公立醫院財務收支審計重點精選(九篇)

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第1篇：公立醫院財務收支審計重點范文

【關鍵詞】內部審計;定位;發展

事業單位下公立醫院是公共醫療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會公眾提供醫療服務的醫療機構，承擔著疾病診治、醫學教育、疾病預防和突發事件醫療救援等任務。根據《衛生系統內部審計工作規定》(衛生部令51號)的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。隨著醫療體制改革的不斷深入，公立醫院現行的內部審計工作模式已經無法滿足醫院發展的需要，亟需根據公立醫院的發展實際，確立內部審計在醫院管理體系中的定位，制定清晰的內部審計發展思路，將內部審計提升到醫院發展的戰略高度，給予強有力的支撐，發揮內部審計的監督、審核職能，促進公立醫院的健康發展。

1、內部審計的主要工作內容

1．1財務收支審計

財務工作是公立醫院日常運作的基礎性工作，其工作的質量直接影響公立醫院的經濟效益，是內部審計工作的重點。在進行財務收支審計時，應該嚴格按照審計流程對的公立醫院的預算執行情況、會計報表的編制及披露情況進行監督。(1)收入審計。當前，公立醫院的收入主要為門診、住院費用和財政撥款。其審計工作的重點為門診、住院收費，應該從工作流程、收入來源等方面入手進行審計。具體來說，一是工作流程，應該對照醫院的相關制度流程對財務工作進行審查，確保財務工作流程的規范性;二是收入來源，針對財政撥款應該按照國家財政經費管理要求進行申報、申請和使用;對于醫療業務收入，則應該審查收費的合理性，杜絕各類違規行為的出現;三是收入賬目管理，在確定收入來源合法的前提下，按照財務收支流程及時進行入賬核算。(2)支出審計。支出審計主要是審查各類支出、報銷是否合規、合法，手續是否齊全。具體來說，審計工作應該從以下方面進行:首先，費用支出的結構、分類是否適當，應該嚴格按照預算進行費用支出的核對，降低各類不合理支出;其次，重點審查專項資金的使用情況，避免出現挪用、擠占或結轉專項資金沉淀的情況;第三，加強對醫療藥品、器械等的庫存管理，堅持入庫、出庫和盤庫資料，規范庫存管理行為。

1．2資產負債審計

公立醫院的發展是以國有資產的保值和增值為出發點的。在內部審計工作中，應該從資產角度出發，對公立醫院的負債情況進行嚴格審計。概括來說，應該對公立醫院負債情況進行分析，審查各類負債形成的原因，重點審計壞賬的處置流程。在此基礎上，給予公立醫院合理的建議，控制公立醫院的資產負債比例，實現醫院資產結構的優化。

1．3內部控制審計

所謂內部控制審計是指依托公立醫院現有的制度、組織架構實現對醫院經濟活動的有效規范，確保醫院財務活動的合法合規性，能夠約束公立醫院的自身行為，避免各類違規行為的出現，提高醫院的經濟管理水平，達到降低醫院運行成本，防范各類經營風險的目的。

2、內部審計在公立醫院中的定位

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。就公立醫院的內部審計而言，是通過構建完善的內部審計組織架構，配備專業的審計人員，實現對公立醫院經營活動的適當性、合法性和有效性的監督和檢查，確保預期目標的順利實現，是公立醫院健康發展的重要保障措施。在當前多元化的辦醫格局下，公立醫院面臨的競爭是前所未有的，在發展中將會遇到許多新問題和新問題，只有建立完善的內部審計體系，強化內部控制，加強風險管理，方能確保公立醫院的健康、快速發展，獲得良好的經濟效益和社會效益。

3、當前影響內部審計發展的主要阻礙分析

3．1缺乏獨立的內部審計機構

盡管《衛生系統內部審計工作規定》(衛生部令51號)對公立醫院內部審計機構的獨立性做出明確的規定，但在實際的執行中，很少有醫院能夠達到這一標準。在醫院的組織體系中，內部審計機構大多依附于財務部門紀檢監察或劃歸醫院總會計師負責，這導致內部審計機構與主要的審計對象不具有獨立性或存在隸屬關系，將受到嚴重的制約，影響內部審計的獨立性和客觀性。

3．2內部審計制度體系難以滿足新形勢下的醫院內部審計需要

目前，多數公立醫院的內部審計工作還是依據《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》進行的，兩個規定分別頒布于2003年和2006年，與當前的醫院內部審計需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導致內部審計工作缺乏科學的制度體系作為指導，影響內部審計的質量。

3．3內部審計工作信息化建設滯后

信息系統是提高內部審計工作效率和質量的重要工具，在公立醫院審計工作中發揮著日益重要的作用，應該引起醫院管理層的關注，加快自身的信息化建設。但是，實際的管理中，多數醫院將工作重心放在提高醫療服務水平上，對內部審計的重視程度不夠，造成內部審計信息化建設相對滯后，影響內部審計工作的效率和質量。

4、新設公立醫院內部審計的發展方向及策略分析

4．1公立醫院內部審計的發展方向

(1)風險管理審計。當下，風險管理已經成為現代管理理論的重要構成，能夠對公立醫院的經營現狀和風險點進行分析，提出改進和加強風險管理的意見，提高醫院的抗風險能力。具體來說，內部審計人員應該對財務會計、物資采購、資金運作等工作進行風險管理，借助風險教育、系統風險評估、分析和辨識等手段實現風險管理審計。(2)舞弊行為的預防。公立醫院的內部審計工作不應局限于事后監督，而是應該實現全過程監控，體現內部審計在事前防范、事中控制方面的應用。即根據公立醫院的實際情況，分析可能發生舞弊行為的關鍵崗位和關鍵業務，對此進行嚴格的內部審計監控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對于發現的舞弊行為應該深入調查，及時控制和匯報，將危害性降到最低。(3)改善公立醫院運營狀況。從本質來看，內部審計和醫院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內部審計的發展過程中，應該將其視為醫院管理的重要輔助手段，發揮內部審計的監督、控制功能，約束部門和人員的具體行為，達到改善公立醫院運營狀況，提高醫院醫療服務水平的目的。

4．2公立醫院內部審計發展的具體策略

(1)保持內部審計機構的獨立性。應該對公立醫院的現有組織架構進行優化，提升內部審計機構的地位，保證機構的獨立性，確保其能夠以公正的視角開展內部審計工作。(2)更新內部審計制度體系。國家有關部門和行業應該以發展的眼光看待內部審計工作，及時更新內部審計規范、制度體系，實現內部審計制度的與時俱進，增強制度體系的可行性和先進性，滿足公立醫院內部審計工作的需要。(3)加強內部審計信息化建設。當今社會，信息技術已經成為推動社會各行業發展的主要力量，醫療行業應該認識到信息技術應用的必要性，加強行業內的信息化建設。在醫院發展過程中，應該將內部審計的信息化建設納入到醫院信息化建設中，實現各科室、部門的信息共享，為內部審計工作的開展提供良好的信息基礎。與此同時，加強信息系統的應用研究，藉此提高內部審計效率。綜上所述，隨著醫療體制改革的持續推進，國內醫療領域逐步形成多元化辦醫格局。在此形勢下，明確內部審計的定位和發展方向是極為必要的，是確保公立醫院健康發展的重要措施。從內部審計的職能出發，確立內部審計的地位、作用和發展方向，發揮內部審計的監督、規范職能，促進公立醫院的健康發展。

【參考文獻】

［1］蔣英．公立醫院內部審計的定位與發展探析［J］．財會研究，2014(12)

［2］胡亞利，李新玲．公立醫院內部審計發展優化探析［J］．中國管理信息化，2016(7)

［3］王靜霞．關于新形勢下加強醫院內部審計工作的一些思考［J］．財經界:學術版，2013(23)

第2篇：公立醫院財務收支審計重點范文

    1.1在專項資金使用上監督機制薄弱

    在深化新醫改中,國家對醫院非常重視,為了提高醫院的技術設施水平,各級政府不斷增加相應的投入,支持醫院的醫療事業發展,扶持醫院的設備更新和改造,但是,醫院專項資金投入常常沒有正確使用,當政府扶持資金配套下來進入醫院到位后,在醫院的資金項目使用具體操作中,某些專項資金常常被主管部門或醫院以各種名義另作它用,挪用到其他方面或購置其他設備,沒有能夠發揮資金的有效利用。

    1.2收支控制監督機制不健全

    按照國家有關財務管理制度,醫院的收支必須編制財務收支平衡的年度預算,這是醫院財務管理的前提和依據,也是醫院經營管理中進行財務控制的重要內容,但是,有的醫院管理者,在一些大型項目的投資上,沒有經過預先的嚴格預算,項目也未聽取相關專家可行性論證,也沒有經過醫院財務部門認真的預算程序,沒有認真聽取財務管理人員的意見,沒有從醫院的財務收支平衡上對這些項目投資進行控制,其結果常常給醫院的財務管理造成極大的隱患,帶來醫院資產風險。

    2新醫改中加強醫院財務管理工作的重要意義

    2.1加強醫院財務管理是推進新醫改的需要

    目前,我國的新醫改正在廣泛推動進行,在新醫改的推進進程中,加強醫院自身的改革和財務管理,對深入推進新醫改的順利進行,有著緊密的聯系,加強醫院的財務管理,嚴格按照規范使用政府下撥的醫療事業發展專項資金,杜絕挪用專項資金現象,建立健全內部財務治理機制,改進不規范的財務操作,嚴格執行財務管理制度,這些都必要依托在新醫改的帶動中醫院自身的深化改革,而同時,只有在新醫改中加強財務管理的各項工作,才能保證新醫改的持續深入開展,推進新醫改取得更好的成果。

    2.2加強醫院財務管理工作是醫院成本管理的需要

    目前,公立醫院仍然是我國的醫療體制中的主導,雖然部分公立醫院已經進行了股份制改革,但仍然保留公立醫院的規則,公立醫院必須以確保醫療服務為重點,不能以利潤目標作為目的,為了確保醫院在為廣大老百姓做好醫療服務的同時,又要使醫院的經營管理正常運轉,這就要求醫院在醫療服務中,必須不斷優化成本,醫院要通過加強財務管理,加強成本核算工作,克服成本核算流于形式的薄弱環節,在各部門、各科室加強深入細致的成本核算和控制,從藥品和設備采購的審核,到各項醫療的服務收費都要嚴格核算,對醫院的研發支出要嚴格審計,在分配的比例設置上,對各部門獎金計提要認真細致地設置科學合理公平的指標,嚴格監督控制各項成本,杜絕資金浪費,促進醫院醫療事業健康發展,為廣大患者服務。

    2.3加強醫院財務管理工作是醫院體制改革的需要

    在醫院推行股份制經營改革,是新時期醫院改革的重要舉措,在醫院體制改革中,將要廣泛吸收社會資本,壯大醫院的資金規模,引進國內外先進的醫療設備和技術,無論是醫院硬件和軟件方面,都將極大提高醫院的醫療水平和管理能力,這是醫院體制改革的趨勢,而要為醫院體制改革做好基礎工作,就必須規范醫院的內部治理,就需要加強醫院的財務管理,在與相關單位合作中,做好完善健全的財務管理工作是合作的根本條件和前提,醫院財務管理好壞影響投資者的投資效益,做好財務管理,是醫院體制改革發展的需要。

第3篇：公立醫院財務收支審計重點范文

【關鍵詞】醫院 報表審計

注冊會計師對醫院財務報表的審計已有兩個年頭，面對這一新業務，須從以下三方面做起。

一、研讀會計制度，打好審計基礎

《醫院會計制度》是各級公立醫院組織會計工作所應遵循的規則、方法和程序，也是注冊會計師醫院財務報表審計所應執行的主要依據。只有熟知制度，才難找出充分依據來確認被審計單位的財務報表整體是否存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。2010年12月31日，財政部會同衛生部頒發了新修訂的醫院會計制度，對1998年的制度進行了多處重大調整，并明確新修訂的醫院會計制度于2011年7月1日起在改革國家聯系試點城市公立醫院執行，2012年1月1日起在全國執行。注冊會計師掌握現行制度，要掌握以下9個要點：

一是新制度要求醫院全面計提固定資產折舊（圖書除外）。不僅要求醫院在首次執行日要對固定資產計提折舊，而且要求對已經入賬的全部在用固定資產追溯計提折舊。二是新制度增設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個會計科目，用以規范國家投資醫院與國庫集中支付相關的會計核算。三是新制度要求醫院財務報表要同時體現預算和財務兩種信息。四是新制度將科教資金納入收支管理，明確對科教資金的收支作如下會計處理：醫院取得的科研、教學項目資金通過“財政補助收入”、“科教項目收入”科目核算，醫院使用科研、教學項目資金所發生的支出通過“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目核算，醫院留待下期繼續使用的科研、教學結轉資金通過“財政補助結轉（余）”、“科教項目結轉（余）”科目核算。五是新制度對醫院成本核算的要求更高。新制度一方面通過“在加工物資”科目，對醫院自制物資的成本項目、成本歸集和核算方法做了詳細要求；另一方面要求醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按照成本核算對象（如科室成本、醫療服務項目成本、病種成本等）進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本。最后要求在財務情況說明書中呈報一系列的成本報表，把醫院各種各樣不同層面、不同角度的成本通過這一系列的成本報表展示出來。六是將基本建設項目納入醫院會計“大賬”。七是配合新醫改，藥品收支不再單獨核算。即：新制度將原制度下的“醫療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫療收入”一個科目，將“醫療支出”與“藥品支出”兩個科目合并為“醫療業務成本”一個科目。八是新制度增加了現金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。報表體系變得比較完整，與企業的會計報表已經非常相似。九是各公立醫院應當按照新制度規定做好新舊制度的銜接。如對本單位的資產和負債進行全面清查、盤點和核實；按照新制度要求設立新賬等。

二、把握醫院特點，用好審計方法

醫院是以提供醫療、衛生、護理等服務為主要內容的醫療機構，其在業務活動、資金管理方式等方面，都與企業有著顯著的不同，并且各醫院之間在其規模、科室設置、病種種類各有不同，業務流程也有所差異，因此，審計人員不能完全照搬企業財務報表審計的一套程序與方法。比如說，我們對企業進行財務報表審計，首先是進行風險評估，看委托方是否存在重大審計風險，對方講不講誠信，從而確定能不能接受委托。可對醫院進行報表審計，就無需這樣做了。一是因為醫院與企業在性質上不一樣，醫院是事業單位性質，事業單位是不以盈利為直接目的的，其工作成果與價值不直接表現或主要不表現為可以估量的物質形態或貨幣形態，而企業則以盈利為直接目的，用虛假財務信息欺騙投資者的現象時有發生，因此對待企業財務報表審計，首先要進行風險評估。二是因為醫院報表審計與企業財務報表審計不一樣，醫院報表審計屬于公益性組織機構財務報表引入第三方（注冊會計師）審計，是一項新業務，大家都在爭吃這塊蛋糕，而企業財務報表審計是一項法定的老業務，如果，完全照搬對企業進行報表審計的那一套程序與方法，來對待醫院的財務報表審計，就會走彎路，影響審計時間和效果。把握好適合醫院特點的審計方法，緊緊抓住醫院報表審計的目標和重點范圍，才能在很短的時間內迅速地開展審計工作，才能確保審計質量。這就要求我們：

一要適應新業務的特點，重視與被審計單位溝通。二要采用審閱法總體上判斷被審醫院是否按事業單位會計準則、《醫院會計制度》以及國家其他有關法律法規的規定，進行正確的會計核算。三要結合醫院具體業務事項的特點，采用核對法審計被審醫院的重大財務收支事項是否合規、合法、準確。四要結合現行醫藥行業藥品銷售回扣現象比較嚴重的特殊性，采用詢查法審計被審醫院是否存在私設“小金庫”等嚴重違法亂紀事項。要進行個別調查和了解，從而收集到有價值的線索，然后再深入調查，從中發現重要問題。

三、定準重點范圍，掌控審計關鍵

第4篇：公立醫院財務收支審計重點范文

關鍵詞：醫院；內部審計；審計領域；手段創新

《“十三五”衛生與健康規劃》“5+1”明確指出，醫院應建立科學有效的現代醫院管理制度、嚴格規范的綜合監管制度、統籌推進相關領域改革、加快形成多元辦醫格局，鼓勵社會力量興辦醫療機構。這對醫院建立相應的運行機制和管理體制提出了要求，醫院的內部控制體系的建設也隨之提出，以保證醫院的運行機制和管理體制健康安全的運行。財政部于2015年12月21日印發了《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，公立醫院全面貫徹文件精神，加強自身的內部控制體系建設，圍繞醫院經濟運行、各科室管理為重心，積極踐行審計“免疫系統”功能，轉變工作理念，拓展審計領域、由審核型向服務型轉變。

一、當前醫院內部審計面臨的挑戰

在醫改的大背景下，醫院的內部運行機制和管理模式都發生了比較大的變化，內部審計的方式和領域也需要創新和擴展，才能應對隨之產生的風險。當前內部審計的現狀和所面臨的挑戰筆者認為涉及到以下幾個方面。

（一）審計線索的變化

在信息技術發展日新月異的今天，醫療衛生機構信息化的發展和財務電子化、網絡化的推進，在為醫院的發展帶來巨大貢獻的同時，也為內部審計工作也帶來了比較大的挑戰。審計的過程,實質上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。

（二）審計手段的改變

傳統的內部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進行證據收集。在信息化管理的當代，管理模式和會計模式隨之發生了較大的變化,使醫院審計環境也發生重大變化,傳統的審計方式已不能完全適應工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機輔助審計”已被國家審計署認可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進行審計。內部審計人員需將手工和計算機審計技術結合在一起式，以此來獲取審計數據信息。

（三）內部審計范圍的拓展

“財務共享”這一概念的提出，使會計領域面臨一場全面深化改革，財務數據的質量和運行流程也將信息化，財務收支方面的差錯將會越來越少。同時數據的自動化也帶來了數據丟失、篡改、失真等風險，以風險審計為導向，提出了數據審計的新概念。所謂數據審計是指以計算機審計為基礎,通過審計原理，對企事業單位進行審計，這是信息時展的必然產物，也是目前審計行業高度關注的內容,是保證日常工作數據可靠性的前提條件，只有數據可靠了，審計的準確性才會提高。信息時代下,審計的監督職能雖然沒有改變,但審計的內容及范圍發生了很大變化、審計的手段也發生了改變。

（四）內部審計人員所需的知識結構的變化

從以上提到的審計線索、審計手段、審計內容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結構里需要補充醫院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設的流程、數據的來源、各類指標的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內審人員無論從數量還是知識結構上都不能適應我國公立醫院轉型的需要；審計人員對業務流程不夠熟悉，對除了財務軟件以外的信息建設模塊知之甚少。

二、醫院內部審計的發展方向

（一）改變審計方法、創新審計手段

傳統的審計方法往往是由財務支出入手，反查各個流程。在信息化建設蓬勃發展的時代，審計人員應當擴大溝通范圍,要重視與信息管理系統使用者的溝通，及信息系統維護者的溝通，必要時可與軟件開發商溝通,以充分理解信息管理系統所包含的管理流程和人員權限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統流程合理、安全的基礎上，對信息系統里的數據進行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化,確定審計重點。

（二）審計軟件的運用

在數據標準化后,數據查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準確性。審計軟件的使用為審計人員節省更多的時間和精力，解決審計人員數量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強風險防控的領域。

（三）轉變職能定位

內部審計從財務收支審計過渡流程審計是今后我國醫院內部審計發展的方向和目標。內部控制建設的提出也印證了這一點，內部控制建設的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內部業務流程，每個業務流程的風險點，以及風險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發揮控制、監督、評價和咨詢，以保證內部審計部門“免疫系統”的功能，使醫院健康運行。

（四）增強風險管理意識，建立和健全風險管理機制

隨著醫改進一步深入，公立醫院所面臨外部環境越來越復雜，社會資本的介入，多種經濟實體的出現，使公立醫院面臨的各種風險也日益劇增。風險管理已經成為公立醫院必須要面對的問題，由于公立醫院的體制和歷史發展原因，公立醫院內部審計并未涉及到這一領域。現把公立醫院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風險管理是必不可少的部分，形成風險管控的意識對于醫院的健康運行具有重要的意義。

（五）審計人員的綜合能力要求

信息化管理的運用、職能定位的轉型、風險管理的提出，要求審計人員不光要對整個信息管理系統有全面的了解,把握它的特點及對審計結果的影響,同時也要掌握各類新的審計技術方法,提高審計質量。在對計算機網絡知識的掌握基礎上，還應該對財務知識、業務流程、各類法律法規等進行融會貫通，提高自身的綜合素質。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風險判斷能力。這就要求審計人員是一支高素質的隊伍，醫院要重視審計人員的選拔和培養，選拔既懂財務，又了解醫院運行流程和風險應對的復合型審計人才來擔任審計工作。這類復合型人才需要醫院有意識的培養：首先要建立輪崗制度及考核機制，給予審計人員足夠的學習機會進行知識的更新和知識面的拓寬，同時也要求審計人員充分的發揮主觀能動性，完善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身綜合素質。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的優良品質。

三、結語

總體來說，我國近幾年的內部審計制度逐漸得到了完善，內部控制建設工作、審計崗位和審計人員配備也納入了醫院管理的考核范圍內。然而，我們也要正確認識到醫院的審計工作目前還存在較多問題，審計環境的改變、審計范圍的拓展、必然為審計工作帶來非常大的挑戰，因此，醫院的管理者和審計人員都要清楚的認識到審計工作環境的變化，共同努力提高審計工作質量和效率。在未來醫院內部審計工作的發展道路上，不斷完善內部審計制度，建立內部控制機制，把權力關進籠子里，把業務流程關進閉環的信息系統里，減少違規行為的出現，將醫院風險降到最低，使醫院內部審計工作在醫院獲得經濟效益和促進可持續發展方面發揮巨大作用。

參考文獻：

[1]何謙然.中國公立醫院改革研究[D].武漢大學,2014.

第5篇：公立醫院財務收支審計重點范文

摘 要 本文簡要闡述了新醫院財務制度的主要變化和亮點，從預算管理、內部控制制度、財務管理人員的素質三個方面提出了新醫院財務制度背景下醫院財務管理中存在的問題，并分析了新醫院財務制度背景下加強醫院財務管理工作的相關措施。

關鍵詞 新醫院財務制度 醫院財務管理職能 拓展分析

隨著新醫改方案的推進，我國初步建成了全民醫保制度框架，醫院擴展了核算業務和財務管理職能，從而使包括制度建設、財務收支標準等在內的傳統的財務管理方法已經不能完全適應政府部門加強對公立醫院監督和醫院自身的發展要求。在當今社會，政策環境不斷更新，但所需的各類資源卻沒有發生相應的變化，醫院要想使財務管理推動日常運營、降低醫院的運行成本、最大限度地提高醫院的經濟效益和社會效益，就必須促使醫院的財務管理方法得到不斷的改進和創新，使醫院財務運行的流程得到良好的優化，預警和防范財務風險，將各種操作流程疏通等。

一、新醫院財務制度的主要變化和亮點

1.加強會計信息質量

財務報表、會計報表附注和財務情況說明書構成了新制定的財務報告，其中，財務報表包括現金流量表、醫療收入費用明細表、資產負債表、財政補助收支情況表、基本建設收支表等[1]，新增了現金流量表和財政補助收支情況表，接近了企業化的管理模式，而且注冊會計師審計醫院的年度財務報告，并將相應的審計報告出具出來，從而使醫院真實的財務狀況和業務開展成果得到有效的反映。

2.實現成本控制

積極借鑒先進企業會計改革的成果，建立包括衛生材料生產成本、醫療業務成本、衛生材料購進成本等在內的全面而完整的公立醫院成本核算體系，將成本費用和收入之間的配比關系明確化，從而使其將凈資產的核算內容更加合理地反映出來。這是新醫院財務制度的一大創新。

3.強化預算監督

公立醫院的財務管理體制是“領導統一化，管理集中化”，必須在三級醫院設置總會計師，參與醫院的領導管理和決策。在負債、購置大型固定資產及對外投資等方面進行嚴格的控制，必須先經過切實的可行性論證，然后請財務部門和主管部門批準，將預算執行控制嚴格化，在原則上不能將非流動負債借入。

4.客觀反映醫藥成本

新醫院財務制度將藥品的加成核算取消了，實行藥品“零差率”，將以藥補醫、以藥養醫的舊機制徹底破除，要求在對醫療業務成本進行會計處理時嚴格按照藥品的實際成本，從而將醫藥成本真實地反映了出來，為醫院加強成本控制、對醫院成本管理水平進行考核、對統計信息進行深入的分析等提供了切實可靠的基礎和前提。

二、新醫院財務制度背景下醫院財務管理中存在的問題

1.預算管理不嚴格

一些醫院的預算執行率較低，沒有進行嚴格的執行，也沒有按照預算安排的項目對經費支出進行控制，從而使安排預算和執行預算之間存在著嚴重的疏離[2]。除此之外，部分醫院的預算安排也不合理，在預算中沒有納入本應該納入的預算管理的經費、外經費、庫存物質等，同時沒有突出的經費頭像重點和精確的投放量，留有余地、量入為出的原則沒有得到較好的堅持。

2.內部控制制度不夠完善

一些醫院缺乏健全的內部控制制度，內部控制的水平遠遠跟不上醫院的發展，存在著諸多問題。財產控制制度也不完善，這就容易導致違規違紀的行為的發生。有關監管部門對部分材料監管不嚴，材料流失、回購、變賣等現象時有發生。

3.財務管理人員的素質有待提高

從整體上看，醫院財務管理人員的素質參差不齊，部分財務管理人員的素質亟待提升。這主要表現在一些醫院財務管理人員的知識結構與業務能力跟不上時代的要求，落后的管理理念和薄弱的創新意識使得部分財務管理人員的較低的工作質量和工作效率。除此之外，不合理的財務干部編制導致較大的人才流動率，而較高水平的補充來源則相對缺乏，在長期發展中，醫院要求的財務管理人員的財務水平越來越高，現實中不合理的財務人員結構和較低的財務人員素質使醫院人少業務忙的問題更加突出[3]。

三、新醫院財務制度背景下加強醫院財務管理工作的措施

1.做好預算編制

隨著社會的不斷發展，醫院財務管理面臨著越來越大的考驗。醫院的財務部門應該根據醫院的實際，及時進行全面的預算，將長期和短期財務管理計劃有機結合起來，在部門、科室和項目等中將醫院的財務管理目標細化[4]。同時，進行科學預算和核算，使醫院的財務管理得到強化，從而使醫院預算水平得到極大程度的提高。醫院經營發展目標的業務收支計劃是預算編制，醫院必須遵循相關的政策進行全面的預算管理，將預算編制細化，從而使預算管理的整體水平得到顯著提高。

2.建立健全財務內部控制制度

建立健全財務內部控制制度，有利于保證醫院資產的安全和完整性，對醫院資產起到防止流失作用，從而使醫院的經營風險降低，使財務管理水平得到極大的提升。醫院的管理層要不斷增強自身的內部控制意識，通過建立健全票據管理制度和支出審批制度，切實的加強預算控制。

3.提高財務管理人員的素質

首先，醫院管理層應該從思想上對財務管理工作倍加重視，深刻體會到在醫院的人力資源中教育和培訓的重要作用，積極采取各種措施促進醫院財務工作人員業務水平與綜合技能的極大提升，促進醫院財務工作人員不斷將自身的知識結構更新完善。

總之，醫院的財務管理工作涉及到醫院經濟運行及管理的層層面面，是一項綜合性很強的管理工作。隨著我國新醫院財務制度的深入推進和全面實行，廣大財務人員參與醫院成本控制與管理的必要性受到醫院管理層越來越深入的關注，因此，廣大財務人員應該積極拓展財務管理職能，使自身的財務思路得到提升和創新，使財務工作在醫院管理中發揮出盡可能大的促進作用，從而提高醫院的社會效益和經濟效益，使醫院在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]財政部社會保障司，衛生部規劃財務司.醫院財務制度講解.

[2]財政部，衛生部.醫院財務制度.北京：中國財政經濟出版社.2011.

[3]金玲.公立醫院財務風險防范與危機預警方法研究.中華醫院管理雜志.2010.26（4）：314-317.

第6篇：公立醫院財務收支審計重點范文

一、新醫改視角下公立醫院財務管理的常態問題

我國醫療改革的推進是一個循序漸進的過程，也是一個在曲折中不斷發展的過程，當前一些深層次利益矛盾凸顯，特別是公立醫院改革相對滯后，看病難、看病貴問題尚未明顯緩解。受到環境、政策、管理、各方協調等因素的影響，我國公立醫院缺乏現代財務管理意識，在預算管理、成本核算、資產管理、績效管理等方面還存在一定的問題，一些財務人員重會計核算，輕財務管理，缺乏財務風險管理和內部控制意識，已經不適應新醫改政策和現代社會的發展。目前，我國大部分公立醫院建立了相關的財務管理制度，但很多制度還流于形式，沒有科學的財務管理目標，財務管理缺乏系統性，財務人才梯隊建設相對薄弱，整體素質有待提升。同時，公立醫院財務管理的精細化程度不高，對于財務預算重視不夠，成本控制缺乏有效手段，還不同程度存在成本預算和核算體系不健全、財務管理人員的素質相對偏低、資產管理不嚴格、國有資產流失等現象。

二、新醫改政策對公立醫院財務管理的具體影響

我國從2009年開始實施新醫改政策，致力于建立和健全覆蓋國內城鄉居民的基本醫療衛生制度，圍繞醫藥衛生四大體系，集中于醫療保障制度、基本藥物制度、基層醫療衛生制度、公共衛生服務均等化、公立醫院改革試點這五項重點改革。新醫改政策要求破除公立醫院的逐利機制，改變20世紀50年代以來一直實行的 以藥養醫不正常現象，對醫藥結構調整、財務成本管理提出了挑戰；如何約束醫生開大處方、多開藥、開貴藥，合理引導醫生的醫療服務行為，這需要合理制定績效工資考核方案。所有收支全部納入預算管理后，需要執行全面預算管理，抓住整個預算管理過程中的關鍵點，這是對財務人員專業水平的考驗。實行新醫改政策之后，公立醫院資金來源結構發生了改變，藥品加價15%不再是公立醫院的主要收入，醫院可能陷入資金不足的境地，因此必須拓展融資籌資渠道，合理解決資金短缺現象。新醫療改革政策在補償機制、內部激勵機制、考核和監管機制、成本核算和資產管理等方面對公立醫院財務管理產生了巨大的影響，改革的推進必然觸及傳統的大鍋飯思想和落后思維，公立醫院財務管理的改革勢在必行。

三、新醫改政策視角下公立醫院財務管理的解決方案

（一）加強財務制度建設

從2007年到2013年，全國衛生總費用從1.12萬億元上升到3.2萬億元，六年間翻了三倍，我國公立醫院迎來高速擴張時代。新醫改政策背景下，醫療服務行業的競爭日益激烈，公立醫院運營風險及財務風險隨之增大，醫院應正確處理自身經營和公益性兩者的關系，充分認識到破除逐利機制的過程本身是對傳統運營方式的重大變革，是自己革自己的命。因此，把破除逐利機制融入整個醫改的時代大幕，著重解決看病難，看病貴的問題，方能彰顯其完整的價值意涵。對此應科學制定經營目標、盈利目標、財務管理目標，對收入支出分配結構進行深入調整，加強財務制度建設，對財務管理流程進行優化，建立科學的財務管理系統，合理設置各科室的財務管理機制，以保證公立醫院經營活動的經濟性和效率性，提高財務部門的工作效率。同時要完善財務內部控制制度，構建全方位的風險控制體系，不斷彌補財務管理中出現的漏洞。

（二）加強人才隊伍建設

人才是公立醫院強化財務管理、參與市場競爭和贏得自身發展的根本。首先公立醫院管理階層要轉變觀念，引進專業素養高、職業操守好的財務人員，夯實人才隊伍建設，形成梯隊化隊伍，重視信息化、復合型會計人才的培養；其次，制定完善的財務人員培訓計劃，定期對現有會計人員進行培訓，包括專業知識培訓、技術培訓、道德素養的培訓，使財務人員正確面對新醫改帶來的各種挑戰，認識到自己在醫院管理中的重要作用，更新會計管理模式和理念，恪守職業操守，增強風險防范意識。破除公立醫院逐利機制的關鍵是要改革分配制度，防范財務風險的關鍵是財務人員把工作落實到位，因此，公立醫院在績效考核中要加強崗位分析評價，構建相應的崗位評估體系，通過計算指標的權重，明確評估指標的方式，對崗位進行全方位的評估，然后根據評估結果設置相應的薪酬激勵和懲戒措施，在物質和精神上給予相應鼓勵。

（三）完善全面預算管理

預算是公立醫院編制的資金管理計劃，醫院的全面預算應包括收支預算、工程預算、專項經費預算以及藥品、物資、器械的采購預算。全面預算管理有利于公立醫院對經營資金實施科學化管理，提升資金的合理化利用水平，并在財務活動實施過程中進行約束，對資金進行統籌安排。在新醫改環境下，公立醫院應改變傳統的預算管理方法，充分發揮預算編制的作用，創新采用全面預算管理模式，逐步完善預算管理，從管理層到執行層推動觀念的轉變，并運用現代統計學和概率學算法，設立科學合理的預算指標，結合公立醫院的發展目標、發展任務、經營計劃，對公立醫院財務收支進行整體的統籌和管理。同時加強績效考核管理，定期檢查預算的執行情況，對于相關人員實施激勵和懲罰措施，提高醫院資金利用效率，確保證預算目標的全面落實。

（四）健全成本核算體系

醫療成本費用的管理與核算是公立醫院財務管理的核心內容，對控制跑、冒、滴、漏等不良現象至關重要。新醫改環境下，要提升公立醫院資金的集約化水平，必須健全成本核算體系，以當前的財務報表為基礎，新增現金流量表，從以往強調收益的財務分析模式向強調現金流量的分析模式轉變，以更加科學、系統地體現公立醫院在某段時期內的現金流情況，方便財務報表使用人員更好地了解公立醫院支付能力、資金運作效率等方面的情況。還應重視成本的耗費和核算程序，提升公立醫院成本管理信息的準確性，加強對成本信息的精細化管理，做好基礎數據統計和分類，更好地服務于醫療服務價格政策和各病種付費制度，為公立醫院成本集約化管理打好基礎。針對公用部分分攤、管理成本分攤等醫院財務成本核算管理的難點問題，應開展專項研究，對放射科、檢驗科、手術室、血液透析中心等科室的衛生材料消耗加強核算，建立全院職工互相配合的成本核算系統。

（五）提高資產管理水平

在新醫改的發展背景下，公立醫院要實現經濟效益與社會效益的最大化，做好醫院資產管理至關重要。公立醫院應當積極轉變資產管理的觀念，建立系統的資產管理系統，設置專門的資產管理機構，并由專人對固定資產進行管理。實際工作中，財務部門要做好資產核算、采購、保管、維修、轉讓、報廢、更新等的賬目錄入，規范公立醫院資產管理制度，確保各環節有據可依。應建立并健全三賬一卡制度，做到賬賬、賬卡、賬實相符，對一些重大研究項目和設備引進，提前進行精確的可行性分析以及效益論證分析，比較引進、采購或租用等不同方式的利弊，以提升資產的使用效率，避免可能出現的資源浪費。同時增強風險防范意識，加強財務審計監督，提升會計信息的透明度，堅決杜絕資產的少計、漏計、錯計。

（六）拓展融資籌資渠道

新的發展形勢下，新醫改政策規定逐步取消藥品差價，實施價格透明，公立醫院難以再靠藥品加價賺取更多收入，而目前政府對公立醫院的直接投入平均起來仍不到醫院收入的10%，因此，醫院發展面臨資金缺口。公立醫院必須走多元化融資和籌資之路，建立多元化的經營格局，拓寬醫院的融資渠道，通過財政補助、內部融資、銀行貸款、杠桿租賃、股權融資、發行債券、慈善捐贈等多種渠道獲取融資，為公立醫院的經營和發展提供足夠的資金支持。例如，1986年上海市華山醫院集團投資組建上海華山康健醫療公司，以評估后的凈資產1.3億元作為投資，吸納社會民營企業2億多元，相繼成立并由公司管理了十余間子企業，公司凈資產從最初實際投入的5萬元發展到6600多萬元，累計創利潤7000余萬元。目前醫療界常見的是融資租賃，實踐證明，以現代租賃方式引進大型設備，不受醫院自身資金實力、工程投資等因素的影響，為臨床新技術的應用推廣創造了巨大的經濟效益和社會效益。

第7篇：公立醫院財務收支審計重點范文

一、新形勢下醫院審計工作的具體內容

醫院財務審計工作是由專業財務審計人員依據國家出臺的相關法律法規和政策對醫院經濟管理活動進行監督和控制的工作，具有經濟評價、經濟監督和經濟鑒定的職能。目前，我國國內大多數醫院均屬于事業單位公立醫院，屬于非盈利目的，財務收支管理工作制度主要依據《醫院會計制度》和《醫院財務制度》進行。醫院財務審計工作的具體內容是對醫院日常運營活動中的收支情況和經濟活動的合法性進行監督，降低醫院經濟活動中的風險事件發生率和醫院資金浪費的發生率，及時發現醫院財務管理工作中存在的管理漏洞，確保醫院整體經濟運行的規范化和合法化，繼而促進醫院經濟沿著正確的軌道發展，在復雜的經濟環境中站穩腳步。

二、新形勢醫院財務審計工作的重要作用

實踐發現新形勢下醫院財務審計工作在醫院發展中所發揮的重要作用主要包括以下幾點。

（一）財務審計工作可有效降低醫院經濟損失

新形勢下醫院財務審計工作可對醫院中各個醫療部門的經濟效益進行審計，最大程度的減少由管理者決策失誤給醫院造成的經濟損失，降低醫院運營中的財務風險，提高醫院的經濟效益和醫療服務質量，促進醫院經濟良性循環發展。

（二）財務審計工作可促進醫院管理制度進一步完善

新形勢下醫院通過實施財務審計可及時發現醫院管理體系、管理制度中存在的漏洞，有利于醫院相關管理人員及時制定應對措施，完善醫院管理制度。同時新形勢下的醫院財務審計工作還可對醫院內部控制系統的應用有效性和健全性進行檢測，有利于醫院不斷提高自身的綜合管理水平，提升醫院的整體競爭力。

（三）財務審計工作可保障醫院各項經濟活動的合法性

醫院日常運營中所進行的醫療活動和醫療服務必須以法律、法規作為約束，醫院管理人員必須處理好醫院與國家、醫院與醫護人員以及醫護人員與患者之間的利益關系。醫院財務審計必須做好醫院各項醫療活動收支情況的監督，增強醫院管理人員與醫護人員的法律意識，并制定嚴肅的醫院財務經濟紀律和懲治制度。這些政策的實施有力的保障了醫院各項經濟活動的合法性。

（四）財務審計工作可最大程度的保障醫院的合法利益

新醫療體制改革要求醫療單位不斷加強自身的財務審計工作，醫院財務審計工作中會對醫院財務賬目、各項醫療活動財務收入、支出的真實性和合法性進行檢查，并對各項醫療活動的收入和支出情況進行嚴明審查，能夠有效降低財務管理中徇私舞弊、貪污偷盜等違法現象的發生率，最大程度保障醫院的合法利益。

三、新形勢下醫院提高財務審計工作質量的措施

新形勢下醫院要想不斷加強財務審計工作質量，首先應做到以下幾點：

（一）加強醫院財務審計人才梯隊的建設

聘用高素質、高職業技能的財務審計人才，不斷加強醫院財務審計人才梯隊建設，確保新形勢下醫院財務審計工作的規范化、科學化和全面化。同時還應不斷完善隊伍的人員配備，不斷加強對審計工作人員職業技能的培訓，提升審計人員的綜合技能。此外應定期組織工作人員外出學習，拓寬自身知識面，多借鑒其他醫療單位優秀的財務審計工作經驗。

（二）不斷完善醫院財務審計工作管理制度

醫院保障財務審計工作的獨立性，是促進醫院財務審計工作更好發揮自身重要作用的有效途徑。新形勢下要做到醫院財務審計工作的獨立性，需要財務審計人員根據實際情況制定工作計劃，并進行內審，嚴格按照規定的程序開展工作，有效避免財務審計風險的發生。

（三）醫院財務審計工作緊跟醫療改革步伐

新形勢下醫院要想提高財務審計工作質量，就要求審計人員的工作必須符合新醫改要求，并掌握與新醫改有關的文件、政策、法律法規，充分認識到醫院財務審計工作在國家深化醫療改革中的重要作用，為醫院經濟健全發展探索新道路。

（四）不斷提高醫院審計工作的獨立性

為確保醫院財務審計工作更好的發揮，就需要醫院不斷完善內部財務審計的相關制度，日常財務審計工作中應嚴格按照按照制度中制定的程序、范圍和流程進行，有效避免醫院其他部門對醫院內部財務審計工作的影響和干涉，確保醫院財務審計工作的有效性。此外，要做到醫院財務審計工作的完全獨立，還應根據醫院實際財務審計情況制定醫院財務審計工作計劃，財務審計程序以及財務內審職業準則、道德規范和財務內審人員的審計崗位責任制，從制度上最大程度的保障醫院財務審計工作的順利實施，將醫院財務審計工作中的風險事件發生率降到最低，保障醫院財務審計工作的有序進行。

第8篇：公立醫院財務收支審計重點范文

根據國務院醫改工作統一部署，中國新的醫院財務會計制度體系“《醫院財務制度》和《醫院會計制度》”自2012年1月1日起在全國執行。《醫院財務制度》主要對醫院財務活動過程所形成的各項資產、負債、凈資產、收入、支出、成本、結余等要素的確認、計量、報告等內容進行規范；《醫院會計制度》主要對醫院已經發生的經濟活動進行記錄，把各種各樣的經濟活動轉化為統一的會計語言，并最終形成信息載體向管理者提供有用的會計信息。其結構主要包括會計科目名稱、使用說明和編號，會計報表格式與編制說明兩部分。兩個制度之間內容互補，相互銜接，系統性、獨立性和可操作性強。

一、強化了預算的約束管理

財務預算是按照國家有關規定，根據事業發展計劃和目標編制的年度財務收支計劃。新制度在明確醫院預算管理總體辦法的基礎上，對醫院預算的編制、執行、決算等各個環節所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細規定。規定指出，醫院所有收支應全部納入預算管理，要建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。新制度強化了預算約束與管理，明確了主管部門、財政部門以及醫院等主體在預算管理各環節中的職責，維護了預算的完整性、嚴肅性，杜絕了隨意調整項目支出等問題，促進了醫院規范運營。國家對醫院施行“核定收支、定向補助、超值不補、結余按規定使用”的預算管理辦法。地方可結合本地實際，對有條件的醫院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。

二、界定了醫院收支分類

新制度按照醫院醫、教、研的功能明確了“大收大支”的概念。根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，將收入劃分為醫療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入，將支出劃分為醫療支出、財政補助支出、科教項目支出、管理費用支出和其他支出。新制度明確了權責發生制是醫院會計核算的基礎。所謂權責發生制是指凡屬于本期的收入和費用，不論其款項是否收到或支出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或支出，也不應該作為本期的收入和費用處理 。但以往同時采用收付實現制和權責發生制核算時權責發生制難以發揮作用，收入和費用很難配比。新制度對 “醫院會計采用權責發生制為基礎”的明確，大大提高了其地位作用，有利于醫院正確地進行成本核算，真實準確地反映出一個會計期間的經營成果和財務狀況，提升了管理水平，并且合理調整了醫院收支分類，配合推進了醫藥分開的改革進程，弱化了藥品加成對醫院的補償作用，將藥品收支納入醫療收支統一核算，根據業務活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學項目收支。這些規定既體現了醫院的公益性質和業務特點，又規范了醫院的各項收支核算與管理；既順應國際會計慣例，又符合醫院的實際需要。

三、規范了成本核算與控制

醫院實施方案明確提出，要加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效益。新的醫院財務、會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本分攤流程、成本范圍、成本分析和成本控制等做出了明確規定，細化了醫療成本歸集核算體系。成本核算分為科室成本核算、病種成本核算等，遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、按實際成本計價、收支配比、重要性等原則。這些規定，對于醫院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平，提供了口徑一致、可供驗證的數據支持，并為今后管理部門制定合理的醫療服務價格提供了參考依據。

四、提升了會計信息質量

一是新制度充實了各科目的確認、計量等核算內容。例如創造性地設置了“待沖基金”這一科目，下設“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目。從資金循環來看，待沖基金是財政及科教資金留在醫院尚未消耗的部分，有效滿足了預算管理需要，使一個會計系統同時提供預算和財務兩種信息，日常核算依據更為明確。二是改進完善了醫院財務報告體系，新增了現金流量表、財政補助收支情況表及報表附注，改進了各報表的項目及其排列方式，還提供了作為財務情況說明書附表的成本報表的參考格式。加強了醫院的財務報表體系與國際慣例和企業會計的接軌，增強了通用性和完整性，以滿足多方面的信息需求。三是通過適當的財務、會計信息披露增強了醫療機構業務活動和成本構成的透明度。從供給方加強了醫療費用控制，制約對患者的不合理收費和醫藥費用過快上漲，緩解群眾醫藥費用負擔。通過建立與績效掛鉤的財務管理體系，推動了醫療機構人事制度和收入分配制度改革；通過引進醫療機構財務報告注冊會計師審計，加快形成了內外部監督相結合、全過程、全范圍的監督體系。

第9篇：公立醫院財務收支審計重點范文

一、醫院內部審計工作現狀

1.內部審計理念落后,缺乏完善的制度及領導的重視雖然衛生部于 1997 年 3 月 51 號令《衛生系統內部審計工作規定》,其中指出二級乙等以上的醫院應設置獨立的內部審計機構,但其后卻沒有對醫院內部審計工作出具配套的具體準則和實施細則,導致內部審計人員在實際工作中無章可循,出具的審計意見遭遇到被執行部門的抵制。可以說,在目前的狀態下,內部審計工作得以順利開展的最根本保障就是醫院領導的重視和支持。由于目前醫療行業的高層管理者大部分是學醫出身,對管理缺少一個全面的認識,對于內部審計更是知之甚少,有的領導甚至片面的認為內部審計部門是為了應付上級檢查而設置的,可有可無,更有甚者認為,開展內部審計工作是“作繭自縛”,這種不夠全面的管理理念給內部審計工作帶來了一定的阻力。

2.內部審計的設置模式缺乏科學性

內部審計機構設置模式的設定是否合理,直接關系到內部審計工作能否順利開展,繼而影響到內部審計再單位的經營管理中發揮作用的程度。據筆者調查,以杭州地區的醫院為例,內部審計主要有以下幾種設置模式:①直接由醫院院長分管的獨立的內部審計機構;②設在監察室下的內部審計機構;③與紀委、黨委合署的內部審計機構;④隸屬于財務部門部門的內部審計機構。除了第一種外,其他三種設置模式或多或少會制約內部審計作用的發展。尤其是第 4 種,審計人員和被審計人員二者合一,這種既當運動員又當裁判的做法實不可取,嚴重的影響了內部審計的獨立性、客觀性和公正性,即便發現問題,也不敢報告,使得內部審計的職能難以得到發揮。

3.開展的業務范圍不夠全面

目前開展內部審計的多數醫院都將審計工作內容都停留在日常的財務收支審計上,發揮著事后監督的作用,也有少數醫院將內部審計的工作重心放在工程造價審計上。但隨著醫療衛生經濟改革的不斷深入,醫院管理體系的不斷完善的要求,作為醫院管理手段的內部審計,僅僅是把工作的著眼點局限在財務收支審計或工程審計,或者是其他單獨純粹的內容單一的審計,已不能適應不斷發展的新形勢的需要,更談不上發揮其強化內部控制,改善管理的作用。

4.內部審計力量不足,審計技術落后

大部分醫院內部審計人員都是從原先的財務部門或相關行政管理崗位上調派的,有的僅僅是兼職的,存在著對審計相關專業知識的缺乏,實踐經驗不足和知識面單一的問題,更談不上持證上崗。其次,信息技術的快速發展,對審計產生了很大的影響。從對象上看,信息技術改變了企業內部經營流程,改變了組織與外界聯系的方式,從而改變了組織的風險,內部控制以及所確認的領域;從方式上,隨著IT的發展,各種計算機輔助工具盒技術分析不斷涌現,徹底改變了傳統的審計模式。可見,原先的那一套審計方法和工具針對該狀況有的時候顯得會力不從心。

二、醫院內部審計的發展方向

1.更新內部審計觀念

2008 年初,劉家義審計長對國家審計功能做出新的概括,提出了國家審計“免疫”系統理論。醫院內部審計作為審計方式的其中一種,就是醫院管理體系運行中的免疫系統。醫學免疫系統理論認為,人體內有一個免疫系統,它是人體抵御病原體侵犯最重要的保衛系統。醫院內部審計不僅不會成為醫院發展的束縛,更是醫院健康發展過程中不可缺少的有力助手和參謀。領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內部審計工作的基礎和前提。因此,領導轉變觀念,并從各方面對內部審計工作加以支持,充分調動內部審計工作人員的主觀能動性和積極性,以保證內部審計工作的順利開展。

2.加強內部審計部門的獨立性建設

首先,設置科學合理的內部審計機構是實行內部審計職能的重要前提,醫院應按照準則的要求,在醫院主要負責人直接管理下設置同本單位其他職能管理部門平等獨立的內部審計科室,明確內部審計科室的地位和職權;其次,在涉及實際開展內部審計工作過程中的獨立性上,存在著方案制定的獨立性、檢查的獨立性、報告的獨立性,其中方案制定的獨立性強調了審計方案制定及實施過程不受任何干擾,檢查的獨立性則要求審計人員在審計時有自由接觸與審計相關的記錄、憑證、財產和人員的的權利,排除內部審計工作人員的個人利益的影響,報告的獨立性則要求審計報告不應被強制或因某些所謂的特殊原因修改報告事實。當然,就目前階段而言,醫院的

內部審計不可能取得完全的獨立性,但是相對于要審計的對象,內部審計工作人員必須獲得足夠的獨立性以保證工作成果的客觀性。 3.全面拓寬審計范圍

全面審計、突出重點是審計工作基本方針與要求,也是控制和提高審計質量的關鍵所在。隨著醫院經濟活動的日益繁雜,醫院存在的內部管理和運行風險也相繼增大。作為醫院風險控制的手段之一,所涉及的業務領域也應相應的拓寬。縱向層面上,醫院內部審計不應僅僅停留在“事后參謀”的角色上,更重要的是參與到醫院全程管理中去。事前,做好調查、預測、咨詢,更多的參與到面向未來的規劃和決策工作;事中,對目標工作進行跟蹤審計,對目標工作的各個環節逐一的理解和思考,讓審計貫穿目標事項的全過程。從橫向層面上對于內部審計而言,不應停留在以往的純粹的財務收支審計上,可以在日常財務收支審計的基礎上增加合同審計、經濟責任審計、信息系統安全控制審計、基建及維修審計,甚至針對某個時點或某個地點因為管理或內部控制需求而開展的專業項目審計。實現從經營審計到戰略審計的延伸,全面提升審計成果的質量。

4.審計隊伍的建設