無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例精選(九篇)

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第1篇：無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例范文

何謂無(wú)形資產(chǎn)的加速攤銷法？是指將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N期，各年負(fù)擔(dān)的攤銷額呈逐年遞減趨勢(shì)的一種會(huì)計(jì)核算方法。

筆者認(rèn)為，與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補(bǔ)償?shù)睦碚?，更有利于企業(yè)早日補(bǔ)償成本，更有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此具有更高的現(xiàn)實(shí)意義。以下針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷核算中采用加速攤銷法的必要性和可行性發(fā)表筆者的幾點(diǎn)淺見(jiàn)，僅供探討。

一、采用加速攤銷法是時(shí)展的需要

無(wú)形資產(chǎn)作為以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，無(wú)形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進(jìn)企業(yè)的有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國(guó)的海爾集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國(guó)加入WTO以后，無(wú)形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進(jìn)一步擴(kuò)大。由此，為了減少無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，使投資者獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，觀上要求投資者在組織無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)展要求無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)予多樣性，攤銷方法應(yīng)更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷法提供了契機(jī)。

二、適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)本身特點(diǎn)的要求

無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)需求變化、同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)等，因此一方面其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無(wú)形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來(lái)多大的經(jīng)濟(jì)利益也具有難以辨認(rèn)性。由此可見(jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)投資是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無(wú)形資產(chǎn)可能因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步或偶然的經(jīng)營(yíng)失誤而失去應(yīng)有的作用，因此保護(hù)好投資者在這方面的投資利益是無(wú)形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用加速攤銷法有利于保護(hù)投資者的利益、防止投資風(fēng)險(xiǎn)，因而更能適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)本身特點(diǎn)要求，從而使加速攤銷法的應(yīng)用成為可能。

三、理論上有利于進(jìn)一步完善我國(guó)的現(xiàn)代財(cái)會(huì)制度

為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求，特別是加入WTO后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的要求，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度正經(jīng)歷著一場(chǎng)具有時(shí)代意義的變革，逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》的頒布與實(shí)施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過(guò)從發(fā)展的角度來(lái)看，任何上層建筑都要適應(yīng)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的要求，因此任何時(shí)期的會(huì)計(jì)制度均應(yīng)進(jìn)一步完善與發(fā)展，所以筆者認(rèn)為，此準(zhǔn)則中仍然存在著如下幾個(gè)問(wèn)題有待于進(jìn)一步探討。

（一）攤銷方法和攤銷年限

此準(zhǔn)則15條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷”。準(zhǔn)則中該條規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

此外，該準(zhǔn)則15條中還對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限作了明確規(guī)定，與過(guò)去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)在有些方面也不無(wú)遺憾，一是有些無(wú)形資產(chǎn)類型存在法律規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長(zhǎng)的問(wèn)題，二是在“法律沒(méi)有規(guī)定有效期，合同中沒(méi)有規(guī)定受益期的，攤銷期不超過(guò)10年”的規(guī)定中對(duì)攤銷期的確定方法沒(méi)有作出具體解釋，因此可以理解為由企業(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機(jī)，攤銷其不超過(guò)10年，可能出現(xiàn)與實(shí)際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤(rùn)，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性受到一定的影響。

（二）減值

此準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀、真實(shí)、公允性，同時(shí)也有另一方面的目的，即為了降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。但筆者認(rèn)為準(zhǔn)則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。

1．此準(zhǔn)則16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)、將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的差額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值檢查一次，無(wú)疑將使會(huì)計(jì)核算難度加大，大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)由企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了空間。

2．此準(zhǔn)則17條“無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤(rùn)的情況提供了便利條件。

四、會(huì)計(jì)處理方法上的可行性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)”。從該準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義可以看出，無(wú)形資產(chǎn)屬長(zhǎng)期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個(gè)會(huì)計(jì)期間，其支出屬資本性支出，這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)相同。利用該特點(diǎn)，在具體采用加速攤銷法時(shí)，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對(duì)如使用這些方法舉例說(shuō)明。

（一）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值和雙倍的直線攤銷率計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的一種方法，其計(jì)算公式如下：

年攤銷額=期初無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值×年攤銷率

采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷，采用該方法時(shí)如果某期出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計(jì)提的攤銷額小于該期用直線法計(jì)提的攤銷額，即出現(xiàn)：

情況進(jìn)應(yīng)改用直線法

例如：企業(yè)購(gòu)入商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準(zhǔn)則規(guī)定確定的攤銷期為5年（準(zhǔn)則規(guī)定攤銷期不超過(guò)10年）。

每年的攤銷額計(jì)算見(jiàn)下表

（二）年數(shù)總和法

該方法是用一個(gè)以無(wú)形資產(chǎn)各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無(wú)形資產(chǎn)尚需攤銷的年限為分子的分?jǐn)?shù)去乘以無(wú)形資產(chǎn)的全部應(yīng)攤銷額，計(jì)算出各年應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法。其計(jì)算公式如下：

年攤銷額=無(wú)形資產(chǎn)全部應(yīng)攤銷額×年攤銷額

現(xiàn)以雙倍余額遞減法的資料來(lái)說(shuō)明年數(shù)總和法下無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算。

年攤銷額計(jì)算方法

以上兩種方法計(jì)算的是年攤銷額，如按月計(jì)提可以換算為月攤銷率計(jì)算出月攤銷額。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。

五、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性

關(guān)于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個(gè)含義，一是哪些類型的無(wú)形資產(chǎn)攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷使用加速攤銷法。

第2篇：無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例范文

一、轉(zhuǎn)型前后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的比較

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，因此，其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)，如固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值等。為分析方便，以下僅以設(shè)備為例，并假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價(jià)格不會(huì)因?yàn)樵鲋刀愓叩霓D(zhuǎn)型而變化。

例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，不含稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率為17％。該筆款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的會(huì)計(jì)分錄和相關(guān)分析如下：

轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：

借：固定資產(chǎn)117 000元；

貸：銀行存款117 000元。

轉(zhuǎn)型后（消費(fèi)型增值稅政策）：

借：固定資產(chǎn)100 000元

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000元；

貸：銀行存款117 000元。

以上會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響見(jiàn)表1.

若考慮當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，情況有兩種：

1.當(dāng)期該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額足夠抵扣。接上例，假設(shè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其他進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為20 000元，則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為20 000元，轉(zhuǎn)型后為3 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

轉(zhuǎn)型前：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000元

貸：銀行存款20 000元。

轉(zhuǎn)型后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）3 000元

貸：銀行存款3 000元。

以上會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響見(jiàn)表2.

由以上分析可知，按照消費(fèi)型增值稅政策，在當(dāng)期新增稅額不能完全抵扣時(shí)，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負(fù)債均按照未抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時(shí)，為企業(yè)減輕流動(dòng)資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現(xiàn)明顯，但畢竟節(jié)約了貨幣資金，同時(shí)造成固定資產(chǎn)價(jià)值降低，這在一定程度上提高了流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的比例。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶谩N項(xiàng)稅額越多，則得以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，當(dāng)期獲得的政策優(yōu)惠就越多。

二、轉(zhuǎn)型前后利潤(rùn)表項(xiàng)目的比較

與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的利潤(rùn)表項(xiàng)目是折舊費(fèi)用，即管理費(fèi)用。由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型，使得固定資產(chǎn)的原價(jià)降低，折舊費(fèi)用相應(yīng)減少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，利潤(rùn)總額增加。盡管會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤(rùn)的絕對(duì)上升趨勢(shì)。

假設(shè)某固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為c，增值稅稅率為17％，折舊率為r，所得稅稅率為33％，則轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前：固定資產(chǎn)原價(jià)的變動(dòng)：－c×17％；年折舊額的變動(dòng)：－cr×17％；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：－（－cr×17％）＝cr×17％；利潤(rùn)總額：cr×17％；所得稅：cr×17％×33％；凈利潤(rùn)：cr×17％×67％＝0.113 9cr.

通過(guò)上述分析可得出結(jié)論：固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格c越高、折舊率r越大，對(duì)利潤(rùn)表中項(xiàng)目尤其是對(duì)凈利潤(rùn)項(xiàng)目的影響越大。

三、轉(zhuǎn)型前后現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的比較

按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。在生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，購(gòu)買固定資產(chǎn)的所有支出均計(jì)入投資活動(dòng)下的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，而改按消費(fèi)型增值稅處理方法后，購(gòu)買設(shè)備時(shí)支出的現(xiàn)金則需分項(xiàng)列示。其具體列示方法及理由舉例說(shuō)明如下：

續(xù)前例，購(gòu)買設(shè)備造成現(xiàn)金流出117 000元。采用消費(fèi)型增值稅政策后，上述現(xiàn)金流出中，100 000元作為固定資產(chǎn)的成本，其余的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購(gòu)置而支出，但是卻作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的100 000元應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，列示在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，而確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的17 000元應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出項(xiàng)目?？紤]到原有現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中均不包含購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一內(nèi)容，并且該項(xiàng)現(xiàn)金流量一般較大，根據(jù)重要性原則，應(yīng)對(duì)此內(nèi)容單列項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”表示。具體為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元；投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金100 000元。由此造成現(xiàn)金流量表中以下項(xiàng)目的值發(fā)生變化：

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

（1）新增加一個(gè)現(xiàn)金流出項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”，其數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)。

（2）在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，由于實(shí)際繳納的增值稅額等額減少，因此“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”沒(méi)有變化，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”亦沒(méi)有變化。

根據(jù)前述資料，增值稅政策轉(zhuǎn)型前后各相關(guān)項(xiàng)目的值對(duì)照見(jiàn)表4（不考慮其他現(xiàn)金流量）：

在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能部分抵扣時(shí)，由于實(shí)際繳納增值稅稅額只按照抵扣數(shù)額減少，因此，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”按照未抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)增加，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”亦按照未抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)減少。

根據(jù)前述資料，增值稅政策轉(zhuǎn)型前后各相關(guān)項(xiàng)目的值對(duì)照見(jiàn)表5（不考慮其他現(xiàn)金流量）：

2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目?！百?gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前減少，減少數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)，“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”以同樣數(shù)額減少，“投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。

3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目。在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前增加，增加數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)；在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的值按照可抵扣的新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)增加。

四、轉(zhuǎn)型前后財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較

1.資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的變化。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入÷固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越高。在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。

2.盈利能力指標(biāo)的變化。凈資產(chǎn)報(bào)酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤(rùn)增加，因此，凈資產(chǎn)報(bào)酬率增加。

3.償債能力指標(biāo)的變化。

①在進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使流動(dòng)負(fù)債減少，流動(dòng)資產(chǎn)不變，流動(dòng)比率增加；

第3篇：無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例范文

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)不再適用

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)無(wú)法反映公司經(jīng)營(yíng)的全貌，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)大大低估了企業(yè)的資本成本。會(huì)計(jì)師通常不扣減因使用權(quán)益資本而產(chǎn)生的成本，認(rèn)為留存收益是可以無(wú)償使用的，這樣，就無(wú)法保障股東的權(quán)益能真正被關(guān)注，并獲取合理的回報(bào)。另外，會(huì)計(jì)師們所度量的借貸成本，通常也低于實(shí)際的借貸資金的成本，因?yàn)榭紤]到公司使用借貸資金而帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其資金成本高于會(huì)計(jì)賬上所記的稅后利息支出。

而經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)則能修正會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)的這一缺點(diǎn)，公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值等于稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與全部資本成本之間的差額。其中資本成本包括債務(wù)資本的成本，也包括股本資本的成本。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)增加值之間十分重要的區(qū)別就在于對(duì)資本成本的處理不同。比如，運(yùn)用新技術(shù)的優(yōu)越性之一，是減少資金在企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中的占用。按照原有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，6天或60天的存貨時(shí)間對(duì)利潤(rùn)的影響是沒(méi)有差別的。而事實(shí)上，縮減存貨時(shí)間，提高資本的營(yíng)運(yùn)效率，可以降低資金成本，就可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值。這正是新經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)模式為公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的革新之一。

今天許多精明的管理人員都在積極地營(yíng)造網(wǎng)絡(luò)，將他們的客戶、公司自身和供應(yīng)商更緊密地聯(lián)結(jié)起來(lái)。他們利用互聯(lián)網(wǎng)傳輸實(shí)時(shí)信息，加快運(yùn)作速度。這些經(jīng)營(yíng)模式通過(guò)加速資金周轉(zhuǎn)、降低資金占用、減少資金使用成本，從而達(dá)到增加經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目的。原有的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能全面反映這些新興的、高效的經(jīng)營(yíng)模式，而經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)則能夠準(zhǔn)確地予以度量。經(jīng)濟(jì)增加值能夠非常精確地體現(xiàn)這些經(jīng)營(yíng)效率的提高，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)則不能予以全面的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)僅僅體現(xiàn)了成本的節(jié)約部分，而經(jīng)濟(jì)增加值則還包含了因節(jié)約資本而帶來(lái)的收益。簡(jiǎn)言之，減少資金的占用意味著創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟(jì)增加值。

總之，新經(jīng)濟(jì)的核心就是增長(zhǎng)，增長(zhǎng)的關(guān)鍵是能夠利用新技術(shù)，降低成本，這也包括降低資金的使用成本。同會(huì)計(jì)利潤(rùn)相比，經(jīng)濟(jì)增加值不僅是一個(gè)全面衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)，而且利用經(jīng)濟(jì)增加值原理，企業(yè)還能夠選擇最佳的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、傳統(tǒng)資金利潤(rùn)率指標(biāo)不再適用

新經(jīng)濟(jì)條件下，利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)也同樣失去了其原有的重要性，已經(jīng)不能夠全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

從理論上來(lái)說(shuō)，對(duì)于一些網(wǎng)上零售商，即使產(chǎn)品利潤(rùn)率為負(fù)值，也能夠?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)。這些零售商的經(jīng)營(yíng)模式和銀行有相同之處。銀行的個(gè)人支票服務(wù)是虧損的，但是銀行通過(guò)運(yùn)用在途閑置資金放債所帶來(lái)的投資收益大于支票服務(wù)的開(kāi)支，兩者相抵，銀行通過(guò)支票服務(wù)賺取了利潤(rùn)?；ヂ?lián)網(wǎng)書(shū)籍零售商亞馬遜（）能夠及時(shí)收到顧客付款，但是亞馬遜通常經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才會(huì)向供貨商支付貨款，像銀行一樣，亞馬遜（）有大量的在途閑置資金，從而形成負(fù)的流動(dòng)資金需求。按照原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，負(fù)的流動(dòng)資金需求對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)沒(méi)有貢獻(xiàn)，但是從經(jīng)濟(jì)增加值的角度來(lái)看，它卻增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，原因是負(fù)的流動(dòng)資金減少了對(duì)現(xiàn)有資金的需求，從而降低了資金使用成本。這個(gè)案例表明會(huì)計(jì)意義上的損失有可能轉(zhuǎn)化成正的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

許多成功企業(yè)都是低利潤(rùn)率的企業(yè)。低利潤(rùn)率可能代表著良好的客戶滿意度、一種面向未來(lái)的投資，或者代表著加速資金周轉(zhuǎn)、減少資金沉淀的結(jié)果。在許多情況下，低利潤(rùn)率并不意味著差的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這種變化對(duì)許多既有的財(cái)務(wù)管理技能與方法提出了質(zhì)疑。經(jīng)濟(jì)增加值在這方面提供了正確的答案。

三、無(wú)形資產(chǎn)處理方法不再適用

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的處理方法不再適用，主要體現(xiàn)在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用以及商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理上。

（一）對(duì)研究發(fā)展費(fèi)用和市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司必須在研究發(fā)展費(fèi)用和市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)年將期間費(fèi)用一次性予以核銷。這種處理方法實(shí)際上否認(rèn)了兩種費(fèi)用對(duì)企業(yè)未來(lái)成長(zhǎng)所起的關(guān)鍵作用，而把它與一般的期間費(fèi)用等同起來(lái)。

這種處理方法的一個(gè)重要缺點(diǎn)就是可能會(huì)誘使經(jīng)營(yíng)者減少對(duì)這兩項(xiàng)費(fèi)用的投入，這在效益不好的年份和管理人員即將退休的前幾年尤為明顯。美國(guó)的有關(guān)研究表明，當(dāng)管理人員臨近退休之際，研究發(fā)展費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度確實(shí)有所降低。

計(jì)算經(jīng)濟(jì)附加值時(shí)則將研究發(fā)展費(fèi)用和市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用資本化。即將當(dāng)期發(fā)生的研究發(fā)展費(fèi)用和市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資加入到資產(chǎn)中，同時(shí)根據(jù)復(fù)式記賬法的原則，資本總額也增加相同數(shù)量。然后根據(jù)具體情況在幾年之中進(jìn)行攤銷，攤銷值列入當(dāng)期費(fèi)用抵減利潤(rùn)。攤銷期一般在3—8年之間，根據(jù)公司的性質(zhì)和投入的預(yù)期效果而定。這樣，公司投入的研究發(fā)展費(fèi)用和市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用不是在當(dāng)期核銷，而是分期攤銷，從而不會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的短期業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面影響，鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行研究發(fā)展和市場(chǎng)開(kāi)拓，為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展增強(qiáng)后勁，有利于公司在未來(lái)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)公司收購(gòu)另一公司，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，購(gòu)買價(jià)格超過(guò)被收購(gòu)公司凈資產(chǎn)總額的部分就形成商譽(yù)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，在一定的期間內(nèi)攤銷。這種處理方法的缺陷在于：

1.商譽(yù)之所以產(chǎn)生，主要是與被收購(gòu)公司的產(chǎn)品品牌、聲譽(yù)、市場(chǎng)地位等有關(guān)，這些都是近似永久性的無(wú)形資產(chǎn)，不宜分期攤銷；

2.商譽(yù)攤銷作為期間費(fèi)用會(huì)抵減當(dāng)期的利潤(rùn)，影響經(jīng)營(yíng)者的短期業(yè)績(jī)，這種情況在收購(gòu)高科技公司時(shí)尤為明顯，因?yàn)檫@類公司的市場(chǎng)價(jià)值一般遠(yuǎn)高于凈資產(chǎn)。但實(shí)際上經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)有出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失誤，利潤(rùn)的降低只是由于會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題而造成的。其結(jié)果就會(huì)誘使管理者在評(píng)估購(gòu)并項(xiàng)目時(shí)首先考慮購(gòu)并后對(duì)會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)的影響，而不是首先考慮此購(gòu)并行為是否會(huì)創(chuàng)造高于資本成本的收益，為股東創(chuàng)造價(jià)值。

計(jì)算經(jīng)濟(jì)附加值時(shí)則不對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷。由于財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷，在調(diào)整時(shí)就將以往的累計(jì)攤銷金額加入到資本總額中，同時(shí)把本期攤銷額加回到稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算中。這樣利潤(rùn)就不受商譽(yù)攤銷的影響，從而鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有利于企業(yè)發(fā)展的兼并活動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)增加值的觀念糾正了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值處理。會(huì)計(jì)制度把這些投資列為需要控制的費(fèi)用開(kāi)支，而經(jīng)濟(jì)增加值則把這些投資作為資產(chǎn)負(fù)債表中一種需要培育的新型資產(chǎn)。這些新型資產(chǎn)會(huì)在將來(lái)的經(jīng)濟(jì)增加值中相應(yīng)攤銷。采用這種處理方法的原因是為了促使管理層自始至終注重培養(yǎng)企業(yè)生產(chǎn)力以獲得持久的經(jīng)濟(jì)效益。無(wú)論新舊經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)增加值方法都強(qiáng)調(diào)為投資者提供滿意的投資回報(bào)率。

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度否認(rèn)這些無(wú)形資產(chǎn)的存在誤導(dǎo)了許多人。許多高層管理人員注意到公司的許多無(wú)形資產(chǎn)都不能在會(huì)計(jì)報(bào)表上得到反映，而對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)頗有微詞。為了反映這些無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，公司管理層通常用客戶滿意度和其他一些指標(biāo)作為近似的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但是，許多管理人員卻沒(méi)有意識(shí)到這些指標(biāo)是不能夠替代財(cái)務(wù)指標(biāo)的。這些指標(biāo)有時(shí)誤導(dǎo)決策者，因?yàn)樗鼈儍H僅反映了部分情況。我們認(rèn)為，有效的解決辦法是修改現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表及舊經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用新經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值。其他的標(biāo)準(zhǔn)可能有所作用，但是卻沒(méi)有一種方法像經(jīng)濟(jì)增加值那樣能全面地、準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

四、謹(jǐn)慎性原則不再適用

謹(jǐn)慎原則不再適用的一個(gè)顯著表現(xiàn)就是對(duì)各種準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。

各種準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備、存款跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)短期投資的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備等。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，公司要為將來(lái)可能發(fā)生的損失預(yù)先提取準(zhǔn)備金，準(zhǔn)備金余額抵減對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目，余額的變化計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用沖減利潤(rùn)。其目的是出于穩(wěn)健性原則，使公司的不良資產(chǎn)得以適時(shí)披露，以避免公眾過(guò)高估計(jì)公司利潤(rùn)而進(jìn)行不當(dāng)投資。作為對(duì)投資者披露的信息，這種處理非常必要。

但對(duì)于公司的管理者而言，這些準(zhǔn)備金并不是公司當(dāng)期資產(chǎn)的實(shí)際減少，準(zhǔn)備金余額的變化也不是當(dāng)期費(fèi)用的現(xiàn)金支出。提取準(zhǔn)備金的做法一方面低估了公司實(shí)際投入經(jīng)營(yíng)的資本總額，另一方面低估了公司的現(xiàn)金利潤(rùn)，因此不利于反映公司的真實(shí)現(xiàn)金盈利能力；同時(shí)，公司管理人員還有可能利用這些準(zhǔn)備金賬戶操縱賬面利潤(rùn)。

因此，計(jì)算經(jīng)濟(jì)附加值時(shí)應(yīng)將準(zhǔn)備金賬戶的余額加入資本總額之中，同時(shí)將準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期變化加入稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

五、人力資源的會(huì)計(jì)處理不再適用

眾所周知，新經(jīng)濟(jì)條件下，人才的作用越來(lái)越重要。迫切要求對(duì)人力資源進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)處理。但人力資源投資并不能在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表上得到充分而合理的反映。

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)手法相比，經(jīng)濟(jì)增加值則能夠如實(shí)、準(zhǔn)確地記錄人力資源投資，用于招聘、提高和保留關(guān)鍵員工的開(kāi)支，至少?gòu)膬?nèi)部管理角度來(lái)講是一種資產(chǎn)，這些開(kāi)支不再是用于充抵現(xiàn)期收入的費(fèi)用，而被計(jì)為資產(chǎn)，在員工能夠發(fā)揮其預(yù)期的生產(chǎn)效率期間予以攤銷。舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)公司需要花費(fèi)20萬(wàn)美元招聘、培訓(xùn)一個(gè)軟件工程師，這個(gè)軟件工程師將與工作小組的其他成員一起或開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，或建立網(wǎng)站，或編寫用于收集和分析用戶信息的軟件。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理中，不管其工作性質(zhì)如何，公司會(huì)計(jì)人員都會(huì)從現(xiàn)期收入中扣減20萬(wàn)美元作為成本開(kāi)支。但是依據(jù)經(jīng)濟(jì)增加值原則，20萬(wàn)美元的開(kāi)支應(yīng)被視為一種資本，雖然這個(gè)開(kāi)支是在一個(gè)財(cái)務(wù)階段實(shí)現(xiàn)的，但是這個(gè)被購(gòu)買的“資產(chǎn)”會(huì)在未來(lái)的很多階段對(duì)銷售和收入有所貢獻(xiàn)。就此例而言，如果工程技術(shù)人員在公司服務(wù)4年，并假設(shè)現(xiàn)期的資金成本為10%，他需要每年創(chuàng)造至少63100美元才能抵消公司對(duì)他的20萬(wàn)美元的投資，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值的盈虧平衡。

第4篇：無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例范文

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì);轉(zhuǎn)讓定價(jià);完善稅制

一、引言

近年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅速，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)在全球的蓬勃發(fā)展提供了技術(shù)支持和良好的環(huán)境，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅改變了商業(yè)貿(mào)易中交易的方式，其對(duì)跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通機(jī)制和運(yùn)作模式也有著深刻的影響。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是常用的國(guó)際避稅手段，它通常被運(yùn)用于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在著緊密的聯(lián)系，且比獨(dú)立企業(yè)更容易在交易中利用協(xié)議和安排來(lái)抬高或降低交易價(jià)格。當(dāng)然，這種人為控制交易價(jià)格造成價(jià)格不公允的做法有時(shí)候也可能是跨國(guó)企業(yè)出于其全球戰(zhàn)略安排的考慮，但更多的是為了降低跨國(guó)公司在某國(guó)的稅負(fù)率，達(dá)到避稅的目的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了約束跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，由某個(gè)國(guó)家、組織或不同國(guó)家之間制定的用于確定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的基本原則、調(diào)整方法、應(yīng)對(duì)措施等實(shí)體性和程序性規(guī)則的總稱[1]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中不斷挑戰(zhàn)與之相關(guān)的法律制度適用性的同時(shí)，傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制在新興交易形式中適用性也受到了影響，對(duì)現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的質(zhì)疑越來(lái)越多。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收征管涉及到各國(guó)之間稅收權(quán)益的分配，如何做到既能很好地保護(hù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)這一新興經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，又能保護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，使我國(guó)的稅收不受侵害，成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)急需解決的問(wèn)題?；诖耍疚尼槍?duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下如何完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制進(jìn)行了探討，并提出完善建議。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)使傳統(tǒng)的交易形式發(fā)生了巨大變化，打破了傳統(tǒng)交易所受到的時(shí)空限制，使得市場(chǎng)范圍擴(kuò)大，交易范圍可以覆蓋絕大部分地區(qū)，交易標(biāo)的范圍也幾乎覆蓋了除法律不允許交易外的所有商品。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的基本原則滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（1）對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定影響。關(guān)聯(lián)企業(yè)（RelatedEnterprises）又稱聯(lián)屬企業(yè)（AssociatedEnterprises），是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中的一個(gè)重要概念，指的是存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，但對(duì)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定標(biāo)準(zhǔn)在國(guó)際上并未統(tǒng)一。在傳統(tǒng)商務(wù)條件下，如果設(shè)立一家關(guān)聯(lián)企業(yè)，需要到相關(guān)部門辦理注冊(cè)登記手續(xù)、租用合適的辦公場(chǎng)地、購(gòu)買基本辦公設(shè)備、雇用適當(dāng)數(shù)量的員工這些必要的步驟。當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)想要變換經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，需要變更注冊(cè)登記材料、重新租用經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、轉(zhuǎn)移公司的辦公設(shè)備和勞動(dòng)關(guān)系，這給關(guān)聯(lián)企業(yè)的流動(dòng)帶來(lái)了諸多限制[2]。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以以一個(gè)網(wǎng)站的形式存在，不需要廠房、設(shè)備、工作人員，一切活動(dòng)都在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行，隱身于虛擬數(shù)字世界，稅務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控存在難度。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須雇傭一定數(shù)量的工作人員才能維持一個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)作，只有這樣才能開(kāi)展工作，順利完成企業(yè)的業(yè)務(wù)。但隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，以前很多需要由人工完成的工作現(xiàn)在可以由計(jì)算機(jī)和軟件自動(dòng)完成，無(wú)人化管理的趨勢(shì)越來(lái)越突出。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展降低了對(duì)新設(shè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所需投入的人力、物力的要求，這使得一些規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)實(shí)力還較弱的企業(yè)，尤其是提供在線服務(wù)或虛擬數(shù)字產(chǎn)品的企業(yè)和有能力設(shè)立從事電子商務(wù)的企業(yè)，借助網(wǎng)絡(luò)將這類虛擬產(chǎn)品銷往任何能夠訪問(wèn)互聯(lián)網(wǎng)的地區(qū)[3]。（2）對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制基本原則的影響。盡管數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展改變了傳統(tǒng)的交易方式，給傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用性帶來(lái)了諸多影響，但作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心原則，獨(dú)立交易原則的內(nèi)涵并不會(huì)因?yàn)榻灰追绞降母淖兌淖儭５?dú)立交易原則的具體適用受到了較大影響，主要體現(xiàn)在：第一，交易的可比性下降。進(jìn)行可比性分析有一定的基本條件，主要建立在能夠獲得完整且可靠的交易數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給交易信息的獲取帶來(lái)了障礙，導(dǎo)致可比性的下降。一方面，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)中交易的隱蔽性特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以捕捉到相關(guān)交易的具體信息，也不便于判斷交易發(fā)生在本國(guó)的稅收管轄區(qū)域；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給交易形式帶來(lái)的創(chuàng)新性變化，使得在公開(kāi)市場(chǎng)上找到類似交易形式、類似交易標(biāo)的案例更加困難，要確定可以用來(lái)進(jìn)行比較的非受控交易具有一定挑戰(zhàn)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要求使用OSIRIS數(shù)據(jù)庫(kù)中手機(jī)的中國(guó)上市公司，但是我國(guó)上市公司的數(shù)量有限，且大部分上市公司承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)比較齊全，而被測(cè)試企業(yè)往往系跨國(guó)公司在我國(guó)獨(dú)資或合資經(jīng)營(yíng)的子公司，企業(yè)并不需要執(zhí)行太多太復(fù)雜的功能，跨國(guó)公司劃分給這些子公司的功能相對(duì)更單一，因此需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，難以找到可比信息[4]。第二，功能性分析存在障礙。OECD在其《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中對(duì)“功能性分析（FunctionalAnalysis）”的定義是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中或獨(dú)立企業(yè)在正常市場(chǎng)交易中發(fā)揮作用的分析。計(jì)算機(jī)服務(wù)器可能被認(rèn)為發(fā)揮了關(guān)鍵作用，對(duì)服務(wù)器承擔(dān)的功能評(píng)估具有很大的不確定性，這對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的適用性造成了影響，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中對(duì)企業(yè)功能差異的調(diào)整變得較為困難。第三，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估障礙?，F(xiàn)階段對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估是一個(gè)難題，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，如果要適用獨(dú)立交易原則對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，需要考慮一些特別因素，比如無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期收益、對(duì)行使無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利的區(qū)域限制、對(duì)利用受讓權(quán)利所產(chǎn)生商品的出口限制、資本投資、在市場(chǎng)上的初始費(fèi)用、被許可方的營(yíng)銷體系等。在全球經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨越來(lái)越多需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的情況。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)生了為數(shù)眾多的專為互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)設(shè)計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)。這一現(xiàn)象使得包含著無(wú)形資產(chǎn)的交易與包含有形資產(chǎn)交易的界限變得模糊。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在交易中所起作用的評(píng)估也大大增加。數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的交易可能會(huì)具有特殊性，有時(shí)候交易中涉及到的無(wú)形資產(chǎn)是獨(dú)一無(wú)二的，在市場(chǎng)上找不到類似的交易，在有些情況下，即使可以找到類似交易，但因交易涉及到的無(wú)形資產(chǎn)太過(guò)特殊，缺乏可比性，也會(huì)給可比性分析帶來(lái)困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候具有較大的難度，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的適用性較差[5]。（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法未考慮數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征。（1）對(duì)傳統(tǒng)交易法的影響。第一，可比非受控價(jià)格法。數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的交易具有很強(qiáng)的獨(dú)特性，與之具有可比性的交易情形在獨(dú)立企業(yè)的交易中極為少見(jiàn)。在市場(chǎng)中找到可以進(jìn)行可比性分析的交易困難重重，可比非受控價(jià)格法難以實(shí)施。但因?yàn)槠涫亲罘溪?dú)立交易原則的調(diào)整方法，目前可比非受控價(jià)格法依然是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法中的首選。第二，對(duì)再銷售價(jià)格法的影響。進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，若是想要適用再銷售價(jià)格法，需要滿足兩個(gè)條件:一是關(guān)聯(lián)交易中的買方將其買入的產(chǎn)品轉(zhuǎn)售出去；二是買方轉(zhuǎn)售產(chǎn)品的價(jià)格與關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格相比，沒(méi)有明顯的變化。然而，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中相關(guān)交易可能無(wú)法滿足這兩項(xiàng)條件。這是因?yàn)樵跀?shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，交易可以在虛擬網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行，交易標(biāo)的通常不是以實(shí)物形態(tài)存在，而是化身為互聯(lián)網(wǎng)中的虛擬產(chǎn)品，被數(shù)字化了。此時(shí)，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行交易變得尤其簡(jiǎn)便，因此購(gòu)買后轉(zhuǎn)售的情形越來(lái)越多，對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的評(píng)估越來(lái)越關(guān)鍵，但評(píng)估的難度非常高，這給再銷售價(jià)格法的適用帶來(lái)了挑戰(zhàn)。第三，對(duì)成本加成法的影響。一方面，在對(duì)關(guān)聯(lián)交易和獨(dú)立交易進(jìn)行對(duì)比時(shí)存在諸多困難。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的關(guān)聯(lián)交易具有特殊性，由于虛擬交易的便捷性，關(guān)聯(lián)交易會(huì)涉及更多的關(guān)聯(lián)企業(yè)，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)希望在這種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易中整合集團(tuán)內(nèi)部資源，統(tǒng)籌安排，發(fā)揮各個(gè)關(guān)聯(lián)公司自身的特殊優(yōu)勢(shì)來(lái)達(dá)到集團(tuán)整體某一目標(biāo)，既有利于在交易過(guò)程中發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，又有利于在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤(rùn)，一舉兩得。然而將這種合作模式與獨(dú)立企業(yè)交易進(jìn)行對(duì)比發(fā)現(xiàn)，難以找到可比的交易模式，兩種交易方式下的功能、風(fēng)險(xiǎn)分析存在障礙。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的交易成本難以被準(zhǔn)確計(jì)量。這在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中是很少出現(xiàn)的問(wèn)題，即使是數(shù)字產(chǎn)品，也需要借助一些存儲(chǔ)設(shè)備來(lái)進(jìn)行傳播，這種傳播媒介是以實(shí)物形態(tài)存在的，可以被計(jì)量。但由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)中交易標(biāo)的的傳播、復(fù)制可以依賴虛擬網(wǎng)絡(luò)，沒(méi)有了實(shí)物載體，難以確認(rèn)和計(jì)量。因此，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，由于可比性的下降和成本確認(rèn)的困難，成本加成法的適用性遇到了挑戰(zhàn)。（2）對(duì)交易利潤(rùn)定價(jià)法的影響。第一，利潤(rùn)分割法。在使用利潤(rùn)分割法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)需要具備三個(gè)條件：一是交易中的各個(gè)關(guān)聯(lián)方的營(yíng)業(yè)活動(dòng)必須具有相同的屬性；二是關(guān)聯(lián)企業(yè)在交易中的貢獻(xiàn)度可以找到某一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)需要準(zhǔn)確地反映出交易各方的功能、風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)情況；三是在進(jìn)行利潤(rùn)分割時(shí)，對(duì)某一關(guān)聯(lián)企業(yè)分配的利潤(rùn)，可以不只局限于與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易活動(dòng)有關(guān)的跨國(guó)公司整體利潤(rùn)。由于利潤(rùn)分割法并沒(méi)有僅針對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比，而是考察交易過(guò)程中的功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)使用情況，對(duì)整體的利潤(rùn)進(jìn)行了分割，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響了交易的可比性背景之下，這種方法受到的沖擊最小，相比其他方法而言，這種方法更具有適用性。第二，對(duì)交易凈利潤(rùn)法的影響。這種方法的基礎(chǔ)也是交易的可比性，但并不是從產(chǎn)品的角度考察可比性，而是將交易產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比。在使用這種調(diào)整方法的時(shí)候要考察兩種交易中的凈利潤(rùn)，一是被考察的關(guān)聯(lián)企業(yè)在本企業(yè)進(jìn)行可比獨(dú)立交易時(shí)獲得的利潤(rùn)；二是當(dāng)前面這種情形不存在時(shí)，要考察公開(kāi)市場(chǎng)上可以獲得的獨(dú)立企業(yè)在可比交易中獲得的利潤(rùn)數(shù)據(jù)。將兩種交易中的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，且考察了交易各方在交易過(guò)程中承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)情況后，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。數(shù)字經(jīng)濟(jì)使關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)的聯(lián)系更緊密，合作更密切，關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)更能發(fā)揮其規(guī)?；?jīng)營(yíng)的效應(yīng)。與獨(dú)立企業(yè)間的可比性下降，交易的可比性也明顯下降。交易凈利潤(rùn)法需找到凈利潤(rùn)信息，比單純對(duì)比交易價(jià)格的調(diào)整方法適用性更強(qiáng)，但也會(huì)面臨一些問(wèn)題。有時(shí)雖然可以找到可比交易，也可以順利獲取交易中的凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)，但是在考察交易的背景和涉及到的集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)策略時(shí)，交易凈利潤(rùn)法的適用會(huì)受到巨大的限制，甚至難以適用。（三）交易形式的多變挑戰(zhàn)傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)交易方式更多變，新的交易方式層出不窮，傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制受到了巨大挑戰(zhàn)。（1）資金融通交易。假設(shè)A公司和B公司分別位于兩個(gè)國(guó)家，這兩個(gè)公司是關(guān)聯(lián)公司，B公司是A公司在國(guó)際避稅地設(shè)立的全資子公司。由于A公司所在國(guó)的稅負(fù)較重，為了使集團(tuán)利潤(rùn)最大化，跨國(guó)公司決定由B公司向A公司提供貸款融資服務(wù)，由A公司向B公司支付利息。如果通過(guò)合理安排，在法律允許的范圍內(nèi)盡可能地提高貸款利率，就會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響，跨國(guó)公司可以通過(guò)這種安排實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。如果A公司的所在國(guó)和B公司所在的國(guó)家均對(duì)非金融機(jī)構(gòu)間的拆借予以禁止，這兩個(gè)公司依舊可以找到其他途徑進(jìn)行這種安排，比如通過(guò)銀行的委托貸款方式。在國(guó)外，針對(duì)利率有嚴(yán)格的規(guī)定，比如美國(guó)財(cái)政法規(guī)定，不低于聯(lián)邦政府規(guī)定利率且不高于聯(lián)邦政府規(guī)定利率的1.3倍，才是符合獨(dú)立交易原則的利率，我國(guó)目前并沒(méi)有法規(guī)明確關(guān)聯(lián)方交易中資金借貸產(chǎn)生的利率的合理范圍。（2）無(wú)形資產(chǎn)交易。通過(guò)利用互聯(lián)網(wǎng)，一般情況下都能將無(wú)形資產(chǎn)直接發(fā)送給受讓方，這給關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)設(shè)定偏離正常市場(chǎng)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)提供了便利，然而由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下交易的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)這種交易進(jìn)行征管的過(guò)程中會(huì)遭受挫折。利用無(wú)形資產(chǎn)交易來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，主要是在轉(zhuǎn)讓或授權(quán)的過(guò)程中操縱價(jià)格，涉及到的無(wú)形資產(chǎn)可能有專有技術(shù)、商標(biāo)、專利、商業(yè)秘密等。延續(xù)上文中的例子進(jìn)行舉例說(shuō)明，假設(shè)A、B公司設(shè)立在兩個(gè)不同的國(guó)家，它們是關(guān)聯(lián)企業(yè)，B公司是A公司的全資子公司，B公司在一個(gè)國(guó)際避稅地。A公司可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將專有技術(shù)使用權(quán)授予B公司并向B公司收取超過(guò)這項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)市場(chǎng)價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)，通過(guò)這種方式來(lái)將A公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)際避稅地。（3）服務(wù)交易。繼續(xù)用上文中的例子來(lái)說(shuō)明，假設(shè)A、B兩家關(guān)聯(lián)公司之間由于業(yè)務(wù)需要，經(jīng)常相互提供技術(shù)咨詢、系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)。從跨國(guó)公司整體稅負(fù)方面考慮，為了少交稅，可以想辦法把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)際避稅地，即轉(zhuǎn)移到B公司?？梢酝ㄟ^(guò)操縱交易價(jià)格來(lái)達(dá)到這個(gè)目的，如果B公司現(xiàn)在要提供一項(xiàng)服務(wù)給A公司，由于B公司位于某避稅地，跨國(guó)公司出于降低集團(tuán)整體稅負(fù)率的需要，B公司向A公司收取高額的服務(wù)費(fèi)，反之，當(dāng)A公司給B公司提供服務(wù)時(shí),由A公司向B公司支付比市場(chǎng)價(jià)低很多的服務(wù)費(fèi)，甚至提供免費(fèi)服務(wù)，達(dá)到避稅目的。但如果可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供技術(shù)咨詢、系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)，服務(wù)交易的過(guò)程中沒(méi)有了人員來(lái)往，就較難監(jiān)測(cè)到這類交易。（四）征管模式未能充分利用互聯(lián)網(wǎng)的便利性在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的背景下，如果能夠做到借助現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)化稅收征管的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化、重組稅務(wù)部門的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，可以使稅收征管行為具有優(yōu)質(zhì)、高效、準(zhǔn)確、及時(shí)的優(yōu)點(diǎn)。但是目前稅收征管的信息化方面存在諸多問(wèn)題。（1）硬件方面。設(shè)備配置不平衡，信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息化是大勢(shì)所趨，出于征管實(shí)際的需要，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬件配備的需求逐漸提高,但稅務(wù)部門對(duì)征管設(shè)備的配置、更新缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，有時(shí)實(shí)施的硬件更新并不符合實(shí)際運(yùn)用的情況，由于各應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)備自成體系，再加上建設(shè)目的的盲目性，使得在沒(méi)有進(jìn)行全局規(guī)劃的情況下，硬件設(shè)備部分?jǐn)R置，未得到充分利用。（2）軟件方面。一是由于國(guó)內(nèi)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡,使得各地業(yè)務(wù)需求軟件水平不一，應(yīng)用軟件的能力不一。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的地區(qū)，比如沿海地區(qū)，業(yè)務(wù)比較多，為了適應(yīng)征管工作的需要，配備的軟件也會(huì)比較先進(jìn)，在開(kāi)發(fā)方面的投入較大。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后的地區(qū)，受到經(jīng)費(fèi)的限制，對(duì)軟件開(kāi)發(fā)的投入不足，對(duì)征管工作的效率造成了不利影響。二是在全國(guó)并沒(méi)有對(duì)稅收征管信息化建設(shè)出臺(tái)整體的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)系統(tǒng)使用的軟件雖然能基本滿足本地區(qū)的征管工作需要，但當(dāng)需要用到不同地區(qū)的數(shù)據(jù)時(shí)，可能數(shù)據(jù)口徑不一，沒(méi)有辦法很好地整合在一起進(jìn)行分析。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制完善建議

（一）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律制度。（1）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。明確各種已知的和可以預(yù)見(jiàn)的需要調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方案的情況。轉(zhuǎn)讓定價(jià)會(huì)侵害一個(gè)國(guó)家的稅收征管權(quán)，破壞正常的國(guó)際稅收秩序，而我國(guó)在應(yīng)對(duì)稅收遭到侵害時(shí)可能采取較為嚴(yán)厲的征管措施，雖然可以保證本國(guó)的稅收，但可能在這個(gè)過(guò)程中侵害到其他國(guó)家的稅收權(quán)益，從而可能誘發(fā)不良稅收競(jìng)爭(zhēng)。在我國(guó)出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》中規(guī)定了調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施方法，但該管理規(guī)程對(duì)應(yīng)該在什么情況下調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)卻沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)、詳細(xì)的說(shuō)明。例如，針對(duì)需要調(diào)整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易制定完善的無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度。目前，我國(guó)用于規(guī)制無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)際可行的制度相當(dāng)缺乏。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下存在著大量的無(wú)形資產(chǎn)交易。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代，缺乏這部分征管制度和定價(jià)規(guī)范會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)的稅收權(quán)益以及市場(chǎng)的穩(wěn)定性，對(duì)我國(guó)的稅收管理工作以及國(guó)家財(cái)政帶來(lái)諸多不利影響。因此，我國(guó)應(yīng)該盡快立法以規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易活動(dòng)。（2）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理程序。對(duì)于如何進(jìn)行“采取預(yù)約定價(jià)方法”，我國(guó)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》中第48條規(guī)定對(duì)其進(jìn)行了明確規(guī)定。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的案件需要被審核，而這類審計(jì)業(yè)務(wù)的成本又非常高。于是這一管理規(guī)程允許企業(yè)提出某種轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和方法，用來(lái)約束企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易。在企業(yè)的方案得到了相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)之后，就可以用這種方法來(lái)核算與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)繳納的稅額。在目前社會(huì)中越來(lái)越多的人對(duì)獨(dú)立交易法進(jìn)行批判，主要是由無(wú)形資產(chǎn)、電子商務(wù)以及集團(tuán)內(nèi)交易放量的影響導(dǎo)致，如果有企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用這樣的方法來(lái)對(duì)交易定價(jià)進(jìn)行安排，首先必須要由企業(yè)進(jìn)行申請(qǐng)，填寫申請(qǐng)表即《預(yù)約定價(jià)確認(rèn)申請(qǐng)表》，同時(shí)準(zhǔn)備相關(guān)信息。相關(guān)申請(qǐng)表和資料的內(nèi)容需要稅務(wù)相關(guān)部門仔細(xì)制定。在相關(guān)資料和申請(qǐng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核批準(zhǔn)后，企業(yè)才能采用預(yù)定定價(jià)的方法進(jìn)行定價(jià)，同時(shí)稅務(wù)相關(guān)部門也要做好監(jiān)督作用，保證該管理規(guī)程的正確執(zhí)行。在遇到國(guó)際商事糾紛問(wèn)題時(shí)，除司法訴訟外，解決糾紛的另一途徑就是仲裁，它在一定程度上超出了司法訴訟。因此各國(guó)許多商業(yè)糾紛的雙方當(dāng)事人都愿意選擇仲裁的方式來(lái)解決爭(zhēng)議。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，一般會(huì)從保護(hù)本國(guó)稅基出發(fā)，如果沒(méi)有國(guó)際協(xié)調(diào)，可能引發(fā)一系列國(guó)際爭(zhēng)端。對(duì)于現(xiàn)有稅制中不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地方要進(jìn)行修改和調(diào)整，提高稅制的適用性。在實(shí)際解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)糾紛的案例中，已經(jīng)有了采用仲裁方式來(lái)解決爭(zhēng)議的先例，比如美國(guó)蘋果公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案。因此，我國(guó)可以使用仲裁來(lái)解決實(shí)際的轉(zhuǎn)讓定價(jià)糾紛，同時(shí)研究具體的仲裁方案對(duì)解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)糾紛的影響。（二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管機(jī)制。（1）加快稅務(wù)系統(tǒng)的信息化進(jìn)程。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)可比公司和可比交易缺少充足且有質(zhì)量的數(shù)據(jù)，目前可以采取的方法是完善數(shù)據(jù)庫(kù)以及有效利用數(shù)據(jù)庫(kù)。我國(guó)的國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)現(xiàn)已合并，但系統(tǒng)間信息的共享還存在差距，沒(méi)有一個(gè)完善的可以抽取可比交易或者公司的信息來(lái)驗(yàn)證關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的可比性分析也難以找到可比數(shù)據(jù)，但是由于缺乏專業(yè)的技術(shù)專家，即便是有數(shù)據(jù)庫(kù)也缺乏處理評(píng)估這方面信息的能力，不利于規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，不利于提高稅收征收管理水平。建立起行之有效的數(shù)據(jù)庫(kù)，不是一件容易的事情。為了早日解決這些問(wèn)題，必須加快稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)歷程，完善一個(gè)全面的信息系統(tǒng)，廣泛收集數(shù)據(jù)，且與其他部門合作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。（2）規(guī)劃技術(shù)方案。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)有稅收制度的沖擊日益凸顯，要解決這一問(wèn)題，從征管方面而言，需要做好必要的技術(shù)準(zhǔn)備工作，引進(jìn)專業(yè)人才和技術(shù)部門機(jī)密合作，制定技術(shù)和管理方面的解決方案。對(duì)于現(xiàn)有稅制中不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地方要進(jìn)行修改和調(diào)整，以提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用性。要針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的征管方案，以應(yīng)對(duì)案頭資料審查進(jìn)度緩慢且不具有時(shí)效性的缺點(diǎn)。在征管信息系統(tǒng)的建設(shè)上，大概可以將其劃分為三個(gè)階段：一是在全國(guó)范圍內(nèi)建立一致的稅收征管模式，不能各個(gè)地區(qū)有所區(qū)別，并在這個(gè)基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)稅務(wù)操作規(guī)程；二是利用已建立的統(tǒng)一收征管規(guī)程，將征管軟件進(jìn)行統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)中數(shù)據(jù)資源的共享；三是在統(tǒng)一的征管軟件的基礎(chǔ)上，降低征管成本，提高稅收征管效率。（三）加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展加速了產(chǎn)品、人員、資本在國(guó)與國(guó)之間的流動(dòng)，也為稅基的流動(dòng)提供了很大的便利，給國(guó)際協(xié)調(diào)帶來(lái)影響。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，一般會(huì)從保護(hù)本國(guó)稅基出發(fā)，如果沒(méi)有國(guó)際協(xié)調(diào)，可能引發(fā)一系列國(guó)際爭(zhēng)端。我國(guó)已經(jīng)意識(shí)到國(guó)際協(xié)調(diào)的重要性，正在積極參加到轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際合作中。例如由OECD于2013年提出的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃（BEPS）方案中，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了深度參與。我國(guó)于2013年8月27日時(shí)正式成為了《稅務(wù)行政互助多邊公約》中的一員，成為該公約的第56個(gè)締約國(guó)。在加強(qiáng)國(guó)際合作方面，可以從以下方面繼續(xù)做出努力：第一，關(guān)注國(guó)際稅收協(xié)定的最新研究和各國(guó)的稅收方案，有必要時(shí)要積極參與協(xié)定的簽訂。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為世界國(guó)家公共的問(wèn)題，當(dāng)我國(guó)在稅收方面的協(xié)定能夠與大多數(shù)國(guó)家達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)，且獲得更多國(guó)家的支持，獲得更多實(shí)際案例和資料，將會(huì)有利于提高我國(guó)乃至世界的轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管的實(shí)用性。第二，獲得其他國(guó)家在征稅方面的協(xié)助，并積極提供幫助?？鐕?guó)公司為了降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)水平，會(huì)將利潤(rùn)由稅負(fù)水平高的地區(qū)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)水平低的地區(qū)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)想要獲得和轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的各種資料和數(shù)據(jù)，就需要和其他國(guó)家建立合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)相互之間的信息共享，這樣就能夠有效地減少這類避稅行為的發(fā)生。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的前提下，資本的流動(dòng)性增加，跨境交易的數(shù)量大大增加，隱蔽性也將大幅度地增強(qiáng)，因此更加有必要引入國(guó)際上通用的協(xié)調(diào)機(jī)制。

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［3］孫潔.中國(guó)境內(nèi)跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的動(dòng)因、負(fù)面效應(yīng)及其對(duì)策研究［J］.價(jià)格月刊,2014（12）:85-88．

［4］萬(wàn)壽義，楊景海.無(wú)形資產(chǎn)跨境貿(mào)易轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制探討［J］.價(jià)格理論與實(shí)踐，2014（1）:106-108．

第5篇：無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例范文

關(guān)鍵詞：教學(xué)目標(biāo) 會(huì)計(jì)思維 會(huì)計(jì)語(yǔ)言 對(duì)比銜接

中圖分類號(hào)：g642.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a doi：10.3969/j.issn.1672-8181.2013.15.079

1 引言

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是高校財(cái)會(huì)專業(yè)的重要專業(yè)課，涉及的內(nèi)容較多、難度較大。而獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生相比較于傳統(tǒng)高校學(xué)生來(lái)說(shuō)，普遍表現(xiàn)出缺乏良好學(xué)習(xí)習(xí)慣和學(xué)習(xí)方法、對(duì)新知識(shí)（尤其是一些較為抽象的概念）的接受和理解能力較差、因自卑感和心理壓力導(dǎo)致學(xué)習(xí)缺乏主動(dòng)性等特點(diǎn)，對(duì)該課程學(xué)習(xí)缺乏信心，而且不知道如何思考、如何表達(dá)自己的困惑和觀點(diǎn)，往往看似學(xué)會(huì)了，一做習(xí)題或遇到考試卻不知從何下手，很難達(dá)到令人滿意的教學(xué)效果。根據(jù)多年的企業(yè)財(cái)會(huì)管理和學(xué)院教學(xué)實(shí)踐，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)過(guò)程中建議從以下幾個(gè)方面著手來(lái)改進(jìn)教學(xué)方法，提高教學(xué)質(zhì)量，使學(xué)生能更加全面深入的理解教材，掌握所學(xué)的知識(shí)。

2 調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，認(rèn)真?zhèn)湔n

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容很多，有些難度較大，考慮到實(shí)踐工作的需要，和獨(dú)立學(xué)院學(xué)生的基本專業(yè)技能培養(yǎng)要求，我們可以根據(jù)具體情況對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如在存貨、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、負(fù)債等多個(gè)章節(jié)均出現(xiàn)攤余成本與實(shí)際利率法的問(wèn)題，學(xué)生在剛學(xué)完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，尚未接觸更多的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的情況下，就開(kāi)始學(xué)習(xí)這些比較抽象的內(nèi)容，無(wú)疑缺乏足夠的自信和理解。教學(xué)時(shí)可以考慮在學(xué)期末，讓學(xué)生具備了相關(guān)的核算知識(shí)后，通過(guò)簡(jiǎn)單介紹財(cái)務(wù)管理中的貨幣時(shí)間價(jià)值概念，再以持有至到期投資為切入口，結(jié)合可供出售金融資產(chǎn)、分期付款購(gòu)買資產(chǎn)、融資租賃（未確認(rèn)融資費(fèi)用）攤銷和應(yīng)付債券調(diào)整利息等內(nèi)容，以專題形式具體講解攤余成本與實(shí)際利率法的概念和應(yīng)用。而金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期股權(quán)投資中的企業(yè)合并形成的股權(quán)投資、成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換；資產(chǎn)減值中的資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理等內(nèi)容，因?yàn)樵诖蟛糠制髽I(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較少涉及，可以作為應(yīng)了解的知識(shí)點(diǎn)對(duì)學(xué)生做簡(jiǎn)單的介紹，教學(xué)的重點(diǎn)應(yīng)該是在前期基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的基礎(chǔ)上，要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)的基本概念（包括會(huì)計(jì)假設(shè)、信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)）及有關(guān)貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的基本業(yè)務(wù)核算有更加深入了解和掌握，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容有全面的認(rèn)識(shí)并掌握其基本的編制方法。實(shí)踐證明根據(jù)學(xué)生認(rèn)知程度調(diào)整教學(xué)內(nèi)容能讓教學(xué)更有側(cè)重，有助于學(xué)生更好掌握重要的知識(shí)點(diǎn)。

在調(diào)整確定了教學(xué)方案后，應(yīng)進(jìn)行2～3次不同程度的教案準(zhǔn)備工作。中級(jí)會(huì)計(jì)涉及的知識(shí)點(diǎn)多，有些內(nèi)容因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂而發(fā)生變化，這就要求我們?cè)趥湔n時(shí)要摳細(xì)節(jié)，要及時(shí)跟進(jìn)準(zhǔn)則的變化，這樣才能正確引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確解答學(xué)生問(wèn)題，使之少走彎路，更好掌握所學(xué)知識(shí)以應(yīng)對(duì)將來(lái)的實(shí)習(xí)和工作需要。例如關(guān)于應(yīng)收票據(jù)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，在很多教材中都沒(méi)有涉及，傳統(tǒng)的教學(xué)是在其確認(rèn)有較大可能無(wú)法收回時(shí)先轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項(xiàng)的范疇?wèi)?yīng)該可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；又比如很多教材都提及企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)（俗稱“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”），應(yīng)分別按企業(yè)工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)提，但根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不再計(jì)提，而是在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，超過(guò)上述工資總額比例部分的需在年終做納稅調(diào)整。

3 重在培養(yǎng)會(huì)計(jì)思維和方法

不少人認(rèn)為學(xué)會(huì)計(jì)就是要背，背概念、背分錄，其實(shí)死記硬背是學(xué)不好會(huì)計(jì)的。會(huì)計(jì)知識(shí)因準(zhǔn)則修訂而處于經(jīng)常的變化和調(diào)整中，加上外部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)環(huán)境多樣性和變化性，即便把書(shū)上的概念和分錄背下來(lái)，不知其所以然，實(shí)訓(xùn)和實(shí)務(wù)中仍然會(huì)不知所措。所以在課堂上把理論知識(shí)“灌輸”給學(xué)生，遠(yuǎn)不如教授給學(xué)生合理的學(xué)習(xí)方法和科學(xué)的邏輯思維來(lái)得重要。例如會(huì)計(jì)的主體假設(shè)是一個(gè)很重要的基本思想，有些教師在教學(xué)中往往一筆帶過(guò)，但實(shí)踐中恰恰就有很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員因?yàn)闆](méi)有搞清楚會(huì)計(jì)主體，混淆企業(yè)和業(yè)主的收入與

出，做出一盤糊涂賬。所以我們?cè)趯W(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)該在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步理解掌握會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念，形成基本的會(huì)計(jì)思維，這是貫穿整個(gè)課程體系的主線。

具體到交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，要引導(dǎo)學(xué)生從整體上把握，根據(jù)交易事項(xiàng)從簡(jiǎn)到繁，抓住最直觀的（會(huì)計(jì)）要素變化來(lái)確定一個(gè)科目，再?gòu)臉I(yè)務(wù)關(guān)系角度去尋找相關(guān)科目，根據(jù)借貸平衡的記賬規(guī)則編制分錄。在每一章節(jié)結(jié)束后應(yīng)將相關(guān)例題涉及的賬務(wù)處理以丁字帳方式畫(huà)出來(lái)，這樣有利于對(duì)會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)核算程序的理解記憶和熟練應(yīng)用。比如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的核算，既相似又不同，死記硬背的話在做題時(shí)很容易混淆。我們只需要抓住這幾個(gè)賬戶涉及業(yè)務(wù)的共同點(diǎn)——資金往來(lái)，先看（會(huì)計(jì)）主體因往來(lái)業(yè)務(wù)是增加還是減少了貨幣資金、存貨或收入，確定資金、存貨或收入的借（貸）金額，很容易就寫出對(duì)應(yīng)的往來(lái)科目貸（借）金額，再根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和重要性原則來(lái)確定具體往來(lái)科目。

對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生既要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，對(duì)基本的知識(shí)點(diǎn)要結(jié)合準(zhǔn)則規(guī)定去理解和掌握，但又不能過(guò)于教條死板，要靈活運(yùn)用重要性原則去理解、應(yīng)用一些會(huì)計(jì)科目。

4 注意前后知識(shí)的對(duì)比與銜接

會(huì)計(jì)教學(xué)中有很多知識(shí)點(diǎn)是前后銜接的，或者是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，因所處的會(huì)計(jì)主體不同，會(huì)計(jì)核算有所不同。在教學(xué)中應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行對(duì)比，將相關(guān)知識(shí)點(diǎn)相互銜接起來(lái)，以利于知識(shí)的理解和掌握。例如，一方企業(yè)賒銷商品形成應(yīng)收賬款，而另一方企業(yè)賒購(gòu)商品形成應(yīng)付賬款，針對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，站在不同的會(huì)計(jì)主體，便形成核算方法不同的應(yīng)收賬款核算和應(yīng)付賬款核算。在使用總價(jià)法核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”都是按發(fā)票總金額入賬的，在折扣期內(nèi)收到（支付）貨款，雙方都是記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，所不同的是，收款方由于提前收回貨款而給予的現(xiàn)金折扣部分，作為理財(cái)費(fèi)用，增加“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，而付款方由于提前支付貨款而享受的現(xiàn)金折扣部分，作為理財(cái)收益，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。又比如資產(chǎn)的盤盈處理，都是先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，在查明原因后，現(xiàn)金盤盈是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，存貨盤盈是沖減管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)盤盈則作為前期差錯(cuò)處理，記入“以前年度損溢調(diào)整”。這樣的對(duì)比分析，能幫助學(xué)生辨清一些相似業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)，理解和掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確（會(huì)計(jì)）處理方法。 5 總結(jié)規(guī)律性知識(shí)點(diǎn)以達(dá)到融會(huì)貫通

在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中還應(yīng)當(dāng)注意引導(dǎo)學(xué)生及時(shí)總結(jié)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算規(guī)律，力求做到前后知識(shí)點(diǎn)的融會(huì)貫通。

例如資產(chǎn)的減值計(jì)提包括了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，在教學(xué)過(guò)程中要注意前后貫通起來(lái)，幫助學(xué)生理解其基本原理。在這里首先要讓學(xué)生回顧資產(chǎn)的定義，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)“預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的本質(zhì)特征。然后在進(jìn)行各項(xiàng)資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)時(shí)，分析其成本是否高于可變現(xiàn)凈值（或市價(jià)、未來(lái)可收回金額），如果該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)成本高于可變現(xiàn)凈值，表明預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，就要沖減掉該項(xiàng)資產(chǎn)的減值或跌價(jià)部分。最后以壞賬準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備等若干“準(zhǔn)備”形式?jīng)_減資產(chǎn)，沖減的資產(chǎn)分別計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，這是適用于大部分資產(chǎn)（包括債權(quán)、投資）的做法。但需要關(guān)注的特例是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資（包括交易性金融資產(chǎn)和公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)）因其賬面價(jià)值與公允價(jià)值總是相等，不存在減值（計(jì)提）的問(wèn)題，而可供出售金融資產(chǎn)因其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，需要考慮可能出現(xiàn)的減值（計(jì)提）問(wèn)題。這樣既找到各章節(jié)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的共性，又區(qū)別出不同的地方，比較地去學(xué)，起到事半功倍的效果。

6 善用生活化的語(yǔ)言和例子來(lái)解釋會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)

教學(xué)中我們不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)剛?cè)腴T的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的很多術(shù)語(yǔ)和表達(dá)其實(shí)有些抽象，甚至艱澀難懂。如何通過(guò)自己的表述來(lái)讓學(xué)生盡快認(rèn)識(shí)和適應(yīng)這些會(huì)計(jì)語(yǔ)言，進(jìn)而理解和掌握會(huì)計(jì)的基本理論和方法，是我們需要面臨、解決的重要問(wèn)題。信佛的人說(shuō)，是真佛說(shuō)家常話，即“佛理在家常話中”。我們?cè)诮虒W(xué)中應(yīng)該盡量以簡(jiǎn)單生動(dòng)的語(yǔ)言，結(jié)合一些學(xué)生熟悉的生活中的例子來(lái)解釋抽象的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，如資產(chǎn)的“經(jīng)濟(jì)利益流入”特

征、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換甚至攤余成本及利息調(diào)整等，都可以通過(guò)一些具體生動(dòng)的比喻來(lái)解釋；在講到資本化支出和收益性支出的區(qū)分時(shí)，不應(yīng)局限于教材的一些書(shū)面化的例子，而采用口語(yǔ)化的生活舉例來(lái)說(shuō)明，如大家比較熟悉的汽車保養(yǎng)維修，在決定是否進(jìn)行小配件的更換和發(fā)動(dòng)機(jī)大修上就存在明顯的態(tài)度差異，為什么？因?yàn)橹С鼋痤~相差很大，其受益期限也相差甚遠(yuǎn)。相應(yīng)的，我們?cè)诰唧w處理上也會(huì)有所不同，或計(jì)入當(dāng)期損益或作為資本化處理，在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)攤銷，與相關(guān)收入配比。在會(huì)計(jì)教學(xué)中有時(shí)候暫時(shí)犧牲一些抽象化的“嚴(yán)謹(jǐn)”和書(shū)面化的“條理”，以換取簡(jiǎn)單明了的表述來(lái)助其認(rèn)識(shí)、理解和掌握所學(xué)的知識(shí)，對(duì)于獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生，或者說(shuō)對(duì)于眾多會(huì)計(jì)專業(yè)的初學(xué)者來(lái)說(shuō)可能更為必要。事實(shí)上，我們對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，無(wú)一不是在長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中不斷地理解、鞏固和掌握。

7 強(qiáng)化練習(xí)，引入實(shí)訓(xùn)

在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)過(guò)程中，除了要注意以上幾方面之外，還要加強(qiáng)學(xué)生的平時(shí)作業(yè)環(huán)節(jié)。對(duì)學(xué)生而言，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)其實(shí)沒(méi)有更多的捷徑可走，臨時(shí)抱佛腳不如平常多燒香，在認(rèn)真聽(tīng)課做好每一章節(jié)的總結(jié)歸納后，要讓學(xué)生通過(guò)大量反復(fù)的練習(xí)，及適當(dāng)?shù)拈]卷或開(kāi)卷測(cè)試，將壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，在練習(xí)中熟悉各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的題型，加深其對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解和掌握。同時(shí)還可以引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)，提高其知識(shí)歸納、整理的能力。例如固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在很多方面十分相似，但在核算上又有很多不同，可以安排學(xué)生在學(xué)習(xí)完固定資產(chǎn)核算后，分小組自學(xué)無(wú)形資產(chǎn)，將無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和處置與固定資產(chǎn)進(jìn)行比較，做出相應(yīng)的ppt演示文稿，如果時(shí)間允許還可以抽出一些小組上臺(tái)演示，集體評(píng)議，最后再由教師點(diǎn)評(píng)，并對(duì)這一章的內(nèi)容做一些重點(diǎn)講解。實(shí)踐證明這種創(chuàng)新的教學(xué)方式很受學(xué)生歡迎，既提高了大家的閱讀、分析和理解能力，又鍛煉了專業(yè)報(bào)告的撰寫能力。

雖然與其他專業(yè)相比，會(huì)計(jì)專業(yè)所學(xué)的知識(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)更容易直接在實(shí)踐工作中得以應(yīng)用，但僅僅通過(guò)課堂教學(xué)、做習(xí)題還不能達(dá)到良好的效果。如果能在教學(xué)過(guò)程中適時(shí)安排一些模擬真實(shí)場(chǎng)景，配套具體真實(shí)的單據(jù)，通過(guò)分組進(jìn)行模擬交易處理來(lái)讓學(xué)生感性地認(rèn)識(shí)和處理一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)疑有助于提高學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)的興趣和主動(dòng)性，在有效調(diào)節(jié)教學(xué)氣氛的同時(shí)進(jìn)一步提高專業(yè)教學(xué)效果。

8 小結(jié)

作為獨(dú)立學(xué)院的專業(yè)教育實(shí)踐者，我們有責(zé)任面對(duì)客觀形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，探討和研究中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)模式和方法，提高課程教學(xué)效果，力爭(zhēng)培養(yǎng)出具有扎實(shí)專業(yè)技能，可適應(yīng)社會(huì)多元化人才需求的優(yōu)秀學(xué)生。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例范文

一、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)、國(guó)際相關(guān)制度的比較

（一）與國(guó)內(nèi)相關(guān)制度的比較

（1）包含范圍不同。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則前無(wú)此準(zhǔn)則，并不將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)劃分出來(lái)。如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，設(shè)置“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目并在其下設(shè)置“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”二個(gè)明細(xì)科目，核算企業(yè)開(kāi)發(fā)完成用于出租經(jīng)營(yíng)的土地和房屋的實(shí)際成本以及出租產(chǎn)品攤銷的價(jià)值；固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對(duì)外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則后規(guī)定投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有房地產(chǎn)。對(duì)投資性房地產(chǎn)規(guī)范的范圍包括：已出租的、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

（2）計(jì)量模式不同。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則前無(wú)論是固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)都是采用成本模式；投資性房地準(zhǔn)則后引入公允價(jià)值模式，對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量有成本模式和公允價(jià)值模式兩種。在投資性房地準(zhǔn)則中，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，由此產(chǎn)生的公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）后續(xù)支出處理不同。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則前，對(duì)于固定資產(chǎn)規(guī)定如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則后規(guī)定如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，視為改良，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。反之，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（二）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

（1）涵蓋范圍比較。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，其政治體制決定了在我國(guó)土地歸國(guó)家和集體所有，企業(yè)只能取得土地使用權(quán)。因此，我國(guó)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中所說(shuō)的土地是指土地使用權(quán)，而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――投資性房地產(chǎn)》（IAS40）提到的土地是指土地所有權(quán)。我國(guó)新準(zhǔn)則的適用范圍包括三類：1）已出租的土地使用權(quán)。2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。3）已經(jīng)出租的建筑物。IAS40規(guī)定除此之外，還包括融資租賃租入的房地產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃租入轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn)。這是由于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的融資租賃主要是動(dòng)產(chǎn)，房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)的融資租賃很少見(jiàn)，而經(jīng)營(yíng)租賃租入的房地產(chǎn)承租方不入賬，正是基于這樣一種情況，我國(guó)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則沒(méi)有將融資租賃租入的房地產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃租入轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn)納入投資性房地產(chǎn)范圍，而是納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》之中。

（2）初始計(jì)量比較。我國(guó)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第七款第二條規(guī)定：自行建造的投資性房地產(chǎn)，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要的支出構(gòu)成。而IAS40第七條規(guī)定：為將來(lái)作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開(kāi)發(fā)過(guò)程中的房地產(chǎn)，這種房地產(chǎn)在建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成之前，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》，待建造和開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成時(shí)，該項(xiàng)房地產(chǎn)成為投資性房地產(chǎn)，適用IAS40。即自建投資性房地產(chǎn)完工前，不作為投資性房地產(chǎn)而作為不動(dòng)產(chǎn)核算。

（3）后續(xù)計(jì)量比較。我國(guó)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定：會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式或公允價(jià)值模式但傾向于成本模式為主導(dǎo)。同時(shí)規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這在一定程度上提高了投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。IAS40第24條規(guī)定，可以采用公允價(jià)值模式或成本模式作為其會(huì)計(jì)政策，并且將選定的會(huì)計(jì)政策采用于其全部投資性房地產(chǎn)。但同時(shí)規(guī)定.選擇成本模式的企業(yè)，仍應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行披露。因此，IAS40更傾向于采用公允價(jià)值模式。

（4）相互轉(zhuǎn)換方面比較。我國(guó)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。而IAS40第57條規(guī)定：對(duì)于將存貨轉(zhuǎn)換成一項(xiàng)將按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換之日房地產(chǎn)的公允價(jià)值與其原先的賬面金額之間的任何差額均應(yīng)在當(dāng)期凈損益中確認(rèn)。由此可見(jiàn)，對(duì)于轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面金額的差額，我國(guó)采用分別對(duì)待處理：差額為正數(shù)，計(jì)入權(quán)益中；差額為負(fù)數(shù)，計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。而IAS40則將該差額一律計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)上述的比較，我們可以看出投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則出臺(tái)，既參考了國(guó)際上的標(biāo)準(zhǔn)，又體現(xiàn)了我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必然方向。

二、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的公司較少

由于公允價(jià)值模式的使用存在很多的限制條件，僅僅是備選方案，處于會(huì)計(jì)計(jì)量的從屬地位。如企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式等。所以大部分進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、擁有大量投資性房地產(chǎn)的上市公司并沒(méi)有采用公允價(jià)值模式計(jì)量，而是沿用成本法進(jìn)行計(jì)量。因此，原有會(huì)計(jì)制度下存在的問(wèn)題繼續(xù)存在，會(huì)計(jì)報(bào)表顯著低估企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異。

（二）加大了企業(yè)的損益波動(dòng)性

公允價(jià)值的變化將加大凈損益的波動(dòng)幅度。目前的會(huì)計(jì)制度下，投資性房地產(chǎn)物業(yè)以盈利穩(wěn)定為最大特點(diǎn)，但由于我國(guó)的投資性房地產(chǎn)物業(yè)市場(chǎng)剛剛進(jìn)入加速發(fā)展階段，不會(huì)排除部分投資性房地產(chǎn)物業(yè)出現(xiàn)貶值的可能，但更多的投資性房地產(chǎn)物業(yè)升值潛力較大且預(yù)計(jì)將會(huì)持續(xù)。采用公允價(jià)值后，相關(guān)公司每年凈利潤(rùn)的影響將主要取決于當(dāng)年投資性房地產(chǎn)的升值程度，成本法下的折舊和攤銷問(wèn)題從“顯形”轉(zhuǎn)入“隱形”。這樣一來(lái)，凈利潤(rùn)將根據(jù)公允價(jià)值的變化而波動(dòng)，從而不同于成本法下的盈利穩(wěn)定性。在我國(guó)目前的市場(chǎng)狀況下，更多的投資性房地產(chǎn)物業(yè)是體現(xiàn)為持續(xù)的升值，則計(jì)入當(dāng)期損益后的當(dāng)年凈利潤(rùn)也將會(huì)得到持續(xù)的額外提升。這種由于增值帶來(lái)的損益增加不同于企業(yè)盈利水平的提高，各種影響因素大大增加，重新在新的市場(chǎng)格局中發(fā)生作用達(dá)到平衡，從而對(duì)企業(yè)的損益帶來(lái)一種不穩(wěn)定。

（三）損益大幅波動(dòng)致使PE法參考價(jià)值大大降低

PE稱為市盈率，也就是市價(jià)除以每股收益，而公允價(jià)值波動(dòng)計(jì)入當(dāng)年損益，意味著公司的損益將會(huì)產(chǎn)生巨幅波動(dòng)，一改租金收益的一貫穩(wěn)定性。舉例來(lái)說(shuō)，即使公允價(jià)值僅出現(xiàn)5%左右的小幅波動(dòng)，便意味著損益可能出現(xiàn)成倍的或正或負(fù)的變化。EPS的極不穩(wěn)定，使投資性地產(chǎn)股的估值標(biāo)準(zhǔn)面臨挑戰(zhàn)、PE值的參考價(jià)值大大降低。實(shí)際上，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化必然會(huì)導(dǎo)致地產(chǎn)股估值標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化接軌。即股票價(jià)格圍繞公允價(jià)值波動(dòng)，將最終成為市場(chǎng)投資的主題。擁有較高資產(chǎn)溢價(jià)，以及良好現(xiàn)金流的公司，將具有很好的投資價(jià)值。投產(chǎn)性房地產(chǎn)準(zhǔn)則出臺(tái)意味著投資性地產(chǎn)股的估值標(biāo)準(zhǔn)面臨挑戰(zhàn)，原來(lái)市場(chǎng)普遍認(rèn)同的PE法估值標(biāo)準(zhǔn)，因公司損益將會(huì)隨市場(chǎng)公允價(jià)巨幅波動(dòng)，而失去其參考意義。

（四）公允價(jià)值實(shí)際執(zhí)行存在一定的難度

采用公允價(jià)值模式的關(guān)鍵在于市場(chǎng)的有效性，即為投資性房地產(chǎn)所確定的重估價(jià)值必須“公允”，否則相當(dāng)于變相給一些企業(yè)創(chuàng)造了損益操縱空間。如何真實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，其前提條件在于必須有比較活躍且規(guī)范的相關(guān)交易市場(chǎng)和客觀公正的價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)。而在目前的市場(chǎng)條件下，要找到每一處投資性房地產(chǎn)的活躍市場(chǎng)是比較困難的。客觀公正的公允價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)也不完善，因此從客觀上來(lái)看，企業(yè)操縱損益的能力將得到增強(qiáng)，而相關(guān)政府部門實(shí)行管制規(guī)范的成本將加大。另外對(duì)那些投資性房地產(chǎn)數(shù)量較多的公司，每年增加的評(píng)估費(fèi)用也值得考慮。

（五）公允價(jià)值的披露中可能存在的缺陷

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。然而對(duì)于公允價(jià)值依賴于具備獨(dú)立資格的評(píng)估師所作評(píng)估的程度的披露，及投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)收益和費(fèi)用、投資性房地產(chǎn)變現(xiàn)能力、限制情況的披露，沒(méi)有一個(gè)具體規(guī)定，這就會(huì)給一些信息披露不充分的公司產(chǎn)生積極的影響。使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不能得到真實(shí)地反映，也不利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息之間橫向相互對(duì)比。

三、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則完善的建議

（一）鼓勵(lì)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，配合金融市場(chǎng)改革

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――投資性房地產(chǎn)》第25條認(rèn)為：從公允價(jià)值模式變更為成本模式不大可能導(dǎo)致更恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。只有在該準(zhǔn)則第47條規(guī)定的特例的情況下，有證據(jù)表明企業(yè)首次取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值的合理估計(jì)范圍差異極大，不同結(jié)果的可能性極難估計(jì)，企業(yè)才采用成本法模式計(jì)量?？梢岳斫鉃閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向企業(yè)優(yōu)先選擇公允價(jià)值模式。相反，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能擔(dān)心個(gè)別企業(yè)人為操縱企業(yè)損益，而傾向上市公司優(yōu)先選用成本法，嚴(yán)格限制公允價(jià)值模式計(jì)量，可能進(jìn)入“因噎廢食”的誤區(qū)。其實(shí)成本法下仍然可以操縱企業(yè)損益，如通過(guò)出售投資性房地產(chǎn)，因其賬面凈資產(chǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)，可以突擊實(shí)現(xiàn)損益；利用遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)的賬面凈資產(chǎn)，維持遠(yuǎn)高于實(shí)際情況的凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)，滿足再融資最低指標(biāo)要求，誤導(dǎo)金融市場(chǎng)資源配置。所以，在政策上，要鼓勵(lì)上市公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

（二）規(guī)范公允價(jià)值評(píng)估機(jī)制

因?yàn)閺拈L(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則后，每個(gè)會(huì)計(jì)期末投資性房地產(chǎn)的價(jià)值調(diào)整都將以前一期的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，價(jià)值調(diào)整幅度將小于首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)的價(jià)值調(diào)整幅度，損益也不會(huì)因此出現(xiàn)更大程度的波動(dòng)。與此同時(shí)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)將不再計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，在評(píng)估投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的折舊或攤銷已被考慮在內(nèi)，其結(jié)果應(yīng)已體現(xiàn)在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目?jī)?nèi)。因此，只要公允價(jià)值是合理的，那么公允價(jià)值變動(dòng)就不會(huì)對(duì)企業(yè)期末凈利潤(rùn)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。我國(guó)應(yīng)制定一個(gè)單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則并且進(jìn)一步細(xì)化對(duì)于不存在活躍交易市場(chǎng)的公允價(jià)值估價(jià)的指導(dǎo)性文件，加大對(duì)公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的研究，規(guī)范公允價(jià)值評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的探索、改進(jìn)和完善。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，引入先進(jìn)的估值方法

公允價(jià)值的引入增加了大量的職業(yè)判斷的內(nèi)容，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，為鼓勵(lì)公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)的運(yùn)用，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員有關(guān)公允價(jià)值的教育和培訓(xùn)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)判斷水平。另一方面，公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了方便，這就要求我們加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育。從主觀上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)，是杜絕利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的根本措施。

同時(shí)在公允價(jià)值計(jì)量模式中，必須引入先進(jìn)的估值模型和方法，對(duì)估值采用合理依據(jù)和科學(xué)手段，使估值的依據(jù)合理。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入正式奠定了重估凈資產(chǎn)值法（NAV）等估值方法和估值模型的核心地位，也必將引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)這些方法進(jìn)一步的認(rèn)可，而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則采用后，肯定會(huì)引導(dǎo)市場(chǎng)更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使NAV的估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。即使對(duì)以開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的施行也會(huì)導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量一個(gè)公司的價(jià)值，這無(wú)疑構(gòu)成制度性的長(zhǎng)期利好。

（四）引入第三方房地產(chǎn)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估計(jì)量

引入第三方房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，能增加公允價(jià)值計(jì)量的獨(dú)立性與公允性。建議要求上市公司聘請(qǐng)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門認(rèn)定的專業(yè)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，避免人為操縱企業(yè)損益。要引入第三方房地產(chǎn)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，首先，要加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的隊(duì)伍建設(shè)，資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)素質(zhì)將影響最后評(píng)估結(jié)果的公允與否。其次，要加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作的監(jiān)督，有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格對(duì)評(píng)估公司的資質(zhì)進(jìn)行審查，并對(duì)他們的評(píng)估工作予以監(jiān)督，杜絕串通舞弊，虛假評(píng)估等提供虛假信息的行為，為公允價(jià)值計(jì)量模式引入奠定基礎(chǔ)。

（五）充分規(guī)范披露投資性房地產(chǎn)的信息

公開(kāi)透明的信息披露是遏制企業(yè)損益操縱的最有效辦法。企業(yè)應(yīng)披露主要投資性房地產(chǎn)的位置、面積、初始價(jià)值、同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。選用成本法計(jì)量的企業(yè)應(yīng)該披露投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值信息和增值情況；選用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)，應(yīng)該披露確定投資性房地產(chǎn)時(shí)所聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估方法、證據(jù)來(lái)源及重要假設(shè)等要素。讓報(bào)表閱讀者有比較的機(jī)會(huì)，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表可以判斷上市公司采用的計(jì)量方法是否合理、恰當(dāng)。更多的公允價(jià)值的披露要求的目的就是通過(guò)充分披露，使報(bào)表編制者抵銷公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債所帶來(lái)的會(huì)計(jì)影響，達(dá)到減輕模糊性，增加不同的成本計(jì)量模式之間的可比性的作用。

當(dāng)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)達(dá)到重要性時(shí)，應(yīng)按持有目的分別列示于負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)中，或在投資性房地產(chǎn)中單獨(dú)列示其中的基于資本增值目的的投資性房地產(chǎn)金額。當(dāng)然，也可以在報(bào)表附注中披露。

第7篇：無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例范文

【關(guān)鍵詞】基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 形象比喻法 中職

【中圖分類號(hào)】G712 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-4810（2013）11-0162-02

會(huì)計(jì)是一門嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科。晦澀的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，繁雜的報(bào)表，枯燥乏味的原理，難懂的計(jì)算，往往使初學(xué)者望而卻步。但會(huì)計(jì)又是一門非常重要的學(xué)科。事業(yè)有成的小老板固然需要看懂賬簿，有志下海的準(zhǔn)老板也需要把會(huì)計(jì)作為自己的一項(xiàng)必要素質(zhì)。當(dāng)然，對(duì)于那些準(zhǔn)備以會(huì)計(jì)為職業(yè)的人來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)就是謀生的手段。

學(xué)習(xí)任何一門知識(shí)都需要?jiǎng)恿团d趣。想學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的人肯定有動(dòng)力，為了經(jīng)商、鍛煉自己、前程，但興趣卻未必有。也難怪，這世界上人要學(xué)的東西太多了，誰(shuí)又有興趣和耐心去學(xué)習(xí)一門如此枯燥和復(fù)雜的學(xué)問(wèn)呢？會(huì)計(jì)已讓人心煩，而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)學(xué)專著更讓人耐心全無(wú)。初學(xué)會(huì)計(jì)的中職生，由于入學(xué)時(shí)年齡小、基礎(chǔ)差、理解能力差、社會(huì)經(jīng)驗(yàn)不足，往往不能很好掌握會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容?；A(chǔ)會(huì)計(jì)這門課需要掌握的基礎(chǔ)知識(shí)、基本概念很多，難度很大。要讓學(xué)生理解并記住這些基礎(chǔ)知識(shí)，光靠講解知識(shí)概念、定義等理論性的知識(shí)是不行的，一些名詞、術(shù)語(yǔ)是很難被他們接受的。適當(dāng)采用一些生動(dòng)形象的比喻對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)這門新課很有幫助，它不僅能提高學(xué)生聽(tīng)課的興趣，而且還能幫助他們理解和記憶，使初學(xué)者盡快入門。

一 形象比喻法及其特點(diǎn)

形象比喻法就是教師以生動(dòng)、熟悉或者淺顯易懂、具體的事物把抽象、生疏或深?yuàn)W的事物或原理形象地表達(dá)出來(lái)，它能使抽象的知識(shí)形象化、深?yuàn)W的知識(shí)簡(jiǎn)單化、枯燥的知識(shí)趣味化，從而有效地幫助學(xué)生理解教學(xué)內(nèi)容。恰當(dāng)?shù)谋扔鞣芑睘楹?jiǎn)、化難為易、化抽象為具體、化深?yuàn)W為淺顯，是教師釋疑解惑的良好方法之一。借用比喻更易于學(xué)生理解，也能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，活躍課堂氣氛，提高教學(xué)效率。

二 形象比喻法在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用

講會(huì)計(jì)概述時(shí)，問(wèn)學(xué)生：會(huì)計(jì)是什么？學(xué)生往往認(rèn)為會(huì)計(jì)的工作就是管錢管賬。實(shí)際上會(huì)計(jì)的意思就是核算，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，也就是對(duì)涉及錢入錢出的業(yè)務(wù)計(jì)算，并把這些信息提供給使用者。會(huì)計(jì)就是一個(gè)提供信息的系統(tǒng)，就像寫出來(lái)告訴你花了多少錢、賺了多少錢、虧欠多少錢的一張紙。

會(huì)計(jì)的基本前提和原則就是一種游戲規(guī)則，我告訴學(xué)生：沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。無(wú)論哪種比賽、游戲，都有其規(guī)則，會(huì)計(jì)也一樣。通過(guò)舉例，學(xué)生很快明白了會(huì)計(jì)的四個(gè)基本前提和會(huì)計(jì)核算的一般原則。

核算的內(nèi)容是什么呢？這就是會(huì)計(jì)的六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。這六大要素就好比是生物遺傳基因里的DNA，可見(jiàn)其重要性。會(huì)計(jì)恒等式就是會(huì)計(jì)的主心骨，指的是各會(huì)計(jì)要素在總額上必須相等的一種關(guān)系式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。如果會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)王國(guó)里的六大家族，那會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)王國(guó)里的百家姓。就像人人都有自己的姓名，會(huì)計(jì)也有它自己的名字。會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金的第一層分類，會(huì)計(jì)科目是對(duì)資金的第二層分類。如貨幣資金存在銀行里，會(huì)計(jì)科目名稱是“銀行存款”，出納用作零星開(kāi)支的資金會(huì)計(jì)科目是“現(xiàn)金”，倉(cāng)庫(kù)里存放的各種貨物會(huì)計(jì)科目是“庫(kù)存商品”，出售商品的收入會(huì)計(jì)科目是“產(chǎn)品銷售收入”等。

講借貸記賬法時(shí)，告訴學(xué)生：“借”和“貸”不是誰(shuí)欠誰(shuí)，這是一種記賬符號(hào)，只是一種符號(hào)，沒(méi)有實(shí)在意義。是以“借”“貸”二字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。

講流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，把流動(dòng)資產(chǎn)比作企業(yè)的王牌軍，鎖在保險(xiǎn)柜里的資產(chǎn)，就是現(xiàn)金，也叫money、鈔票、孔方兄?，F(xiàn)金是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn)，是必須竭盡全力去保護(hù)的資產(chǎn)。存在銀行里的錢是銀行存款，它是寫在存折上的資產(chǎn)。應(yīng)收賬款，就是別人欠你的錢，他知你知，除發(fā)票外再無(wú)其他證據(jù)。而應(yīng)收票據(jù)，是別人欠你的錢，甲方乙方，他知你知，白紙黑字，蓋章加印。存貨就是企業(yè)的庫(kù)存。

講固定資產(chǎn)時(shí)，告訴學(xué)生：固定資產(chǎn)是企業(yè)的重頭戲，是企業(yè)的硬件。固定資產(chǎn)的折舊就是給固定資產(chǎn)買份“養(yǎng)老保險(xiǎn)”，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法就是“養(yǎng)老保險(xiǎn)”的最佳買法，同時(shí)“醫(yī)療保險(xiǎn)”一個(gè)也不能少，就是固定資產(chǎn)的修理與改良。固定資產(chǎn)的處置就是舊的不去，新的不來(lái)。這些也是資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損益。

講投資時(shí)，閑置資金的最佳用處就是投資，立竿見(jiàn)影是短期投資，放長(zhǎng)線釣大魚(yú)是長(zhǎng)期投資。

講負(fù)債時(shí)，告訴學(xué)生：“風(fēng)水輪流轉(zhuǎn)，我也欠人錢”，這就是企業(yè)的負(fù)債?！巴ㄈ诓拍苋谕ā敝傅氖瞧髽I(yè)的短期融通資金，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款?！白懔舜蠹?，別忘了小家”指企業(yè)的應(yīng)付工資和福利費(fèi)。“稅稅平安”指應(yīng)交稅金。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，“不怕一萬(wàn)，就怕萬(wàn)一”指的是企業(yè)的或有負(fù)債。舉債經(jīng)營(yíng)可不是賭博，企業(yè)還需要長(zhǎng)期借款。

講所有者權(quán)益時(shí)，所有者權(quán)益和投資者息息相關(guān)，一定要搞清楚企業(yè)的老板是誰(shuí)，引入所有者權(quán)益概述?！拔液屯顿Y有個(gè)約會(huì)”，就是實(shí)收資本，“天上掉下個(gè)大餡餅”就是資本公積，“厚積才能薄發(fā)”指的是企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

講收入、費(fèi)用、利潤(rùn)時(shí)，運(yùn)用如下比喻：“問(wèn)君焉得富如許，為有源頭活水來(lái)”，指的是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入；“無(wú)心插柳柳成蔭”指的是企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入；“不經(jīng)風(fēng)雨，怎能見(jiàn)彩虹”，取得營(yíng)業(yè)收入是要付出代價(jià)的，這就是費(fèi)用。企業(yè)存在的終極目標(biāo)就是利潤(rùn)，數(shù)量上等于收入減去費(fèi)用。

三 結(jié)束語(yǔ)

在授課以前，教師要把講授內(nèi)容的重點(diǎn)、難點(diǎn)及難記的名詞進(jìn)行分析，應(yīng)用恰當(dāng)?shù)男蜗蟊扔?，使學(xué)生容易理解，加深記憶，提高教學(xué)質(zhì)量。

教學(xué)中把枯燥無(wú)味的理論知識(shí)通過(guò)形象比喻，生動(dòng)形象、直觀地再現(xiàn)于學(xué)生面前，既能活躍課堂氣氛，又能促進(jìn)學(xué)生積極思考，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。

結(jié)合生活經(jīng)驗(yàn)和教學(xué)內(nèi)容，比單純地講解會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容更能讓學(xué)生感到學(xué)習(xí)的樂(lè)趣。因此，在傳授會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，可以結(jié)合教學(xué)內(nèi)容，選擇合適的形象比喻和生活實(shí)例，學(xué)生如同聽(tīng)故事，會(huì)集中精力聽(tīng)課。

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中巧用比喻，可以把抽象變得具體，把復(fù)雜變得簡(jiǎn)單，把高深莫測(cè)變得通俗易懂，把枯燥乏味變得生動(dòng)有趣。但是，比喻并非萬(wàn)能，也有其局限性。我們應(yīng)善于利用，防止?fàn)繌?qiáng)附會(huì)，避免以偏概全。在教學(xué)過(guò)程中讓學(xué)生充分體會(huì)到學(xué)習(xí)的樂(lè)趣，輕松愉快地掌握所學(xué)的知識(shí)。會(huì)計(jì)教學(xué)中運(yùn)用恰當(dāng)?shù)谋扔?，能有效地活躍課堂氣氛，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，發(fā)揮豐富的想象力，由此及彼，達(dá)到“頓悟”的教學(xué)效果。

參考文獻(xiàn)

第8篇：無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例范文

企業(yè)需要以戰(zhàn)略制勝，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)進(jìn)行前瞻性管理。而全面預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂起著導(dǎo)向作用。通過(guò)全面預(yù)算，企業(yè)決策者能夠有效控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、削減開(kāi)支、改善經(jīng)營(yíng)狀況，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)更多的盈利。

一、從戰(zhàn)略看預(yù)算的問(wèn)題

中國(guó)外運(yùn)集團(tuán)是國(guó)資委所管理的大型中央國(guó)有企業(yè)，是中國(guó)物流市場(chǎng)的領(lǐng)先企業(yè)之一。目前下屬1000余家國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)實(shí)體，包括一家香港上市公司（HK0598:中國(guó)外運(yùn)）、一家國(guó)內(nèi)A股上市公司（600270外運(yùn)發(fā)展）以及中外運(yùn)敦豪等眾多合資合營(yíng)公司。集團(tuán)在2001年開(kāi)始推行全面預(yù)算管理，但一直存在預(yù)算和集團(tuán)戰(zhàn)略脫節(jié)的情況。具體表現(xiàn)為：

1、集團(tuán)總部缺乏與各經(jīng)營(yíng)單位討價(jià)還價(jià)的能力。由于總部沒(méi)有將戰(zhàn)略目標(biāo)體現(xiàn)在年度預(yù)算中，各單位預(yù)算目標(biāo)往往是根據(jù)其自行上報(bào)的數(shù)據(jù)來(lái)確定，在與各單位的溝通過(guò)程中，總部缺乏主導(dǎo)權(quán)。

2、各單位的預(yù)算通常與短期財(cái)務(wù)目標(biāo)相聯(lián)系，往往是上一年度數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單加成運(yùn)算，其結(jié)果與戰(zhàn)略規(guī)劃中的長(zhǎng)期目標(biāo)缺乏銜接，同時(shí)也忽視客戶、內(nèi)部流程以及無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略價(jià)值。

3、由于缺乏與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的聯(lián)系，集團(tuán)其他部門很難參與到預(yù)算中來(lái)，仍然存在財(cái)務(wù)部為編制預(yù)算而編制預(yù)算的現(xiàn)象。

2005年以來(lái)，集團(tuán)總部對(duì)自己的定位開(kāi)始從財(cái)務(wù)管控轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管控。集團(tuán)聘請(qǐng)了麥肯錫、羅蘭貝格等專業(yè)咨詢公司，重新規(guī)劃和明確了集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。并成立了專門的戰(zhàn)略管理部門，將集團(tuán)的戰(zhàn)略管控落實(shí)到日常工作中。

正是在這樣一種戰(zhàn)略導(dǎo)向的系統(tǒng)管理和總體思路下，中國(guó)外運(yùn)集團(tuán)近年來(lái)積極探索，在推進(jìn)戰(zhàn)略管理的過(guò)程中，實(shí)施以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，以全面預(yù)算保障業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的落實(shí)和行動(dòng)計(jì)劃的執(zhí)行，通過(guò)合理分配資源，加強(qiáng)集團(tuán)整體的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、溝通和學(xué)習(xí)，并收到了一定成效。下面具體介紹一下中國(guó)外運(yùn)集團(tuán)在全面預(yù)算管理方面的一些具體的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。

二、將戰(zhàn)略翻譯成財(cái)務(wù)指標(biāo)

CFO的一份重要工作，就是將集團(tuán)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)翻譯成財(cái)務(wù)指標(biāo)，然后分解給各經(jīng)營(yíng)單位。

中國(guó)外運(yùn)集團(tuán)的三年滾動(dòng)規(guī)劃中確定了一些基本的指標(biāo)：例如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率、固定資產(chǎn)投資總額等指標(biāo)。在預(yù)算工作開(kāi)始之前，CFO所領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算工作小組所要做的工作就是將這些指標(biāo)分解到各經(jīng)營(yíng)單位（事業(yè)部）中。

由于外運(yùn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)單位眾多，產(chǎn)品線復(fù)雜。為此在分解時(shí)，我們首先將這些經(jīng)營(yíng)單位區(qū)分為投資中心和利潤(rùn)中心。

對(duì)投資中心（例如在A股和H股的上市公司、合資合營(yíng)公司等）的預(yù)算目標(biāo)包括反映投資回報(bào)每股收益，反映盈利能力的凈資產(chǎn)收益率，反映資產(chǎn)使用效率的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等目標(biāo)。

對(duì)利潤(rùn)中心：在將這些指標(biāo)分解時(shí)首先需要與戰(zhàn)略管理部門共同確定各產(chǎn)品線的戰(zhàn)略。然后借鑒產(chǎn)品生命周期理論，對(duì)不同的產(chǎn)品線，設(shè)計(jì)不同的指標(biāo)體系。例如對(duì)于中外運(yùn)快運(yùn)和E速等處于培養(yǎng)期的產(chǎn)品，預(yù)算目標(biāo)的分解就比較側(cè)重于發(fā)展能力指標(biāo)，例如要求年收入增長(zhǎng)率不低于20％。而對(duì)于一些成熟的產(chǎn)品，例如海運(yùn)和航空貨代業(yè)務(wù)，則更加側(cè)重于給公司產(chǎn)生更多的現(xiàn)金流量。

在預(yù)算目標(biāo)項(xiàng)目選取上，經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，筆者總結(jié)出如下經(jīng)驗(yàn)，希望對(duì)CFO有所幫助：

將預(yù)算目標(biāo)分為兩類：結(jié)果目標(biāo)和過(guò)程子目標(biāo)。結(jié)果目標(biāo)一般為重要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如凈資產(chǎn)收益率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額等；過(guò)程子目標(biāo)一般為實(shí)現(xiàn)結(jié)果目標(biāo)必然要完成的補(bǔ)充目標(biāo)，如銷售收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)投資比、新產(chǎn)品收入增長(zhǎng)率等。這樣就可以充分體現(xiàn)預(yù)算的過(guò)程導(dǎo)向作用，充分體現(xiàn)集團(tuán)的管理重點(diǎn)、導(dǎo)向與約束，避免因目標(biāo)缺失而使下屬單位偏離方向。

舉例：預(yù)算結(jié)果目標(biāo)和過(guò)程子目標(biāo)（見(jiàn)表1）。

對(duì)不同單位設(shè)定不同的基本指標(biāo)之后，集團(tuán)總部還需要將這些指標(biāo)分解成具體的目標(biāo)項(xiàng)目，包括業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額、固定資產(chǎn)投資總額等。具體的分解方法是在借鑒杜邦體系思路的基礎(chǔ)上，通過(guò)指標(biāo)樹(shù)分解過(guò)程中串聯(lián)起各類指標(biāo)，最終分解到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額等基礎(chǔ)目標(biāo)。同時(shí)考慮到現(xiàn)金指標(biāo)的重要性，在指標(biāo)樹(shù)中加入現(xiàn)金指標(biāo)。指標(biāo)樹(shù)的分解方法如下圖所示：

舉例：結(jié)果指標(biāo)－凈資產(chǎn)收益率的分解方法（見(jiàn)表2）。

三、年度工作計(jì)劃報(bào)告書(shū)――高效溝通的工具

中國(guó)外運(yùn)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)過(guò)程主要包括“一下、一上、溝通確認(rèn)、二下”四個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算目標(biāo)值確定的時(shí)間周期可長(zhǎng)達(dá)近三個(gè)月，使用的工具有：工作計(jì)劃報(bào)告書(shū)及相關(guān)附表（見(jiàn)表3）。

在預(yù)算目標(biāo)溝通階段，需要各經(jīng)營(yíng)單位提交集團(tuán)總部下個(gè)年度的工作計(jì)劃報(bào)告。工作計(jì)劃報(bào)告書(shū)的內(nèi)容包括下年度總體目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)方略、銷售計(jì)劃、成本計(jì)劃、投資計(jì)劃、人力資源計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃、所形成的目標(biāo)測(cè)算以及需要的資源支持等。工作計(jì)劃報(bào)告書(shū)有以下作用：

1、起到上下溝通協(xié)調(diào)的作用。將各單位預(yù)算數(shù)字中所包含的預(yù)算目標(biāo)確定的思路和依據(jù)以文字的形式表達(dá)出來(lái)，可以作為上級(jí)公司審核、調(diào)整預(yù)算目標(biāo)的支持，從而提高溝通的效率。

2、反映計(jì)劃編制的思路和各業(yè)務(wù)計(jì)劃編制時(shí)相互之間的銜接關(guān)系，起到銜接目標(biāo)與資源的橋梁，輔助判斷資源分配合理性的作用。

3、工作計(jì)劃報(bào)告書(shū)的編制過(guò)程本身就是經(jīng)營(yíng)單位內(nèi)部各部門之間相互配合、相互協(xié)調(diào)的過(guò)程。

工作計(jì)劃報(bào)告書(shū)在各經(jīng)營(yíng)單位的編制流程如下：

總之，年度工作計(jì)劃報(bào)告書(shū)反映了以目標(biāo)為起點(diǎn)配置資源的過(guò)程，提高了上下溝通的效率。

四、電子表格的應(yīng)用

在軟件選取方面：雖然EXCEL提供了非常靈活的使用方式，非常適合中小型企業(yè)編制預(yù)算時(shí)使用，但對(duì)于大型企業(yè)，則存在數(shù)據(jù)管理分散，難以有效協(xié)調(diào)和管理整個(gè)組織共同參與預(yù)算等問(wèn)題。而對(duì)于一些國(guó)外專業(yè)預(yù)算和績(jī)效管理軟件，實(shí)施和培訓(xùn)成本又比較高。最后，中國(guó)外運(yùn)集團(tuán)在綜合考慮培訓(xùn)成本、使用經(jīng)驗(yàn)以及與目前賬務(wù)系統(tǒng)銜接性等方面，在預(yù)算中沿用了央企廣泛采用的九級(jí)報(bào)表系統(tǒng)。并在此基礎(chǔ)上，搭建了B/S架構(gòu)下的預(yù)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中管理。

在預(yù)算表格的設(shè)計(jì)方面：由于全面預(yù)算會(huì)產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，為了便于管理信息的高效傳遞，使預(yù)算產(chǎn)生的相關(guān)管理信息可以分成不同的層次和程度，滿足不同信息需求者對(duì)于預(yù)算審核、執(zhí)行和反饋等信息的需求，為此我們?cè)O(shè)計(jì)了三個(gè)層次的表格：計(jì)劃表、預(yù)算表和上報(bào)集團(tuán)管理表。

1.計(jì)劃表

一般由各事業(yè)部統(tǒng)一制訂格式，以EXCEL文件和相關(guān)說(shuō)明在部門之間流轉(zhuǎn)。主要功能是將工作計(jì)劃報(bào)告書(shū)中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)信息，轉(zhuǎn)化為預(yù)算所需信息的橋梁與紐帶。預(yù)算是經(jīng)過(guò)一定程度技術(shù)處理的管理工具，其信息的歸集和分解體現(xiàn)出管理思維的變化、過(guò)程控制的需要和資源配置的導(dǎo)向，因此專業(yè)部門往往難以根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)的信息直接填報(bào)預(yù)算的表格，計(jì)劃表正是幫助業(yè)務(wù)人員先對(duì)自己熟悉的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類、整理、歸總與初步加工的有利工具，進(jìn)而成為生成預(yù)算信息的基礎(chǔ)。

2.預(yù)算表

由計(jì)劃表生成的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算表，是預(yù)算管理的載體和主要信息平臺(tái)，而各種計(jì)劃表則千差萬(wàn)別，格式體例各異，充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的特征和需要。在設(shè)計(jì)預(yù)算表格的過(guò)程中，充分融合了計(jì)劃表的信息產(chǎn)生脈絡(luò)，但不是計(jì)劃表的重復(fù)與簡(jiǎn)單加總，而是根據(jù)預(yù)算過(guò)程管理的多層次多角度需要進(jìn)行濃縮與提練，形成了預(yù)算表格體系，是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容，涵蓋了從預(yù)算目標(biāo)一直到預(yù)算分析與考核的全部程序與流程。

3.上報(bào)管理表

上報(bào)管理表是預(yù)算表格的再次提練與濃縮，旨在向集團(tuán)總部提供最為直接和最為簡(jiǎn)練的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息。既有供管理層與集團(tuán)公司審核平衡的預(yù)算管理表，如預(yù)算目標(biāo)表，分為傳統(tǒng)產(chǎn)品與新產(chǎn)品的損益表，這些上報(bào)表直接從前述表格選??；還有反映各指標(biāo)或是各預(yù)算項(xiàng)目之間關(guān)聯(lián)度的，需要在原有報(bào)表基礎(chǔ)上提煉生成的管理表，如營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)投入表，既可以反映出鋪設(shè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)模，又可以反映網(wǎng)點(diǎn)與銷售收入的比例關(guān)系。因此上報(bào)管理表是為高級(jí)管理人員提供決策支持和業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行研判的有利工具。

計(jì)劃表、預(yù)算表和上報(bào)管理表不是三個(gè)獨(dú)立分離的表格體系，而是相互緊密銜接的一整套表格系統(tǒng)，渾然一體、環(huán)環(huán)相扣。計(jì)劃表提供最底層的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息來(lái)源，在預(yù)算表格中形成財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表預(yù)測(cè)，最終精煉為蘊(yùn)含豐富業(yè)務(wù)信息和管理信息的上報(bào)管理表，從而為管理層指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)，重新對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行信息的輸入，進(jìn)而形成一個(gè)完整的閉環(huán)。預(yù)算表和上報(bào)管理表均應(yīng)該上報(bào)集團(tuán)總部，但是真正供管理層平衡審核的表格是管理表，其他表格用于集團(tuán)匯總以及問(wèn)題備查。

預(yù)算表格的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了對(duì)預(yù)算流程方面的控制。在預(yù)算報(bào)表設(shè)計(jì)的過(guò)程中，為確保預(yù)算表格編制具有操作性，筆者簡(jiǎn)單的總結(jié)了以下幾點(diǎn)：

1．預(yù)算表和管理表可以適應(yīng)集團(tuán)各個(gè)成員單位的情況，計(jì)劃表各單位可在一定規(guī)范要求下自行改進(jìn)與補(bǔ)充

由于外運(yùn)集團(tuán)所涉及的業(yè)務(wù)線眾多，各個(gè)單位個(gè)性化設(shè)計(jì)要求與集團(tuán)整體通用化設(shè)計(jì)思路經(jīng)常處于矛盾和兩難的境地。因此，我們?cè)谠O(shè)計(jì)整個(gè)預(yù)算編制體系時(shí)遵循了重要性原則和成本效益原則，對(duì)于重要的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)單元給予最為充分的關(guān)注，使得處于預(yù)算表格頂層的上報(bào)管理表可以適應(yīng)集團(tuán)各個(gè)成員單位的情況，而底層的計(jì)劃表各個(gè)單位則可以在一定規(guī)范要求下自行改進(jìn)與補(bǔ)充，以適應(yīng)本單位的具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

2．加強(qiáng)表格項(xiàng)目的鉤稽關(guān)系，表格設(shè)計(jì)環(huán)環(huán)相扣

預(yù)算編制體系是一個(gè)具有縝密內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的完整體系，還表現(xiàn)在預(yù)算表格的具體項(xiàng)目之間也存在著嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系。例如內(nèi)部交易價(jià)格，在不同經(jīng)營(yíng)單位之間，應(yīng)當(dāng)是協(xié)調(diào)一致的。

3．與會(huì)計(jì)核算相一致，保證預(yù)算執(zhí)行與分析的可行性

預(yù)算的執(zhí)行與分析反饋必須主要依賴于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持，這就決定了設(shè)計(jì)預(yù)算表格時(shí)必須盡可能地依托現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，以保證各種預(yù)算信息能夠通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)產(chǎn)生。

第9篇：無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例范文

【摘 要】 隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定和限制。企業(yè)只有在充分了解和掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系和轉(zhuǎn)移定價(jià)的概念、動(dòng)機(jī)、目的以及我國(guó)目前針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的相關(guān)稅制、調(diào)整方法的基礎(chǔ)上，做好關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露工作，才能降低風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)立于不敗之地。

【關(guān)鍵詞】 關(guān)聯(lián)方交易； 轉(zhuǎn)移定價(jià)； 信息披露

一、關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價(jià)的定義

企業(yè)想要降低關(guān)聯(lián)方交易過(guò)程中轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須充分了解什么樣的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，什么樣的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，什么樣的行為屬于轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，針對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易和轉(zhuǎn)移定價(jià)的概念現(xiàn)介紹如下：

（一）關(guān)聯(lián)方

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

（二）關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。

具體包括：1.購(gòu)買或銷售商品；2.購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.擔(dān)保；5.提供資金（貸款或股權(quán)投資形式的貸款或權(quán)益性資金）；6.租賃；7.和抵押；8.研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

（三）轉(zhuǎn)移定價(jià)

一般指大企業(yè)集團(tuán)尤其是跨國(guó)公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化。具體地說(shuō)，該企業(yè)集團(tuán)傾向于在稅率高的地方定價(jià)偏低，而在稅率較低的地方定價(jià)偏高。

二、轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)與目的

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)一半以上的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的目的是滿足企業(yè)逃避稅收的需要，但是逃避稅收僅僅是轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)之一，跨國(guó)企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易過(guò)程中，存在著形形的動(dòng)機(jī)和目的，其中即存在著不良動(dòng)機(jī)，也包含一些合理合法的目的。

（一）不良動(dòng)機(jī)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和上市公司的增多，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表蒙騙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、轉(zhuǎn)移資金、調(diào)節(jié)利潤(rùn)等均已成為關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)。

1.減輕稅負(fù)

利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)最小化。我國(guó)在稅制改革以后，國(guó)內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但不同地區(qū)不同企業(yè)的稅務(wù)政策仍有差異，如特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上，仍存在相當(dāng)大的差別。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價(jià)格，調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn)，以達(dá)到減輕其稅負(fù)，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤(rùn)的目的。

2.調(diào)節(jié)利潤(rùn)以樹(shù)立新建公司在當(dāng)時(shí)的形象

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的母公司為使其控股的新建公司占有市場(chǎng)，往往通過(guò)低價(jià)向新建公司提供原材料、零部件或勞務(wù)，而高價(jià)購(gòu)買其產(chǎn)品的做法，提高新建公司的利潤(rùn)率和競(jìng)爭(zhēng)力，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。上市公司的控股股東往往以低廉的價(jià)格通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司，以增強(qiáng)上市公司的獲利能力，改善其財(cái)務(wù)狀況。

3.為少數(shù)人謀利

將企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達(dá)到為少數(shù)人謀取私利的目的。

4.出于證券市場(chǎng)的壓力，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，蒙騙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者

通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可使與其有關(guān)的上市公司利潤(rùn)虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況。

5.轉(zhuǎn)移資金

許多國(guó)家在國(guó)內(nèi)資金和外匯相對(duì)短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，此時(shí)，跨國(guó)公司往往通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)以高價(jià)向處于該國(guó)的子公司發(fā)運(yùn)貨物或提供勞務(wù)等方法，實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。國(guó)內(nèi)企業(yè)控股股東與上市公司之間也經(jīng)常為了轉(zhuǎn)移資金而以非公允價(jià)格進(jìn)行交易。

6.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格，可將利潤(rùn)轉(zhuǎn)出，以躲避東道國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)，降低預(yù)期的外匯風(fēng)險(xiǎn)，減少通貨膨脹損失。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)可實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移與優(yōu)化。

（二）合理合法目的

除了上述不良動(dòng)機(jī)外，企業(yè)也可以通過(guò)合理的關(guān)聯(lián)方交易來(lái)達(dá)到一些合法的目的，簡(jiǎn)述如下：

1.降低成本

企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易可以降低成本、提高企業(yè)效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以達(dá)到提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益和盈利能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。例如，將企業(yè)的研發(fā)功能集中在集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)中，但研發(fā)出的新產(chǎn)品、新技術(shù)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)使用，以降低各企業(yè)分別研發(fā)產(chǎn)生的資源浪費(fèi)。

2.內(nèi)部考核與激勵(lì)

現(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)中為了考核各個(gè)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)，往往通過(guò)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，來(lái)考核各中心的盈利能力，這是基于內(nèi)部考核與激勵(lì)基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)。

3.合理避稅

通過(guò)合法的關(guān)聯(lián)方交易來(lái)減少企業(yè)的整體納稅支出合理避稅。例如，將企業(yè)的研發(fā)中心設(shè)在企業(yè)所得稅率較高地區(qū)的企業(yè)內(nèi)，這樣發(fā)生的高額的費(fèi)用使該企業(yè)利潤(rùn)降低，所得稅繳納額下降。

三、目前我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制

為防止跨國(guó)公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，進(jìn)而造成稅款的流失，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局了一系列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)法律、法規(guī)及規(guī)章，各種法律、法規(guī)及規(guī)章構(gòu)成了中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。

（一）法律、法規(guī)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整中自第四十一條至第四十八條對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)作出規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第六章特別納稅調(diào)整中自第一百零九條至第一百二十三條對(duì)企業(yè)所得稅法第四十一條至四十八條的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和具體的規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定要求關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨(dú)立企業(yè)進(jìn)行交易，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條至五十六條對(duì)稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和具體的規(guī)定。

（二）部門規(guī)章、規(guī)范

《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)［1998］59號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2004］143號(hào)）；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)［2004］118號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作中資本性調(diào)整問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2005］745號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理相關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2006］901號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于承擔(dān)單一功能的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的納稅情況的通知》（國(guó)稅函［2007］236號(hào)）；《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》（國(guó)稅發(fā)［2008］114號(hào)）；《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）。

四、轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法

我國(guó)上述法律規(guī)章規(guī)定了可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法及成本加成法3種方法（以下簡(jiǎn)稱“基本三法”）和稱作利潤(rùn)法的交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法。 ?。ㄒ唬┛杀确鞘芸貎r(jià)格法

可比非受控價(jià)格法，以獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格為基礎(chǔ)，作為獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格的調(diào)整方法。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價(jià)格。采用這種方法，必須考慮購(gòu)銷過(guò)程的可比性、購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性、購(gòu)銷貨物的可比性和購(gòu)銷環(huán)境的可比性。

（二）再銷售價(jià)格法

再銷售價(jià)格法，按再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整，作為獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格的調(diào)整方法。即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類似產(chǎn)品再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價(jià)格，即關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。

一般而言，再銷售價(jià)格法中，對(duì)可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。

（三）成本加成法

成本加成法，以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。即，將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的產(chǎn)品成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格。

（四）交易凈利潤(rùn)法

交易凈利潤(rùn)法，以可比企業(yè)的非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)有資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。交易凈利潤(rùn)法和產(chǎn)品交易的同一性、類似性相比，更看重功能風(fēng)險(xiǎn)的同一性、類似性，有相對(duì)比較容易找到可比企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)。

（五）利潤(rùn)分割法

利潤(rùn)分割法，根據(jù)被驗(yàn)證企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。

各參與方的任何一方如果有重要無(wú)形資產(chǎn)的話，選擇采用交易凈利潤(rùn)法。合并利潤(rùn)依賴于各參與方的作用及功能的話，選擇采用一般利潤(rùn)分割法。各參與方都有重要無(wú)形資產(chǎn)的話，適合采用剩余利潤(rùn)分割法。

五、企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)

隨著新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)將受到更加嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為也將受到嚴(yán)格的約束和審查，企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況，將面臨補(bǔ)稅罰款等各種稅務(wù)處罰，企業(yè)的信譽(yù)也將受到影響。

此外，當(dāng)企業(yè)被認(rèn)定存在轉(zhuǎn)移定價(jià)的情況下，將大大降低企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的信譽(yù)評(píng)級(jí)，將在此后的交易中受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管。

六、關(guān)聯(lián)方交易的信息披露

對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的，其目的在于防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃稅避稅，但是，轉(zhuǎn)移定價(jià)影響的不僅僅是稅收，尤其對(duì)上市公司而言，財(cái)務(wù)粉飾和轉(zhuǎn)移資金的考慮往往要超過(guò)避稅的考慮。企業(yè)應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分的反映和披露，以便信息使用者能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易及其影響，鑒別企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（一）報(bào)表附注的披露

我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，要求在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，應(yīng)在報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。要披露的交易要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策。

準(zhǔn)則指南要求關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。具體內(nèi)容包括：企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露遵循重要性原則。

轉(zhuǎn)貼于

（二）同期資料

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），首次將同期資料（指在提交年度納稅申報(bào)的同時(shí)，一并報(bào)送或在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求時(shí)提交的資料）的準(zhǔn)備要求納入中國(guó)反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務(wù)，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題提供了程序上的指導(dǎo)。

此外，稅法《實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

（三）其他方式

針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機(jī)關(guān)要求對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行信息披露和報(bào)送同期資料等被動(dòng)方式外，還存在其它的主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露的方式，其中最主要的就是預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)倕f(xié)議。

1.預(yù)約定價(jià)安排

預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。預(yù)約定價(jià)機(jī)制的建立，最明顯的好處在于，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)由事后審計(jì)改變?yōu)槭虑皩徲?jì)，有利于保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，預(yù)約機(jī)制必將在日后規(guī)范關(guān)聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。

2.成本分?jǐn)倕f(xié)議

成本分?jǐn)倧亩愂战嵌榷钥芍^一項(xiàng)對(duì)企業(yè)相當(dāng)優(yōu)惠的制度。舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付成本分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)將被視為承擔(dān)其應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用而非向他方支付特許權(quán)使用費(fèi)或服務(wù)費(fèi)。既然不再被認(rèn)定為支付特許權(quán)使用費(fèi)，關(guān)聯(lián)方企業(yè)便無(wú)需就此項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及作為收入計(jì)算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分?jǐn)偟幕I劃點(diǎn)還可利用于集團(tuán)公司的管理費(fèi)分?jǐn)?。根?jù)《實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)成本分?jǐn)傂枳裱杀九c預(yù)期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費(fèi)用、成本之外，其他共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分?jǐn)偙壤丛逻M(jìn)行分?jǐn)?，年底統(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)部門還規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分?jǐn)偟闹笇?dǎo)性原則，企業(yè)在進(jìn)行共同成本分?jǐn)傊畷r(shí)必須對(duì)此加以考慮。

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