工程竣工結(jié)算審計分析精選(九篇)

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第1篇：工程竣工結(jié)算審計分析范文

Key words： colleges and universities；project；completion settlement；audit

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）18-0018-03

0 引言

高校工程項目竣工結(jié)算審計是高校內(nèi)部審計部門一項常規(guī)而又非常重要的工作，對控制工程造價，為學校節(jié)約有限的資金具有重要作用，也是體現(xiàn)高校內(nèi)部審計的顯性增值價值的突出方面。本人結(jié)合工作實際，詳細闡述工程竣工結(jié)算審計典型案例，梳理審計中發(fā)現(xiàn)的各類突出問題，從中提出具有實際操作價值的審計意見。雖然竣工結(jié)算存在很多問題，但是談及具體問題的解決方法和意見比較少，因此，本文通過對具體案例的工程竣工結(jié)算審計問題的分析，總結(jié)做好工程結(jié)算審計方法，具有十分重要的意義。

1 案例背景

近年，X高校對各校區(qū)住宅樓進行整體節(jié)能保溫改造，而樓內(nèi)各單元公共部分未粉刷，污黑灰暗，內(nèi)、外觀不協(xié)調(diào)。為了改善教職工校園內(nèi)居住環(huán)境，經(jīng)獲批房屋維修資金，對各校區(qū)近90棟住宅樓內(nèi)260多個單元樓內(nèi)公共部分（門廳、走道、樓梯間等）進行粉刷等維修工作。

X高校將該工程分為4個標段，委托招標機構(gòu)進行公開招標，分別由4家施工單位中標，招標中標后簽訂施工合同，施工單位按照招標要求進行施工，工程竣工驗收合格后報X高校內(nèi)部審計部門進行結(jié)算審計。

招標工作內(nèi)容：住宅樓室內(nèi)公共部分的內(nèi)墻面刷815涂料，墻裙刷油漆，踢腳線刷油漆，部分破損墻面零星抹灰，破損樓梯扶手，地面，樓梯踏步修補，破損照明燈具更換等維修工程。

2 審計過程及方法

2.1 審前資料預審工作

X高校內(nèi)部審計部門轉(zhuǎn)變思想觀念，轉(zhuǎn)換思維方式，正確把握工程結(jié)算發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題。由于審計任務重，人員少，加之前期發(fā)現(xiàn)上報的工程結(jié)算資料存在諸多問題，X高校內(nèi)部審計部門不斷更新審計方法，來進一步提高審計工作的效率。改變原來送審結(jié)算即刻接收的審計模式，將工程結(jié)算審計關(guān)口前移，做好審前資料預審工作。

X高校內(nèi)部審計部門對維修招標工程報審資料清單要求如下：

①審計申請書；

②項目施工申請報告或基本建設與維修改造項目申報書；

③基本建設與維修改造項目變更（或追加預算）申報書；

④招標文件（含工程量清單、招標補遺）；

⑤招標答疑及承諾；

⑥招標控制價；

⑦投標文件（商務標、經(jīng)濟標）；

⑧中標通知書；

⑨工程施工合同（含補充合同及補充協(xié)議）及有關(guān)會議紀要；

⑩施工變更簽證、經(jīng)濟技術(shù)簽證；

{11}隱蔽工程驗收記錄（含影像資料）；

{12}竣工圖紙（如無圖紙可以提供簡圖）；

{13}竣工驗收意見表或竣工驗收報告；

{14}工程結(jié)算書、工程量計算書（含投標和結(jié)算）；

{15}承諾書。

另外，對報審資料也做了詳細要求：

①以上所有資料各要素必須齊全，全部需要原件；

②招標控制價、經(jīng)濟標、結(jié)算書、隱蔽工程影像資料需另提供電子光盤；

③招標前期如有設計施工圖紙的需提供設計施工圖；

④施工過程中若發(fā)生設計變更需提供設計變更通知單；

⑤除以上資料外，審計需要提供的其他資料另行要求。

2.2 審計實施過程

X高校內(nèi)部審計部門安排4個審計組分別對每個標段結(jié)算實施審計，并且每組安排2名人員，1名主審和1名輔助審計。審計組詳細審閱招標文件、合同、施工單位上報的結(jié)算書、簽證等資料，審計人員、施工單位、甲方代表對工程進行現(xiàn)場踏勘，詳細記錄工程量情況，由三方簽字確認。

隨后，審計人員對工程內(nèi)容進行詳細審計，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，對結(jié)算進行審計。最后與施工單位達成一致意見簽字同意審定價后，出具審計意見書，作為該工程的最終結(jié)算價格。

3 審計發(fā)現(xiàn)的問題及意見

3.1 招標文件對工程量前后約定不一致，造成工程造價失控

該工程招標文件對工程量計算依據(jù)：要求招標人一定要到現(xiàn)場勘查詳細情況，根據(jù)工程內(nèi)容，認真核實工程量。如在報價過程中有遺漏或少算工程量，結(jié)算時不做任何調(diào)整（經(jīng)甲方認可變更的除外）。而招標文件對各標段工程量均提供了暫定量，并指出提供的工程量均為暫定量，工程竣工后按實際發(fā)生量進行結(jié)算并報校審計處審計。上述內(nèi)容造成前期工程造價失控。

審計意見：由甲方解釋出現(xiàn)上述不一致的原因，并給出解決辦法，避免前期造價失控的問題。

3.2 招標中的暫列金不符合要求

招標文件要求，每個標段有30000元的暫列金。

暫列金：屬于工程量清單計價中其他項目費的組成部分。它是指包括在合同中，工程任何部分的施工，或提供貨物、材料、設備、或服務，或提供不可預料事件之費用的一項金額。暫列金額是業(yè)主方的備用金，這是由業(yè)主的咨詢工程師事先確定并填入招標文件中的金額。

招標文件要求的投標報價分為土建工程、安裝工程和裝飾裝修工程，分別執(zhí)行全國統(tǒng)一的建筑、安裝和裝飾裝修定額。

暫列金屬于在工程量清單計價中的組成部分，而與招標要求定額計價不符。

審計意見：將暫列金在報審總價中予以扣除，屬于變更的做相應的變更手續(xù)。

3.3 評標專家審閱資料不細致，導致個別中標單位主材價格偏高

經(jīng)比較分析，4家施工單位報價和結(jié)算資料，其中3家墻面調(diào)和漆和815涂料價格維持在12元/公斤、1元/公斤以內(nèi)，1家施工單位兩個主材價格為15元/公斤、5.5元/公斤。涂料價格高出其他中標單位450%而中標。

審計意見：由招標辦提供有關(guān)招標答疑資料，若無該問題答復，按照審計一致原則，上述主材價格均按12元/公斤、1元/公斤進行結(jié)算。

3.4 施工單位利用漏項的投標技巧而低價中標

招標對粉刷的墻面處理要求提到：先將原飾面鏟除。該工程3家施工單位在招標報價和結(jié)算資料中均有墻面抹灰面鏟除，且套用相應定額子目，而其中1家中標單位投標報價無該項內(nèi)容而中標，同時在無鏟除原墻皮的施工內(nèi)容基礎上，增加抹灰面刮膩子二遍，刷815涂料。

審計意見：該施工單位未鏟除墻面抹灰面，且消耗量定額中對刷涂料工作內(nèi)容的要求：基礎清掃、配漿、刮膩子、磨砂紙、刷涂料等全部操作過程。因此，審計對增加抹灰面刮膩子二遍不予認可。

3.5 施工單位上報結(jié)算資料不嚴肅，造成審計缺少依據(jù)

3家施工單位在上報結(jié)算資料時均對工程量進行了認真復核，在甲方認可的情況下對工程量進行了增減調(diào)整后上報資料，而1家施工單位僅僅將原投標報價預算表復印后上報作為最終結(jié)算審計。投標資料顯示，2013年7月，人工單價均為68元/定額工日；2015年10月其上報結(jié)算資料顯示，人工單價均為68元/定額工日。該施工單位這種上報結(jié)算資料的做法直接導致審計部門在結(jié)算審計時無法核實其結(jié)算資料何時完畢，其人工價差調(diào)整無依據(jù)。

審計意見：審計認為，該施工單位中標價中的人工單價信息是對X高校該工程的優(yōu)惠，且在送審結(jié)算資料時也未做調(diào)整。如果按照竣工時人工單價信息進行調(diào)整，直接導致增加工程造價1.58萬元，增加總造價11.82%。為了規(guī)避審計風險，審計要求招標辦、甲方提供有關(guān)資料，同時向當?shù)卦靸r站咨詢類似問題的解決辦法。

4 思考和啟示

工程竣工結(jié)算審計是一項綜合性非常強的工作，審計部門要做好該項工作，應從以下幾方面著手：

4.1 審計關(guān)口前移，提前介入招投標工作

通過對上述案例竣工結(jié)算審計問題分析，不難發(fā)現(xiàn)造成結(jié)算審計工作難以推進的原因大部分是前期招投標工作不規(guī)范、不細致等造成的。因此，筆者提出如下解決思路：①應將審計關(guān)口前移，嘗試提前介入招投標工作，避免結(jié)算時出現(xiàn)種種問題。②做好與招標管理和甲方溝通工作，明確指出其在工程管理中存在的問題，提高各部門的管理水平。

4.2 規(guī)范送審資料預審工作，督促施工單位提高資料的完整性、清晰度和謹慎性

①對不具備審計條件或不合規(guī)、不全面的送審資料均拒絕接收，并建立一次告知制度，將不符合要求、缺失的資料均告知高校的送審部門，并督促其和施工單位盡快完善資料。

②對預審工程資料建立臺賬，對發(fā)現(xiàn)的問題進行詳細的梳理，避免前后不一致，防止送審單位對資料不完善、不補充又進行送審的漏洞。

③要求施工單位做出承諾，對報審的全部資料的真實性、完整性、合規(guī)性負責；因漏報、少報及不規(guī)范編制結(jié)算資料所造成的經(jīng)濟損失，自己承擔；工程項目送審后，施工單位、相應管理部門不再向?qū)徲嬏峤蝗魏窝a充資料，審計也不再接收任何補充的資料，保證審計的嚴肅性。這樣大大提高竣工結(jié)算審計準確性，提高審計效率。

4.3 提高審計人員綜合工作能力，加強隊伍建設

工程竣工結(jié)算審計是一項綜合性非常強的工作，要求審計人員具有很強的綜合分析的能力，審計人員既要懂經(jīng)濟、工程造價等方面知識，還要求有較強的溝通和談判能力。

①審計人員要關(guān)注工程建筑行業(yè)形勢，主動學習各類法律法規(guī)知識，平時注意研究定額、清單計價規(guī)范，了解工程量計算規(guī)則及有關(guān)定額組價內(nèi)容。

②工作中，審計人員要做個有心人，平時多積累，這樣遇到問題才能不慌張，與施工單位溝通時，才能有底氣。

③審計人員具備較強的業(yè)務能力，還要有很強的職業(yè)道德水平，工作中要頂?shù)米毫驼T惑，堅持職業(yè)操守，恪守審計準則，據(jù)理力爭，不要因貪圖小利而做出違背原則的事情。

④審計部門要重視人員培訓，有針對性地組織人員系統(tǒng)地學習有關(guān)工程等方面的業(yè)務培訓，不斷充實各類知識，提高綜合工作能力，提高審計效率。

4.4 做好工程結(jié)算審計工作，提高審計質(zhì)量

①全面了解工程概貌。審計人員接受審計任務后，不要急于踏勘工程現(xiàn)場，而應首先熟悉工程報審資料，審查招投標文件、合同、工程結(jié)算書等資料，關(guān)注取費、定額子目等的套用。對簽證資料、隱蔽工程記錄與工程結(jié)算書進行逐條比對，做好記錄。

②仔細做好現(xiàn)場踏勘工作。一般應要求施工單位和甲方負責、熟悉工程情況的人員與審計人員一同對工程現(xiàn)場進行踏勘?，F(xiàn)場踏勘工作很重要的一項是對實際工程量進行現(xiàn)場測量，根據(jù)施工現(xiàn)場痕跡、影像資料，及現(xiàn)場人員的描述，由審計人員一一做好記錄。由于工程結(jié)算審計屬于事后審計，施工原貌已無法還原，因此，踏勘記錄要由三方人員簽字認可，作為結(jié)算審計依據(jù)。

第2篇：工程竣工結(jié)算審計分析范文

審計定額子目套用。定額子目套用是否合理對工程造價影響很大，審計定額子目套用的主要內(nèi)容如下；審計機械單價、材料和人工是否符合市場價格及合同約定；對于不能完全套用定額子目的，審計其定額調(diào)整換算與規(guī)定是否相符；審計分部分項工程的材料耗用和施工工序是否符合選取的定額子目，人工、材料用量和單價等正確與否；定額規(guī)定工程內(nèi)容完全不符合項目工程內(nèi)容的，審計其補充定額編制合理與否。

進行工程造價結(jié)算審計控制的措施

1.工程結(jié)算審計需要關(guān)注的重點內(nèi)容。

審計結(jié)算編制應依據(jù)國家、省、市相關(guān)文件及有關(guān)取費標準規(guī)定；認真檢查核對工程量的計算是否科學準確；核實各分項工程的定額套價情況；核對定額缺項工程的編制補充審計情況；認真檢查各項計價依據(jù)是否充分、相關(guān)資料是否完整明確；檢查計價條款以及招標文件是否符合各項有關(guān)規(guī)定；核對結(jié)算范圍和合同承包的一致性；檢查取費是否嚴格按照標準進行；核實趕工措施費是否依照合同約定計算以及現(xiàn)場簽訂的工程量的一致性；檢查工程中各項材料、機械設備價格是否與市場一致，相關(guān)手續(xù)是否完備。

2.工程造價結(jié)算審計過程控制。

（1）搜集、整理好竣工資料。為有效控制工程造價結(jié)算審計，必須搜集和整理好竣工資料，因為竣工資料是審計工程造價的重要參考，只有掌握了盡可能詳盡的資料，才能更準確地進行工程造價結(jié)算審計?？⒐べY料主要有工程竣工圖、各種簽證、設計變更通知、設備的價格和主材的合格證、價格表等。

（2）及時、全面掌握工程實況?？⒐D并不能面面俱到地反映工程造價，必須在了解竣工圖的基礎上，深入施工現(xiàn)場，及時、全面地掌握工程實況，爭取對在結(jié)算審計中需要用到的數(shù)據(jù)準確無誤地掌握，對于一些優(yōu)秀的工程結(jié)算，不僅深入施工現(xiàn)場，還應深入市場調(diào)研。

（3）忠于職業(yè)道德，掌握專業(yè)知識。工程結(jié)算員需要隨時掌握各種費用文件，掌握一定的專業(yè)知識。控制工程造價的最后一環(huán)就是竣工結(jié)算，所以，在計算的過程中一定要本著嚴謹、認真、細致的態(tài)度。另外，在進行結(jié)算審計時一定要忠于職業(yè)道德，不徇私情，不畏強權(quán)，保持良好的信譽。

3.工程結(jié)算審計中常用的一些方法。

（1）分組計算審查法。該方法是將預結(jié)算項目進行若干組劃分，并把相連并具有聯(lián)系的項目列為同組，根據(jù)工程量間同類別計算方式，對分項工程量進行審查或計算。

（2）全面審計法。該方法的實質(zhì)為審計人重新對施工圖預算進行編制。根據(jù)施工圖對工程量進行計算，再將計算的工程量情況和審計對象的工程量進行逐一對比，并依據(jù)定額逐項對其單價進行核實。

（3）重點審計法。該方法和全面審計法有一定的相似性，和全面審計法區(qū)別在于審計范圍有一定差異，該方法審計重點在于對施工圖價值較高的分項工程量進行審計。

（4）分析對比審計法。這種方法是在對預結(jié)算資料進行全面總結(jié)分析的前提下，找到同類工程造價的內(nèi)在規(guī)律，整理出工程造價指標情況。再依據(jù)這些指標分析審計對象，以此找出不符合要求的分項工程，并對此類工程進行重點審計，挖掘差異較大的深層次原因。

第3篇：工程竣工結(jié)算審計分析范文

關(guān)鍵詞：信息化環(huán)境；電網(wǎng)工程造價審計；研究

一、信息化背景下電網(wǎng)工程造價審計分析

目前，隨著國家電力事業(yè)信息化建設的不斷發(fā)展，國家電網(wǎng)公司已經(jīng)相繼建立起幾十個信息系統(tǒng)項目，這些項目基本覆蓋了生產(chǎn)、財務、營銷、工程、物資、人力資源管理等各大主要領域，整體上來看，數(shù)字化、系統(tǒng)化、流程化管理模式，已經(jīng)在公司核心業(yè)務中得到充分應用。其中，ERP系統(tǒng)；電網(wǎng)前期管理系統(tǒng)、項目規(guī)劃庫、項目儲備庫、項目計劃庫；財務管控系統(tǒng)；電子商務平臺；基建管控系統(tǒng)、工程結(jié)算管理平臺；生產(chǎn)管理系統(tǒng)；固定資產(chǎn)全壽命周期系統(tǒng)；經(jīng)濟法律系統(tǒng)等，都是與電網(wǎng)工程管理相關(guān)的信息化系統(tǒng)[1]。電網(wǎng)工程項目在建設過程中，無論設計、施工、竣工驗收，還是材料采購、施工費用等，都會在信息系統(tǒng)中留下相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，根據(jù)這些數(shù)據(jù)資料，就可以對工程造價進行審計。為了提高工程造價審計的水平，審計人員需要立足工程業(yè)務實際，深入把握工程業(yè)務規(guī)律和信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)的特征，然后再逐一列出審計線索的特征。列舉出特征之后，再用計算機語言進行描述，并從海量數(shù)據(jù)中，搜索出符合特征要求的相關(guān)數(shù)據(jù)，在此基礎上，進一步利用特征枚舉、特征捕捉和特征分析，來尋找到審計線索并結(jié)合線下審計進行取證。

二、信息化環(huán)境下電網(wǎng)工程造價審計策略

（一）ERP系統(tǒng)一般都會掛接可研估算、初設概算等相關(guān)文檔，通過這些文檔查詢與計算，以及企業(yè)OA系統(tǒng)中相關(guān)可研批復文件、初設批復文件等的查詢與計算，就可以判斷工程概算金額是否超過可研估算金額；ERP系統(tǒng)項目模塊、財務模塊記錄了在建電網(wǎng)工程的投入與支出情況，通過這些信息數(shù)據(jù)查詢，并結(jié)合工程決算報告模塊查詢結(jié)果，就可以核實工程最終決算金額與項目概算是否保持一致。

（二）核實工程結(jié)算的真實性、合規(guī)性。（1）對工程建設與施工的數(shù)量進行核實，核實的過程主要包括查詢信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、實地核查工程現(xiàn)場、對比分析施工圖與竣工圖等內(nèi)容。（2）利用電子商務信息平臺，對中標單位的投標文件進行查詢，并將查詢結(jié)果與招標文件核對，以此來審查工程數(shù)量與工程量清單是否存在差異；對投標人編制的工程量清單報價文件，進行全面分析，判斷其與招標文件是否一致；此外，還要比較綜合單價信息與工程結(jié)算書，核實綜合單價是否有隨意調(diào)整的現(xiàn)象存在。（3）人工費、材料費、機械費單價對于工程結(jié)算，具有很大的影響，要分析這些單價是否調(diào)整過，以及調(diào)整的依據(jù)是否合理；其他措施費、各種項目費等，計算結(jié)果是否是依據(jù)合同所得，相關(guān)調(diào)整是否經(jīng)過發(fā)、承包方確認等。（4）利用基建管控系統(tǒng)，可以對設計變更、現(xiàn)場簽證等情況進行查詢，核實其中有無分項工程量清單漏項，以及因為非承包人因素導致的各類工程變更，同時，還可以核實各類工程變更、現(xiàn)場簽證的手續(xù)是否齊全、合規(guī)，相關(guān)變更價款的報告是否經(jīng)過監(jiān)理和工程管理人員確認等。（5）由于各種非承包人因素，而導致的實際完成工程量的增減，是否符合合同約定的幅度，綜合單價是否存在變化；超過合同約定幅度的工程量，綜合單價及措施費的調(diào)整依據(jù)是否合規(guī)。（6）通過查詢當?shù)亟ú膬r格，并將其與合同約定的投標價進行對比分析，判斷其波動幅度是否符合合同約定；如果超過合同約定幅度，調(diào)整是否依據(jù)合同進行調(diào)整的，在對價差進行調(diào)整的時候，是否只計取規(guī)費和稅金。（7）在工程結(jié)算結(jié)果中，如果存在因甲方原因而產(chǎn)生的窩工費、趕工費等，應對這些費用的真實性、合理性進行核實。

（三）對于工程分包業(yè)務的情況，可以利用基建管控系統(tǒng)進行查詢，將查詢結(jié)果與招標文件、合同進行比較，核實其中有無存在違規(guī)和違約問題；利用OA系統(tǒng)。來查詢相關(guān)的施工企業(yè)合格分包商花名冊，以確認承攬分包業(yè)務的企業(yè)資質(zhì)情況[2]；詳細研判分包合同，清晰地辨別專業(yè)分包與勞務分包的界限，看其中有無存在核心業(yè)務違規(guī)分包或違法轉(zhuǎn)包的問題。

（四）對財務管控系統(tǒng)進行查詢，查詢工程預付款、工程進度款的付款情況，是否與合同約定一致，是否符合工程財務制度規(guī)定的上限要求；結(jié)算支付金額是否符合結(jié)算工程。

（五）電網(wǎng)工程竣工后，是否還存在尾工工程尚未完成。如果有，需要通過查詢工程設計文件、工程決算報告，來判斷尾工工程是否屬于批準概算；尾工工程金額數(shù)量多少，是否符合概算金額5%以內(nèi)的標準要求；確認尾工工程竣工時間，看其是否符合竣工決算報告完成后6個月內(nèi)建設完畢的要求，如果不符合，項目有無必要取消。

三、結(jié)語

工程審計信息化是企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展趨勢，隨著電網(wǎng)企業(yè)信息化水平的不斷提升，電網(wǎng)企業(yè)工程造價審計，也要不斷發(fā)展完善，以建設出具備國內(nèi)先進水平的信息化審計軟件或?qū)徲媽酉到y(tǒng)（模塊），從而促進我國電網(wǎng)企業(yè)審計工作的發(fā)展。

作者:王富政 單位:國網(wǎng)河南省電力公司濮陽供電公司

參考文獻：

第4篇：工程竣工結(jié)算審計分析范文

關(guān)鍵詞：對外投資；效益審計；審計建議

基金項目：江蘇省教育廳社科基金資助項目（2010SJB790021）

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

一、問題提出

審計機關(guān)為了及時掌握國資公司經(jīng)過企業(yè)改制、調(diào)整和重組，尤其是在全球金融危機之后國有資產(chǎn)的安全性，根據(jù)《審計法》規(guī)定對國資公司以及所屬全資或控股子公司的對外投資規(guī)模、管理及效益情況進行審計評價。審計人員依法審計對外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等，按照一定標準和規(guī)范評價對外投資的經(jīng)濟性、效率性、效果性，以促使責任方改善管理、提高效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

對外投資效益審計應遵循內(nèi)部控制導向原則和綜合分析原則。審計人員首先評估對外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)控制的健全性；根據(jù)健全性評估結(jié)果進行符合性測試，并提出完善對外投資內(nèi)部控制建議；根據(jù)符合性測試結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。考慮到對外投資效益影響因素的復雜多樣性，審計人員應根據(jù)對外投資的具體內(nèi)容和形式，綜合運用多種科學的審計方法，從而使審計證據(jù)更有力，效益評價結(jié)論更可靠。評價指標的選擇應做到定性與定量相結(jié)合，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出定性判斷。定量分析指標體系必須合理，并呈動態(tài)修正變化，以適應對外投資效益審計的時效性要求。

國資公司對外投資效益審計能夠加強對外投資內(nèi)部控制，規(guī)范對外投資行為，防范對外投資風險，保證投資安全，提高投資效益，確保國資公司資產(chǎn)安全、有效、保值增值。

二、國資公司對外投資效益審計發(fā)現(xiàn)的問題

近年來，隨著資本市場的日漸成熟，國資公司股權(quán)性投資大幅度增長，投資的行業(yè)分布較廣，其中對房地產(chǎn)業(yè)和餐飲業(yè)的投資劇增，有明顯向一般性競爭領域集中的趨勢。

（一）部分對外投資項目未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。某市審計抽查發(fā)現(xiàn)有13個項目涉及金額2，863.83萬元對外投資項目未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。例如，某公司2005年出資1，884.49萬元，全資收購一家私人公司；某集團公司涉及10個項目，投資增減額775．45萬元，投資項目是對以前改制退出企業(yè)的增資擴股。上述對外投資均未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。

（二）個別國資公司主營業(yè)務與公司設立宗旨不盡相符，主業(yè)作用發(fā)揮不夠明顯。例如，某公司是為完善農(nóng)村金融服務體系、促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而設立的，但據(jù)審計調(diào)查，該公司2007～2008年非農(nóng)企業(yè)投資項目擔保金額占73%。

（三）少數(shù)企業(yè)利潤分配關(guān)系未理順。例如，某公司原由某國資公司投資設立，政企分開后已劃歸某集團管理，但審計發(fā)現(xiàn)，該公司2006～2008年實現(xiàn)利潤仍分配給原投資單位作為部門經(jīng)費來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業(yè)財務管理、不利于加強部門預算的管理。

（四）部分國資公司對外投資收益核算不規(guī)范。例如，某市截至2008年末有3家公司未按權(quán)益法核算要求體現(xiàn)投資收益，存在調(diào)節(jié)利潤傾向，容易造成會計信息失真。

（五）部分投資資金被長期占用，面臨損失風險。例如，2003年以來某集團被下屬公司占用的5，000萬元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2，020.75萬元至2008年末未收回，同時在2003年4月購入國債1，000萬元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產(chǎn)清算過程中。

（六）部分政府調(diào)撥資產(chǎn)尚未到位。如，按政府抄告單要求某公司應將其部分資產(chǎn)注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調(diào)整到位。

三、國資公司對外投資效益審計內(nèi)容與評價指標

審計機關(guān)依法審計對外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等基礎上，按照一定的評價指標對國資公司對外投資的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價和監(jiān)督。

（一）對外投資經(jīng)濟性審計。經(jīng)濟性審計主要審計對外投資項目的建設成本，應重點審計對外投資項目（預）決算。審計對外投資項目的工程量及各項費用的計算過程是否符合要求，數(shù)量是否正確；審計項目設計變更手續(xù)是否齊全、變更內(nèi)容是否真實；對外投資項目最終決算與項目預算有無重大差異；審計建設單位有無及時辦理工程決算等問題。經(jīng)濟性審計更注重對外投資項目全過程投資控制，建議根據(jù)審計計劃采用跟蹤審計方式，通過對項目的經(jīng)濟性審計可以防患于未然，對于不當費用的發(fā)生以及不利因素，能夠及時糾正和剔除。對外投資項目經(jīng)濟性審計評價指標主要有：

1、實際投資變化率＝[（審定竣工決算－批復概算）/批復概算]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復概算來源于工程項目的概算批復文件中批復的概算數(shù)。

審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。

2、單位建筑面積造價=審定的單位工程竣工決算造價/建筑面積

數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準：單位建筑面積造價≤該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

3、建設單位管理費用增減率=[（審定建設單位管理費用-建設單位管理費用概算數(shù)）/建設單位管理費用概算數(shù)]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設單位管理費用來源于審定的建設項目概況表，建設單位管理費用概算數(shù)來源于概算批復文件。

審計標準：建設單位管理費用增減率≤0，說明建設單位管理費用決算沒有超概算，建設單位管理費用計劃控制較好。

4、單位工程建安造價變化率=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預算造價）/單位工程預算造價]×100%

數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工結(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價，單位工程預算造價是指批復預算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實際發(fā)生的建筑和安裝工程費。

審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，建設單位管理費計劃控制較好。

（二）對外投資效率性審計。效率性審計主要審計對外投資經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系，并對對外投資經(jīng)營活動的效率性進行審查與評價的活動。對外投資效率性審計應審查對外投資投入的資源和產(chǎn)出成果的真實性，分析影響組織經(jīng)營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。效率性審計應該圍繞資金運用展開，注重對外投資項目資金支出過程的控制，是一種動態(tài)審計。對外投資項目效率性審計評價指標主要有：

1、投資利潤率=（年利潤總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計算投資利潤率時，年利潤總額可選擇評審年份的利潤總額；總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報表。

審計標準：項目投資利潤率≥行業(yè)平均投資利潤率，可行。

2、投資利稅率=（年利稅總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計算投資利稅率時，年利稅總額可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額=年利潤總額+主營業(yè)務稅金及附加，年利潤總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計算上一個指標時的數(shù)據(jù)。

審計標準：投資利稅率≥行業(yè)平均投資利稅率，可行。

3、新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=（本期新增總產(chǎn)值/本期新增固定資產(chǎn)）×100%

數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營業(yè)網(wǎng)點的損益表中取得，這是一個增量數(shù)據(jù)，要用審計前一年和審計年度的營業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。

審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。

4、靜態(tài)投資回收期=累計凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋|上年累計凈現(xiàn)金流量|/當年凈現(xiàn)金流量或建設項目的投資總額/（建設項目年利稅總額+折舊）

數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數(shù)據(jù)，折舊=投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。

審計標準：靜態(tài)投資回收期＜行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。

（三）對外投資效果性審計。效果性審計主要審計對外投資經(jīng)營活動實際取得成果與預期取得成果之間的對比關(guān)系。審計分析無法按原定對外投資計劃開展相應項目、業(yè)務或者中途停止項目、業(yè)務的原因；是否建立對外投資管理控制系統(tǒng)并評價、報告和監(jiān)督對外投資的效果性。效果性審計主要關(guān)注的是既定目標的實現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響，既要審計評價對外投資的經(jīng)濟效益，也要評價其產(chǎn)生的社會效益與環(huán)境影響。對外投資項目效果性審計評價指標主要有：

1、NPV=?蒡（CI-CO）t×（1+i）-t

數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項目全部投資財務現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準收益率或投資者要求的必要報酬率。

審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業(yè)基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2、IRR，?蒡（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務現(xiàn)金流量表中采集。

審計標準：IRR≥行業(yè)基準收益率，效果好。

3、凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR為項目財務凈現(xiàn)值率；NPV為項目凈現(xiàn)值；PVI為項目總投資現(xiàn)值。財務凈現(xiàn)值率表示項目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。

審計標準：凈現(xiàn)值率大于零，可行。

4、工程計劃工期率=[竣工工程實際工期/竣工工程計劃工期]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設項目概況表。

審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。

四、改善和提高國資公司對外投資效益的審計建議

對外投資是國有企業(yè)進行資本運作的重要手段，對外投資的安全性直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全和完整，國資公司對外投資效益有待進一步改善和提高。

（一）進一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價以及相關(guān)的資金拆借、擔保等各個方面，并能做到有效執(zhí)行；二是對已有的管理制度要進一步細化，增強適用性和可操作性，重點加強對股票、債券、理財產(chǎn)品等高風險的金融性投資行為及擔保業(yè)務的范圍、投向等方面的管理；三是進一步落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責任，強化國有資產(chǎn)經(jīng)營考核制度，加大投資項目效益評估力度，防范投資風險，使國有資產(chǎn)得到最大限度的保值增值；四是建議創(chuàng)新對外投資管理模式，建議國資管理部門對所屬國資公司采用統(tǒng)一的網(wǎng)絡版財務軟件，提高國資管理部門的財務監(jiān)控能力，同時統(tǒng)一組織對所屬國資公司年報審計工作，統(tǒng)一方案，明確重點關(guān)注的內(nèi)容，準確全面掌握國企經(jīng)營動態(tài)。

（二）進一步加強國資公司對外投資清理工作。一是對未經(jīng)審批的對外投資項目進行清理，完善審批手續(xù)；二是對對外投資項目的盈虧情況進行排查，針對長期無收益或虧損的經(jīng)營性投資項目要分析查找原因，及時采取補救措施，促進提高投資收益；三是要嚴格按照財務制度規(guī)定核算投資損益，應收回的投資收益要及時督促收回，未反映的投資損益要如實反映，以全面、準確地反映對外投資損益情況以及國有資產(chǎn)營運狀況；四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業(yè)集團的債權(quán)債務情況應及時進行清理。

（三）進一步完善國資公司對外投資發(fā)展規(guī)劃。根據(jù)科學發(fā)展觀的要求，結(jié)合經(jīng)濟和社會發(fā)展的戰(zhàn)略目標，盡快制定國資公司對外投資“十二五”規(guī)劃，使國有經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)布局進一步優(yōu)化和調(diào)整，推動國資公司對外投資向優(yōu)勢行業(yè)、關(guān)鍵領域集中，不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力和影響力。

（四）進一步理順利潤分配關(guān)系。國資公司應按照公司法要求分配企業(yè)利潤，要改變目前將國資公司對外投資的利潤作為部門經(jīng)費來源的局面，理順部門利益與國資公司管理體制關(guān)系，以建立更科學合理的財政預算體制。

（五）進一步加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理。目前國有資產(chǎn)管理關(guān)系尚未理順，部分國有經(jīng)營性資產(chǎn)仍分散在相關(guān)部門管理。審計認為，對國有資產(chǎn)應實現(xiàn)全面統(tǒng)一歸口管理，將國有經(jīng)營性資產(chǎn)授權(quán)國資委統(tǒng)一管理和考核，非經(jīng)營性資產(chǎn)納入財政監(jiān)管，及早建立全覆蓋的國有資產(chǎn)管理體系，促進國資公司健康、可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：1.南京審計學院；2.審計署南京特派辦）

主要參考文獻：

[1]陸敏娟.中國對外直接投資階段研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2009.7.

第5篇：工程竣工結(jié)算審計分析范文

【關(guān)鍵字】建筑工程，項目成本，管理措施

中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：

一、前言

通過加強對建筑工程業(yè)主方的成本管理問題的分析和研究，可以在很大程度上提高建筑工程的成本管理的水平，促進建筑工程投資的有效管理，從而保證建筑工程的質(zhì)量和安全，促進我國建筑工程整體管理水平的提高。

二、建筑工程項目業(yè)主成本管理的特點

1、綜合性。項目業(yè)主的成本管理貫穿于項目實施的各個階段，涉及到不同階段的所有參與人，業(yè)主自身需要組織內(nèi)部不同層次、所有職能部門共同完成。

2、宏觀性。項目業(yè)主成本管理關(guān)注整個項目的總成本，關(guān)注項目實施的重大方案、技術(shù)革新，關(guān)注涉及全局的政策、制度和措施。

3、多樣性。主要是方法和手段的多樣性。項目業(yè)主可以綜合采用財務手段、技術(shù)手段、政策手段、管理手段，從宏觀上對項目成本進行控制。

4、程式性。建筑工程建設項目必須遵循有關(guān)法律、制度及嚴格的程序，重大措施受制度約束，很多是剛性約束，難以在體制機制及具體措施方面創(chuàng)新和突破。

5、格式性。格式性在一定程度上與程式性相關(guān)，在不同階段格式性的表現(xiàn)形式不盡相同，但其主要體現(xiàn)在工程概算編制階段以及執(zhí)行過程中脫離實際的本本思想，是計劃經(jīng)濟思想的慣性延續(xù)。

三、業(yè)主方成本管理的目標

1、設計階段的成本管理

在此階段，業(yè)主的主要工作是選擇有資質(zhì)的勘察設計單位，對本工程項目進行初步設計和施工圖設計，確定工程項目的具體方案和實施細則。初步設計和施工圖相繼完成，工程細節(jié)和工程量已經(jīng)確定，因此，本階段主方成本管理的主要目標是保證初步設計和施工圖成本概(預)算的準確性。

2、施工階段的成本管理

這一階段，工程項目全面啟動，大量的人、財、物資源都在此階段消耗，因此發(fā)生成本管理風險的可能性也增多，成本管理變得更加復雜、重要和艱巨，管理的質(zhì)量直接影響著成本管理目標的實現(xiàn)。因為這一階段中項目管理工作的復雜性，所以本階段業(yè)主方成本管理的主要目標是控制工程投資，要通過招標投標選擇合適的施工單位和監(jiān)理單位，加強質(zhì)量、安全、工期管理，開展設計優(yōu)化工作，編制業(yè)主預算，嚴格結(jié)算支付程序，嚴格執(zhí)行合同，防止索賠事件發(fā)生，加強風險管理。

3、竣工驗收階段的成本管理

工程竣工驗收合格后，施工方提供完整的工程決算供業(yè)主審核。對工程決算進行審核就是業(yè)主方此階段成本管理的主要內(nèi)容。工程決算是建立在實際工程的基礎上，風險較小，但也不能掉以輕心。業(yè)主方在自己仔細審核的基礎上還需委托有資質(zhì)審計公司詳細審核，并積極配合其完成審計工作。本階段業(yè)主方成本管理的主要目標是保證工程決算審計的準確性和真實性。

四、建筑工程業(yè)主方成本管理的措施

1、設計階段的成本控制與管理

據(jù)統(tǒng)計分析，工程項目設計費用一般只相當于工程投資額的1％以下，但正是這少于1％的費用對工程造價的影響度卻大概在35％～75％范圍內(nèi)。經(jīng)濟合理的設計，可以降低工程造價5％～10％，甚至可達10％～25％。因此，工程設計階段工程成本的控制與管理對降低造價有重要意義，一般應采取以下措施達到控制造價的目的：

(1)推廣標準設計。標準設計是經(jīng)批準的整套標準技術(shù)文件圖紙。運用標準設計可以節(jié)約設計費用，加快施工速度，保證工程質(zhì)量，較大幅度降低工程造價。因此造價工程師應大力推廣標準設計。

(2)推行限額設計。所謂限額設計，就是按照批準的設計任務書和投資估算，在保證功能要求的前提下。通過限額設計，每一個專業(yè)、每一個設計人員都有一個投資限額的目標。在設計過程中，設計人員應多方案比較，優(yōu)化設計，既保證設計在技術(shù)上先進合理、新穎美觀，又不突破投資限額目標，從而杜絕在工程設計中任意提高安全系數(shù)和設計標準，或只考慮技術(shù)方案的可行性，而不重視經(jīng)濟合理性的現(xiàn)象，保證工程造價得到有效控制。

(3)優(yōu)化設計方案。業(yè)主在審查設計單位的設計時，要重視設計方案的優(yōu)化，利用各種指標對總平面圖設計、空間平面設計進行分析比較，對線路工程的走徑要進行方案對比優(yōu)化選擇，這兩方面的設計不僅對工程造價產(chǎn)生重大影響，而且對施工及投產(chǎn)后的生產(chǎn)、經(jīng)營都有重大影響。在選擇工藝技術(shù)方案時，應從實際出發(fā)，以提高投資效益為前提，積極而穩(wěn)妥地采用先進的技術(shù)方案和成熟的新技術(shù)、新工藝。

2、施工階段的成本控制與管理

(1)加強合同管理，提高索賠意識。在國際慣例中，業(yè)主常常聘請有經(jīng)驗的咨詢公司編制嚴密的招標文件、合同文本，對承包商的制約條款幾乎達到無所不包的地步，防止施工單位上場后以工期緊、場地狹小、品牌型號不明確等為借口，進行各種各樣的索賠。因此，施工合同應明確合理施工工期、確定工程定額套用標準、明確工程取費標準、材料價格采用的相應造價信息、合同價款調(diào)整內(nèi)容、合同形式、主材供應形式、主材價格確定形式、對施工單位違約時應采取的處罰措施。

(2)加強材料成本管理。要疏通信息渠道，掌握現(xiàn)代信息，并能及時掌握市場的供求關(guān)系，通過第一信息能及時有效地掌握主要材料生產(chǎn)基地和產(chǎn)銷價格，并通過材料的采購人員對各種材料的價格進行市場驗證，以便取得滿意的價格。要推行建筑材料報價制，施工單位要將各工程時期主要材料用量、進貨渠道、時間、價格編制計劃，及時進行通報，必要時由雙方共同制定材料的進場計劃，確定材料價格，實行材料報價制，有利于相互監(jiān)督，增強驗收意識，防止流通環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為，改變在某些情況下“算死賬”的方法。

(3)嚴格現(xiàn)場簽證管理。工程簽證是合同雙方在履行施工承包合同過程中，按照合同約定或經(jīng)協(xié)商一致，對施工過程中發(fā)生的各種費用、工期順延、經(jīng)濟索賠等所達成的意思表示一致的補充協(xié)議，是項目最終結(jié)算時增減工程造價的憑據(jù)。許多工程由于現(xiàn)場簽證的不嚴肅性，給工程結(jié)算帶來非常大的麻煩，甚至給業(yè)主方帶來不少經(jīng)濟損失。因此，業(yè)主方要嚴格現(xiàn)場簽證管理，工程技術(shù)人員必須與工程經(jīng)濟人員相互配合，必須按項目執(zhí)行的程序文件和相關(guān)管理辦法進行現(xiàn)場簽證，簽證內(nèi)容必須與實際相符。

3、工程竣工階段的工程成本控制與管理

工程竣工階段主要指工程的竣工決算。工程結(jié)算將決定建設項目工程成本，最終確定工程造價?？⒐そY(jié)算是一種動態(tài)的計算，是按照工程實際發(fā)生的量與額來計算的。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設工程造價的依據(jù)，更是建設項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)是建筑企業(yè)評價該工程經(jīng)濟效益的重要依據(jù)。

因此，業(yè)主應要求各部門要嚴把竣工結(jié)算的審核關(guān)，核對合同條款，檢查隱蔽的驗收記錄，落實設計變更簽證，核實工程數(shù)量，嚴格執(zhí)行定額單價，注意各項費用計取等。公平、公正、正確地審核竣工結(jié)算，使竣工結(jié)算真是反映工程造價。重點審核定額單價的套用，對工程量大、價值高、易舞弊的項目要反復審核計算，全面審核變更項目的真實性，對內(nèi)容不詳?shù)牟糠忠M行實地測量，認真審核材料差價的合理性，詳細審核工程量，嚴格審核工程總造價。

五、結(jié)束語

總之，建筑工程業(yè)主方的成本管理在建筑工程成本管理中占據(jù)著重要的地位，對于建筑施工企業(yè)來說意義重大，需要在實際的成本管理中不斷的加強研究和實踐。

參考文獻：

[1]阮凌云 應用作業(yè)成本法加強建筑工程項目成本管理浙江工業(yè)大學2009-11-01碩士

第6篇：工程竣工結(jié)算審計分析范文

關(guān)鍵詞：PDCA循環(huán) 施工企業(yè) 內(nèi)部審計 質(zhì)量控制

一、基于PDCA循環(huán)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

應用PDCA循環(huán)質(zhì)量管理原理，一方面，通過對內(nèi)部審計工作的PDCA循環(huán)管理，從計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）四個步驟中，通過綜合應用控制圖、統(tǒng)計分析表等質(zhì)量管理工具及科學管理方法，從組織、項目功能、人員等方面不斷加強內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制，總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有質(zhì)量管理體系中存在的問題，輸入下一個PDCA循環(huán)計劃，改進解決現(xiàn)有的問題，提升內(nèi)部審計水平。通過PDCA不斷循環(huán)、動態(tài)往復，環(huán)環(huán)相扣，從而促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的階梯式上升。

同時，PDCA循環(huán)不僅可以在整個審計工作中開展，也可以在每一個子環(huán)節(jié)中開展，通過對內(nèi)部各個環(huán)節(jié)、要素的PDCA質(zhì)量控制，實現(xiàn)質(zhì)量效率的不斷提升。各層次的單周期循環(huán)相互聯(lián)系，相互銜接，相互促進，形成動態(tài)集成化內(nèi)部審計工作質(zhì)量管理體系，促進審計工作質(zhì)量的持續(xù)螺旋上升。

另一方面，PDCA循環(huán)也被廣泛應用于組織與項目的質(zhì)量管理，作為促進組織與項目運營質(zhì)量持續(xù)提升的重要手段，通過計劃（P）、實施（D）、檢查（C）、處理（A）四個步驟，不斷加強對組織與項目質(zhì)量控制。在這其中，內(nèi)部審計是一項重要的管理手段，特別是隨著審計功能的不斷強化和拓展，在提升組織與項目運營效率中的作用日益突出，而內(nèi)部審計既立足企業(yè)內(nèi)部，相對于外部審計可以更有條件介入經(jīng)濟活動的全過程，又具有相對獨立性和客觀性。因此充分加強內(nèi)部審計在組織與項目質(zhì)量管理中的作用，將內(nèi)部審計管理嵌入組織與項目PDCA循環(huán)中，在不斷加強對內(nèi)部審計工作管理，提升審計質(zhì)量的基礎上，通過不斷加強對組織與項目的審計管理，促進組織與項目的經(jīng)營效率和效果不斷提升；而針對組織與項目在經(jīng)營管理中存在的問題，又將進一步推動內(nèi)部審計工作不斷完善，二者相互作用，協(xié)調(diào)推動，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量不斷改進和組織與項目運營效率不斷提升。

在組織與項目的審計管理中，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往是“死后驗尸”，即在組織流程或項目結(jié)束后才進場審計評價，檢查和發(fā)現(xiàn)組織和項目運作中存在的問題，這種事后評價的方式顯然不能有效控制組織與項目經(jīng)營管理過程中的風險，協(xié)助改進組織與項目的運行效率。雖然審計評價對問題的總結(jié)，可以促進后續(xù)組織與項目運營效率的改善，但由于評價反饋的滯后性，使得對組織與項目運營效率的促進變得弱化，降低了內(nèi)部審計評價的促進效率和效果。

現(xiàn)代內(nèi)部審計理論要求內(nèi)部審計要更加深入地參與組織與項目運營的全過程管理，在計劃制訂（P）、過程實施（D）、分析檢查（C）、整改落實（A）等各個環(huán)節(jié)，都要加強內(nèi)部審計的評價與監(jiān)督，確保組織與項目高質(zhì)量、低風險運行。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制

目前，現(xiàn)有的大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，在系統(tǒng)性及協(xié)調(diào)性上均有待進一步提高，內(nèi)部審計主要是以工程項目的事后審計為主，對于工程項目的招投標階段、施組方案優(yōu)化階段等的事前審計介入不夠，造成無法將內(nèi)部審計管理深入到項目的各控制環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)全過程、全方位的審計模式，也無法通過全過程、全方位對經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的審查，進一步提出改進項目管理的建議和措施，這就給施工企業(yè)的內(nèi)部審計造成很大的風險。

鑒于此，契合內(nèi)部審計職能的發(fā)展，施工企業(yè)應進一步著力加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的建設，運用動態(tài)集成化內(nèi)部審計質(zhì)量控制原理，將內(nèi)部審計管理的職能進一步前置，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在工程項目立項、招投標、合同管理、施組方案優(yōu)化和項目施工及過程中財產(chǎn)、物資管理的監(jiān)督檢查作用，逐步形成以 “事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式。

事前審計主要是對工程項目招投標階段的投標認價情況、中標后上交利費指標的確定、工程項目施工組織計劃、項目內(nèi)部控制制度建立健全、成本設計（預控）方案、內(nèi)外部經(jīng)濟合同的制定情況、項目經(jīng)營承包抵押情況進行評審。

事中審計主要是對項目成本設計（預控）方案的糾偏情況、內(nèi)部控制制度的運行情況、各類合同履行情況、對項目工期進度及安全質(zhì)量執(zhí)行的情況進行審計。

事后審計是指工程竣工結(jié)算后，對工程的經(jīng)營效益進行的最終審計。通過審計，可以對工程的經(jīng)濟效益和社會貢獻做出公正的評價，同時根據(jù)項目經(jīng)營承包抵押的情況，對項目人員進行獎罰及經(jīng)濟兌現(xiàn)。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制關(guān)鍵控制點分析

具體來說，在工程項目具體經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制PDCA循環(huán)介入工程項目經(jīng)營管理的不同階段。

（一）計劃階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制點包括

1、項目立項環(huán)節(jié)

一是項目立項環(huán)節(jié)的可行性研究是否充分，是否充分考慮當?shù)氐氖┕きh(huán)境；二是可行性研究缺乏充分的分析論證，項目決策就缺乏可靠依據(jù)，可能造成項目難以達成預期目標，甚至失敗。

2、招投標環(huán)節(jié)

一是業(yè)主設置苛刻條件，投標單位惡性競爭，可能會造成中標方的相關(guān)承諾實際上不能兌現(xiàn)，給施工質(zhì)量、施工進度帶來風險隱患；二是技術(shù)方案不明確，工程概預算方案不充分，可能造成項目招投標價格失控。

3、合同管理環(huán)節(jié)

一是是否訂立合同、是否存在未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格是否達到要求、合同內(nèi)容是否存在重大疏漏和欺詐；二是合同全面履行或監(jiān)控是否妥當；三是合同糾紛處理是否妥當，是否會損害工程項目的經(jīng)濟利益及企業(yè)形象、信譽。

4、施組方案優(yōu)化環(huán)節(jié)

一是施工方案是否詳盡，內(nèi)容是否全面；二是施工方案是否具有技術(shù)先進性和經(jīng)濟節(jié)約性，是否履行了嚴格的比選程序；三是公司現(xiàn)有資源能否滿足施工方案要求，工人的操作水平是否滿足施工方法的需要；四是施工方案和施工方法是否能滿足工期要求，確保按期交付；五是是否很好地執(zhí)行了交底制度，使相關(guān)人員充分了解。

（二）實施階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制點包括

1、建設施工環(huán)節(jié)

一是業(yè)主結(jié)算付款是否及時，資金是否及時到位；二是成本預算是否充足，是否充分考慮成本（如通貨膨脹因素，資金借貸成本，安全投入成本、環(huán)境保護成本）；三是管理人員是否缺失或不到位；四是分包商是否有資質(zhì)；五是是否達到既定的技術(shù)標準；六是不可抗力的因素是否導致延誤或超支。

2、工程設備物資采購環(huán)節(jié)

一是是否通過招標或詢價方式，采購成本是否高于市場成本，或采購的物資設備是否滿足需要；二是是否制定合理的采購預算， 是否造成施工材料不足或積壓；三是采購管理驗收或保管是否妥善，是否造成損失或丟失；四是對重要及技術(shù)性強的設備是否經(jīng)過采購業(yè)務的論證、決策和審批。

3、成本費用控制環(huán)節(jié)

一是人工費用控制；二是材料費用控制；三是機械費用控制；四是其他直接費的控制。工程所發(fā)生的工程水電費是否存在超支現(xiàn)象，有無節(jié)約措施。工程水電費、生產(chǎn)工具用具使用費、二次搬運費、冬雨季施工費用等是否及時完整地計入到工程成本。五是間接費用控制。六是分包費用控制。分包合同額是否依據(jù)預算制造成本的測算確定，有無超出預算制造成本核定的范圍的情況；分包工程款的結(jié)算是否及時準確，結(jié)算款項是否按期計入分包工程成本。對于已完未結(jié)算的分包工作量，是否按期預提計入當期成本，有無遺漏和多計成本現(xiàn)象發(fā)生。

4、財務管理環(huán)節(jié)

一是是否擠占挪用工程款；二是是否違規(guī)支付款項；三是是否拖欠農(nóng)民工工資；四是大額付款是否有規(guī)范的審批手續(xù)。

5、工程造價結(jié)算環(huán)節(jié)

一是造價結(jié)算是否屬實；二是工程結(jié)算是否滯后；三是結(jié)算審批是否及時，或?qū)徟绦蚴欠褚?guī)范。

6、工程竣工決算驗收環(huán)節(jié)

一是是否及時編制竣工決算資料；二是項目是否及時進行驗收；三是是否嚴格按照技術(shù)規(guī)范、設計標準逐項驗收，是否履行必要驗收程序。

檢查階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制點包括：（Check） 針對各環(huán)節(jié)的全面檢查。處理（Action） 工程項目后評價環(huán)節(jié)：一是資料收集是否齊全，是否建立檔案；二是項目考核評價依據(jù)是否充足；三是項目整改措施是否落實；四是責任追究是否落實。

四、結(jié)論及建議

將內(nèi)部審計管理嵌入施工企業(yè)工程項目PDCA循環(huán)，通過內(nèi)部審計PDCA質(zhì)量管理循環(huán)與施工企業(yè)工程項目PDCA質(zhì)量管理循環(huán)的相互作用，以及各自內(nèi)部不同層次PDCA質(zhì)量管理循環(huán)的相互促進，形成動態(tài)集成化、螺旋上升的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，促進施工企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量不斷改進和工程項目運營效率、效果持續(xù)提升，從而實現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量全面提升的根本目標。

參考文獻：

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第7篇：工程竣工結(jié)算審計分析范文

關(guān)鍵詞：績效審計特征 公共工程 跟蹤審計

公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨工程項目的進程不斷地對工程的經(jīng)濟活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。公共工程跟蹤審計是一種具有績效審計特征的審計模式。

公共工程跟蹤審計的審計目的、效果及方法

審計目的。公共工程跟蹤審計是以績效為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補牢的作用，而不能真正實現(xiàn)促進提高經(jīng)濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發(fā)現(xiàn)項目建設中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正。

審計效果。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計的除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進工程設計、施工、管理等方面的，屬于財務方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評價經(jīng)濟效益相關(guān)的標準，包括根據(jù)項目特點臨時確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經(jīng)濟指標（包括行業(yè)平均指標，全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進指標），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經(jīng)濟效益相關(guān)的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的績效審計效果性特征。

審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規(guī)審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用分析性復核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內(nèi)容、目標相關(guān)的其他審計方法，包括：

價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢問、提供證據(jù)、限價、測算等方法。項目評估方法，包括財務評價法和國民經(jīng)濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報酬率等。經(jīng)濟預測方法，用于對公共工程預測數(shù)據(jù)復算、驗證等，這些體現(xiàn)了績效審計常用的方法，以及績效評價的內(nèi)容。

公共工程跟蹤審計實施的審計程序具有明顯的績效特征

公共工程跟蹤審計實施主要審計程序，體現(xiàn)了事前、事中審計和現(xiàn)場審計的特點，體現(xiàn)了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的績效審計特征：

確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據(jù)的公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續(xù)審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計建設性職能作用的合理安排。

編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據(jù)對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別，充分體現(xiàn)績效審計的效率性特征。

實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現(xiàn)場設立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關(guān)的方案認證、設計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現(xiàn)場，掌握工程的進程、變化情況；對設計施工方案的合理性進行評價；對隱蔽工程進行必要的抽查（隨時做到心中有數(shù)）；對變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設備采購進行審核把關(guān)；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工，審計基本結(jié)束，歸檔基本到位。

審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結(jié)報告，促進問題的及時糾正，具有明顯績效審計特點。

對分期進行的工程項目造價審計，在每次審計結(jié)束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結(jié)束后出具《公共工程審計結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設單位結(jié)算資金往來。

公共工程跟蹤審計的審計內(nèi)容

（一）涉及經(jīng)濟性相關(guān)公共工程跟蹤審計內(nèi)容

公共工程的經(jīng)濟性審計包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量兩個方面，其中主要是節(jié)約工程成本。跟蹤審計中的絕大多數(shù)審計內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。

公共工程審批程序?qū)徲?，促進減少損失浪費和工程成本，有助于控制決策過程中的問題，提高工程質(zhì)量。項目可行性研究報告審計，直接關(guān)系到工程項目的成本效益，有助于促進提高公共工程的技術(shù)可行性。設計概算審計，直接關(guān)系到工程造價、總投資的控制，有助于促進合理選用材料、設備，提高項目質(zhì)量。初步設計、施工圖設計審計，關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟合理性，影響到清單計價和工程成本的確定，有助于促進在設計環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。

工程招標投標審計，該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，達到提高質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計，關(guān)系到工程量清單確定的準確性，影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項以至影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監(jiān)理等單位通過加強內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計，有助于嚴格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進控制工程成本，并且該項審計還包括了對工程質(zhì)量的審計內(nèi)容，也有利于促進提高工程質(zhì)量。

工程物資采購審計，該項審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設備以至影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計，該項審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計，該項審計有助于直接控制投資成本?；ㄊ杖雽徲嫞擁棇徲嬘兄诜乐构补こ淌找媪魇?。監(jiān)理履職情況審計，該項審計有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責的行使來控制工程成本，控制工程質(zhì)量。公共工程（分期）投資支出審計，可以直接控制投資支出。

概算執(zhí)行情況審計，可以直接控制投資支出，該項審計包括了對設計變更、調(diào)整合理性的審計，也有助于防止因設計變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計，有助于控制總造價。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計，該項審計有助于控制造價，防止資產(chǎn)流失，也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計，通過實施該項審計有助于控制公共工程總投資。

（二）涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計內(nèi)容

上述與減少工程成本有關(guān)的審計內(nèi)容中，有許多項目也與提高效率性相關(guān)，包括：公共工程審批程序?qū)徲?，有助于減少決策過程中的失誤，促進提高效率。項目可行性研究報告審計，有助于促進提高項目經(jīng)濟上的合理性。設計概算審計，有助于促進合理選用材料、設備，提高資金使用效率。初步設計和施工圖設計審計，有助于促進在設計環(huán)節(jié)將建筑設計技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，來促進提高效率。工程量清單編制審計，可以防止清單出現(xiàn)錯項、漏項，避免工程爭議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監(jiān)理等單位通過加強內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量，提高效率。工程量清單執(zhí)行情況審計，有助于通過對工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費、索賠事項的審計，促進提高工程效率。工程物資采購審計，可以促進采購到質(zhì)優(yōu)價廉的材料、設備，從而提高采購效率。監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責的行使來控制投資支出。

（三）涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計內(nèi)容

上述與減少工程成本相關(guān)的審計內(nèi)容，有些項目同樣與效果性相關(guān)，包括：公共工程審批程序?qū)徲?，有利于公共工程決策、立項的科學、有效，從根本上防止項目失敗。項目可行性研究報告審計，有利于促進公共工程的經(jīng)濟合理性和技術(shù)可行性，防止立項失誤。設計概算審計，包括概算編制審計和概算執(zhí)行審計，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評價。初步設計和施工圖設計審計，有利于促進將工程質(zhì)量、建設周期、投資控制和經(jīng)濟效果有機結(jié)合，防止立項失誤。工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現(xiàn)：“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。工程量清單執(zhí)行情況審計，包括對工程質(zhì)量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計，能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設備，防止“豆腐渣”工程。監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責的行使來控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟蹤審計中的環(huán)境審計、宏觀事項審計，均直接關(guān)系到公共工程的效果問題。項目搞好了但破壞了環(huán)境或者項目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進行的考核和評價，自然與效果性更加密切相關(guān)。

綜上所述，公共工程跟蹤審計的大部分內(nèi)容與績效審計三個重要方面即經(jīng)濟性、效率性、效果性有對應的關(guān)系，因此公共工程跟蹤審計的各項內(nèi)容具有績效審計的特征，對公共工程項目審計的影響是全方位的、綜合性的。

公共工程需要大量的政府資金投資，為了對資金運行監(jiān)督，具有績效審計特征的跟蹤審計很有必要性，跟蹤審計在整個投資領域尤其政府投資項目的全面推行不需很長時間，而且是大的趨勢。

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第8篇：工程竣工結(jié)算審計分析范文

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計；工程造價審計；應用

【中圖分類號】F239.63【文獻標識碼】A【文章編號】1002-8544（2015）07-0107-01

前言

跟蹤審計具有突出的特點和優(yōu)勢，在工程項目建設中發(fā)揮著越來越重要的作用。工程跟蹤審計是審計機關(guān)在工程建設實施過程中提前介入審計，不同于傳統(tǒng)審計方式在工程竣工驗收后“秋后算賬”的審計方式，有效避免了傳統(tǒng)審計的滯后性和間接性，增強了審計的時效性，這是跟蹤審計最大的優(yōu)勢。但是，由于工程建設具有獨特性，復雜性和多樣性的特點，是一個由多方參與的持續(xù)性的綜合性活動，怎樣制定切實可行的跟蹤審計方案，改進審計方法，有效實施跟蹤審計，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計的積極效用，這就需要專業(yè)人士進行仔細研究探索，提出更多科學有效、切合實際需要的跟蹤審計模式，推動跟蹤審計在工程造價審計中的不斷發(fā)展和廣泛應用。

1跟蹤審計的含義與特點

1.1跟蹤審計的含義

跟蹤審計是審計機關(guān)對特定事項、特殊資金和物質(zhì)審計采取提前介入，全過程跟蹤，以預防性和建設性為主要目的的一種新型的審計模式。跟蹤審計在工程造價審計中的應用契合了工程項目過程管理的特點，進行工程項目的事前、事中控制，旨在提高工程項目的經(jīng)濟效益，防范建設過程發(fā)生違法、違規(guī)行為，對工程建設項目活動進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋。必要時審計機關(guān)可以進行工程項目全過程跟蹤審計，也可有重點地選擇在工程實施的某些階段實行跟蹤審計，如僅在施工階段進行跟蹤審計。從實踐效果看，跟蹤審計在監(jiān)督財政資金的管理使用、防止損失浪費、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，實現(xiàn)了審計理念和審計模式的轉(zhuǎn)變，推進政府完善制度、改進機制，有效發(fā)揮了審計部門保障和促進作用。

1.2跟蹤審計的特點

在建設工程造價審計中，跟蹤審計與最終竣工后結(jié)算審計相比具有其突出的特點和優(yōu)勢。首先，跟蹤審計降低了審計風險，提高了審計質(zhì)量，可以促進建設項目取得更好的社會和經(jīng)濟效益。審計風險，其本質(zhì)來源于審計單位與被審計單位雙方博弈或者利益相關(guān)者多方博弈中的信息不對稱。傳統(tǒng)的審計方式是在工程竣工驗收后，審計機關(guān)根據(jù)建設、施工及監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進行審計，對工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結(jié)算資料是很難如實精確地計算出來，一些不規(guī)范不完整的結(jié)算資料更是加劇了審計信息不對稱的風險。跟蹤審計將審計的著力點提前到事前，事中，強調(diào)過程控制，對于施工過程發(fā)生的重大變更、隱蔽工程、簽證項目、非實體費用等可提前計量、記錄、取證。相比傳統(tǒng)審計方式而言，跟蹤審計可以更準確、更全面地得到信息，有效降低信息不對稱的風險，避免事后發(fā)生爭議。審計人員通過參與工程建設過程中的造價管理活動，可以有效防范超預算和多付現(xiàn)象發(fā)生，增加了審計的透明度。跟蹤審計將審計分為各個時段和不同的內(nèi)容，進行動態(tài)審計，使得整個工程在審核過程中思路簡潔明了，減少了后期審計工作量，也提高了審計的準確性。另外，跟蹤審計還有咨詢建議性的特點。審計人員在跟蹤項目建設的過程當中，通過實際建設管理與審計目標的對比，可以及早發(fā)現(xiàn)建設過程中存在的違規(guī)操作、管理不規(guī)范等問題，并及時向建設單位提出問題所在，促進建設單位的工程管理行為具有合法合規(guī)性，從而促進科學管理。

2當前我國跟蹤審計在工程造價審計應用中出現(xiàn)的問題

2.1對審計人員專業(yè)素質(zhì)和道德有更高的要求

由于工程項目管理過程復雜，跟蹤審計對專業(yè)素質(zhì)要求非常高，它是一項綜合性和專業(yè)性都特別強的審計業(yè)務，要求審計人員不僅要對工程管理、造價，財務方面的專業(yè)知識有高度的掌握與理解，還需要他們對涉及工程審計相關(guān)的法律法規(guī)也要全面廣泛深入的掌握。由于建設項目各方利益訴求不同，這就要求審計人員必須具備良好的道德素養(yǎng)和業(yè)務往來工作能力。而就目前人才培養(yǎng)狀況來講，既懂工程又懂財務、法律的人才較少，另外傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，較少深入施工現(xiàn)場，可能對施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統(tǒng)審計模式。全面型審計人才的缺失，審計人員跟蹤審計經(jīng)驗不足，傳統(tǒng)審計模式的慣性影響，對跟蹤審計在工程造價審計的應用和發(fā)展有一定的制約作用。

2.2各利益主體對跟蹤審計要求的多樣性

建設單位要求施工單位提高建設項目的整體建設水平，而且要盡可能降低工程造價；而施工單位則要追求他們的經(jīng)濟利益最大化；行業(yè)監(jiān)管部門的目標則是工程建設項目要達到最好的社會效益和政治效益，監(jiān)理及設計也有著各自不同的利益訴求。建設項目各方對跟蹤審計活動都會產(chǎn)生一定的影響，相比傳統(tǒng)審計模式，跟蹤審計的審計外環(huán)境風險呈增長狀態(tài)。

3解決跟蹤審計在工程造價審計中所出現(xiàn)問題的措施

3.1加強審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)

要真正有效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責任感和職業(yè)道德；其次，改進工作方法，完善審計程序，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計程序和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高跟蹤審計工作質(zhì)量。

3.2跟蹤審計必須保持客觀性、獨立性和公正性

跟蹤審計必須保持其特有的獨立性與公正性，處理好監(jiān)督與服務的關(guān)系，這是一個至關(guān)重要的條件。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與工程管理，財務等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。

3.3制定切實可行的審計方案

每個工程建設項目都有各自的獨特性和復雜性，因此審計方案的制定必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征，不同施工方案，有重點有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行。

4結(jié)語

跟蹤審計是一種新型的審計模式，必將對我國建設工程造價審計產(chǎn)生重大影響。雖然跟蹤審計在實踐應用中仍然會存在一些問題，但是隨著跟蹤審計在建設項目中廣泛地應用，這些問題終會被解決，并且會將跟蹤審計方式更好地完善。

參考文獻

第9篇：工程竣工結(jié)算審計分析范文

【關(guān)鍵詞】政府投資項目；工程造價；動態(tài)管理

隨著人們生活水平的不斷提高，為了適應和推動地區(qū)國民經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟文化的進一步發(fā)展，以滿足城鎮(zhèn)社會經(jīng)濟、文化生活進一步發(fā)展需求，政府通常采取財政直接劃撥投資、發(fā)行債券、以及利用外國政府捐款或其它方式在國內(nèi)外進行融資，來建設各種政府投資項目。由于受傳統(tǒng)建設理念等因素的制約，現(xiàn)階段我國政府投資項目的造價綜合管理體制還不是很完善，經(jīng)常在項目建設階段出現(xiàn)概算超估算、預算超概算、以及決算超預算的工程造價“三超”現(xiàn)象，不僅影響到政府投資項目建設的綜合經(jīng)濟效益，同時還大大降低了政府建設“惠民、便民、利民”等工程的社會影響力。從大量統(tǒng)計文獻資料和實際工作經(jīng)驗表明，在政府投資項目建設的不同階段，其工程造價控制管理技術(shù)要點和影響效果也有很大差別，主要表現(xiàn)為：投資決策階段對項目建設工程造價的整體影響率高達75%~90%；設計階段設計方案優(yōu)化選擇等影響率大約為40%~70%;施工階段施工方案、施工技術(shù)等得影響率大約為10%~30%;竣工驗收階段的影響率大約為5%。從目前我國政府投資項目建設造價管理數(shù)據(jù)來看，我國大多數(shù)政府投資項目僅停留在項目實際施工建設階段，即對施工控制和竣工結(jié)算審核控制比較重視，而對項目前期投資決策、設計、以及招投標等階段的工程造價控制管理不太重視，從而很難將投資、質(zhì)量、工期等三大控制目標有效貫穿于整個政府項目建設的全生命周期造價建設管理過程中。因此，將現(xiàn)代工程造價控制管理先進技術(shù)手段有效引進政府投資建設項目造價控制管理中就顯得非常重要了。

1 政府投資建設項目工程造價管理中存在主要問題分析

近年來隨著政府投資項目建設工程造價管理體制的不斷系統(tǒng)規(guī)劃化，加上政府投資工程項目相關(guān)主管部門不斷推行科學決策、民主決策等公平、公正管理等理念，政府相關(guān)管理部門對政府投資項目的工程造價管理已經(jīng)基本延伸到整個項目建設的全過程中，有效提高了政府投資項目建設的造價管理水平，但由于工程造價管理是一個管理內(nèi)容多、管理周期長的系統(tǒng)復雜控制管理過程，因此，在政府投資工程項目建設造價管理實際過程中，還存在很多不足問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1 “三超”現(xiàn)象比較突出

由于政府投資的工程項目以非營利性惠民便民利民工程為主，存在投資決策時間倉促、外部干擾因素多、準備工作不充分等不足。大多政府投資工程項目由于主管建設單位缺乏相應的知識技能和實際經(jīng)驗，普遍存在對投資決策階段的工程造價管理不重視問題，加上項目建設周期短、投入技術(shù)人力物力不足、市場調(diào)研考察深度不夠等，在進行工程預算報告編制過程中把許多環(huán)節(jié)內(nèi)容沒有充分考慮到，從而導致很多費用沒有編制到預算中，造成投資估算不準確，與工程建設實際投資間相差較大。設計階段設計方案的變更、招投標階段的招投標方法選擇不當、建設階段缺乏有效造價監(jiān)督管理機制等，均能造成工程實際造價投資偏離正?？刂扑?，出現(xiàn)嚴重的工程造價“三超”現(xiàn)象，大大降低了工程建設各階段造價監(jiān)督管理水平。

1.2 施工單位竣工結(jié)算高估冒算問題嚴重

很多施工單位在工程竣工結(jié)算時，為了獲得更多利潤，采取虛報亂增工程量、高套工程造價定額、虛高施工原材料單價等不合理手段，有意虛大工程建設工程量，高套定額和偷換換算方法，并在材料單價上弄虛作假，從而造成工程建設施工階段造價出現(xiàn)失衡現(xiàn)象，影響政府投資項目建設全過程造價綜合管理水平。

1.3 建設單位對項目建設全過程監(jiān)督管理力度不夠

由于政府投資項目建設單位普遍存在臨時組建、造價控制管理經(jīng)驗不足等問題，對其中一些工程項目的簽證沒有引起足夠的重視，造價控制管理制度不夠完善規(guī)范。比如一些工程項目內(nèi)容由于簽證資料不全填寫不規(guī)范，甚至沒有簽證，在工程竣工結(jié)算或決算過程中，項目建設甲乙雙方很可能在此項目內(nèi)容上產(chǎn)生分歧。另外，政府投資項目經(jīng)常出現(xiàn)工程建設資料不全、工程檔案管理不完善規(guī)范等問題，從而大大降低了工程建設全過程造價管理水平。

2 政府投資項目全過程造價監(jiān)督管理技術(shù)措施

為了把政府財政性資金管好用好，使政府投資建設的工程項目充分發(fā)揮出其應有的社會經(jīng)濟效益，必須將現(xiàn)代工程造價控制管理新技術(shù)、新手段有效貫穿到項目全過程建設的決策立項、施工建設、以及竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)中，保障項目建設質(zhì)量、進度、經(jīng)濟效益，有效遏制造價“三超”等不利現(xiàn)象發(fā)生。

2.1 構(gòu)筑完善的全過程造價監(jiān)督控制管理體系

首先，建立完善的全過程造價管理制度措施，明確工程項目建設各方在各階段各環(huán)節(jié)中的權(quán)責、服務范圍和內(nèi)容。工程項目建設過程中對造價影響率較大的決策階段、設計階段，以及需要重點嚴格把關(guān)的環(huán)節(jié)內(nèi)容，需要結(jié)合工程的實際情況，制定完善的項目配套系統(tǒng)造價監(jiān)督控制管理制度措施，如采取公平公正的招投標制度、工程質(zhì)量動態(tài)建立制、工程結(jié)算審計聽證制、以及建設責任制等，編制健全的實施細則并有效落實到項目建設各階段工程造價管理中。建立結(jié)構(gòu)功能完善的全過程造價監(jiān)督控制管理小組，有效提高項目建設造價綜合管理水平，保證工程高質(zhì)、高速的高效穩(wěn)定建設發(fā)展。

2.2 明確項目建設各階段程造價控制管理目標

根據(jù)政府投資項目的實際工況特性，按照分解、匯總、再分解等反復系統(tǒng)統(tǒng)計分析方法確定工程項目建設各階段的造價控制目標，以確定工程建設的計劃總投資。首先，根據(jù)工程項目的主體內(nèi)容，按照單位工程項目內(nèi)容進行詳細劃分，結(jié)合相關(guān)造價控制管理規(guī)范和類似成功工程的實際造價控制管理經(jīng)濟指標，確定項目建設各環(huán)節(jié)各內(nèi)容合理的造價投資控制管理目標；其次，根據(jù)項目建設各階段的影響重要性，確定項目建設立項決策、設計、施工建設、竣工驗收等階段的工程造價管理目標，以提高工程建設全過程各階段造價監(jiān)督管理控制水平。

2.3 建立工程招投標及設備材料采購的全過程監(jiān)督管理體系

建立完善的工程招投標和設備材料采購全過程監(jiān)督管理體系，將現(xiàn)代造價管理方法貫穿于編制招投標文件、招標前準備、資格審查、開標、評議標、直到定標等環(huán)節(jié)中，堅持公正公平陽光操作，競價擇優(yōu)選擇的工程項目承建單位和建設原材料設備生產(chǎn)廠家。

2.4 加大工程變更造價監(jiān)督控制管理力度

項目建設各階段發(fā)生的工程變更必須填報相應工程簽證單，并經(jīng)現(xiàn)場監(jiān)理工程師和業(yè)主駐工地代表確認簽字后方能生效；由于設計方案或設計與實際情況不匹配發(fā)生的設計變更，必須由相關(guān)設計人員簽字并加蓋單位公章后方能生效；因業(yè)主要求而發(fā)生的變更必須經(jīng)業(yè)主和監(jiān)理單位雙方簽字并經(jīng)設計單位同意后方能生效。加大工程變更造價監(jiān)督控制管理力度，可以提高政府投資項目工程造價綜合管理水平。

2.5收集、整理及報送完善的工程施工建設相關(guān)資料

在工程項目建設各階段，通過及時收集和整理項目施工建設過程中產(chǎn)生的資料信息，一方面可以為工程項目建設全過程開展動態(tài)造價監(jiān)督控制管理分析提供詳細基礎數(shù)據(jù)信息；另一方面可以為業(yè)主單位及時掌握項目建設的資金需求、流向和使用狀況，便于其制定科學合理的造價監(jiān)督控制管理方案提供重要的技術(shù)支持和依據(jù)。

3 結(jié)束語

政府投資項目全過程工程造價動態(tài)管理是一個復雜系統(tǒng)過程，由于整個造價管理過程中其外部影響因素與建設主體間利益趨向的不同，使得政府投資項目造價管理的內(nèi)容環(huán)節(jié)十分復雜繁瑣。只有在整個項目建設全過程各階段，積極完善造價動態(tài)監(jiān)督控制管理措施，才能有效將政府投資項目工程造價控制在計劃的造價控制目標范圍內(nèi)，保證整個項目高質(zhì)、高速的高效穩(wěn)定建設發(fā)展，最大限度發(fā)揮政府投資項目建設的社會經(jīng)濟效益。

參考文獻

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