專項資金稅務處理精選(九篇)

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第1篇：專項資金稅務處理范文

關鍵詞：小微企業；稅制改革

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）14-0156-02

1 前言

改革開放以來，我國小微型企業民營經濟迅速發展，已經成為社會主義市場經濟的重要組成部分，能夠促進經濟增長、增加就業、科技創新與社會和諧穩定等，是促進社會生產力發展的重要力量。支持和發展小微企業具有十分重大的意義。近年來，國務院、財政部等針對小微企業出臺了一系列優惠政策，表明小微企業的發展越來越受到政府和社會的廣泛關注。

2 相關概念及定義

2.1 小微企業的定義

小微企業分別是稱為小型微利企業和小型微型企業。小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微型企業是中小企業劃型標準規定中設計的概念。中小企業根據從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定具體標準劃分為中型、小型、微型三種。國家一系列扶持小微企業發展的稅收優惠政策，所涉及的小型微型企業是指廣義上的小微企業，不是狹義上的小微企業，更不是稅法上的小型微利企業。

2.2 優惠政策

政府積極引導小微企業實施以創業帶動就業戰略，能夠達到緩解就業壓力，改變經濟增長方式，進一步發展服務業的目的。近年來，國務院、財政部等出臺了一系列政策措施支持小微企業發展，并取得一定積極的成效。

2.2.1 減稅措施

2011年10月18日財政部頒布《小企業會計準則》，自2013年1月1日由符合條件的小微企業選擇執行，允許小微企業運用新準則處理方法，接受稅法的差異以及小準則和準則的處理差異。

2011年10月12日，國務院總理在國務院常務會議上研究確定支持小型和微型企業發展的金融、財稅政策措施。

2011年11月1日，財政部第65號令，決定修改《增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅暫行條例實施細則》。提高銷售貨物、銷售應稅勞務和按次納稅三大類增值稅起征點的幅度。其中：銷售貨物的增值稅的起征點從月銷售額5000元調整為2萬元。在營業稅方面，規定按期納稅的，起征點的幅度提高為月營業額5000-2萬元。

2012年1月，財政部、國家稅務總局《關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2011〕105號），規定自2011年11月1日開始對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。并延長享受印花稅稅收優惠的期限至2014年10月31日止。

2012年4月，國務院《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》（國發〔2012〕14號），將小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長到2015年底并擴大實施范圍，要求結合深化稅收體制改革，完善結構性減稅政策，研究進一步支持小型微型企業發展的稅收制度。

2.2.2 減費措施

2011年初，財政部同國家發展改革委印發通知《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號），決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業免征管理類、登記類、證照類行政事業性收費共22項。切實減輕小型微型企業負擔，促進小型微型企業健康發展。

2.2.3 其他扶持措施

2011年6月7日銀監會《關于支持商業銀行進一步改進小企業金融服務的通知》（簡稱“銀十條”）。2011年5月，銀監會下發了《關于支持商業銀行進一步改進小企業金融服務的通知》，內容涉及小微企業貸款平均增速、增量、金融服務機構準入和小微企業貸款專項金融債等方面，從機構準入、資本占用、存貸比考核、不良貸款容忍度和服務收費等多個方面，提出了更具體的差別化監管和激勵政策，以支持銀行業金融機構進一步加大對小微企業的信貸支持力度。

財政部、國家稅務總局印發《關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）規定：財政部、國家稅務總局《關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規定的金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續執行至2013年12月31日，持續支持小微企業。

3 研究現狀

3.1 稅制扶持穩步進行

近年來，各項優惠措施接連頒布，有效的促進了小微企業的發展，扶持作用凸顯，改革進程穩步推進。吳建華（2011）也指出自從2008年金融危機爆發后，我國的小微企業經受到了嚴重打擊，至今一直沒有緩過勁來，部分地區反而更加惡化了，再次提高“兩稅”起征點，不但解決小微企業燃眉之急，而且這個新規從11月1號起執行，是令出即行。

目前的結構性減稅還很少涉及到制度層面，減輕小微型企業的負擔，適當地增大了它們的利潤空間，改善其生存條件。最后指出金融、市場監管等各個方面都需要做出努力，這樣才能使小微型企業的發展環境變得更好。陳祥瑞等（2012）也認為自《小企業會計準則》由小微企業選擇執行以來，處理差異確實改善了企業稅負重的情況，擴大了企業的利潤空間，有利于企業技術革新和生產積極性的提高。但現行金融保險業稅目的營業稅政策仍存在問題，需要加以修改。

3.2 小微企業自身會計實力薄弱

在各項改革措施的洪流中，部分企業審時度勢，及時抓住機遇，享受優惠，但部分小微企業由于自身會計實力的局限性，無法享受稅收和其他優惠，造成納稅籌劃效率低下。劉春燕（2012）提出從財務會計管理積極引導小微企業全面正確實施小企業會計準則，改善其經營管理，增強其會計信息的真實性和透明度，全面提升小微企業整體實力的迫切性。小微企業發展的力度，把稅收優惠政策落到實處。萬利（2012）同樣指出小微企業的發展需要注稅行業的參與，需要注冊稅務師的服務與指導。注稅行業參與到事務性的納稅咨詢、輔導性的建賬建制、宣傳性的法規政策等納稅服務中，能夠更好的支持和發展小微企業。

崔遠（2012）認為小微企業存在諸多問題，如財務、稅務管理水平較低，主要是管理理念落后、基礎管理薄弱、票據管理混亂、制度建設滯后等。以上問題，制約著小微企業的發展。在提高財務管理水平方面，小微企業不但需要自身的努力，更需要中介機構的專業幫助。整個小微企業發展的需求，反映了適應小微企業社會化服務體系的建立的緊迫性。

孫春山（2012）以某小型企業為例，闡述了對小微企業納稅評估的方法和工作流程，通過“以電控稅”與“投入產出比”的配合應用，提高了對小微企業納稅評估的效率和準確性。王曉政等（2012）強調開展小微企業節稅籌劃的研究和運用，對幫助企業正確樹立納稅意識，降低創業成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務風險，提高經營管理水平，有著積極意義。

3.3 小微企業融資仍困難

銀監會也曾出臺過政策相關政策，允許符合要求的銀行發行小企業專項金融債，但央行在貸款規模管控方面過于嚴格，要求銀行貸款增量90%，即使能夠銀行債募集到專項資金，但由于規模管控銀行仍無法將資金投放向小微企業。李瑞紅也指出當前財稅政策不協調：無法實現稅前列支核銷和部分貸款核銷設置的標準過低。存在取證象和執行難現象，商業銀行內部機制有待完善。

3.4 小微企業新發展方向設想

賈康（2012）認為需要進一步實施結構性減稅，并倡導各地區盡快形成實施細則。進一步提出除深化改革之外，需要注重政策性融資機制的打造和財政的可持續支持，在借鑒國際經驗和分析國內探索兩難困惑的基礎上，提出以財政為后盾，構建政策性融資或政策性金融體系的政策設想。江暮紅（2013）指出面對中央政府應該進一步擴大改革試點變被動為主動，加速轉型升級，將生產性的服務業從制造業中分離出來，實行外包，享受增值稅的稅收優惠。丁開艷（2011）認為盡管自扶持小微企業各項政策出臺以來小微企業總體反映收效良好，但目前的減稅政策只能降低少部分企業生產和融資成本的弊端也顯現出來。特別指出免印花稅難解“貸款難”免印花稅并不能提高銀行給小微企業貸款的積極性。建議我國應不斷進行金融市場改革，逐步建立自由競爭的金融市場格局，提高銀行給小企業貸款的積極性。

4 存在問題與解決途徑

4.1 存在問題

4.1.1 稅源涵養不足

小微企業當前面臨的繳稅困境主要是企業整體的稅務負擔較重，處于創業初期或經營利潤微薄的企業，無法實現有效利潤積累和再發展。此外，國家層面的稅收優惠政策沒有考慮到轉型升級、自主創新、吸納就業及社會和諧穩定等因素，稅收優惠政策的針對性、引導作用及調整力度不明顯，涵養稅源力度不足。

4.1.2 小微企業會計實力有待提高

通過研究，發現小微企業在信息、技術、人才、融資等方面還處于劣勢，普遍存在規模較小、布局分散、原始資本不足的問題，企業自有資金不足，社會融資困難。其自身的局限性決定了其會計實力的薄弱。

4.1.3 融資仍然阻礙小微企業發展

稅制改革穩步推進，財稅和金融改革措施齊頭并進，小微企業確實享受到了相關的優惠。但同時也暴露出了金融服務的不完善。印花稅的減少，只是提高企業尋找金融服務的積極性，并未真正降低籌資門檻，借貸難仍然存在。此外，傳統的銀行貸款方式已經不能滿足小微企業融資需求，但新的融資渠道發展緩慢，多層次的投資融資體系尚未建立，金融服務體系不完善，小微企業資金問題仍不能解決。

4.2 解決途徑

4.2.1 涵養稅源

國家應加大財稅支持力度，降低企業創業階段的負擔，長期以減稅免稅支持初創小微企業，涵養稅源，促進企業和諧發展。此外，政府應加大對小微企業的培訓補貼，提升其管理企業的水平，從管理理念、稅收籌劃、政策解讀等支持小微企業。

4.2.2 加強稅務培訓和中介服務機構建設

在國家各項政策的扶持下，小微企業群體正在茁壯成長。但財稅扶持體系仍然不夠完善，在小微企業人才、技術等方面欠缺的情況下，使得其會計實力薄弱。對于自身條件限制較多的企業，可以考慮中介機構的外包服務來實現稅務優化。

4.2.3 完善金融服務體系

小微企業當前存在問題主要是經營困難和融資難，政府進一步要完善金融服務體系，主要加大資本市場體系、信貸體系、股權投資體系、信用擔保體系等建設，引導和幫助小微企業穩健經營，增強企業盈利能力。

參考文獻

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