國企經濟責任審計案例精選(九篇)

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第1篇：國企經濟責任審計案例范文

關鍵詞：國有企業；內部審計；問題；對策

國有企業在國民經濟中占主導力量，承擔調整經濟結構布局、促進經濟轉型升級等重要職責。改革開放30年來，我國國有企業改革與發展取得了令人矚目的成績和進步，但隨著國企改革的不斷深入，也存在著許多急待解決的問題。內部審計監督是國有企業在深化改革中完善監督體系和自我約束機制所必不可少的重要環節，扎實有效開展內部審計工作能夠促進國企改革走上健康發展的軌道，為國企改革發展順利推進發揮保駕護航作用。

1加強國有企業內部審計的必要性

目前我國國有企業改革全面推進，國有企業經營機制和管理體制也發生了重大變革，加強內部審計工作對國有企業強化內部控制、防范經營風險、規范經營管理、提高經濟效益意義重大。

1．1開展國有企業內部審計是國家法制建設的要求

國家《審計法》明確要求，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。2003年5月1日起實施的《審計署關于內部審計工作的規定》也對內部審計作出明確的規定。此外，中國內審協會先后了《內部審計基本準則》以及20多個具體準則，這是推進內部審計規范化、制度化、法制化進程的重要舉措，也為國有企業深入開展內部審計工作提供了重要的法律依據和制度保障。

1．2內部審計是我國審計監督體系的重要組織部分

審計按照主體劃分成政府審計、內部審計和注冊會計師審計三種，其中內部審計是企業內設的專門機構或專職人員進行的審計活動，是現代企業制度進一步完善的產物。內部審計相對于政府審計和注冊會計師審計來說，具有自身特點，它建立于企業內部、服務于企業管理，是對企業經營管理活動進行獨立的檢查、監督和評價，既可用于對企業內控制度建立的充分性、有效性進行檢查、監督和評價，又可用于財務會計信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整以及企業經營效益、合法合規等事項進行檢查、監督和評價，以促進企業目標的實現。隨著國企改革的全面深化，現代企業制度的逐步建立，內部審計在企業的經營管理中將發揮更大的作用。

1．3發揮內部審計的監督作用，防止國有資產流失

當前，國有企業呈現出經濟業務規模和復雜程度不斷加大、資產并購重組日趨頻繁、股權交易日益活躍、競爭經營風險不斷加大等特點，切實有效發揮和加強內部審計的監督作用，實施對國有企業的有效管控，已經是我國經濟管理工作的當務之急。對國有企業做好內部審計，也體現了國家履行出資人職責，實現對國有資本經營管理的監督管理，防止國有資產流失，確保國有資產的保值和增值。

2我國國有企業內部審計存在的問題

隨著全面深化國企改革進程的推進，當前內部審計的理論、組織、方法等已不能適應深化國企改革的要求。

2．1內部審計制度不完善，審計體系不健全

內部審計制度在我國發展僅有數年歷史，目前國家出臺的內部審計相關制度和辦法不完善，造成企業在內部審計工作實施過程中沒有完善的法律體系作保障。一是國家對內部審計的立法相對滯后。我國《內部審計準則》的制定日趨完善，但目前尚無出臺內部審計法，且僅有審計署的《關于內部審計工作的規定》一個部門規章，沒有建立完善的法律法規體系。二是國內內部審計理論比較滯后。內部審計的目標、職能、原則等基礎理論尚未形成完善的適應國情實際和現代企業制度的理論體系；經濟效益審計、經濟責任審計、管理審計等實務理論研究也缺乏廣度和深度，存在理論落后于實踐，指導作用不強的問題。三是審計監督體系不完善。由于未建立健全的內部審計法律規章制度，造成企業沒有形成完善的內部審計體系，更是使內部審計工作無法有效的開展，對內部審計的發展產生阻礙。與此同時，內部審計法規體系的缺失使得審計行為規范與質量都得不到強有力的依據，無法保障其健康發展。

2．2內部審計機構設置不合理，審計獨立性不強

從國務院國資委和32個省市地方國資委來看，國務院國資委未設立獨立的審計部門，全國僅有北京、吉林、上海等8個省市設立相對獨立的審計部門。由于國有資產監督管理部門多數沒有設置獨立的審計部門，這影響國有企業設置對應的獨立內部審計部門。目前部分國有企業內部審計缺乏獨立性，主要表現在：一是對審計機構設置沒有明確規定。目前國有企業有的設置了獨立的審計機構，但與其他部門處于平行的地位，有的與監察室合并設立監察審計部門，有的只是掛靠在財務部門，有的甚至沒有審計機構和人員，影響了內部審計的獨立性和權威性。二是審計工作受管理層影響。多數國有企業按照有關規定設置了內部審計部門，審計工作受命于企業主要領導或分管領導，當審計問題涉及到管理者自身利益時，內部審計工作容易受管理層主觀意識的影響。三是審計人事受制于管理層。目前國有企業內部審計人員職務的任免、升遷和獎懲等基本上都由企業管理層決定的，這也一定程度上影響內部審計的獨立性。

2．3內部審計范圍不夠廣泛，審計職能不能有效發揮

內部審計的基本職能主要有價值管理、財務審計、經營審計和項目審計等方面。但是，目前部分國有企業對內部審計職能作用認識不到位，實際工作中審計范圍還不夠廣泛，主要表現在：一是內部審計大多是財務收支審計為主，經濟責任審計、績效審計及風險審計等其他方面幾乎空白，內容相對比較單一。二是內部審計以事后審計為主，較少進行事前審計和事中監控，不能涵蓋企業經濟活動事項的全過程。三是內部審計重點是對會計資料的真實性、合法性、有效性進行審查，較少涉及企業內部控制、經營管理等方面，審計職能和作用發揮有限。

2．4內部審計人員素質不高，審計技術較為落后

審計質量是審計工作的生命線，但目前多數國有企業內審人員的素質不高和審計技術落后一定程度影響審計質量的提高。一是內審人員專業綜合不高。據統計，我國內審人員中財務、審計專業占71％以上，經濟、管理及相關專業占14％左右，其他專業占14％左右。可見，目前我國內審人員大多數來自財務審計隊伍，專業知識比較單一，缺乏具有一定綜合能力的復合型人才，影響到內審工作深度和廣度。二是審計技術較為落后。目前大多數國有企業審計工作，基本上都依賴于審計人員基于個人經驗作出的職業判斷為主，審計方法大多為抽樣審計方法，還不具備運用計算機技術進行信息化審計的能力，這導致審計方式隨意性較大，缺乏合理的科學性。三是審計項目質量不高。在內審實踐中，由于審計人員對一些錯綜復雜的審計事項難以做出恰當的職業判斷，導致審計質量不高，內部審計的威信力大大降低。

3完善國有企業內部審計的幾點措施

當前形勢下，針對國有企業內部審計存在的上述問題，我們應積極采取措施加以解決。

3．1完善內部審計制度，健全審計體系

一是制定完善的內部審計制度。目前許多國家都專門制定內部審計法律法規，國際內審協會也制定了內部審計標準等，相比之下我國內部審計的法規規章還比較薄弱，因此有關部門應抓緊研究、制定和頒布內部審計法規規章以及相關業務準則，統一內部審計執業規范，保證內審工作能夠有法可依、有章可循。二是建立有效的內控體系。健全有效的內控體系并保證其有效執行，能夠幫助及時發現問題，防范和化解企業經營風險，降低審計風險。三是實行審計全覆蓋。國有企業普遍規模大、層級多，應根據企業規模、業務性質及治理需求等企業實際，有針對性進行工程、合同、采購等業務審計，并重點重要資金、重大項目、重大財務異常以及下屬企業領導干部履行經濟責任情況等方面，實現審計監督全覆蓋。

3．2合理設置機構模式，保證審計獨立性

國有企業內部審計的獨立性對于內部審計是至關重要。一般而言，審計機構隸屬領導層級越高，其獨立性就越強，地位就越高。目前國際上通行主要在監事會領導、董事會領導和總經理領導三種內審機構組織模式，其中董事會領導的模式隸屬層級最高，具有較高的獨立性、權威性。內部審計還需要具備以下條件，才能保持獨立性：一是內部審計機構要能充分與公司高級管理層、審計委員會及董事會進行溝通和交流，并向其報告工作結果。二是必須保證內部審計不受限制獲得其工作所需的人力、物力和財力。三是內審機構責任人（CAE）的任免、獎懲應由審計委員會主席決定，并適當參加CAE業績的考核。四是審計委員會必須讓CAE及外審在沒有管理層人士參加的情況下有機會定期與其進行非公開的商談和討論。

3．3擴大內部審計范圍，明確工作內容

我們應改變傳統審計范圍，將審計范圍拓寬至工程審計、合同審計、管理審計等企業經營活動的全過程，更好發揮審計職能作用。當前，國有企業內部審計的工作重點主要是：一是積極開展績效審計、管理、工程審計等專項審計工作，通過揭隱患、促管理、增效益，促進企業各項政策制度得到貫徹落實，保障企業實現經營管理目標。二是加強對企業重大決策事項、重大投資項目以及重大資金運作等“三重一大”方面的全過程審計監督，強化對領導班子決策的民主性、科學性和項目實施的規范性等方面的監督評價，提高企業經營管理水平。三是深化企業領導干部的經濟責任審計，充分發揮內部審計對領導干部的制約作用，做到離任必審、定期輪審，對領導干部進行長效監督，促進企業領導干部勤政、廉政。

3．4加強審計隊伍建設，提升審計人員業務水平

審計隊伍建設對于審計工作的持續健康發展至關重要，我們應通過以下方法加強審計隊伍建設：一是在內部審計人員的錄用上，要適當選配一定比例具有企業管理、工程管理、計算機技術等專業背景的人員，優化審計人員隊伍的知識結構。二是要加大對審計人員專業知識和業務能力的培訓力度，通過采取脫崗培訓、企業交流等方式，提高內審人員的專業水平和綜合素質。三是國注重提高審計人員的電算化水平，鼓勵和推廣運用數據開展審計。四是組織開展審計項目經驗交流，通過典型審計案例分析，推廣行之有效的實戰方法。

作者:劉禎藝 朱麗婷 單位:福建省國有資產監督管理委員會審計處 漳州城市職業學院經濟管理系

參考文獻：

［1］審計署成都特派辦理論研究會課題組．全面深化改革背景下國有企業審計面臨的挑戰與應對策略［J］．審計研究，2015：27－34．

［2］李俊．新一輪國有企業改革風險及審計應對之策［R］．審計署審計科研所審計研究報告，2014．

［3］辛巖，楊明，李方全．加強國有企業內部審計問題與淺析［J］．商業經濟，2011：96－97．

第2篇：國企經濟責任審計案例范文

關鍵詞:風險導向;內部審計;風險管理;企業

中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0049-02

20世紀90年代以來,隨著世界范圍內重大管理欺詐及審計失敗案例的頻繁發生,風險導向審計理論及其應用研究已成為國內外審計理論界與實務界廣為關注的前沿課題。所謂風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎,綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各因素,并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點,進而進行實質性審查的一種審計方法。風險導向審計已經成為內部審計理論發展的新興動向,許多發達國家的知名企業內部審計動作模式開始逐漸向此方向變革。

一、風險導向內部審計在企業風險管理中應用的原因

1.企業風險的日益增大要求新的內部審計模式出現。進入21世紀,企業面臨的商業環境和市場競爭的不確定性越來越大,內部審計要成為企業價值鏈上一個必要環節,在履行查錯防弊的職責之外,還應當承擔起為經營者“出謀劃策”,為管理者決策和企業增值服務。國際內部審計師協會前主席捷奎琳?瓦格娜曾指出:“環境的變化給內部審計師帶來增加價值的機會最多的領域是風險管理和公司治理”。在這種環境的要求下,在“傳統的內部審計時,內部審計部門必須采取面向未來的、風險導向的思路來衡量企業成長并提高股東價值。”

2.內部審計部門在企業風險管理中的獨特優勢。內部審計作為企業管理一個獨立的綜合性部門,不參與具體生產經營業務,不制定具體管理制度,不操作具體業務活動,掌握信息的范圍卻覆蓋各級各個方面,獨立性和綜合性的優勢有利于從全局出發,獨立客觀的識別和評估風險,及時建議管理部門采取措施。

同時,相比外部審計,內部審計部門對企業面臨的風險更了解,對風險的各種影響因素更便于做深入的調查,對企業風險的影響和風險管理效果也容易進行連續的跟蹤,而且長期參與企業風險管理,掌握大量和豐富的信息和經驗,有利于節約管理成本。

3.傳統審計方法的內在眾多缺陷。傳統內部控制制度評價的制度導向存在著固有的局限性:一方面,健全的內部控制制度可能因為執行人員執行不力等原因造成控制失效;更重要的是,也可能因員工的串通舞弊而形同虛設,內部人控制它無法制約最高管理層的行為,他們可以很輕松地超越控制的限制。此時,檢查內部控制制度往往無法發現這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。另一方面,抽樣審計就有審計風險,由于傳統審計方法只關注控制的薄弱環節,而不從數量角度研究審計風險問題,忽略了內部控制系統以外的審計環境。而風險導向審計的最顯著特點:將客戶置于一個行業、法律、企業管理、內部控制、資金、生產技術,從各個方面研究環境對審計影響。風險導向審計在研究內部控制的同時他還研究由于控制的缺陷所產生的控制風險,并對此進行評估,是一種內部控制結構觀。

二、風險導向內部審計在企業風險管理中應用的途徑

1.現代審計中參與企業風險管理。企業風險存在于企業經營管理的各個方面,不可能在一次審計中完成對企業面臨的各種風險進行全面的檢查和評價。比較切實可行的是在每一次審計的特定范圍內,增強風險意識,引入風險審計的觀念和方法,充分揭示和評價企業特定審計范圍內存在的風險,使企業管理者對此風險給予重視并采取措施和控制風險。例如在經濟責任審計中,經營管理者任期內發生的重大投資、融資活動會對今后產生重大影響,任期內發生的經濟糾紛或重要的管理缺陷不一定完全在任期內體現,對此內部審計就應進行必要的風險評價,一方面劃清前后任期的經濟責任,另一方面幫助企業及時采取措施防患未然。

2.對企業風險管理機制進行監督和評價。良好的風險管理機制是企業風險管理有效的基礎和前提,因此,對企業風險管理機制的再監督或再管理,是風險導向內部審計參與風險管理的重要形式。

(1)監督風險管理機構的健全性。監督企業是否根據規模大小、管理水平、風險程度以及生產經營的性質等方面的特點,建立起規范化風險管理的組織體系,并能根據風險產生的原因和階段不斷地進行動態調整。(2)監督風險管理程序的合理性。現代企業面臨的風險存在廣泛性、經常性、持續性特點,企業的風險管理應建立經常性機制,使風險管理貫穿在企業生產經營的各個環節,滲透到企業的各個角落。由于內部審計的工作范圍涉及面廣,掌握的信息資源相對全面,加上風險管理中需要各部門各方面協調配合工作,因此更適宜內部審計綜合各方面情況評價風險管理程序的合理性。(3)監督風險預警系統的有效性。企業進行風險管理的目的是規避風險,因此,風險管理的首要工作是建立風險預警系統。內部審計部門可以實施各種專項檢查,監督檢查企業相關風險管理的各個風險控制點,看預防風險的各項工作是否到位,看降低風險的有關措施是否有效,評價風險的變化程度,提出進一步改進意見。

3.在企業風險管理過程中提供咨詢和服務。(1)評估風險識別的充分性。風險識別是風險管理的首要環節,是對企業潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。內部審計人員要全面了解各種情況,不但要檢查本企業的風險,還要觀察同行業內其他企業的經營及整個市場的風險水平是否均已被識別出來。例如在投資風險的判斷上,應從決策程序是否遵循規定的程序、是否符合企業發展戰略,是否具備必要的投資管理能力等方面進行檢查,如果相關因素存在缺陷,即使目前盈利,也應視為一項投資風險。又如分析應收款管理的風險,應當充分檢查企業在客戶信用評級、應收款管理期限、應收款對賬、催收責任等方面是否機制健全,盡早對可能形成的風險的不利因素進行反映和評價。(2)評價已有風險衡量的恰當性。風險衡量是指應用各種管理科學技術,對所搜集的大量資料,采取定性與定量相結合的方法,評估風險事件發生的可能性,帶來的潛在影響和成本高低。內部審計人員對已有的評估結果進行再檢驗,不僅要關注風險的數量方面,而且要關注風險的屬性方面或其他承載價值的后果。(3)評估風險應對措施的有效性。風險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風險所采取的措施。內部審計人員應根據各種風險及其相互作用進行分析,尋找消除根源的可能途徑,檢查有關部門針對風險采取的措施是否充分、得當。對于風險缺乏充分控制措施的情況,內部審計應提出改進措施和建議,以降低風險損失。

許多外部風險如國家政策、自然災害等因素是難以防范的,但很多內部風險則可以通過改善企業管理而消除,內部審計在專項管理審計中,在內部控制系統評審活動中,都可以根據發現的管理薄弱環節,對制度性、執行力缺陷提出改進意見,改善企業的管理,促進企業目標的實現。

三、推動風險導向內部審計在企業風險管理中應用的建議

1.鞏固強化內部審計地位,賦予改進風險管理的職能。隨著現代公司制企業的迅速興起,內部審計開始在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮著審查、評價及促進作用,可以說是現代經濟賦予了內部審計人員更多、更重的職責和使命。美國通用汽車公司已修改了內部審計章程,以“參與風險管理,提供獨立評價和建議”作為內部審計的重新定位。中國企業也應當盡快更新觀念,進一步加強內部審計的機構設置、人員配備和標準制定,鞏固內部審計地位,擴大內部審計職能。

2.建立復合性內部審計隊伍,提高內部審計人員素質。在風險導向內部審計環境下,審計人員不僅要精通財務、審計知識,還要培養經濟管理、金融、統計、工程技術等方面的專業技能,同時,還要重視和學習溝通、協調的技巧,與企業管理層和內部各個職能部門保持良好的關系,使內部審計工作得到理解和支持,發揮內部審計在企業風險管理中的巨大作用。

3.推廣計算機審計,提高內部審計效率。李金華審計長曾指出“計算機審計是一場革命”,“審計人員不掌握計算機,將失去審計資格。”尤其在風險導向內部審計的環境下,對風險評估進行的定量分析需要各種模型和處理大量數據,利用計算機比手工更科學、更迅速、更有效。中國企業內部審計機構應積極引進計算機審計,設計開發計算機輔助審計系統,建立內部審計風險管理數據庫。

總之,一個理想的建立在風險導向內部審計基礎上的風險管理能夠有效控制和管理風險,隨著中國融入經濟全球化的趨勢,企業充分借鑒風險導向內部審計理論和技術在風險管理中的應用戰果,是管理決策更加科學化,增強科學化,增強生存與發展能力,實現企業目標的根本保證。

參考文獻:

第3篇：國企經濟責任審計案例范文

[關鍵詞]內部財務監督； 必要性； 方法；

內部財務監督是企業投資者、經營者按照法律規范或者根據其自身情況，設置內部機構或人員，依法對企業財務活動進行的監察和督促。實施企業內部財務監督，監督企業的財務活動是否符合國家有關法律法規和制度的規定；監督企業資金的籌集、運用、收回和分配是否合理、有效；監督企業各項資產是否安全、完整；監督企業實施內部控制規范體系的情況，以便及時發現問題，識別各類風險，采取有效措施，提高經營效率和效果。企業內部財務監督有其獨特的功能，它與社會監督、國家監督不同，具有日常監督和實時監督的特點，是外部監督所無法替代的。強化企業內部財務監督的主要意義在于形成企業的自我約束機制，在維護企業合法權益的同時，也有利于維護其他相關利益主體的合法權益。

一、強化企業內部財務監督的必要性

從當前來看，強化企業內部財務監督的必要性在于：

1.強化企業內部財務監督有利于從源頭上預防和制止違法違規行為

在我國企業改革和發展的進程中，出現了一些問題，如利用企業產權變動的機會中飽私囊的；在辦理采購、銷售、工程項目等業務中營私舞弊；還有弄虛作假、偷逃稅款等。導致上述問題存在的原因固然很復雜，但企業內部財務監督弱化是重要原因之一。為了從源頭上預防和制止違法違規行為，必須十分重視和強化企業內部財務監督，形成企業的自我約束機制,以便及時發現和制止企業財務活動中的違法違規行為，保證相關法律、法規和財務規章以及企業內部財務制度得以貫徹執行。

2.強化企業內部財務監督對提高企業財務管理水平具有重要作用

強化企業內部財務監督，可以及時發現和糾正企業財務活動中預算執行的偏差，保證企業財務活動按照經營規劃和財務目標正常開展；可以規范企業財務行為，明確經濟責任，防止出現工作差錯和舞弊，避免發生因責任不清而互相扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控的現象；可以為企業實施財務控制、改進財務管理、提高經濟效益提供保障，對提高企業財務管理水平具有重要作用。

3.企業內部財務監督與社會監督、國家監督三位一體，構成完整的財務監督體系

財務監督是內部監督和外部監督的統一體。要充分、有效地實施財務監督，首先必須做好企業內部財務監督工作。國內外的實踐經驗表明，內部財務監督是財務監督的基礎，高效和完善的內部監督能夠提高外部監督的效率與效果。外部財務監督包括社會監督和國家監督，社會監督是指社會中介機構，如以會計師事務所的注冊會計師為監督主體，依法對受托企業財務活動進行的監督；國家監督是指政府有關部門根據法律、行政法規等規定和部門的職責權限，對企業財務活動進行的監督。外部財務監督是對企業內部財務監督的一種再監督。其目的是為了克服“內部人控制”的弊端，督促企業內部財務監督落實到位，保證企業內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法行之有效，保護國家和社會公眾的利益不受侵犯。因此，企業內部財務監督、社會監督和國家監督三者相互聯系，又各有特定的職能范圍，它們三位一體，構成完整的財務監督體系。

二、企業內部財務監督的方法

強化企業內部財務監督，需要綜合運用多種方法。企業內部財務監督的方法主要有：

1.建立健全企業法人治理結構

完善的企業法人治理結構是實施企業內部財務監督的組織保證。投資者通過企業內部的權力機構、決策機構、監督機構和執行機構來保障對企業的最終控制權。在公司制企業，為使財務監督行之有效，公司要明確股東（大）會、董事會、監事會和經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。股東（大）會是公司的權力機構，它由全體股東組成。董事會執行股東（大）會的決議，對股東（大）會負責。董事會進行重大問題決策，聘任公司經理。經理主持公司的生產經營管理工作，組織實施董事會的決議，對董事會負責。監事會是對董事和經理的經營管理行為及公司財務進行監督的常設機構，它代表全體股東對公司經營管理進行監督，行使監督職能。在完善的公司治理結構中，通過一系列控制權的配置和行使以及有效的激勵措施和合理的評價體系，每一層次的委托方將產生監督的內在動力，因而能有效地對方實行監督。

《企業財務通則》（財政部令【2006】第41號）規定：“企業設立監事會或者監事人員的，監事會或者監事人員依照法律、行政法規、本通則和企業章程的規定，履行企業內部財務監督職責。”要有效地實施企業內部財務監督，必須強化監事會或者監事人員的監督功能，發揮監事會或者監事人員對企業財務和董事、經營者行為的監督作用。在完善的內部財務監督體系中，應形成一個中心，協調各組成部分的工作，匯總處理各部分反饋的信息，保證監督機制的高效運作，節約監督成本。我國《公司法》已明確規定，監事會是公司的監督機構，與董事會在組織結構中處于同一層次，可見在企業內部財務監督體系中，監事會是最高財務監督機構，應成為監督體系的中心。

2.建立利用信息系統進行持續性監督的機制

建立利用信息系統進行持續性監督的機制是實現內部財務監督持續有效的重要方式。美國全國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會（COSO）2009年了《內部控制體系監督指南》，以幫助各類組織更好地監督本單位內部控制體系的有效性，并在必要時及時采取糾正行動。COSO主席Larry E.Rittenberg 博士表示：“COS0董事會相信許多組織可以通過在其持續內部控制過程中建立監督機制，從而實現更有效運營的目標。該指南對利用信息系統進行持續性監督概括了四種方式，具體包括：利于誤差管理的工具（記錄誤差的日志、后續跟進、處理情況分析）、監督應用程序變更的工具（變更認證、溝通、適當評價）、評價系統狀況的工具（包括內置參數、可容忍水平、不相容職責分離、管理權限）及評價過程完整性的工具（包括標準及協同、數據加總、文檔完整性）。

3.制度監督、預算監督和核算監督密切配合

在企業內部財務監督活動中，制度監督、預算監督和核算監督的密切配合，能夠具體體現日常監督和實時監督的特點。

(1)制度監督

《企業財務通則》規定：“企業應當建立、健全內部財務監督制度。” 企業內部財務監督制度是企業內部控制制度的重要組成部分，它通過投資者、經營者及企業有關內部機構之間的相互制約，以及在企業財務活動各環節設置的復核、審計、檢查等程序，確保企業財務行為符合法律法規和財務目標的要求。建立、健全并執行企業內部財務監督制度，用制度管權管事管人，切實做到有人負責、有據可查、有章可循，實現對企業財務活動的全面控制和約束。

(2)預算監督

預算監督是實行企業內部財務監督的有效形式，應充分發揮預算的導向與控制作用。企業財務預算一經批復下達，在企業內部便具有約束力。各預算執行單位必須認真組織實施，將財務預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各單位、各環節和各崗位，形成全方位的財務預算執行責任體系。企業應當建立財務預算執行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評，以便適時采取必要的財務制約手段，把財務監督貫穿于執行財務預算的全過程中。

(3)核算監督

核算監督是企業會計機構和會計人員對企業財務活動全過程的監督。它可分為事前、事中、事后三個環節。事前核算監督是審核將要進行的財務活動是否符合法律規范和企業內部財務制度的規定，是否合理、有效，并據以施加限制或促進的影響作用。事中核算監督是對正在進行的財務活動進行審查，以及時糾正財務活動中的違法行為和偏離財務目標的行為。事后核算監督是對已經結束的財務活動進行審查，它是在財務活動完成后對其結果的監督，檢查已經完成的財務活動是否符合法律規范和企業內部財務制度的規定，檢查財務目標的完成情況。

4.內部審計監督

內部審計監督是由企業獨立于會計機構之外的專職審計機構和審計人員進行的審計監督，是在核算監督基礎上實施的再監督。健全內部審計機構、加強內部審計監督是營造守法、公平、正直的內部環境的重要保證。企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性和權威性。在企業內部形成有權必有責、用權受監督的良好氛圍。

(1)明確工作重點。內部審計機構和審計人員應熟悉企業經濟活動的全過程，以風險審計、效績審計和經濟責任審計為重點，充分發揮內部審計的經濟監督作用。

(2)突出評價功能。在市場經濟條件下，大量的經濟決策依賴于對經濟活動的執行及其結果的檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內部審計領域，規范審計行為，突出內部審計的評價功能，以適應現代企業管理的需要。隨著企業內部控制規范體系的貫徹實施，內部審計機構和審計人員在履行其職責時，應加強對企業內部控制的評審，定期對內部控制設計和運行的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。

(3)做好后續審計。應建立對審計事項的后續審計制度，對企業重大經濟活動實施跟蹤審計辦法，通過后續審計，對其合法性與合規性進行審計認定，以保證內部審計工作的延續性和規范性。

(4)改進審計方法。近年來，會計信息化建設步伐加快。順應信息技術發展趨勢，企業內部審計工作只有與先進的信息技術手段相結合，才能充分發揮其監督職能。內部審計工作要引入和運用現代信息技術，提高檢查手段的科技含量，努力實現會計監督信息化，提高內部審計的效率和效能。

隨著經濟的發展和科學技術的進步，我國會計信息化和企業內部控制規范體系的貫徹實施加快推進，按照企業財務管理創新的要求，企業內部財務監督的手段和方法正在不斷改進和完善。需要強調的是，在強化企業內部財務監督的同時，必須切實有效地開展社會監督和國家監督，以推動企業內部財務監督的充分開展，努力降低財務風險，保證企業經營穩定、健康、有序地發展。在維護企業合法權益的同時，維護其他相關利益主體的合法權益。

參考文獻：

[1]財政部企業司.《企業財務通則》解讀[M].北京:中國財政經濟出版社,2007

[2]王建,熊筱燕.會計管理與案例評析[M].上海:立信會計出版社,2007

第4篇：國企經濟責任審計案例范文

【關鍵詞】創業投資引導基金 退出機制 建議

為了促進廣東省戰略性新興產業和中小微企業的發展、2009年廣東省設立了創業投資引導基金，截止到2015年7月，共獲得了中央財政9個億的支持，設立了18支創業投資引導基金，投資超過70個項目，投入9億多元。根據2013年《廣東省戰略性新興產業創業投資引導基金管理暫行辦法》的規定，參股創業投資基金的存續期限原則上不低于8年，不超過10年，早期投入的創業投資引導基金陸續完成投資，將進入退出階段。

一、創業投資引導基金的退出方式

（一）IPO退出

IPO即首次公開發行股票是投資人和創業者最樂于見到的退出方式。IPO是在被投資企業發展成熟以后，通過證券市場掛牌上市使股權投資資金實現增值和退出。IPO可以為投資者帶來股票的增值，獲得高額的收益，比如分眾傳媒、攜程網和如家快捷等企業，它們的上市都給投資者帶來了巨額的回報。同時，IPO也有一定的局限性，例如手續比較繁瑣，退出費用較高，禁售期變現風險較大等問題。

（二）兼并與收購

如果投資人不愿接受IPO的種種繁瑣手續和信息披露制度的約束，或者企業的業績尚未得到證券市場的認可，可以采用兼并與收購的方式來退出。兼并與收購的操作成本少，手續簡單，退出速度快，可全額退出，但收益比IPO低，而且影響原股東和管理層對企業的控制，可能會遭到管理層的反對。

（三）股權回購

股權回購是最保守的方式，通常按照投資協議的規定，在投資期限屆滿之后，由被投資企業購回投資人所持有的公司股權。這種退出方式產權交易過程簡單，退出風險較低，保證了創業者在公司進入正常發展階段后對企業的所有權和控制權。但股份回購的法律障礙較多，時間成本和溝通成本較高，變現風險較大，而且早期創業公司在市場發展的環境變幻莫測的情況下，采用這一方式進行退出，可能錯失潛在的投資機遇。

（四）破產清算退出

這種投資方式是迫不得已選擇的最不成功的退出方式。風險投資是一種風險很高的投資行為，失敗率相當高。據統計，美國由風險投資支持的風險企業大約有20%～30%完全失敗，60%左右受到挫折，只有5%～10%的風險企業可以獲得成功。由于創業投資引導基金投資周期長，面臨的風險高，當被投資企業經營不善并難于挽回時，企業破產清算可以盡量控制風險和減少損失。

（五）新三板

隨著國內行業監管政策落定和逐漸完善，2015年，新三板成為除IPO退出、兼并與收購、股權回購之外的股權投資退出新通道，新三板的退出模式包括協議轉讓，做市商交易，轉板退出，并購重組，競價交易制度。相對與其它方式，新三板承接了投資者的退出以及后續的融資問題。根據新三板的規則，企業在掛牌的同時就能定增融資，節約了企業的時間成本。因此，當投資者投資的企業不能被收購，也不能上市主板的時候，只需掛牌新三板就能夠進行定增，并且在二級市場上也可以以協議轉讓方式成交，或者以做市交易方式進行股份轉讓，方便企業早期進入的投資者順利退出。

二、廣東省創業投資引導基金成功退出的案例

廣東省粵科金融集團有限公司是廣東省人民政府授權經營的國有獨資企業，是我國最早創立的省級創業投資公司之一，主要經營的業務是在創業投資基礎上，積極拓展科技小額貸款、融資擔保、融資租賃、資產評估與交易、產業基金、科技金融產業園區等業務，近年來，粵科集團在文化產業領域不斷發力，先后投資了廣東中科二十一世紀文化傳媒產業創業投資基金、君聯資本文化體育產業基金，投資“時代科騰”“上海棕櫚”、“搏牛文化”等一批文化企業，其中，投資的粵科軟件于2015年4月被阿里影業以8.3億元收購，成為文化產業項目并購退出的行業典范。

2015年4月17日，廣東粵科軟件工程有限公司100%國有產權項目在南方聯合產權交易中心公開掛牌轉讓成功，掛牌價格為1.8億元，經過180輪的激烈競價，最終，阿里巴巴影業集團（HK：01060）以8.3億元價格成功受讓，較掛牌價格增值361%。

粵科軟件公司成立于1997年，注冊資本1，000萬元，由廣東省科技創業投資公司（2015年1月改制為廣東省科技創業投資有限公司）和廣東省計算技術應用研究所各出資50%組建。該公司是一家專注為票務及電影行業提供整體解決方案的公司，其業務包括影院票務銷售管理、放映自動化控制、電子票務平臺、移動購票應用和電子商務運營等，為全國合作票務運營商最多、行業資源最廣的售票系統提供商。

2014年初，集團公司制定了推動粵科軟件公司開展國企改制的戰略目標，先后制定了解決歷史遺留問題、引進戰略投資者、管理層激勵、國有股退出四項連動的改制行動方案，并嚴格遵守國有企業改制的法規和程序，進行清產核資、資產評估、法律盡職調查和法定代表人經濟責任審計等工作，在政府主管部門和相關政府機構的支持指導下，集團公司突破各種困難和瓶頸，逐步開展國企改制相關工作，并先后取得省科技廳、省財政廳和省政府對資產評估、企業改制、職工安置等相關事項的全部批復或回復。在改制前和改制工作推進期間，粵科軟件公司的經營業績每年皆有較大提升，據符合資質的資產評估機構評估，以2014年6月30日為基準日，粵科軟件公司股東全部權益評估價值為4，767萬元。

2015年3月18日，粵科軟件公司100%股權正式在南方聯合產權交易中心掛牌公開轉讓，共征集到4家意向受讓方，4月17日采取網絡競價方式組織交易，成交價8.3億元，相對于啟動國有企業改制之前2013年底情況，國有資產整體增值125倍，市盈率達到315倍，相對2014年底公開掛牌前情況，國有資產整體增值40倍，市盈率達到74倍。

阿里巴巴影業集團承諾，在取得粵科軟件公司全部股權并完成工商變更登記手續后6個月內對粵科軟件公司現管理層實施股權激勵，并同意給予廣東省科技創業投資有限公司在工商變更登記手續完成后9個月內以回購或增資的方式取得粵科軟件20～30%股權的權利。

粵科軟件改制工作按照《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》、《關于進一步規范國有企業改制工作的實施意見》等相關規定，通過進場交易、公告、公開轉讓、網絡競價的方式，充分利用市場機制，盤活國有資產、深挖企業價值，以規范化的手段公開、公平、公正地實現了國有資產增值和國有投資收益的最大化，打造了股權轉讓方、股權受讓方、標的企業的多方共贏局面，廣東省創業投資引導基金成功退出的典型案例，是國有企業體制和機制創新改革的有益嘗試和深化實踐。

三、完善廣東省創業投資引導基金退出機制的建議

廣東省創業投資引導基金是政策性基金，在遵守國有資產管理等國家現行法律法規的前提下，借鑒其他省市引導基金好的經驗和做法，針對廣東省實際情況提出建議，充分發揮政府引導基金的最大效益。

（一）進一步修訂廣東省創業投資引導基金管理辦法

關于創業投資引導基金的實施管理，廣東省政府在2013年出臺了《廣東省戰略性新興產業創業投資引導基金管理暫行辦法》，在退出機制上明確了存續期、退出時機和退出方式等，但是規定比較簡單，引導性不大。尤其是從文件出臺實施到現在已經三年，這期間出現了許多新情況和新變化，對于最早一批設立的即將進入退出階段的基金已，該文件并未涉及退出的具體規定，因此，進一步修訂廣東省創業投資引導基金管理辦法迫在眉睫。

（二）優化績效考核機制

創業投資引導基金是不以營利為目的政策性基金，而非商業性基金，因此，對它的考核不僅要注重經濟效益，更要注重社會效益。在進行廣東省創業投資引導基金考核時，建議分別制定政策性目標與經營性目標的雙重考核機制，并將這兩個方面充分結合，在實現經營利潤的同時，實現政府的政策目標。

（三）建立多元化的退出渠道

目前，創業投資引導基金的退出渠道有公開上市、兼并收購、股權回購及新三板等多種途徑。無論采用哪一種退出方式，都要一個成熟穩定的資本環境為前提，因此，以多層次的資本市場為依托，提供完備的退出保障服務，完善創業投資引導基金的退出機制，確保創業投資引導基金能夠在不同投資階段實現成功退出。

（四）完善退出收益分配機制

創業投資引導基金是非盈利性基金，其收益分配實行先回本后分紅，社會出資人可優先分紅的原則。國家出資收益可適當讓利，收回資金優先用于基金滾存使用，社會資本由于承擔了政府特定目標而產生的風險，因此企業的超額收益由非引導基金股東分享，提高社會民間資本參與創業投資的積極性。通過政府和社會、民間資金協同發力，促進大眾創業、萬眾創新，實現產業升級。

參考文獻

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