經濟責任審計的風險控制精選(九篇)

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第1篇：經濟責任審計的風險控制范文

關鍵詞：任期經濟責任審計；審計風險；模式探究

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

前言

任期經濟責任審計工作能夠對領導干部在任期間的管理情況進行有效評估，對領導干部是否發揮作用，是否能夠促進企業經濟發展，起到了一定的監督和管理作用。醫院在發展過程中，面臨著新的發展形勢，加強任期經濟責任審計工作，有利于對醫院領導干部腐敗問題進行有效解決，從而更好地促進醫院實現經濟效益和社會效益。

一、任期經濟責任審計風險的含義

任期經濟責任審計主要針對于企業領導干部的經濟責任履行情況進行審查、評價，對領導干部在任期間的工作情況進行有效評估。但是在審計過程中，可能由于審計程序設計不合理、審計方法存在問題，對其作出錯誤的審計判斷。對此，在利用任期經濟責任審計過程中，如何對審計工作存在的風險問題進行有效解決，提升任期經濟審計責任的效果和可靠性，對當下任期經濟責任審計工作的發展來說，具有十分重要的影響[1]。

現階段，針對于任期經濟責任審計問題，以風險導向審計模式為主，能夠更好地應對當下審計環境，以風險分析評估作為審計范圍和審計重點內容。在應用過程中，可以將審計資源集中于高風險領域，進而對工作提出有針對性的建議。本文在分析任期經濟責任審計風險問題過程中，以醫院任期經濟責任審計為主，并將風險導向審計模式進行應用，通過采取審計計劃制定、審計過程監督、審計報告復核的審計流程，更好地保證審計結果的可靠性和真實性。

二、任期經濟責任審計風險問題探討

醫院在發展過程中，面臨著新的經濟發展形勢，在對其進行審計過程中，要注重審計計劃制定，并對審計實施階段存在的問題進行有效解決，保證任期經濟責任審計過程中，能夠對審計各個階段進行有效處理，從而保證審計工作符合實際發展需要[2]。

（一）審計計劃階段

醫院在進行任期經濟責任審計過程中，要注重對內部審計計劃的有效制定。在審計過程中，需要考慮到以下幾點問題：首先，考慮到醫院在當下發展過程中的主要經濟情況，并對醫院管理變化情況進行把握；其次，對醫院發展戰略目標進行明確，考慮其日后發展的選擇情況，并對管理過程中存在的相關變化情況進行明確；再者，對醫院內部人力資源管理情況進行考慮，對出現的人動情況進行分析，保證任期經濟責任審計符合現階段變化情況；最后，考慮到之前年度審計結果，對組織內部出現的新變化、新問題進行解決。一般來說，審計計劃要考慮到醫院內部任期經濟責任審計存在的受托性，保證組織人事部門能夠在審計過程中，考慮到這些問題，將相關審計信息傳遞給審計決策者，保證審計的合理性和科學性[3]。

（二）審計實施階段

醫院在進行任期經濟責任審計過程中，要注重從以下幾點對問題進行考慮：

1.注重構建審計小組

審計小組的構建，主要是根據醫院內部任期經濟責任設計計劃，配置審計組成員，能夠對審計任務進行有效完成。在審計小組組建過程中，需要考慮到小組的知識結構以及專業性，能夠對醫院實際情況進行考慮，可由醫院內部人員進行參與，保證審計工作具有更高的真實性。

2.加強審計調查

在進行審計過程中，需要對審計單位進行調查。審計調查主要涉及到醫院整體發展情況以及醫院內部控制執行情況，并對被審計人員在任期間的經濟貢獻情況進行調查。調查過程中，可采取資料查閱、座談會、匯報工作等形式對信息進行獲取。

3.編制項目實施方案

審計小組在進行調查后，對被審計人的相關信息進行了有效了解，這樣一來，就需要根據實際情況，對項目實施方案進行編制。項目實施方案，要考慮到審計涉及的重點內容，并對可能出現的風險問題進行有效預防。

4.注重實質性審計的應用

實質性審計主要是對審計目標、范圍、內容進行明確，并對審計資源進行合理、有效地應用，從而獲得重要的審計證據。審計證據的科學性和有效性，是對任期領導進行經濟責任評估的關鍵指標，在審計過程中，要保證審計結果的準確性和可靠性，降低審計風險[4]。

（三）審計報告階段

針對于醫院內部實際情況，對領導干部進行有效地審計調查和審計評估，根據相關數據信息，生成審計報告。在審計報告生成時，為了更好地提升審計報告質量，需要經過多次復核。在這一過程中，由審計小組的組長對審計風險進行評估，確保審計結果的真實性和可靠性后，才可以將審計結果進行存儲，形成最終的審計報告。審計報告中，涉及到了審計面臨的多種風險問題，要對風險提出相應的管理意見和解決辦法，保證審計符合實際情況。

三、結束語

綜上所述，在實行任期經濟責任審計風險控制過程中，本文主要以醫院行業為主，探究了醫院在進行任期經濟責任審計過程中，如何對風險問題進行有效解決，以風險導向審計模式進行有效應用，更好地對領導干部任期經濟責任進行審計評估。在審計過程中，注重對存在的風險問題進行有效解決，采取多次復核的方式，提升審計報告的真實性和可靠性，這對于解決實際問題，更好地實現對領導干部進行監督和管理來說，具有重要意義。

參考文獻：

[1]蔣海英.國有企業任期經濟責任審計風險控制分析[J].中國管理信息化，2015，07：24-25.

[2]王華.論現代風險導向審計模式在任期經濟責任審計中的應用[J].行政事業資產與財務，2015，07：64-66.

第2篇：經濟責任審計的風險控制范文

（一）審計計劃和準備階段

審計計劃及準備階段最主要的是聯系企業內部控制實際，制定審計計劃并做好審計準備。各審計年度年底前，各部門聯合制定出下年審計計劃后，書面提交委托書，再對內部審計部門正式授權。接受授權后，審計部門開始擬定審計計劃。擬定計劃的過程中，應把握三點：一是按不同審計對象制定科學合理的審計方案；二是確定審計重點，重點考慮年度重大變化或重要影響；三是綜合考慮審計內容、方法、流程。

進入審計準備階段時，應注意搜集和利用企業已有內部控制信息和可利用資源，從而把握審計重點。此階段基本流程如下：首先確定審計小組及其組長；其次，根據審計計劃對相關資料進行搜集、整理，并開始審前調查，對重要性水平給出初步評判，進而對審計風險進行預估；第三，基于上述基礎，對審計方案進行編制；第四，舉行審計小組進點會，將“審計通知書”下發至被審計者及其所在部門；第五，簽訂書面協議，協議的關聯方一是被審計者及其組織、二是內部審計機構；第六，于組織內部公示審計項目。

（二）審計實施階段

審計實施階段強調將內部控制運用到審計全過程中，考察內部控制是否健全、有效及效益如何。在此過程中，內部控制評價應充分銜接審計實施，同時按如下流程進行工作：首先，實施內部控制測試，以考察企業是否存在薄弱點，從而對審計重點進行明確，同時充分利用內控制度中較完善的關鍵節點及信息資源，避免重復審計；其次，分析性復核，并進入實質性測試階段，切實分析企業的運營現狀及其領導作風，發現被審計者是否存在重大違紀等，以便為下定審計結論提供參考；第三，編制審計工作底稿；第四，召開群眾座談會，廣泛征求群眾意見；第五，匯總經濟責任審計結果。審計實施階段尤其要求審計人員熟悉審計流程，關注細節。

（三）審計結果上報及后期審計階段

審計完成后，應充分結合內部控制評價結果，給出并上報最終審計結論。其基本流程應是：首先，提出“審計報告征求意見稿”，向被審計者及其組織征求意見；其次，正式給出審計報告；第三，對審計檔案進行整理；第四，于企業內部公示被審計結果；第五，被審計機構反饋審計報告、審計建議執行情況，審計部門可在認為必要時，提出后續審計計劃；第六，審計部門向上級領導書面匯報審計結果，應在報告中詳細指出審計過程中組織運行及其內部控制存在的問題，并據此提出書面建議。

二、對內部控制環境下企業開展經濟責任審計工作的建議

（一）建立健全年度內外部風險數據庫，加強日常內控信息搜集

首先，建立年度內外部風險數據庫，并于每年年底予以更新。各企業應于每年年底編制企業審計報告，除將下一年度的風險控制目標合理分解外，還應明確相關領導的風險控制責任，以便于重點審計。報告編制時，應以兩方面數據作為參考：一是審計風險庫；二是審計報告。其次，加強日常內控信息搜集，包括三方面：第一，對與內部控制環境相關的企業內、外部經營環境與領導者風格這兩方面給予重點關注。第二，掌握被審單位與內部控制相關的業務流程設置、執行。第三，除對內、外部審計結果進行收集外，還要對前任領導者的經濟責任審計報告進行整理和匯總。

（二）綜合考慮內部控制評價及經濟責任審計，兼顧整體和局部

應充分認識內部控制評價和經濟責任審計間的辯證關系。一方面，應認識到經濟責任審計中，內部控制評價僅作為其中的重要內容出現；另一方面，應了解經濟責任審計中，內部控制評價作為一個工具，其有效性是非常值得肯定的。只有充分認識到上述問題，才能真正在經濟責任審計中，兼顧整體和局部，才能避免審計內容分配失調。

（三）深入研究并細化經濟責任審計中的內部控制評價體系

第3篇：經濟責任審計的風險控制范文

審計工作客觀存在著風險，一是導致企業用人不當。按規定，經濟責任審計報告是領導干部任免處理的參考依據之一。如果審計結論失真，對被審責任人的責任評價不當，會造成企業用人失誤，直接影響干部在人民心目中的形象。二是傷害好干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計報告失實，對責任人評價不當，會挫傷好干部的積極性，而助長偷懶、瀆職的風氣。三是影響審計部門的信譽和形象。在職工廣泛關注下，如果審計部門出具了不實的審計報告，必將直接影響審計部門的信譽和形象。

完善煤炭企業經濟責任審計應采取的對策：

1．增強經濟責任審計的時效性和規范性。一是要把離任審計監督的時間“關口”前移，逐步把離任審計變為任中審計，由事后監督變為事前、事中監督。這樣不僅可以達到“防患于未然”，而且還能防止和避免經濟行為的“一錯再錯”；不僅能有效地保護干部，還能客觀公正地評價干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術處理”的假賬，還能使審計掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊伍，還能為組織任用調整干部提供依據。二是要加強定期審計。

2．制定完善的評價體系和經濟責任界定標準。審計部門在獨立行使審計職能的同時，研究制定經濟責任的界定標準和審計評價規范，建立一套科學的界定、評價體系，保證經濟責任審計成果的有效性和公正性。具體就是要做到“四個正確”：一是正確界定經濟責任與非經濟責任。領導干部除負責經濟工作外，還要負責其他工作，而經濟責任審計決定審計人員僅需關注領導干部在行使經濟職權過程中發生的經濟責任，或與行使該職權有關的情況下發生的經濟責任，這要求審計中要正確區分經濟責任與其他責任。二是正確界定前后任責任。審計時劃清前后任責任，前任的功過是非不能計算到后任身上，后任的經濟責任也不能推給前任。三是正確界定直接責任和主管責任。領導干部直接違反國家財經法規的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規的行為；失職、瀆職等行為均應界定為領導干部的直接責任。若領導干部沒有盡其領導或管理責任時，下屬部門或單位出現了問題，應界定為領導干部的主管責任。四是正確界定主觀責任和客觀責任。因領導干部主觀因素導致的國家、集體財產流失屬主管責任；而因自然災害、上級指令或進行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應屬客觀責任。

3．規避經濟責任審計風險。為此要加強審計項目管理，在每一具體環節上都要注意避免產生差錯，控制審計風險。一是要嚴格按照規定程序進行審計。規避風險一是要按規定程序進行，這里要遵守的不僅僅是審計法，要跟內部審計結合起來，注意把好幾個關口：確定好審計方案。組成審計組后首先要編制審計方案，要編制好審計方案必須進行審前調查，根據被審計人員任職期間所在單位的財政財務收支以及企業資產、負債、損益的真實合法情況，恰當地給予評價。把好審計實施關。審計人員在實施審計過程中，要選準風險控制的關鍵點，對容易引發風險的關鍵點進行嚴密控制，提高審計質量和審計工作效率。把好內部控制審計關。在經濟責任審計中，要把被審計單位的內部控制制度作為一項重要審計內容，全面了解被審計人員工作職責的履行情況，查找被審計單位管理中的薄弱環節，幫助該單位強化內部控制制度建設。還有經濟責任審計應該遵守的辦法。二是應該從企業提供的各類資料的真實性方面進行預防。必須反復核實企業提供的各類財務數據指標、發票、臺賬，做到不遺漏、不走形式。

第4篇：經濟責任審計的風險控制范文

關鍵詞：事業單位；經濟責任；內部審計

一、引言

伴隨著我國社會經濟的高速發展，為了促進事業單位的高質量提升發展的同時保證我國社會經濟的良性健康發展，審計機關逐漸加強了對事業單位經濟責任的審計力度。通過對事業單位經濟責任的審計，促進了事業單位依法依規履行社會責任，提高了其核心競爭力。對事業單位的經濟責任審計與其他審計工作有所不同，經濟責任審計需要嚴格按照相關政策進行，而且需要大量的人力、物力進行配合，這在很大程度上增加了經濟責任審計的復雜度、難度不可控。

二、經濟責任審計的特點

(一)對領導干部任期內業績和廉潔自律進行評價根據《中華人民共和國審計法》的相關規定可以看出，對事業單位的經濟責任審計主要是針對單位負責人在任期內的應負有的經濟責任的履行情況進行審計，除對經濟責任進行審計，還涉及到對事業單位主要領導干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經濟責任審計報告的運用可以看出，將其作為事業單位選人、用人的重要依據。因此，對事業單位領導干部經濟責任履行情況的審計只是前提性的基礎工作，最終目的還是對領導干部在任期內廉潔自律的監督、考察與評估。

(二)需要各方面的支持和配合經濟責任審計是一項十分復雜且難度較大的工作，從經濟責任審計的內容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協調和配合才能保質保量的完成。從經濟審計的組織形式上看，其組織需要由黨政機關、紀檢監察機關牽頭，審計機關和被聘請的第三方審計機構完成基礎工作；審計組織、實施、風險控制、結果形成以及運用等工作都需要相關部門密切合作。

(三)重點審計領導干部在事業的單位經濟責任審計過程中，除對單位的資產、負債以及損益等財務狀況的審計外還要對收支的真實、合法性進行審計。與其他類型或其他企業的審計所不同，經濟責任審計內容歸根結底是對事業單位主要領導經濟責任和管理責任的審計。通過對事業單位的財務數據和管理數據來客觀、公平公正的對主要領導任期內經濟責任、管理責任以及廉政勤政進行考評。

(四)政策性和綜合性強基于事業單位在我國社會經濟中的特殊性，以及經濟責任審計的內容、審計對象以及審計結果運用，經濟責任審計關系到了國家方針政策、經濟任務的貫徹和落實；關系到事業單位選人、用人以及領導干部的政務考核。鑒于此，對事業單位的經濟責任審計需要具備較強的政策性。而在審計過程中，需要掌握國家財政法律法規的運用，對審計對象單位以及領導干部職責的全面熟悉掌握，對黨紀、政績以及相關條文規定的深刻認知和熟練運用。鑒于此，對事業單位的經濟責任審計具有很強的綜合性。

(五)審計期間較長與其他類型的審計有所不同，事業單位經濟責任審計的對象是單位的主要領導干部，審計期間有領導干部的任職期決定。而在事業單位內部，一般領導干部的就職期間短則三五年，長則高達八年甚至是十年，這使得經濟責任審計相對于以年度為單位的其他審計工作，在審計期間上更長。

三、事業單位經濟責任審計過程中出現的主要問題

就目前我國事業單位經濟責任審計開展情況而言，由于其自身的復雜性和難度都較大，審計過程中涉及到大量的人力、物力和財力；而且縣、市、省各級事業單位在規模上的差異使其對該項工作的重視程度存在較大的差異。這導致了我國事業單位經濟責任審計工作開展過程中出現了許多問題，審計質量仍有很大的上升空間。

(一)審計人員素質能力問題首先，經濟責任審計是一項復雜且期間較長的工作，審計人員需要付出相當大的精力才能保證工作質量，這使得一些工作人員因為主觀原因而有意的去違背經濟責任審計的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計質量無法得到有效的保證；其次，由于經濟責任審計缺少明確的法律依據，以及現行法律依據中對審計部門和人員責任劃分不夠清晰，導致了審計過程中推諉扯皮的現象時有發生，使得審計效率較低；最后，縣級、市級和省級事業單位因為規模和管理水平的不同，對經濟責任審計的重視程度不同，一些規模小、位置偏遠地區的事業單位在內部管理制度上缺少關于審計工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實。

(二)經濟責任審計工作自身的問題經濟責任審計主要是對領導干部任期內經濟責任、管理責任以及廉政勤政方面的考核，其審計結果將為領導干部的考評和任用等工作提供重要的依據。但是就目前經濟責任審計的內容和程序上看，其主要是對領導干部任期內財務數據和材料、個人收入來源等內容進行審計。審計內容更偏向于對領導干部任職期間經濟責任的審計，對于其管理責任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結果對于領導干部任免職提供依據的有效性并無法的到充足的保證。現行經濟責任審計的局限性和片面性在一定程度上影響了事業單位以及地方政府對該項工作的重視程度。很多單位和政府認為經濟責任的審計結果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經濟責任審計敷衍了事，流于形式。

(三)相關法律法規方面的問題在經濟責任審計的基本原則中，其中最重要的是依法審計原則。但是就目前我國事業單位經濟審計法律法規建設看，其主要法律依據的《中華人民共和國審計法》中對事業單位經濟責任審計并沒有一個明確的硬性標準，而在具體實施過程中，各省市、自治區對事業單位的經濟責任的執法辦法又有所不同，各地區對事業單位經濟責任審計缺少統一的標準。標準不明確以及不統一的問題使得審計工作的法律依據并不理想。

四、事業單位經濟責任審計問題的對策

(一)建立一支素質過硬的高水平審計隊伍首先，提高審計人員的專業技術能力和職業素養，打造一支綜合素質能力過硬的審計隊伍。審計人員綜合素質能力的提升要從專業能力和綜合素質兩方面著手，技術能力上不僅要掌握和具備專業的審計知識和能力，還要熟悉財務知識以及內部審計、風險控制等相關知識；綜合素質能力上，要加強對審計人員職業素養和職業道德的引導，提高其職業道德，使其在審計過程中能夠盡職盡責。與此同時，要加強對審計人員在相關法律知識上的培養，提高其法律意識和法律素養，使其在開展工作中能夠對自身所擔負的責任能夠有清晰的認識。事業單位經濟責任審計隊伍通常由多個部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計機構人員。鑒于此，參與審計的各單位之間要建立日常的交流學習機制，通過相互學習、相互了解提高在審計過程中配合的默契程度。

(二)提高經濟責任審計質量根據經濟責任審計的目的性，提高經濟責任審計質量要需要進一步豐富經濟審計的范圍，保證審計結果能夠更加全面的反應領導干部任職期內經濟責任、管理責任以及廉政勤政情況。從經濟責任審計自身工作來說，工作開始前需要制定詳細的審計計劃，對審計范圍、審計方式、審計流程以及參與審計的各部門、單位的工作職責進行明確的劃分，杜絕審計過程中出現因職責不清而導致的推諉扯皮；在審計過程中，各部門和單位要加強溝通和協調，提供審計數據和資料等信息的流動性和共享性；對于出現的一些難點、要點，要共商共策，通過協調配合解決工作中出現的難點和要點。事業單位內部要建立相應的制度，以配合經濟責任審計工作，為審計工作質量提升鋪磚墊石，例如可以建立經濟責任質量控制體系，為經濟責任審查積累單位日常相關數據和資料。

(三)建立健全審計法律法規來規范審計行為首先，對事業單位進行經濟責任審計必須以國家的法律法規作為依據，這是經濟責任審計作用的到切實發揮的基本前提，缺少了法律法規支撐的經濟責任審計工作，其結果的公平、公正以及對領導干部的約束、監督、考核，為人事任用提供依據的作用都無法得到保證。鑒于目前經濟責任審計法律的現狀，應盡快制定和出臺事業單位經濟責任審計專項法律法規，以保證審計工作有法可依、執法必嚴、違法必究；其次，經濟責任審計工作關于領導干部的人事任用，其嚴肅性和重要性不言而喻。為了加強對審計過程中工作人員的監督和約束，應考慮引入第三方部門負責對審計人員工作進行監督；同時在黨政機關和紀檢監察機關要規范審計工作流程，明確審計人員工作職責；在專項法律法規未未出臺前，要在現行法律法規要求下，堅持公平公正、實事求是的原則，客觀公正的開展工作。為了保證經濟責任審計工作的作用能夠切實的到發揮，除對審計過程進行必要的監督外，還要對審計結果進行嚴格的復審，建立審計工作反饋監督機制，將審計工作暴露在陽光下開展，保證審計結果的嚴謹性。

第5篇：經濟責任審計的風險控制范文

(一)對任期內資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性進行審計

由于煤炭生產企業的經營規模一般都比較大，資產規模達到幾個億、幾十億甚至是上百億，要想在規定的時間內完成這么大規模的審計任務，在用以前的審計模式已經不適應審計的需要，這就要求我們審計人員要充分利用風險導向審計模型，對被審計單位的審計風險作出充分的評估，并對經營期間資產、負債、損益情況進行合法性、真實性等進行審計，可以通過查看財務賬冊、憑證、報表、資產管理臺賬以及盤點記錄等紙質資料進行審查，還可以通過現場查看、函證等方式證實其存在性，并檢查資產質量是否得到改善、是否存在嚴重損失、重大潛虧或者資產流失等問題，并對是否實現了資產的保值增值和資產的使用效率等進行分析。

(二)對煤炭開采回收情況進行審計

煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴重受到井下地質條件的影響和制約，地質條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質條件復雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當前煤炭銷售形勢供不應求，銷售價格也比較高，給企業帶來的利潤也比較大，有的煤礦生產企業為了追求眼前的利益和個人政績，在生產過程中進行盲目的開采，或者是只開采生產條件好、煤質好、發熱量高的煤炭，而對地質條件差、開采難度大、需要進行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對可經過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費和損失。

(三)對人才培養情況進行審計

我們都知道，現在企業之間的競爭實質上是對人才的競爭，人才是企業的生命力，是企業的第一生產力，對人才的培養情況能反映出企業生產的機械化、現代化程度的高低。因此，我們也要將對人才的培養情況納入任期經營責任審計的范圍。我認為可以從以下方面開展審計工作：審查煤礦每年對教育經的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓的需要；查閱每年引進優秀人才情況以及每年技術人員尤其是關鍵技術人員或領導層人員離職情況；檢查對科研人員隊伍的建設和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業技術資格情況；查閱煤礦為了調動職工生產的積極性所制定和采取的激勵政策等。

(四)對內部控制制度進行審計

內部控制制度的建立、健全和有效執行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風險的重要手段，因此在任期經濟責任審計中也要對內部控制制度進行審計。審計的主要內容有：內部控制環境，即評價治理結構、機構設置和權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化在內的內部控制環境對企業經營管理活動的影響;風險評估，即分析企業風險控制目的設置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性;控制活動，即評價企業根據風險評估結果設置的內部控制措施的科學性和控制效果的有效性；

二、目前存在的問題

由于煤礦所在行業的特殊性，在審計過程中需要運用到較強的專業技術知識，比如安全生產評估，我們在這方面的專業審計人員相對缺少。有些煤礦進行經濟責任審計的時間相對滯后。在有些煤礦，該單位的行政負責人在調離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計部門對其進行審計，與先審計后離任的要求不相適應，也大大降低了審計的效果。部分單位開展經濟責任審計時的內容相對滯后，跟不上煤炭企業的經濟發展需要。

三、結束語

第6篇：經濟責任審計的風險控制范文

關鍵詞 風險導向審計 通信企業 應用

風險管理是管理層的主要職責之一，為實現企業目標，管理層應當確保內部存在健全的風險管理機制并有效運行；董事會則發揮監督作用，確認存在適當的風險程序并且充分而有效的運轉；內部審計人員通過對風險管理程序的充分性和有效性進行檢查、評價以及提出改進建議，協助管理層和董事會履行職責。

通信行業具有業務量大，全程全網的特點，與國家政策的調控，國內國際市場影響等外部環境的變化密切相關，引入風險導向審計符合IIA對內部審計的最新定義，是現代企業內部控制管理的迫切要求。

一、通信行業面臨的主要風險

對目前通信行業進行分析，企業在經營發展過程中面臨諸多不確定因素，近年來面臨的主要風險有：

（一）戰略風險

移網對固網的替代風險；聯通、電信、移動三足鼎立的運營結構帶來的政策風險；全業務經營造成企業在重大投資決策方面風險增大。

（二）財務風險

資金流動、資金安全、財務報告等領域的風險；會計信息失真干擾企業生產經營和決策風險；外部審計對上市公司財務信息披露的風險。

（三）市場風險

品牌經營的風險，業務快速發展，服務品牌化沒有跟上，降低品牌業務的盈利能力；資費管控風險，資費套餐的設計、服務、支撐和銷售之間不匹配風險；外部環境變化的風險，金融環境的不穩定、行業競爭對手的不正當競爭、產品技術創新等。

（四）法律風險

經濟合同履行不當，造成企業經濟損失；基于互聯網的視頻業務經營引發版權侵權糾紛，給企業聲譽造成不利影響；不良網絡信息及垃圾短信的傳遞帶來的諸多負面影響；違反法律法規、違反合同約定、侵犯他人權益等方面的風險。

（五）運營風險

包括運營收入管理、營銷管理、客戶服務及支撐、網絡運營及管理、IT信息系統和技術、公司關鍵性數據安全、采購及供應商管理、固定資產管理、人力資源管理、自然災害和事故等領域的風險。

（六）道德與舞弊風險

包括企業文化，收受賄賂或回扣、挪用和侵占資產，故意編造虛假數據，未正確履行職責給公司造成重大損失且故意瞞報行為等領域的風險。

開展內部審計工作就是在對企業環境和經營活動進行全面分析的基礎上，運用審計風險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以幫助管理層識別風險，評價風險，從而最終控制風險。

二、風險導向審計在通信領域的應用

作為國家主導電信運營商，目前均面臨著更加嚴格的資本市場監管要求和日益加大的管理層責任，現階段的主要目標是盡快抑制固話業務下滑、完善通信網絡、優化用戶結構、占領4G市場先機、建立適應全業務經營的運營支撐體系，解決影響公司全業務經營能力提升和發展水平的難題，將風險導向審計引入到內部審計是大勢所趨。

（一）開展風險評估工作，建立了以風險為導向的內部審計機制

每年年初集團審計部都要開展內部審計風險評估工作，通過對公司核心業務流程層面風險點進行評估，識別公司各業務單元、重要業務流程及各項重大經營活動中的風險，分析風險發生的可能性，評價風險對公司實現目標的影響程度，確定公司面臨的重大風險和高風險領域。同時圍繞保證公司經營的效益性，財務信息的真實性，資金資產的安全性及經營運作的合規性4項保證目標，防范和控制公司經營、建設、財務管理等重點領域的9大經營風險，重點關注主要問題，落實關鍵控制措施，有針對性地選取專題審計項目及被審計單位。

基層審計部門從各部門業務流程是否存在風險點，內部控制方面的薄弱環節有哪些；制約公司經營發展和效益提升的突出問題是什么；以及是否有審計部提供服務的課題等方面進行了調查。通過對各部門反饋的風險點，薄弱環節，經營管理中的難點、熱點問題及需要審計服務的課題進行分類整理匯總和評估。經過整理評估風險點和內控薄弱環節，發現制約公司經營發展和效益提升的突出問題，確定當年審計服務課題。

（二）以風險評估為基礎，開展內部控制審計

公司采取日常的專項評審與定期的全面評審及集團統一組織交叉評審與委托評審相結合的方式，針對制約經營效益提升的重點問題深入開展各類專題內控評審，并圍繞保證財務信息真實及夯實基礎管理持續開展全面內控評審。重點從收入、成本、資產及內部控制環境、IT控制等方面開展工作。如在控制環境層面著重關注重要制度的整合優化及執行效果，員工職業道德守則情況，風險評估機制建立健全，財務報告披露責任落實情況等；在業務活動層面關注重要流程整合及關鍵崗位責任落實情況，保證市場營銷、計費營賬、資本性開支活動重要環節及重要崗位控制責任的落實到位等。

經過幾年的大力推行內部控制審計，目前整個公司的內部控制水平已得到全面提升：一是出臺多項內部控制管理辦法，從源頭控制風險；二是規范完善了多項內部管理流程，進一步規避風險；三是進一步明確公司內部各部門職責，確保風險在日常管理得到及時管控；四是樹立了全員風險意識、全過程風險意識。

（三）在建設工程領域開展風險導向審計，以規避建設投資失敗風險

對于通信企業來說，隨著4G網絡、智能網絡建設的全面展開，固定資產投資比例逐年加大，通信工程的新技術的快速變革，施工工期的壓縮，施工工藝的復雜等諸多因素使工程項目的風險普遍存在。

內部審計部門通過分析公司建設管理中的薄弱環節，在風險評估的基礎上，以風險為導向，將風險管理運用到工程審計項目中，努力做到審計關口前移，使審計向事前事中延伸。對重大工程項目實施全過程審計，從可行性研究、設計、招投標、合同簽訂、施工管理、結決算、前評估后評價等全過程參與，識別工程管理中的決策風險，管理失誤風險，成本管理等風險積極向公司管理層和建設部門建議，加強風險管控，降低風險發生概率。

（四）風險導向審計模式下開展經濟責任審計

經濟責任審計是從經濟活動人手，通過審計來正確檢查評價干部任職期間履行經濟職責、遵紀守法等情況，其結果為干部部門調整、任免領導干部提供依據，并借以促進干部管理制度的完善。也正是因為經濟責任審計“審事議人”的特殊性以及其與干部管理、調整、任免和考核的相關性，直接關系到干部個人形象乃至政治生命，關系到對干部的選拔使用，并具有政治性強、審計內容廣、關注層面多、工作要求高等特點。因此，經濟責任審計產生風險的可容忍程度也低，經濟責任審計的性質和目的決定了其比一般的財務收支審計、專項審計等具有更大的風險性。由于企業經濟責任審計中存在的固有風險，使得審計風險的評估尤為重要，在風險導向審計模式下，通過風險評估找出審計工作的重點領域，可以提高審計工作的效率和質量，從而將審計風險控制在可接受的范圍內。

通過在各類審計項目中的實踐表明，公司在風險導向審計已在內部審計中得到迅速的發展。內審部門堅持以企業的目標和風險為出發點，通過風險分析確保審計計劃與經營計劃相一致，使審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，并將全面風險理念融入內部審計實施全過程；同時通過對企業風險管理過程進行監控、檢查、評估、報告，提高企業整體風險管理效率和效果。

（作者單位為中國聯合網絡通信有限公司濟寧市分公司）

第7篇：經濟責任審計的風險控制范文

作者：周艷 單位：上海市徐匯區教育局

引進外部審計的利弊分析

筆者所在教育內審部門曾經作過聘請會計師事務所參與校（園）長經濟責任審計工作的嘗試。從實際情況來看，利用外部審計協助進行內部經濟責任審計有利有弊。（一）外部審計參與內審的益處1.有利于提高審計獨立性，提升審計結果的客觀公正。眾所周知，內部審計獨立性的欠缺一直是制約內部審計發展的一個主要原因，這里主要指的是內審組織機構和內審人員的獨立性。目前基礎教育系統大部分都建立了自己的內審力量，但其組織獨立性卻各有千秋，有很多內審部門是附屬于財務部門的，有的與監察部門合署辦公，組織結構上并未完全獨立，加上內審人員本身是單位內部的員工，雙重因素作用下，內審人員作出審計評價或判斷時其獨立性和客觀性受到影響。而這種影響囿于內審的特質只能隨著委托者即系統內領導認識的提高而逐步改觀，但卻無法完全消彌。因此，適當地引入外部審計，可以快速有效地提高審計的獨立性，提高審計結果的客觀性。2.有利于擴大審計覆蓋面，加快審計循環進程。這是一個顯而易見的益處。由于內部審計人手的短缺，教育系統中被審計對象一般只有到離任的時候，才有機會接受經濟責任審計。而由于種種原因，有的校（園）長長達十幾年甚至幾十年在同一所學校擔任負責人，整個任職期內沒有接受過一次全面的經濟責任審計，一些錯誤的認識或做法沿用至今。而利用外部審計參與經濟責任審計，增加審計力量，可以有效地縮短被審計對象的審計時間間隔，擴大內部審計覆蓋面，提高系統整體經濟管理水平。3.有利于提高內部審計的影響力。不少學校因為沒有遇到過會計師事務所的審計，對外審過程和內容不甚了解，因而外審會對其有一定的威懾作用，學校也會更嚴肅慎重地對待審計事項，在審計過程中或多或少會利用內部審計的成果，無形中擴大了內部審計的影響力。4.有利于拓寬審計思路，提升內審管理水平。內部審計與外部審計的視角不同，同樣的經濟現象會引進不同的思考。內部審計人員長期在一個系統中工作，有時內部約定俗成的現象會使其一葉障目，從而忽視一些風險，而外部審計工作更注重風險控制的系統性和全面性，靠規范的工作流程來控制風險。例如，教育系統特別是普教系統，校（園）長的任命往往都是上級的一紙調令，而學校是事業單位，會計核算實行收付實現制，大部分學校目前資產是非經營性的，較少涉及債權債務糾紛，因而新老校（園）長交接時除了教學業務上的內容，很少有經濟方面的書面移交，這種行為也長期未引起管理部門和內審部門的重視，而外部審計對這種做法存在的風險能夠一語道破，及時指出，校（園）長交接一般都在新學年的開始，而從財務角度來說恰恰是一個預算年度的當中，預算的執行情況，經費的使用情況，沒有一個明確的書面交接的話，較難界定當年校（園）長的經濟責任。而以往若涉及到前任校（園）長的一些款項支付出現問題，往往歸咎于總務主任沒能很好地履行職責，這恰恰與校（園）長是學校最主要的經濟責任人相矛盾。外部審計的參與能有效地拓寬內部審計人員的審計思路，準確界定校（園）長的經濟責任。此外，被選中參與內審的外審機構都是有一定的規模和從業經驗的，其內部管理流程和管理經驗一定程度上也可以為內部審計所利用，促進內部審計管理的規范化，提高內審管理水平。5.有利于內部審計人員從事一些審計調查和研究工作。內部審計任務繁重，審計人手短缺，內審人員往往疲于應付一個個審計項目，外部事務所參與內部審計，可以使內審人員騰出時間和精力進行一些審計調查研究工作，從而促進內部審計視角更廣闊，更深入，為實現審計的建設打下更扎實的基礎。6.有利于提高審計人員的素質。會計師事務所進行財務收支審計具有毫無爭議的優勢，對財務會計的規范性把握得更為到位，因此，引入外部審計，可以使行業內的一些習慣性的但并不嚴格符合會計法規的會計處理方法得以糾正，對提高內部審計人員的財務收支審計水平非常有益。（二）內審外包的弊端1.對行業規定不熟悉，對內部控制無法提出更深入的意見建議。外審從業人員在財務會計知識方面無疑具有明顯的優勢，但對特定行業的專業知識，特別是該行業的管理知識，又具有明顯的劣勢。因此在審計過程中其審計視角則更多的仍側重于財務收支，一些管理方面的問題就較難被發現，或者一些審計應關注的重點，其表現出的金額如果相對較小，就容易被外部審計人員忽視。例如，幼兒園的伙食管理是幼兒園園長經濟責任審計的重要內容，而幼兒伙食費的金額往往在整個審計項目總資金中所占比例較小，如內部審計人員在發現幼兒園師生伙食同質不同價時，會作為問題向園方提出，要求整改，而外部審計往往會因為只有幾角幾分的差額而忽略。但幼兒園是否確保在園幼兒的利益顯然是幼兒園內部審計的一個重點。2.對委托方有一定的依賴性。因為其組織形式所附帶的一定的趨利性和對委托方行業規定的不熟悉，會計師事務所往往會限于完成幾張工作底稿，完成幾項工作指標，難以進行有深度的挖掘，對委托方有一定的依賴性，僅滿足于委托方提出的基本要求，缺乏進一步深入剖析，幫助解決問題的工作動力。3.工作批量化，缺乏個性。外審工作模式相較于內部審計而言，具有規范化和程序化，這是外部審計工作效率高的一個原因。而真正高質量的內部審計工作要能體現一定的個性，是針對不同的被審計對象量身定做的，對不同的被審計對象具有特定的指導作用，完全依賴外部審計參與的話，必將降低整個審計質量。4.現場訪談技巧相對缺乏，對制度審計無法深入。外部審計由于相對注重對財務資料的審查，對會計賬簿中反映出的財務收支情況較為敏感，而對內部審計的重要手段之一，現場訪談則較為忽視。加上對行業規定不熟悉，無法對訪談中了解到的情況進行深入的分析從而進一步地詢問了解，對會計資料以外的信息資料如會議記錄、工作計劃總結等不夠重視或不善運用，對學校制度的審計評價較少涉及，對制度上的漏洞較少指出。5.難以督促被審單位有效進行審計整改，審計建設不足。外部審計工作一般都是以出具審計報告為終結，而內部審計的重要環節之一，是在提出切實可行的整改建議以后要監督和幫助被審單位實施有效的后期整改，最終達到審計的目的，實現審計的建設，而外部審計的常規工作模式難以達到這一要求。

基礎教育內審外包應注意的問題

1.樹立正確的觀念。外部審計參與內審，是受托審計，其工作目標應該是與內審一致的，因此，對外部審計的工作質量必須要加以控制。那種委托外審后便撒手不管，認為可以降低自身風險的做法是不可取的，也有違內部審計的責任要求。因此，要用積極的態度去探索外審與內審有機結合的途徑。2.做好審前培訓。內部審計的行業屬性明顯，因而要對外審機構進行必要的、充分的行業內部規定的培訓，使之盡快熟悉。可將基礎教育內部審計常用的重要的文件、規定等匯編成冊，組織外部審計人員進行學習，使之了解內部審計的重點、難點，同時列舉一些實例，增加其感性認識。例如對于規范收費的審計，內審要求學校做到收費合規、核算清晰、退費明確、簽收到人。筆者所在的區更是實行了明白交費卡制度，收費都應嚴格按照收費許可證及明白交費卡所列項目標準收取，退費也應核算到人，雖然這些都是很小的發生額，但由于直接事關學生的利益，事關民生問題，仍應要求外部審計人員作為重要事項進行審計。因此為了提高審計質量，花費一定的時間進行審前培訓是值得的。3.控制審計程序。在外審實施項目之前，就應與之討論并商定好必要的審計程序，要將內部審計中必不可少的審計環節與外部審計的程序很好地結合，才能使內審的重點得到充分的反映。如對訪談環節的把握，可以說是審計成敗的關鍵。外部審計對行業內規定的陌生使其訪談技巧有所欠缺，因此，加強對外部審計訪談質量的控制顯得尤為重要。在最初幾個項目實施時，應要求外部審計人員將進行現場訪談的問題進行匯總，并交由內部審計復核。談話記錄內容在經內部審計復核人員進行復核后，對明顯有問題或疑點的要求外部審計人員進一步進行追問，弄清原委，有助于幫助外審人員進行深入的詢問而不僅僅浮于表面。在商定審計程序時，還有一個重要的環節是對學校經濟制度的審計，這也是外部審計容易忽視的內容。4.嚴把審計報告質量關。要防止外部審計出具的審計報告出現千人一面，眾校一詞，列舉數字，羅列現象，缺少分析的情況，提高審計報告評價的針對性。5.切實加強審計整改回訪工作。審計整改是內部審計工作中不可或缺的一環，而外部審計工作往往止步于審計報告。為進一步突顯審計效果，由外部審計人員完成的審計項目，其審計整改的回訪宜由內部審計人員接手進行。內審人員針對審計發現的問題，擬定整改回訪方案，可以檢驗審計效果，也可以更深入地指導被審計學校，彌補外審的不足，最終形成一個較為完整的審計程序。6.做好審計檔案的保管工作。在審計全過程結束后，內審部門應要求外審單位提供全套審計檔案的復印件，作為內審部門的審計檔案保存。內外審如何協同，還存在許多值得思考的問題，如內外審機構項目時間安排上的沖突、項目收費的確定、如何能使參與內部審計的外部審計人員相對固定、成本績效方面的考慮等等，這都需要加以更深入的探討研究。內部審計外包正被越來越多的單位采用，這絕不僅僅是一個權宜之計，這將是未來內部審計的一個發展趨勢。

第8篇：經濟責任審計的風險控制范文

關鍵詞：消防部隊；內部控制；財務管理

一、消防部隊財務內部控制的作用和種類

武警消防部隊具有部隊和事業單位的雙重屬性，其財務管理活動具有典型的制度經濟特征，在制度經濟環境下，消防部隊后勤財務內部控制所發揮的作用具有主要體現在以下幾個方面：一是能夠提高消防部隊財務資料的準確性和可靠性；二是能夠確保消防部隊財務保障活動的有序進行；三是保證消防部隊財產物資的安全完整；四是保證消防部隊既定發展建設方針的貫徹執行；五是能夠為消防部隊后勤審計工作提供良好的基礎。消防部隊財務收入和支出具有典型特征，財務收入來源主要是消防業務費與人員生活費，以及其他可支配收入，財務支出方向則主要是日常基礎生活支出和消防業務支出，因此以消防部隊內部控制作用來看，內部控制可分為內部管理控制和內部會計控制兩種類型。

二、內部控制建設的目標定位及實施過程

1.目標定位。武警消防部隊財務內部控制的目標受到消防部隊自身特殊屬性的影響可歸納為三個主要方面：一是確保國家部隊財經法規和武警消防部隊內部財務規章制度的貫徹執行，以及保證地方財政法規和消防條例的執行；二是規范武警消防部隊后勤財務管理行為，保證消防部隊日常財務活動和消防事業活動中財務資料信息的準確、完整、真實，確保各項財務活動合法合規；三是通過內部控制對消防部隊日常活動進行監督控制，消除隱患，堵塞漏洞，通過監督來防治舞弊行為，并能夠及時糾錯，進而確保消防部隊資產的完整性，提高經費使用效益和部隊建設質量。

2.實施基礎。從內部環境來看，結合武警消防部隊的特征，內部控制的內部環境要素包括組織架構和組織文化、權責分配、內部審計機制等。武警消防部隊的組織架構和權責分配是黨委統一集體領導下的首長分工責任制，財務制度則是依據武警消防支隊財務管理制度為基礎，支隊編制年度經費預算與決算，在嚴格執行標準制度下的經費管理。通常武警消防支隊的后勤首長是財務工作的直接領導。此外，信息與溝通是財務內部控制實施的另一基礎保障，信息的公開和溝通的民主化有助于調動財務內部控制的積極性。除此之外，武警消防部隊的內部審計機制構建是保障內部控制實施的基礎，必須給予建立健全。

3.實施過程。首先，依據武警消防支隊的實際情況確定明確、具有針對性的內部控制目標，目標的內容則應體現武警消防部隊特征，比如相關法規制度的貫徹執行、消防部隊資產、資金的完整性與使用高效益等；其次對武警消防支隊的日常經濟活動與消防事業活動進行風險評估，加強成本效益和建設效果的監督控制；再次，結合武警消防支隊風險評估的結論，制定合理的風險應對策略，將風險控制在可承受范圍之內。通常武警消防支隊的內部控制活動和措施包括授權審批控制、財產保護控制、不相容崗位分離控制、績效考評控制、業務活動分析控制、預算控制等。

三、武警消防部隊內部控制的構建

1.制定消防部隊內部控制規范。針對當前武警消防部隊內部控制機制不完善的現狀，結合消防部隊實際情況制定相關內部控制規范和支隊內部控制細則等，用以指導消防支隊的財務內部控制建設。另外，結合消防支隊財務內部控制流程特征制定相對應的規范，比如消防支隊評價考核實施辦法、后勤管理規定、支隊財務管理規定等條例。消防部隊內部控制規范應涉及和涵蓋內部控制組織的框架、控制方法與風險評估、預算收支和資產管理、監督評價等標準。

2.提升內部控制制度意識，優化內部控制環境。從消防部隊整體層面構建良好的財務內部控制體系，營造良好內部控制環境，提升消防部隊整體的內部控制制度意識，形成自覺、素質的內部控制文化。首先、組織機構組織與建設，實行領導對口責任制，科學的設置機構組織，建立崗位責任制；其次，重視人員素質建設，擇優才用人，強化人員思想政治教育，建立健全內部控制制度；再次，建立以人為本的內部控制文化，尊重官兵的行為自，營造人文環境，提供一切機會使每個人的能力都能得到最大程度的發揮。營造以人為本的部隊文化氛圍，激發官兵的積極性，使他們自覺的把自身利益與消防部隊利益融為一體，使他們在部隊中既扮演履行者的角色，又承擔監督者的責任。

3.優化風險評估體系進行風險預警。當前的內部控制理論研究方面，風險控制是主流觀點，即內部控制的基礎是提高風險管理，因此武警消防部隊在財務內部管理體系構建中，必須注重風險評估體系的構建。首先，完善風險定期評估機制，對當前存在的風險進行全面、系統、客觀的評估，并在書面報告中指出關鍵風險控制點；其次，在武警消防支隊內部成立風險評估委員會，由一定比例的專家和領導組成；再次，必須重點關注內部控制風險。武警消防部隊內部控制風險的主要事項包括：國家制度、部隊制度、消防支隊制度、地方制度等執行的程度，崗位責任制度是否建立健全，是否實現權、責、利、效的科學統一，崗位人員的輪崗制度是否健全，預算編制與執行是否合規合理，經費收支流程與審核程序以及審批權限執行是否嚴格等。

4.完善內部控制活動的內容和措施。結合武警消防部隊的實際情況確定內部控制活動的范疇，包括資金控制、預算控制、資產控制、基建控制、業務控制等幾個方面。完善后勤部門職能，設置科學的會計崗位，增加專職審核員崗位，增加專職財務管理員崗位。加強預算控制，以輕重緩急、有序安排的原則突出重點，兼顧一般，遵循落實財務工作的發展目標，做到合理經費調度及經費高效益。加強消防部隊財務部門及后勤部門的崗位分離控制，對從事現金收支業務和記錄業務的人員進行職務劃分管理。此外，還要加強職責分工控制，總體規劃和把關，相互補充和監督制約，相輔相成。

5.優化部隊內部控制體系的信息溝通機制。良好的內部控制信息溝通機制是出色完成出勤任務的保障，要確保信息溝通機制的流暢度，加快技術創新，降低任務執行風險。首先需要建立武警消防部隊內部信息公開機制，營造民主、透明的信息公開氛圍。其次要建立高效的信息反饋機制，包括正式反饋和非正式反饋兩種。完善的內部控制信息溝通機制需要注意以下要點：一是反饋及時、靈敏、高效；二是反饋的信息要符合實際；三是選擇關鍵的問題進行反饋；四是要提供中肯的反饋意見。

6.優化消防部隊內部控制監督評價體系。內部控制監督是消防部隊內部控制質量評價的重要環節和指標，有效的監督評價能夠及早發現內部控制的缺陷和不足，并給予糾正與完善。首先，需要完善審計制度，注重審計工作的獨立化，理順職責，形成審計合力；其次，強化經濟責任審計機制，建立領導干部經濟責任制，加強經濟責任審計的機制定位；第三，提高經濟責任審計評價的準確性，清晰區分基本事實和責任事實，避免泛泛而查，實施重點檢查與強力審計，定量與定性相結合，公正把握審計評價等級；第四，建立健全審計人員的內部監督機制，規避審計風險；最后，建立財務監督控制體系，嚴格執行消防部隊財經紀律。

作者:諸祺生 單位:安徽省六安市公安消防支隊后勤處

參考文獻：

[1]沙川.制度經濟學視角下的武警消防部隊財務內部控制研究[J].會計師，2015（4）

[2]邢晉.部隊后勤保障部門內部控制研究[D].東北財經大學，2013.10

第9篇：經濟責任審計的風險控制范文

【關鍵詞】重要崗位管理 崗位輪換 強制休假 離崗審計

一、重要崗位的定義

所謂銀行重要崗位，是指在銀行經營管理活動中，其工作不可或缺、有明顯的風險點，工作狀況直接和銀行的經營效益、經營目標、經營風險、市場拓展、社會形象等相聯系的崗位。按照工作性質和工作特點劃分，銀行重要崗位可以劃分為幾種不同的類型：

首先是“權力型”重要崗位，包括銀行各級領導干部崗位和有關涉及“權、錢、人、事”管理的工作崗位都屬此類。主要有營業機構的負責人和有管理職能的各級負責人。

其次是“操作型”重要崗位，主要適用于涉及授信業務、柜臺業務、資金業務、中間業務等風險關鍵控制點的崗位，包括：綜合柜員、會計、事后監督、信貸管理、中間業務批處理、資金調撥以及結算崗位人員（包括票據交換崗位、內部往來崗位人員及印、押、證崗位人員）、出納崗位人員（收款員、復核員）、金庫管理員（金庫、秘鑰保管員）等。

最后是“督查型”重要崗位，是指對“權、錢、人、事”負有監督職責的崗位。“督查型”重要崗位的風險點在于瀆職失位、對違紀違規問題視而不見或處而不力等方面。

二、崗位管理控制的主要形式

（一）崗位輪換

崗位輪換是崗位管理控制的有效方式，是根據風險控制工作需要，有計劃的安排關鍵崗位工作人員定期或不定期調換工作崗位的一種制度安排。現階段，銀行經濟案件時有發生。這其中內部作案造成損失的占了很大一部分，其原因除了制度堅持不夠外，很重要的原因就是人員長期在一個崗位上工作，使犯罪分子有機可乘，給銀行帶來巨大損失。崗位輪換可以為各項工作提供一個監督制約機制，某崗位職責完成的怎么樣，有無缺點和漏洞，至少可以有另外一個人可以評定。為此，對一些重要的、易發案件的崗位實行崗位輪換制度，可以有效地防范經濟案件的發生。雖然崗位輪換在防范案件發生，提升員工素質等方面都有著積極的作用，但是重要崗位輪崗的實施過程中，仍然會存在一定的問題。

其一，頻繁崗位輪換易導致短期行為。輪崗的年限較短，基層營業網點的負責人頻繁變化，不利于針對營業網點的一些改革措施的持續推進和有效落實，降低了基層營業機構對周邊環境和市場的快速適應能力和服務能力。更有可能因為營業機構負責人可能會追求短期績效而忽視長遠發展，引起的機構人員冗余，人員效率和機構競爭能力下降。對有些柜面、會計等人員來說，定期崗位輪崗有可能形成工作不認真，敷衍的習慣，容易養成責任心降低的壞毛病，時間久了也容易形成短期行為。這些短期行為對于機構的發展和員工個人的發展都是極其不利的。

其二，降低短期工作效率，容易誘發投機心理。員工在一個重要崗位上工作幾年后，也已經熟練掌握本崗位相關的業務知識、技能和業務操作規程，建立了良好的人際關系。但走到新的環境新的工作崗位，新舊工作需交接，新工作環境和崗位為需熟悉和學習，新的工作關系也要重新建立，這些都會使短期工作效率下降。此外，從事一定崗位上的工作，一定會遇到一些困難和不滿，若有定期輪換，員工有可能寄望于更換崗位來解決一切問題而非主動克服工作中的難題，在本職崗位上有可能三心二意，甚至采取投機取巧的方式來達到“流動”的目的。

其三，輪崗中交接不清、人員素質不足等可能引發新的操作風險。定期的崗位輪換會出現頻繁的工作交接，當出現交接不清，如資料不全，操作方法、客戶溝通等方面工作不清楚不明了，都會影響工作效率。再如會計、財務、聯行、結算工作專業性較強，對會計人員專業技術水平要求較高，會計人員必須對會計法律法規及相關操作規程等有一個全面和熟練的掌握，才能勝任會計崗位。同時，會計工作又是項連續性和經驗型較強的工作，由于會計業務長期處于不斷發展變化的過程中，需要及時地吸收，因此要熟悉該項工作需要花費一定的時間精力，其他部門人員如果輪換到會計崗位上，容易因業務不熟練和缺少工作經驗而造成工作失誤，從而導致新的操作風險的產生。

其四，崗位性質、待遇等差異性影響崗位輪換的工作效果。現在大部分商業銀行推行的薪酬分配辦法突出與單位和個人業績掛鉤，受經濟利益驅動，基層經營機構效益好的員工不愿到效益差的機構去工作，而效益不好的機構的人員很有可能希望抓住輪崗的機會到效益好的基層經營機構，而不是努力工作改變原來基層經營機構的效益現狀。另外，由于不同工作崗位的性質不一樣， 往往形成了各崗位之間的工作條件、工作量的不同， 使員工也形成了一些好崗位和差崗位的觀念， 這給崗位輪換的有序進行帶來了一些負面影響。

（二）強制休假

強制休假也是銀行對重要崗位員工進行崗位管理控制的必要方式， 是防范人員風險、道德風險，完善內部控制的重要制度，是對崗位輪換的重要補充。主要是指根據風險控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時強制要求關鍵崗位人員在規定期限內休假并暫停行使職權，同時對其進行離崗審計的一種制度安排。

從頻率上看，強制休假可是常規性的，也可以是觸發性的。常規性主要體現在對崗位輪換的補充作用的正常強制休假。對因特殊原因不能按時實行崗位輪換的部分營業機構負責人以及其他關鍵崗位人員，要定期、不定期地對該類員工進行常規性的強制休假。觸發性主要體現在因為重要崗位員工觸發某一事件，如經檢查或舉報發現業務操作中存在重大違規隱患的，個人思想情緒波動較大、神情恍惚、行為異常等，或者家庭、婚姻遭受重大變故或直系親屬投資經商出現巨額虧損、倒閉破產等情形的，必須對相關重要崗位的員工進行強制休假，以防范操作風險案件的發生。

從覆蓋面看，既包括基層經營機構的負責人，也有各業務條線、環節上的重要崗位人員。強制休假是手段較為靈活的內控措施，強制休假的對象既包括前臺柜員崗、會計授權崗、委派會計主管等重要崗位，也包括基層經營機構的負責人。基層經營機構負責人和委派會計強制休假由總行稽核、會計結算等部門按相關規定統一實施并承擔組織責任，各分支機構各關鍵崗位員工強制休假由相關機構自行實施并承擔組織責任。通過重要崗位全覆蓋進行頂崗檢查，規避和防范操作風險和道德風險。

從后續措施上看，有稽核檢查，也有臨時性工作交接，重點是稽核檢查。強制休假的核心是通過工作的臨時性移交、稽核檢查，及時發現潛在的風險隱患。稽核檢查和報告時強制休假制度最重要的一項工作內容。在強制休假期間，由審計人員或替崗人員對休假人員所在崗位進行業務檢查。強制休假人員按有關規定辦理與代職人員的交接手續并限期離崗，未經許可，強制休假人員在強制休假期間暫停行使其職權，不得返回工作崗位，也不得向銀行內其他人員發出任何工作指令或處理有關工作。強制休假人員在休假期滿后，須按時返回崗位并與替崗人員辦理交接手續。

對強制休假人員審計或業務檢查中如發現有重大問題，審計人員應及時向上級部門匯報并提交審計報告，報告內容應包括：審計（檢查）中發現的問題，審計對象應負的責任，處理意見或建議等。

（三）離崗審計

經濟責任審計存在多種表現形式，按被審計人的審計階段和審計目的可以分為離任審計、任前審計、任中審計等。除以上形式外，一些商業銀行為了加強關鍵崗位人員的管理，有效防范操作風險和道德風險，已開始擴大任期經濟責任審計，嘗試實施了強制休假離崗審計工作。這一審計模式主要適用于具體承辦業務的關鍵崗位人員，主要指各級機構在安排關鍵崗位人員強制休假期間，組織對其履行崗位職責、經營管理活動既業務操作的合規性等情況實施審計的行為。

當前，在關鍵崗位人員強制休假離崗審計這一較為特殊的經濟責任審計的實施過程中還存在一些問題和困難。

其一，關鍵崗位人員強制休假離崗審計的對象較多，涉及范圍廣，審計工作量大。一家內控嚴密的商業銀行，設置的關鍵崗位通常較多，從事關鍵崗位人員也相對較多。除了各分支機構負責人以及各部門負責人、各分支機構科室負責人以外，還有運營類、風控類、營銷類等多個不同類型的關鍵崗位，客觀上導致審計對象的多樣化。

其二，關鍵崗位人員強制休假離崗審計缺少統一、有效的評價指標，審計質量較難把握。由于商業銀行關鍵崗位人員一般分為各分支機構承擔管理責任的人員和承擔業務經辦直接責任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統的經濟責任審計，其審計內容、范圍、評價指標等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質量。后一種類型即為重點探討的適用強制休假離崗審計的關鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統一的審計評價指標，也沒有相對標準化的審計模式，對審計質量不易把握。例如對客戶經理的審計、對大堂值班經理的審計，除對其履職情況進行了解外，很難找到其他評判標準，再加上商業銀行崗位設置和崗位職責未能完全標準化的情況下，審計工作更難以規范。

其三，基層審計人員素質、力量較為薄弱。當前，大部分商業銀行的審計工作基本采用“分層審計，下查一級”的模式。對關鍵崗位人員的審計一般以承擔較多經營任務的基層支行開展。由于要承擔各類經營任務，支行審計人員的數量和素質一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業審計人員，從而給基層支行的關鍵崗位人員離崗審計工作帶來了一定的困難。

崗位輪換、強制休假以及離崗審計是重要崗位管理最為重要的三大措施，同時三大措施并不是相互孤立的，而是相互補充、相互協調、相互輔助的三類配套措施，案防工作的實際效果很大程度上取決于這三種方法的綜合運用。除此之外，重大事項報告、重要崗位員工八小時以外活動監督也是案件防控的重要輔助措施。

三、健全關鍵崗位管理的主要思路

在滿足監管關于關鍵崗位管理的要求，最大限度降低案件風險的目標下，綜合實施輪崗輪調、強制休假、離崗審計、重大事項報告等各類配套措施，提高案防工作的有效性。

其一，建立統一、規范的銀行各管理層級重要崗位的管理政策，內容應包含重要崗位的識別標準、相關部門的職能職責、崗位管理的各類配套措施及其適應范圍、管理流程等，實現關鍵崗位統一集中化管理。建立各層級、各條線、分支機構的重要崗位管理辦法，并對崗位輪調、強制休假、離崗審計、重大事項報告等事項作出明確規定，重點關注各項內控措施的協調性和匹配性。

此外，在整體重要崗位管理政策之下，結合商業銀行運營管理實際，在實施崗位輪換前，應統籌制定年度重要崗位和強制休假計劃，根據實際情況在一定的范圍內開展，做好人員儲備，在保持會計隊伍的相對穩定和會計工作的正常秩序的情況下，發揮崗位輪換和強制休假制度這一內控有效手段，防范案件風險。

其二，完善關鍵崗位設置，建立標準化的崗位職責和工作流程。一方面對銀行的所有崗位進行梳理，制定統一的崗位職責，明確工作內容和要求，并梳理關鍵崗位操作過程中的風險點，將關鍵崗位的工作流程標準化，以流程圖的形式進行固化，這樣有助于崗位人員依章辦事，保持全行相同崗位職責、操作、風險控制的統一性。另一方面有助于審計人員則按照標準化工作職責和操作流程對關鍵崗位人員的履職情況進行客觀評價，并對相應風險點的控制情況進行審計分析，從而保障審計規范，提高審計質量。

其三，強抓重要崗位管理政策的落實，執行關鍵崗位輪換制度規定，堅決杜絕因輪崗不及時，因長期從事高風險的固定崗位， 而導致一些重大經濟案件的發生。同時根據銀行的實際情況，制定關鍵崗位輪換制度的細則，最小化崗位輪換的消極影響。當崗位輪換措施不能及時采用，要及時輔助以強制休假和離崗審計，降低案件發生的可能。待輪崗條件成熟后，堅決執行關鍵崗位輪換制度規定。

其四，強化對重要崗位管理政策落實的監督，并制定相應的考核機制。重要崗位的管理政策實際落實的情況怎么樣，存在哪些反饋的意見，這些都需要通過強化對重要崗位管理政策落實的監督工作來實現。通過定期對政策的落實情況的監督和評價，掌握政策的落實情況和效果，及時解決和糾正政策以及管理辦法落實中出現的問題，推動管理政策在銀行落到實處。

其五，建立重要崗位的相關統計指標，并通過重要崗位人員管理信息系統實現信息化管理。重要崗位的相關統計指標，包括已經識別的重要崗位、已建立上崗標準的重要崗位以及各條線內控措施的實施情況。通過將這些統計指標嵌入到重要崗位人員管理信息系統中，這一系統還應該包括的主要功能有：重要崗位管理、重要崗位員工基本信息管理、重要崗位員工崗位輪換、強制休假、預警信息、輪換、強制休假信息查詢以及報表等。通過該信息系統，實現對全行重要崗位的統籌管理。如查詢功能中提出能夠查詢重要崗位員工輪崗后的去向，一是調動的員工，何時調到何機構、何部門、從事何崗位工作，原重要崗位由何人接任；二是部門內部調整崗位的，調整后原重要崗位員工現在從事何崗位，原重要崗位由何人接任；三是客戶經理調整客戶的，調整后客戶經理現在分管何客戶，原客戶由何人接任分管。通過對銀行重要崗位的信息化管理，做到重要崗位管理準確、及時、全面和有效。

參考文獻

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