biāo)、從現(xiàn)金管理擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債管理以后，現(xiàn)金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀(jì)90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)，主要原因也在于此。

表2預(yù)算要素與財務(wù)要素的比較下載原表

表2預(yù)算要素與財務(wù)要素的比較

從會計基礎(chǔ)擴(kuò)展為應(yīng)計基礎(chǔ)的努力雖然大大擴(kuò)展了政府會計傳統(tǒng)的(現(xiàn)金)信息結(jié)構(gòu)，但即便如此，應(yīng)計基礎(chǔ)下的財務(wù)要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預(yù)算要素(budgetaryelements)：撥款(對應(yīng)預(yù)算授權(quán)而非資金劃撥)、支出義務(wù)(對應(yīng)承諾)、應(yīng)計支出(對應(yīng)核實)和現(xiàn)金支出(對應(yīng)付款)。表2顯示了預(yù)算會計所記錄的“預(yù)算要素”與財務(wù)會計所記錄的“財務(wù)要素”的差異。(4)

由表2可知，除了現(xiàn)金基礎(chǔ)下的“現(xiàn)金付款”這一財務(wù)要素與“現(xiàn)金支出”這一預(yù)算要素相同外，其余所有的財務(wù)要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預(yù)算要素。這種差異清楚地表明：將財務(wù)要素(更一般地講是在財務(wù)會計框架內(nèi))作為討論預(yù)算會計概念框架和信息結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是非常不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

我們感興趣的是：預(yù)算要素與財務(wù)要素的差異是如何產(chǎn)生的呢？

答案在于：“預(yù)算”與“財務(wù)”以及相應(yīng)的“預(yù)算信息”與“財務(wù)信息”，原本就是兩對雖然相關(guān)但卻存在本質(zhì)差別的概念，現(xiàn)實世界中的“預(yù)算系統(tǒng)”和“財務(wù)系統(tǒng)”的特性也是如此。兩者的根本差異體現(xiàn)在兩個方面：

1.未來導(dǎo)向和歷史導(dǎo)向

歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向是預(yù)算與財務(wù)的根本區(qū)別之一。預(yù)算是以未來為導(dǎo)向的在多用途之間進(jìn)行資源分配的財務(wù)計劃。財務(wù)報告則是以回顧的形式，根據(jù)一個組織的經(jīng)濟(jì)狀況和績效來記錄“已經(jīng)發(fā)生”的財務(wù)交易和事項的結(jié)果。預(yù)算事項遠(yuǎn)在財務(wù)結(jié)果產(chǎn)生之前就已經(jīng)發(fā)生，并且由于其固有的重要性而需要在會計上進(jìn)行記錄。預(yù)算會計就是記錄這些先于財務(wù)結(jié)果的交易與事項的平臺。歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向的差異不僅意味著預(yù)算要素一般不能滿足財務(wù)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也清楚地表明：基于支出概念的預(yù)算會計對交易和事項的記錄時間，通常早于基于財務(wù)要素的財務(wù)會計所記錄的時間。舉例來說，雖然應(yīng)計基礎(chǔ)將記錄交易的時間從“現(xiàn)金收付”提前到“權(quán)責(zé)發(fā)生”階段，但仍然不能記錄在預(yù)算運營上游階段的“授權(quán)”和“承諾”，因為預(yù)算授權(quán)和承諾(支出義務(wù))通常并不滿足“負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(5)

2.預(yù)算執(zhí)行控制與財務(wù)狀況披露

預(yù)算系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的基本功能也是不同的。預(yù)算系統(tǒng)的重點是在支出層面實施可靠的“預(yù)算執(zhí)行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。相比之下，財務(wù)系統(tǒng)的重點在于通過準(zhǔn)確記錄和報告交易與信息披露報告實體的“財務(wù)狀況”。兩個系統(tǒng)在基本功能上的差異，客觀上要求在財務(wù)要素之外建立相對獨立的預(yù)算要素，即與支出周期各階段交易相對應(yīng)的撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計支出和現(xiàn)金支出，以此構(gòu)造相對獨立于財務(wù)會計的預(yù)算會計框架，以滿足預(yù)算執(zhí)行控制的需要。

有必要解釋一下的是預(yù)算會計要素中的“應(yīng)計支出”要素。顯而易見的是：由于核實階段并未發(fā)生實際的現(xiàn)金支付與資源消耗，現(xiàn)收現(xiàn)付制(現(xiàn)金基礎(chǔ))會計和成本會計無法提供這一信息。那么應(yīng)計基礎(chǔ)會計又如何呢？我們知道，應(yīng)計會計記錄交易的時間正好處于核實階段：在此階段，承擔(dān)支出的責(zé)任或取得收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生。既然對商品與服務(wù)交付的核實表明“權(quán)”、“責(zé)”已經(jīng)發(fā)生，采用財務(wù)要素中的“費用”(expense)代替預(yù)算要素中的“應(yīng)計支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？

這正是一個令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認(rèn)的財務(wù)會計要素中，無論是現(xiàn)金基礎(chǔ)還是應(yīng)計基礎(chǔ)下的財務(wù)要素，都沒有一個包括了應(yīng)計支出。其中，應(yīng)計會計基礎(chǔ)確認(rèn)的是“費用”而不是應(yīng)計支出。雖然在一般意義上這兩個術(shù)語幾乎是完全相同的，但在會計意義上它們具有非常不同的含義：會計上的費用指的是會計期間內(nèi)資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應(yīng)計支出”是指在同一期間內(nèi)“取得”的商品與服務(wù)的價值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預(yù)算會計中記錄“應(yīng)計支出”的時間比應(yīng)計會計下記錄“費用”的時間早得多，至于此前的預(yù)算授權(quán)(撥款)和承諾(支出義務(wù))信息就更是如此。從這里我們再次看到，就會計信息至關(guān)重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預(yù)算會計最強(qiáng)，現(xiàn)金基礎(chǔ)財務(wù)會計最弱，應(yīng)計基礎(chǔ)會計則介于兩者之間。

四、我國政府改革的核心命題和戰(zhàn)略次序

我國現(xiàn)行預(yù)算會計是在1997—1998年改革的基礎(chǔ)上形成的。這次改革按照組織類別將預(yù)算會計區(qū)分為總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個分支，三者采用不同的會計科目記錄“各自”的交易。按組織類別構(gòu)造預(yù)算會計核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導(dǎo)致會計信息支離破碎失去可比性，另一方面導(dǎo)致總預(yù)算會計和核心部門無力追蹤支出機(jī)構(gòu)層次上的交易信息。更嚴(yán)重的是：現(xiàn)行預(yù)算會計的三個分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個分支完整地記錄了支出周期上游階段的預(yù)算撥款(授權(quán))信息，中游階段的支出義務(wù)(對應(yīng)承諾交易)和應(yīng)計支出(對應(yīng)核實交易)，(事前)財政監(jiān)督、管理財政風(fēng)險、評估財務(wù)狀況和財政政策的可持續(xù)性這些關(guān)鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。

造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構(gòu)造預(yù)算會計框架的思維定勢，自然也就無法從預(yù)算的循環(huán)性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構(gòu)的思維定勢，改革者和研究者無法找到思考預(yù)算會計體系構(gòu)造問題的正確框架，取而代之的是依據(jù)“單位性質(zhì)”(組織類別)來先驗地設(shè)定預(yù)算會計體系，而置預(yù)算運營的循環(huán)特征(支出周期)于不顧。其實，哪些“單位”應(yīng)納入預(yù)算會計體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(zhì)(事業(yè)單位、行政單位抑或政府整體)，而應(yīng)取決于會計實體(accountingentity)的界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是國際通行做法。(6)

引人注目的是：一些相關(guān)文獻(xiàn)普遍把現(xiàn)行預(yù)算會計信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財務(wù)要素(financialelements)和會計基礎(chǔ)(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻(xiàn)無視發(fā)達(dá)國家將聯(lián)結(jié)支出周期的預(yù)算會計作為政府會計基石這個事實，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會計定位為財務(wù)會計”，并側(cè)重從財務(wù)要素(financialelements)的角度為我國的政府會計開出改革的藥方，比如建議在政府會計中設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六個會計要素，以此擴(kuò)展會計信息的核算范圍；而在預(yù)算會計改革方面，則多從組織架構(gòu)(哪些公共組織應(yīng)納入預(yù)算會計和政府會計范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據(jù)此，政府會計改革的方向往往被不適當(dāng)?shù)卦O(shè)定為引入(修正或全面的)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis)(陳工孟，鄧德強(qiáng)，周齊武；2005)。

在這個事關(guān)預(yù)算會計與政府會計改革核心命題與戰(zhàn)略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預(yù)算會計的核心命題，究竟是依托支出周期構(gòu)造預(yù)算會計的核算框架，還是繼續(xù)沿用組織類別構(gòu)造其核算框架？作為政府會計改革的戰(zhàn)略次序，究竟是將預(yù)算會計的核算范圍擴(kuò)展到支出周期的各個階段更具優(yōu)先性，還是通過引入(修正或純粹)應(yīng)計會計基礎(chǔ)擴(kuò)展財務(wù)要素(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)更具優(yōu)先性？

筆者以為，中國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略步驟應(yīng)把握以下兩個要點：

(1)借鑒在發(fā)達(dá)國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進(jìn)現(xiàn)金會計基礎(chǔ)的前提下，以支出周期概念為主線擴(kuò)展預(yù)算會計的核算范圍，此為最優(yōu)先事項；

(2)在這方面采取具體行動之前，引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)擴(kuò)展政府會計核算范圍(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)的做法，哪怕是漸進(jìn)性的，也有本末倒置之嫌。

第一個要點中提到的“雙重方法”是指在那些采用現(xiàn)收現(xiàn)付制會計的國家(多數(shù)國家如此)，政府會計在傳統(tǒng)上一直采用雙重方法：(1)通過預(yù)算會計(budgetaryaccounting)或撥款會計(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現(xiàn)金時，通過現(xiàn)收現(xiàn)付制會計來確認(rèn)交易。所以，基于監(jiān)督預(yù)算管理或?qū)嵤┖弦?guī)性控制的目的，現(xiàn)金基礎(chǔ)會計不應(yīng)把對承諾的會計核算排除在外。其實，目前多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在預(yù)算會計的框架下，在某種程度上保持對撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))和核實(應(yīng)計支出)階段的會計記錄，即便轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)會計的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。

現(xiàn)在轉(zhuǎn)向第二個要點：為何基于支出周期概念擴(kuò)展預(yù)算會計核算范圍的改革，應(yīng)優(yōu)先于引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)的改革？這里有三個理由。

首先，與引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)評估政府財務(wù)狀況和支持績效導(dǎo)向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關(guān)的預(yù)算信息確保對預(yù)算過程的財務(wù)合規(guī)性控制，具有更高的優(yōu)先性，因為一般地講，只有在順應(yīng)規(guī)則的文化潛移默化到公務(wù)員隊伍之后，轉(zhuǎn)向更高層次的績效目標(biāo)才會水到渠成(AllenSchick，2000)。

其次，從實務(wù)層面看，許多發(fā)達(dá)國家是在首先建立基于支出周期概念的預(yù)算會計框架的基礎(chǔ)上，才逐步引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)。除了美國這一相當(dāng)?shù)湫屠油?，荷蘭和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現(xiàn)金基礎(chǔ)會計的同時，也采用對應(yīng)于承諾階段的義務(wù)基礎(chǔ)(obligationbasis)的預(yù)算會計方法，從承諾和現(xiàn)金支付兩個方面同時記錄和報告實際支出，這一雙重模式地方政府的會計和報告中占據(jù)基礎(chǔ)性地位。正是在業(yè)已建立這種強(qiáng)勢的“授權(quán)性”(authorization)的會計方法的基礎(chǔ)上，意大利才于20世紀(jì)90年代引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰(zhàn)略次序，它于20世紀(jì)90年代初在中央政府會計與財務(wù)報告中引入應(yīng)計基礎(chǔ)，但此前基于支出周期的預(yù)算會計體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。

主要結(jié)論與政策含義

本文的主要結(jié)論和政策含義可概括如下：

1.支出周期是構(gòu)造預(yù)算會計概念框架最適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c。撥款(授權(quán))、承諾、核實和付款構(gòu)成一個完整的支出周期的四個相互關(guān)聯(lián)的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預(yù)算運營的關(guān)鍵信息，是良好預(yù)算會計體系的主要特征。

2.以支出周期構(gòu)造預(yù)算會計的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，也能清楚簡明地傳達(dá)對應(yīng)于各預(yù)算運營流程的關(guān)鍵預(yù)算信息，由此形成的由“預(yù)算授權(quán)”、“支出義務(wù)”、“應(yīng)計支出”和“付現(xiàn)支出”構(gòu)成的相互繼起、邏輯嚴(yán)密的完整信息鏈，可為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、妥善管理財政風(fēng)險、改進(jìn)決策制定和強(qiáng)化受托責(zé)任提供極大便利。

3.無論政府會計采用的會計基礎(chǔ)如何，預(yù)算會計的賬戶結(jié)構(gòu)均應(yīng)依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實階段的應(yīng)計支出)和“付款”構(gòu)造，用以收集對監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行最具價值的信息，特別是前瞻性信息。

第2篇：預(yù)算會計和財務(wù)會計區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：新公共管理政府；政府財務(wù)會計；公共受托責(zé)任；權(quán)責(zé)發(fā)生制

自上個世紀(jì)80年代以來，西方發(fā)達(dá)國家掀起了“新公共管理”改革運動，或者稱為“三E”改革，即“經(jīng)濟(jì)、效率和效益”。在這一改革過程中，西方國家建立了政府財務(wù)會計，并在政府財務(wù)會計系統(tǒng)中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。“新公共管理”改革運動主要基于以下兩個原因：一是政府公共服務(wù)的范圍和規(guī)?？焖贁U(kuò)張，財政收支矛盾日益突出；二是收稅越來越不能毫無限制地支撐不斷擴(kuò)張的財政支出，需要從資本市場融資，因而對政府會計信息的質(zhì)量提出了更高的要求。

1.構(gòu)建政府財務(wù)會計的理論依據(jù)

1.1委托理論

委托理論是建立在“信息不對稱”和“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)基礎(chǔ)上的，該理論認(rèn)為人比委托人擁有更多的私人信息，因而委托理論的核心是委托人如何防止人的機(jī)會主義行為，以降低成本。就我國地方政府預(yù)算而言，由于我國政府會計系統(tǒng)目前只有單一的預(yù)算會計系統(tǒng)，務(wù)會計尚未建立起來，因而信息不對稱以及由此產(chǎn)生的問題是非常突出的。解決委托問題一是內(nèi)部改革，二是外部監(jiān)督，而監(jiān)督機(jī)制的建立必須以公開、真實的會計信息為基礎(chǔ)。

1.2公共資源和預(yù)算軟約束

“公共資源”的典型案例叫做“公地悲劇”，它描述的是稀缺資源被很多人使用，結(jié)果導(dǎo)致環(huán)境惡化。政府舉借的“政府債務(wù)”其實也是一種“公共資源”，地方政府為了所謂的“政績”、‘經(jīng)濟(jì)發(fā)展”甚至是“政府形象”，可能會過度地舉借債務(wù)，導(dǎo)致債務(wù)膨脹，然后將償債的義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給下屆政府。地方政府債務(wù)膨脹的直接原因是政府會計信息不透明，政府的行為得不到有效的監(jiān)督?！邦A(yù)算約束”在我國地方政府預(yù)算行為中長期得不到有效的治理，其直接原因也是政府會計信息不透明。例如，地方政府大量舉債發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，由于上級政府和社會公眾掌握的有關(guān)信息非常有限，既不知道債務(wù)的規(guī)模及其合理性，也不知道資金的用途是否合理。因此，要解決上述逆向選擇和道德風(fēng)險，必須改革政府會計，增加會計信息供給。

2.我國政府會計現(xiàn)狀和問題

從嚴(yán)格意義上講，我國政府會計系統(tǒng)尚不能承擔(dān)起我國政府治理的重任，未來的政府會計體系應(yīng)當(dāng)由政府預(yù)算會計、政府財務(wù)會計、政府管理會計組成。就現(xiàn)階段而言，首要的任務(wù)是將財務(wù)會計的職能從政府預(yù)算會計體系中分離出來，建立獨立的政府財務(wù)會計系統(tǒng)。

2.1預(yù)算會計無法全面地反映國有資產(chǎn)存量

現(xiàn)行的政府預(yù)算會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，它難以全面地反映政府資產(chǎn)狀況。例如，在收付實現(xiàn)制下，財政部門撥付給行政事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的支出，財政部門在確認(rèn)為一項支出之后，其所形成的資產(chǎn)便離開了總預(yù)算會計系統(tǒng)，進(jìn)入了行政、事業(yè)單位的會計系統(tǒng)。而且，目前行政、事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊，既無法真實地反映國有資產(chǎn)存量，也無法提供公共服務(wù)的成本耗費情況。

2.2預(yù)算會計無法全面地反映政府債務(wù)狀況

預(yù)算會計是以收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)的，在這一會計確認(rèn)模式下，收入和支出的確認(rèn)是以現(xiàn)金的收入和支出為依據(jù)的，財政支出只核算實際現(xiàn)金支付的部分，不核算當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而沒有支付現(xiàn)金的部分，債務(wù)的確認(rèn)也是如此。例如：政府承擔(dān)的未來支付的雇員養(yǎng)老金、政府債券、地方融資平臺債務(wù)等債務(wù)是不能確認(rèn)的。隨著社會保障制度的全面建立，社會保障支出的比重勢必會越來越大，然而這些負(fù)債卻不能體現(xiàn)在政府財務(wù)表中，為政府未來債務(wù)的支付埋下了很大的隱患。

2.3預(yù)算會計無法全面地反映行政成本和費用

在收付實現(xiàn)制下，當(dāng)年的預(yù)算收入減去當(dāng)年的預(yù)算支出，等于預(yù)算資金凈結(jié)余，預(yù)算資金凈結(jié)余并不能反映預(yù)算的績效，也不能反映政府或單位的成本投入和產(chǎn)出情況。因此，現(xiàn)行的預(yù)算會計，無法衡量政府績效，不利于對政府活動進(jìn)行評價和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進(jìn)。

3.我國政府財務(wù)會計構(gòu)建的思路

經(jīng)過上述分析，從預(yù)算會計中分離出財務(wù)會計是勢在必行的。二者分立后，政府預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要核算預(yù)算收入、支出和結(jié)余，不核算預(yù)算支出所形成的資產(chǎn)存量；政府財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，不僅要核算預(yù)算收支，而且還要全面地核算資產(chǎn)存量、負(fù)債、成本和費用等財務(wù)狀況和績效。

3.1引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以區(qū)別于以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計。引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以完整地反映政府擁有的資源和各類負(fù)債，這樣才能全面地核算成本效益，才能為編制政府財務(wù)報告提供信息基礎(chǔ)。第一，對于資產(chǎn)核算而言，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，可以計提折舊，有助于判斷政府資產(chǎn)的使用情況以及資源的消耗。第二，對于負(fù)債而言，不僅可以反映政府已發(fā)行的國債等顯性債務(wù)，而且也可以反映政府養(yǎng)老金、政府擔(dān)保等隱性債務(wù)，防止當(dāng)期債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給下屆政府。第三，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，可以引入費用要素，例如，將應(yīng)付公務(wù)員養(yǎng)老金確認(rèn)為一項費用，以全面地反映政府當(dāng)年的運行成本?？梢哉f，費用要素的建立有助于衡量政府履行公共服務(wù)的成本，有助于科學(xué)地考核政府績效，使政府績效預(yù)算的編制更加科學(xué)合理，從而提高政府效率，提高公共資源運行效益。

3.2理順政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的關(guān)系

政府財務(wù)會計從政府預(yù)算會計中分離出來之后，預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)采用單一的收付實現(xiàn)制，以便于使預(yù)算會計反映的信息能夠與預(yù)算的收入保持一致性，以便更有利于監(jiān)督預(yù)算的編制和執(zhí)行及其結(jié)果，維護(hù)預(yù)算的合法性。與此同時，政府財務(wù)會計則應(yīng)當(dāng)采用單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，以便全面準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)負(fù)債情況和政府運營效果，更好地服務(wù)于中長期財政發(fā)展規(guī)劃和宏觀調(diào)控，

4.構(gòu)建政府財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)注意的問題

4.1增加預(yù)測性財務(wù)信息供給

政府的運營目標(biāo)與企業(yè)存在著很大的區(qū)別。企業(yè)的核心目標(biāo)是盈利，是衡量企業(yè)績效的關(guān)鍵指標(biāo)。而公共產(chǎn)品的效益存在外部性，政府財務(wù)活動產(chǎn)生的收益大部分流向了社會，并不能完全反應(yīng)在政府的財務(wù)報表之中，而政府活動的成本則要全面地反映在政府的收入費用表當(dāng)中。也就是說，政府支出有可能不會為政府帶來財務(wù)效益，或者有可能不會立即帶來財務(wù)效益的增長，例如，對于教育投資即是如此，其成效往往需要等到若干年后才能體現(xiàn)出來。因此，在政府財務(wù)會計系統(tǒng)之中，必須要有一些前瞻性的財務(wù)信息，以反映政府支出效益的滯后性。

4.2加大信息披露的力度

由于政府的非盈利性，以及政府目標(biāo)的多元化，政府的財務(wù)信息具有天然的局限性，不能像企業(yè)財務(wù)報表那樣具有足夠的信息量。政府資產(chǎn)負(fù)債信息、收入費用信息以及現(xiàn)金流量信息等，難以全面反映政府的財務(wù)狀況和運行效率，需要補(bǔ)充大量的非財務(wù)信息以及績效信息。

4.3增強(qiáng)會計信息的透明度

政府的收入不是通過財產(chǎn)權(quán)“賺取”的，而是通過公權(quán)無償獲取的；政府的支出也并不為政府本身帶來效益，而是為公眾和社會帶來效益。因此，這也決定了政府預(yù)算具有很強(qiáng)的公開性、透明性和法治性。

第3篇：預(yù)算會計和財務(wù)會計區(qū)別范文

1.收付實現(xiàn)制無法準(zhǔn)確核算收入和費用(1)高校實際已經(jīng)承擔(dān)但尚未支付的“隱性負(fù)債”,在賬簿和報表中無法體現(xiàn),不利于防范高校財務(wù)風(fēng)險;(2)只能確認(rèn)已經(jīng)收到的學(xué)雜費、住宿費等收入,不能提供應(yīng)收學(xué)費總額和尚未收到學(xué)費的信息;(3)跨年度的收入和支出在現(xiàn)金實際收付時確認(rèn),無法在不同年度分?jǐn)?導(dǎo)致錯誤處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項和事業(yè)結(jié)余不實;(4)收付實現(xiàn)制下不區(qū)分資本性支出與收益性支出,造成會計信息失真。

2.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)提供信息不實(1)現(xiàn)制度中規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊,也不提減值。這會造成資產(chǎn)與凈資產(chǎn)信息失真、教育成本核算不實、后勤企業(yè)使用固定資產(chǎn)補(bǔ)償困難、無據(jù)可依等問題;(2)《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》第五條規(guī)定:固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊作為教育培養(yǎng)成本的一部分,這顯然與現(xiàn)制度不符;(3)現(xiàn)制度對于無形資產(chǎn)及攤銷雖有規(guī)定,但操作性不強(qiáng)。

3.事業(yè)會計與基建會計分開核算,形成一個單位兩個會計主體事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度。”這一規(guī)定造成高?；〞嫪毩⒂诟咝Ｊ聵I(yè)經(jīng)費核算之外,客觀上出現(xiàn)了一所高校內(nèi)部兩個會計主體的“滑稽”現(xiàn)象。高?；窘ㄔO(shè)資金涉及的貸款本金和利息的核算混亂,不利于基建成本和自建固定資產(chǎn)的核算。另外,期末時高校需分別編制兩套會計報表,可每一套卻都不能獨立反映高校資產(chǎn)、負(fù)債和收支的全貌。

4.會計科目不能滿足需要現(xiàn)制度會計科目設(shè)置過于簡單:(1)不設(shè)反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷、減值相關(guān)科目,無法反映資產(chǎn)真實價值;不設(shè)固定資產(chǎn)清理科目,無法核算出售、報廢、損毀固定資產(chǎn)業(yè)務(wù);(2)公共財政體制改革背景下,涉及部門預(yù)算、國庫集中收付等會計科目在實務(wù)中已經(jīng)應(yīng)用,但現(xiàn)制度卻沒有具體規(guī)定;(3)只設(shè)借入款項科目,混淆了長期借款和短期借款,難以準(zhǔn)確評價高校償債能力;(4)大量基建工程因未辦理竣工決算手續(xù),不能列入學(xué)校資產(chǎn)。

5.財務(wù)報表體系復(fù)雜,但提供信息過于簡單(1)現(xiàn)行會計制度規(guī)定高校報送的各類主表、附表、補(bǔ)充報表多達(dá)20張,其中有7張表涉及收入支出情況,內(nèi)容互相重復(fù);(2)資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出五要素組成,混淆時期指標(biāo)、時點指標(biāo)的區(qū)別;(3)報表體系龐大卻缺乏固定資產(chǎn)購置、使用、處置情況信息,更無法反映債務(wù)的使用和還本付息情況;(4)歷史原因造成高校財務(wù)報表僅需要滿足政府對信息的需求,沒有建立公開披露制度;(5)現(xiàn)制度并沒有規(guī)定高校編制合并會計報表,無法提供高校和獨立核算校辦產(chǎn)業(yè)的綜合財務(wù)信息。

我國高校財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇

現(xiàn)階段,國內(nèi)關(guān)于會計核算模式的爭論主要集中在兩方面:實務(wù)界主要贊同通過修補(bǔ)現(xiàn)行預(yù)算會計制度來提供兩套信息;理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的高校預(yù)算會計制度和高校財務(wù)會計制度。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)圍繞適度分離和整合的原則,重構(gòu)高校預(yù)算會計制度和財務(wù)制度,通過相關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)制和信息系統(tǒng),實現(xiàn)這兩種制度的結(jié)合模式:即制度上分離,核算上融合,報告上分離。

(一)制度分離在高校會計制度設(shè)計上分別構(gòu)建預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套制度;在會計核算基礎(chǔ)上預(yù)算會計仍采用現(xiàn)金制,財務(wù)會計則采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,以提供成本、績效等信息。

(二)核算融合在日常會計核算時,通過設(shè)計一整套包括預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目的科目體系,當(dāng)兩者的會計處理是相同的業(yè)務(wù)時,則按照財務(wù)會計的規(guī)定進(jìn)行日常會計核算,月末匯總后結(jié)轉(zhuǎn)至預(yù)算會計體系下的賬簿體系;當(dāng)兩者的會計處理是不同的業(yè)務(wù)時,分別按照財務(wù)會計體系的規(guī)定與預(yù)算會計體系的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。月末,根據(jù)匯總結(jié)轉(zhuǎn)的和單獨確認(rèn)的預(yù)算會計賬簿體系編制預(yù)算會計報表。

(三)報告分離在報告環(huán)節(jié)分別提供預(yù)算會計報告和財務(wù)會計報告,分別滿足內(nèi)外報表使用者的不同信息需求。高校預(yù)算會計和高校財務(wù)會計的有機(jī)結(jié)合,必須通過信息的協(xié)同,實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的協(xié)調(diào)等。

我國高校財會計與預(yù)算會計結(jié)合的路徑分析

(一)財務(wù)會計體系的重構(gòu)

1•資產(chǎn)類會計科目的調(diào)整“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目。購置固定資產(chǎn)不確認(rèn)支出,而是進(jìn)行資本化處理。在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)計提折舊,計入當(dāng)期費用。“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”科目。取得的無形資產(chǎn),不論用于事業(yè)活動還是經(jīng)營活動,均不再確認(rèn)支出,而是進(jìn)行資本化處理?！霸诮üこ獭笨颇?。自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)進(jìn)行資本化處理,借記“在建工程”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”等科目;在工程完工后,轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。2•凈資產(chǎn)類會計科目的調(diào)整在財務(wù)會計體系中,不再設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目,而改為“長期性凈資產(chǎn)”、“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”?！伴L期性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高校期末以長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)形態(tài)的凈資產(chǎn)。“限定性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高等學(xué)校期末具有限定性用途的凈資產(chǎn),包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、財政撥款結(jié)余資金和非財政撥款結(jié)余資金等?！胺窍薅ㄐ詢糍Y產(chǎn)”科目期末余額反映高校期末不具有限定性用途的凈資產(chǎn),可以根據(jù)高等學(xué)校的需要安排支出。

3•收入類科目的調(diào)整為了便于提供預(yù)算會計信息,財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認(rèn)仍采用收付實現(xiàn)制,在實際收到時確認(rèn)為財政補(bǔ)助收入。其中應(yīng)進(jìn)行改革的主要內(nèi)容有:長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。高校應(yīng)在年末根據(jù)資產(chǎn)管理公司的凈收益和持股比例確認(rèn)投資收益,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“其他收入—投資收益”科目;在收到現(xiàn)金股利時,作為投資返還處理,借記“銀行存款”等科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。長期債權(quán)投資分期確認(rèn)投資收益。高校購買的國債,大多按照國債面值購入,不存在溢折價,因此可以分期按照國債面值和票面利率確認(rèn)投資收益,借記“長期債權(quán)投資”,貸記“其他收入—投資收益”。

4•費用類科目的調(diào)整為了客觀地反映高等學(xué)校各項支出的用途,高校應(yīng)設(shè)置“教學(xué)費用”、“科研費用”、“學(xué)生事務(wù)費用”、“管理費用”、“離退休費用”、“后勤費用”、“財務(wù)費用”、“其他費用”等科目。需要說明的是,為了便于提供預(yù)算會計體系所需資料,應(yīng)在上述總賬科目下按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級科目。此外,為了便于反映固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,還應(yīng)在上述總賬科目下設(shè)置“資產(chǎn)折耗”二級科目。

(二)預(yù)算會計體系的重構(gòu)

預(yù)算會計體系應(yīng)按照財政管理的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。由于高校的日常會計核算以財務(wù)會計體系為基礎(chǔ),預(yù)算會計體系下不需要設(shè)置完整的會計賬簿,只需要按照收付實現(xiàn)制反映高等學(xué)校的收入和支出。為此,預(yù)算會計體系只需要設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“預(yù)算結(jié)余”、“累計凈結(jié)余”四個總賬科目。

1•“預(yù)算收入”科目核算的內(nèi)容該科目反映高校按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的全部收入。為了簡化預(yù)算會計報表的編制工作,預(yù)算收入的確認(rèn)口徑應(yīng)盡量與財務(wù)會計的收入確認(rèn)口徑相一致。前已說明,財務(wù)會計體系中財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認(rèn)采用收付實現(xiàn)制,與預(yù)算會計體系中財政性資金收入的確認(rèn)一致,不存在差異。而兩者收入確認(rèn)存在的差異,主要體現(xiàn)為非財政性資金收入的確認(rèn),包括長期股權(quán)投資收益的確認(rèn)、長期債權(quán)投資收益的確認(rèn)等。長期股權(quán)投資收益和長期債權(quán)投資收益在高校收入中所占比重較小,且為非財政性資金,按照重要性原則,預(yù)算會計體系的收入可以按照財務(wù)會計體系的收入直接確認(rèn),不再調(diào)整。高校確認(rèn)的預(yù)算收入,應(yīng)借記“預(yù)算結(jié)余”科目,貸記“預(yù)算收入”科目。

2•“預(yù)算支出”科目核算的內(nèi)容財務(wù)會計體系和預(yù)算會計體系在支出確認(rèn)中存在的差異,主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的支出確認(rèn)方面。財務(wù)會計體系中,這些方面的支出不確認(rèn)為費用,以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方式確認(rèn)為費用;相反在預(yù)算會計體系中,這些方面的支出確認(rèn)為支出,而固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷則不再確認(rèn)為支出。高等學(xué)校采用融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),應(yīng)在實際支付租賃費時確認(rèn)預(yù)算支出。高校取得無形資產(chǎn),用于事業(yè)活動的無形資產(chǎn)價值一次攤銷和經(jīng)營活動的無形資產(chǎn)價值分期攤銷。而在制度改革后,應(yīng)統(tǒng)一會計政策,實行與購置固定資產(chǎn)相一致的會計處理方法,將取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出,在預(yù)算會計體系中,確認(rèn)為預(yù)算支出。高等學(xué)校確認(rèn)的預(yù)算支出,應(yīng)借記“預(yù)算支出”科目,貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。需要說明的是,為了便于編制預(yù)算會計報表,還應(yīng)在上述“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”總賬科目下,按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級科目。

3•“預(yù)算結(jié)余”科目在預(yù)算會計體系中,屬于平衡性科目,反映高校預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額,其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)表現(xiàn)為高校未來可以使用的資金。

第4篇：預(yù)算會計和財務(wù)會計區(qū)別范文

關(guān)鍵詞:政府會計制度；公立醫(yī)院；財會工作；影響

一、政府會計制度改革的主要內(nèi)容

1.實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙向核算體系

政府會計制度是將原來的同種核算體系分離為預(yù)算會計和財務(wù)會計，實現(xiàn)雙向功能的雙核算制度設(shè)計。在雙核算體系中，財會核算體系和現(xiàn)階段醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)適用的財務(wù)會計體系總體一致，都是通過對費用、收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負(fù)債五個因素加以核算來撰寫財務(wù)報告；而預(yù)算會計是通過對預(yù)算收入、支出和結(jié)余三個方面進(jìn)行核算并制定出決算報告。兩種會計核算制度相互關(guān)聯(lián)又相對獨立，原有的會計制度只按照費用、收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負(fù)債五個因素來核算，沒有形成獨立的執(zhí)行報告，預(yù)算和決算情況是記錄在同一個報表中。而政府會計制度的出現(xiàn)徹底改變了這種單一傳統(tǒng)的核算方式，政府會計制度的出現(xiàn)是一項具有時代意義的會計制度創(chuàng)新。

2.以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

政府會計制度是以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為預(yù)算和財務(wù)會計基礎(chǔ)的雙向核算制度。這一新制度要求對屬于單位預(yù)算的現(xiàn)金收入和支付業(yè)務(wù)實行“平賬法”，即同時進(jìn)行預(yù)算會計和財務(wù)會計的核算工作。這既是基于預(yù)算會計和財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上的規(guī)定，同時也明確了一直以來行政事業(yè)單位應(yīng)采用混合制還是單一制核算方式的爭論。但目前各醫(yī)院的會計核算制度只要求將權(quán)責(zé)發(fā)生作為基礎(chǔ)，簡而言之，就是采取單一的核算方式。

3.以決算報告和財務(wù)報告為雙目標(biāo)

政府會計制度適用雙向報告的模式，對預(yù)算會計和財務(wù)會計報表的編制和格式分別做出了規(guī)定。在報表中，政府會計制度要求財務(wù)報表囊括目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計制度中提出的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用和新增凈資產(chǎn)變動表；還完善了預(yù)算報表內(nèi)容，包括預(yù)算結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表和預(yù)算收支表；取消了目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計制度中所規(guī)定的醫(yī)療收入成本明細(xì)表和財政部門補(bǔ)助情況表。因而財務(wù)核算報告不只是記錄單位工作運轉(zhuǎn)情況現(xiàn)金收支流量和單位財政情況等相關(guān)信息，目的是要反映會計員對責(zé)任人委托的事項的履行情況，有利于相關(guān)負(fù)責(zé)人做出監(jiān)督管理和決策。決算報告的目標(biāo)是為以后的預(yù)算編制提供依據(jù)和參考意見，為政府預(yù)算和醫(yī)療單位決策的執(zhí)行提供相關(guān)信息，有利于使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理。

4.改進(jìn)及完善相關(guān)核算內(nèi)容

當(dāng)前政府會計制度主要是從雙目標(biāo)、雙報告以及雙系統(tǒng)方面出發(fā)，依據(jù)事業(yè)單位、行政單位以及各行業(yè)單位的會計制度統(tǒng)一、創(chuàng)新以及繼承等原則，進(jìn)行會計科目的設(shè)置，對會計核算內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)及完善，在賬務(wù)處理過程中，采用附錄列表的方式，進(jìn)行了以科目為主的使用說明舉例，不僅有利于會計人員更好地掌握及學(xué)習(xí)，還能夠從整體上使會計信息質(zhì)量得以提升。新制度就預(yù)算會計和財務(wù)會計要素分別列出兩類科目表以及事業(yè)單位和行政單位業(yè)務(wù)內(nèi)容。對103項一級會計科目進(jìn)行了規(guī)定，分別是財務(wù)會計中的費用、負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)以及資產(chǎn)五個要素下包括的77個科目，還有預(yù)算收入、支出以及結(jié)余三個方面的26個科目。除了僅有行政單位在使用的會計科目之外，同目前醫(yī)院的會計制度相比較，變化主要有：一是資產(chǎn)類的科目方面。為了對單位當(dāng)期投資的收益進(jìn)行真實的反應(yīng)，政府會計制度增加了股利以及核算利息的內(nèi)容，進(jìn)行了應(yīng)收股利和應(yīng)收利息兩個會計科目的增設(shè)，另外還增設(shè)了在途物品以及研發(fā)支出兩個科目，用于反映單位存貨資產(chǎn)以及自行研發(fā)成本方面的真實情況。二是負(fù)債類的科目方面。在稅費營改增之后，單位的稅費結(jié)果主要由應(yīng)交增值稅以及其他應(yīng)交稅費兩個科目來反映，政府會計制度對醫(yī)院會計制度當(dāng)中的應(yīng)付福利費這一科目進(jìn)行了取消，并將支出統(tǒng)一歸集到支出科目下；將應(yīng)付社會保障費納入應(yīng)付職工薪酬科目；將應(yīng)繳款項拆分成應(yīng)繳財政款以及政府補(bǔ)貼款兩個科目；新增預(yù)計負(fù)債科目，更加準(zhǔn)確的反映了應(yīng)繳款項方面的內(nèi)容。三是凈資產(chǎn)類的科目方面。在政府會計制度中增設(shè)了權(quán)益法調(diào)整這一科目，取消待沖基金科目和事業(yè)基金科目，增設(shè)累計盈余科目，更為準(zhǔn)確的體現(xiàn)單位的結(jié)余情況。為鼓勵單位進(jìn)行科技創(chuàng)新，在專用基金下增設(shè)了科技成果轉(zhuǎn)換基金的內(nèi)容。四是收入費用方面。取消了財政項目補(bǔ)助支出這一科目，依據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對支出科目進(jìn)行了統(tǒng)一歸集。另外，在應(yīng)收方面進(jìn)行了費用科目的設(shè)置。

二、政府會計制度對公立醫(yī)院財會工作的影響

1.對財務(wù)管理方面的影響

政府會計制度的執(zhí)行使醫(yī)院財務(wù)會計核算更加規(guī)范，提高了財務(wù)會計信息的質(zhì)量，對提升醫(yī)院財務(wù)會計管理水平起到了極大的促進(jìn)作用，也使醫(yī)院的經(jīng)營管理理念得以轉(zhuǎn)變。通過財務(wù)預(yù)算編制和對成本的控制，提高了醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理水平，使醫(yī)院的收費定價更為合理和科學(xué)，使醫(yī)療價值得以最大限度的發(fā)揮，對社會和經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。

2.對政府管理決策的影響

《政府會計制度》在內(nèi)容上對政府會計的核算模式進(jìn)行了重構(gòu)，提出了“雙系統(tǒng)、雙要素”等創(chuàng)新模式，這對公立醫(yī)院而言，使其預(yù)算會計功能得以改進(jìn)，按收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算，這不僅是國家對醫(yī)療資源進(jìn)行分配以及財政支出的具體反映，還有利于政府對公共服務(wù)方面的收支情況進(jìn)行全面的了解，而后做出全面及科學(xué)的分析和決策，有利于醫(yī)療改革深化和國家資源配置優(yōu)化。

3.對會計核算方面的影響

政府會計制度在對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的核算做出了相關(guān)的規(guī)定：其核算過程需在預(yù)算及財務(wù)會計兩個體系中進(jìn)行。這與以往的雙分錄核算法完全不同，以財政補(bǔ)助資金購進(jìn)固定資產(chǎn)為例。政府會計制度規(guī)定：財務(wù)會計核算借記：固定資產(chǎn)，貸記：銀行存款、財政補(bǔ)助收入等科目；預(yù)算會計核算借記：事業(yè)支出，貸記：財政撥款預(yù)算收入。而原有的醫(yī)院會計制度則規(guī)定：財務(wù)會計核算借記：財政補(bǔ)助支出，貸記：銀行存款、財政補(bǔ)助收入等科目；預(yù)算會計核算借記：固定資產(chǎn)，貸記：待沖基金。

4.對財務(wù)管理信息化的影響

我國處于高速發(fā)展的信息時代，醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)要與新制度相適應(yīng)，必須結(jié)合新的財務(wù)環(huán)境以及業(yè)務(wù)的發(fā)展來進(jìn)行完善，通過對財務(wù)管理系統(tǒng)的完善來實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息共享、財務(wù)管理水平以及會計核算效率等方面的提升，從而確保醫(yī)院穩(wěn)步發(fā)展。

三、新制度實施的建議

（1）為確保新舊制度能夠順利銜接，各單位必須加強(qiáng)對新制度的理解及學(xué)習(xí)，醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)人員須盡快熟悉和掌握新制度以及改革相關(guān)的制度要求，能夠?qū)π仑攧?wù)管理系統(tǒng)的使用方法進(jìn)行熟練操作，確保新制度能夠有效貫徹和實施。（2）醫(yī)院方面須盡快結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)實際情況，制定出標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、可操作的會計核算的相關(guān)規(guī)定及手冊，且保證各項目會計信息的真實準(zhǔn)確。（3）新財務(wù)制度的實施須與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)相融合，醫(yī)院需將財務(wù)、人事、資源、藥品及醫(yī)療等進(jìn)行系統(tǒng)整合，建立一套完善、全面的管理系統(tǒng)，從而使醫(yī)院的資源效益實現(xiàn)最大化的發(fā)展。

四、制度改革背景下公立醫(yī)院財會工作的管理方法

1.預(yù)算體系建設(shè)及會計管理規(guī)范

在實施會計管理的過程中，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將醫(yī)院會計制度同政府會計制度進(jìn)行比較，而后對兩者的會計明細(xì)、要素以及各科目之間存在的聯(lián)系及差異進(jìn)行分析，還要將預(yù)算會計同財務(wù)會計兩者的核算內(nèi)容進(jìn)行整合，增設(shè)初期余額，對期末余額進(jìn)行細(xì)致的分析。另外，若需要進(jìn)行輔助核算，應(yīng)該對部門項目內(nèi)容進(jìn)行核算，以確保各項信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而后在新財務(wù)管理制度下對科目進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算管理體系進(jìn)行完善。

2.財務(wù)系統(tǒng)升級和新舊制度的銜接

在實施改革方案的同時，公立醫(yī)院須將新會計制度與現(xiàn)實情況結(jié)合來開展各項工作，還應(yīng)該對財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行不斷的升級優(yōu)化。針對公立醫(yī)院財務(wù)信息系統(tǒng)的開發(fā)和升級優(yōu)化，首先，根據(jù)政府會計內(nèi)容進(jìn)行醫(yī)院適用會計科目的設(shè)計；其次，增設(shè)預(yù)算會計體系；最后，利用平行記賬的方法，將兩個會計系統(tǒng)進(jìn)行整合，同時增加兩套系統(tǒng)報告，便于提供不同管理需求的支持。

3.財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)以及創(chuàng)新管理理念

相關(guān)財務(wù)人員須改變以往傳統(tǒng)的記賬方式、財務(wù)管理理念以及習(xí)慣，明確新舊制度的區(qū)別及聯(lián)系。對于政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)而言，本著雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)的原則，對預(yù)算會計以及政府財務(wù)會計兩方面的內(nèi)容進(jìn)行深入研究，而后依據(jù)詳細(xì)的數(shù)據(jù)信息來做出評估。另外，還需對財務(wù)風(fēng)險防控以及當(dāng)前管理現(xiàn)狀進(jìn)行明確。綜上所述，《政府會計制度》的實施，對公立醫(yī)院財務(wù)管理工作而言，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。對制度的落實和執(zhí)行提出了更高的要求，各大公立醫(yī)院必須引起重視，加大培訓(xùn)力度，確保目前現(xiàn)有的財務(wù)管理系統(tǒng)能夠順利改革，使醫(yī)院在財務(wù)管理及預(yù)算管理方面更加規(guī)范，從而使醫(yī)院會計制度和政府會計制度能夠順利銜接。

參考文獻(xiàn)

1.許晶晶.淺析政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響.中國集體經(jīng)濟(jì)，2018(15).

2.李利紅.政府會計制度對公立醫(yī)院財會工作的影響.教育財會研究，2018，29(03).

第5篇：預(yù)算會計和財務(wù)會計區(qū)別范文

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機(jī)構(gòu)。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準(zhǔn)則體系并存的，對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會計準(zhǔn)則構(gòu)成的特點

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準(zhǔn)則”。命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計準(zhǔn)則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準(zhǔn)則體系格局。我國的會計準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則三個部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離。基于企業(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自獨立。

3.會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準(zhǔn)則規(guī)范會計主體的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則（規(guī)則），規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。

4.會計準(zhǔn)則和會計制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟(jì)國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項目。從會計要素角度看，”結(jié)余“與”利潤“并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。，預(yù)算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結(jié)余“要素）的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與會計基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)?？梢?，在非營利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會計進(jìn)行處理。

以上表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的過程和趨勢。

在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和私立非營利組織會計準(zhǔn)則，政府會計準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準(zhǔn)則及核算制度則由會計總署制訂。

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作，于是各界紛紛要求由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計準(zhǔn)則。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財務(wù)會計基金會也注意到非營利組織會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩者合并的趨勢，要求財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成為制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則提供保證。財務(wù)會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應(yīng)遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的要求對外提供財務(wù)報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協(xié)會的《財務(wù)報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務(wù)報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法、報表體系結(jié)構(gòu)等，更接近于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范。因此，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會計準(zhǔn)則。當(dāng)然，這是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實現(xiàn)兩者合一，還需要進(jìn)行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務(wù)會計學(xué)。上海：立信會計出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，12

第6篇：預(yù)算會計和財務(wù)會計區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計報告 事業(yè)單位 財務(wù)管理 會計制度

引言

（1）背景介紹

自從建國以來，我國的會計體系一直劃分為兩大類：一是企業(yè)會計體系，二是預(yù)算會計體系。預(yù)算會計體系由總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計兩部分構(gòu)成。1997年5月和7月財政部《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行。新的事業(yè)單位會計制度主要在會計分類、會計要素、會計核算方式、會計記賬基礎(chǔ)以及會計報表等方面進(jìn)行改進(jìn)，并且都有很大的突破，可以說是一次會計管理模式的變革，對事業(yè)單位財務(wù)會計工作影響重大。

（2）事業(yè)單位財務(wù)會計報告概述

與企業(yè)的財務(wù)會計報告相似，事業(yè)單位財務(wù)會計報告是指事業(yè)單位提供的反映事業(yè)單位某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件。財務(wù)會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書共同組成了事業(yè)單位的財務(wù)會計報告，其中，會計報表顯然是財務(wù)會計報告的主體和核心。

事業(yè)單位工作的重點除了完成國家預(yù)算計劃、促進(jìn)社會事業(yè)發(fā)展以外，還要對日常的各項活動給予高度關(guān)注。眾所周知，事業(yè)單位的財務(wù)會計體系與企業(yè)有很大不同，正因為如此，筆者正是從這一點出發(fā)，著重對事業(yè)單位的財務(wù)會計報告進(jìn)行研究，并對分析得到的不足之處提出完善對策。

1. 事業(yè)單位財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀及存在的問題分析

通過上面的介紹，初步對事業(yè)單位財務(wù)會計報告的基本概念和內(nèi)容有了一些了解，下面將要對事業(yè)單位財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并從現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財務(wù)會計報告當(dāng)中所存在的一些問題。

由于經(jīng)濟(jì)時代的變革，目前的事業(yè)單位財務(wù)會計報告還存在著很多方面的缺陷和問題，這些問題與缺陷主要通過以下幾個方面表現(xiàn)出來：

1.1有關(guān)固定資產(chǎn)的核算

現(xiàn)行的會計制度中事業(yè)單位固定資產(chǎn)只對賬面的原值進(jìn)行核算，所以存在很多的漏洞與不足：（1）成本不完整。由于事業(yè)單位不對固定資產(chǎn)計提折舊，因而折舊數(shù)便無法在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來，虛增了盈余。（2）價值產(chǎn)生背離。固定資產(chǎn)的凈值和賬面價值會隨時間產(chǎn)生越來越大的偏差。（3）虛增加了凈資產(chǎn)。以賬面的原值核算固定基金無疑使凈資產(chǎn)發(fā)生了虛增。（4）修購基金按收入而非按固定資產(chǎn)的折舊提取。修購基金的提取數(shù)額取決于單位當(dāng)期實現(xiàn)事業(yè)收入，造成自身收入實現(xiàn)較少的單位固定資產(chǎn)損耗無法真正得到補(bǔ)償，不利于報表使用者正確解讀會計報表。

1.2無形資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位特別是科研院所長期以來一直存在著“重有形，輕無形”這樣的一種觀念，從而缺乏對無形資產(chǎn)的深刻認(rèn)識，科研成果的產(chǎn)生耗損了人員費用和單位的設(shè)備，屬于職務(wù)發(fā)明，但對無形資產(chǎn)管理的不足也在一定程度上造成了無形資產(chǎn)的流失和浪費，最終無法精確反映總體經(jīng)濟(jì)資源水平，其中包括物資資源和非物資資源，進(jìn)一步導(dǎo)致不利于對整體資產(chǎn)的正確評估。

1.3缺少現(xiàn)金流量報表

企業(yè)單位核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位核算的基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制。從這點看來，現(xiàn)金流量指標(biāo)在事業(yè)單位發(fā)揮的作用大于企業(yè)單位，但是偏偏是企業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表，而事業(yè)單位不編制該表。事業(yè)單位更需要掌握貨幣資金的運用和支付能力，以此來防止出現(xiàn)資金緊缺。

1.4應(yīng)收賬款的核算

一般情況下事業(yè)單位應(yīng)收賬款并不計提壞賬，等到這些債權(quán)已經(jīng)確定無法收回的時候，一般直接的采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“事業(yè)支出（經(jīng)營支出）”，貸記“應(yīng)收賬款”等。但是真正確定這些債權(quán)確實無法收回往往是幾年后的事情，因此在確定之前這些無法收回的應(yīng)收賬款逐年掛帳，虛夸了流動資產(chǎn)總額，因而容易誤導(dǎo)報表使用者。

通過對以上問題進(jìn)行歸納總結(jié)，我們可以得出這樣的結(jié)論：事業(yè)單位財務(wù)會計報告存在的主要問題便是信息的不完整，不能充分的滿足使用者的需求；非實時性，即現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計報告大多側(cè)重歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，因此是一種非實時性的記錄，使其在時效性受到很大的影響。也就是說從現(xiàn)行報告上看，使用者無法通過這些方面的信息了解該事業(yè)單位的財務(wù)狀況，這也是現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)會計報告的主要局限。

2. 事業(yè)單位財務(wù)會計報告的改進(jìn)建議

如今廣泛存在的事業(yè)單位財務(wù)會計報告中包含著一系列亟待解決的問題，我們需要對現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計報告進(jìn)行規(guī)范，從根本上規(guī)范和完善財務(wù)會計工作以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為、保證事業(yè)單位財務(wù)會計報告的真實性和完整性，以此來保證財務(wù)會計報告的編制遵章守法。歸納起來，事業(yè)單位財務(wù)會計報告可以在以下四個方面加以完善：

2.1改進(jìn)會計科目的核算

事業(yè)單位的日常經(jīng)營雖然同企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有很大的區(qū)別，但是，對于事業(yè)單位財務(wù)會計報告的改革可以借鑒企業(yè)會計處理中適合于事業(yè)單位具體情況的處理方式。比如對固定資產(chǎn)計提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，可以同企業(yè)一樣，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，并將這些項目直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，一目了然，而不是在會計報表附注中進(jìn)行披露。

2.2加強(qiáng)對會計報表附注的說明

會計報表附注是對會計報表的進(jìn)一步解釋說明，對于沒有在會計報表中反映的信息進(jìn)行更加詳細(xì)的表述。在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的情況下，會計報表附注應(yīng)該對現(xiàn)階段難以用貨幣計量的信息及不穩(wěn)定的特殊的信息進(jìn)行披露，這樣財務(wù)報表使用者才能更加準(zhǔn)確的了解事業(yè)單位每一方面的詳細(xì)情況。

2.3強(qiáng)化財務(wù)報告審計

同企業(yè)單位一樣，事業(yè)單位也可以通過委托中介機(jī)構(gòu)的方式對年終財務(wù)報告進(jìn)行審計，主要以現(xiàn)行的財務(wù)制度和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù)，對事業(yè)單位的一些重點指標(biāo)進(jìn)行政策性審核，對財務(wù)報告報告編制的正確性和真實性進(jìn)行規(guī)范性審核。

2.4引入現(xiàn)金流量表

考慮企業(yè)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的基本原理，并結(jié)合事業(yè)單位的實際情況編制內(nèi)部報表--事業(yè)單位現(xiàn)金流量表，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，反映這些資金的變動原因，同時，也可以通過現(xiàn)金流量表反映出事業(yè)單位的經(jīng)營、投資和融資狀況。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：預(yù)算會計和財務(wù)會計區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；企業(yè)單位；財務(wù)會計；區(qū)別；預(yù)算會計

眾所周知，事業(yè)單位和企業(yè)由于性質(zhì)的差異，事業(yè)單位的會計同企業(yè)財務(wù)會計相比有明顯地區(qū)別。在新階段，強(qiáng)化對事業(yè)單位會計同企業(yè)財務(wù)會計區(qū)別的探究，將會有利于健全企事業(yè)單位的會計管理體系，進(jìn)一步推進(jìn)國家會計制度管理的規(guī)范化和高效化。本文就兩者區(qū)別展開科學(xué)論述。

一、會計核算的方法和內(nèi)容上的區(qū)別

一般而言，企事業(yè)單位的會計工作在會計核算方法與內(nèi)容上的區(qū)別集中表現(xiàn)在下列幾個方面：首先，事業(yè)單位的會計核算通常不推行成本化核算，針對若干有利潤型的業(yè)務(wù)，僅開展內(nèi)部的成本核算；企業(yè)大都運用成本核算的辦法完成財管工作。其次，會計業(yè)務(wù)核算的具體辦法有所區(qū)別，事業(yè)單位在管理固定資產(chǎn)時通常對應(yīng)于固定基金，固定資產(chǎn)并不折舊，購入時，大都依靠借款方增設(shè)事業(yè)類支出，貸方削減存款開支，借方會增加固定資產(chǎn)，而貸方則增加固定基金，在會計核算原則上，事業(yè)單位始終秉持?？顚Ｓ玫幕緶?zhǔn)則；企業(yè)財會的固定資產(chǎn)要計提折舊，當(dāng)購入時，借方會增加固定資產(chǎn)，貸方則采取提高應(yīng)付款或削減存款的手段，在計提折舊階段，借方會增加一定的成本，貸方則專門增加累計折舊。第三，會計科目的設(shè)定有所不同，事業(yè)單位在科目設(shè)定上比較簡單，科目實際數(shù)量相對少些；企業(yè)財會在科目設(shè)定方面十分廣泛與系統(tǒng)化。

二、會計核算基礎(chǔ)方面的區(qū)別

事業(yè)單位的會計員工會嚴(yán)格按照單位現(xiàn)金資產(chǎn)運作情形，采用收入實現(xiàn)制核算會計內(nèi)容。然而，企業(yè)的財會把權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作施行會計核算工作的重要前提，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要指將企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付作為明確收支的中心環(huán)節(jié)，換言之，不管這類款項在現(xiàn)實中是否收入與支付，但凡能反映企業(yè)本階段運營狀況的收支，均應(yīng)充當(dāng)企業(yè)本期的收支。

三、概念和適用范圍的區(qū)別

在概念上，事業(yè)單位的會計是負(fù)責(zé)單位內(nèi)部核算、監(jiān)管國家預(yù)算執(zhí)行狀況的會計的合稱；企業(yè)財會主要以會計的基本規(guī)則為工作要求，靈活采用會計方法和原理，監(jiān)督并核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，向企業(yè)以外利益當(dāng)事人提供企業(yè)的運營管理情況、現(xiàn)實財務(wù)狀況、資金流量等信息的金融活動。

在適用范圍上，事業(yè)單位的會計適用于缺乏國家管理與社會類生產(chǎn)職能的、直接或間接服務(wù)于人們生產(chǎn)生活的單位，比如，科教文衛(wèi)單位、老年公寓、孤兒院等；企業(yè)財會主要適用于以創(chuàng)造利潤為目標(biāo)的從事經(jīng)營性經(jīng)濟(jì)活動的各種企業(yè)，比如，建筑類企業(yè)、工商類企業(yè)以及餐飲旅游業(yè)服務(wù)業(yè)等。

四、會計報表內(nèi)容上的區(qū)別

通常意義上，事業(yè)單位會計報告主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、附表和會計報表等內(nèi)容，而企業(yè)財會報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量總表、利潤表和企業(yè)主的權(quán)益變更表等內(nèi)容。企事業(yè)單位在財會管理的途中，要緊密依照自身實際的經(jīng)營狀況，立足于會計基礎(chǔ)的現(xiàn)況，待收到所屬部門報表時，嚴(yán)密審核會計報表中信息數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性和真實性，除此以外，還需進(jìn)一步審核表和表之間的數(shù)據(jù)信息，不放過口徑的同一性，在審核無誤后再編制匯總報表。

五、會計核算過程中的復(fù)雜性和目標(biāo)存在區(qū)別

毋庸置疑，事業(yè)單位在開展會計核算工作時僅涉及預(yù)算的收支，缺乏生產(chǎn)與銷售兩大環(huán)節(jié)，核算過程較為簡單，復(fù)雜性相對低；企業(yè)進(jìn)行財務(wù)會計時，其核算過程所涉環(huán)節(jié)較多，尤其對于工業(yè)企業(yè)而言，包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三大環(huán)節(jié)，核算的整個過程相對復(fù)雜，特別在核算成本方面具有一整套相對獨立的體系方法。

在會計核算目標(biāo)方面，事業(yè)單位與企業(yè)在會計管理上仍有一定的區(qū)別，事業(yè)單位開展預(yù)算核算工作旨在細(xì)致嚴(yán)格地監(jiān)督預(yù)算，凸顯預(yù)算執(zhí)行情況，最大限度地確保國有資產(chǎn)的完好和安全；企業(yè)推行財會工作，主要目標(biāo)在于經(jīng)由會計核算，力求用盡可能少的資金投入實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益的最大化和最優(yōu)化。

六、會計構(gòu)成要素存在區(qū)別

事業(yè)單位的會計管理由五大會計要素構(gòu)成，一般為負(fù)債、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、開支；企業(yè)財會管理過程由下列六種會計要素組成，包括負(fù)債、企業(yè)所有人權(quán)益、利潤、費用、資產(chǎn)和負(fù)債。即便會計要素的名稱一致，事業(yè)單位會計管理同企業(yè)財會在內(nèi)容層面上也有相當(dāng)大的區(qū)別。

七、結(jié)語

綜上所述，會計作為監(jiān)督和體現(xiàn)人類再生產(chǎn)過程中資金運作的經(jīng)濟(jì)管理活動，雖事業(yè)單位會計同企業(yè)財會存有諸多顯著地區(qū)別，然而，會計發(fā)揮監(jiān)督與核算的兩大職能是始終不會變的，同時，隨著社會經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展，人們必將對事業(yè)單位會計管理與企業(yè)財會的區(qū)別愈發(fā)關(guān)注。事業(yè)單位會計管理同企業(yè)財會在會計核算的方法、內(nèi)容、基礎(chǔ)、會計管理的目標(biāo)及適用范圍，會計報表的具體內(nèi)容、會計構(gòu)成要素等諸多方面有所差異，在新時期，唯有正確對待和掌握兩者之間的區(qū)別，在管理賬務(wù)的途中，遵循各自相應(yīng)的法律準(zhǔn)則，才會快速提高企事業(yè)單位的財管水平。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：預(yù)算會計和財務(wù)會計區(qū)別范文

一、事業(yè)單位財務(wù)管理存在的主要問題

（一）財務(wù)管理職能發(fā)揮較弱，資金使用效益低下

部門預(yù)算不規(guī)范，經(jīng)費相互擠占，費用支出無計劃、無定額，或是有計劃定額但流于形式。財務(wù)部門對經(jīng)費的管理常常是事后核算，忽視了資金使用前的預(yù)測和使用中的控制，對經(jīng)費收支的考核也只是停留在表面平衡上，對資金使用效益進(jìn)行考核，是在事后。

（二）財務(wù)管理的制度不健全

事業(yè)單位的財務(wù)管理制度的不健全主要表現(xiàn)在缺乏系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。

1．大部分事業(yè)單位對財務(wù)管理的重視程度不夠。在實際工作中由領(lǐng)導(dǎo)說了算，財務(wù)部門僅僅充當(dāng)“出納員”的角色，資金管理憑領(lǐng)導(dǎo)個人意圖操作。此外，對會計內(nèi)部控制不重視，只要按規(guī)定編好預(yù)算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強(qiáng)對單位財務(wù)會計的內(nèi)部管理。

2．內(nèi)控制度不健全。很多單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財務(wù)管理和會計內(nèi)控制度，包括經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程等，在實際操作中僅憑經(jīng)驗、慣例，或者是口頭不成文的規(guī)定辦事，管理的隨意性較大。

3．人員配備、崗位分工不合規(guī)定。違反《會計法》規(guī)定，有些會計人員或其會計主管人員連會計從業(yè)資格證書都沒有取得。還有一些單位沒有按照要求實行不相容崗位的分設(shè)，造成職責(zé)不清，甚至出現(xiàn)會計、出納工作由同一個人擔(dān)任的現(xiàn)象。

（三）事業(yè)單位的會計核算存在缺陷

其主要表現(xiàn)在：

1．預(yù)算會計是以實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其目的是匯報支出，為決算服務(wù)，它不進(jìn)行成本核算，無法評價資金的使用效益。

2．有的預(yù)算單位對項目支出的核算不區(qū)分不同的專項項目資金，統(tǒng)一使用規(guī)定的事業(yè)單位的科目核算，不利于專項項目資金的管理；而有的單位則只按專項項目歸集各項費用，不按科目核算，不利于單位各項費用的整體控制管理。

3．現(xiàn)行預(yù)算單位會計制度在會計科目的設(shè)置和核算內(nèi)容上，與部門預(yù)算編報口徑不一致；一般預(yù)算支出科目與事業(yè)單位科目不一致，導(dǎo)致在編制決算時，預(yù)算單位必須將會計科目合并或拆分后才能得出決算科目。

（四）事業(yè)單位在預(yù)算的編制和執(zhí)行方面，缺乏應(yīng)有的準(zhǔn)確性、約束力和嚴(yán)肅性

1．在編制部門預(yù)算時，是停留在自己既得利益上，力爭在上年基數(shù)上有所增長，實際工作中沒有按零基預(yù)算進(jìn)行編制，影響了部門預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

2．有的預(yù)算單位在資金使用中，支出控制不嚴(yán)，超支浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。

3．有的預(yù)算單位在項目支出資金管理使用中，基本支出和項目支出界定不清，用項目支出來彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費的不足，用于維持日常公用支出，沒有做到?？顚Ｓ谩?/p>

4.有的預(yù)算單位在專項資金使用過程中，重?fù)芸疃p管理，重預(yù)算審核而輕實際效果，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監(jiān)督和考核。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理存在問題的原因

（一）事業(yè)單位在部門預(yù)算編制中存在缺陷

1．雖然財政部門要求部門預(yù)算編制采用零基預(yù)算法，但在實際操作過程中，基數(shù)法仍普遍被沿用，在很大程度上直接影響了資金的使用效率。

2．部門預(yù)算編制在項目支出的細(xì)化程度、基本支出定額制定的科學(xué)性等方面做得不夠，為某些單位挪用資金、鋪張浪費留下了隱患。

3．部門預(yù)算編制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，在安排項目支出預(yù)算時人為因素較多，存在一定的隨意性和盲目性，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過程中調(diào)整預(yù)算比較普遍，影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（二）相關(guān)的事業(yè)單位會計制度、財務(wù)管理制度不配套

最近幾年，我國陸續(xù)推出了一系列財政支出方面的改革，但現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革，會計制度滯后于會計實務(wù)的情況越來越突出。

三、加強(qiáng)和完善事業(yè)單位財務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)財務(wù)制度建設(shè)，建立和完善內(nèi)部控制體系

1．強(qiáng)化內(nèi)控意識。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)提高認(rèn)識，帶頭學(xué)習(xí)有關(guān)財政、財務(wù)會計和內(nèi)部會計控制基本規(guī)范等法律、法規(guī)，支持財務(wù)部門開展工作。其次，會計人員要提高自身素質(zhì)。再次，相關(guān)部門要強(qiáng)化內(nèi)控意識，與財務(wù)部門共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任。

2．加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。一是對單位內(nèi)各部門定崗定責(zé)，明確分工，堅持不相容職務(wù)的分離，互相牽制，以達(dá)到會計內(nèi)控的效果。二是建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理需要的內(nèi)部會計控制制度，并在實施中規(guī)范財務(wù)流程，提高會計信息質(zhì)量。進(jìn)一步完善預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制等。規(guī)范單位財務(wù)審批程序和制度，堅持集體領(lǐng)導(dǎo)下的“一支筆”審批制度。三是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)問題。內(nèi)審部門對單位內(nèi)控的執(zhí)行、財務(wù)管理情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督。單位上級主管部門要切實履行對下屬預(yù)算單位財務(wù)工作指導(dǎo)、管理和監(jiān)督的職能，定期不定期地進(jìn)行財務(wù)檢查，促進(jìn)財務(wù)管理整個系統(tǒng)水平的提高。

（二）完善部門預(yù)算，提高財務(wù)管理的計劃與預(yù)測能力，盡快推廣國庫集中支付制度的改革，建立科學(xué)的部門預(yù)算

1．加強(qiáng)基本支出預(yù)算的定員、定額體系建設(shè)，規(guī)范定額內(nèi)容、合理定額標(biāo)準(zhǔn)。

2．加強(qiáng)項目經(jīng)費預(yù)算管理。

3．細(xì)化部門預(yù)算，防止出現(xiàn)無具體內(nèi)容的項目預(yù)算或者應(yīng)在公用經(jīng)費中列支的項目重復(fù)在項目經(jīng)費中安排的現(xiàn)象，有利于預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督。

（三）進(jìn)行預(yù)算會計制度改革

第9篇：預(yù)算會計和財務(wù)會計區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計制度改革；行政事業(yè)單位；會計工作；影響

【中圖分類號】F810.6【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A【文章編號】1673-1069（2020）09-0054-02

1引言

預(yù)算會計制度改革是我國經(jīng)濟(jì)體制改革總體背景下的一項必然進(jìn)程。在此背景下，行政事業(yè)單位需要對自身會計體制加以完善，正視現(xiàn)階段存在于會計工作之中如未能建立完善預(yù)算會計管理體系和法律法規(guī)、未能設(shè)置與預(yù)算會計改革工作相適應(yīng)的會計科目以及資產(chǎn)管理工作落實不到位等一系列問題，充分理解預(yù)算會計制度改革對于自身產(chǎn)生的影響，采取科學(xué)策略對會計工作進(jìn)行改進(jìn)，力求適應(yīng)改革趨勢，提高會計實踐的能力與水平。

2預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計工作的影響

2.1有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位資源配置合理化

預(yù)算管理是財務(wù)管理的基礎(chǔ)與重要環(huán)節(jié)，提高預(yù)算管理成效，對于行政事業(yè)單位適應(yīng)我國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐而言，具備十分重要的作用[1]。預(yù)算會計制度改革，能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位構(gòu)建完善的預(yù)算管理制度，這不僅有利于加強(qiáng)政府的管理，而且還能夠推動行政事業(yè)單位整體資源配置合理化，提高行政事業(yè)單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算核算以及績效評估水平，進(jìn)而增強(qiáng)行政事業(yè)單位會計工作的實效性，最大限度地發(fā)揮會計工作的職能與作用。

2.2有利于提高行政事業(yè)單位整體財務(wù)管理水平

現(xiàn)階段，預(yù)算管理制度不夠健全是行政事業(yè)單位中普遍存在的一項財務(wù)管理問題，這一問題造成行政事業(yè)單位無法有力執(zhí)行預(yù)算，因而財務(wù)管理能力無法滿足自身發(fā)展要求，其作用也得不到充分發(fā)揮。預(yù)算會計制度改革，正是促進(jìn)這一問題得到有效解決的一項重要途徑，其不僅能夠切實彌補(bǔ)行政事業(yè)單位在預(yù)算與財務(wù)管理實踐之中存在的不足，而且能夠提高行政事業(yè)單位預(yù)算管理的能力與水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位適應(yīng)會計工作的全新環(huán)境，進(jìn)一步加快行政事業(yè)單位的整體改革步伐。

2.3有利于增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能力

區(qū)別于其他性質(zhì)的機(jī)構(gòu)與一般企業(yè)，行政事業(yè)單位是代表人民行使權(quán)力、承擔(dān)重要公共職能的單位，因而其在展開預(yù)算會計工作時，需要從人民的實際需要出發(fā)，實現(xiàn)從管理型職能向服務(wù)型職能的重要轉(zhuǎn)變[2]。在這一過程之中，預(yù)算會計工作由于涉及行政事業(yè)單位的資金需求與管理以及內(nèi)控工作，因而具備十分重要的意義。通過開展預(yù)算會計制度改革，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平與能力將獲得顯著提升，能切實改善預(yù)算質(zhì)量，明確各項資金的具體用途與去向，從而增強(qiáng)對于財務(wù)管理的監(jiān)督效力，提升財務(wù)會計工作的公開性與透明性，進(jìn)一步推進(jìn)行政事業(yè)單位實現(xiàn)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

3預(yù)算會計制度改革背景下行政事業(yè)單位做好會計工作的具體策略

3.1完善相關(guān)法律法規(guī)

法律對于社會各個行業(yè)均具備高度約束性與權(quán)威性，預(yù)算會計制度改革背景下，應(yīng)重視對行政事業(yè)單位會計工作相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，構(gòu)建完備的法律法規(guī)體系，應(yīng)用法律來實現(xiàn)對于行政事業(yè)單位會計工作的約束與規(guī)范，充分保證行政事業(yè)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)行政事業(yè)單位在預(yù)算會計制度改革下正常開展各項財務(wù)管理工作，切實解決各類預(yù)算會計問題。與此同時，應(yīng)增強(qiáng)行政事業(yè)單位的法律意識，推動行政事業(yè)單位對于預(yù)算會計工作相關(guān)法律法規(guī)加以主動學(xué)習(xí)和全面掌握，自覺遵守各項法律法規(guī)，從而適應(yīng)預(yù)算會計制度改革步伐，全方位提高自身管理工作的質(zhì)量與水平[3]。

3.2構(gòu)建健全預(yù)算制度

制度在規(guī)范與約束人的行為方面具備無可替代的重要作用，健全的預(yù)算會計制度是行政事業(yè)單位在預(yù)算會計制度改革背景下高效做好會計工作的根本保障。因此，針對現(xiàn)階段所存在的預(yù)算管理制度不夠健全完善這一問題，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)思想認(rèn)識，從戰(zhàn)略與全局的高度出發(fā)看待預(yù)算會計工作，做好相應(yīng)頂層設(shè)計與全面規(guī)劃，構(gòu)建健全的預(yù)算管理制度。一方面，行政事業(yè)單位需要結(jié)合國家頒布的相關(guān)預(yù)算會計工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，對預(yù)算會計報告體系進(jìn)行完善，建立規(guī)范統(tǒng)一的預(yù)算會計管理制度，對預(yù)算會計項目進(jìn)行細(xì)化，明確具體工作人員所承擔(dān)的具體工作責(zé)任，從而打造權(quán)責(zé)統(tǒng)一的預(yù)算會計工作氛圍。與此同時，行政事業(yè)單位應(yīng)重視建立與預(yù)算會計管理制度相配套的責(zé)任制度與監(jiān)督制度，以此形成對于預(yù)算會計工作的全方位制衡，增強(qiáng)預(yù)算會計工作人員的責(zé)任意識與工作積極性，充分發(fā)揮其預(yù)算會計執(zhí)行主體作用，進(jìn)一步促進(jìn)預(yù)算會計工作與自身實際發(fā)展?fàn)顩r實現(xiàn)全方位接軌。

3.3優(yōu)化會計科目設(shè)置

現(xiàn)階段，會計科目設(shè)置不合理是行政事業(yè)單位之中普遍存在的一類會計工作問題，在費用支出方面尤為突出：傳統(tǒng)預(yù)算會計制度在費用支出方面設(shè)置了“?？顚Ｓ媒?jīng)費內(nèi)容”這一會計科目，導(dǎo)致會計核算結(jié)果與實際情況存在脫節(jié)，無法反映出行政事業(yè)單位的實際資金使用狀況。因此，為進(jìn)一步適應(yīng)預(yù)算會計工作改革進(jìn)程，行政事業(yè)單位需要對會計科目設(shè)置加以優(yōu)化完善，去除現(xiàn)階段部分不符合實際情況的會計科目，合理確定會計科目類型，分類有序設(shè)置資金管理、費用支出管理、收入管理以及固定資產(chǎn)管理等管理項目，從而切實提高預(yù)算會計工作效率，減少預(yù)算會計整體工作量，最終實現(xiàn)對于資源的合理配置。在此方面，行政事業(yè)單位可以引入信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立相應(yīng)的會計科目管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對于會計科目的全方位高效管理，從整體上統(tǒng)籌各類預(yù)算會計管理數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析與挖掘，進(jìn)一步提高預(yù)算會計管理工作的水平與效率，同時，通過全方位的會計管理有效防范和應(yīng)對各類財務(wù)風(fēng)險。

3.4增強(qiáng)資產(chǎn)管理能力

財政是行政事業(yè)單位獲取資產(chǎn)的主要方式，無論是固定資產(chǎn)還是流動資金，行政事業(yè)單位都需要通過財政工作來獲得。針對現(xiàn)階段存在于資產(chǎn)管理之中的內(nèi)部虛報固定資產(chǎn)這一問題，行政事業(yè)單位需要建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制與責(zé)任機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)上報行為，從而使得預(yù)算會計報表能夠完整反映固定資產(chǎn)所具備的真正價值，有效防范與應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，提高預(yù)算會計工作的整體安全性與實效性。